aula 1 Contabilidade de Custos e Gerencial

Prévia do material em texto

Tema 2: Aula 1: Contabilidade de Custos e Gerencial
Contabilidade de custos x contabilidade gerencial x contabilidade financeira
Contabilidade de custos
· Emprega dados originários dos registros convencionais contábeis ou processa-os de maneira diferente, tornando-os mais úteis à administração.
Controle das operações
· Refere-se aos demais recursos produtivos, como os estoques, com a manutenção de padrões e orçamentos, comparações entre previsto e realizado.
Tomada de decisões
· Envolve produção (o que, quanto, como e quando fabricar), formação de preços e escolha entre fabricação própria ou terceirizada.
Usuários internos (basicamente, proprietários e gerentes)
· Decisões relacionadas ao aumento ou diminuição de investimentos;
· Decisões de aumentos ou diminuições de recursos próprios ou de terceiros;
· Aumentos e reduções de operações;
· Decisões de compras ou de vendas à vista ou a prazo.
Usuários externos
 ANS, CVM e demais órgãos e entidades reguladores: confirmar se as demonstrações atendem exigências legais e regulamentares;
 Fisco: verificar o cumprimento da legislação tributária e buscar indícios de sonegação de tributos;
 Fornecedores e instituições financeiras: avaliar eventuais concessões de crédito por parte de banco ou fornecedores;
 Investidores: aplicar ou não recursos nas ações ou na aquisição de participações.
Enquanto a contabilidade financeira estará sempre voltada para a apuração dos custos, a contabilidade gerencial estará sempre voltada para a tomada de decisões.
	Contabilidade financeira
	Contabilidade gerencial
	Modelo pelo custeio por absorção
Demonstração do resultado do exercício – DRE
	Modelo pelo custeio direto ou variável
Demonstração do resultado do exercício – DRE
	(+) Vendas
	(+) Vendas
	(-) Custos fixos e variáveis
	(-) Custos variáveis
	(=) Lucro bruto
	(-) Despesas variáveis
	(-) Despesas
	(=) Margem de contribuição
	(=) Lucro operacional
	(-) Custos fixos
	(-) IR e contribuições sociais
	(-) Despesas fixas
	(=) Lucro líquido do exercício
	(=) Lucro operacional
As principais distinções dos gastos em um modelo da área de saúde seriam:
· Custos - Gastos dispendidos no esforço de se produzir o bem ou serviço, objeto da atividade. Exemplo: em um hospital, os salários do corpo médico.
· Despesas - Gastos dispendidos no esforço de gestão do negócio.
· Investimentos - Exemplos: máquina de raios x ou estoques de medicamentos.
· Perdas - Consumo de uma forma anormal ou involuntária, sem gerenciamento.
Custos direitos
quantificável em uma unidade de medida (metro, horas, quilowatts etc.), podendo ser distinguidas de forma clara e objetiva no produto.
Exemplo: energia. Em um serviço de ressonância magnética, seria possível determinar qual seria o gasto com energia apenas identificando a quantidade de quilowatts consumida no exame.
Custos indiretos
 não podem ser identificados de forma clara e objetiva, mas apenas com o auxílio de uma forma de rateio que permita a sua quantificação. Os custos indiretos não podem ser apropriados diretamente a cada tipo de objeto/produto ou serviço no momento de sua ocorrência.
Exemplo: o leasing de uma máquina só poderá ser repassado ao custo do serviço através da criação de uma base de rateio.
sincronismo organizacional 
perfeito alinhamento entre três fatores fundamentais em uma organização (estratégia, processos e pessoas), que devem funcionar de forma completamente integrada com determinadas características. 
Estratégia
· Visão;
· Objetivos;
· Diretrizes;
· Indicadores de desempenho (estratégicos).
Processos
· Análise do processo atual;
· Nova organização de processos;
· Procedimentos;
· Indicadores de desempenho (forma de execução/implementação).
Pessoas
· Treinamento e desenvolvimento;
· Padrões de qualidade;
· Competências pessoais;
· Indicadores de desempenho (avaliação).
cadeia de valor 
conjunto de atividades criadoras de valor que se iniciam nas fontes de matérias-primas básicas, passando por fornecedores de componentes e finalizando no produto ou serviço final que é entregue nas mãos do consumidor. Os conceitos de supply chain management e custeio do ciclo de vida focam a exploração das ligações com fornecedores e clientes respectivamente.
composta por dois elementos básicos: margem e atividades de valor. 
margem = diferença entre o valor total e o custo total da execução das atividades que agregam valor ao produto final. 
atividades de valor são as física e tecnologicamente distintas, através das quais uma organização cria um produto valioso para seus compradores.
divididas em dois tipos:
Atividades Primárias
· Logística interna;
· Operações (transformação de insumos em produtos);
· Logística externa;
· Marketing, vendas e serviço (fornecimento de trabalho para intensificar ou manter o valor do produto).
Atividades de Apoio
· Aquisição;
· Desenvolvimento de tecnologia (esforços para aperfeiçoar o produto e o processo, planejamento e desenvolvimento – P&D);
· Gerência de recursos humanos;
· Infraestrutura da empresa (gerência geral, planejamento, finanças, contabilidade etc.).
As funções da cadeia de valor são:
· Pesquisa e desenvolvimento - Geração e experimentação de ideias;
· Design ou projeto de produtos, serviços ou processos - Projeto e engenharia detalhados dos fatores resultantes da produção de bens ou serviços;
· Produção - Coordenação e montagem de recursos e produtos;
· Marketing - Forma de venda a terceiros (inclui veículos e estratégias);
· Distribuição - Forma de venda a terceiros (inclui veículos e estratégias);
· Serviços ao cliente (SAC) - Atividades de apoio, incluindo o “pós-venda”
custeio por absorção:
· 1) Considera os custos totais de fabricação: fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos;
· 2) Os custos indiretos de fabricação devem ter critérios de rateio definidos quando existirem dois ou mais produtos ou serviços;
· 3) É o único sistema de custeio aceito pelo fisco no Brasil;
· 4) Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de produção.
Segundo o Artigo 290 do RIR/1999, o custo da produção dos bens ou serviços compreenderá, obrigatoriamente:
· 1. O custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços aplicados ou consumidos na produção, inclusive os de transporte e seguro (até o estabelecimento do contribuinte) e os tributos não recuperáveis devidos na aquisição ou importação;
· 2. O custo do pessoal aplicado na produção, inclusive na supervisão direta, manutenção e guarda das instalações de produção;
· 3. Os custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de depreciação dos bens aplicados na produção;
· 4. Os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;
· 5. Os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na produção.
base de rateio 
CUSTO TOTAL (absorção) = custos variáveis + custos fixos
· Absorção parcial = custos variáveis + (custo fixo/capacidade)
· São utilizados os custos fixos relacionados com a capacidade total da empresa; eles devem ser rateados entre toda a produção.
Sistema de acumulação por processo (ou continuo)
Método para determinação de resultados, utilizadas por empresas com produção em série (p.ex. automóveis)
Sistema de acumulação por ordem de produção ou serviço
Mais empregado no controle de serviços na área da saúde;
Os elementos do custo são acumulados separadamente segundo OP ou OS especificas, emitidas pela área de produção ou manufatura.
OP – ordem de produção (mercadorias)
OS – ordens de serviço (serviço)
As OPs/OS são emitidas no início do trabalho com a autorização da área;
acumula mão de obra direta (MOD), materiais diretos (matéria-prima/embalagens/outros materiais diretos) e custos indiretos de fabricação (CIF), calculados por taxa de absorção. 
Pelo término da OP/OS, pode-se saber o custo real de fabricação ou da prestação do serviço.
Custo conjuntos
Custos de produção ocorridos do inicio até o ponto de separação dos processos em conjunto.
Sistema de custeio direto
dependerá de um suporte do sistema contábil, de forma que o plano de contas separe, rigorosamente, já nos registrosdos gastos, os custos variáveis e custos fixos de produção.
Sistema de custeio
Custeio por absorção
Os custos fixos e variáveis são considerados como custo do produto;
O resultado varia em função da produção e dos estoques;
Exige a adoção de critérios de rateio, muitas vezes arbitrários, para a apropriação dos custos fixos aos produtos,
Servirá de base para cálculo dos tributos, sendo o único sistema aceito pelo fisco;
Para a mensuração do custo unitário do produto, pode transformar um produto "rentável em "não rentável".
Custeio direto ou variável
Apenas os custos variá sis são considerados;
O resultado varia apenas em função das vendas;
Não necessita de rateio dos custos fixos, uma vez que estes são tratados como despesas, levados direto ao resultado;
Não serve de base para cálculo dos tributos por não ser aceito pelo fisco; porém, é preferido para a gestão;
Por considerar os custos fixos como realizados de forma independente do produto, apresenta maior isenção na avaliação de custo unitário.
Sistemas de inventário para controle de estoque
Pode ser permanente ou periodicamente;
custo da mercadoria vendida (CMV);
resultado obtido com suas operações de compra e venda de mercadorias (RCM); 
resultado bruto com mercadorias (RBM);
lucro bruto com mercadorias (LBM);
Sistema de inventário periódico
Apuração do estoque final para avaliação do CMV;
Adotados por organizações de pequeno e médio porte.
CMV = EI + C – EF
Onde:
CMV = custo da mercadoria vendida
EI = estoque inicial
C = compras
EF = estoque final
Sistema de inventário permanente
O CMV é apurado com o auxílio de uma “ficha de controle de estoques”.
Pode utilizar os métodos PEPS (ou FIFO) – “primeiro que entra é o primeiro que sai” (first-in, first-out) –, 
UEPS (ou LIFO) – “último que entra é o último que sai” (last-in, first-out) 
custo médio ou média ponderado móvel. 
Método PEPS = o CMV é identificado tomando-se por base de custos o preço da mercadoria mais antiga a ingressar nos estoques.
Método UEPS = o CMV é identificado tomando-se por base de custos o preço da mercadoria que ingressou por último nos estoques, ou seja, a mais recente.
Método de custo médio = o CMV é identificado com base na média aritmética dos custos de aquisição dos itens que ingressaram nos estoques.
Exercícios de fixação
1) Analise as afirmativas:
I - Na contabilidade financeira, é utilizado o regime de competência com base no recebimento pelas vendas, assim como na contabilidade gerencial.
II - Na determinação da margem de contribuição, os custos variáveis são somados às despesas variáveis, diferentemente do cálculo do lucro bruto na contabilidade financeira.
III - Em algumas situações, o imposto de renda pode ser calculado sobre os resultados apurados na contabilidade gerencial.
Com base nas afirmativas, marque a opção correspondente.
Estão corretas as afirmativas I e II
Estão corretas as afirmativas I e III
Estão corretas as afirmativas II e III
Está correta apenas a afirmativa I
Está correta apenas a afirmativa II
Justificativa: Enquanto a contabilidade financeira encontra o lucro bruto, a contabilidade gerencial anota a margem de contribuição como resultado inicial.
2) Podemos entender o sincronismo organizacional como um perfeito alinhamento entre os fatores fundamentais em uma organização, que são:
Planejamento, processos e controle
Planejamento, processos e pessoas
Estratégia, processos e pessoas
Estratégia, processos e controle
Controle, pessoas e planejamento
Estes fatores devem funcionar, de forma completamente integrada, com determinadas características da seguinte maneira:
Estratégia – visão/objetivos/diretrizes/indicadores de desempenho (estratégicos);
Processos – análise do processo atual/nova organização de processos/procedimentos/indicadores de desempenho (forma de execução/implementação);
Pessoas – treinamento e desenvolvimento/padrões de qualidade/competências pessoais/indicadores de desempenho (avaliação).
3) Considerando as atividades de uma clínica médica, identifique os gastos aplicados como (Di) direto, (In) indireto, (D) despesa, (F) fixo, (V) variável, (P) perda e/ou (Inv) investimento. Escolha a melhor alternativa de classificação de terminologias aplicáveis à contabilidade de custos para:
I - Medicamentos aplicados em tratamento dos pacientes;
II - Depreciação de câmeras do sistema de segurança;
III - Instrumentos cirúrgicos adquiridos;
Leasing de equipamentos de ressonância magnética.
I: CDiV; II: CInF; e IV: Inv
I: CDiV; III: DV; IV: Inv
II: DF; III: Inv; IV: CInF
II: DV, III: DV; IV: CInF
I: CInF; III: DF; e IV: CInF
Justificativa: Classificação das terminologias aplicadas de acordo com as práticas da contabilidade de custos
4) Com relação à gestão de custos hospitalar, é correto afirmar que:
Na história da administração hospitalar, eventualmente existiam um histórico de gestão efetuada por gestores e profissionais altamente treinados.
A administração hospitalar tornou-se mais profissional apenas quando foi necessário apresentar melhores informações quanto aos resultados apresentados à sociedade e aos governos.
Os religiosos mostraram-se grandes gestores, dispensando formação administrativa desde que fossem, ao menos, enfermeiros.
A administração hospitalar passou a alinhar as ações com a própria religião e que, quanto mais se aprimorava, mais dependia da gestão dos recursos humanos e materiais.
A base da gestão hospitalar eram os conhecimentos sofisticados em medicina e alquimia, que possuíam papéis importantes na administração.
Justificativa: Surgiram profissionais específicos quando a administração passou a alinhar as ações com a própria medicina, que, quanto mais se aprimorava, mais dependia da gestão dos recursos humanos e materiais.
5) Observe as afirmativas:
I - Quando o gasto do componente ativo de um medicamento varia de modo proporcional ao volume aplicado, atribuímos à classificação de custo variável.
II - Quando ocorre um gasto sem qualquer efeito de gerência, determinamos este como perda.
III - Os gastos devem sempre ter a mesma classificação quanto ao volume ou ao produto, como, por exemplo, os gastos de depreciação.
Com base nas afirmativas, marque a alternativa correspondente.
Estão corretas as afirmativas I e II
Estão corretas as afirmativas I e III
Estão corretas as afirmativas II e III
Está correta apenas a afirmativa II
Está correta apenas a afirmativa I
Na afirmativa III, os gastos devem ter sua classificação atribuída pela relação com o volume ou com o produto, assim como de acordo com o processo de produção.
6) Relacione as funções das atividades da cadeia de valor aos direcionadores de custo de um hospital.
Atividades
a) Produção
b) Pesquisa e desenvolvimento
c) Marketing
d) Distribuição
e) Design de produtos e processos
f) Atendimento ao cliente
Direcionadores de custo
Minutos de anúncios na televisão
Chamadas telefônicas na linha de atendimento aos pacientes em pós-operatório
Sistema de controle e entrega de medicamentos aos pacientes
Modificação dos procedimentos de internação
Departamento de pesquisa de novos antibióticos para combate de bactérias hospitalares
Terceirização das análises clínicas de sangue.
a = 5; b = 6; c = 1; d = 2; e = 4; f = 3
a = 4; b = 6; c = 1; d = 3; e = 5; f = 2
a = 4; b = 5; c = 1; d = 3; e = 2; f = 6
a = 6; b = 5; c = 1; d = 3; e = 4; f = 2
a = 6; b = 4; c = 1; d = 3; e = 5; f = 2
7) Um hospital especializado em atendimentos por convênios de planos de saúde precisa identificar o custo médio de cada atendimento médico para fechar suas contas. Sabendo que o hospital utiliza o sistema de custeio por absorção, identifique o custo médio unitário do atendimento, considerando as seguintes informações:
 Foram gastos R$360.200,00 com medicamentos;
 O custo médio de mão de obra direta, já acrescido dos encargos sociais e outras obrigações trabalhistas, são de R$1.800,00 por hora a trabalhada, tendo sido aplicadas 528 horas de trabalho no mês;
 Os custos indiretos aplicados nos serviços foram de R$158.400,00;
 A empresa realizou 26.000 atendimentos no mês.
Considerando asinformações apresentadas e o sistema de custeio por absorção, podemos concluir que cada atendimento médico custou:
R$66,60
R$73,50
R$56,50
R$81,20
R$43,80
JUSTIFICATIVA
O sistema de custeio por absorção determina que o custo unitário será obtido pela soma de todos os custos de produção divididos pela quantidade de itens produzidos.
Desta forma: CT = MD + MOD + CIF / quantidade de atendimentos.
MD = R$360.200,00;
MOD = 1.800 x 528 = 950.400,00
CIF = R$158.400,00
Quantidade de atendimentos = 26.000 unidades.
Então: 360.200 + 950.400 + 158.400/26.000 = R$56,50 por atendimento.
8) Observe as afirmativas:
I. O sistema de custeio por absorção exige a adoção de critérios de rateio, muitas vezes arbitrários, para a apropriação dos custos fixos aos produtos.
II. De acordo com o regulamento do imposto de renda, as aquisições destinadas a uso e consumos da unidade de saúde, mesmo valores imateriais quando comparados ao custo total, não devem ser tratadas como custo.
III. No sistema de custeio por absorção, o resultado variará em função da produção e dos estoques.
Com base nas afirmativas, marque a alternativa correspondente.
Estão corretas as afirmativas I e II
Estão corretas as afirmativas I e III
Estão corretas as afirmativas II e III
Está correta apenas a afirmativa I
Está correta apenas a afirmativa II
As principais diferenças entre os sistemas de custeio por absorção e direto são centralizadas na prática do sistema de custeio direto:
 Utilizar como custo total;
 A soma dos gastos variáveis no sistema de absorção;
 A soma de custos fixos e variáveis.
8) A farmácia de um conhecido hospital, que adota o sistema de inventário permanente no método de custo médio, apresentava, em 1º de março, um estoque de 25 unidades, adquiridos a $250,00 cada, acrescidos de impostos de importação de R$25,00 (por unidade). Durante o restante do mês, ocorreu a seguinte movimentação:
 Em 05/mar. – compra de 10 unidades a $280,00 cada;
 Em 15/mar. – venda a pacientes de 15 peças a $420,00 cada;
 Em 20/mar. – compra de 30 unidades a R$300,00 cada;
 Em 25/mar. – venda de 5 unidades a R$450,00 cada.
 Considerando as informações apresentadas, determine o custo da mercadoria vendida, o lucro bruto com a operação e o valor do estoque final, respectivamente, em 31 de março.
R$1.136,25; R$7,413,75 e R$11.261,25
R$11.261,25; R$7,413,75 e R$1.136,25
R$7.413,75; R$1.136,25 e R$11.261,25
R$7.413,75; R$11.261,25 e R$1.136,25
R$1.136,25; R$11.261,25 e R$7.413,75
Os custos de importação devem se somar ao valor pago na aquisição.
Cálculos:
CMV: 5.805 + 1.608,75 = R$7.413,75.
Lucro bruto: vendas totais – CMV = (15 x 420) + (5 x 450) – 7.413,75 = R$1.136,25.
Estoque final em 
Observe as afirmativas:
I. O sistema de inventário periódico difere do sistema de inventário permanente porque pode ser adotado para os métodos de entrada e saída de produtos mais antigos ou mais novos (PEPS e UEPS).
II. De acordo com o regulamento do imposto de renda, nas aquisições de estoques de itens para revenda, devem incluir também os custos de seguro ou de frete.
III. Numa economia deflacionária, o método PEPS apresentará o maior lucro com operações de venda de mercadorias.
Com base nas afirmativas, marque a alternativa correspondente.
Estão corretas as afirmativas I e II
Estão corretas as afirmativas I e III
Estão corretas as afirmativas II e III
Está correta apenas a afirmativa I
Está correta apenas a afirmativa II
31 de março: 35 unidades, num total de R$11.261,25.
Os sistemas de inventário permanente utilizam um controle paralelo através da ficha de controle de estoques nos métodos PEPS, UEPS e custo médio.