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Estudiante de contaduría pública en opción de grado 
Preparatorio de teoría y pensamiento contable 
UNA VISIÓN COMPLEMENTARIA Y GLOBAL DE LA TEORÍA 
CONTABLE 
 
 
 
CESAR AUGUSTO MUÑOZ MAMIAN 
 
 
 
ANDRÉS AGUILAR 
 
 
 
Fundación universitaria de Popayán 
Facultad de ciencias contables, económicas y administrativas 
Contaduría publica 
Mayo, 2019 
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Estudiante de contaduría pública en opción de grado 
Preparatorio de teoría y pensamiento contable 
Una visión complementaria y global de la teoría contable 
Autor: Cesar Augusto Muñoz 
 
Resumen 
Las diferentes corrientes de pensamiento a lo largo de la historia se han caracterizado 
por generar aportes sobre la epistemología de la contabilidad; durante una larga línea de 
tiempo el individuo ha visto en la contabilidad una herramienta vinculada a los aspectos 
patrimoniales, de posesión de bienes y rentabilidad. Aunque las posturas ortodoxas han 
diferido conceptualmente sobre los diferentes elementos de la contabilidad, también han 
diferido sobre la praxis, los procesos y el funcionamiento de la misma, se pueden ver como 
un conjunto de teóricos con una característica en común, el de no preocuparse por el contexto 
social y ambiental. Sin embargo, con el incremento en la intensidad de los cambios 
medioambientales y el surgimiento de la teoría heterodoxa, la tensión en el proceso por 
generar cambio tanto de carácter económico como empresarial, la contabilidad se ha visto 
inmersa en dicha evolución a través de las organizaciones, con la determinación de 
externalidades y los costos ambientales, obligando a las empresas a generar estructuras 
contables que permitan identificar y plasmar dicha información de costos y tributos. Y, 
aunque actualmente la contabilidad se conciba como una herramienta práctica para establecer 
el diferente rubro patrimonial de las empresas, acompañado de elementos como la tributación 
y el componente jurídico proveniente del derecho, con la oleada de responsabilidad social y 
ambiental, está ahora se encuentra complementada por el desarrollo sostenible con una nueva 
cara nueva ante la sociedad. 
 
 
 
 
 
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Preparatorio de teoría y pensamiento contable 
A través del tiempo han surgido posturas que han definido epistemológicamente a la 
contabilidad y han redefinido cada elemento que ha hecho parte de la misma, tras las 
actividades comerciales presentadas desde el siglo XV, hubo la necesidad de implementar 
mecanismos que colaboren con las deficiencias de la memoria humana, por lo que se da inicio 
a los primeros mecanismos contables, donde más adelante se implicó las técnicas contables 
de las que se tiene registro hasta la actualidad como la partida doble, por supuesto, 
acompañado de grandes cambios. Las diferentes escuelas de pensamiento de la contabilidad 
han experimentado a través de estos periodos tiempo diversas transformaciones de la practica 
contable y es importante resaltar que en este aspecto muchas de ellas han vinculado a la 
contabilidad con las disciplinas de derecho y matemáticas, aspectos que aún siguen vigentes 
y han promovido a la contabilidad a ser un sistema de control donde se evidencian las 
operaciones económicas. No obstante, esta ha adquirido con el pasar de los años un carácter 
ambiental y social, a partir del impacto de la problemática medioambiental y las nuevas 
visiones de desarrollo sostenible en las organizaciones, de modo que surgen las posturas 
heterodoxas en confrontación a las ortodoxas, promoviendo y suscitando cambios en la 
contabilidad, aproximándola a una práctica social compleja, con una preocupación sobre la 
problemática ambiental y social. 
Actualmente la contabilidad se considera como un saber convencional, así como lo 
plantea Rincon, Lasso, & Parrado (2009) decir un lenguaje que permite organizar la realidad, 
el cual permite organizar los flujos económicos, financieros, sociales y físicos mediante 
instrumentos como el sistema de información contable, de modo que para este autor la 
contabilidad es posibilitadora del control en el movimiento o flujo de la riqueza, representada 
mediante un sistema de cuentas. Sin embargo, existen deficiencias en cuanto al conocimiento 
teórico de la misma, lo que puede reflejarse en el desconocimiento y el derrumbe teórico de 
algunos paradigmas debido al fenómeno de la globalización, por lo cual se encuentra la 
necesidad de familiarizarse con la procedencia y la evolución de los diferentes conceptos 
relacionados con la contabilidad y el desarrollo de la misma. 
Para hacer un breve énfasis en la historia es importante señalar que para encontrar 
registros históricos sobre la contabilidad es necesario encontrar testimonio de naturaleza 
perenne de los hechos económicos suscitados en el pasado, en este sentido Gertz (1976) 
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afirma que para determinar la existencia de la contabilidad en el acontecer histórico es 
necesario tener en cuenta tres aspectos. En primer lugar, es de gran importancia encontrar al 
hombre constituyendo una unidad social y por ende vinculado a otros hombres por 
necesidades comunes. En segundo lugar, es necesario que ya se hayan llevado a cabo 
actividades económicas donde haya sido preciso auxiliarse en un testimonio (contabilidad) 
que sirva de ayuda a la memoria humana. Y, en tercer lugar, considera que es necesario que 
exista un medio aceptable de manera general en el que sea posible observar la información 
acerca de la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escritura), el registro de cifras 
(números) y por ende una unidad de valor a la que se pueda medir. Según este autor, esta es 
la única manera para llegar a la posibilidad fehaciente de encontrar una historia que se 
involucre a la actividad contable 
De acuerdo con Gertz (1976) la historia de la contabilidad no se remonta a una fecha 
exacta, no obstante, se conoce que surgió de una manera más evidente tras la aparición del 
comercio y dado a las falencias de la memoria humana. De acuerdo con estas autoras la 
contabilidad surge a partir del año 416 donde se suscitaba la necesidad de información 
especialmente para los comerciantes de aquel entonces. “La invención de la escritura y los 
números generaron, aunque de manera muy sencilla y rudimentaria, los elementos 
fundamentales de lo que hoy se conoce como “cuenta”, donde se tenía un título, cantidades 
y totales.” Gertz (1976) así pues, se origina la formulación de la contabilidad, donde además 
se resalta la praxis como base de la rigurosidad de la misma, de manera que a partir de la 
“cuenta” como el sistema característico de la contabilidad se evidencia la necesidad de 
efectuar un control contable, con el fin de llevar a cabo los procesos tanto de verificación 
como de la exactitud de la información. 
Según Montesinos (1978) en la evolucion del pensamiento contable se identifican 
cuatro etapas. La primera etapa, se reconoce por ser un periodo empirico que precisan los 
ptrimeros registros contables hasta el sglo XVIII, donde se presentan el auje mercantil y 
comercial, los procesos de trueque o intercambio de articulos surgido entre las diferentes 
civilizaciones; la segunda etapa, caracterizada por la creacion y el desarrollo de la partida 
doble; la tercera etapa, concurre la difusion e implantacion de la partida doble, donde se 
desarrolla una amplia literatura que propicia los incios de y el uso de la practica contable. Y, 
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finalmente, una cuarta etapa que comprende el dominio cientifico, los procesos de 
globalizacion y los cambios drasticos provocados por la revolucion industrail, donde se 
precisan las diversas corrientes de pensamiento. 
Es así como a partir de la creación de la ciencia contabley del surgimiento de la 
práctica, se presentan los inicios de la definición de conceptos asociados con la ciencia, 
especialmente por los procedimientos más minuciosos al orden de dicha estructura, arrojando 
consigo una necesidad de teorización del proceso contable. 
Según Pereda (1995) la etapa clasica de la contabilidad, se desarrolla a partir del 
surgimiento de las primeras escuelas de pensamiento contable, comprendido desde el siglo 
XVIII, periodo que se caracteriza por la explicacion del funcionamiento de las cuentas, es 
precisamente en esta etapa donde sallen a relucir las primeras instituciones como la contista 
y teoria del propietario, personalista y controlista. Cabe resaltar que, estas ultimas escuelas 
se vinculan al proceso debido a la relacion de esta ciencia con la administracion de los 
negocios y los aspectos economicos de las empresas, sin embargo en estas instituiciones no 
se plantea de manera clara el termino de valor economico, ni mucho menos se llevaron a cabo 
teorias claras referentes a la contabilidad. 
Continuando con autores y precursores de la teoria de la contabilidad se encuentra 
que a finales del siglo XVI, exactamente un siglo desde la publicación del primer libro de 
contabilidad de doble entrada, el trabajo de Paschier Goessens, en el que las cuentas "Capital" 
y "Ganancias y pérdidas" tenían funciones idénticas a las de hoy, ve La luz de la impresión. 
Hugh Oldcastle es el que introduce la contabilidad de doble entrada en Inglaterra, al traducir 
el trabajo de Luca Paciolo al inglés. En Francia, los libros de contabilidad se imprimen 
relativamente tarde. El primer autor de un libro de contabilidad es Pierre Savonne (también 
llamado Talon), quien publica en 1567 “"Instrucción y gestión de los títulos de propiedad y 
la partida doble" 
Después de su establecimiento como sistema, la contabilidad de partida doble se 
convierte en una asignatura en las escuelas y copias de algunos libros de texto circulan en 
manuscrito y se convierten en fuentes ocultas de inspiración para varios autores. De acuerdo 
con Pereda (1995) el periodo clásico como una etapa fundamentada en el objetivo de explicar 
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el funcionamiento de las cuentas caracterizado por tener autores y escuelas que surgieron con 
el fin de explicar de explicar la contabilidad basados específicamente en dos etapas: la 
teneduría de libros o arte de las cuentas y el periodo científico- administrativo de la 
contabilidad. 
De acuerdo con Pereda (1995) la escuela contista, como precursora del pensamiento 
contable, después de Pacioli, tiene como representante a Rene Delaporte con aportes 
bibliográficos como el “Traité de la science des negociants et teneurs de libres” en 1685 y la 
obra “La tenue de livres renddue facile” en 1975 realizada por Degranges que son 
características del periodo de auge de esta escuela. Se considera que el objetivo de esta 
escuela era precisar y justificar las normas que direccionan los movimientos de las cuentas, 
denotando la personalidad moral de las organizaciones y proporcionando un conjunto de 
reglas basadas en actos y contratos que involucraban a dos individuos, quien debe y quien 
entrega un valor equivalente. La escuela también se basaba, en las diferentes operaciones 
administrativas donde el propietario figuraba como deudor o acreedor según las diferentes 
causas, teniendo en cuenta que los individuos que tenían vínculos de deudores o acreedores 
con el propietario son quienes tienen relaciones comerciales importantes. Así pues, el periodo 
contista constituye una etapa que tiene como esencia la partida doble. 
Por otra parte, el surgimiento de la teoría del propietario a finales del siglo XVIII en 
Gran Bretaña de acuerdo con las aportaciones de Huscraft Stephens como expositor de reglas 
de funcionamiento en los movimientos contables indica que las organizaciones según su 
forma y sus características jurídicas debían ser consideradas según Pereda (1995) como un 
“ente con personalidad distinta a la del propietario de aquella”, además señala que otra de las 
reglas de funcionamiento se basa en que desde el inicio de la empresa esta tiene personalidad 
propia, puesto que la constituye un patrimonio conformado por dos elementos: en primer 
lugar, los bienes, derechos y actos como propiedad de la empresa que son favorables para la 
misma y denotan sus diferentes activos. Y, en segundo lugar, se puede apreciar que se 
encuentran los créditos y obligaciones que en la empresa se conoce como los pasivos. Por lo 
mencionado con anterioridad es posible comprender que el patrimonio de una organización 
para esta etapa ya se conocía por estar conformado tanto de activos como de pasivos, y es así 
como los aportes de este autor resaltan su importancia en una mayor explicación de los 
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movimientos contables, tanto en práctica como en teoría, especificando de manera mas 
desagregada cada termino esencial en las cuentas. 
De acuerdo con Bonilla (2018) la bibliografía encontrada entre 1840 y 1870 evidencia 
que la contabilidad era considerada como un sinónimo de teneduría y su principio 
fundamental era el de llevar cuentas y libros con la función de tener conocimiento acerca de 
la situación de un negocio, tal y como lo menciona Del Real (1858) “La teneduría de libros 
es el arte que enseña a llevar arregladamente los libros de cuentas, de los valores que entran 
y salen del poder de cualquiera persona, rentas o corporaciones” (p. 5) 
Así mismo, aplicar la contabilidad requería de la aplicación de un método, es decir la 
partida doble, donde se reconocía una parte acreedora y una deudora a partir de una 
transacción de carácter económico. Donde según Bonilla (2018) existían dos métodos de 
partida, el sencillo, que era utilizado en mayor medida por pequeños comerciantes y por las 
administraciones publicas de tipo local, donde la descripción contable era relativamente 
corta, limitada y con carecimiento de práctica. En tanto que, el método denominado partida 
doble, denotaba una oportunidad mas avanzada en el campo de las actividades económicas y 
comerciales, puesto que representaba un sustento indispensable y mas completo en el 
comercio y en las transacciones económicas, siendo este una herramienta de control no solo 
en basado en inspección de números, sino que también se efectuaba con la intención de 
prevenir algún tipo de fraude. 
En este sentido, la contabilidad continuo su curso, hasta representar no solamente el 
control de cuentas, sino como se mencionó con anterioridad, también se implementó con el 
objetivo de desechar la posibilidad de fraude en las transacciones, es entonces como desde 
1870 el arte contable no se limitaba a las actividades de redactar o llevar libros de cuentas, 
sino que además se implementaron las diferentes reglas y los principios sobre los que surgían 
juicios y situaciones administrativas orientadas a demostrar procesos exactos, veraces y 
claros. 
“Teneduría de libros es el arte que enseña a llevar nota exacta de las 
operaciones mercantiles, de una manera regular y sistemática. Los libros de un 
comerciante deben presentar el verdadero estado de sus negocios (…); y esto con tal 
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precisión y claridad que en cualquier tiempo puedan informar pronta y seguramente 
sobre todo asunto con ellos relacionados.” (Sicard & Vergara, 1876) 
Asi pues, es como se origina el vinculo de la contabilidad a las disciplinas del derecho 
y las matematicas. Según Bonilla (2018) el libro de Posse Martinez (1879) es reconocido por 
ser uno de los primeros en implementar aspectos normativos civviles, comerciales y de 
derecho societario, incluyendo simultaneamenteel algebra y la aritmetica en los diversos 
procesos contables. 
En este senttido, la contabilidad se asocio a los procesos matematicos y se hizo mas 
puntual con el surgimiento de la artimetica comercial. Asi como lo señala Rojas (1882) 
“Podemos, pues, definir la contabilidad comercial por partida doble diciendo es la parte de 
las matemáticas que se ocupa del aumento y disminución que se verifica en todos y cada uno 
de los ramos del comercio, en virtud de las transacciones u operaciones a que ellos han dado 
lugar” (p. 9). Según Bonilla (2018) esto es así, dado que en los procesos se llevaba a cabo 
temas de cálculo especialmente en el control de las cuentas corrientes, los negocios de 
consignación, las deudas financieras de bancos y las letras de cambio, sin dejar de lado que 
su utilización se reflejaba en la explicación de la liquidación de facturas por ventas a los 
procesos comerciales con el exterior. De manera que para ejercer la contabilidad ya era 
necesario contar con conocimientos matemáticos, especialmente aritméticos con el fin de 
llevar a cabo procesos arduos de la manera más adecuada posible. 
Igualmente, los procesos contables se asociaron con la normatividad de cada pais, sin 
embargo no fue sino hasta 1918 donde se evidencio en mayor medida el vinculo de la 
contabilidad y el derecho, a traves de conceptos especificos como el Impuesto de Renta en 
1918 y su ejecucion en los años de 1929 y 1939, debido a que la determinacion del valor a 
pagar era de carácter legal cuando se la establecia mediante la accion contable financiera. De 
modo que la veracidad y exactitud de los procedimientos representaba un rol importante en 
tanto se consideraba a la contabilidad como una herramienta legal de rendicion de cuentas 
administradas desde los procesos mercantiles sin omitir las reglas jurisdiccionales de la 
nacion. 
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Igualmente, se conoce que para el periodo clásico, con el siglo XIX y el siglo XX se 
estableció la escuela lombarda como escuela italiana, tras el objetivo de elaborar teorías 
científicas basadas en la contabilidad y la administración empresarial, con su representante 
Francisco Villa donde ya existían ambiciones de ejercer un control minucioso de las 
empresas, identificado y explicado cada resultado de las operaciones Pereda (1995) considera 
que para Villa la contabilidad transcendía a ser una doctrina de orden superior, orientada a 
proporcionar interpretaciones de la dinámica de las haciendas, para lo que era indispensable 
tener conocimientos administrativos, combinados con elementos contables y una disciplina 
adecuada a la utilización de medios instrumentales correctos para llevar a cabo la 
administración económica. Por lo anterior esta escuela se considera como una de las que 
aportan elementos que aun se encuentran vigentes y se caracteriza por ser considerada dentro 
del periodo científico- administrativo, dado a la separación que tiene con la etapa de teneduría 
de libros y los principios económico- administrativos que ejercen sobre las cuentas. 
Teniendo en cuenta que las teorías de pensamiento contable inician su búsqueda por 
involucrar a la contabilidad con la ciencia y mediante disciplinas como el derecho, las 
matemáticas y la preocupación por factores económicos en las organizaciones, surgen otras 
escuelas que continúan este camino, cabe mencionar que una de ellas es la escuela clásica 
personalista, esta sigue los lineamientos básicos planteados con anterioridad, según Pereda 
(1995) la escuela personalista se fundamenta en las relaciones juridicas entre los individuos 
que intervienen en el patrimonio de una organización y tambien se basa en el carácter 
economico de la contabilidad, de manera que esta escuela encuentra en cierta medida a traves 
de los planteamientos contistas los derechos y deberes que atan a los individuos que estan 
inmersos en cada cuenta no obstante se encuentra que este supuesto clasico es superado por 
las relaciones entre las personas en este ambito, ya que no es solo una persona quien esta 
involucrada en los movientos contables, sino varias, que representan derechos y deberes del 
propietario. 
Para esta escuela clasica, la contabilidad representa la ciencia de las funciones, donde 
se tiene en cuenta aspectos como las responsabilidades y administrativas de las haciendas 
que consideran cuatri partes fundamentales: En primer lugar, la administracion economica 
de las organizaciones con el proposito de establecer leyes tanto naturalez como civiles 
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acordes con las manifestaciones de las organizaciones; en segundo lugar, tratan de la 
estructura y la disciplina de las empresas; en tercer lugar, del vinculo que esta ciencia posee 
con las matematicas respecto a las actividades administrativas; y, finalmente, el estudio del 
metodo de registro, establecido con el fin de llevar un control sobre los hechos 
administrativos. Igualmente, Cindea et al (2011) señala que a la escuela juridico- personalista 
se le debe algunos aportes a los que se hace referencia actualmente como: 
“La naturaleza económica de nuestra disciplina; El papel de la contabilidad en 
la regulación de las relacio-nes entre las personas que intervienen en la empresa, o la 
vinculación entre contabilidad y otras disciplinas rela-cionadas con la actividad 
empresarial.Al mismo tiempo, Cerboni realiza un planteamientoformalizador que 
puede calificarse de pionero, con seis axio-mas, a cada uno de los cuales acompañan 
varios corolarios.” (p. 53) 
Por otra lado, se encuentra la escuela controlista como parte de la teoría ortodoxa, que 
también considera la económica dentro de la disciplina contable, haciendo énfasis en el 
control de la hacienda, es en esta escuela donde se establecen tres etapas en la administración 
de la hacienda: gestión, dirección y control, este último elemento considerado como el control 
económico de las organizaciones, Fabio Besta como precursor de la escuela controlista 
considera una delimitación de a contabilidad respecto a la economía de las entidades 
empresariales, así como la visión administrativa del patrimonio. El fundador de esta escuela 
es considerado crea una teoría materialista de cuentas, basado en el valor del objeto de cuenta. 
Según Cindea et al (2011) su obra completa, que consta de tres volúmenes, aparece entre 
1885 y 1889 bajo el título de "La Regioneria". Besta considera que la contabilidad es la 
ciencia del control económico, clasificada entre las ciencias morales. 
En cuanto a los temas relacionados con la naturaleza de la contabilidad, los 
investigadores alemanes se dividen en dos grupos de pensamiento. Un grupo encabezado por 
Schar Berling y Oswald ve la contabilidad como un sistema científico independiente. El 
segundo grupo está menos preocupado por el campo de la teoría contable. Al no tener la 
intención de convertir la contabilidad en una ciencia distinta, ven la contabilidad más como 
un método técnico para calcular valores con una amplia aplicabilidad al estudio de la 
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empresa. La segunda mitad del siglo XX trae consigo estudios y tratados en los que los 
principales economistas escriben sobre contabilidad nacional. 
En esta etapa los principios y estándares nacionales de contabilidad se difunden 
mediante documentos oficiales. La forma concreta de la contabilidad nacional aplicada en 
cada país en un momento determinado está condicionada por el nivel alcanzado por la 
investigación teórica global y la experiencia individual de cada país en el campo. La 
influencia del modelo que el país elige seguir no es menos importante. 
Desde el periodo comprendido a finales del siglo XIX y a iniciosdel siglo XX se 
encuentra que la economía mundial se afecta por fenómenos de guerra que además presenta 
una expansión en la actividad económica con un aumento en el sector empresarial, invocando 
cambios en las variables macroeconómicas, de modo que se afianza en mayor medida los 
aspectos económicos a la contabilidad. En el siglo XIX es cuando surge el concepto de valor 
en la disciplina contable, de acuerdo con Pereda (1995) es en esta etapa donde se resalta el 
pensamiento del llamado “periodo económico” el cual se lleva a cabo mediante las llamadas 
escuelas “neocontistas” caracterizadas por descartar el personalismo de los movimientos 
contables, además de efectuar búsquedas de un concepto que envuelva de manera mas precisa 
y sustantiva la disciplina de la contabilidad, fundamentando el respectivo análisis del 
concepto al de valor económico, ligado a las decisiones económicas. También se caracteriza 
por prestar atención considerable al movimiento de las cuentas. De esta manera existen 
quienes están de acuerdo en que el periodo científico de la contabilidad surge con Villa y 
otros que consideran que es el neocontismo a partir de lo que se origina la teoría científica 
como tal. No obstante Mattessich (1973) interpone una vision moderna de la contabilidad, 
entendiendo esta desde la adpactacion de elementos cientificos generales a partir de las 
ciencias matematicas, filosoficas y economicas que intervienen en el comportamiento de la 
contabilidad, ademas de analizar los procedimientos de comprobacion sistematicos mediante 
los modelos para un objetivo igual donde es posible comprobar la pertienncia, seguridad, 
exactitud y eficiencia, es decir un rendimiento total, incluyendo en su analisis la importancia 
de integrar las areas contables especificas en una entidad de manera afin. 
De acuerdo con Mattessich (2007) Delaporte mejoró las técnicas contables durante la 
década de 1930, y puso un énfasis considerable en la necesidad de planificación y control 
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presupuestario, así como en la previsión dentro de la contabilidad. También opto por las bases 
científico-empíricas de la contabilidad. Delaporte (1930) definió la contabilidad como una 
ciencia cuya tarea es describir el proceso económico para calcular los costos y evaluar el 
estado financiero resultante de las transacciones y el valor de los activos. Delaporte (1936) 
incorporó importantes ideas de Dumarchey, que enfatizaron en aspectos legales y tributarios, 
e hicieron referencias tempranas al plan maestro de cuentas. 
De otro lado, la teoría heterodoxa interesada en la resolución de conflictos sociales y 
que contiene los postulados sobre la contabilidad ambiental, esta teoría tiene como objetivo 
interpretar la problemática social y explicar el funcionamiento de los mecanismos de control 
en las organizaciones. De esta manera es como surgen representantes de la contabilidad que 
se alejan de los postulados convencionales o tradicionales y apuntan hacia la ola de los 
cambios sociales y ambientales que actualmente son precursores de un cambio en la sociedad. 
Así como lo plantea Villegas (2009) quien además de concebir la epistemología de la 
contabilidad, hace referencia en sus estudios a la contabilidad ambiental afirmando que esta 
tiene cada vez más acogida en la academia, la industria, el gobierno y la sociedad civil. Quien 
además afirma que las finalidades de la década de 1960 se cuestionaba el carácter ortodoxo 
de la contabilidad, puesto que a partir de esta década se llevó a cabo una controversia social 
y política ligada a las crisis industriales respecto a la información científica y tecnología sobre 
las condiciones de las especies, las crisis ambientales y la pérdida de biodiversidad, de 
manera que fue posible determinar la existencia de un lapso social y medioambiental de las 
comunidades, situación que genero impacto en el pensamiento humano y a partir de lo que 
se lleva a cabo un análisis de la contabilidad desde otra perspectiva, teniendo presente el 
factor ambiental y social. 
De acuerdo con este autor este proceso se da en tres momentos. En un primer 
momento, contemplado en los años 1970 surge el campo de la contabilidad social y medio 
ambiental, pensamiento que se origina principalmente por el conjunto de posturas de 
académicos en los que respecta al medio ambiente así pues lo señalan Larrinaga & 
Bebbington (2014) quienes consideran que a medida que los impactos sociales y ambientales 
de la actividad humana se han hecho más evidentes, el papel del desarrollo sostenible como 
principio organizador en una variedad de contextos de políticas y en múltiples escalas se ha 
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convertido en un tema central. Hay, al menos, dos implicaciones que surgen de esta 
observación. Primero, los problemas de infusión moral que deben abordarse se han vuelto 
más difíciles de tratar, lo que requiere innovación en nuestros modos de pensar. En segundo 
lugar, han surgido nuevos espacios donde la academia podría explorar cómo se crea, valida 
y valida el conocimiento. Villegas (2009) afirma que este primer momento emerge en los 
países europeos con interese de este tipo, en Francia emerge con la propuesta de llevar a cabo 
una propuesta de contabilidad social contemplado en el sistema de cuentas nacionales, 
igualmente la implementación de datos de carácter contable y financiero se acogieron a los 
impactos ambientales de las organizaciones. De manera que las partidas de los procesos 
contables comenzaron por incluir elementos relacionados a los efectos ambientales y a la 
posesión de bienes de tipo ambiental, además de las demandas y obligaciones en las que 
comenzaron a incurrir las empresas debido a los riesgos medioambientales. 
En un según momento, Villegas (2008) señala que la propagación y concientización 
de la problemática social y ambiental generó en la década de 1980 que la Organización de 
las Naciones Unidas estableciera una oficina con el objetivo de tratar temas de esta 
problemática, a partir de lo cual emerge el programa de las Naciones Unidas para el 
Medioambiente y el desarrollo, donde se da lugar al concepto de desarrollo sostenible, donde 
se concibe que “la satisfacción de las necesidades de las generaciones presentes no debería 
comprometer la capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propias 
necesidades.” (p. 60), de manera que este termino se establece como una pretensión hacia la 
compensación económica ligada al aspecto ambiental y social. En el segundo momento se 
comienza a ver la necesidad estructurar sistemas semejantes y a la vez que complementen la 
contabilidad tradicional, con el propósito de obtener información separada de los informes 
financieros tradicionales, con un contenido útil para diferentes usuarios, proceso que se 
suscitaba conjuntamente a lo que se conoce como el “paradigma de la utilidad de la 
información”. Además, el empuje de las presiones de tipo social e institucional, propicio con 
mas fuerza implementar costos de carácter ambiental y social definidos como costos 
medioambientales, de manera que se inicia el proceso por identificar los costos de las 
externalidades. Igualmente se dio lugar a la construcción de estímulos fiscales y tributarios 
con el que se debía prestar más atención y respecto a la biodiversidad ambiental lo que más 
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adelante se redefinió según Villegas (2008) como “costos ambientales y contabilidad 
financiera ambiental”. 
En un tercer momento, Villegas (2008) afirma que hacia la década de los años 90 a 
crisis ambiental y social se tornó más notoria, acompañada del calentamiento global, la 
perdida de capa de ozono, los desequilibriosclimáticos y la perdida de especies animales y 
vegetales de todo tipo, no obstante, tampoco se evidencio un gran cambio respecto a la 
problemática, puesto que los intereses por cuidar la biodiversidad se enfrentaban a los 
intereses económicos. Sin embargo, debido a la responsabilidad social de la que comenzaron 
a ser partícipes los individuos y frente a las visiones medioambientales, se generó una oleada 
en pro de la responsabilidad social empresarial. 
“La “nueva” concepción según la cual los sistemas de información y control 
contables deben actuar sobre el “riesgo”, lleva a que las variables medioambientales 
sean catalogadas como dimensiones “riesgosas” para la continuidad de las compañías. 
Con ello, el riesgo medioambiental gana un importante espacio en la agenda contable 
y en los portafolios de servicios de asesores y consultores empresariales.” (Villegas, 
2008. P.65) 
 El proceso de cuidado ambiental y social se evidencia en los años 2000 tras los 
requerimientos de carácter obligatorio de información medioambiental en las organizaciones 
a través de instituciones encargadas de velar por estas iniciativas, con el establecimiento de 
normas, como lo es para el caso colombiano donde crean leyes y decretos tras la creación del 
“Ministerio de ambiente y desarrollo sostenible”. No obstante, aunque estas iniciativas se 
han sumado cada vez en mayor medida al contexto internacional, la información contable 
respecto a este problema aun es de carácter voluntario y orientado por estímulos que 
proporciona el mercado. 
 
 
 
 
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Bibliografía 
 
Bonilla, C. O. (2018). Analisis historico del pensamiento contable colombiano: tratados, 
libros de texto y lecciones de enseñanza (1840-1950). De computis: Revista 
Española de historia de la contabilidad, 26-50. 
Del Real, A. (1858). Principios de Contabilidad Mercantil. . Bogotá: Imprenta de 
Francisco Torres Amaya. 
Gertz, F. (1976). origen y evolucion de la contabilidad: Ensayo historico . Mexico : 
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