Fundamentos de contabilidad financiera Primera Parte

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 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 1 
 
 
 
CAPITULO UNO 
 
LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA 
 
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD 
 
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: 
 
 Conocer los orígenes de la contabilidad financiera desde los registros en tablillas cuneiformes 
 
 Apreciar la evolución de la contabilidad financiera a través de las diferentes edades de la 
humanidad hasta llegar a la época contemporánea 
 
 Valorar la necesidad del hombre de registrar y conocer la riqueza 
 
 
LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA 
 
ORÍGENES 
 
Si deseamos tener una visión histórica de la contabilidad financiera, esta debe realizarse desde la 
óptica de todos los elementos que conforman el objeto de la actividad contable para lograr una 
verdadera imagen de los hechos remotos que le dieron su origen. 
 
Federico Gertz Manero, tratadista mexicano así lo afirma: 
 
"Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne 
de los hechos económicos ocurridos en el pasado, tres serán los tipos de elementos que 
tengamos que buscar en el acontecer histórico, para poder determinar nuestro objeto: 
 
Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por tanto vinculado a otros 
hombres por necesidades comunes, 
 
Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido preciso 
auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su información, que 
sirviera de ayuda a la débil memoria humana, 
 
Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la información 
sobre la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que a la vez sea 
susceptible de registrar cifras (números) y por tanto medida y unidad de valor." [Gertz 
Manero,1982]1 
 
En los orígenes del hombre cuando este era un primate primitivo que se desplazaba en hordas 
buscando el alimento que se presentara en el camino, no era necesaria la contabilidad, pues la 
preocupación no era otra que la de supervivencia en estas difíciles condiciones y todos los frutos y 
pequeños animales a las cuales se tenia acceso eran devorados inmediatamente y solo servían para 
calmar momentáneamente el hambre y después del descanso, continuar con la misma rutina. En estas 
circunstancias la humanidad incipiente no poseía bienes materiales de ninguna índole y el concepto 
de contar era el mismo que tienen los animales, el cual no pasaba de tres y no existía el concepto 
de número. 
 
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Es cuando el ser humano desarrolla la mano y se convierte en Homo HabiIis, que se inicia el verdadero 
ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permitió diferenciarse de los demás 
animales por su capacidad de fabricar herramientas. La herramienta le permitió ser más eficiente en la 
obtención de los alimentos y por supuesto esto significó un mejoramiento en las condiciones de vida 
de la primitiva comunidad humana y conllevó a la especialización del trabajo, pues mientras unos 
individuos se dedicaban a la caza y la recolección otros se ocupaban en la elaboración de las 
herramientas que permitirían mejorar esa caza y recolección. Estos instrumentos permitieron también 
la domesticación de animales y el cultivo de los frutos salvajes debido a que la eficiencia en la 
obtención de los medios de subsistencia permitía disponer de algún tiempo libre, lo cual originó 
que la antigua horda salvaje cazadora y colectora trashumante se radicara en algunos sitios que les 
resultaran favorables para el cultivo y la cría de los animales que anteriormente cazaban. Las 
condiciones mejoraron y el tiempo libre y la especialización del trabajo llevaron a que el hombre cada 
vez más ascendiera y lograra ciertas comodidades que se compartían en comunidad. Ya existían 
bienes, pero estos pertenecían a la respectiva unidad social pues servían para todos sus integrantes 
sin que se reivindicara propiedad personal por alguno de sus miembros. 
 
El creciente ascenso del hombre debido a la fabricación de herramientas produjo un mejoramiento en 
la organización social, pues el antiguo jefe de la horda se convirtió en jefe del clan y se inició 
la competencia territorial con otros clanes rivales de cuyas confrontaciones salía triunfante aquel 
que mejores instrumentos para la guerra poseyera. De estos combates el clan triunfante obtenía 
botines de guerra consistentes en esclavos y herramientas del clan vencido lo cual producía un 
excedente para el clan triunfador que constituía riqueza para el mismo. El trabajo de los 
esclavos producía también excedente que se convertía en nueva riqueza que daba un mayor 
poder a quien detentaba el mando, quien se rodeaba de bienes que ya no eran de la unidad 
social sino del respectivo jefe. Ya se hacía necesario el conteo de estas riquezas y con el invento de 
la escritura se hizo necesario llevar un registro de las mismas, esta labor se encomendó a la persona 
mas ilustrada de la comunidad, pues debía saber leer, escribir y contar, su cargo era de los más 
importantes después del jefe o rey, su nombre podía ser escriba real, tesorero real etc., se puede 
afirmar que eran los funcionarios que más se pueden asimilar a los primeros contadores de la historia. 
 
Los botines de guerra y el trabajo esclavo fueron los primeros generadores de riqueza que fue 
necesario de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agregó el trabajo asalariado como 
una forma sutil de esclavitud, pues a diferencia de los inicios de la especialización del trabajo en la 
cual a cada miembro de la unidad social por su labor de elaboración de herramientas que le impedía 
salir a cazar o colectar, los restantes miembros cazadores le proveían de lo necesario para su 
bienestar, en el trabajo asalariado solamente se le suministraba una parte de lo que merecía y lo 
dejado de pagar se convertía en nueva riqueza para quien contrataba a los asalariados. Nace 
entonces para el detentador de la nueva riqueza la necesidad de controlarla y esto se realiza 
indudablemente mediante un inventario y registro de la misma, lo que constituye el objeto primitivo 
de la contabilidad. 
 
El desarrollo del comercio derivado de la especialización del trabajo dio un gran impulso a la 
primitiva contabilidad, pues esta fue otra forma de generación de riqueza, distinta del botín de 
guerra y de la explotación del trabajo esclavo o asalariado. 
 
La escritura y la notación numérica se remontan en la historia alrededor del año 6.000 A. de C., por 
lo que se puede afirmar que la primera actividad contable tiene prácticamente su origen para esta 
época de la humanidad que se considera como del inicio de la civilización en lo que se denomina 
el fértil creciente, especialmente en Mesopotamia, lo que se conoce hoy como Irak. 
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Cuando arqueólogos modernos excavaban en busca de los vestigios de la civilización sumeria, en el 
valle comprendido entre los ríos Tigris y Eúfrates, la sorpresa fue grande cuando al encontrar una 
tablilla de arcilla datada en 6000 años A de C y traducir los caracteres cuneiformes, se conoció que 
la misma no era más que un registro de cuentas de un comerciante sumerio, es decir el registro 
contable más antiguo que se conoce y que se encuentra en el Museo Semítico de Boston, 
Massachussets. 
 
El indicio más remoto de la contabilidad financiera data desde la civilización mesopotámica, la cual tuvo 
existencia miles de años antes de la era cristiana, debido a que su auge económico, requirió 
elementos de contabilidad. Posteriormente surgieron manifestaciones de contabilidadentre los años 
4500 y 3200 A. de C. Se evidencian movimientos de trueque en el templo rojo de babilonia; hacia el 
año 3600 A. de C. como resultado de las gestiones económicas del faraón Menach, se efectuaron 
anotaciones ordenadas de ingresos y egresos por sus escribanos. Los asirios también llevaron a cabo 
registros contables de carácter fiscal, impresos en tablillas de barro. 
 
De igual manera del antiguo Egipto se conservan jeroglíficos en los cuales están representados 
los contadores de ese tiempo, funcionarios de alto nivel dentro de la jerarquía faraónica que en ese 
tiempo eran llamados escribas. En Egipto, hacia el año 2550 A. de C., los escribanos llevaban 
anotaciones de carácter financiero sobre las operaciones mercantiles del imperio. 
 
No se conoce mucho acerca de las prácticas contables de los fenicios, pero se cree que por ser los 
más grandes comerciantes de la antigüedad, necesariamente debían llevar un registro 
pormenorizado de sus transacciones económicas con los diferentes pueblos. 
 
En Grecia, como resultado de sus actividades comerciales, grado de desarrollo de su marina y 
notable régimen económico, se supone la existencia de un estructurado sistema contable, aunque 
sólo se cuenta con los testimonios de Pagani, quien afirma que en Grecia del siglo V a. de 
C. se obligaba a los comerciantes a que llevaran libros de contabilidad. 
 
En la Grecia Clásica la labor contable era ejecutada por los banqueros griegos, los cuales 
ejercían su influencia en todo el imperio, aunque a pesar de todo el legado artístico, político e 
intelectual que dejaron, no se tiene testimonio directo de la actividad contable, aunque sí 
indirecto a través de sus grandes pensadores. 
 
El imperio Romano no dejó tampoco gran tradición escrita sobre asuntos contables, aunque sí lo 
hizo en lo tocante al Derecho, pero se sabe que usaban prácticas contables aunque no se conoce 
con certeza si utilizaban la partida simple o la partida doble, pero la creencia generalizada de 
los investigadores reconocidos es que era utilizada la partida simple y al parecer doble columna. Los 
romanos utilizaron en forma constante los términos técnicos "Expensa et Accepta" para referirse a 
asuntos contables. 
 
De la Roma antigua se han encontrado rudimentos de prácticas contables que datan de los 
primeros años de vida del imperio. A los jefes de familia se les obligaba a anotar diariamente 
sus ingresos y gastos y luego pasarlos a un registro de mayor cuidado, denominado "Cardex 
Tabulae". En éste se llevaban a un lado los ingresos "Acceptum" y al otro los gastos "Expensum". 
La Ley Paetelia Papiria, publicada en Roma en 325 a. de C., constituyó la primera norma que 
aprueba los asientos realizados en libros de contabilidad. 
 
 
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A partir del año 235 d. de C., con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad adquirió 
gran importancia en la Roma antigua. En la época de la república y del imperio de la contabilidad, 
llevada por plebeyos, contaba de dos libros: el Adversaria, donde se anotaban las transacciones de 
caja y el kardex, donde se asentaban las demás operaciones. Con éstos libros los romanos llevaban 
un control preciso de su patrimonio. Fueron los banqueros romanos, casta privilegiada del imperio, 
quienes perfeccionaron las técnicas contables con el fin de controlar las asignaciones que 
debían otorgar al ejército para sus conquistas territoriales, y a los patricios para sus aventuras 
políticas. 
 
 
EDAD MEDIA 
 
A pesar de la caída del imperio romano, las prácticas contables se conservaron y lograron un 
franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue reuniendo cada día mas seguidores, 
logrando el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le obligó a llevar cuentas muy 
detalladas de sus actividades económicas, cuentas que se manejaban en los monasterios. 
 
Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparición de una moneda 
común que tuvo aceptación internacional, el "sólidus", emitida por Constantinopla. 
 
Entre los siglos VIII y XII, en Europa central, por mandato de los señores feudales, los libros de 
contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia fueron 
durante esta época el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyéndose estas 
ciudades en las pioneras de la contabilidad por partida doble. 
 
De ésta época se han hallado varios testimonios de práctica contable desarrollada. En 1263 en 
España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas 
anualmente. Se conocen de este periodo los libros de la compañía de los Peruzzi de 1282 y los de 
la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas 
corrientes. 
 
En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el año 1300 añadieron nuevas cuentas, como 
gastos y ventas; pero el más conocido juego de los libros de la época fue el que se llevó en la comuna 
de Génova donde se usaron los términos debe y haber y se utilizaban las pérdidas y ganancias que 
resume las operaciones de la comuna. EI mayor avance de la contabilidad en la Edad Media se 
dio con la aparición de los libros auxiliares, os cuales permitían a los comerciantes registrar sus 
cuentas por clientes. Ya en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al 
involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader Florentino Francesco Datini. 
 
En el siglo XV se generalizan los números arábigos y aparece la imprenta. Esta última facilitó la 
divulgación de los conocimientos impartidos por los monjes de la época y los mercaderes. El 
monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señala el uso de tres libros: Cuaderno (mayor), 
Giornale (diario), y memoriale (borrador). 
 
La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene también mucha importancia en el desarrollo de 
la contabilidad, pues tanto los señores feudales como los comerciantes libres usaban la 
contabilidad, aunque se puede pensar que era casi una exclusividad en los castillos feudales y 
en los monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos de sus propiedades mundanas. 
 
 
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En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en las ciudades estado de esa 
época que se producen los mayores avances en la técnica contable: Venecia, Génova y Florencia, 
pues fue en estas que se generalizó la práctica de la contabilidad por partida doble. Como se dijo ya 
en Génova se utilizaban los términos "debe" y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se 
manejaba la cuenta de "Pérdidas y Ganancias". Para esta época se empezaron a utilizar los 
registros auxiliares. 
 
El libro de contabilidad por partida doble mas antiguo que se conoce es el registro de "Massari" 
de Génova datado en 1340, lo cual significa que los genoveses usaban la partida doble desde el 
Siglo XIV. Sin embargo, existe la creencia generalizada de que fue en Venecia donde se inventó la 
contabilidad por partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban frecuentemente por 
lo que era conocida como "Contabilidad a la Veneciana", pero esto fue posterior al registro 
Massari". 
 
La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad actual, no tiene ni época ni autor, pues su 
origen se pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las prácticas contables, esta 
invención demostró sus ventajas en el registro de los hechos económicos y fue siendo adoptada 
inmediatamente por los que la conocían hasta volverse casi de general aceptación en las 
repúblicas italianasde la postrimerías de la Edad Media. 
 
Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los centros de cultura de 
ese entonces, los monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de trasmitir a las 
nuevas generaciones las prácticas contables de sus mayores y entre ellas la principal: la contabilidad 
por partida doble. 
 
Para esta época, en América los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros 
pormenorizados de los tributos que debían pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del 
gobernante respectivo, pero de la América prehispánica solo se ha resaltado el uso de los quipus 
incas, que eran un sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que 
llevaban los funcionarios del imperio. 
 
 
RENACIMIENTO 
 
Esta época permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que representó la Edad 
Media y se generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la luz que 
iluminaría el pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo perdido. 
 
El aporte de Gutenberg con la invención de la imprenta en 1540 fue una contribución decisiva para la 
difusión de este nuevo conocimiento que se había generado. La contabilidad por supuesto se 
vio beneficiada también, pues el conocimiento de las prácticas contables que se trasmitía de 
usuario a usuario en una forma cerrada, ahora tenía un medio amplio 
 
Se considera que el primero que realizó un estudio sobre la práctica del registro de los hechos 
económicos por partida doble fue el dálmata Benedetto Cotrugli Rangeo en su obra Della 
Mercatura et del mercante perfetto, la cual terminó en 1458 siendo impresa en 1573. 
 
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Pero el verdadero hito que consolidó la partida doble como una práctica generalizada fue la 
publicación del libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita, 
elaborado por el fraile toscano Lucca Pacioli, escrita en 1494, cuyo capítulo Distinctio nona tractus 
XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la 
historia como el primer tratado escrito sobre la teneduría de libros por partida doble, en este lo 
que hizo el religioso no fue más que poner por escrito y difundir el método de registro que 
practicaban los mercaderes venecianos, la contabilidad a la veneciana. Erróneamente algunas 
personas consideran que Pacioli inventó la partida doble, pero él mismo en su libro manifiesta 
expresamente lo contrario, y que únicamente su aporte era el de describir meticulosamente el 
método. 
 
Lucca Paciolo era un fraile franciscano nacido en 1445 en Borgo Sansepolcro, una pequeña 
aldea de Toscana, cursó educación superior especialmente en el área de las matemáticas. 
Recibió influencia directa de Pietro della Francesca, famoso pintor y matemático de esta época. En 
Venecia se especializa en matemática comercial y por este motivo se relaciona directamente con las 
prácticas contables y las costumbres mercantiles de la República. En 1472 se hace fraile 
franciscano y enseña Matemáticas en distintas universidades y escuelas italianas siendo nombrado 
como profesor de la Sapienza de Roma en 1511, regresando a Borgo en 1517 donde muere. 
Paciolo fue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poeta y Místico y puede considerársele 
como Contador por los conocimientos detallados presentados en el Tratado de Cuentas y de la 
Escritura, aunque no se tiene conocimiento si alguna vez ejerció la teneduría de libros. Tenía una 
gran pasión por el conocimiento, solo superada por su ansia de escribir, pues escribió once libros 
de texto en italiano, fue autodidacta intelectual relacionado con artistas de renombre y Papas, 
ocupando en la historia un lugar destacado al lado de nombres como Copérnico y Colón. 
 
En la Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita, Pacioli hace grandes aportes 
a la Contabilidad, algunos de los cuales son: 
 
 El propietario del negocio al iniciarlo o al inicio de cada año, debía realizar un inventario y 
efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, enumeradas en orden a su 
movilidad y su valor, indicándose que el dinero debería ser el primero de la lista. 
 
 Las operaciones debía hacerse en forma cronológica en el libro denominado Memoriale. 
 
 El registro de todas las operaciones debían efectuarse en moneda veneciana, lo que implicaba 
que debía realizarse la conversión de las operaciones en moneda extranjera a moneda 
veneciana. 
 
 Recomendaba el uso del Giornale o libro Diario 
 
 Utilización de índices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor 
 
En Alemania, en el año 1518, Grammateus publicó un libro combinado de álgebra y contabilidad; 
siete años más tarde Tagliente escribió en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590 se 
imprimió el primer estudio formal, en español, de contabilidad cuyo autor fue Bartolomé Salcedo 
de Solórzano, pionero de ésta disciplina en España. 
 
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El descubrimiento de América y el desarrollo de las nuevas rutas para el comercio para las 
nuevas tierras descubiertas y los tesoros que fueron arrancadas de las mismas, desarrollaron y 
expandieron la práctica de la contabilidad por partida doble. En la colonización española entre los 
funcionarios coloniales enviados a América siempre era enviado un Contador que garantizara las 
cuentas que debían rendirse al Rey. 
 
 
EPOCA CONTEMPORÁNEA 
 
En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y 
el nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableció en éstos países la 
profesión contable, como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel IV, rey 
de Piamonte, reorganiza la profesión contable, y exige que sólo el contador autorizado sea la 
persona indicada para ejercer esta profesión. 
 
Napoleón, en 1805, ordena que quién desee practicar la profesión contable debe someterse a un 
severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado. 
 
Los cambios más profundos en la actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La 
Revolución Francesa, la Revolución Industrial en Inglaterra, la filosofía individualista de Hegel y Kant 
sentaron las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la tecnificación de la 
contabilidad. 
 
La Revolución Industrial originó una volución acelerada de la actividad económica que conllevó 
también a una necesaria evolución de la Contabilidad. La “Administración Científica” preconizada 
por Frederic Taylor, llevó a un desarrollo de la gestión de las empresas, cambiándose el 
concepto de su manejo, pues ya no era realizado directamente por el propietario, sino que 
este era delegado en personas distintas, se separó al propietario del manejo de la empresa y se 
entregó a personas expertas quienes rendirían cuentas. El concepto de propietario también 
cambió, pues nace las compañías de propiedad conjunta (joint-stock companies), sociedades 
comerciales: sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita 
simple y por acciones y la sociedad anónima. En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria 
en Europa, en especial en Inglaterra, y el nacimiento del liberalismo económico, predicado por 
Adam Smith y David Ricardo, la contabilidad inició su más espectacular transformación. 
 
A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo económicode 
Inglaterra, se comenzó a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnológicas en la industria y 
en la agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se institucionalizó, constituyéndose 
en una actividad académica en la Universidad de Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a 
través de la American Association of Public Accountants en 1886. 
 
A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de 
contadores, las cuales, además de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y 
plantas para el ejercicio de las actividades contables: en Suecia 1899; en Suiza, 1916 y en Japón, 
1917. Por estos años, la Banca, las Bolsas de Valores, comenzaron a exigir los estados financieros 
certificados por contadores públicos independientes. El Instituto de Contadores Públicos de Estadios 
Unidos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA) reunió agrupaciones 
académicas con el fin de estudiar los programas contables, surgiendo en 1934, las primeras 
seis reglas de los principios contables de hoy. En los años 1936, 1941, 1948 Y 1957, se 
publicó, verificó y adicionó, por parte de la American Accounting Association, todo lo 
relacionado con los principios contables. 
 
 
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La Contabilidad se convierte en el primer instrumento de control sobre la administración de la 
empresa. El propietario de la edad media y el renacimiento conocía en forma directa el efecto y 
resultados de las operaciones de la empresa, en la sociedad, la empresa no está en manos de un 
solo propietario sino de varios y se hace necesario considerar en forma independiente a la 
empresa de sus propietarios, naciendo el principio de Entidad, la empresa es una persona diferente 
de las personas propietarias de la misma y es capaz de adquirir derechos y contraer 
obligaciones. Entonces la empresa debe rendir informes a sus propietarios inicialmente, pero 
esta obligación se amplía a otras personas diferentes: proveedores, acreedores, posibles 
inversionistas, sindicatos, el Estado, la comunidad, Entidades Financieras etc. La Contabilidad 
se hace una necesidad para rendir estos informes y permitir el control del manejo de la empresa. 
 
 
EN AMÉRICA 
 
En la América precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas: 
Azteca en México, Inca en Perú y Chibcha en Colombia, no se conocía la escritura alfabética. A 
pesar de esto, la actividad contable era práctica común entre los aborígenes. Con la llegada de los 
españoles a territorio americano, se inició en esta región una actividad económica sin precedentes. 
Los conquistadores obtuvieron de la corona múltiples concesiones, comenzándose de esta forma 
la explotación no sólo de los recursos naturales, sino también de sus aborígenes. Es así como el 
español logra imponer en estas tierras, además de su cultura y sus costumbres mercantilistas, sus 
prácticas contables. 
 
Los colonos establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carácter 
socioeconómico con la intención de explotar al aborigen; instituciones como la encomienda, el 
tributo, las pensiones, el quinto y la mita se constituyeron en una importante fuente de ingresos para 
la corona. 
 
En 1605 se establecieron en América tres tribunales de cuentas, en Santa Fe, Lima y México, se 
nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo 
contable. En 1678, Felipe IV determinó que los contadores reales debían presentar cada dos 
años cuentas en términos de cargo y data (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. 
 
En Colombia, después de su independencia se continuaron usando por mucho tiempo las 
técnicas contables traídas por los españoles. El advenimiento de la República no trajo consigo 
modificaciones profundas en las estructuras socioeconómicas. 
 
En 1821 mediante la ley del 6 de octubre se organiza la contaduría general, reglamentándose el 
funcionamiento de la oficina de Contaduría de Hacienda con cinco contadores de nombramiento 
oficial, 30 años más tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, 
estableciéndose como jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el año de 
1873 se elabora el Código Fiscal. 
 
Mediante la Ley 65 de 1890 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de 
Contabilidad: diario, mayor, inventarios y balances y el libro copiador de cartas; en los años 
siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de éstos libros. 
 
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A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e 
industrial del país, se reglamentó la profesión contable y se dictaron algunas normas tributarias 
con el fin de incentivar la inversión privada. Surgieron por esa época empresas como la Compañía 
Colombiana de Tejidos y de Cerveza de Medellín, Hilados y Tejidos Obregón de Barranquilla, 
Cervecerías Bavaria y Germanía, Cementos Samper en Bogotá. 
 
Paralelamente a éste desarrollo surgió la necesidad de capacitación comercial y contable, 
creándose la Escuela de comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela 
Nacional de Comercio de Bogotá en 1905. 
 
La actividad industrial continuó su desarrollo, constituyéndose las primeras sociedades anónimas, 
para lo cual el gobierno expidió la ley 58 de 1931, que creaba la figura del revisor fiscal y 
consagraba mediante su artículo 46 la profesión del Contador Juramentado. 
Con el paso de los años se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentación 
de la profesión contable, la ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas 
públicas y privadas y el ejercicio de la profesión, estableció las funciones de los revisores 
fiscales, y el decreto 1946 de 1936, que fijó normas reglamentarias para el ejercicio de la profesión 
en el país. 
 
La Ley 145 de 1960 reglamentó definitivamente el ejercicio de la profesión y se fijó los 
requisitos necesarios para su ejercicio. En 1961 se expidió el decreto 1651, que determinaba las 
normas y procedimientos requeridos para el ejercicio de la profesión, llevar contabilidades, 
autorizar estados financieros y elaborar declaraciones de renta, por último después de muchos 
intentos fallidos por modificar la ley 145, se sanciona la ley 43 de 1990 que modifica dicha ley y 
establece en forma legal el Código de Ética para los Contadores Públicos y establece de igual 
manera las Normas de Auditoría y se mejora el ejercicio de la profesión. 
 
 
RESUMEN 
 
La necesidad de contar surge en el hombre desde que se inicia la acumulación de riqueza, 
originada en el esclavismo, las guerras, el despojo de otros seres humanos y la explotación de la 
fuerza humana de trabajo. Esta necesidad de contar la riqueza por parte de los poderosos hace 
surgir la contabilidad, la cual fue anterior a la escritura, pero que se perfecciona al inventarse esta. 
Los primeros contables eran los más ilustrados de cada grupo humano, pues debían poseer tres 
cualidades muy valiosas en esos primeros tiempos: saber leer, escribir y contar. 
 
A medida que el hombre avanza en su ascenso cultural, asimismo avanza en el proceso de contar las 
riquezas, todos los imperios antiguos: sumerios, egipcios, griegos, romanos tenían una manera 
primitiva de contabilidad dada la importancia que estos le daban al proceso de conocer la riqueza de 
sus conquistas y el valor de los tributos que debían imponer. 
 
Es en el renacimiento cuando la contabilidad experimenta una revolución:se inventa y populariza 
la partida doble, método mediante el cual se agiliza y facilita la labor de registro de las 
operaciones mercantiles. Esta partida doble se vuelve de general aceptación gracias a la 
invención de la imprenta pues esta permite su difusión y lo convierte en el paradigma que subsiste 
hasta la fecha y que es muy difícil de cambiar pero que se hace necesario reemplazar por uno que 
se atempere a las necesidades de información de las empresas actuales y la tecnología imperante. 
 
 
 
 
 
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LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS 
 
1. Estudie detenidamente el cuadro “Evolución histórica de la Contabilidad” en la página de 
temática contable Ciberconta (http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/INICIO.HTML) 
o en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/evolucion.htm y relaciónela con el texto del libro. 
Obtenga sus propias conclusiones acerca de la historia de la contabilidad, 
 
2. Lea el ensayo del estudiante peruano Raúl Mejía Chávez “Fray Luca Paciolo” 
(http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm) Intente realizar un ensayo similar sobre 
cualquiera de los temas tratados en el capítulo. 
 
 
AUTOEVALUACIÓN 
 
1. Los elementos a buscar en el acontecer histórico de la contabilidad para determinar su objeto son: 
 
a. El hombre vinculado a otros hombres, actividades económicas en número e importancia 
tales que requieran conservarse en medios diferentes a la memoria humana y que exista 
escritura alfabética y numérica 
b. Unidad social del hombre, memoria de la información, narración del pasado y su 
cuantificación. 
c. Organización social, intercambio económico y necesidad de contar d. Todas las anteriores 
d. Ninguna de las anteriores 
 
 
2. El nacimiento del primer registro contable se puede ubicar casi simultáneamente con la invención 
de la escritura y la notación numérica en lo que se considera como el inicio de la civilización 
humana. Entonces podemos afirmar que el origen de la contabilidad se remonta en la historia: 
 
a. Al año 3000 A. de C. 
b. Hace 8000 años 
c. Cerca de 2000 años 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
3. A los jefes de familia romanos se les obligaba a anotar diariamente un registro denominado 
"Cardex Tabulae" en el cual se llevaba en un lado “Acceptum” y en otro “Expensum” estos dos 
términos latinos significaban: 
 
a. Pérdidas y Ganancias 
b. Patrimonio y utilidades 
c. Ingresos y Gastos 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
4. Históricamente se atribuye el uso de los términos “debe” y “haber” a los comerciantes de la 
ciudad de: 
 
a. Florencia 
b. Génova 
c. Venecia 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/INICIO.HTML
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/evolucion.htm
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 11 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 11 
 
 
 
5. La partida doble fue inventada por: 
 
a. Benedetto Cotrugli 
b. Lucca Pacioli 
c. Francesco Datini 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
6. El libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita fue escrito por: 
 
a. Benedetto Cotrugli 
b. Lucca Pacioli 
c. Francesco Datini 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
7. Realizar un inventario y efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, 
las operaciones hechas en forma cronológica en el libro denominado Memoriale, registro de todas 
las operaciones en moneda veneciana, uso del Giornale o libro Diario y utilización de índices 
cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor son algunos de los 
grandes aportes de: 
 
a. Benedetto Cotrugli 
b. Lucca Pacioli 
c. Francesco Datini 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
8. La obligación de someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado 
tiempo con un profesional calificado para practicar la profesión contable fue impuesta por: 
 
a. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte 
b. Napoleón Bonaparte 
c. Frederic Taylor 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
9. La reglamentación del ejercicio de la profesión de Contador Público y los requisitos necesarios 
para el ejercicio de la misma se realizó en Colombia por medio de la: 
 
a. Ley 73 de 1935 
b. Ley 145 de 1960 
c. Ley 43 de 1990 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
10. El Código de Ética para los Contadores Públicos, las Normas de Auditoría y la mejora en el 
ejercicio de la profesión de Contador Público se realizó en Colombia por medio de la: 
 
a. Ley 73 de 1935 
b. Ley 145 de 1960 
c. Ley 43 de 1990 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 12 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 12 
 
 
 
CAPITULO DOS 
 
CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD 
 
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD 
 
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: 
 
 Conocer definiciones de contabilidad financiera de reputadas autoridades e investigadores 
contables 
 
 Entender la contabilidad financiera como un sistema de información financiera 
 
 Conocer los usuarios, objetivos, calidades de una contabilidad financiera según las normas 
nacionales e internacionales 
 
 Establecer la clasificación de la contabilidad financiera. 
 
 
CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD 
 
CONTABILIDAD FINANCIERA 
 
La contabilidad financiera ha evolucionado a través del tiempo a la par de la evolución de la 
economía, el comercio y los negocios, asimismo sus definiciones han sufrido transformaciones a la 
par de los cambios producidos. La contabilidad financiera surge por la necesidad de registrar los 
hechos económicos sucedidos y organizarlos en forma sistemática que permitiera el conocimiento 
de la hacienda. 
 
Para definir la contabilidad financiera se han usado diferentes puntos 
 
A mediados de siglo el AICPA en su Accounting Research Bulletin No. 9 de 19412 definía la 
contabilidad financiera así: 
 
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera significativa y en términos 
monetarios, las transacciones y sucesos que son, al menos en parte, de carácter financiero, 
interpretando sus resultados" [AICPA,1941] 
 
El considerar la contabilidad financiera un arte es un rezago de los tiempos antiguos en los 
cuales el contabilista debía poseer unas cualidades innatas de organización, matemáticas, 
caligrafía etc. Si nos preguntamos remontándonos a la época primitiva, ¿Quiénes eran los 
contadores de ese entonces? encontramos como respuesta única: los escribas, quienes en realidad 
tenían las cualidades de artistas, que se reflejan en las tablillas cuneiformes de los asirios, o en los 
escritos jeroglíficos o hieráticos de los egipcios, o ellos escritos judíos, griegos o romanos. 
 
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos en 19733 establecía su definición de esta manera: 
 
"Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información 
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una unidad 
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan con 
el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha 
entidad económica" [IMCP,1973] 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 13 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 13 
 
 
 
El investigador español Cañibano4 tiene su propia definición enmarcada en el concepto de ciencia:"La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento 
pasado, presente y futuro de la realidad económica, en términos cuantitativos a todos sus niveles 
organizativos, mediante métodos específicos, apoyados en bases suficientemente 
contrastadas, a fin de elaborar una información que cubra las necesidades financieras y las de 
planificación y control internas"[Cañibano,1975] 
 
En este mismo sentido se pronuncia Goxens5 cuando manifiesta que la contabilidad financiera es: 
 
"Ciencia del grupo de las económico -sociales, que estudia y analiza el patrimonio, en sus 
aspectos estático y dinámico, establece normas para su correcta representación valorada y 
para el registro de las operaciones y de las previsiones, controlando los resultados; todo 
para facilitar la cuidadosa administración y el gobierno eficiente de la masa de riqueza 
poseída por cada ente, público o privado (microeconomías), y por conjuntos de entes 
armónicamente estructurados (macroeconomías)" [Goxens,1970] 
 
Existe una controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia, la 
cual no ha sido dilucidada aún y no es el objeto del presente libro, pero sin tratar de aumentar la 
discusión, pondremos en consideración lo que se entiende por cada uno de los conceptos 
anteriores para que sea el lector quien tome sus propias conclusiones. 
 
Según el Diccionario Enciclopédico Norma6 las definiciones de los términos Arte, Técnica y 
Ciencia son los siguientes: 
 
"arte Conjunto de reglas y preceptos para la buena realización de algo. Artes liberales las que 
a diferencia de las manuales requieren sobre todo de la aplicación de la mente. 
 
técnica Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia, arte, oficio o 
actividad. Habilidad o pericia para utilizar dichos procedimientos o recursos. Medio o sistema 
para conseguir algo. 
 
ciencia Conocimiento cierto de las cosas por sus principios y causas y con una cierta base 
experimental, que se diferencia de la elucubración meramente especulativa y de la opinión 
subjetiva o popular. Rama particular del saber humano. Destreza en un arte u oficio" 
 
 
Sir Francis Bacon manifestaba que lo que distingue a las ciencias del conocimiento vulgar, es el 
método. El método científico no es más que la determinación de ciertos hechos o realidades a 
través de la observación de los fenómenos y en la verificación de la precisión de estos 
hechos basado en observaciones continuas. Analizados los hechos, se clasifican y entonces la 
ciencia busca las relaciones o causas para explicarlos. La generalización de estas relaciones se 
constituye en las hipótesis, cuya veracidad se debe someter a prueba. 
 
La contabilidad financiera a través de la historia ha dado solución a problemas de información del 
ser humano, pero sus principios o leyes fundamentales no han sido descubiertos, sino que han sido 
creados por el hombre para resolver dichos problemas. Esto indica que no puede ser una ciencia 
natural, de ser ciencia pertenecería al campo de las ciencias creadas por el hombre, las ciencias 
sociales. 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 14 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 14 
 
 
 
La contabilidad financiera ha sido estudiada con método científico y así se han obtenido sus 
principios, procedimientos leyes y reglas que construyen la teoría que la soporta y fundamenta. 
La contabilidad financiera posee postulados básicos, principios, técnicas y método propio, todo lo 
cual se encuentra en un cuerpo doctrinario de conocimiento, características que le otorgan la 
calidad de disciplina científica. En todo caso, si la contabilidad financiera no es una ciencia, está en 
los contables la responsabilidad de llegar a convertirla en tal por medio de la investigación. 
 
Lo que no tiene discusión alguna es que la contabilidad financiera es una disciplina perteneciente 
al campo de las ciencias económicas, como la define Gertz Manero7: 
 
"Contabilidad es una disciplina cuyo objetivo es llevar la historia financiera de una unidad 
económica, con el fin de brindar una información veraz y útil a propios y ajenos” [Gertz 
Manero,1982] 
 
Para lograr un concepto universal de contabilidad financiera es conveniente estudiarla desde el 
enfoque de la Teoría General de Sistemas propuesta por Ludwig Van Bertalanffy [Van 
Bertalanffy,1979]8, para lo cual hay que primero entrar a considerar el concepto elemental de 
sistema, como un conjunto de elementos íntimamente relacionados entre sí que cohesionados 
como un todo pretenden lograr un fin común. 
 
“Un conjunto organizado, formando un todo, en el que cada una de sus partes esta conjuntada a 
través de una ordenación lógica, que encadena sus actos a un fin común” [Pozo 
Navarro,1976]9 
 
Todo sistema tiene un entorno o medio ambiente que lo afecta o lo trata de influir por medio de 
las entradas al sistema, asimismo el sistema también afecta al medio ambiente o entorno a través de 
sus salidas. No puede concebirse la existencia de sistemas aislados. El sistema solo capta de su 
entorno lo que le sea significativo, lo captado por el sistema se denomina insumos, entradas, 
inputs y son los únicos medios que dispone el entorno para influir en el sistema. El sistema después 
del proceso genera productos, salidas o outputs que se constituyen en los medios del sistema para 
influir en el entorno o medio ambiente, sin embargo el sistema nunca puede tener control sobre 
éste. 
 
Los sistemas poseen propiedades que no se pueden entender sino como resultado de la 
interacción de sus elementos. El todo no puede comprenderse si se aíslan sus componentes y de la 
misma manera las partes no tienen significación sino se explican en función del todo. Este es un 
atributo fundamental de todo sistema y se conoce con el nombre de Holismo o Totalidad. 
 
Un sistema es un conjunto de componentes cuya interacción engendra nuevas cualidades 
que no poseen los elementos integrantes. [Afanasiev,1967]10 
 
Los elementos de un sistema se relacionan íntimamente por muchas relaciones, tres de las cuales 
son las de coordinación, las de subordinación y las de oposición. Coordinación es la armonía y ajuste 
de los elementos del sistema. Subordinación significa que los elementos del sistema se integran 
tanto a éste que pierden su identidad y características particulares, se encuentran adheridos al 
sistema para lograr los propósitos o productos del mismo. Oposición o acción de sentido 
contrario de los elementos del sistema, estas relaciones impiden al sistema permanecer en el 
mismo sentido. 
 
Consideraremos la contabilidad financiera como un sistema de información y podremos aplicarle 
a la misma el diagrama de Von Neumann para describir un sistema: 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 15 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 15 
 
 
 
 
 
 
De esta manera se puede conceptualizar así la contabilidad financiera: 
 
Las entradas son los datos que capta el sistema del medio ambiente o insumos (input), el proceso es 
la transformación que sufren los datos o insumos capturados y la salida son el producto del 
sistema o información (output), que a su vez puede convertirse en dato de entrada para otro 
sistema. Es conveniente no confundir el término dato con información, pues como se aprecia, la 
información es el dato transformado por el sistema y el dato es la información sin transformación o 
crudo. 
 
En el sistema de información financiero denominado contabilidad financiera, las entradas son los 
hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la empresa, medidos en 
esas unidades monetarias, el proceso es el denominado proceso contable que refina los datos 
obtenidos y las salidas son la información financiera que generalmentese concreta en los 
estados financieros de básicos: Balance General (Posición Financiera), Estado de Resultados, 
Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la 
Situación Financiera, aunque el sistema produce otra serie de estados financieros de propósito 
específico. El propósito general del los elementos del sistema de información es la toma de 
decisiones respecto de la empresa y el control de los recursos de la misma y de todos aquellos 
involucrados en el cumplimiento de su objeto social. 
 
Las salidas del sistema de información financiera o contabilidad financiera son los estados 
financieros de propósito general y los estados financieros de propósito especial. 
 
Estados financieros de propósito general. Son estados financieros de propósito general aquellos que 
se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo 
principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico 
para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, 
neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros 
básicos y los estados financieros consolidados [D2649, Art. 21].11 
 
 
Estados financieros básicos. Son estados financieros básicos: 
 
1. El balance general. 
2. El estado de resultados. 
3. El estado de cambios en el patrimonio. 
4. El estado de cambios en la situación financiera, y 
5. El estado de flujos de efectivo. [D2649, Art. 22]12 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 16 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 16 
 
 
 
Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que 
presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en 
la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un 
ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa. [D2649, Art. 23]13 
 
Estados financieros de propósito especial. Son estados financieros de propósito especial aquellos 
que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información 
contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor 
detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito 
especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, 
el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados 
financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el 
detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de 
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. [D2649, Art. 24]14 
 
 
 
De esta manera se puede conceptualizar así la contabilidad financiera: 
 
La contabilidad financiera es el sistema de información que permite la medición de los hechos 
económicos de un ente, susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias, para que 
por medio de un proceso técnico obtener información financiera que permita la toma de 
decisiones respecto al ente y el control de los recursos involucrados en el mismo y en sus 
operaciones. 
 
 
EL ENTE ECONÓMICO 
 
El ente económico o empresa es un sistema con todas las características anotadas anteriormente. El 
Código de Comercio denomina empresa a toda actividad económica organizada para la producción, 
transformación, circulación, administración o custodia de bienes o para la prestación de servicios. [C. 
de Co, Art. 25]15 
 
Ente económico: El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada 
como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser 
definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. [D2649, Art. 6]16 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 17 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 17 
 
 
 
Para crear una empresa se requiere de establecer una Misión (objetivo a largo plazo) y contar 
con recursos para cumplir este fin. Los recursos de la empresa pueden ser financieros, físicos, 
humanos, tecnológicos y de información. La contabilidad financiera cuantifica y controla 
solamente los dos primeros, pues todavía continúa con los paradigmas de 500 años atrás, pero en 
el presente se están desarrollando una nueva tendencia, denominada "Nueva Contabilidad" que 
realiza investigaciones sobre la contabilidad de recursos no necesariamente cuantificables en unidades 
monetarias de medida y es así como está surgiendo nuevas contabilidades tales como la contabilidad 
del recurso humano, contabilidad ambiental, contabilidad social etc. 
 
 
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 
 
La gestión de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta es un sistema 
conformado por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos 
individuales integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos. Estos 
agentes económicos se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses 
aunque disímiles son derivados de la interrelación mutua con la empresa así: 
 
AGENTE ECONÓMICO Y 
SOCIAL 
OBJETIVO 
Propietarios Aumento de Utilidades 
Trabajadores Aumento de sus remuneraciones 
Directivos Uso óptimo de recursos 
Clientes Precios justos 
Proveedores Pagos oportunos 
Consumidores Calidad del producto 
Estado Cumplimiento tributario 
Comunidad local Aumento de empleo 
 
La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes intereses de cada 
uno de los agentes involucrados en el proceso económico de cada empresa, los cuales en muchos casos 
pueden ser opuesto, pero que conviven en una forma casi armónica, pues la empresa los ha unido en 
una "coalición de intereses" en busca de un fin común. 
 
Si un administrador piensa que su único propósito es la obtención del excedente de las ventas sobre los 
costos y gastos, solamente estará atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, y 
desconocerá de plano los restantes integrantes de esta coalición. Los agentes económicos y sociales son 
los que pueden tomar decisiones basados en los estados financieros. 
 
El objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar información de la organización a personas 
naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. 
Los administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores 
y los empleados requieren constantemente información financiera de la organización. 
 
La contabilidad financiera suministra información a los administradores para desarrollar sus funciones de 
planeación, control y toma de decisiones. 
 
Los inversionistas requieren información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital 
invertido. 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 18 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 18 
 
 
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan información contable para fundamentar sus 
peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrón. 
 
El gobierno usa la información contable para determinar el monto de los impuestos de renta y 
complementarios y otros atributos. 
 
Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa información financiera con el fin de 
determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo. 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
 
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 
 
Los estadosfinancieros proporcionan información empleada por diversos 
usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y potenciales) y 
empleados. Otras categorías importantes de usuarios incluyen proveedores, 
clientes, sindicatos, analistas 'financieros, estadísticos, economistas y autoridades 
fiscales y reglamentadoras. Los usuarios de los estados financieros los requieren 
como parte de la información necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones 
y tomar decisiones financieras. No pueden formarse criterios confiables sobre 
estos asuntos a menos que los estados financieros revelen claramente las 
prácticas significativas de 
contabilidad al prepararlos. [NIC 1, 1994] 17 
 
 
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 
 
La información financiera tiene como objetivos fundamentales:18 
 
 Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de 
transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el 
resultado obtenido en el período. 
 Predecir flujos de efectivo. 
 Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios. 
 Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. 
 
 Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. 
 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. 
 Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. 
 Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y 
 Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente 
represente para la comunidad. [D2649, Art. 3] 
 
La contabilidad financiera permite: 
 
a. Obtener en cualquier momento la información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento 
económico y financiero de la empresa. 
 
b. Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que 
posee la empresa. 
 
c. Llevar un control de todos los ingresos y egresos. 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 19 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 19 
 
 
d. Facilitar la planeación, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil, 
sino que permite prever situaciones futuras. 
 
e. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. 
 
f. Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (los proveedores, los bancos, y el Estado) 
 
g. Registrar sistemáticamente todas las transacciones u operaciones de la empresa 
 
h. Controlar en forma efectiva todos los bienes y obligaciones de la empresa. 
 
i. Presentar en un momento determinado la situación financiera de la empresa 
 
j. Analizar e interpretar los hechos económicos lo que permite conocer el desarrollo o retroceso de la 
empresa. 
 
k. Proyectar con anticipación las actividades económicas de la empresa. 
 
l. Proteger y comprobar que los recursos, obligaciones y todas las transacciones de la empresa son 
de carácter confiable ante el estado y ante terceras personas. 
 
m. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas en cada periodo. 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
 
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 
 
El objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de la posición 
financiera, resultados y cambio en la posición financiera de una empresa que es útil 
para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de índole económica. 
 
Los estados financieros preparados con tal propósito satisfacen las necesidades 
comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo, los estados financieros no 
proporcionan toda la información que puede ser requerida .por los usuarios para 
efectos de toma de decisiones económicas, en virtud de que los mismos reflejan 
principalmente efectos financieros de eventos pasados y no necesariamente 
proporcionan información no financiera. 
 
Los estados financieros muestran de igual manera los resultados obtenidos por el 
personal de la gerencia, o la responsabilidad de estos en el manejo de los 
recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar al personal 
gerencial o su grado de responsabilidad en la administración, realizan lo anterior con 
el fin de estar en posibilidades de tomar decisiones de naturaleza económica, las 
cuales pueden incluir, por ejemplo el mantener o vender su inversión en determinada 
empresa, o si confirman o reemplazan al personal de la gerencia. [NIC 1, 1994] 19 
 
 
CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 
 
 
Para que la información financiera cumpla en forma satisfactoria con los anteriores objetivos, 
debe poseer las siguientes cualidades: 
 
 Comprensible: debe ser clara y fácil de entender 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 20 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 20 
 
 
 
 Útil: es decir debe servir para cumplir un propósito. 
 
 Pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción. 
 
 Oportuna: debe poseer su máxima utilidad a, su presentación 
 
 Confiable: debe ser neutral 
 
 Verificable: debe representar fielmente los hechos económicos. 
 
 Comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. 
 
 
CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA 
 
Aunque la contabilidad financiera es una sola, desde el punto de vista de la actividad en la cual va a ser 
utilizada, se puede dividir en privada y gubernamental. Cada uno de éstos sectores tiene actividades 
específicas, que obligan a llevar su propia contabilidad aunque en el fondo la contabilidad persigue los 
mismos fines. 
 
 
CONTABILIDAD PRIVADA 
 
Es la que registra, clasifica y analiza todos los hechos económicos que ejecutan las empresas de 
particulares regidas por el derecho privado, permite tomar decisiones administrativas, financieras y 
económicas. 
 
La contabilidad privada según su actividad específica se puede dividir de acuerdo al sector de 
la economía a la que pertenezca el ente económico: 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 21 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 21 
 
 
 
Contabilidad del Sector Primario: 
 
Es la contabilidad de las empresas privadas pertenecientes al sector primario de la economía, el de 
explotación directa de la naturaleza sin mayor transformación, como el de las actividades de caza, 
pesca, silvicultura, minería, ganadería etc. De este sector se destaca la contabilidad agropecuaria. 
 
Contabilidad del Sector Secundario: 
 
Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la transformación de bienes para 
convertirlos en otros totalmente diferentes. Esta el la contabilidad industrial, la cual se caracteriza por 
llevar una contabilidad separada de la contabilidad general, denominada contabilidad de costos la cual 
es una parte especializada de esta, que tiene aplicación en este sector, pero también en el de servicios 
y extracción minera. Registra en forma técnica los procedimientos y operaciones que van a determinar 
el costo de los productos terminados presentando informes claros y precisos a la dirección de la 
empresa. 
 
Contabilidad del Sector Terciario. 
 
Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la prestación de servicios. Esta es la 
contabilidad de mayor uso y desarrollo, por ser este el sector de crecimiento acelerado que ha 
desplazado a los sectores anteriores. En forma no exhaustiva se puede enumerar así: 
 
a. Contabilidad Comercial. Hace relación a la actividad del comercio o sea a la compra y venta de 
mercancías, y se encarga de registrar todas las operaciones mercantiles. 
 
b. Contabilidad Bancaria. Está relacionada con prestación de servicios monetarios y se encarga 
de registrar todas las operaciones de las cuentas de depósitos o retiros de dinero que efectúen los 
clientes; tambiénregistra las actividades de crédito, las de giros, etc. 
 
c. Contabilidad de Cooperativas. Está relacionada con la empresa cooperativa, que busca satisfacer 
las necesidades de sus asociados sin ánimo de lucro en los diferentes frentes de la actividad 
humana, como son: la producción, la distribución, el consumo, ahorro y crédito, la vivienda, el 
transporte, la salud, la educación y la recreación. Registra y controla las operaciones que realiza 
la cooperativa y analiza e interpreta el comportamiento y desarrollo cooperativo. 
 
d. Contabilidad. Hotelera. Está relacionada con la actividad turística y por lo tanto registra y 
controla todas las operaciones propias de estos establecimientos. 
 
b. Contabilidad de otros servicios. Hace referencia a actividades tales omo Transporte, salud, 
educación, actividades profesionales, etc. 
 
 
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 
 
Es la que registra, clasifica, controla, analiza e interpreta los hechos económicos de las entidades 
pertenecientes al Estado en cualquiera de sus ramas y se rige por la reglamentación que expida la 
Contaduría General de la Nación y permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, 
administrativa, económica y financiera. 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 22 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 22 
 
 
 
RESUMEN 
 
La contabilidad financiera a evolucionado a la par de la economía, el comercio los negocios y por este 
mismo motivo sus definiciones han evolucionado. Se le califica de arte, de técnica de ciencia sin llegar 
claramente a definirse a cual de estos términos pertenece la definición de contabilidad financiera, por lo 
cual es mejor enfocarla desde un punto de vista científico y tratarla como una disciplina para no entrar 
en controversias banales. 
 
El mejor enfoque científico para obtener un concepto de contabilidad financiera es el de considerarla 
como un sistema de información. 
 
Los usuarios del producto de este sistema de información (la contabilidad financiera) no son 
únicamente los propietarios, sino que existen una serie de agentes económicos y sociales que 
tienen intereses muchas veces contrapuestos en la empresa y que utilizan la información 
financiera que produce la contabilidad financiera, estos agentes además de los propietarios son: 
trabajadores, directivos, clientes, proveedores, consumidores, estado, comunidad en general. Por 
este motivo la contabilidad financiera debe servir a todos estos usuarios. 
 
Los objetivos de la contabilidad financiera son: Conocer y demostrar los recursos controlados 
por un ente económico, predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, 
organización y dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, 
evaluar la gestión de los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones 
del ente económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas, 
ayudar a la conformación de la información estadística nacional y contribuir a la evaluación 
del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la 
comunidad. 
 
Las cualidades de la información contable son: Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, 
útil: es decir debe servir para cumplir un propósito, pertinente: debe poseer valor de 
realimentación, valor de predicción, oportuna: debe poseer su máxima utilidad a su 
presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos 
económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. 
 
Aunque es una sola, la contabilidad financiera se clasifica en Contabilidad Privada y Contabilidad 
Gubernamental. La Contabilidad Privada se divide en Contabilidad de los sectores primario, 
secundario y terciario, siendo la mas desarrollada la del último sector por su gran crecimiento. 
 
 
LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS 
 
1. Lea el artículo “La Globalización y La Armonización Contable” por Mg. Sabino Talla Ramos 
en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/globalizacicion.htm. Determine a su criterio cuál 
es la tendencia normativa de Colombia. ¿Es conveniente para los intereses nacionales? 
¿Responde a intereses exógenos? ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de la política 
gubernamental contable a aplicar a partir de 2005? 
2. Lea el ensayo “Tendencias en la normativa contable” por Inés García Front en 
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/tendencias.htm. Establezca la importancia de 
leyes protectoras del medio ambiente y el papel que debe desempeñar la contabilidad 
financiera para el cumplimiento de las mismas. 
3. Adquiera el Estatuto General de la Contabilidad en Colombia (Decreto 2649 de 1993) o 
estúdielo y descarguelo en línea en http://fccea.unicauca.edu.co/d2649.htm. 
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/globalizacicion.htm
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/tendencias.htm
http://fccea.unicauca.edu.co/d2649.htm
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 23 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 23 
 
 
 
AUTOEVALUACIÓN 
 
1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia: 
 
a. Ha finalizado pues se determinó definitivamente que la contabilidad financiera es un arte 
muy antiguo 
b. Ha finalizado pues se determinó definitivamente que la contabilidad financiera es una 
técnica que se nutre de varias ciencias 
c. No ha sido dilucidada aún d. Todas las anteriores 
d. Ninguna de las anteriores 
 
2. Los principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera: 
 
a. Fueron creados por el hombre 
b. No existen, son una ficción 
c. Fueron descubiertos a través de la historia 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
3. Entradas como hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la 
empresa, medidos en esas unidades monetarias, proceso que refina los datos obtenidos y salidas 
como información financiera concretada en los estados financieros de básicos son los elementos 
de: 
 
a. Un sistema de información 
b. El sistema de información financiera o contabilidad financiera 
c. La descripción de un sistema según Von Neumann 
a. Todas las anteriores 
b. Ninguna de las anteriores 
 
4. El balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado 
de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación son: 
 
a. Estados financieros básicos 
b. Estados financieros consolidados 
c. Estados financieros de propósito especial 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de 
cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo son: 
 
a. Estados financieros básicos 
b. Estados financieros consolidados 
c. Estados financieros de propósito especial 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 24 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 24 
 
 
 
6. Los estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los 
cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente 
matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola 
empresa son: 
 
a. Estados financieros básicos 
b. Estados financieros consolidados 
c. Estados financieros de propósito especial 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
7. La actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de 
los recursos es: 
 
a. La organización comercial 
b. El ente económico 
c. La empresa 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna delas anteriores 
 
8. La visión moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes 
económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios, 
integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos se puede denominar: 
 
a. Coalición de intereses 
b. Empresa Taylorista 
c. Utopía socialista 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
9. Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, útil: es decir debe servir para cumplir un 
propósito, pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción, oportuna: debe 
poseer su máxima utilidad a su presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe 
representar fielmente los hechos económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases 
uniformes. son: 
 
a. Cualidades de la información financiera 
b. Requisitos de la contabilidad financiera 
c. Objetivos de la información financiera 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 
10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, organización y 
dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, evaluar la gestión 
de los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones del ente 
económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas son: 
 
a. Cualidades de la información financiera 
b. Requisitos de la contabilidad financiera 
c. Objetivos de la información financiera 
d. Todas las anteriores 
e. Ninguna de las anteriores 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 25 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
C A P I T U L O T R E S 
 
 
 
 
EL PROCESO CONTABLE 
 
 
 
 
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD 
 
 
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de: 
 
 
 Expresar el concepto de cuenta 
 
 Distinguir y explicar las partes que componen la 
cuenta 
 
 Identificar y explicar los conceptos: Debe, Haber, 
cargo, abono 
 
 Identificar y explicar los conceptos: movimientos, 
movimiento deudor, movimiento acreedor 
 
 Identificar y explicar los conceptos: saldo, saldo 
deudor, saldo acreedor, cuenta saldada 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 26 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 26 
 
 
 
 
 
EL PROCESO 
CONTABLE 
 
 
LA CUENTA 
 
 
Siendo la contabilidad financiera el sistema de información que permite la 
medición de los hechos económicos de un ente susceptibles de ser cuantificados 
en unidades monetarias para que por medio de un proceso técnico se obtenga 
información financiera que permita la toma de decisiones respecto al ente y el 
control de los recursos involucrados en el mismo y en sus operaciones, entonces 
podremos conceptualizar también la cuenta como el elemento principal de este 
sistema de información. El conjunto de cuentas que se interrelacionan entre sí y 
buscan el fin común de proporcionar información financiera para la toma de 
decisiones y el control de la organización, constituyen en esencia el sistema de 
información financiero. La cuenta es el .elemento que permite llevar a cabo el proceso 
de los hechos económicos y su presentación ordenada en Estados Financieros. La 
cuenta es en esencia un elemento del sistema donde se anotan en forma clara, 
ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufren los recursos 
de la empresa, las obligaciones externas e internas, los ingresos y egresos de la 
empresa como consecuencia de los hechos económicos relacionadas con la misma 
en desarrollo de su objeto social. 
 
Antes de iniciarse la empresa no existe sistema de información alguno, pues se 
carece de elementos (cuentas), de relación entre ellos y de objetivo común. Para 
ejemplarizar la contabilidad financiera como un sistema utilizaremos la Teoría de 
Grafos aplicada a la Contabilidad [Cuéllar Mejía,1988]20 para lo cual se indicarán 
algunas de las notaciones utilizadas en dicha teoría: 
 
 
 
 
 
Antes de iniciar la empresa se puede tener un plan de cuentas para la misma, en 
este caso existirían varios vértices o cuentas de la siguiente manera: 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 27 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
En este caso a pesar de contar con los elementos del sistema, vértices o cuentas, 
no existe sistema alguno, pues no sería más que un conglomerado de cuentas sin 
relación entre ellas, es decir, no existen arcos que conecten los elementos entre sí, 
ni números asociados a cada arco que cuantifiquen cada relación 
 
Si establecemos que la empresa denominada "La Gráfica" se constituye el 1 de 
marzo del 200A aportando el propietario 10 millones de unidades monetarias en 
una cuenta bancaria, 5 millones en muebles y enseres, 15 millones en mercancías 
y 20 millones en equipo, entonces ya tendremos un sistema de información 
financiero, pues los vértices o cuentas se relacionan entre sí, mediante una 
cuantificación que pretende presentar información financiera útil, generándose 
el siguiente grafo contable: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Este grafo contable permite obtener información financiera, pues me indica el 
valor que posee cada vértice o cuenta, el cual no es más que la suma de los 
números asociados a cada arco que llega al vértice, menos la suma de los 
números asociados a los arcos que salen del respectivo vértice. La cantidad 
resultante de estas relaciones es lo que se denomina saldo de la cuenta, que 
para el caso presentado no es más que los valores que llegaron a cada vértice: 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 28 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 28 
 
 
Bancos 10 millones, Muebles 5 millones, Equipo 20 millones y Mercancías 15 
millones, mientras que del vértice Capital salieron 50 millones. Esta información 
nos permite obtener un primer estado financiero que denominaremos Estado General 
Inicial, Balance General Inicial o Posición Financiera Inicial♦. 
 
 
LA GRÁFICA 
POSICIÓN FINANCIERA INICIAL A 1 DE MARZO DE 200A 
 
 
RECURSOS OBLIGACIONES 
ECONÓMICOS EXTERNAS CON 
TERCEROS FINANCIEROS Proveedores, 
Acreedores, FÍSICOS Instituciones 
Financieras. HUMANOS INTERNAS 
Dueños o accionistas 
 
 
LA GRÁFICA 
POSICIÓN FINANCIERA INICIAL A 1 DE MARZO DE 200ª 
RECURSOS OBLIGACIONES 
BANCOS $ 
10´000.000. MERCANCÍAS 
15´000.000. MUEBLES 
5´000.000. 
EQUIPO 
20´000.000. 
OBLIGACIONES INTERNAS 
 
 
CAPITAL $ 50´000.000. 
 
TOTAL RECURSOS 
 
$ 50´000.000. 
 
TOTAL OBLIGACIONES 
 
$ 50´000.000. 
 
 
La empresa inicia sus operaciones con recursos que ascienden a $50'000.000 de 
unidades monetarias representados en Bancos, Mercancías, Muebles y Equipo es 
decir ha adquirido derechos por ese valor y a la vez ha contraído una obligación para 
con su propietario por $50'000.000. de unidades monetarias la cual hemos 
denominado Capital. 
 
La empresa ha nacido y es en este momento que se debe aplicar el principio de 
contabilidad de Entidad o Ente Económico, pues para efectos contables, la 
actividad económica que realiza el empresario, se debe separar completamente del 
mismo, aunque jurídicamente la empresa no sea una persona, y sus operaciones no 
deben confundirse con las del propietario o propietarios de la empresa. Es así como 
los recursos que inicialmente eran del empresario pasan a ser propiedad de la 
empresa (adquisición de derechos) pero al mismo tiempo ésta queda obligada con 
el propietario o propietarios que transfirieron losrecursos (obligación interna) cuya 
exigibilidad será al momento de su disolución y liquidación. Este principio establece 
que para la contabilidad se debe diferenciar la empresa del empresario y de ninguna 
manera se deben mezclar las operaciones de una y otro. 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 29 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 29 
 
 
 
 
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD 
 
ENTE ECONÓMICO. 
El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica 
organizada como una unidad, respecto del cual se predica el control de los 
recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se 
distinga de otros entes. [D2649, Art. 60]21 
 
 
 
La empresa como actividad económica organizada tiene entonces una entidad 
claramente definida, puede adquirir derechos y contraer obligaciones desde el 
punto de vista contable, aunque no lo sea desde el punto de vista jurídico, pues es 
una ficción necesaria para que se puedan organizar los hechos económicos de la 
misma y esto da origen al principio de dualidad económica. Esto conlleva a afirmar 
que la empresa como tal no es poseedora de nada en absoluto pues todo lo que tiene, 
lo debe; bien sea a sus propietarios (obligaciones Internas) o a terceros (obligaciones 
externas). Entonces el sistema de información financiero se mantiene en equilibrio o 
dicho en términos técnicos, posee homeóstasis. El equilibrio del sistema, 
básicamente consiste en que todo lo que tiene la empresa es igual a lo que debe la 
misma. 
 
 
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD 
 
DUALIDAD ECONÓMICA 
La dualidad económica está integrada por: 
1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus 
fines 
2. Las fuentes de estos recursos que, a su vez, son la especificación de los 
derechos que sobre los mismos existen, considerados en conjunto. 
[Romero, 1997]22 
 
 
 
Una explicación plausible para aparición de la partida doble (paradigma actual 
de la contabilidad financiera) es el de la observación cotidiana de algún 
comerciante de la antigüedad al efectuar sus transacciones realizadas utilizando 
diversas monedas las cuales lo que interesaba para quien las recibía no era su 
denominación, sino su peso en metal precioso, oro o plata. Toda operación 
comercial era finalizada en una balanza de precisión en la cual se colocaba en uno de 
los platillos las monedas de oro o plata y en el otro los respectivos pesos hasta lograr 
el equilibrio deseado. Generalmente el comerciante era quien realizaba los registros 
contables en partida simple, por lo que es de suponer que alguno de ellos en forma 
genial empezó a realizar dichos registros en la misma forma en que realizaba el 
pesaje de las monedas, con resultados mejores que con la manera tradicional, 
iniciándose la costumbre entre los restantes comerciantes hasta generalizarse de la 
manera expuesta en el primer capítulo. 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 30 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 30 
 
 
 
 
 
 
Esta práctica continuada dio nacimiento al principio fundamental que rige la 
disciplina contable desde hace más de quinientos años: Principio de Partida Doble, 
basado en la premisa de que para realizar el proceso contable se requiere manejar 
una matriz de doble entrada, es decir, para realizar los registros de los hechos 
económicos se utilizan dos columnas, a semejanza de los dos platillos de la 
balanza de precisión utilizada en la antigüedad, y el registro que se realice debe 
mantener el estado de equilibrio u homeóstasis del sistema, por lo cual siempre que 
se registre un valor en una de las columnas, debe necesariamente registrarse un 
valor igual en la columna contraria. 
 
Por convencionalismo contable, como son la mayoría de las prácticas de la 
disciplina, se determinó denominar en el idioma español a la columna de la 
izquierda DEBE y a la columna de la derecha HABER sin que exista razón vigente 
alguna para ello, pues estos nombres provienen de los contables de la época del 
Renacimiento italiano en los inicios de la popularización de la partida doble 
cuando el comerciante vendía a crédito usaba en sus registros: "Doménico debe la 
suma de $ XXX" Y en el caso de una compra realizada a crédito registraba "El señor 
Giovanny confía que le pague la suma de $XXX" confianza en latín es credere de 
donde se ha derivado las palabras crédito, acreditado, acreedor etc. A través del 
tiempo en español credere evolucionó a la palabra Haber, pero se conservan 
para las operaciones del lado derecho las palabras acreditar, crédito. 
 
 
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD 
 
PARTIDA DOBLE. 
Siempre que se registre un hecho económico del Ente Contable en una 
de las dos columnas del sistema de información financiero, debe 
necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria 
para mantener el equilibrio del sistema. 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 31 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 31 
 
 
 
 
 
ELEMENTOS DE LA CUENTA 
 
 
Siguiendo el principio de dualidad económica se estableció un método para 
representar la cuentas el cual guarda similitud con la balanza y que se ha 
denominado esquema de libro mayor o cuenta T, por la similitud que existe entre el fiel 
de la balanza y sus dos brazos con esa letra del alfabeto, la cual queda presente en 
cada cuenta. En este esquema, se personaliza la cuenta pues cada una de ellas debe 
poseer un nombre el cual va situado en la parte superior cubriendo los brazos que 
conforman la T, la columna situada a la izquierda se denomina como se dijo DEBE 
y la de la derecha HABER y el registro en la columna del DEBE se conjuga como 
debitar o cargar y la afectación en la columna del HABER se conjuga como acreditar 
o abonar. Esta representación de la cuenta en esquema de mayor, la 
podemos ejemplarizar de la siguiente manera: 
 
 
 
 
Débito o debitar, cargo o cargar, tiene como significado registrar una cantidad en la 
parte izquierda de la cuenta o columna DEBE Crédito o acreditar, abono o abonar, 
tiene como significado registrar una cantidad en la parte derecha de la cuenta o 
columna HABER 
 
 
MOVIMIENTO DE LA CUENTA 
 
La suma de los valores registrados en la columna izquierda (HABER) o valores 
acreditados y la suma de los valores registrados en la columna derecha (DEBE) o 
valores debitados constituye lo que se denomina movimiento. 
 
La suma de los cargos o débitos de una cuenta se denomina movimiento deudor, 
igualmente la suma de los abonos o créditos de una cuenta es el movimiento 
acreedor 
 
 
SALDO DE LA CUENTA 
 
 
En forma simple el saldo de una cuenta es la diferencia entre los movimientos 
deudor y acreedor en otras palabras es el valor residual de la cuenta después de un 
movimiento. Dado que existen dos tipos de movimientos también existirán dos 
clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor. 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 32 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 32 
 
 
 
Las cuentas cuyo valor residual o saldo se acumula en la columna del DEBE, se 
conocen como cuentas de naturaleza débito, siendo estas todas las que representan 
un recurso o un egreso para la empresa; así mismo, las cuentas cuyo saldo se 
acumula en la columna HABER, se denominan cuentas de naturaleza crédito y son las 
que representan una obligación o un ingreso para la empresa. 
 
 
SALDO DEUDOR 
 
 
Para obtener el valor residual de la cuenta o saldo se utiliza el 
siguiente método: 
 
Se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y del HABER o sea los 
movimientos deudor y acreedor. En las cuentas de naturaleza débito, lógicamente 
la columna DEBE será mayor que la del HABER, lo cual representaráun 
desequilibrio que es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna 
HABER de tal manera que esta se iguale a la columna del DEBE, la cantidad que 
restablece el equilibrio (homeoéstasis)es el balance de la cuenta y será el valor 
residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo. 
Cuando no existen registros en la columna del HABER, entonces el saldo es el total 
que arroja la columna del DEBE. Al totalizar las dos columnas y obtener el equilibrio, 
se debe trazar una línea doble que indica que las cantidades subrayadas por esta 
doble línea no cuentan para cálculos posteriores. 
 
 
SALDO ACREEDOR 
 
 
El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza crédito, se totalizan los 
valores registrados en las columnas del DEBE y HABER, la columna HABER, será 
mayor que la del DEBE lo cual representará un desequilibrio que también es 
necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna DEBE de tal manera 
que esta se iguale a la columna del HABER, igualmente la cantidad 
restablecedora del equilibrio (homeóstasis) es el balance de la cuenta y será el valor 
residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo. 
Cuando no existen registros en la columna del DEBE, entonces el saldo es el total 
que arroja la columna del HABER. 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 33 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 33 
 
 
 
 
 
 
 
En resumen, los saldos de la cuenta se obtendrán según el siguiente 
esquema: 
 
 
 
 
CUENTA SALDADA 
 
 
Una cuenta se salda o cierra cuando la sumatoria de los valores registrados en la columna 
DEBE es igual a la sumatoria de los valores registrados en la columna HABER. En este 
caso no existe desequilibrio y por tanto el sistema mantiene su homeoéstasis, es decir, no 
hay cantidad restablecedora del equilibrio, no hay saldo. 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 34 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 34 
 
 
 
 
 
MECANICA DE LA CUENTA T 
 
 
El sistema de información financiera para su proceso, utiliza siempre números 
positivos para lo cual se vale de la siguiente mecánica de acuerdo a la naturaleza de 
la cuenta: 
 
Cuentas de Naturaleza Débito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en 
la columna DEBE, si se registra un cantidad en esta columna, el valor de la cuenta 
aumenta, pero si el registro es realizado en la columna HABER su valor disminuye. 
En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al vértice como registros 
en la columna del DEBE y los recursos que salen del vértice como afectaciones en la 
columna del HABER. 
 
Cuentas de Naturaleza Crédito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en 
la columna HABER, al registrarse una cantidad en esta columna, el valor de la cuenta 
aumenta, asimismo si el registro es realizado en la columna DEBE su valor 
disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al vértice 
con registros en la columna del HABER y los recursos que salen del vértice 
como afectaciones en la columna del DEBE. 
 
 
 
A medida que la empresa desarrolla su objeto social, producirá hechos 
económicos que afectan la estructura financiera de la misma pues se registrará tanto 
el efecto como la causa de la transacción y de acuerdo al paradigma de la partida 
doble se deben afectar como mínimo dos cuentas, las que tendrán un aumento o una 
disminución de su saldo, pues el registro involucra por lo menos un valor en la 
columna DEBE y un-valor igual en la columna HABER para mantener el equilibrio. 
 
Los aumentos y disminuciones producto de una operación pueden representar 
simplemente el cambio de un recurso por otro sin que se produzca aumento de los 
mismos, pero también puede producirse un aumento de un recurso y a la vez un 
aumento en una obligación. Para entender el anterior aserto se presentan los 
siguientes ejemplos comunes: 
 
Aporte de Capital: La estructura financiera de la empresa registra un cambio 
representado por un aumento de los recursos de propiedad de la misma, pero 
también consecuentemente se produce un aumento en las obligaciones internas de 
la empresa, el recurso o recursos aportados pasan al dominio del ente económico y 
el origen de los mismos queda registrado en el patrimonio. Esta es una fuente 
interna de recursos. Aumenta el Activo y Aumenta el Patrimonio. 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 35 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 35 
 
 
 
Adquisición de recursos al contado: En este caso no existe aumento de 
recursos en la estructura financiera, pues simplemente se produce un aumento de 
un activo y la disminución de otro (efectivo), simplemente se cambia un activo por 
otro, el total de recursos de propiedad del ente permanece inalterado. 
 
Adquisición de recursos a crédito: Al adquirir un recurso a crédito la estructura 
financiera del ente registra un incremento en sus recursos pues estos pasan a su 
dominio, pero en contrapartida se registra también un incremento en las obligaciones 
externas por el valor del crédito. En este caso se adquiere un activo para la empresa 
pero se contrae una obligación a cargo de la misma por el valor financiado. Esta es 
una fuente externa de recursos. 
 
Pago de obligaciones: En la estructura financiera se registra una disminución de un 
recurso (efectivo) pero también se disminuye una obligación. Disminuye el total de 
activos pero también decrece el total de las obligaciones. 
 
Pago de egresos al contado: La estructura financiera registra una disminución de un 
recurso (efectivo) y el aumento de una cuenta de resultado (gastos) que implica una 
disminución bruta de las obligaciones internas o patrimonio. Disminuye el total de 
activos y aumenta el total de los egresos (reducción bruta del patrimonio). 
 
Pago de egresos a crédito: En esta situación se aumenta una cuenta de resultados 
(disminuyendo en forma bruta el patrimonio) y se incrementan las obligaciones 
externas lo que equivale a la disminución futura de un recurso. 
 
Recepción de Ingresos al contado: La estructura financiera se afecta registrándose 
un aumento en los recursos (efectivo) y aumentándose una cuenta de resultados 
(ingresos) que implica un aumento en las obligaciones internas. Aumenta el total de 
activos y aumenta el total de los ingresos (aumento bruto del patrimonio). Esta es una 
fuente de recursos interna. 
 
Recepción de Ingresos a crédito: En este caso se registra un aumento de los 
recursos (cuentas por cobrar) y se aumenta una cuenta de resultados que 
incrementa las obligaciones internas. Aumenta el total de activos y se aumentan el 
total de ingresos (aumento patrimonial bruto) 
 
A modo de resumen se puede concluir lo siguiente: 
 
 En el registro de todo hecho financiero atinente a la empresa siempre se 
involucran por lo menos. dos cuentas, las cuales se modificarán aumentando 
o disminuyendo su saldo. 
 
 En las cuentas involucradas en el registro no necesariamente se presenta 
siempre un aumento y una correspondiente disminución de otra cuenta, sino 
que se puede producir un aumento de la cuenta. 
 
 Las cuentas se pueden emplear para registrar los recursos que pasan a 
propiedad del ente económico (activos), las fuentes de estos recursos, 
bien sean externas (pasivos) o internas (patrimonio), los aumentos o 
disminuciones brutas del patrimonio (ingresos, egresos) 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 36 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 36 
 
 
 
 
EJEMPLO: 
 
 
A. Utilizando la mecánica del esquema de mayor, registraremos en cuenta T las 
operaciones de la empresa "La Gráfica" desde su creación y después de 
adquirirun computador por $5'000.000. y muebles por $2'000.000 al contado así: 
 
 
 
 
Comparando la posición financiera inicial con la posición financiera después de las 
adquisiciones de los recursos antes anotados, encontramos que no hubo aumento en 
el total de los recursos de "La Gráfica" pues estos siguen siendo $50'000.000. y las 
obligaciones se mantienen en $50'000.000. pues solamente existen las internas, lo 
que nos indica que esta empresa no ha tenido fuentes externas de recursos (pasivos). 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
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 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
La mecánica utilizada se puede mostrar con el diagrama de Von Neumann así: 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 38 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 38 
 
 
 
 
 
EJERCICIO 
 
 
 
1. El Sr. Augusto Erazo el día 1 de abril de 200A inicia una empresa denominada 
"EL SOL" que se dedicará a la compra y venta de mercancías. Aporta como capital 
$15'000.000 en efectivo. 
 
2. Abre una cuenta en el Banco Unido con $ 15'000.000. Recibe del Banco una nota 
débito por $10.000 por entrega de chequera descontando el Banco el 4 por mil 
de impuesto a las transacciones financieras. 
 
3. Adquiere muebles para el uso del negocio al carpintero Pedro Pérez por $ 180.000 , 
pagándolo con cheque # 12365001, descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a 
las transacciones financieras. 
 
4. El 2 de abril paga arrendamiento anticipado del local por $ 260.000 con cheque 
# 12365003 descontado el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones 
financieras. 
 
Registrar las operaciones en esquema de mayor, obtener el saldo de cada cuenta y 
establecer la Posición Financiera de Comprobación de la empresa "El Sol" después de la 
última transacción. 
 
 
SOLUCIÓN: 
 
 
a. Registro de las operaciones en cuenta T 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 39 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 39 
 
 
 
b. Obtención de los saldos de cada cuenta: 
 
 
c. Posición Financiera de Comprobación o Balance de Prueba: 
 
 
 
 
RETENCIÓN EN LA FUENTE 
 
La retención en la fuente no es un impuesto simplemente es un mecanismo de recaudo 
impositivo que obliga a efectuar retención en la fuente de un porcentaje del 
ingreso gravable en el momento de efectuar el abono en cuenta o pago gravado, 
valor que deberá ser consignado por el agente retenedor en el mes siguiente de 
efectuado el recaudo en las fechas determinadas por el Gobierno Nacional en los Bancos 
autorizados. El propósito de este mecanismo es el de facilitar, acelerar y asegurar 
en forma gradual el recaudo del impuesto sobre la renta y complementarios y para que 
el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se 
cause. Para el agente retenido, el valor de la retención se constituye en un anticipo a 
impuestos imputable a la liquidación privada, deduciéndolo del total del impuesto sobre 
la renta y complementarios. Los conceptos sometidos a retención son: salarios y 
demás pagos laborales, dividendos y participaciones gravables, rendimientos 
financieros, honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, premios en loterías, 
rifas, apuestas y similares, ingresos tributarios, enajenación de activos fijos, 
pasivos a favor de extranjeros, pagos a residentes en el exterior. 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 40 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 40 
 
 
 
 
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 
 
 
El valor agregado es un concepto de tipo económico que pretende realizar una 
cuantificación de la riqueza que crean las empresas como producto del desarrollo de su 
objeto social. El propósito del IVA es gravar el valor agregado producido en los hechos 
económicos de compra y de venta. El cobro de la tributación es realizada a lo largo 
los valores agregados en toda la cadena de comercialización de los productos para 
lograr un tributo más equitativo. El método para el cálculo del impuesto es indirecto, 
pues se aplica el porcentaje correspondiente sobre el valor de cada una de las 
ventas de bienes y servicios gravables efectuadas por la empresa, lo cual constituye el 
IVA generado o bruto, al cual se le deducirá el IVA soportado al momento de adquirir 
los bienes o servicios vendidos, este es el IVA descontado. Para poder descontar el 
IVA, los bienes adquiridos deben constituir el objeto social de la empresa, es decir, no 
deben ser para el consumo de la misma. El IVA neto es la diferencia entre el IVA generado 
y el IVA descontado, el cual en algunas ocasiones puede resultar a favor de la empresa, 
caso en el cual se presenta la respectiva declaración de IVA sin efectuar consignación 
alguna. La declaración de IVA debe presentarse en forma bimestral según el calendario 
establecido por el Gobierno Nacional. 
 
 
 
EJERCICIOS 
 
 
 
Registre las siguientes operaciones comerciales independientes en cuenta T 
 
 
A. Julio 17. Se compran mercancías por $ 863.444 IVA incluido del 16% al Almacén 
Mundial según factura 340341 y se paga con cheque # 213498 del Banco Universal. 
 
 
SOLUCION: 
 
 
El Contador realiza sus registros en la generalidad de los casos basado en los 
documentos soportes del hecho económico. En este caso es la factura, la cual 
discrimina el Impuesto a las Ventas, pero no determina la Retención en la fuente, 
por lo que se hace necesario por parte del Contador realizar el cálculo de la misma 
(3.5% de la compra) al pie de factura, después de lo cual procederá a proyectar el 
registro. El IVA es descontado y servirá para atenuar el IVA generado en las ventas. El 
impuesto a las transacciones financieras (4 por mil) no se encuentra en la factura, pero 
debe registrarse. 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 41 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 41 
 
 
 
 
 
 
 
B. Septiembre 2. Se venden mercancías por $ 900.000 IVA incluido según factura Nº 
92345 al Almacén 
Récord recibiendo en efectivo 
$ 180.000 
 
SOLUCION: 
 
El procedimiento es similar al anterior pero las cuentas varían, pues en este caso 
la empresa se convierte en agente retenido y por tanto la retención en la fuente 
practicada por el agente retenedor es un anticipo a impuestos deducible del impuesto a 
la renta y complementarios. El IVA es generado. 
 
 
 
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 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 42 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 42 
 
 
 
 
 
 
 
C. Octubre13. Se compran muebles para uso de la empresa por $ 1 '870.000 IVA 
incluido a Ofimuebles 
Ltda. según factura 93012 y se cancela con cheque 098238 del 
Banco Unido. 
 
SOLUCION: 
En este caso el IVA facturado no puede ser descontado porque los bienes adquiridos 
no son el objeto social de la empresa sino que serán consumidos por la misma, por lo 
tanto este impuesto forma parte del costo del bien. Se debe registrar el impuesto a las 
transacciones financieras. 
 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 43 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 43 
 
 
 
D. Noviembre 7. Se compra a crédito útiles de escritorio a Papelería El Globo por $ 
567.124. IVA incluido según factura 000712 se paga con cheque Nº 3804380 del Banco 
Unido cta. 281927191. 
 
SOLUCION: 
 
El total de la compra realizada no supera la base gravable mínima para efectuar retención 
en la fuente ($489.000. para el año 2004). EI IVA facturado no se descuenta por ser 
bienes para consumo o uso de la empresa.FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 44 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 44 
 
 
 
 
EL ESQUEMA DE DIARIO 
 
 
El registro en esquema de mayor o cuenta T es la forma más simple de representar el 
proceso contable y se utiliza con fines prácticos para hallar en forma rápida el saldo de 
una cuenta sin necesidad de acudir a la mecánica formal de la contabilidad financiera, 
sin embargo en la realidad, la cuenta T se usa como un borrador para proyectar los 
asientos antes de efectuar su registro en forma definitiva. La cuenta T tiene las 
ventajas de mostrar los aumentos y disminuciones que sufre la cuenta después de 
cada operación pero tiene dificultades para visualizar la partida doble por lo que 
se hace necesario referenciar cada asiento con números o letras, este tipo de registro 
tiene un propósito didáctico, pero no validez legal, pues se registra directamente en la 
cuenta mayor sin seguir el orden cronológico exigido por ley ni discriminar en forma 
detallada cada operación. El registro formal en contabilidad financiera se realiza 
utilizando el esquema denominado de libro diario o esquema de diario, en el cual a 
diferencia de la cuenta T, la unidad de registro es el hecho económico o transacción y 
cobra mayor importancia la partida doble, pues en cada registro se aprecia al 
primer golpe de vista sin necesidad de utilizar referencias de ningún tipo. El asiento 
en esquema de diario o asiento de diario debe cumplir ciertas formalidades tales 
como la fecha de la operación, el código asignado a la cuenta que se está afectando, el 
nombre completo de la cuenta (De acuerdo al artículo 9 del decreto 2894 de 1994 la 
denominación de las cuentas puede utilizar abreviaturas o parte del nombre), los 
valores en las columnas DEBE y HABER, las cuales deben sumar igual para respetar la 
partida doble y una descripción breve de la transacción o detalle de la misma. 
 
Para ejemplarizar el esquema de diario, nos remitiremos al último asiento realizado 
en cuenta T que reza: 
 
 Noviembre 7. Se compra a crédito, útiles de escritorio a Papelería El Globo por $ 
567.124. IVA 
incluido según factura 000712. 
 
 
 
 
 
Para efectos didácticos en el libro, el asiento de diario se presentará en la forma 
anterior, especificando el código del grupo, de la cuenta mayor y submayor hasta llegar 
al código de la cuenta auxiliar según la codificación del PUC. Esto le da más claridad al 
asiento y ayuda al estudiante a entenderlo. 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 45 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 45 
 
 
 
En la práctica real el asiento de diario tendrá la siguiente forma: 
 
 
 
 
Como se puede apreciar, de esta manera al primer golpe de vista no se sabe que 
estamos registrando un gasto a crédito, a menos que se tenga un conocimiento muy 
exacto de la codificación del PUC, lo cual solo se logra por medio de larga práctica. 
 
 
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS 
 
 
Las cuentas en la contabilidad financiera se clasifican por su función y por su estructura 
 
CLASIFICACIÓN POR SU FUNCIÓN: 
 
a) Cuentas reales o de balance 
b) Cuentas nominales o de 
resultado c) Cuentas de 
orden 
 
CLASIFICACIÓN POR LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS: 
 
 
CUENTAS PRINCIPALES O DE MAYOR 
Son las cuentas que se registran en el libro Mayor y Balances 
CUENTAS AUXILIARES 
Son las cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven para 
sumarizar o totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales 
 
 
CUENTAS REALES O DE BALANCE 
 
 
Son aquellas que representan los recursos y las obligaciones que en un momento dado 
tiene la empresa o negocio (a una fecha dada), entendiendo por recursos todos 
aquellos bienes que tiene la empresa y que le permiten desarrollar su objeto social, es 
decir, la producción de bienes o servicios. 
 
En terminología contable los recursos se denominan Activos. Las obligaciones que la 
empresa tiene con terceros se denomina en la misma terminología Patrimonio es decir, 
obligaciones internas. 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 46 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 46 
 
 
 
Estas cuentas son las que conforman el estado financiero de propósito general, 
denominado Balance General o Estado de Posición Financiera porque muestra lo que la 
empresa tiene o debe en un momento determinado es semejante a una fotografía 
instantánea tomada a la empresa cuando pasó por un punto del continnum espacio-
tiempo en el cual se mueve hacia el futuro. Esta fotografía muestra lo que tiene y debe la 
empresa en el momento en el cual se confeccionó el Estado. Es entonces un Estado 
Financiero estático. 
 
 
 
CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO 
 
 
Son aquellas cuentas que representan los ingresos y los egresos producto de las 
operaciones que la empresa ha tenido entre un periodo determinado comprendido 
entre dos fechas. Estas cuentas tienen un carácter transitorio o temporal, su 
duración es la misma del periodo contable. Las cuentas de resultado nacen o se 
originan a partir del 1º de enero de cada año y se deben cancelar obligatoriamente al 31 
de diciembre. Este grupo de cuentas conforma el Estado Financiero denominado 
Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. Se puede considerar el 
Estado de Resultados con una vídeograbación del resultado de la explotación 
económica del objeto social de la empresa durante un período contable. Es por tanto 
un estado dinámico pues muestra el movimiento entre dos fechas. Las cuentas de 
resultado representan una utilidad (Ingreso) o una pérdida (Egreso) para la 
empresa originada en el desarrollo del objeto social de la misma. 
 
 
 
 
CUENTAS DE ORDEN 
 
 
Son aquellas cuentas que representan valores que no pertenecen a la empresa, ni son 
obligaciones de la misma, pero que pueden en un futuro representar un recurso o una 
obligación para el ente económico y por lo tanto deben ser registradas y reveladas en 
los Estados Financieros por control. Estas cuentas controlan los hechos económicos 
que no afectan los recursos del ente (Activos), sus obligaciones externas o internas 
(Pasivo y Patrimonio), pero que las operaciones que las generan representan algún tipo 
de responsabilidad para la empresa o pueden en el futuro convertirse en un 
recurso o una obligación para ella. Pueden ser de naturaleza débito o crédito. 
También se denominan cuentas de memorando. 
 
Las cuentas de orden se presentan dentro del Estado de Posición Financiera o 
Balance General, sin formar parte de él. Su ubicación es al pie del mismo, después de 
las sumas iguales, las de naturaleza débito debajo del total del activo y las de 
naturaleza crédito debajo del total de Pasivo y Patrimonio. Estas cuentas tienen como 
característica de que no requieren de la partida doble, por ser una anotación de control, 
pero para ser coherentes con este paradigma, se utiliza la partida doble registrando 
dos cuentas que llevan las misma denominación pero se diferencian porque a una de 
ellas se le adiciona el sufijo "por contra". 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 47 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 47 
 
 
 
NORMAS SOBRE LAS CUENTAS DE ORDEN 
Registros en las cuentas de orden. 
 
En el registro de las cuentas de orden se deben observar las 
siguientes normas: 
 
1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos 
contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se 
pueden derivar derechos. 
2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades 
contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con 
posibles obligaciones. 
3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentasespecificas 
según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como 
contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 
4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para 
omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las 
normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones. 
5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los 
principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en 
normas especiales. 
6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer 
el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no 
monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra. 
[D2649,1993. Art 110]23 
 
 
 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 48 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 48 
 
 
 
 
NATURALEZA DE LAS CUENTAS 
 
 
Cada una de las clases de cuentas mencionadas anteriormente tienen sus 
características particulares que las diferencia unas de otras, estas diferencias radican en 
la naturaleza de su saldo, la manera de aumentar o disminuir. Esto puede apreciarse en 
el cuadro siguiente: 
 
 
CLASE CUENTAS 
NATURALEZA 
DEL SALDO 
AUMENTA CON 
LOS 
DISMINUYE CON 
LOS 
Real Activo Deudor Débitos Créditos 
Real 
Complementaria 
de activo 
Acreedor Créditos Débitos 
Real Pasivo Acreedor Créditos Débitos 
Real Patrimonio Acreedor Créditos Débitos 
Nominal 
Ingresos 
Operacionales 
Acreedor Créditos Débitos 
Nominal Costos Deudor Débitos Créditos 
Nominal 
Gastos 
Operacionales 
Deudor Débitos Créditos 
Nomina 
Ingresos no 
operacionales 
Acreedor Créditos Débitos 
Nominal 
Gastos no 
operacionales 
Deudor Débitos Créditos 
De Orden Deudoras Deudor Débitos Créditos 
De Orden Acreedoras Acreedor Créditos Débitos 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 49 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 49 
 
 
 
 
CUENTAS DE ACTIVO 
 
 
Son todas las cuentas que representan recursos de propiedad del ente económico y que este 
utiliza para desarrollar su objeto social o sea la producción de un bien o un servicio. Los 
recursos de propiedad del ente pueden ser materiales o inmateriales. "Un activo es la 
representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de 
eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios 
económicos futuros. [D2649,1993. Art 35]24 
Pueden 
ser: 
 
 
 Recursos disponibles en forma inmediata tales como el efectivo en caja o bancos, 
 
 
 Recursos realizables sobre los cuales se espera obtener un beneficio futuro 
tales como inventarios de mercancías, cuentas por cobrar, inversiones en títulos, 
 
 Recursos productivos utilizados para desarrollar directamente el objeto social 
tales como 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 50 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 50 
 
 
 
 
 
maquinaria, vehículos de reparto, la edificación de la fábrica, los muebles, las 
marcas, patentes, minas, 
 
 Valores pagados por servicios que aún no se han recibido 
 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
 
"Un activo es un recurso controlado por la empresa como 
resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios económicos 
futuros se espera fluyan a la empresa. [NIC,1994]25 
 
 
 
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO 
 
 
También denominadas Cuentas de Valuación de Activos, representan las cuentas que 
permiten llevar a su verdadero valor un activo. Estas cuentas permiten que el recurso 
refleje su valor de realización o su realidad económica. Son cuentas complementarias del 
respectivo activo, son accesorias del recurso y no pueden existir de manera 
independiente y sufren la suerte de la cuenta principal, es decir los hechos que 
afecten la cuenta principal afectan también la cuenta complementaria, si la cuenta 
principal desaparece, la complementaria también, si la principal es ajustada, la 
complementaria también debe ser ajustada. Las cuentas de valuación de activos tienen 
un saldo de naturaleza contraria al de la cuenta que valúan, es decir son de naturaleza 
acreedora. El valor real de la cuenta valuada o valor en libros, es el saldo que tiene 
menos el saldo de la cuenta complementaria. 
 
Las principales cuentas complementarias son: 
 
 Provisión para cuentas de difícil cobro o Provisión para inventarios 
 Depreciación acumulada 
 Amortización acumulada 
 Agotamiento acumulado 
 
La cuenta provisión para deudas de difícil cobro llevan a su valor real las cuentas por 
cobrar comerciales o deudores clientes, pues su saldo representa el valor estimado de 
las cuentas incobrables. De acuerdo a lo dicho el valor en libros de los deudores 
clientes es la diferencia entre el saldo de la cuenta principal y el saldo de la cuenta 
complementaria. 
 
La provisión para inventarios es una cuenta complementaria que representa el valor 
estimado de los inventarios deteriorados, vencidos u obsoletos que por este motivo 
han perdido su potencial de realización. El valor en libros de los inventarios es la 
diferencia entre el saldo de inventarios y la provisión para inventarios. 
 
La cuenta depreciación acumulada representa el valor distribuido del costo histórico 
de un recurso productivo en la producción de un bien o un servicio El valor de la 
depreciación acumulada es la parte del costo del recurso productivo recuperada por 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 51 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 51 
 
 
medio del desarrollo del objeto social del ente. Todo bien productivo debe distribuir su 
costo en la producción a través de su vida útil con excepción de los terrenos. El valor 
en libros del bien productivo es también la diferencia entre el saldo del recurso 
productivo y el saldo de la depreciación acumulada de ese mismo recurso. 
 
La amortización acumulada representa el valor distribuido del costo histórico de un 
recurso productivo de naturaleza intangible o inmaterial en la producción. La 
amortización acumulada es la parte recuperada del costo del recurso productivo 
intangible en desarrollo del objeto social. El valor en libros del bien productivo 
intangible es la diferencia entre el saldo del recurso productivo intangible y el saldo de 
la amortización acumulada de dicho recurso intangible. 
 
El agotamiento acumulado es el valor distribuido del costo histórico de una mina o 
recurso natural productivo extraíble en la producción. El agotamiento acumulado es 
la parte extraída de la mina o recurso natural en el desarrollo del objeto social. El 
valor en libros del recurso natural es la diferencia entre el saldo del recurso natural y el 
saldo del agotamiento acumulado del recurso natural. 
 
 
 
CUENTAS DE PASIVO 
 
 
Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas 
en el desarrollo del objeto social. Las obligaciones pueden ser de pagar una suma de 
dinero, entregar un bien o prestar un servicio. "Un pasivo es la representación 
financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos 
pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir 
recursos o proveer servicios a otros entes. "[D2649,1993. Art. 36]26 
 
Las cuentas de pasivo más frecuentes se originan en: 
 
 Obligaciones para con instituciones financieras 
 
 Obligaciones para con las personas naturales o jurídicas que suministran a la 
empresa bienes o servicios que constituyen su objeto social 
 
 Obligaciones para con el Estado en cualquiera de sus órdenes nacional, 
departamental o municipal relacionados con el pago de tributos 
 
 Obligaciones para con los trabajadores originados en la relación laboral 
 
 Obligaciones cuyo valorno se conoce con exactitud u obligaciones estimadas 
 
 Obligaciones por servicios o bienes aún no prestados o entregados 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 52 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 52 
 
 
 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
 
"Un pasivo una obligación presente de la empresa derivada 
de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un 
egreso de recursos de la empresa que implican beneficios 
económicos.” [NIC,1994]27 
 
 
 
CUENTAS DE PATRIMONIO 
 
 
Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus dueños, 
propietarios o socios exigibles cuando se liquide el mismo. El concepto generalizado es 
que las cuentas de patrimonio representan lo que queda después de deducir los 
pasivos, pero consideramos que este es un concepto muy corto y que podría tener 
aplicación para conceptuar el patrimonio de una persona natural, no el patrimonio de 
una empresa, pues en realidad la actividad económica o empresa no posee nada 
en absoluto, ya que todo lo que tiene lo adeuda a terceros o a sus dueños. "El 
patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir 
todos sus pasivos.” [D2649,1993 Art. 
36]28 
 
Las cuentas de patrimonio de mayor uso están originadas en: 
 
 Aporte inicial de recursos para el inicio de la empresa y sus posteriores aumentos o 
capital 
 
 Los mayores valores potenciales de los activos por el desarrollo del objeto 
social o por un aumento de valor de los mismos o superávit de capital o 
superávit por valorizaciones. . 
 
 Las separaciones de utilidades originadas en disposiciones legales, estatutarias o 
voluntarias o 
reservas. 
 
 La revalorización del patrimonio originado por la inflación. 
 
 Los dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o aportes de 
interés social. 
 
 Los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores. 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
"Capital es el interés residual en los activos de la empresa, después de 
deducir todos sus pasivos.” [NIC,1994]29 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 53 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 53 
 
 
 
 
CUENTAS DE INGRESOS OPERACIONALES 
 
 
Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados directamente en el desarrollo 
del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los 
propietarios. Un ingreso operacional tiene relación directa con la producción de un 
bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso 
operacional representa una fuente bruta interna de recursos y resulta del giro 
ordinario del negocio. 
 
Es importante anotar que un ingreso de recursos no necesariamente constituye un 
ingreso, pues para que lo sea se requiere que el recurso ingresado aumente en forma 
bruta el patrimonio del ente. El pago de un deudor en efectivo significa un ingreso de 
efectivo, pero no es un ingreso ya que el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, 
pues representa simplemente el cambio de un recurso por otro, se disminuye un 
recurso realizable y aumenta un recurso disponible en el mismo valor. Es diferente 
cuando se vende, bien sea al contado o a crédito, pues en esta situación existe un 
aumento en los recursos del ente y por ende en el patrimonio. 
 
Los ingresos operacionales se generan por: 
 
 La venta de bienes no elaborados en la empresa que constituyen el objeto 
social del ente, (empresas de servicio de comercialización) 
 
 La venta de un bien elaborado en la empresa que constituye el objeto social del 
ente, (empresas productoras) 
 
 La venta de un servicio que constituye el objeto social del ente (empresas de 
servicios) 
 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
"Ingreso son todos los incrementos de los beneficios económicos durante el 
período contable en forma de entradas o aumentos de activos, o 
decrementos de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes 
a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios.” 
[NIC,1994]30 
 
 
 
 
CUENTAS DE GASTOS OPERACIONALES 
 
 
Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en el desarrollo del objeto 
social del ente distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Los gastos 
operacionales tienen relación directa con el giro ordinario de los negocios. 
 
De igual manera que en los ingresos, todo desembolso de recursos no implica un gasto, 
pues para que lo sea se necesita que disminuya en forma bruta el patrimonio. 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 54 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 54 
 
 
El pago en efectivo a un proveedor significa una disminución de un recurso, pero no es 
un gasto porque el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, ya que se ha disminuido 
también una obligación. El utilizar los servicios públicos aunque no se hayan 
pagado, representa un gasto, pues se ha contraído una obligación por el uso del 
servicio y esta obligación disminuye en forma bruta el patrimonio. 
 
Los gastos operacionales se producen en: 
 
 Erogaciones necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto 
social 
 
 Erogaciones necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente. 
 
 Distribuciones del costo histórico de bienes productivos (depreciaciones, 
amortizaciones y agotamiento) 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
"Gastos son todos los decrementos en los beneficios económicos durante el 
período contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencias 
de pasivos que resultan en decrementos de capital, diferentes a los 
relacionados con distribuciones de capital a los socios.” [NIC,1994]31 
 
 
 
CUENTAS DE COSTOS 
 
 
Son todas las erogaciones o distribuciones del costo de un bien productivo 
(depreciaciones, amortizaciones y agotamiento) que se requieren para producir 
en forma directa los ingresos operacionales. 
 
Los costos se 
generan en: 
 
 El valor de los bienes no elaborados por el ente vendidos durante el período. 
 
 El valor de los tres elementos del costo de producción, materia prima, mano de 
obra y costos indirectos de producción de los bienes producidos en la empresa 
y vendidos durante el período. 
 
 El valor mano de obra y costos indirectos de producción de los servicios 
vendidos durante el período. 
 
 
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 
"La definición de gastos abarca tanto pérdidas como gastos que surjan en el 
curso de las actividades normales de una empresa, los cuales incluyen, por 
ejemplo costo de ventas, gastos por sueldos, y depreciación. Los mismos 
normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos, tales 
como efectivo y sus equivalentes, inventarios, propiedad, planta y equipo.” 
[NIC,1994]32 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 55 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 55 
 
 
 
 
CUENTAS DE INGRESOS NO OPERACIONALES 
 
Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados en forma indirecta al 
desarrollo del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los 
propietarios. Un ingreso no operacional no tiene relación directa con la producción de 
un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso no 
operacional también representa una fuente bruta interna de recursos y resulta de 
operaciones distintas del giro ordinario del negocio. 
 
Los ingresos no operacionales se generan por: 
 
 La venta de bienes no elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen 
el objeto social del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio. 
 
 La venta bienes elaborados enla empresa diferentes a los que constituyen el 
objeto social del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio. 
 
 La venta servicios diferentes a los que constituyen el objeto social del ente. 
 
 
CUENTAS DE EGRESOS NO OPERACIONALES 
 
 
Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en actividades diferentes 
al desarrollo del objeto social del ente distintas de la distribución de utilidades a 
los propietarios. Los gastos no operacionales no tienen relación directa con el giro 
ordinario de los negocios. 
 
Los gastos no operacionales se 
producen en: 
 
 Erogaciones diferentes a las necesarias para administrar el ente y permitir el 
desarrollo del objeto social 
 
 Erogaciones diferentes a las necesarias para vender el bien o servicio del objeto 
social del ente. 
 
 
PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES 
 
 
Para unificar a nivel nacional la contabilidad financiera de los comerciantes, el 
Gobierno colombiano expidió el decreto 2195 de 1992 por medio del cual se 
adoptaba el Plan Único de Cuentas para comerciantes. Posteriormente expidió el 
decreto 2650 de 1993 el cual derogó el anterior PUC y adoptó un nuevo PUC que 
modificaba y corregía algunos de los defectos del plan inicial. El Plan Único de 
Cuentas para Comerciantes establece un catálogo de cuentas con su codificación 
y la descripción dinámica de cada una, estableciendo Clases, Grupo, Cuenta Mayor y 
Cuenta Auxiliar, determinando la codificación de la siguiente manera: para la Clase un 
dígito, para el Grupo dos dígitos, para la Cuenta Mayor cuatro dígitos y para la cuenta 
auxiliar de siete dígitos en adelante. 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 56 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 56 
 
 
 
 
ESTADO 
FINANCIERO 
CLASE CÓDIGO NOMBRE 
BALANCE 
GENERAL 
REALES O 
DE 
BALANCE 
1 ACTIVO 
2 PASIVO 
3 PATRIMONIO 
ESTADO DE 
RESULTADO
S 
NOMINALES 
O DE 
RESULTADO 
4 INGRESOS 
5 GASTOS 
6 COSTOS DE VENTAS 
7 
COSTO DE PRODUCCIÓN O DE 
OPERACIÓN 
 
CUENTAS 
DE ORDEN 
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 
 
 
CLASE 
ACTIVO 
GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
1 
1 11 DISPONIBLE 
2 12 INVERSIONES 
3 13 DEUDORES 
4 14 INVENTARIOS 
5 15 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS 
6 16 INTANGIBLES 
7 17 DIFERIDOS 
8 18 OTROS ACTIVOS 
9 19 VALORIZACIONES 
 
 
CLASE PASIVO GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
2 
1 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS 
2 22 PROVEEDORES 
3 23 CUENTAS POR PAGAR 
4 24 IMPUESTOS GRAVÁMENES y TASAS 
5 25 OBLIGACIONES LABORALES 
6 26 
PASIVOS ESTIMADOS Y 
PROVISIONES 
7 27 DIFERIDOS 
8 28 OTROS PASIVOS 
9 29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES 
 
 
 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 57 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 57 
 
 
 
 
CLASE 
PATRIMONIO 
GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
3 
1 31 CAPITAL SOCIAL 
2 32 SUPERAVIT DE CAPITAL 
3 33 RESERVAS 
4 34 REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 
5 35 
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN 
ACCIONES 
6 36 RESULTADOS DEL EJERCICIO 
7 37 
RESULTADOS DE EJERCICIOS 
ANTERIORES 
8 38 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 
 
 
CLASE INGRESOS GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
4 
1 41 OPERACIONALES 
2 42 NO OPERACIONALES 
7 47 AJUSTES POR INFLACIÓN 
 
 
CLASE EGRESOS GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
5 
1 51 
OPERACIONALES DE 
ADMINISTRACIÓN 
2 52 OPERACIONALES DE VENTAS 
3 53 NO OPERACIONALES 
4 54 
IMPUESTO DE RENTA Y 
COMPLEMENTARIOS 
9 59 GANANCIAS Y PÉRDIDAS 
 
 
CLASE COSTOS 
DE VENTAS 
GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
6 
1 61 
COSTOS DE VENTAS Y PRESTACIÓN 
DE SERVICIOS 
2 62 COMPRAS 
 
 
CLASE COSTOS 
DE O DE 
OPERACIÓN 
PRODUCCIÓN 
GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
7 
1 71 MATERIA PRIMA 
2 72 MANO DE OBRA DIRECTA 
3 73 COSTOS INDIRECTOS 
4 74 CONTRATOS DE SERVICIOS 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 58 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 58 
 
 
 
CLASE CUENTAS 
DE ORDEN 
DEUDORAS 
GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
8 
1 81 DERECHOS CONTINGENTES 
2 82 DEUDORAS FISCALES 
3 83 DEUDORAS DE CONTROL 
4 84 
DERECHOS CONTINGENTES POR 
CONTRA 
5 85 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA 
6 86 
DEUDORAS DE CONTROL POR 
CONTRA 
 
CLASE CUENTAS 
DE ORDEN 
ACREEDORAS 
GRUPO CÓDIGO NOMBRE 
9 
1 91 
RESPONSABILIDADES 
CONTINGENTES 
2 92 ACREEDORAS FISCALES 
3 93 ACREEDORAS DE CONTROL 
4 94 
RESPONSABILIDADES 
CONTINGENTES POR CONTRA 
5 95 
ACREEDORAS FISCALES POR 
CONTRA 
6 96 
ACREEDORAS DE CONTROL POR 
CONTRA 
 
 
Ejemplo de codificación de una empresa utilizando el PUC: 
 
NOMBRE DE LA CUENTA CLASE GRUPO MAYOR 
CÓDIGO DEL 
AUXILIAR 
Caja General Oficina Principal 1 11 1105 110501-01 
Caja General Sucursal Alfa 1 11 1105 110501-01 
Caja Menor Oficina Principal 1 11 1105 110510-01 
Caja Menor Sucursal Alta 1 11 1105 110510-01 
Banco de Los Andes Cta. 9273918 1 11 1110 111005-01 
Banco de Los Andes Cta. 9273919 1 11 1110 111005-02 
Banco de Los Andes Cta. 9273920 1 11 1110 111005-03 
Banco de Venezuela Cta.845127187 1 11 1110 111010-01 
Banco Perú Cta. 5471892781928 1 11 1110 111010-02 
Banco del Ecuador 883738383883 1 11 1110 111010-03 
Banco de Los Andes Ahorros 17272 1 11 1120 112005-01 
Banco de Los Andes Ahorros 17273 1 11 1120 112005-02 
Banco de Los Andes Ahorros 17274 1 11 1120 112005-03 
Corporación de A. V. Cta. 00393993 1 11 1120 112010-01 
Corporación de A. V. Cta. 00393994 1 11 1120 112010-02 
Corporación de A. V. Cta. 00393995 1 11 1120 112010-03 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 59 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 59 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ECUACIÓN PATRIMONIAL 
 
 
La Ecuación Patrimonial es la resultante de comparar los recursos o Activos que son 
propiedad de la empresa con las obligaciones internas (Patrimonio) y las externas 
(Pasivo). Según el principio de dualidad económica la empresa como persona es una 
ficción contable pues aunque esta sea una persona jurídica en realidad no posee 
ningún recurso neto, pues todo lo que es de propiedad de la misma lo adeuda bien a 
terceros (Pasivo) o bien a sus propietarios (Patrimonio). 
 
Esta ecuación patrimonial posee dos términos: el de la izquierda representa todos 
los recursos de propiedad de la empresa (Activo), el de la derecha representa a su 
vez todas las obligaciones de la misma (Pasivo y Patrimonio) así: 
 
 
 
 
Al igual que cualquier ecuación los términos iniciales pueden ser intercambiados de la 
siguiente manera: 
 
 
 
 
 
La ecuación patrimonial nos representa también la ya descrita cuenta T en donde en el 
brazo izquierdo se encuentran los recursos de la empresa y en el derecho las 
obligaciones u origen de estos recursos internas o externas así: 
 
 
 
 
 
 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 60 
 GUILLERMO ADOLFO PEREZ MEJIA 60 
 
 
 
 
EJEMPLO 
 
 
Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Caucana de Comercio Ltda. Elaborar 
una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance 
General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emitir el Balance General al 31 de 
marzo y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de marzo de 200A. 
 
CUENTAS SALDOS 
CAJA GENERAL 1.700.000 
GASTOS NO OPERACIONALES 224.600 
PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600 
BANCOS 3.250.000 
VENTAS 35.583.000 
INVERSIONES 2.000.000 
OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 
CLIENTES 12.250.000 
DEUDORES VARIOS 1.800.000 
RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000 
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000 
CAPITAL SOCIAL 30.385.000 
EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 
MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 
UTILIDADES 3.465.000 
VEHICULOS 18.700.000 
ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000 
GASTOS OPERACIONALES 10.509.000 
COSTO DE VENTAS 19.700.000 
 
CUENTAS 
BALANCE DE 
COMPROBACIÓN 
ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERALDEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER 
CAJA GENERAL 1.700.000 1.700.000 
BANCOS 3.250.000 3.250.000 
INVERSIONES 2.000.000 2.000.000 
CLIENTES 12.250.000 12.250.000 
ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000 750.000 
DEUDORES VARIOS 1.800.000 1.800.000 
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000 8.700.000 
MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 4.060.000 
EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 5.950.000 
VEHICULOS 18.700.000 18.700.000 
GASTOS OPERACIONALES 10.509.000 10.509.000 
GASTOS NO OPERACIONALES 224.600 224.600 
COSTO DE VENTAS 19.700.000 19.700.000 
OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 10.000.000 
PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600 8.360.600 
RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000 1.800.000 
CAPITAL SOCIAL 30.385.000 30.385.000 
UTILIDADES ACUMULADAS 3.465.000 3.465.000 
VENTAS 35.583.000 35.583.000 
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.149.400 5.149.400 
SUMAS IGUALES 89.593.600 89.593.600 35.583.000 35.583.000 59.160.000 59.160.000 
 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 61 
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 
 
 
 
 
Caucana de Comercio Ltda. 
BALANCE GENERAL 
A MARZO 31 DE 200A 
 
ACTIVO 
ACTIVO CORRIENTE 
CAJA 1.700.000 
BANCOS 3.250.000 
INVERSIONES 2.000.000 
CLIENTES 12.250.000 
ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000 
DEUDORES VARIOS 1.800.000 
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $21.750.000 
ACTIVO FIJO 
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000 
MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 
EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 
VEHICULOS 18.700.000 
TOTAL ACTIVO FIJO $37.410.000 
TOTAL ACTIVO $59.160.000 
 
PASIVO 
PASIVO CORRIENTE 
OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 
PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600 
RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000 20.160.600 
TOTAL PASIVO CORRIENTE 
 
PATRIMONIO 
CAPITAL SOCIAL 30.385.000 
UTILIDADES ACUMULADAS 3.465.000 
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.149.400 
TOTAL PATRIMONIO 38.999.400 
TOTAL PASIVO YPATRIMONIO 59.160.000 
 
 
 
CAUCANA DE COMERCIO LTDA 
ESTADO DE RESULTADOS 
DE ENERO 1 A MARZO 31 DE 200A 
 
VENTAS 35.583.000 
COSTO DE VENTAS (19.700.000) 
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 15.883.000 
GASTOS OPERACIONALES 
UTILIDAD OPERACIONAL 5.374.000 
GASTOS NO OPERACIONALES (224.600) 
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 5.149.400