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Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. [Ano] Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 2 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Unidade - Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. MATERIAL TEÓRICO Responsável pelo Conteúdo: Prof. Claudio Alves da Silva Revisão Técnico: Profa Ms Fernanda Garcez Lopes de Souza Atualização: Prof Ms Paulo Celso Sanvito Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 3 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. 1. Contribuintes Contribuinte é o sujeito passivo da obrigação tributária, podendo ser pessoa física ou jurídica, sendo assim considerada a pessoa que, por determinação legal, está sujeita ao pagamento de tributo. O sujeito passivo da obrigação principal pode assumir a condição de contribuinte ou responsável. Será contribuinte se tiver relação pessoal e direta com a situação que se constitua em fato gerador. Será responsável se, não sendo contribuinte, sua obrigação decorra da lei. Por exemplo: segurados empregados, empregados domésticos e trabalhadores avulsos são contribuintes da Seguridade Social, como já visto. Todavia, não são responsáveis pela obrigação principal, que é o recolhimento da contribuição por eles devida. Os responsáveis serão os tomadores dos serviços deles. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 4 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Empresa é a firma individual ou sociedade que assume o risco da atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração direta, indireta e fundacional, esses quanto aos seus exercentes de cargos efetivos e em comissão e empregados públicos filiados obrigatoriamente ao RGPS, quando não amparados por regime previdenciário próprio. Ao nosso estudo sobre contribuintes interessa analisar a Empresa e o empregador doméstico. Para tornar-se contribuinte da Seguridade social é feita a matrícula da empresa, isto é, o seu cadastro. Para firmas individuais e sociedades mercantis, a matrícula ocorre quando da inscrição, registro ou arquivamento na Junta Comercial ou no ato da inscrição no Cadastro Geral de Contribuintes ou no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica. Para os demais, por exemplo, obras de construção civil, a matrícula é feita junto ao INSS. São equiparados à empresa: 1) O contribuinte individual, em relação ao segurado que lhe presta serviço; 2) A cooperativa, a associação ou a entidade de qualquer natureza ou finalidade, inclusive a missão diplomática e a representação consular de carreira estrangeira; 3) O operador portuário; 4) O OGMO – Órgão Gestor de Mão de Obra; 5) O proprietário ou dono de obra de construção civil, quando pessoa física, em relação ao segurado que lhe preste serviço. Aplicam-se às Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) todas as obrigações estabelecidas pela legislação previdenciária para as empresas em geral, estando obrigadas ao recolhimento das contribuições previdenciárias e das destinadas a outras entidades e fundos, permitida a opção pelo sistema próprio de recolhimento de contribuições e tributos – SIMPLES. A pessoa jurídica que optar pela inscrição no SIMPLES, contribuirá na forma do art. 23 da Lei 9.317/96, em substituição às contribuições para a Seguridade Social Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 5 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. O empregador doméstico, em regra, não possui matrícula, pois recolhe no NIT (Número de Identificação do Trabalhador). Caso opte pelo recolhimento de FGTS, o empregador receberá o número de matrícula CEI (Cadastro Específico do INSS). 2. Contribuições 2.1 Contribuições da União A União não tem, efetivamente, uma contribuição social. Ela participa do sistema atribuindo dotações do seu orçamento à Seguridade Social, fixados obrigatoriamente na Lei Orçamentária anual, além de ser responsável pela cobertura de eventuais insuficiências financeiras da Seguridade, em razão do pagamento de benefícios de prestação continuada pela Previdência Social. Essa participação da União não se dá por intermédio de um percentual mínimo definido para ser destinado à Seguridade Social. Não se pode olvidar de que, após a Emenda Constitucional nº 20/98, é vedada a utilização de recursos provenientes das contribuições sociais do art. 195, I, ‘a’, e II para fins outros que não as decorrentes do pagamento de benefícios do Regime Geral da Previdência Social. Empregador doméstico é a pessoa física ou família que admite a seu serviço, sem finalidade lucrativa, empregado doméstico. O empregador doméstico recolhe contribuições na qualidade de contribuinte, não de segurado (OBS: o empregador pode até ser segurado do RGPS, mas em decorrência de sua atividade laboral, jamais pela só condição de empregador doméstico). Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 6 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. 2.2 Contribuições dos trabalhadores 2.2.1 Salário-de-contribuição Para compreender a contribuição do trabalhador, é preciso compreender o que vem a ser salário-de-contribuição. Para o empregado e o trabalhador avulso, o salário de contribuição é a remuneração auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer título durante o mês, destinados a retribuir trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidade, os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da lei, ou do contrato, ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença normativa. Para o empregado doméstico, o salário-de-contribuição é a remuneração registrada na Carteira de Trabalho. Para o contribuinte individual, o salário-de-contribuição corresponde à remuneração auferida em uma ou mais empresas ou pelo exercício de sua atividade por conta própria, durante o mês. Para o segurado facultativo, o salário-de-contribuição equivale ao valor por ele declarado. Para o salário-de-contribuição são estipulados limites mínimo e máximo. O menor valor, o limite mínimo do salário-de-contribuição é o salário mínimo. E o maior valor, o limite máximo, do salário-de-contribuição é fixado por Portarias Interministeriais, sofrendo reajustes nas ocasiões em que são reajustados os valores dos benefícios de prestação continuada da Previdência Social. Salário-de-contribuição é o valor que serve de base de incidência das alíquotas das contribuições previdenciárias. É a base de cálculo da contribuição previdenciária devida pelos trabalhadores. . Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 7 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidadesolidária e dependentes. O fato gerador da obrigação previdenciária alcança dois contribuintes: a empresa e o trabalhador. Em relação à empresa fala-se em remuneração; em relação ao trabalhador fala-se em salário de contribuição. Como vimos, o salário-de-contribuição está sujeito a limites mínimos e máximos. A remuneração, que é base de cálculo da contribuição da empresa não tem limites. Exemplo: Se um empregado, Se um empregado, em 01/03/2013, recebesse R$ 10.000,00, teria descontado apenas R$ 457,49 (pois o limite máximo do salário de contribuição vigente nesta data é de R$ 4.159,00, sobre o qual a alíquota é de 11%). Já a contribuição da empresa seria de R$ 2.000,00, pois sua contribuição é de 20% sobre a remuneração e não sofre nenhuma limitação. No link abaixo, estão as parcelas que integram o salário-de-contribuição: Também não integram o salário-de-contribuição: a parcela in natura recebida de acordo com o programa de alimentação do trabalhador (PAT); a ajuda de custo e adicional do aeronauta; o abono do PIS/PASEP; a complementação de auxílio-doença (desde que esse direito seja extensivo a todos os empregados da empresa); as parcelas destinadas à assistência do trabalhador na agroindústria canavieira; os valores recebidos em decorrência de cessão de direitos autorais; os valores pagos a membros de ordens religiosas; o valor das contribuições efetivamente pago pela pessoa jurídica relativo ao programa de previdência complementar privada disponível à totalidade de seus empregados e dirigentes; a bolsa de estudos, entre outros. Confira o valor máximo do salário-de-contribuição atual no site do Ministério da Previdência Social e a tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso – www.mps.gov.br http://arquivos.cruzeirodosulvirtual.com.br/materiais/disc_2011/2sem_2011/direitoprevidenciario/un_III/engage.html http://www.mps.gov.br/ Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 8 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. 2.2.2 Contribuição do empregado, do doméstico e do avulso O cálculo é feito mediante a aplicação da alíquota correspondente, de forma progressiva e não-cumulativa, sobre o salário de contribuição. A aplicação não-cumulativa quer dizer o seguinte: o cálculo da alíquota é feito dentro da faixa salarial que enquadra o empregado. Assim, se o contribuinte recebe R$ 600, a alíquota será de 8% (R$ 48,00); se recebe R$ 1.300, a alíquota será de 9% (R$ 117,00); se recebe R$ 3.000,00, a alíquota será de 11% (R$ 330,00). Se fosse a alíquota cumulativa, o cálculo seria diferente e da seguinte forma: imagine o mesmo trabalhador, que recebe R$ 3.000,00, sua contribuição seria assim calculada: (R$ 1.247,70 x 8%) + (R$ 2.079,50 x 9%) + (R$ 3,000,00 x 11%) = R$ 616,97. Em outras palavras, na alíquota cumulativa é utilizado o valor limite do salário de contribuição em cada faixa, com sua correspondente alíquota, até o valor final do salário considerado. Segurado empregado, trabalhador avulso e empregado doméstico - Na forma do art. 20 Lei 8.212/91, a contribuição desses segurados terá alíquotas progressivas, de forma não cumulativa, de acordo com o salário de contribuição, conforme a seguinte tabela (valores atualizados para o ano de 2012): Salário de contribuição Alíquota para Fins de Recolhimento Até 1.247,70 8,00% de 1.247,71 até 2.079,50 9,00% de 2.079,51 até 4.159,00 11,00% 2.2.3 Contribuição do contribuinte individual O salário-de-contribuição para o contribuinte individual é a remuneração auferida em uma ou mais empresas ou pelo exercício de seu mister. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 9 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. No caso de serviço prestado a empresa, presume-se realizado o desconto, pois esta retém, do valor do serviço prestado, 11% da remuneração, observado o limite máximo do salário de contribuição, e efetua o recolhimento até o dia 20 do mês seguinte ao da competência em que foi prestado o serviço. 2.2.4 Contribuição do contribuinte facultativo O facultativo contribui com a alíquota de 20% sobre o salário de contribuição que declarar. O valor não pode ser inferior ao do salário mínimo nem superior ao teto do salário-de-contribuição. O facultativo é responsável pelo próprio recolhimento, que deve ocorrer até o dia 15 do mês subsequente àquele que este se refere. Caso o salário-de-contribuição seja igual ao valor de um salário mínimo, pode o facultativo optar pelo recolhimento trimestral das contribuições. Nessa hipótese, o recolhimento ocorrerá até o dia 15 do mês seguinte ao de cada trimestre civil. 2.2.5 Contribuição conforme o plano simplificado de Previdência Social. O contribuinte individual que trabalha por conta própria (autônomo), sem relação de trabalho com empresa ou equiparada e o segurado facultativo podem optar pelo Plano Simplificado de Previdência Social – Lei Complementar nº 123/2006. Atenção: a empresa fica obrigada a contribuir para a Seguridade 20% sobre o valor do serviço prestado. Na hipótese do serviço ter sido prestado a entidade beneficente de assistência social (EBAS), esta reterá 20% da remuneração do contribuinte individual obedecido o limite do salário de contribuição, porque as EBAS são isentas de contribuição patronal. O contribuinte individual é obrigado a complementar a sua contribuição até o valor mínimo mensal do salário de contribuição quando as remunerações recebidas forem inferiores ao mínimo do salário de contribuição. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 10 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Plano Simplificado de Previdência é uma forma de inclusão previdenciária com percentual de contribuição reduzido de 20% para 11%. O valor do salário de contribuição é limitado ao salário mínimo não podendo pagar mais que esse valor no PSPS. São benefícios oferecidos para o segurado que contribui com 11% sobre o salário mínimo: aposentadoria por idade; auxílio-doença; salário- maternidade; pensão por morte; auxílio-reclusão e aposentadoria por invalidez. O segurado contribuinte individual e o segurado facultativo, que pagam a alíquota de 20% atualmente sobre salário-de-contribuição igual a salário mínimo, podem a qualquer momento, iniciar seu pagamento com alíquota de 11% sobre valor do salário mínimo. Mesma situação se aplica ao que vier a pagar 11% e quiser retornar a pagar 20%. Não é uma regra vitalícia, podendo a qualquer momento optar por uma ou outra forma de contribuição. Caso o segurado do PSPS pague no valor de 11% do salário mínimo e depois queira contar esse tempo de contribuição para fins de obtenção de aposentadoria por tempo de contribuição ou para fins de contagem recíproca (certidão de tempo de contribuição - CTC), deverá complementar a contribuição mensal, mediante o recolhimento de mais 9%, acrescido de juros moratórios, exigida a qualquer tempo, sob pena de indeferimento do benefício ou da CTC. 2.3 Contribuições da empresa Para a Seguridade, empresa é a firma individual ou sociedade que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta e fundacional. Na tabela a seguir, apresentamos a alíquota e a base de cálculo das contribuições da empresa sobre a folha de pagamento: Alíquota Base de Cálculo 20% Total das remunerações pagas, devidas ou creditadas, a qualquer título,no decorrer do mês, ao segurado empregado e trabalhador avulso. 20% Total das remunerações ou retribuições pagas ou creditadas no decorrer do mês ao segurado contribuinte individual. 15% Valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços relativamente a serviços que lhe são prestados por cooperados por intermédio de cooperativas de trabalho. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 11 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. As empresas também contribuem para o Seguro de Acidentes de Trabalho – SAT. Essa contribuição adicional incide nos valores pagos ao segurado empregado e ao trabalhador avulso. É destinada ao financiamento da aposentadoria especial e dos benefícios concedidos em razão do Grau de Incidência da Incapacidade Laborativa Decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho (por isso também o SAT é também nominado GILRAT ou é citado como SAT/GILRAT). As alíquotas podem ser reduzidas em até 50% ou aumentadas em até o dobro conforme o desempenho da empresa em relação à respectiva atividade econômica, segundo os resultados obtidos a partir dos índices de freqüência e gravidade dos acidentes do trabalho/doenças do trabalho ou profissionais e custo dos benefícios previdenciários, calculados consoante metodologia aprovada pelo CNPS. Também podem vir a serem acrescidas de 12%, 9% ou 6% (sobre a remuneração do segurado sujeito às condições especiais) se a atividade exercida pelo segurado empregado ou trabalhador avulso ensejar a concessão de aposentadoria especial após 15, 20 ou 25 anos de contribuição. 2.4 Contribuições do empregador doméstico A alíquota de contribuição do empregador doméstico corresponde a 12% do salário-de-contribuição do empregado (remuneração registrada na CTPS), recolhida até o dia 15 do mês subsequente à prestação do serviço. Percentuais do SAT: 1% - empresa cuja atividade preponderante (a atividade ocupa, na empresa, o maior número de segurados empregados e trabalhadores avulsos) o risco de acidente do trabalho seja considerado leve. 2% para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente de trabalho seja considerado médio. 3% para empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente seja considerado grave. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 12 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Conforme o §6º do art. 30 da Lei 8.212, o recolhimento da parcela relativa ao mês de novembro poderá ser efetuado até o dia 20 de dezembro, juntamente com a contribuição referente ao 13º salário, utilizando-se de um único documento de arrecadação. Pode o empregador doméstico, que remunera o empregado no valor de um salário mínimo, optar por efetuar o recolhimento trimestral das contribuições previdenciárias no dia 15 do mês seguinte ao de cada trimestre civil. O empregador doméstico tem a responsabilidade de descontar e recolher a contribuição do empregado doméstico a seu serviço. Todavia, não há pagamento de contribuição de custeio de acidente do trabalho. 2.5 Contribuições do empregador Rural e do segurado especial. A contribuição do produtor rural pessoa física e do segurado especial tem por base de cálculo o total da receita bruta proveniente da comercialização da produção rural, sobre o qual incide a alíquota de 2%, referente às contribuições a cargo da empresa sobre folha de pagamento; 0,1% a título de SAT e 0,2% ao SENAR. Considera-se produção rural os produtos de origem animal ou vegetal em estado natural ou submetidos a processos de beneficiamento ou industrialização rudimentar, assim compreendidos os processo de lavagem, secagem limpeza, descaroçamento, pilagem, descascamento, lenhamento, pasteurização, resfriamento, socagem, fermentação, embalagem, cristalização, fundição, carvoejamento, cozimento, destilação, moagem e torrefação. NÃO integra a base de cálculo de contribuição o produto vegetal destinado ao plantio e reflorestamento; produto vegetal vendido por pessoa ou entidade que se dedique ao comércio de sementes e mudas (desde que registrado no Ministério da Agricultura); produto animal destinado à reprodução ou criação pecuária ou granjeira; e o produto animal utilizado como cobaia para fins de pesquisas científicas. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 13 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. O consórcio simplificado de produtores rurais, introduzido pela Lei nº 10.256/01, formado pela união de produtores rurais, outorga a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores rurais na condição de empregados, para a prestação de serviços exclusivamente a seus integrantes. Esse consórcio é equiparado à pessoa física e deverá ser matriculado no INSS em nome do empregador a quem houver sido outorgado os poderes. As contribuições sobre a folha, o SAT e ao SENAR são substituídas pela contribuição dos respectivos produtores rurais participantes do consórcio, mas cada um dos integrantes do consórcio é responsável solidário para com as obrigações previdenciárias. 2.6 Contribuições dos clubes de futebol. A contribuição corresponde a 5%: (a) da receita bruta decorrente dos espetáculos desportivos de que a equipe participe em todo território nacional, inclusive jogos internacionais; (b) de qualquer forma de patrocínio, licenciamento de uso de marcas e símbolos, publicidade, propaganda e transmissão de espetáculos desportivos. As alíquotas citadas substituem as contribuições sobre valores pagos ou creditados aos empregados e trabalhadores avulsos e o SAT. A responsabilidade pelo recolhimento ao INSS, no caso do espetáculo esportivo, é a entidade promotora do evento. Ao Clube cabe informar à entidade promotora todas as receitas auferidas no evento, discriminando-as detalhadamente. No caso de patrocínio, licenciamento de uso de marcas e símbolos, publicidade e propaganda, transmissão de espetáculos, a empresa que repassar o recurso ao clube de futebol tem a responsabilidade de reter e recolher o percentual de 5% da receita bruta ao INSS. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 14 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. 2.7 Contribuições da agroindústria. Agroindústria é o produtor rural – pessoa jurídica cuja atividade econômica seja a industrialização de produção própria ou de produção adquirida de terceiros. As contribuições sociais da agroindústria estão previstas no art. 22-A da Lei n. 8.212/91, conforme tabela abaixo: Alíquota Base de Cálculo Destinatário 2,5% Total da receita bruta proveniente da comercialização da produção. INSS 0,1% Total da receita bruta proveniente da comercialização da produção. SAT 0,25% Total da receita bruta proveniente da comercialização da produção. SENAR 2.8 Contribuições de terceiros. São exações criadas por lei e destinadas a entidades privadas que estão fora do sistema da Seguridade Social, mas são arrecadadas por este sistema. A base constitucional está no art. 240 da CF. O Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeiçoamento das Atividades de Fiscalização (FUNDAF) terá remuneração de 3,5% do montante arrecadado das contribuições de terceiros. Não são contribuições sociais, nem tributos pelo fato da receita arrecada ser repassada diretamente às respectivas entidades: SESC, SENAC, SESI, SENAI,SENAR, SENAT, SEST, SEBRAE, que tem natureza privada embora prestem servidos considerados de natureza pública. É, portanto, uma contribuição sui generis. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 15 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. 2.9 Contribuição social sobre lucro. É prevista no art. 195, I, “c”, da Constituição Federal, foi criada pela Lei nº 7.689/88 e pode ser assim desdobrada: Sujeito Passivo – Pessoas jurídicas de Direito Privado, ou a elas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, observadas as imunidades e isenções. Fato Gerador – Aferição de lucro. Base de Cálculo – Lucro (soma das receitas, diminuindo-se as despesas), após certos ajustes, de acordo com a previsão na lei que rege a CSLL. Alíquota – 9% É importante mencionar que as entidades sem fins lucrativos, os sindicatos, as fundações e associações, o produtor rural pessoa física e o segurado especial não recolhem essa contribuição, mas entidades desportivas sem clubes profissionais recolhem. 2.10 Contribuição social sobre receita ou faturamento (COFINS). Está prevista no art. 195, I, “b”, da Constituição Federal e foi criada pela Lei Complementar 70/91. Em resumo: Sujeito Passivo - Pessoas jurídicas de Direito Privado, ou a elas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, observadas as imunidades e isenções. Fato Gerador – Aferição do faturamento mensal. Base de Cálculo – Faturamento mensal ou receita bruta mensal, após a dedução das parcelas do faturamento previstas na lei que rege a COFINS. Alíquota – em regra, 7,6% do faturamento mensal (receita bruta das pessoas jurídicas - art. 3º Lei 9.178/98). As alíquotas poderão ser diferenciadas (superiores ou inferiores) dependendo do produto. É possível que haja a substituição gradativa da contribuição previdenciária patronal pela COFINS, total ou parcialmente, conforme previsão constitucional, (art. 195, §13), com o propósito de desonerar as folhas de salários das empresas, mas essa possibilidade ainda não foi regulamentada. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 16 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. 2.11 Contribuição social sobre receita de concursos de prognósticos. São considerados concursos de prognósticos todo e qualquer sorteio de números, loterias, apostas, inclusive a realizada em reuniões hípicas, no âmbito federal, estadual, distrital e municipal, como loto, mega-sena, loteria federal, time mania etc. Não estão incluídas no conceito de concursos de prognósticos as loterias e os concursos realizados por entidades privadas, como bingos e sorteios de 0900 ou 0800. A Caixa Econômica Federal administra e arrecada a contribuição. A renda líquida arrecadada em tais concursos (total da arrecadação menos os valores destinados ao pagamento dos prêmios, impostos e despesas de administração, além dos valores destinados ao Programa de Crédito Educativo, na forma da Lei n. 8.436/92). 2.12 Simples O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) implica no pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuições: IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurídica), PIS/PASEP; Contribuição Social sobre Lucro; Cofins; IPI e Contribuições para a Seguridade Social. A Lei Complementar n.º 123/06 (com as alterações determinadas pela Lei Complementar n.º 139/11) define microempresa e empresa de pequeno porte da seguinte maneira: Art. 3º Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresário a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Código Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme o caso, desde que: I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais). Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 17 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Do simples também podem participar empresas rurais. O pagamento do SIMPLES é mensal e realizado até o último dia da primeira quinzena do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta. 3. Isenções São isentas de contribuição para a seguridade social as entidades beneficentes de assistência social (EBAS) que atendam às exigências estabelecidas em lei (§ 7º do art. 195 da Constituição). Para ser reconhecida como EBAS, a entidade deve atender a todos os que se enquadrem como necessitados, devendo obedecer ao princípio da universalidade do atendimento, ou seja, é vedado dirigir suas atividades exclusivamente a associados ou a categoria profissional. As EBAS podem atuar, além de na prestação de serviços nas áreas de assistência social, também na área da saúde ou na da educação. O artigo 55 da Lei 8.212/91 traz os requisitos para concessão da isenção para fins do § 7º do art. 195 da Constituição. A isenção refere-se somente à contribuição da empresa e da pertinente a acidente de trabalho. As contribuições devidas pelo empregado devem ser retidas e recolhidas pela instituição beneficente. Impende destacar que a isenção concedida não é perene, devendo ser renovada a cada 3 anos. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 18 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. 4. Responsabilidade solidária 4.1. Cessão de Mão-de-Obra – Lei 9.711/98 Trata-se, aqui, do recolhimento de contribuições previdenciárias quando ocorrer a prestação de serviços, mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada. Cessão de mão-de-obra significa colocar à disposição de contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, segurados que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com a atividade-fim da empresa, independentemente da natureza e da forma de contratação, inclusive por meio de trabalho temporário. A empresa prestadora de serviços loca sua mão de obra ao contratante. A empresa contratante dos serviços executados deverá reter 11% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo e recolher a importância no CNPJ da empresa contratada. O valor retido fica destacado em nota fiscal, fatura ou recibo da prestação de serviços, sendo compensado pelo estabelecimento da empresa contratada, quando do recolhimento das contribuições destinadas à Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos segurados. Se os serviços contratados não se enquadram como cessão de mão-de- obra, não há a retenção e o contratante responde solidariamente com o contratado pelo cumprimento das obrigações da Seguridade Social. 4.2 Outras hipóteses de responsabilidade solidária / subsidiária São solidariamente ou subsidiariamente responsáveis, com seus bens pessoais, pelo recolhimento de contribuições previdenciárias: a) os ocupantes de cargos de direção (acionistas controladores, administradores, gerentes e diretores) que respondem ainda Campus VirtualCruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 19 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. subsidiariamente, com seus bens pessoais, quanto ao inadimplemento das obrigações para com a Seguridade Social, por dolo ou culpa; b) o titular de firma individual e sócios de empresas por cotas de responsabilidade limitada, pelos débitos junto à seguridade social; c) empresas que integram grupo econômico e os produtores rurais integrantes de consórcio simplificado respondem entre si, solidariamente, pelas obrigações decorrentes do Dec. nº 3.048/99; d) operador portuário e OGMO são solidariamente responsáveis pelo pagamento das contribuições previdenciárias e demais obrigações, inclusive acessórias, devidas a Seguridade Social, arrecadadas pelo INSS, relativamente à requisição de mão-de-obra de trabalhador avulso, vedada a invocação de benefício de ordem; e) os administradores de autarquias e fundações públicas, criadas ou mantidas pelo Poder Público, de empresas públicas e de sociedades de economia mista sujeitas ao controle da União, dos Estados, do DF e dos Municípios que se encontrarem em mora por mais de 30 dias no recolhimento das contribuições previstas no Dec. nº 3.048 tornam-se solidariamente responsáveis pelo respectivo pagamento. 5. Dependente É a pessoa física ligada ao segurado por laços de parentesco ou afinidade que também faz jus à determinadas prestações da Previdência. É o beneficiário indireto. Há três classes de dependentes: Classe 1 – Cônjuge, companheira, companheiro e o filho não emancipado menor de 21 anos ou inválido; Classe 2 – Pais; Classe 3 - Irmão não emancipado, menor de 21 anos ou inválido. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 20 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Os dependentes da Classe 1 são preferenciais, excluindo os demais da percepção do benefício previdenciário. Sua dependência econômica tem presunção absoluta, isto é, presumem-se sustentados pelo segurado e, por isso, fazem jus ao benefício deixado pelo segurado. Os dependentes de uma mesma classe concorrem entre si em igualdade de condições para efeitos de dependência. Mas a existência de alguém da classe 1 exclui os das classes 2 e 3 e assim sucessivamente. Exemplo: João, aposentado por invalidez, falece. Possuía sob sua dependência econômica, embora não inscritos na previdência, sua esposa Maria e filha menor Antônia, sua mãe Sebastiana e seu irmão, José, menor de 21 anos. O benefício deixado será dividido entre Maria e Antônia, que são dependentes da classe 1. Se Maria e Antônia tivessem falecido antes de João, o benefício passaria integralmente para Sebastiana, dependente da classe 2. Se Maria, Antônio e Sebastiana não mais fossem vivos à época em que João faleceu, o benefício ficaria integralmente para José, pertencente a classe 3. Importa destacar que o emancipado perde a condição de dependente com a emancipação. No entanto, ainda que ao emancipado, o filho ou irmão inválido conserva a condição de dependente perante a Previdência Social. O enteado e o menor tutelado equiparam-se aos filhos mediante declaração do segurado e desde que comprovada a dependência econômica na forma estabelecida no Regulamento. Documentos exigidos para inscrição dos dependentes: Tema importante é a inscrição do dependente. O dependente é considerado inscrito quando o segurado o qualificar perante a Previdência Social e apresentar os documentos necessários para tanto. Caso o dependente, por qualquer razão, não seja inscrito pelo segurado, a inscrição ocorrerá no momento em que o dependente requerer o benefício. Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 21 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Dependente Documentação Cônjuge/ filhos Certidões de casamento e de nascimento Companheiro/ companheira Documento de identidade e certidão de casamento com averbação da separação judicial ou do divórcio quando um dos companheiros ou ambos tiverem sido casados, ou de óbito, se for o caso. Equiparado a filho Certidão judicial de tutela e, mediante declaração do segurado, em se tratando de enteado, certidão de casamento do segurado e de nascimento do dependente. Pais Certidão de nascimento do segurado e documentos de identidade. Irmão Certidão de nascimento. Documentos necessários para a comprovação de vínculo e de dependência econômica (São suficiente três documentos dos abaixo relacionados): a. Certidão de nascimento de filho havido em comum; b. Certidão de casamento religioso; c. Declaração do imposto de renda do segurado em que conste o interessado como seu dependente; d. Disposições testamentárias; e. Anotação constante da CTPS feita pelo órgão competente; f. Declaração especial feita perante tabelião; g. Prova do mesmo domicílio; h. Prova de encargos domésticos evidentes e existência de sociedade ou comunhão nos atos da vida civil; i. Procuração ou fiança reciprocamente outorgada. Se ocorrer o falecimento do segurado, sem que ele tenha feito a inscrição do dependente, como devem fazer os dependentes para se inscreverem? a. O companheiro ou companheira – devem comprovar o vínculo; b. Os pais devem comprovar a dependência econômica; c. O irmão deve comprovar a dependência econômica e a declarar a não- emancipação; d. O equiparado a filho deve comprovar dependência econômica, provar a equiparação e fazer a declaração de não-emancipado; Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 22 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Anotações _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br 23 Unidade: Colocar o nome da unidade aqui Unidade: Contribuintes, contribuições, isenções, responsabilidade solidária e dependentes. Referências CASTRO, Carlos Alberto Pereira de; LAZZARI, João Batista. Manual de Direito Previdenciário. 11 ed. São Paulo. Conceito Editorial 2009. DIAS, Eduardo Rocha; MACEDO, José Leandro Monteiro de. Curso de Direito Previdenciário. São Paulo. Editora Método 2009. IBRAHIM, Fábio Zambitte. Curso de Direito Previdenciário. 14 ed. Rio de Janeiro. Impethus, 2009. JUNIOR, Miguel Horvath. Direito Previdenciário. 7. ed. São Paulo. Quartier Latin. 2008 MARTINS, Sérgio Pinto. Direito da Seguridade Social. 27 ed. São Paulo. Atlas, 2009. www.cruzeirodosul.edu.br Campus Liberdade Rua Galvão Bueno, 868 01506-000 São Paulo SP Brasil Tel: (55 11) 3385-3000 Campus Virtual Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br
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