LIBRO_CONTABILIDAD_DE_SOCIEDADES_2020

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CONTABILIDAD DE 
SOCIEDADES 
MERCANTILES 
 
 
 
POR 
JOSÉ ERNESTO MOLINA 
(Contador y Profesor de la Asignatura) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
GUATEMALA, C.A. 
 
 
 
Título: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 
 MERCANTILES 
Autor: José Ernesto Molina 
Edición: 2014 
ISBN: 978-9929-40-402-1 
 
 
Copyright 2014 
José Ernesto Molina 
 
Esta obra no puede reproducirse total ni 
parcialmente por ningún medio electrónico o 
mecánico, incluyendo fotocopias, 
grabaciones o por algún sistema de 
almacenamiento y recuperación de 
información, sin permiso por escrito del autor. 
 
 
Impreso en Guatemala por: 
Servitextos, F.L. 
Tel. 2253-6179 
 
Diseño de Portada: 
Evelin López. 
 
 
Diagramación: 
J. Ernesto Molina L. 
 
 
 
 
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ÍNDICE 
 
INTRODUCCIÓN VII 
 
CAPÍTULO 1 CONTABILIDAD 
 Definición de Contabilidad 1 
 Origen de la Contabilidad 1 
 Clasificación de la Contabilidad 2 
 Principios en los que Descansa la Contabilidad 3 
 Definición de Contabilidad de Sociedades Mercantiles 5 
 Relaciones de la Contabilidad con Otras Ciencias y Disciplinas 5 
 Tarea No. 1 7 
 Tarea No. 2 9 
 
CAPÍTULO 2 NORMAS DE CONTABILIDAD 
 Definición de Norma 11 
 Definición de Normas de Contabilidad 11 
 -Normas Legales 11 
 -Normas Técnicas 11 
 Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF 11 
 -Breve Reseña Histórica 11 
 -Definición de NIIF 13 
 -Composición de las NIIF 13 
 Las NIIF en Guatemala 13 
 -Diferencias entre una Contabilidad Financiera y una Fiscal 15 
 -Listado de las NIIF 17 
 Nota Importante (Enfoque del Libro) 18 
 Tarea No. 3 19 
 
CAPÍTULO 3 EL PROCESO CONTABLE 
 Definición 21 
 Etapas del Proceso Contable 21 
 Registros Contables Utilizados en el Proceso Contable 22 
 Tarea No. 4 24 
 
CAPÍTULO 4 LAS CUENTAS Y SU NOMENCLATURA 
 La cuenta 25 
 -Definición 25 
 -Partes de una Cuenta 25 
 -Operaciones que se Realizan en una Cuenta 25 
 -Saldos de las Cuentas 26 
 -Clasificación de las Cuentas 27 
 -Claves para Reconocer Cuentas 27 
 Nomenclatura de Cuentas 28 
 -Definición 28 
 -Estructuración de un Catálogo de Cuentas 28 
 -Ejemplo de Nomenclatura de Cuentas 29 
 -Uso Obligatorio del Catálogo 39 
 Manual de Contabilidad 39 
 Tarea No. 5 40 
 
CAPÍTULO 5 EDUCACIÓN FISCAL 
 Los Tributos 43 
 -Clases de Tributos 43 
 -Sujetos del Impuesto 44 
 -Elementos del Impuesto 45 
 Tipos de Impuesto 45 
 Principales Impuestos que Afectan a las Empresas Mercantiles 46 
 -Principales Impuestos Directos 47 
 -Principales Impuestos Indirectos 48 
 Declaración y Pago de Impuestos 49 
 a)Sistema BANCASAT 49 
 -Beneficios de BancaSAT 49 
 
 
 -Importancia de BancaSAT para el Contador 49 
 -Requisitos para Obtener BancaSAT 49 
 -Funcionamiento de BancaSAT 49 
 b) Sistema Declaraguate 51 
 -Definición 51 
 -Funcionamiento 51 
 Tarea No. 6 52 
 Tarea No. 7 53 
 Tarea No. 8 54 
 Tarea No. 9 55 
 Tarea No. 10 57 
 
CAPÍTULO 6 SOCIEDADES MERCANTILES 
 Sociedad 59 
 Sociedad Mercantil 59 
 Requisitos Legales Básicos para Constitución de Sociedades 59 
 Tipos de Sociedad que Operan en Guatemala 60 
 Términos Relacionados con las Sociedades 60 
 -Escritura Social o Pública 60 
 -Personería Jurídica 61 
 -Plazo de la Sociedad 61 
 -Objeto de la Sociedad 61 
 -Razón Social 61 
 -Aportaciones No Dinerarias 62 
 -Socio 62 
 -Derechos, Prohibiciones y Obligaciones de los Socios 62 
 Tarea No. 11 64 
 
CAPÍTULO 7 SOCIEDAD COLECTIVA 
 Generalidades 65 
 Razón Social 65 
 Requerimiento de Capital Mínimo 65 
 Apertura Contable (Diferentes Casos) 66 
 Caso 1. Capital Totalmente Aportado 67 
 Caso 2. Capital Parcialmente Aportado 68 
 Caso 3. Con Obligación a Favor de Terceros 68 
 Caso 4. La Sociedad Registra una Ganancia 70 
 Tarea No. 12 72 
 
CAPÍTULO 8 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE 
 Generalidades 73 
 Comandita Simple 73 
 Razón Social 74 
 Escritura Social 74 
 Requerimiento Mínimo de Capital 74 
 Apertura Contable 74 
 Tarea No. 13 78 
 
CAPÍTULO 9 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 
 Generalidades 79 
 Razón Social 79 
 Requerimiento de Capital Mínimo 79 
 Apertura Contable 79 
 Tarea No. 14 80 
 
CAPÍTULO 10 CUENTAS ESPECIALES QUE SE LE LLEVAN A LOS SOCIOS 
 Cuenta Promesa 83 
 Cuenta Capital 83 
 Cuenta Particular o Corriente 84 
 Cuenta Gastos 84 
 Cuenta Asignación 84 
 Cuenta Beneficios 85 
 Cuenta Pérdidas 85 
 
 
 
 Ejemplos Sobre el Manejo de Cuentas de los Socios 85 
 Cuentas de los Socios en una Sociedad En Comandita Simple 88 
 Cuentas que se le Abren a los Socios en una Sociedad de 
 Responsabilidad Limitada 90 
 Tarea No. 15 91 
 
CAPÍTULO 11 SOCIEDADES ACCIONADAS 
 Sociedad Anónima 93 
 Razón Social 93 
 Administración 93 
 Escritura de Constitución 93 
 Forma de Constitución de Capital 94 
 -Capital Autorizado 94 
 -Capital Suscrito 94 
 -Capital Pagado 94 
 Acciones 95 
 Clasificación de las Acciones 95 
 Apertura Contable de las Sociedades Accionadas (Varios Casos) 97 
 Analogía de la Sociedad Accionada con una de Responsabilidad 
 Limitada 106 
 Sociedad en Comandita por Acciones 107 
 Razón Social 107 
 Requisitos Legales de Formación 107 
 Apertura Contable 107 
 Tarea No. 16 108 
 
CAPÍTULO 12 ADMISIÓN Y RETIRO DE SOCIOS 
 Admisión de un Nuevo Socio 111 
 Operaciones Contables 111 
 Retiro de un Socio 114 
 Operaciones Contables 115 
 Tarea No. 17 117 
 
CAPÍTULO 13 CONVERSIÓN Y FUSIÓN DE SOCIEDADES 
 Conversión de Sociedades 119 
 Fusión de Sociedades 123 
 Tarea No. 18 124 
 
CAPÍTULO 14 CIERRE CONTABLE 
 Nota Importante 
 Cierre del Ejercicio Contable 125 
 Operaciones de Ajuste 126 
 De la Hoja de Trabajo 135 
 Estados Financieros 147 
 -Objetivo de los Estados Financieros 147 
 -Estados Financieros Básicos 147 
 -Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) 148 
 -Esquema de un Estado de Resultados 149 
 -Modelo de un Estado de Resultados 151 
 -Balance General 153 
 -Esquema de un Balance General 153 
 -Formas de Presentar un Balance General 156 
 -Modelo de un Balance General 158 
 Estado de Flujos de Efectivo 159 
 -Método Directo 168 
 -Método Indireco 169 
 Partidas de Cierre 170 
 Tarea No. 19 172 
 Tarea No. 20 174 
 Tarea No. 21 176 
 Tarea No. 22 178 
 Tarea No. 23 180 
 Tarea No. 24 182 
 
 
 Tarea No. 25 184 
 Tarea No. 26 186 
 Tarea No. 27 188 
 Tarea No. 28 189 
 Tarea No. 29 191 
 
CAPÍTULO 15 ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS 
 Generalidades 193 
 Índices Financieros y de Operación 193 
 Tarea No. 30 198 
 Tarea No. 31 199 
 Tarea No. 32 200 
 
CAPÍTULO 16 DISTRIBUCIÓN DE LAS UTILIDADES 
 Distribución de las utilidades en las Sociedades Colectivas 201 
 Distribución de las utilidades en las Sociedades de Responsabilidad 
 Limitada 206 
 Distribución de las Utilidades en las Sociedades en Comandita Simple 207 
 Tarea No. 30 208 
 
CAPÍTULO 17 FONDOSY RESERVAS 
 Fondo 209 
 Reserva 209 
 -Reservas de Superávit 210 
 -Reservas Operacionales 211 
 -Reservas Técnicas 211 
 Jornalización de los Fondos y Reservas 211 
 Tarea No. 31 214 
 Tarea No. 32 215 
 
CAPÍTULO 18 PÉRDIDAS EN SOCIEDADES 
 Pérdida Neta 217 
 Déficit 217 
 Invariabilidad del Capital Social 217 
 Pérdidas en Sociedades Colectivas 217 
 Jornalización de las Pérdidas Netas 218 
 Jornalización de la Pérdida con Déficit 218 
 Pérdidas en una Sociedad de Responsabilidad Limitada 218 
 Pérdidas en una Sociedad En Comandita Simple 220 
 Tarea No. 33 221 
 
CAPÍTULO 19 DIVIDENDOS EN LAS SOCIEDADES ACCIONADAS 
 Dividendo de Capital 223 
 Dividendo de Superávit 223 
 Forma de Pagar los Dividendos 224 
 Jornalización de los Dividendos 224 
 Distribución de Utilidades en Sociedades Anónimas 225 
 Tarea No. 30 229 
 
CAPÍTULO 20 DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS 
 Causas de Disolución 231 
 Registro y Publicación de la Disolución 232 
 Fase de Liquidación 232 
 Prohibición de Nuevas Operaciones 232 
 Conservación de la Personería 233 
 Aspecto Contable de la Liquidación 233 
 
 Bibliografía. (Última hoja). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIA 
En esta oportunidad quiero agradecer sinceramente a las siguientes personas, sin las 
cuales no hubiera sido posible la realización de esta obra. 
A Dios, quien me sigue dando aliento de vida, salud y bienestar. 
A mi esposa y a mis dos hijos, por la paciencia que han tenido durante todos estos años. 
A mi hermano Lic. Erick Molina por la asesoría profesional e incondicional prestada en la 
realización y actualización de este trabajo. 
A mi amigo Rogelio Vela, por alentarme siempre a mejorar en el área espiritual, moral y 
en la realización de mi trabajo. 
A los Licenciados, Selvin Morán, y Rosa Romero, por la asesoría profesional e 
incondicional que me proporcionó en la actualización de esta edición. 
A los catedráticos que siguen solicitando este material y por la preferencia que han 
mantenido durante todos estos años. 
A los estudiantes y futuros profesionales del área contable, por adquirir este material y no 
fotocopiarlo. 
Y a todas las personas y empresas que depositaron su confianza en mi persona para 
producir este material, tales como, mi amigo Fernando López de Servitextos, F.L., a José 
Mansilla de la empresa Green Tech, y el personal administrativo de la papelera Distragsa. 
Quiero dedicar esta obra a los miles de jóvenes que escogieron la carrera contable, 
alentándolos a que nunca abandonen sus estudios, por muy difícil que parezca, porque les 
he de decir que esta carrera demanda mucha responsabilidad y requiere varias horas de 
estudio, desvelos y análisis de material de lectura constante, que redundan en una 
actualización permanente para llegar a ser un buen profesional; pero les aseguro que las 
recompensas de su esfuerzo se verán reflejadas en un futuro próximo, pues recuerden que 
las acciones, más que las decisiones, que tomen el día de hoy darán forma a su futuro. 
José Ernesto Molina Leiva 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
INTRODUCCIÓN 
 
La contabilidad es el conjunto de conocimientos que contienen los principios y normas que enseñan a 
llevar el registro, cuenta o razón, en libros especiales, de todas las operaciones realizadas por una entidad, 
de manera ordenada y cronológica, con el propósito de proporcionar, cada cierto tiempo, información 
patrimonial y financiera útil, comprobable y razonable a todas las personas que tienen vínculo con dicha 
entidad, tales como socios, inversionistas, acreedores, entidades gubernamentales y otros. 
 
La contabilidad como tal, es una sola, sin embargo, se hace necesario hacer una división o clasificación de 
la misma, habiendo varios puntos de vista para clasificarla, y dentro de esta amplia clasificación 
encontramos la Contabilidad de Sociedades Mercantiles, entendiendo por sociedad mercantil a la unión 
voluntaria de dos o más personas que aportan sus ideas, bienes y actividades para formar una empresa 
comercial, industrial o de servicios, para participar proporcionalmente en la administración y las 
utilidades o pérdidas que se obtengan de su explotación, todo lo anterior con base a un convenio por 
escrito registrado ante la Ley. 
 
Dado que nuestro Código de Comercio reconoce distintos tipos de sociedades mercantiles, tales como: 
Sociedad Colectiva, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad En Comandita Simple y por 
Acciones, y las Sociedades Accionadas, se hace necesario hacer un estudio de ellas, aunque de algunas muy 
someramente, pues de las sociedades hay mucho que decir, pero por el poco tiempo y espacio que se 
dispone para dar este curso, daremos preferencia a las Sociedades Accionadas, por ser las sociedades que 
mayormente operan, no solo en nuestro medio, sino a nivel mundial, acaso se deba porque los socios 
que participan en ellas corren el riesgo solo de perder lo que aportaron a la sociedad en el caso de ocurrir 
la quiebra del negocio, y en el caso de que existan utilidades, las mismas se repartirán de manera 
proporcional de acuerdo al número de acciones que cada socio adquirió. 
 
Así, pues, el presente libro desarrolla temas concernientes a la contabilidad que se lleva en las sociedades 
mercantiles, tales como la normatividad técnica y legal de la contabilidad de sociedades, las cuentas que 
se llevan en las distintas sociedades, principales impuestos a los que están afectas las sociedades 
mercantiles, apertura contable de distintas sociedades, cierre contable de sociedades, reparto de utilidades 
y pérdidas en las sociedades y otros temas contables relacionados con las sociedades mercantiles, todo lo 
anterior con un enfoque tributario. 
 
Siendo que la contabilidad está ligada con la legislación tributaria, misma que constantemente cambia o se 
deroga, y con tal de que estos apuntes no queden pronto en desuso por los constantes cambios que 
dichas leyes sufren, decidí crear el sitio www.editorialjernestomolina.com, en donde hay a disposición del 
lector temas relacionados con la contabilidad de los principales impuestos y otra información que sin 
lugar a dudas será de mucha utilidad, tanto para el catedrático, como para el futuro profesional contable, 
dándole un valor agregado al libro. 
 
Esta obra se ha escrito con un lenguaje sencillo, sin olvidar lo técnico, se han agregado gráficos, 
cuestionarios y ejercicios de repaso que le ayudarán al alumno a comprender más fácilmente el estudio de 
la contabilidad, y al profesor le facilitará la planificación y desarrollo de su trabajo, recordando, que el 
libro no sustituye al catedrático, pero si es una valiosa herramienta en el proceso de enseñanza-
aprendizaje, aun más, cuando por diversas circunstancias no se puede dar todo el contenido en el aula, 
quedando el libro como material de consulta para resolver dudas que en el futuro se presentan. 
 
Espero sinceramente que este libro de texto le sea de mucha utilidad, y que el Creador le ilumine su 
entendimiento. 
 
EL AUTOR. 
http://www.editorialjernestomolina.com/
 
 
 
Capítulo 1 Contabilidad 
 
 
 
1 
1 CONTABILIDAD 
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD 
Conjunto de conocimientos que contienen los principios y normas que enseñan a llevar el registro, cuenta 
o razón, en libros especiales, de todas las operaciones realizadas por una entidad (individual o jurídica), 
de manera ordenada y cronológica, con el objeto de proporcionar, cada cierto tiempo, información 
patrimonial y financiera útil, comprobable y razonable a todas las personas que tienen vínculo con dicha 
entidad, tales como: socios, inversionistas, entidades bancarias o crediticias acreedores, entidades 
gubernamentales y otros. 
Se dice que la información contable de una entidad es razonable y fiel, cuando esa información sea capazde revelar por medio de cuadros especiales llamados Estados Financieros, el resultado favorable o 
desfavorable obtenido, procedente, no solo del registro contable de transacciones económicas realizadas, 
sino también del registro contable de otras eventualidades ocurridas durante un ciclo de vida del negocio, 
y que se ven reflejados no solo en resultado sino también en el patrimonio de la entidad. 
En otras palabras la información contable es razonable y fiel cuando esa información está lo más apegada 
posible a la realidad jurídica y económica de la empresa. 
ORIGEN DE LA CONTABILIDAD 
El origen de la Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a 
llevar registros y controles de sus propiedades ya que la capacidad de su memoria le impedía guardar 
toda la información requerida. En un principio, el hombre utilizó símbolos o elementos gráficos, luego los 
números o las palabras escritas, creando, en esa forma, un sistema de registro que luego se fue 
perfeccionando hasta nuestros días. 
Los libros de historia revelan que en épocas como la egipcia o romana, se hacían prácticas contables que 
se derivaban del intercambio comercial. También el hecho de que varias culturas, principalmente 
orientales, como la china utilizara el ábaco, nos dan evidencia que en la antigüedad existieron sistemas 
para llevar cuentas o que había interés de las personas de llevar las cuentas. 
Conforme la sociedad fue evolucionando, la manera de llevar los registros contables también fueron 
cambiando, en sus inicios las cuentas se llevaban por medio de un sistema que se conoce como el sistema 
de partida simple, sistema en el que se anotaban principalmente las entradas y salidas de dinero, y a los 
aumentos y disminuciones de mercancías, sistema que se utilizó hasta casi finales del siglo XV, pues en el 
año 1494 sale a luz pública un libro del autor y monje franciscano Fray Luca Pacioli, intitulado ―La summa 
de Arithmetica, Geometría Proportioni et Proportionalitá‖, en donde se empieza a tratar de una manera 
amplia los principios de la partida doble, que son los principios que aún hoy en día se aplican tanto en los 
sistemas manuales como electrónicos. 
Actualmente, la contabilidad se erige como uno de los sistemas de información más notables y eficaces 
para la toma de decisiones. 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
2 
CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD 
La contabilidad se puede clasificar desde varios puntos de vista, entre los cuales tenemos. 
 
 
Capítulo 1 Contabilidad 
 
 
 
3 
PRINCIPIOS EN LOS QUE DESCANSA LA CONTABILIDAD 
Antes de detallar los principios en los que descansa la contabilidad, definamos primero lo que es un 
principio. Se entiende por principio a toda regla o ley que debe seguirse con cierto propósito. Cuando se 
trata de los principios inherentes a un sistema o una disciplina, como lo es la Contabilidad, los principios 
se conciben como el reflejo de las características esenciales del sistema, que los usuarios o investigadores 
asumen, y sin los cuales no es posible trabajar, comprender o usar dicho sistema1 
El propósito de seguir los principios de contabilidad es que al momento de aplicarlos, la información 
contable sea razonable, es decir, que la información refleje o revele fielmente la situación jurídica y 
económica de la empresa a la que se le lleva la contabilidad. 
Los principios generales o universales en los que descansa la contabilidad se describen en el siguiente 
cuadro: 
 
PRINCIPIO O FUNDAMENTO 
 
 
BASE O RESPALDO LEGAL 
1. ENTIDAD: Este principio determina que la 
información contable que se revele (en los Estados 
Financieros) debe corresponder a una entidad que 
está reconocida por la Ley, es decir, que tiene 
personería jurídica y que además tenga estructura y 
operaciones propias. En ese sentido, en los registros 
contables y estados financieros de una entidad sólo 
deben aparecer los bienes, valores, derechos, 
obligaciones, ingresos y gastos de dicha entidad. 
 
La base legal del principio de ENTIDAD, lo 
encontramos en los artículos 14, y del 334 al 337 del 
Código de Comercio. También en el artículo 2 del 
reglamento del Impuesto Sobre la Renta. La Ley dice 
que solamente se le lleva contabilidad a aquellas 
empresas que estén debidamente registradas y 
aprobadas, que tengan Patente de Comercio y número 
de Identificación Tributaria (NIT). 
2. NEGOCIO EN MARCHA: Este principio nos dice 
que el registro de operaciones debe efectuarse 
sobre la base de que la entidad a la cual se le lleva 
registro y control está en constante funcionamiento 
y continuará sus operaciones dentro de un futuro 
previsible, que no tiene la intención ni necesidad de 
cerrar, liquidar o reducir de forma importante la 
escala de sus operaciones. 
 
Según el artículo 24 del Código de Comercio, el plazo 
de las sociedades inicia desde su inscripción en el 
Registro Mercantil y pueden tener un plazo indefinido, 
sin embargo si la empresa tiene la intención de cerrar 
sus puertas, lo debe hacer bajo declaración jurada 
especial, según lo establece el segundo párrafo del 
Artículo 37 del Decreto 10-2012, Ley de Actualización 
Tributaria. 
3. UNIDAD MONETARIA: Este principio dice que las 
operaciones y eventos económicos se reflejan en la 
contabilidad expresados en la unidad monetaria del 
país en que esté establecida la entidad. La unidad 
monetaria en que se expresan los estados 
financieros debe divulgarse. 
 
La ley guatemalteca respalda el principio de unidad 
monetaria, ya que el Código de Comercio 
guatemalteco en su artículo 369, establece que las 
empresas que deben llevar contabilidad lo deben hacer 
en Quetzales (moneda oficial de Guatemala) y en 
idioma español. 
4. PARTIDA DOBLE: Este postulado establece que 
todas las transacciones se deben registrar bajo el 
principio de partida doble, esto es que las 
transacciones económicas repercuten doblemente 
en la situación financiera de las entidades; por un 
lado, al registrar un incremento de bienes o 
derechos o la disminución de obligaciones; y por 
otro lado, al registrar la fuente de recursos para 
realizar lo anterior. 
Este principio también lo respalda la Ley guatemalteca, 
ya que también obliga a todo comerciante a llevar 
contabilidad bajo el sistema de partida doble, según lo 
establece el artículo 368 del Código de Comercio. 
 
 
1
 Alpa, Guido (1994) "Principios Generales de Derecho," Encuesta Anual Comparada de Derecho Internacional: Vol. 1: 1, Artículo 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
4 
PRINCIPIO O FUNDAMENTO 
 
BASE O RESPALDO LEGAL 
5. BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO: Este 
principio nos dicta que los efectos de las 
transacciones y demás sucesos deben reconocerse y 
registrarse en la contabilidad cuando ocurren o se 
conocen y se informa sobre de ellos en los estados 
financieros con los cuales se relacionan. 
 
La Ley del Impuesto Sobre la Renta respalda este 
principio ya que el artículo 52 del Decreto 10-2012, y 
el 36 de su reglamento (AG 213-2103), indican que el 
sistema contable que deben adoptar las entidades es el 
sistema de lo devengado, aunque deja abierta la 
opción de escoger entre el sistema de lo devengado y 
de lo percibido. 
6. PERÍODO CONTABLE: Este principio indica que 
para efectos de informar sobre la situación 
financiera y los resultados de operación, debe 
dividirse la vida de la entidad en períodos 
convencionales (normalmente de un año). Las 
operaciones y eventos económicos, así como sus 
efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, 
deben identificarse con el período en que ocurran; 
por lo tanto, cualquier información contable debe 
indicar claramente el período correspondiente. 
 
De acuerdo con este principio, los costos y gastos 
deben identificarse con el ingreso que originaron. 
 
A este respecto, se dice que las pérdidas o ganancias 
determinadas al cierredel período contable no 
deben trasladarse al siguiente período. Es por ello 
que todas las cuentas de pérdidas y ganancias 
deben cerrarse al finalizar cada período contable. 
 
La ley guatemalteca no maneja una definición de lo 
que es un período contable, pero aún, así, en el 
artículo 37 de la Ley de Actualización Tributaria 
(Dto.10-2102) encontramos que el PERÍODO 
CONTABLE normal u ordinario es de un año, el que 
empieza en 1 de enero de un año y termina el 31 de 
diciembre del mismo año, pudiendo variar este 
período de acuerdo a las necesidades o actividades de 
la empresa. 
7. REVELACIÓN SUFICIENTE: La información 
contable de una entidad debe revelarse por medio 
de cuadros especiales, llamados Estados Financieros 
(Balance General, Estado de Resultados, y otros) 
los cuales deben contener en forma clara y 
comprensible todos los aspectos necesarios, para 
que el usuario de dichos estados pueda 
interpretarlos adecuadamente. 
 
La base legal de este principio la encontramos en el 
artículo 40 del Decreto 10-2012, en el cual se indica 
que las entidades deben presentar una declaración 
jurada anual, acompañada de los Estados Financieros 
(Balance General, Estado de Resultados, Estado de 
Flujo de Efectivo y Estado de Costo de Producción), 
que contenga la información de la renta obtenida 
durante el año o período contable anterior. Además 
añade que los estados financieros que acompañan a la 
declaración jurada, deberán coincidir con los 
registrados en el libro balance y con los estados 
financieros que deban publicarse. 
 
También el artículo 380 de nuestro Código de 
Comercio, establece que toda sociedad mercantil 
autorizada para operar en la República de Guatemala, 
deben publicar (revelar) su balance en el Diario Oficial 
(periódico) al cierre de las operaciones de cada 
ejercicio contable. 
8. PRUDENCIA: Este principio establece que las 
incertidumbres (falta de certeza) deben reconocerse 
por las entidades mediante la presentación de 
información acerca de su naturaleza y extensión, así 
como por el ejercicio de prudencia en la 
preparación de los estados financieros, entendiendo 
como prudencia, la inclusión de un cierto grado de 
precaución al realizar los juicios necesarios para 
hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones 
de incertidumbre, de tal manera que no deben 
sobrevaluarse, ni subvalorarse las obligaciones y los 
gastos. 
 
 
 
Capítulo 1 Contabilidad 
 
 
 
5 
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 
MERCANTILES 
 
Dado que este libro lleva por nombre 
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES MERCANTILES, lo 
más sensato es que definamos lo que es esta clase de 
contabilidad, pero no sin antes definir los siguientes 
conceptos: 
 
Contabilidad.- Lo vimos ya anteriormente, que es el 
conjunto de conocimientos que contienen los 
principios y normas que enseñan a llevar el registro, 
cuenta o razón, en libros especiales, de todas las 
operaciones realizadas por una entidad (individual o 
jurídica), de manera ordenada y cronológica, con el 
objeto de proporcionar, cada cierto tiempo, 
información patrimonial y financiera útil, 
comprobable y razonable a todas las personas que 
tienen vínculo con dicha entidad, tales como: socios, 
inversionistas, entidades bancarias o crediticias 
acreedores, entidades gubernamentales y otros. 
 
Sociedad.- Unión voluntaria de dos o más personas 
que aportan sus ideas, bienes, recursos y actividades 
para formar una empresa, participando cada uno de 
sus integrantes en un grado proporcional en la 
administración y en las utilidades o pérdidas que se 
obtengan de su explotación o funcionamiento, todo 
lo anterior basado en un convenio o contrato escrito 
ante la Ley. 
 
 
 
Mercantil.- Es un adjetivo relativo con la mercancía, el mercader y el comercio. En otras palabras es un 
término relacionado con las actividades comerciales, tales como: la compra, la venta, la importación, la 
exportación y la producción de mercancías. 
 
Ya con esas someras o sencillas definiciones de los conceptos anteriores, definiré la Contabilidad de 
Sociedades Mercantiles de la manera siguiente: Es la contabilidad que se lleva o practica en las empresas 
comerciales que están a cargo de una sociedad reconocida ante la Ley. 
 
Para ampliar más el panorama mental del lector, se dice que la Contabilidad de Sociedades Mercantiles, 
es la rama de la contabilidad que lleva registro y control de manera ordenada y cronológica, en libros 
especiales, de todas las operaciones o negocios que efectúa una empresa comercial en manos de una 
sociedad, con el objeto de dar a conocer cada cierto tiempo y mediante cuadros llamados Estados 
Financieros, información que resulta útil para la toma de decisiones de las personas que tienen relación 
con dicha sociedad mercantil, como lo son: los socios, inversionistas, proveedores, clientes, bancos y 
entidades gubernamentales o fiscalizadoras. 
 
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS Y DISCIPLINAS 
La contabilidad se auxilia de otras ciencias y disciplinas para llevarla a cabo, pues sin ellas sería imposible 
hacer uso de la misma. 
 
Retrato de Luca PacciolI, data de 1495, el pintor es 
desconocido, pero algunas personas piensan que fue el 
pintor Jacopo de' Barbari, quien lo hizo. 
 
Se le atribuye al monje Franciscano, Fray Luca Paccioli haber 
implementado el sistema de partida doble y haber explicado 
claramente sus principios o postulados en el año de 1494, en 
su obra literaria intitulada “La Summa de Arithmetica, 
Geometría Proportioni et Proportionalitá”. 
 
Los principios de la partida doble según Paccioli son estos: 
a. No hay cambio sin valor; 
b. No hay cargo sin abono y viceversa; 
c. En todo asiento contable el monto de los cargos debe ser 
igual al de los abonos; 
d. Todos los valores primero entran y después salen; 
e. El que recibe se le acumula un saldo acreedor y al que 
entrega se le acumula un saldo acreedor; 
f. Todas las cuentas al salir lo harán con el mismo nombre 
(cuenta) con que entraron. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
6 
Entre las principales ciencias y disciplinas con las que se relaciona la contabilidad tenemos: 
Matemática.- Ciencia deductiva que estudia las propiedades de los entes abstractos, como 
números, figuras geométricas o símbolos, y sus relaciones. La contabilidad se relaciona con la 
matemática, debido a que ésta (la matemática) nos ayuda a llevar las cuentas y cálculos 
exactos de las operaciones financieras. La contabilidad hace uso de los números, de los 
símbolos, y de sus principales operaciones aritméticas como la suma, resta, multiplicación 
división y otras operaciones propias de la matemática. 
 
Derecho.- Conjunto de principios y normas, expresivos de una idea de justicia y de orden, 
que regulan las relaciones humanas en toda sociedad y cuya observancia puede ser impuesta 
de manera coactiva. El derecho regula la actividad de entidades y/o personas jurídicas 
dentro de la sociedad, por medio de códigos, leyes, reglamentos, acuerdos, etc. La 
contabilidad se relaciona con el derecho, entonces, porque muchas de las leyes regulan de 
alguna manera la forma en que los contadores deben llevar los registros contables de las 
empresas para las cuales trabajan; por ejemplo: El Código de Comercio; La Ley del Impuesto 
Sobre la Renta; y La Ley del IVA; entre otros. 
 
Estadística.- Rama de la matemática que utiliza grandes conjuntos de datos numéricos para 
obtener inferencias basadas en el cálculo de probabilidades, y en su expresión material nos 
enseña a formular cuadros numéricos y comparativos de hechos y situaciones del mismo 
género en períodos de tiempos iguales. Así nos valdríamos de la estadística para precisar 
qué cantidad de una clase de mercadería se compró en el mes de enero, cuánto en febrero, 
en marzo, etc.; cuánto se vendió al crédito en tal o cual mes; qué probabilidad de cobros 
efectivos hay para este año, atendiendo a que los niveles de vida son muy distintos a los delaño pasado, o muy semejantes a los de hace veinte años por ejemplo. 
 
Economía.- Ciencia que estudia los métodos más eficaces para satisfacer las necesidades 
materiales humanas, mediante la administración eficaz y razonable de bienes escasos. La 
economía también estudia las relaciones de dependencia entre los hombres con motivo de la 
producción de bienes materiales. Así pues, la contabilidad se relaciona con la economía 
debido a que ésta (la economía) estudia la riqueza y la producción de un país o de una 
entidad cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de las mismas. 
 
Administración.- La administración es la que se ocupa de la optimización de los recursos al 
servicio de la entidad económica. La administración es una ciencia que va en conjunto con la 
contabilidad, como si fueran de la mano, debido a que la administración es la encargada de 
ver la forma en que se va a realizar un trabajo y la manera de relacionar los recursos con los 
que cuenta una entidad de una manera eficiente y eficaz, y esta misma se apoya en la 
contabilidad para que en base a la información que arroje, pueda tomar las decisiones 
correctas para el cumplimiento de su objetivo. 
 
Lógica.- La lógica contribuye a la contabilidad con procesos racionales de inducción y 
deducción para la estructuración de métodos y da validez a sus postulados o principios sobre 
los que se constituye la teoría contable. 
 
 
Ética.- La ética proporciona los valores sociales, los cuales ayudan al contador a observar una 
conducta intachable dentro del conglomerado social. Entre tales valores encontramos, la 
honradez, el orden, la limpieza, prudencia, lealtad, confidencialidad, etc. 
 
 
Capítulo 1 Contabilidad 
 
 
 
7 
TAREA No. 1 Fecha que será entregada 
GLOSARIO DE TÉRMINOS 
 
INSTRUCCIONES: A continuación se le presentan una serie de conceptos utilizados en este capítulo, de 
los cuales usted deberá buscar o investigar las definiciones, ya sea en un diccionario contable, un 
diccionario enciclopédico, en enciclopedias de consulta electrónica, o a través de Internet. Escriba con 
letra de molde, pequeña, clara y legible. 
 
1. Ciencia.- 
 
 
 
 
 
 
 
2. Técnica.- 
 
 
 
 
 
 
 
3. Información Razonable.- 
 
 
 
 
 
 
 
4. Situación Patrimonial.- 
 
 
 
 
 
 
 
5. Estados Financieros- 
 
 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
8 
6. Ejercicio Económico o Contable.- 
 
 
 
 
 
 
 
 
7. Inversionistas.- 
 
 
 
 
 
 
 
 
8. Accionistas.- 
 
 
 
 
 
 
 
 
9. Entidades Fiscalizadoras.- 
 
 
 
 
 
 
 
 
10. Persona Jurídica.- 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 1 Contabilidad 
 
 
 
9 
TAREA No. 2 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente las siguientes interrogantes. Escriba sus respuestas con letra 
pequeña pero legible. 
 
1. ¿Cómo definiría usted lo que es la Contabilidad? 
 
R./ 
 
 
 
 
 
 
2. ¿Cuál es la función principal de la Contabilidad? 
 
R./ 
 
 
 
 
 
 
3. ¿Qué nombre recibe la contabilidad que lleva una empresa comercial? 
 
R./ 
 
4. ¿Qué nombre recibe la contabilidad que se lleva en las instituciones bancarias? 
 
R./ 
 
5. ¿Qué principio de contabilidad está violando un negocio que opere sus libros contables sin estar 
registrado en el Registro Mercantil o en la SAT? 
 
R./ 
 
6. ¿Bajo qué principio de contabilidad se respaldaría usted para no recibir una factura por compra de 
mercaderías que corresponde al año o ejercicio anterior? 
 
R./ 
 
7. ¿Qué principio de contabilidad está violando un auxiliar de contabilidad al anotar en el libro de caja 
una partida de US$2,000.00 que se recibieron como producto de una venta? 
 
R./ 
 
8. ¿Qué principio de contabilidad indica que los efectos de las transacciones y demás sucesos deben 
reconocerse y registrarse en la contabilidad cuando ocurren o se conocen, y no hasta que se haya 
registrado o percibido una ganancia o pérdida real? 
 
R./ 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
10 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: Complete las siguientes oraciones: 
 
1. De acuerdo a la empresa o persona que lleva la contabilidad, a ésta se le puede clasificar en: a) 
pública; y b) . 
 
2. De acuerdo a las operaciones o actividades a que se dedican las empresas a las cuales 
se aplica la contabilidad, ésta se clasif ica en: a) Contabilidad Comercial o Mercantil; 
b) Contabilidad ; c) Contabilidad ; d) 
Contabilidad ; e) Contabilidad ; y f) 
Contabilidad de Servicios. 
 
3. De acuerdo a quien va dirigida la información contable, la contabilidad puede ser: a) 
Contabilidad Financiera; b) Contabilidad ; y c) Contabilidad 
 
 
4. Entre las ciencias y disciplinas que están estrechamente relacionada la contabilidad 
tenemos a) La matemática; b) el Derecho; c) ; d) 
; e) la Administración; f) ; y g) la Ética. 
 
5. El principio de , nos dice que el registro de 
operaciones debe efectuarse sobre la base de que la entidad a la cual se le lleva registro y control 
está en constante funcionamiento y continuará sus operaciones dentro de un futuro previsible, que 
no tiene la intención ni necesidad de cerrar, liquidar o reducir de forma importante la escala de sus 
operaciones. 
II I SERIE 
INSTRUCCIONES: Elabore con sus propias palabras una definición de Contabilidad de 
Sociedades Mercantiles y escríbala en el espacio que se encuentra abajo. (Recuerde 
utilizar letra pequeña pero legible). 
 
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES MERCANTILES: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 2 Normas de Contabilidad 
 
 
 
11 
2 NORMAS DE CONTABILIDAD 
DEFINICIÓN DE NORMA 
a) Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, 
actividades, etc. 
 
b) Modelo a que se ajusta un trabajo; o 
 
c) Un modelo de trabajo establecido por costumbre, de común acuerdo, o por 
cuerpos científ icos de profesionales. 
 
Como sinónimos de Norma encontramos: Reg la, ley, pauta, canon, política, criterio, 
modelo, y patrón. 
 
DEFINICIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD 
Se le llama normas de contabilidad al conjunto de reglas establecidas por costumbre o de 
común acuerdo por un cuerpo de profesionales del área contable, con el f in de guiar o 
instruir a todos los contadores la manera en que se deben registrar contablemente las 
operaciones de una empresa y de preparar y/o presentar los Estados Financieros. 
 
Las normas contables las encontramos de dos tipos: Legales y Técnicas. 
 
Normas Legales.- Están compuestas por el conjunto de códigos, leyes, reglamentos y 
acuerdos que regulan de alguna manera la forma en que los contadores deben llevar los 
registros contables de las empresas para las cuales trabajan, que en el caso de Guatem ala 
tenemos: El Código de Comercio; La Ley del Impuesto Sobre la Renta; y La Ley del IVA; 
entre otros. 
 
Normas Técnicas.- La normatividad técnica, conocida también como Marco de Referencia 
Contable, está compuesta por las normas elaboradas generalmente por un cuerpo 
profesional del área contable de un país, y que guían al contador en la forma en que 
deben hacer las anotaciones en los registros contables de las empresas, y la manera en 
que deben presentar los estados financieros de las mismas, consiguiendo con ello alcanzar 
el f in primordial de la contabilidad, que es el de proporcionar información financiera 
razonable que refleje fielmente la situación jurídica y económica de la entidad a la cual 
es aplicada y que esta información sea útil para las personas involucradas con dicha 
entidad. Como ejemplos de normatividad técnica tenemos: Normas Nacionales de 
Contabilidad; y las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF 
 
Breve Reseña Histórica de las NIIF 
Para que usted, amigo lector, entienda lo que son las Normas Internacionales de 
Información Financiera, primero tenemos que hablar acerca de su historia o procedencia. 
Cuando las grandes empresas decidieron ampliar su radio de ventas, tant o así, como para 
establecer sucursales en otros países, expandiendo su mercado a nivel mundial 
(globalización), se encontraron con el problema de que las normas y procedimientos 
contables de su país, no coincidían con las normas y procedimientos contables de los 
países donde establecían sus sucursales, y por lo tanto los estados financieros 
consolidados (casa matriz y sucursales) no podían proporcionar información financiera 
razonable que reflejara fielmente la situación jurídica y económica de la empresa, y por 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
12 
lo tanto se vieron en la necesidad de buscar la manera de uniformar o estandarizar las 
normas y procedimientos contables a nivel mundial. 
 
Es así que en 1973 nace un organismo independiente de carácter privado, llamado 
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad - CNIC (en inglés International 
Accouting Standard Committee - IASC), cuyo objetivo fue desde el principio de su 
creación, conseguir la uniformidad en los Principios de Contabilidad que utilizan las 
empresas y otras organizaciones en todo el mundo para el registro de operaciones 
contables y presentación de los estados financieros. 
 
El CINIC (en inglés IASC), cuya sede inició en Londres (Inglaterra) estaba integrada al 
inicio por algunos cuerpos de profesionales de contabili dad y auditoría de distintos 
países, entre ellos: Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, 
Japón, México, Inglaterra, Malasia, India, África del Sur y la Federación Nórdica 
(Dinamarca, Finlandia, Islandia, Noruega y Suecia), que a su vez eran miembros de la 
Federación Internacional de Contadores - FIC (en inglés International Accounting 
Federation Committee - IFAC). 
 
Siendo que el objetivo principal del CNIC (en inglés IASC) fue desde el principio de su 
creación uniformar los Principios de Contabilidad a nivel mundial, en 1975 saca a luz 
pública el documento ―Normas Internacionales de Contabilidad - NIC‖, el cual contiene 
las reglas o directrices de observancia obligatoria en el registro contable y presentación 
de los estados financieros para todos los cuerpos de profesionales en el área contable y 
auditoría miembros de la CNIC (en inglés IASC). 
 
Las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC al principio eran 2 (NIC 1 y NIC 2), 
luego con los años se fueron agregando otras NIC, llegando a ser en total 41 NIC, todas 
elaboradas por el CNIC (en inglés IASC). 
 
Desde su creación, hasta el 1 de enero de 1999 el Comité de Normas Internacionales de 
Contabilidad CNIC (en inglés IASC) estaba conformada por 142 miembros o cuerpos de 
profesionales en contabilidad y auditoría de todo el mundo, entre ellos, el Instituto 
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA)* representante de Guatemala. 
 
Con la integración de otras organizaciones mundiales al Comité de Normas 
Internacionales de Contabilidad - CNIC, tales como: la Organización Internacional de 
Comisiones de Valores - IOSCO en 1987, la Federación Europea en 1989 y los países del 
G7 en 1999, el CNIC se vio en la necesidad de derogar o eliminar algunas Normas 
Internacionales de Contabilidad, así mismo de promover la creación de otra entidad 
denominada International Accounting Standard Board -IASB (en español Consejo de 
Normas Internacionales de Información Financiera - CNIIF), la cual empezó a operar en 
la ciudad de Londres en abril de 2001, siendo desde entonces la encargada de establecer 
la uniformidad del registro contable a nivel mundial de los miembros asociados a la 
misma. 
 
El IASB con el f in de cumplir con el objetivo trazado, publica en 2003 la primera versión 
del documento ―Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF‖ (en inglés 
International Financial Reporting Standard - IFRS), documento que incluye no sólo las 
NIIF y sus Interpretaciones (CNIIF), sino también incluyen las Normas Internacionales de 
Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones existentes (SIC). 
 
Ya enterados de la historia de las NIIF, lo más recomendable ahora es definirlas, como 
sigue: 
 
Capítulo 2 Normas de Contabilidad 
 
 
 
13 
Definición de Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF 
 
Las Normas Internacionales de Información F inanciera - NIIF, son las normas contables 
emitidas, reconocidas y aprobadas por el IASB, con el f in de uniformar a nivel mundial la 
manera de llevar la contabilidad y la forma en que se deben presentar los estados 
financieros, especialmente en aquellos pa íses que son miembros asociados del mismo 
(IASB). 
 
Como se dijo en párrafos anteriores, las NIIF incluyen además de sus interpretaciones 
(CNIIF), las NIC, y sus interpretaciones (SIC). 
 
Composición De Las NIIF 
 
1. Las NIIF, lo dijimos ya, son las normas contables emitidas por el IASB. 
 
2. Las CNIIF, son interpretaciones que el IASB hace sobre las NIIF, entendiéndose por 
interpretación, a la explicación que hace el IASB de cómo se debe aplicar o entender 
determinadas NIIF. 
 
 
3. Las NIC, son las Normas Internacionales de 
Contabilidad emitidas por el IASC, las 
cuales fueron aprobadas y adoptadas por el 
IASB. 
 
4. Las SIC, son las interpretaciones que el 
IASC hace sobre las NIC, entendiéndose 
por interpretación, a la explicación que 
hace el IASC de cómo se debe aplicar o 
entender determinadas NIC. Estas SIC, 
también fueron reconocidas o aprobadas 
por el IASB. 
Las NIIF en Guatemala 
Antes de la llegada de las NIIF a Guatemala, anteriormente se usaban los Principios de 
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), los cuales fueron preparados por un 
cuerpo de profesionales especializados en el área contable llamado "Comisión de 
Principios de Contabilidad y Normas de Auditoría del Instituto Guatemalteco de 
Contadores Públicos y Auditores", y que fueron de Observanc ia Obligatoria hasta finales 
del año 2,001, en que el aludido instituto (IGCPA), emitió una resolución en la que se 
indica que se adoptan las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) como los 
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se r efiere el artículo 368 del 
Código de Comercio. 
 
El 28 de abril de 2005, se crea el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de 
Guatemala-CCPAG, entidad que asumió la responsabilidad que anteriormente tenía el 
IGCPA a través del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales, 
referente a la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC y sus 
interpretaciones, por lo tanto el CCPAG es actualmente la entidad rectora de la profesión 
de la Contaduría Pública y Auditoría en Guatemala, siendo la responsable de Promover la 
investigación permanente de normas y técnicas de contabilidad, de auditoría, leyes 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
14 
f iscales y tributarias, así como de otras ciencias afines, para su difusió n y aplicación en 
Guatemala2 
 
Debido a la transformación o cambio del IASC al IASB, y de las NIC a las NIIF, es que el 
CCPAG, se vio en la necesidad de emitir la resolución el 18 de diciembre de 2007, en la 
que acuerda adoptar como Principios de Contabilidad, de manera obligatoria, a partir del 
1 de enero del año 2009, las NIIF emitidas por el IASB, así mismo lo hizo el IGCPA 
mediante resolución del 22 de enero de 2008. 
 
Luego más tarde, según la Resolución emitida el día 7 de julio del año 2010 emitida por 
el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala –CCPAG, resuelve adoptar 
como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados a que se refiere el 
artículo 368 del Código de Comercio (Dto. 2-70), la Norma Internacional de Información 
Financierapara Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) la cual fue emitida en 
el mes de julio del año 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad 
(IASB en Inglés). La aplicación de la NIIF para PYMES entró en vigor de manera 
obligatoria el 1 de enero del año 2011. 
 
Con la anterior resolución quedó eliminada en Guatemala la observanc ia obligatoria de 
las NIIF Completas y por el contrario es de observancia obligatoria la NIIF para PYMES, 
por lo tanto no se debe confundir las NIIF Completas, con la NIIF para PYMES, ya que 
aunque las segundas están subordinadas a las primeras no son lo m ismo, la principal 
diferencia es que las NIIF incluye no solo las NIIF sino también las NIC y sus 
Interpretaciones SIC; mientras que la NIIF que es para PYMES es una sola norma con 35 
secciones y dos folletos adicionales; Otra diferencia es que las NIIF Completas van 
dirigidas a las empresas que emiten instrumentos de deuda capaces de ser cotizados en 
bolsa de valores; mientras que la NIIF para PYMES van dirigidas a las empresas que no 
cotizan en bolsa de valores, en el caso de Guatemala, la mayoría de l as empresas no 
cotizan en bolsa. 
 
Aunque el buen fin de las NIIF es alcanzar la uniformidad de llevar la contabilidad a 
nivel mundial, las empresas guatemaltecas han tenido problema en adoptarlas en un 
100%, y esto se debe entre otros aspectos a lo siguien te: 
 
1. Las empresas deberán cambiar sus políticas administrativas y contables; 
 
2. Las empresas deberán cambiar los onerosos programas de computación para llevar 
su contabilidad; 
 
3. La normativa legal (leyes del país) se contrapone en algunos casos con la 
normativa técnica (NIIF para PYMES), siendo la Ley del Impuesto Sobre la Renta la 
que más se contrapone; y es que el párrafo 3.3 de la Sección 3 de la NIIF para 
PYMES (Presentación de los Estados Financieros), afirma que: "Una entidad cuyos 
estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una 
declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros 
no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con 
todos los requerimientos de es ta NIIF‖. 
 
 
 
2
 Inciso f) del artículo 8 de los Estatutos del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. 
Capítulo 2 Normas de Contabilidad 
 
 
 
15 
Es por ello que la adopción de la NIIF para PYMES será paulatina (poco a poco). Cabe 
aclarar que el CCPAG a través de los talleres y pláticas que imparte ha propuesto algunos 
ajustes o salidas técnicas para poder cumplir con la Ley y con la N IIF para PYMES al 
mismo tiempo, pero esto tomaría mucho tiempo y espacio para explicarlo, del cual no 
disponemos. 
 
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE UNA CONTABILIDAD FINANCIERA Y UNA 
CONTABILIDAD FISCAL 
Contabilidad Financiera Contabilidad Fiscal 
 
Es aquel la que expresa en términos cuanti tat ivos o 
monetarios las transacciones que realiza una 
ent idad, así como determinados acontecimientos 
que la afectan, con el f in de proporcionar 
información úti l , confiable y razonable ( lo más 
apegada a la realidad) para la toma de decis iones. 
Esta contabi lidad es úti l para los accionistas, 
acreedores, bancos y posibles inversionis tas . 
 
 
Es aquel la que produce información económica út i l 
solo para las ent idades f i scalizadoras de impuestos 
y para los dueños de la empre sa para e l cálcu lo de 
los impuestos, pero no para otros usuarios, ya que 
la información presentada no es razonable desde 
el punto de vis ta comercial. 
 
La información que se produce en la contabi lidad 
f inanciera se prepara de acuerdo a normas 
técnicas , es decir a cr i terios de un grupo de 
profes ionales del área contable, ya sea nacional o 
internacional, como por ejemplo, PCGA, o NIIF. 
 
 
La información económica que proporciona la 
contabi lidad f i scal es preparada de acuerdo a 
Leyes Fiscales o Tributarias , por ejemplo: Código 
de Comercio, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley 
del IVA y otras . 
 
La contabi lidad f inanciera def ine los ingresos 
como los recursos que recibe la empresa por la 
venta de bienes y servic ios , de contado o al 
crédito. 
 
 
La contabi l idad f iscal def ine los ingresos como 
todo recurso que haya sido generado por 
capitales , bienes, servicios y derechos de cualquier 
naturaleza invertidos o uti l izados en el país y que 
son objeto de gravamen o de impuesto. 
 
 
La contabi lidad f inanciera establece que los gastos 
son todas las erogaciones necesarias que haya 
realizado una empresa para la generación de 
ingresos. 
 
 
La contabi lidad f iscal considera como gasto 
únicamente aquel las deducciones autorizadas por 
Leyes Fiscales o Tributar ias . 
 
Debido a que existen actualmente diferencias y otras desavenencias entre las NIIF para 
PYMES con las leyes guatemaltecas, es que hoy en día encontramos oficinas contables que 
operan una Contabilidad Fiscal, más que una Contabilidad Financiera, ya que muchos 
contadores y empresas prefieren cumplir con la Normatividad Legal (Leyes), que con la 
Normatividad Técnica (NIIF), esto con el f in de librarse de multas por reparos que haga 
la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT, a los Estados Financieros. 
 
A pesar de lo anterior, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala-
CCPAG y el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores -IGCPA, siguen 
impulsando las NIIF en Guatemala y buscando los mecanismos legales para armonizar las 
NIIF para PYMES con las Leyes guatemaltecas. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
16 
 
 
 
NOTA IMPORTANTE 
 
Debido a que el Código de Comercio prohíbe llevar dos contabilidades para una 
empresa, tanto el IGCPA, como el CCPAG, han desarrollado capacitaciones a todo 
aquel que quiere aprender a operar la contabilidad de acuerdo a las NIIF para PYMES 
y ha promovido desde su implementación en Guatemala gestiones para lograr la 
armonización con las leyes nacionales, aunque hasta la fecha de escribir estos apuntes 
(enero 2013) no lo han conseguido. Debido a lo anterior, la Junta Directiva del 
CCPAG, publicó en el Diario Oficial de Centro América, una resolución en el que 
establece que ―Sin perjuicio de las gestiones que promueva el Colegio de Contadores 
Públicos y Auditores de Guatemala-CCPAG para lograr la armonización de la 
normativa legal y reglamentaria nacional con las Normas Internacionales de 
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), 
cuando estas no coincidan con disposiciones emitidas por entes reguladores dentro del 
campo de su competencia (tal como sucede con la Ley del Impuesto Sobre la Renta), 
los entes regulados (empresas o instituciones) podrán preparar sus estados financieros 
conforme con estas disposiciones legales, circunstancia que deberá revelarse en las 
notas a los estados financieros. Dicha presentación no deberá inte rpretarse que 
constituye una presentación según las Normas Internacionales de Información 
Financiera‖3 
 
 
Con lo anterior queda abierta la posibilidad de que en Guatemala se lleve un tipo de 
contabilidad fiscal, pero queda entendido que en las notas a los Estados Financieros no se 
debe decir que se aplicaron las NIIF para PYMES, sino que la información proporcionada 
está apegada a la normatividad fiscal o tributaria del país. 
 
Debido a que nos es imposible transcribir las 257 páginas de la NIIF para PYMES, a 
continuación proporcionamos un listado de las 35 secciones de las que está compuesta 
dicha Norma, esto con el fin de darle a usted una dirección por si en caso quiere 
investigar más sobre una sección específica. 
 
 
 
 
 
3
 Ref. Artículo 4º. de la resolución emitida por la Junta Directiva del CCPAG el 7 de julio de 2010 y publicada en el Diario Oficial el día 13 de 
julio de 2010.Capítulo 2 Normas de Contabilidad 
 
 
 
17 
Sección Tema 
1. PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES 
2. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 
3. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 
4. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 
5. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 
6. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y 
GANANCIAS ACUMULADAS 
7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 
8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 
9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 
10. POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 
11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS 
12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 
13. INVENTARIOS 
14. INVERSIONES EN ASOCIADAS 
15. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 
16. PROPIEDADES DE INVERSIÓN 
17. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 
18. ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA 
19. COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA 
20. ARRENDAMIENTOS 
21. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 
22. PASIVOS Y PATRIMONIO 
23. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 
24. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 
25. COSTOS POR PRÉSTAMOS 
26. PAGOS BASADOS EN ACCIONES 
27. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 
28. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 
29. IMPUESTO A LAS GANANCIAS 
30. CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA 
31. HIPERINFLACIÓN 
32. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA 
33. INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 
34. ACTIVIDADES ESPECIALES 210 
35. TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES 
 
Folletos Adicionales para la NIIF para PYMES 
 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES 
 ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIÓN DE 
 INFORMACIÓN A REVELAR Y PRESENTAR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NOTA IMPORTANTE 
 
MARCO DE REFERENCIA CONTABLE UTILIZADO EN ESTE LIBRO 
 
CONSIDERANDO 
 
1. Que las Leyes Tributarias de nuestro país (Normatividad Legal) no coincide 
actualmente en algunos puntos con las NIIF para PYMES (Normatividad Técnica), a 
pesar de las acciones promovidas hasta ahora por el CCPAG. 
 
2. Que la enseñanza que se le proporcione al estudiante debe ser adecuada y 
actualizada para que el futuro profesional se logre desarrollar dentro de la sociedad 
de acuerdo a su entorno y realidad nacional; y 
 
3. Que como casa editora de textos de contabilidad, contribuimos con la formación de 
futuros profesionales en el área contable, limitándonos a través de nuestros textos a 
describir e instruir a los estudiantes en la forma en que actualmente se registran las 
transacciones comerciales. 
 
EL AUTOR Y SU CASA EDITORA RESUELVE 
 
Tomar como marco de referencia para la presentación de la información contable, la 
Normatividad Legal y Nacional de la Contabilidad, esto sin perjuicio de que en 
determinados capítulos se estudien aquellas NIIF para PYMES que sí están de acuerdo con la 
Normatividad Legal de nuestro país, por lo menos hasta que el prestigioso Colegio de 
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, quien es el actual encargado y propulsor de 
las NIIF para PYMES en nuestro medio, resuelva en forma definitiva, concatenar o 
armonizar las NIIF para PYMES con las Leyes Tributarias de nuestro país. 
 
El enfoque de este libro es, pues, enseñar e instruir al estudiante a cómo operar y registrar 
de acuerdo con la Normatividad Legal que impera en nuestro país, las diferentes 
transacciones que realizan las empresas netamente comerciales* en el medio guatemalteco, 
principalmente de aquellas empresas que están en manos de una sociedad. 
 
* Para efectos de comprensión debe entenderse que una empresa netamente comercial es 
aquella que se dedica a la comercialización (compra, venta, importación y exportación) de 
productos ya elaborados, y no a la producción de los mismos, ya que la contabilidad de las 
empresas productoras corresponde al campo de la contabilidad fabril o de costos. 
 
Capítulo 2 Normas de Contabilidad 
 
 
 
19 
TAREA No. 3 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Subraye la respuesta correcta 
 
1. ¿Qué nombre recibe el conjunto de códigos, leyes y acuerdos que regulan de alguna manera la 
forma en que los contadores deben llevar los registros contables de las empresas para las cuales 
trabajan? 
 
a) Normatividad Técnica 
b) Normatividad Legal 
c) Marco de Referencia Contable 
 
2. ¿Qué nombre recibe el conjunto de reglas establecidas por costumbre o de común acuerdo por 
un cuerpo de profesionales del área contable, con el fin de guiar o instruir a todos los contadores 
la manera en que se deben registrar contablemente las operaciones de una empresa y de preparar 
los Estados Financieros? 
 
a) Normas de Contabilidad 
b) Leyes Tributarias 
c) Marco Conceptual de la Contabilidad 
 
3. ¿Cuál es la entidad encargada de emitir y aprobar las NIIF para PYMES? 
 
a) IGCPA 
b) IFAC 
c) IASB 
 
4. ¿Cuál es la entidad que es el actual rector de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría en 
Guatemala y de la implementación de las NIIF para PYMES en nuestro país? 
 
a) Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores-IGCPA 
b) Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala-CCPAG 
c) Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera-CNIFF 
 
5. ¿Cuál es la ley guatemalteca principal que contiene artículos contrarios con algunos de los 
preceptos técnicos contenidos en las NIIF para PYMES? 
 
a) Código de Comercio 
b) Ley del IVA 
c) Ley del ISR 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
20 
II SERIE (PIENSE Y RESPONDA) 
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente a las siguientes preguntas, utilizando letra pequeña per legible. 
1. Dentro de las diferencias entre una contabilidad financiera y una contabilidad fiscal mencionadas en 
este libro, ¿Cuál cree usted que es la principal diferencia entre ambas contabilidades? 
R./ 
 
 
 
 
 
 
 
2. ¿Por qué cree usted que la normatividad legal de nuestro país, no armoniza con la normatividad 
técnica contenida en las Normas Internacionales de Contabilidad para PYMES? 
R./ 
 
 
 
 
 
 
 
3. ¿Cuál es la función principal de la Contabilidad Financiera? 
R./ 
 
 
 
 
 
 
 
4. ¿Cuál es la razón por la cual la contabilidad fiscal no cumple en su totalidad con la función principal 
de una contabilidad financiera? 
R./ 
 
 
 
 
 
 
 
5. ¿Cuál es la función del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala? 
R./ 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 3 El Proceso Contable 
 
 
 
21 
3 EL PROCESO CONTABLE 
PROCESO CONTABLE 
 
El Proceso Contable es un conjunto de procedimientos que ayudan a registrar en los libros de 
contabilidad (principales y registros auxiliares) en forma ordenada, cronológica y adecuada todas y cada 
una de las operaciones mercantiles que se originaron en un mismo período contable. Todas las 
anotaciones que se hagan en los libros contables deben estar basadas o respaldadas en comprobantes o 
hechos legalmente aceptados, pudiendo ser estos: Facturas, Recibos, Tickets, Boucher, Depósitos, Letras, 
Pagarés, Prácticas de Inventario, Memorándums, Actas, Cálculo de Depreciaciones, etc. 
 
El Proceso Contable debe estar basado en un Sistema de Contabilidad y registros apropiados que 
permitan reunir y revelar, no solo los resultados favorables o desfavorables y situación económica de la 
empresa, sino también que la información proveniente de otros departamentos llegue al Departamento 
de Contabilidad en forma oportuna. 
 
ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE 
 
1. Apertura del Proceso Contable.- El proceso contable inicia desde que se hace la primera 
anotación numérica en cualquiera de los registros contables. Generalmente la primera anotación 
se hace en el libro de Inventarios. 
 
2. Procesamiento de Datos.- En la medida que la empresa va desarrollando sus actividades 
comerciales, así mismo, se van anotando en los registros principales y auxiliares los asientos 
contables en orden cronológico. Como dijéramos antes, todo asiento contable debe estar basadoo respaldado no solo por comprobantes, sino también por hechos legalmente aceptados; con 
esto queremos decir que no solo los comprobantes dan origen a que se hagan anotaciones 
contables, sino también los hechos basados en Ley, como es el cálculo de las depreciaciones, la 
práctica de inventarios físicos o la información que proporcione el libro de Actas o de Sesiones. 
 
La información que proporcionen tales comprobantes o hechos quedan registrados en orden 
cronológico en el libro Diario, luego se hacen los traslados al Libro Mayor en el cual se le lleva 
saldo y control separado a cada Cuenta. Los saldos que arroje el libro Mayor son trasladados a 
un Balance de Comprobación. 
 
No cabe duda que las anotaciones que se realicen en otros registros, tales como en el libro de 
planillas, de cuentas corrientes, de Compras, de Ventas y el libro de Caja, forman parte en ésta 
etapa del proceso contable. 
 
Esta etapa del proceso se repite mes a mes, hasta llegar al final del período contable. 
 
3. Cierre del Proceso Contable.-. Con el fin de determinar los resultados favorables o 
desfavorables y situación económico - financiera de la empresa. Los últimos procesos contables 
que se realizan son: elaboración de último balance de comprobación, práctica de inventario final, 
elaboración de partidas de ajuste, traslados a la hoja de trabajo, elaboración y presentación de 
los Estados Financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Flujo 
de Efectivo) y las Partidas de Cierre. 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
22 
GRÁFICO QUE EXPLICA LAS ETAPAS POR LAS QUE PASA EL PROCESO CONTABLE 
 
GRÁFICO QUE EXPLICA LAS ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
REGISTROS CONTABLES UTILIZADOS EN EL PROCESO CONTABLE 
 
Se denomina registro contable a cualquier libro o medio magnético en el que se anota cualquier 
operación o transacción efectuada por una entidad. 
 
Los registros contables, o libros que se utilizan durante el proceso contable pueden ser: Obligatorios o 
Potestativos, subdividiéndose en Principales y Auxiliares. La teoría y modelos de estos registros contables 
ya tuvieron que haber sido vistos por usted en cursos anteriores de contabilidad, pero para refrescar su 
memoria haremos a continuación un esquema o mapa gráfico de los mismos. 
 
Capítulo 3 El Proceso Contable 
 
 
 
23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Inventario.- Sirve para registrar en ciertas épocas el detalle de los 
bienes y derechos que están a favor de la empresa, así como las 
obligaciones a cargo de la misma. 
Diario.- Sirve para anotar, día por día y en orden cronológico 
cualquier operación que atañe a la empresa. 
Mayor o Centralizador.- Sirve para llevar el control separado e 
individual de los aumentos o disminuciones que sufre cada cuenta. 
Estados Financieros.- Sirve para registrar balances de 
comprobación de las operaciones y balances de situación de la 
negociación (balance general), así como los estados de pérdida y 
ganancia. 
 
Caja y Bancos.- Sirve para llevar detalle de las entradas y salidas 
de dinero, incluyendo el movimiento de depósitos en los bancos 
y de los cheques girados. 
 
Compras.- Sirve para registrar los principales datos de las facturas 
de las mercaderías y servicios adquiridos, con el fin de determinar 
el IVA crédito fiscal. 
 
Ventas.- Sirve para registrar los principales datos de las facturas de 
las mercaderías y servicios vendidos, con el fin de determinar el 
IVA débito fiscal. 
 
Compra y Venta.- Sirve para registrar los principales datos de las 
facturas de las mercaderías y servicios adquiridos y vendidos en un 
mismo registro o libro. Este es llevado únicamente por los 
comerciantes que son catalogados como Pequeños 
Contribuyentes, según la Ley del IVA. 
Almacén.- Sirve para llevarle cuenta separada a los aumentos y 
disminuciones de cada clase de artículo o mercadería. 
 
Planillas.- Este registro contable sirve para calcular y llevar el 
control de los sueldos que se le paga a cada uno de los 
empleados, ya sea semanal, quincenal o mensualmente y que 
están al servicio de la empresa. 
Prorrateo de Factura.- Sirve para registrar todos los gastos 
concernientes a la adquisición o importación de mercaderías. 
Actas.- Este libro es llevado por las sociedades mercantiles y sirve 
para anotar en él todas las cláusulas legales y contables del 
contrato en participación o de la empresa social. 
Clientes.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de los 
clientes, de la mercadería que se les entrega al crédito y de los 
pagos que ellos hacen de la misma. 
 
Deudores.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de los 
deudores del dinero que se les presta o de los pagos que cada uno 
de ellos hace de su adeudo. 
Proveedores.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de 
los proveedores de las cuentas contraídas con ellos y de los pagos 
que se les hace a cuenta de dicho adeudo. 
Acreedores.- Sirve para llevarle cuenta separada a cada uno de los 
acreedores de las deudas contraídas con ellos y de los pagos que a 
cada uno de ellos efectúa la empresa. 
Vencimientos.- Sirve para registrar el valor de los documentos a 
cobrar y a pagar, así como de la fecha de su vencimiento. 
VOLUNTARIOS 
Son aquellos 
registros contables 
que quedan a 
voluntad o criterio 
del contador 
llevarlos o no, 
atendiendo para 
ello, a las 
necesidades de la 
empresa. 
 
 
AUXILIARES 
 
 
PRINCIPALES 
OBLIGATORIOS 
Son aquellos 
registros contables 
que pudiendo ser 
principales o 
auxiliares, son 
exigidos 
obligatoriamente 
por leyes 
especiales, como el 
Código de 
Comercio, la Ley 
del IVA, la Ley del 
ISR. 
 
 
AUXILIARES 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
24 
TAREA No. 4 Fecha que será entregada 
TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN Y EXPOSICIÓN 
 
INSTRUCCIONES PARA EL PROFESOR 
 Organice a sus alumnos en grupos con un número no mayor de 6 personas. 
 Reparta por medio del sistema de sorteo un tema por cada grupo. 
 Gire instrucciones a los alumnos de que deberán elaborar un trabajo de investigación que 
contenga, carátula, índice, introducción, contenido, anexos y conclusiones. 
 Con buena anticipación establezca fechas para que los alumnos puedan exponer su tema en clase, 
en un período no mayor de 30 minutos, pudiendo utilizar carteles, diapositivas, videos, cañonera, 
etc. 
 Recomiende bibliografías nacionales, o páginas WEB relacionadas con los temas. 
 
TEMAS 
 
1. LIBRO DE INVENTARIO 
 Definición 
 Clases de Inventario (Inicial, parcial, final, extraordinario) 
 Estructura de un Inventario 
 Ejemplo de un libro de inventario 
 
2. LIBRO DIARIO 
 Definición 
 La Partida Doble y sus Principios 
 Partes de una Partida de Diario 
 Ejemplo de un Libro Diario 
 
3. LIBRO MAYOR 
 Definición 
 La Cuenta 
 Clases de Cuenta 
 Operaciones que se Realizan en una Cuenta 
 Ejemplo de Libro Mayor 
 
4. LIBRO BALANCES 
 Definición 
 Clases de Balance que se Presentan en el Libro (Balance de comprobación, Balance General, Estado 
de Resultados) 
 Ejemplo de Cada Uno de los Balances 
 
5. LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS (IVA) 
 Definición 
 Definición del Impuesto al Valor Agregado-IVA 
 Tarifa del Impuesto 
 Partes del Libro de Compras y Ventas 
 Ejemplo del Uso del Libro de Compras y Ventas (IVA) 
 
6. LIBRO DE PLANILLAS 
 Definición 
 Clases de Planillas (Semanal, quincenal, mensual a destajo) 
 Ejemplos de Planillas (Semanal, quincenal, mensual, a destajo) 
 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
25 
4 LAS CUENTAS Y SU NOMENCLATURA 
En el curso de Contabilidad General debió aprender la teoría acerca de la cuenta, pero, por si no lo hizo 
por cualquier motivo que sea, veremos brevemente tal asunto a continuación. 
 
LA CUENTA 
 
Definición 
 
Nombre que se le da a la agrupación mental que se hace de cosas, valores, hechoso situaciones similares 
o análogas, para luego expresarlas en dinero o unidad monetaria y cuyo control se lleva en un libro 
denominado Mayor. 
 
Por ejemplo: las bicicletas, las motos, los automóviles y los camiones, todos estos son vehículos de 
transporte, por lo tanto en Contabilidad a todos estos en su conjunto son registrados bajo una sola 
cuenta denominada VEHÍCULOS. 
 
Partes de una Cuenta 
 
Toda cuenta se anota en el libro Mayor o Centralizador y cada una se compone de las siguientes partes: 
 
1. Número y nombre o título de la cuenta. 
 
2. Debe, que ocupa el lado o folio izquierdo del libro mayor 
 
3. Haber, que ocupa el lado o folio derecho del libro mayor. 
 
Operaciones que se Realizan en una Cuenta 
 
a) Abrir una cuenta: Es poner el título o nombre de ella en la parte superior del rayado del libro 
mayor, haciendo la primera anotación numérica ya sea en el debe o en el haber, según tenga saldo 
deudor o acreedor respectivamente. 
 
b) Cargar una cuenta: Es operar del lado del debe de una cuenta, es decir cualquier anotación 
numérica que se haga del lado izquierdo de la cuenta. 
 
c) Abonar una cuenta: Es operar el lado del haber de una cuenta, es decir cualquier anotación 
numérica que se haga del lado derecho de la cuenta. 
 
d) Saldar una cuenta: Consiste en sumar todas las anotaciones numéricas que se encuentran del lado 
del Debe y sumar las anotaciones numéricas que se encuentran del lado del Haber, con el fin de 
establecer la diferencia numérica entre ambas sumas, colocando el resultado del lado que sume 
menos. 
 
e) Cerrar una cuenta: Es trazar dos líneas paralelas una vez saldada y balanceada la cuenta. 
 
f) Reabrir una cuenta: Después de haber sido cerrada una cuenta, es volver a poner el saldo en el 
lado que le corresponde, o sea, en el lado que sumó más antes de saldarla. 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
26 
Ejemplo. 
 
NOTAS IMPORTANTES 
 Los números rojos que están entre paréntesis indican las partes de la cuenta. 
 Las letras azules entre paréntesis indican las operaciones que se realizan en una cuenta. 
 En la práctica real estos números y letras no se colocan, pero lo indicamos así porque en este caso 
estamos instruyendo al alumno. 
 
 
DEBE (2) CUENTA No. 122104 - MOBILIARIO Y EQUIPO (1) (3) HABER 
 
(a) Jul. 1 a Varias 5 0 0 0 .00 Jul. 3 Por Deudores 3 0 0 0 .00 (c) 
(b) Sep. 5 a Varias 5 0 0 .00 Oct. 5 Por Caja 5 0 0 .00 (c) 
(b) Dic. 3 1 a Varias 2 2 4 0 .00 Dic. 7 Por Varias 1 0 0 0 .00 (c) 
(d) Suma DEBE 7 7 4 0 .00 Suma HABER 4 5 0 0 .00 (d) 
 Saldo Deudor 3 2 4 0 .00 (d) 
(e) Sumas Iguales 7 7 4 0 .00 Sumas Iguales 7 7 4 0 .00 (e) 
(f) Ene 1 a Saldo Ant. 3 2 4 0 .00 
 
 
Como vemos en esta cuenta de activo (MOBILIARIO Y EQUIPO) el DEBE (Q 7,740.00) sumó más que el 
HABER (Q 4,500.00); y la diferencia, o sea el SALDO (Q 3,240.00), se colocó del lado del HABER 
solamente para saldar y cerrar la cuenta; pero al re-abrir la cuenta el próximo ejercicio contable, el mismo 
saldo se anota del lado del DEBE, pues las cuentas de ACTIVO, tienen saldo DEUDOR. 
 
 
DEBE (2) CUENTA No. 311101 - PROVEEDORES (1) (3) HABER 
 
(a) Jul. 1 a Bancos 1 0 0 0 .00 Jul. 10 Por Varias 2 0 0 0 .00 (c) 
(b) Ago.8 a Bancos 5 0 0 .00 Sep. 5 Por Varias 3 0 0 0 .00 (c) 
(b) Nov. 15 a Caja 2 0 0 0 .00 Dic. 11 Por Varias 1 5 0 0 .00 (c) 
(d) Suma DEBE 3 5 0 0 .00 Suma HABER 6 5 0 0 .00 (d) 
(d) Saldo Acreed. 3 0 0 0 .00 
(e) Sumas Iguales 6 5 0 0 .00 Sumas Iguales 6 5 0 0 .00 (e) 
 Ene 1 a Saldo Anterior 3 0 0 0 .00 (f) 
 
En este otro caso, la cuenta PROVEEDORES, que es una cuenta de PASIVO, el total de los abonos que se 
hicieron del lado del HABER (Q 6,500.00), suman más que la totalidad de los cargos que se hicieron del 
lado del DEBE (Q 3,500.00), por lo que la diferencia, o sea el SALDO (Q 3,000.00) se colocó del lado 
del DEBE solamente para saldar y cerrar la cuenta; pero al re-abrir la contabilidad del siguiente ejercicio, 
ese saldo se anota del lado del HABER, pues las cuentas de PASIVO tienen saldo ACREEDOR. 
 
Saldos de las Cuentas 
 
El saldo de la cuenta, es la diferencia que existe entre la suma del lado del DEBE de las cuenta y la suma 
del lado del HABER de la misma. 
 
Cuando la suma del lado del DEBE de una cuenta es mayor que la suma del lado del HABER de la misma, 
se dice que la cuenta tiene un SALDO DEUDOR. 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
27 
Por el contrario, cuando la suma del lado del HABER de una cuenta es mayor que la del DEBE de la 
misma, se dice que la cuenta tiene SALDO ACREEDOR. 
 
Clasificación de las Cuentas 
 
Existen varios puntos de vista para clasificar las cuentas, pero el que aquí nos interesa repasar, es la 
clasificación que se hace de ellas desde el punto de vista de su naturaleza. Estas se clasifican en: 
 
1. CUENTAS PATRIMONIALES, o de Balance General; 
 
2. CUENTAS DE RESULTADOS, o de Pérdidas y Ganancias 
 
Las cuentas de Balance General, son las que representan el patrimonio de una empresa, es decir, su 
ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL. 
 
Las cuentas de Resultados, son aquellas que registran ya sea una PÉRDIDA o una GANANCIA en el curso 
de las actividades de la empresa. 
 
Recordemos que las cuentas de ACTIVO y las cuentas de PÉRDIDA, siempre deben de reflejar un saldo 
DEUDOR; 
 
Mientras que las cuentas de PASIVO y las cuentas de GANANCIA, siempre deben de reflejar un saldo 
ACREEDOR. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Claves para Reconocer los Tipos de Cuenta 
 
1) Todas las cuentas de ACTIVO están representadas por bienes u objetos materiales (Muebles, 
inmuebles, autos, mercancías, etc.) así como por bienes inmateriales (marcas, patentes, derecho 
de llave, franquicias, etc.) y que son propiedad de la empresa a la cual se le está llevando la 
contabilidad; pero también están representadas por las cuentas por cobrar (derechos) a favor de 
dicha empresa (clientes, deudores, documentos por cobrar, etc.) Y también por todos los 
derechos que corresponden por los pagos anticipados. 
 
2) Todas las cuentas de PASIVO, están representadas por las obligaciones con las que tiene que 
cumplir la empresa a la cual se le está llevando la contabilidad, es decir, todas las deudas que la 
empresa tiene que pagar a corto, mediano o largo plazo. El pasivo u obligación se crea cuando 
se adquieren bienes o servicios, pero no se pagan en el acto, sino que quedan como deuda. 
(Deuda a los proveedores, documentos por pagar, prestamos bancarios, etc.). También se 
clasifican dentro del pasivo cualquier obligación por los cobros anticipados. 
 
 
 
NOTA IMPORTANTE 
Creemos que uno de los puntos principales que debe saber todo profesional del área contable es 
clasificar las cuentas correctamente, pues de ello depende mucho que la contabilidad de una 
empresa se lleve adecuadamente, por lo tanto si quiere llegar a ser un buen Contador, debe 
aprender a clasificar bien las cuentas, de lo contrario no podrá llevar correctamente la contabilidad 
de una empresa. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
28 
3) Las cuentas de PÉRDIDA se identifican fácilmente ya que éstas representan cualquier servicio que 
la empresa reciba, tales como: Servicio de agua, energía eléctrica, telefonía, servicio del personal 
(sueldos y salarios) y otros. A excepción de la cuenta ―Compras de Mercadería‖, los desembolsos 
que se hagan por la adquisición de bienes materiales no causan pérdida, pues los bienes 
solamente cambian de forma. También se clasifican dentro de las cuentas de pérdidas, las 
depreciaciones de los activos fijos y las amortizaciones. 
 
4) Las cuentas de GANANCIA son fáciles de identificar, puesto que representan valores 
(principalmente dinero) que cobra la empresa a la cual se le está llevando la contabilidad, por los 
servicios que ésta le proporcione a otras personas,sin que tenga que devolverlos (los valores), ni 
quedar a deberlos, o que si la empresa vendió algún bien u objeto fue a un precio mayor al del 
costo de adquisición, como sucede con la venta de mercaderías. 
 
NOMENCLATURA CONTABLE 
O CATÁLOGO DE CUENTAS CONTABLES 
 
Definición 
 
Cuando una empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es necesario formar una lista de cuentas que 
deberán utilizarse, ya sea cuentas de Mayor Principales o de Sub cuentas de Mayor Auxiliares, evitando 
así errores de aplicación. Una nomenclatura contable, o catálogo de cuentas contables, es una lista que 
contiene el nombre de todas las cuentas que pueden necesitarse en vista de las actividades a que la 
empresa se dedique, colocándole a cada cuenta un código numérico que la identifique dentro de los 
registros o libros contables. 
 
Es el Departamento de Contabilidad de la empresa donde debe elaborarse el Catálogo de Cuentas, ya 
que este departamento es el sitio donde se concentran todas las operaciones económicas realizadas por 
todos los otros departamentos de la empresa (compras, ventas, producción, etc.) ya que su función 
principal consiste en registrar en libros de contabilidad (Inventario, Diario, Mayor, Balances y otros) todas 
las operaciones practicadas. 
 
Aclaración.- Es importante aclarar que no todas las nomenclaturas son iguales para todas las empresas, así, 
la nomenclatura de una empresa comercial difiere a la de una empresa industrial y a la de una empresa 
agrícola, o a la de un banco, o a la de instituciones gubernamentales. Es por ello que cada empresa debe 
elaborar su propio catálogo de cuentas contables o nomenclatura contable, de acuerdo a sus necesidades. 
 
En Guatemala, existen oficinas contables que llevan la contabilidad de varias empresas que por su tamaño 
carecen de un Departamento de Contabilidad, en este caso, dichas oficinas contables crean una 
nomenclatura general pero no universal de cuentas. 
 
Estructuración de un Catálogo de Cuentas 
 
Hay diversas maneras de estructurar u organizar un catálogo de cuentas, lo más conveniente es ir 
agrupando las cuentas en el orden en que han de aparecer en los estados financieros, numerándolas con 
un sistema digital. Esto es conveniente con el fin de poder designarlas ya sea por su nombre, o ya sea por 
su número o código, lo cual en muchos casos es más práctico. 
 
El sistema digital, además, permite agregar o suprimir cuentas y subcuentas según sea necesario. 
 
Por ejemplo, en el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la 
empresa, conviene comenzar por dar un número índice (digito) a cada grupo de cuentas, tanto del 
balance, como del estado de pérdidas y ganancias, de la siguiente forma: 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
29 
ÍNDICE GRUPO DE CUENTA 
NOTA ACLARATORIA 
Recordamos a usted que este índice es tan 
solo un ejemplo o una guía para el 
contador, de cómo empezar a elaborar un 
Catálogo de Cuentas Contable, pero que 
no existe un catálogo universal que sea 
aplicable a todo tipo de empresa, ya que 
el catálogo se debe elaborar de acuerdo a 
las necesidades de cada entidad. 
1 ACTIVO 
2 
CUENTAS REGULARIZADORAS DEL 
ACTIVO 
3 PASIVO 
4 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS 
5 CAPITAL CONTABLE 
6 CUENTAS DE ORDEN PER CONTRA 
7 PRODUCTOS 
8 GASTOS 
 
Las anteriores divisiones indican una clase de cuentas distintas y permanecerán invariables, de manera que 
todas las cuentas de activo comenzarán con el número 1, las del pasivo comenzarán con el número 3; y 
así sucesivamente. 
 
Continuando con el ejemplo, diremos que se podrán hacer otras sub divisiones, como sigue: 
 
1 dígito Clase de Cuenta 1 ACTIVO 
2 dígitos Grupos de Cuenta 11 Activo Corriente 
3 dígitos Sub Grupos de Cuenta 111 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 
6 dígitos Cuentas de Mayor Principal 111-107 Inversiones a Corto Plazo 
8 dígitos Cuentas de Mayor Auxiliares 111-107-01 Títulos-Valores Nacionales 
10 dígitos Sub cuenta de primer grado 111-107-01-01 Emitidos por Entidades Estatales 
 
 
Ejemplo de Catálogo de Cuentas 
 
A continuación encontrará una nomenclatura de cuentas elaborada para ser aplicada a una sociedad 
accionada, del tipo comercial. 
 
 
IMPORTANTE: Recuerde que la siguiente nomenclatura es tan solo un ejemplo, la que podrá ampliar 
o modificar a su conveniencia de acuerdo a las necesidades de la empresa cuando usted se encuentre 
en el trabajo de campo de la contabilidad. 
 
 
 
1 ACTIVO 
 
11 ACTIVO CORRIENTE 
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 
 
111.101 Caja Moneda Nacional 
111.101.01 Efectivo en Casa Matriz 
111.101.02 Efectivo en Sucursales 
 
111.102 Caja Moneda Extranjera 
111.102.01 Dólares 
111.102.02 Euros 
111.102.99 Otras Monedas 
 
111.103 Caja Chica 
111.103.01 Caja Chica en Casa Matriz 
111.103.02 Caja Chica en Sucursales 
111.104 Bancos del País Moneda Nacional 
111.104.01 Depósitos Monetarios 
111.104.02 Depósitos de Ahorro 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
30 
111.104.03 Depósitos a Plazo Fijo (Corto plazo) 
111.104.99 Otros Depósitos a Corto Plazo 
 
111.105 Bancos del País Moneda Extranjera 
111.105.01 Depósitos Monetarios 
111.105.02 Depósitos de Ahorro 
111.105.03 Depósitos a Plazo Fijo (Corto plazo) 
111.105.99 Otros Depósitos a Corto Plazo 
 
111.106 Bancos del Exterior 
111.106.01 Depósitos Monetarios 
111.106.02 Depósitos de Ahorro 
111.106.03 Depósitos a Plazo Fijo (Corto Plazo) 
 
111.107 Inversiones a Corto Plazo (Hasta 1 año) 
111.107.01 Inversiones en Títulos-Valores de Emisores Nacionales 
111.107.01.01 Valores Emitidos y Garantizados por Entidades Estatales 
111.107.01.02 Valores Emitidos por el Sistema Financiero Privado 
111.107.01.03 Valores Emitidos por Empresas No Financieras Privadas 
111.107.02 Inversiones en Títulos-Valores de Emisores Extranjeros 
111.107.02.01 Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 
111.107.02.02 Valores Emitidos por Empresas Privadas Extranjeras 
 
112 CUENTAS POR COBRAR 
 
112.101 Cuentas por Cobrar Comerciales – Clientes 
112.101.01 Clientes Nacionales 
112.101.02 Clientes del Extranjero 
 
112.102 Documentos por Cobrar 
112.102.01 Boucher de Tarjetas de Crédito 
112.102.02 Facturas Cambiarias 
112.102.03 Letras 
112.102.04 Pagarés 
112.102.99 Otros Documentos por Cobrar 
 
112.103 Anticipo a Proveedores 
112.103.01 Anticipos a Proveedores Nacionales 
112.103.02 Anticipos a Proveedores del Extranjero 
 
112.104 Cuentas por Cobrar No Comerciales – Deudores Varios 
112.104.01 Deudores por Venta de Activos Inmovilizados 
112.104.02 Deudores por Faltantes de Caja 
112.104.99 Otros Deudores 
 
112.105 Préstamos y Anticipos a Personal 
112.105.01 Préstamos a Empleados 
112.105.02 Préstamos a Directivos y/o Gerentes 
112.105.03 Préstamos a Accionistas 
112.105.04 Anticipos Sobre Sueldos 
 
112.106 Intereses por Cobrar 
 
112.107 Alquileres por Cobrar 
 
112.108 Comisiones por Cobrar 
 
112.109 Otras Cuentas por Cobrar 
112.109.01 Reclamaciones a Terceros 
112.109.01.01 Reclamaciones a Compañías de Seguro 
112.109.01.02 Reclamaciones a Transportadoras y Almacenadoras 
112.109.02 Depósitos Aduanales SAT 
112.109.99 Otras Cuentas por Cobrar 
 
112.110 IVA Crédito Fiscal 
112.110.01 IVA Crédito en Compras Locales 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
31 
112.110.02 IVA Crédito en Importaciones 
 
112.111 IVA-Retenciones por Compensar 
 
112.112 Otros Créditos Fiscales 
112.112.01 ISR por Cobrar (Pagos en Exceso) 
112.112.02 ISO Crédito Fiscal 
112.112.99 Otros Créditos Fiscales 
 
113 PAGOS ANTICIPADOS 
 
113.101 Impuesto Sobre la Renta Pagado Anticipado 
 
113.102 Seguros Pagados por Anticipado 
 
113.103 Alquileres Pagados por Anticipado 
 
113.104 Intereses Pagados por Anticipado 
 
113.105 Comisiones Pagadas por Anticipado 
 
113.106 Publicidad Pagada por Anticipada 
 
114 INVENTARIOS O EXISTENCIAS 
 
114.101 Inventario de Mercaderías 
114.101.01 Al Costo 
114.101.02 A su Valor Neto Realizable 
 
114.102 Inventario de Papelería y Útiles 
 
114.103 Suministrosy Repuestos 
 
114.104 Material de Empaque 
 
12 NO CORRIENTE 
 
121 INVERSIONES A LARGO PLAZO 
 
121.101 Inversión en Títulos-Valores al Vencimiento 
121.101.01 Valores Emitidos y Garantizados por Entidades Estatales 
121.101.02 Valores Emitidos por el Sistema Financiero Privado 
121.101.03 Valores Emitidos por Empresas No Financieras Privadas 
121.101.04 Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 
121.101.05 Valores Emitidos por Empresas Privadas del Extranjero 
 
122 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 
 
122.102 Construcciones en Proceso 
122.102.01 Preparación del Terreno 
122.102.02 Construcción en Curso 
 
122.103 Terrenos 
122.103.01 Costo 
122.103.02 Valor por Revaluación 
 
122.104 Mobiliario y Equipo 
122.104.01 Mobiliario 
122.104.01.01 Costo 
122.104.01.02 Valor de Revaluación 
122.104.02 Equipo Electrónico 
122.104.02.01 Costo 
122.104.02.02 Valor por Revaluación 
122.104.03 Equipo de Comunicación 
122.104.03.01 Costo 
122.104.03.02 Valor por Revaluación 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
32 
122.104.04 Equipo de Seguridad 
122.104.04.01 Costo 
122.104.04.02 Valor por Revaluación 
 
122.105 Equipo de Computación 
122.105.01 Costo 
122.105.02 Valor por Revaluación 
 
122.106 Programas y Licencias de Computación 
122.106.01 Costo 
122.106.02 Valor por Revaluación 
 
122.107 Vehículos 
122.107.01 Costo 
122.107.02 Valor de Revaluación 
 
122.199 Otros Equipos Inmovilizados 
122.199.01 Costo 
122.199.02 Valor por Revaluación 
 
123 ACTIVOS INTANGIBLES 
 
123.101 Concesiones y Franquicias 
123.101.01 Costo 
123.101.02 Valor por Revaluación 
 
123.102 Licencias 
123.102.01 Costo 
123.102.02 Valor por Revaluación 
 
123.103 Derecho de Llave 
123.103.01 Costo 
123.103.02 Valor por Revaluación 
 
123.104 Marcas y Patentes 
123.104.01 Marcas 
123.104.01.01 Costo 
123.104.01.02 Valor por Revaluación 
123.104.02 Patentes 
123.104.01201 Costo 
123.104.01202 Valor por Revaluación 
 
123.105 Crédito o Plusvalía Mercantil 
 
123.199 Otros Activos Intangibles 
 
124 CARGOS POR AMORTIZAR 
 
124.101 Gastos de Organización 
 
124.102 Gastos de Instalación y Remodelación 
 
124.103 ISR Diferido* 
 
2 CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO 
 
21 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES, DEPRECIACIONES Y 
 AMORTIZACIONES ACUMULADAS 
 
211 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 
 
211.101 Provisión para Cuentas Incobrables 
 
212 DEPRECIACIONES ACUMULADAS 
 
212.101 Depreciación Acumulada Vehículos 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
33 
 
212.102 Depreciación Acumulada Edificios 
 
212.103 Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 
 
212.104 Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo 
 
212.105 Depreciación Acumulada Programas y Licencias de Computación 
 
212.199 Otras Depreciaciones Acumuladas 
 
213 AMORTIZACIONES ACUMULADAS 
 
213.101 Amortización Acumulada Concesiones y Franquicias 
 
213.102 Amortización Acumulada Licencias 
 
213.103 Amortización Acumulada Derecho de Llave 
 
213.104 Amortización Acumulada Marcas y Patentes 
 
213.105 Amortización Acumulada Crédito Mercantil 
 
213.106 Amortización Acumulada Gastos de Organización 
 
213.107 Amortización Acumulada Gastos de Instalación 
 
213.199 Otras Amortizaciones Acumuladas 
 
3 PASIVO 
 
31 CORRIENTE 
 
311 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO 
 
311.101 Cuentas por Pagar Comerciales – Proveedores 
311.101.01 Proveedores Nacionales 
311.101.02 Proveedores del Extranjero 
 
311,103 Impuesto Sobre la Renta por Pagar 
311.103.01 ISR por Pagar 
 
311.104 ISR- Retenciones por Pagar 
 
311.105 IVA Débito Fiscal 
311.105.01 IVA Débito de Ventas 
311.105.02 IVA Débito de Facturas Especiales 
 
311.106 IVA-Retenciones por Pagar 
 
311.107 Otros Impuestos y Contribuciones por Pagar 
311.107.01 ISO por Pagar 
311.107.02 IUSI por Pagar 
311.107.03 Impuestos Municipales por Pagar 
311.107.04 Contribuciones por Pagar 
311.107.05 Intereses y Multas por Pagar de Impuestos 
311.107.99 Otros Impuestos y Contribuciones por Pagar 
 
311.108 Sueldos y Salarios por Pagar 
311.108.01 Sueldos Ordinarios y Extraordinarios por Pagar 
 
311.109 Bonificaciones por Pagar 
311.109.01 Bonificaciones Incentivo por Pagar 
311.109.99 Otras Bonificaciones por Pagar 
 
311.110 Cuotas Patronales y Laborales por Pagar 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
34 
311.110.01 Cuota Laboral IGSS por Pagar 
311.110.02 Cuota Patronal (IGSS, IRTRA, INTECAP) por Pagar) 
 
311.111 Prestaciones Laborales por Pagar 
 
311.112 Cuentas por Pagar No Comerciales – Acreedores Varios 
311.112.01 Almacenadoras 
311.112.02 Compañías de Seguros 
311.112.99 Otros Acreedores 
 
311.113 Intereses por Pagar 
 
311.114 Comisiones por Pagar 
 
311.115 Alquileres por Pagar 
 
311.116 Documentos por Pagar a Corto Plazo 
311.116.01 Facturas Cambiarias 
311.116.02 Letras 
311.116.03 Pagarés 
311.116.99 Otros Documentos por Pagar 
 
311.117 Préstamos a Corto Plazo 
311.117.01 Préstamos en Moneda Nacional 
311.117.01.01 Bancarios Hipotecarios 
311.117.01.02 Bancarios Prendarios 
311.117.01.03 Bancarios Fiduciarios 
311.117.01.99 Otros Préstamos a Corto Plazo 
311.117.02 Préstamos en Moneda Extranjera 
311.117.02.01 Bancarios Hipotecarios 
311.117.0202 Bancarios Prendarios 
311.117.02.03 Bancarios Fiduciarios 
311.117.02.99 Otros Préstamos a Corto Plazo 
 
311.118 Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo 
311.118.01 Servicios Generales por pagar (Agua, electricidad, comunicaciones) 
311.118.99 Otros Servicios y Cuentas por Pagar a Corto Plazo 
 
312 COBROS ANTICIPADOS 
 
312.101 Comisiones Cobradas Anticipadas 
 
312.102 Intereses Cobrados Anticipados 
 
312.103 Anticipo de Clientes 
312.103.01 Anticipo de Clientes Nacionales 
312.103.02 Anticipo de Clientes del Extranjero 
 
312.104 Dividendos por Pagar 
 
32 PASIVO NO CORRIENTE 
 
321 CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO 
 
321.101 Documentos por Pagar a Largo Plazo 
321.101.01 Letras 
321.101.02 Pagarés 
321.101.99 Otros Documentos por Pagar a Largo Plazo 
 
321.102 Préstamos a Largo Plazo 
321.102.01 Préstamos en Moneda Nacional 
321.102.01.01 Bancarios Hipotecarios 
321.102.01.02 Bancarios Prendarios 
321.102.01.03 Bancarios Fiduciarios 
321.102.01.99 Otros Préstamos a Corto Plazo 
321.102.02 Préstamos en Moneda Extranjera 
 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
35 
321.102.02.01 Bancarios Hipotecarios 
321.102.02.02 Bancarios Prendarios 
321.102.02.03 Bancarios Fiduciarios 
321.102.02.99 Otros Préstamos a Corto Plazo 
 
4 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS 
 
401.101 Intereses Devengados No Percibidos 
 
401.102 Comisiones Devengadas No Percibidas 
 
401.103 Reserva para Prestaciones Laborales 
 
5 PATRIMONIO 
 
51 CAPITAL, RESERVAS Y RESULTADOS 
 
511 CAPITAL SOCIAL 
 
511.101 Capital Autorizado 
 
511.102 Capital No Pagado (-) 
511.102.01 Acciones por Suscribir 
511.102.02 Suscriptores de Acciones 
 
512 RESERVAS DE CAPITAL 
 
512.101 Reserva Legal Acumulada 
 
512.102 Reserva para Futuros Dividendos 
 
512.103 Reserva para Eventualidades 
 
512.199 Otras Reservas de Capital 
 
513 PÉRDIDAS Y/O GANANCIAS DE CAPITAL 
 
513.101 Revaluación de Inmuebles (+) 
 
513.102 Revaluación de Bienes Muebles (+) 
 
513.103 Pérdida por Bajas en el Valor de Mercado en Inversiones (-) 
 
513.104 Pérdida en Negociación de Activos (-) 
 
513.105 Ganancia por Altas en el Valor de Mercado en Inversiones (+) 
 
513.106 Ganancia en Negociación de Activos (+) 
 
514 RESULTADOS ACUMULADOS 
 
514.101 Utilidades Acumuladas 
514.101.01 Utilidad del Ejercicio 
514.101.02 Utilidades Retenidas 
514.101.03 Ajustes de Ejercicios Anteriores 
 
514.102 Pérdidas Acumuladas 
514.102.01 Pérdida del Ejercicio 
514.102.02 Pérdidas de Ejercicios Anteriores 
514.102.03 Ajuste de Ejercicios Anteriores 
 
514.103 Pérdidas y Ganancias 
 
514.104 Utilidades a Repartir 
 
514.105 Pérdidas por Repartir 
Acciones por Suscribir y Suscriptores de Acciones son cuentas 
de ACTIVO, pero regularizan el capital, por lo que en un Balance 
General se colocan debajo del capital, restándolo. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J.Ernesto Molina 
 
 
36 
6 CUENTAS DE ORDEN 
 
61 CUENTAS DE ORDEN PER CONTRA 
 
611 CUENTAS DE ORDEN DÉBITO 
 
611.101 Mercaderías en Comisión P-C 
 
611.102 Mercaderías en Consignación P-C 
 
612 CUENTAS DE ORDEN CRÉDITO 
 
612.101 Comitentes por Mercaderías P-C 
 
612.102 Ventas por Realizar P-C 
 
7 UTILIDADES Y/O PRODUCTOS 
 
71 INGRESOS 
 
711 INGRESOS DE OPERACIÓN 
 
711.101 Ventas Brutas 
711.101.01 Ventas Locales 
711.101.01.01 Ventas de Bienes 
711.101.01.02 Venta de Servicios 
711.101.02 Ventas en el Exterior – Exportaciones 
711.101.02.01 Venta de Bienes en el Exterior 
711.101.02.02 Venta de Servicios en el Exterior 
 
711.102 Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas (-) 
711.102.01 Devoluciones Sobre Venta 
711.102.02 Rebajas Sobre Venta 
 
712 OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN 
 
712.101 Intereses Producto (Ganados o Cobrados) 
 
712.102 Comisiones Cobradas 
 
712.103 Alquileres Cobrados 
 
712.104 Regalías Recibidas 
 
712.105 Ganancias Cambiarias 
 
712.106 Descuentos por Pronto Pago 
 
712.107 Sobrantes de Caja 
 
712.108 Créditos Recuperados 
 
712.199 Otros Ingresos de Operación 
 
8 GASTOS 
 
81 GASTOS DE OPERACIÓN 
 
811 COSTO DE VENTA 
 
811.101 Compras 
811.101.01 Compras en el Mercado Local 
811.101.02 Compras en el Extranjero – Importaciones 
 
811.102 Devoluciones y Rebajas Sobre Compra (-) 
811.102.01 Devoluciones Sobre Compra 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
37 
811.102.02 Rebajas Sobre Compra 
 
811.103 Gastos Sobre Compra 
811.103.01 Impuestos Aduanales 
811.103.02 Fletes Sobre Compra 
811.103.02.01 Fletes Marítimos 
811.103.02.02 Fletes Aéreos 
811.103.02.03 Fletes Terrestres 
811.103.03 Seguros Contra Riesgo de Transporte 
811.103.99 Otros Gastos de Compra 
811.103.99.01 Comisiones Bancarias 
811.103.99.02 Servicios Aduanales 
811.103.99.99 Otros Gastos de Compra 
 
811.104 Costo de Venta 
 
812 GASTOS DE DISTRIBUCIÓN 
 
812.101 Sueldos y Salarios de Vendedores 
812.101.01 Sueldos Ordinarios 
812.101.02 Sueldos Extraordinarios 
 
812.102 Comisiones Sobre Ventas 
 
812.103 Bonificaciones Sobre Ventas 
 
812.104 Cuotas Patronales de Vendedores 
812.104.01 IGSS 
812.104.02 IRTRA 
812.104.03 INTECAP 
 
812.105 Prestaciones Laborales de Vendedores 
812.105.01 Indemnización de Vendedores 
812.105.02 Bono Legal (Bono 14) de Vendedores 
812.105.03 Aguinaldos de Vendedores 
812.105.04 Vacaciones de Vendedores 
 
812.106 Alquileres Sala de Venta o Locales Comerciales 
 
812.107 IUSI Sala de Venta 
 
812.108 Depreciación Vehículos de Reparto 
 
812.109 Depreciación Edificios Sala de Venta 
 
812.110 Depreciación Mobiliario y Equipo Sala de Venta 
 
812.111 Depreciación Equipo de Computación Sala de Venta 
 
812.112 Amortización Gastos de Instalación Sala de Venta 
 
812.113 Gastos de Publicidad – Publicidad y Propaganda 
 
812.114 Material de Empaque Consumido 
 
812.115 Fletes y Acarreos de Venta 
 
812.116 Seguros Vencidos de Sala de Ventas 
 
812.117 Alquileres Vencidos Sala de Venta 
 
812.118 Cuentas Incobrables 
 
812.119 Combustibles Consumidos 
 
812.199 Otros Gastos de Distribución 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
38 
813 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 
813.101 Sueldos y Salarios de Personal Administrativo 
813.101.01 Sueldos Ordinarios 
813.101.02 Sueldos Extraordinarios 
 
813.102 Bonificaciones Incentivo Personal Administrativo 
 
813.103 Cuotas Patronales de Personal Administrativo 
813.103.01 IGSS 
813.103.02 IRTRA 
813.103.03 INTECAP 
 
813.104 Prestaciones Laborales de Personal Administrativo 
813.104.01 Indemnización de Personal Administrativo 
813.104.02 Bono Legal (Bono 14) de Personal Administrativo 
813.104.03 Aguinaldos de Personal Administrativo 
813.104.04 Vacaciones de Personal Administrativo 
 
813.105 Alquileres de Oficinas y Bodegas 
 
813.106 IUSI de Oficinas 
 
813.107 Depreciación Vehículos de Oficina 
 
813.108 Depreciación Edificios de Oficina 
 
813.109 Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina 
 
813.110 Depreciación Equipo de Computación de Oficina 
 
813.111 Amortización Gastos de Organización 
 
813.112 Amortización Concesiones y Franquicias 
 
813.113 Amortización Licencias 
 
813.114 Amortización Derecho de Llave 
 
813.115 Amortización Marcas y Patentes 
 
813.116 Amortización Crédito Mercantil 
 
813.117 Amortización Gastos de Instalación de Oficina 
 
813.118 Papelería y Útiles Consumidos 
 
813.119 Suministros y Repuestos Consumidos 
 
813.120 Gastos Generales 
813.120.01 Agua 
813.120.02 Energía Eléctrica 
813.120.03 Comunicaciones (telefonía, internet, otros) 
 
813.121 Servicios Varios 
813.121.01 Servicios de Vigilancia y Seguridad 
813.121.02 Servicios de Limpieza y Extracción de Basura 
813.121.03 Servicios de Fontanería, Albañilería y Electricidad 
813.121.04 Servicios de Mensajería y Correos 
813.121.99 Otros Servicios 
 
813.122 Gastos de Organización* 
 
813.123 Seguros Vencidos 
 
813.124 Alquileres Vencidos de Oficina 
 
 (*) Se clasifican en ese lugar únicamente si se está 
llevando una contabilidad conforme a las NIIF para 
PYMES. Recordándole, nuevamente, de que en esta 
edición del libro el marco de referencia para la 
presentación de la información contable utilizado, es 
el marco legal. 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
39 
813.199 Otros Gastos de Administraci’on 
 
814 OTROS GASTOS 
 
814.101 Intereses Gasto 
814.101.01 Intereses Bancarios 
814.101.02 Intereses Comerciales 
 
814.102 Pérdida Cambiaria 
 
814.103 Bajas y Pérdida de Inventario 
 
814.104 Faltantes de Caja 
 
814.105 Donaciones (o Donativos) 
 
814.106 Impuestos Pagados 
813.106.01 ISR Rentas de Capital 
813.106.02 ISO Pagado 
813.106.99 Otros Impuestos Pagados 
 
814.107 Multas y Recargos 
 
815.199 Otros Gastos 
 
Uso Obligatorio del Catálogo 
 
Cuando se utiliza un sistema computarizado o electrónico para llevar la contabilidad, el catálogo de 
cuentas es indispensable o de uso obligatorio, ya que es el único medio con el que cuenta el operador 
para ponerse en contacto con la contabilidad, pues para poder registrar los movimientos generados, 
deberá ingresar, primeramente, el número de cuenta que según el catálogo adoptado le corresponda. 
 
MANUAL DE CONTABILIDAD 
 
En las empresas de cierto movimiento, con un personal numeroso en el Departamento de Contabilidad y 
probablemente con sucursales, agencias y oficinas en diversas ciudades, conviene formular un catálogo de 
cuentas tan amplio como las necesidades de la casa lo requiera; y redactar, además, un Manual Contable, 
que no es más que un documento que contiene entre otras cosas el catálogo de cuentas con su respectivo 
instructivo para el manejo de cada una de las cuentas. 
 
Podrá parecer de tontos dar instrucciones a un contador acerca de cómo manejar las cuentas de un 
catálogo, pues es de suponerse que este conocimiento forma parte de su preparación académica y técnica; 
sin embargo, debe recordarse que en la práctica existen reglas, costumbres y conveniencias particulares 
para cada compañía que no tienen más justificación que ciertas normas establecidas en vista de su 
experiencia y necesidad particular. Por ejemplo, en una empresa existirá la cuenta Maquinaria, cuyo 
nombre por sí solo explica la naturaleza del movimiento que debe registrarse en ella; pero es muy 
probable que según la política económica e interna de la empresa, solamente las adiciones o compras de 
maquinaria por un costo superior a ―X‖ cantidad (digamos (Q500.00), debe cargarse a esta cuenta, para 
ser debidamente depreciada; y que toda adición a la Maquinaria por un costo inferior a la cantidad 
establecida, deberá cargarse a una cuenta de gasto o pérdida, que podría ser Reparaciones y 
Mantenimiento de Maquinaria, a pesar de que teóricamente represente un activo fijo. 
 
De manera semejante suele ser necesario dar instrucciones precisas acerca del tratamiento contable a que 
deban sujetarse ciertas instalaciones, depreciaciones y amortizaciones, así como las normas a seguir en el 
caso e cancelación de cuentas incobrables y demás problemasque con frecuencia se prestan a distintas 
interpretaciones según el criterio de quien trate de resolverlos. 
 
Por lo explicado en los párrafos anteriores, se ve que no solo es necesario el catálogo de cuentas, sino 
también complementarlo con un instructivo para el manejo de las cuentas, instructivo tan amplio y 
detallado como las circunstancias o necesidades lo ameriten. 
NOTA AL PROFESOR 
 
Procure que la mayoría de alumnos aprenda 
a clasificar las cuentas y también a cargarlas 
y abonarlas, ya que de ello depende en gran 
manera de que todo lo demás se haga 
correctamente. Si desde la clasificación el 
alumno empieza mal, el diario, mayor, 
balance y Estados Financieros estarán mal. 
 
En la sección de documentos de apoyo de 
nuestro sitio WEB, 
www.editorialjernestomolina.com 
Podrá encontrar algunos ejercicios de 
clasificación de cuentas, que le ayudarán a 
repasar sobre tal asunto. 
http://www.editorialjernestomolina.com/
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
40 
TAREA No. 5 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente las siguientes preguntas, utilizando letra pequeña pero legible. 
 
1. ¿Qué es una cuenta, desde el punto de vista de la contabilidad? 
R./ 
 
 
 
 
 
 
 
2. ¿Cuáles son las partes de las que consta una cuenta? 
R./ 
 
 
3. ¿Qué es cargar una cuenta? 
R./ 
 
 
 
4. ¿Qué es abonar una cuenta? 
R./ 
 
 
 
5. ¿A qué se le denomina saldo de una cuenta? 
R./ 
 
 
 
6. ¿Qué clases de cuenta tienen saldo deudor? 
R./ 
 
 
 
7. ¿Qué clases de cuenta tienen saldo acreedor? 
R./ 
 
 
 
8. ¿Qué es una nomenclatura de cuentas contable? 
R./ 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 4 Las Cuentas y su Nomenclatura 
 
 
 
41 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: En el rayado que aparece debajo de cada ejercicio realice las operaciones que se le 
indican para cada cuenta. Utilice letra y números pequeños pero legibles. 
 
EJERCICIO 1 
 
2 de enero. Abra la cuenta CAJA con un saldo inicial de Q5,000.00 
15 de enero. Abone la cuenta con Q2,000.00 por un depósito que se hizo en el Banco G&T, S.A. 
31 de enero. Cargue la cuenta con Q1,500.00 por un abono que hizo el cliente Mario Pérez 
5 de febrero. Cargue la cuenta con Q2,000.00 por un abono que hizo el cliente Julio Monzón 
10 de febrero Abone la cuenta con Q2,500.00 por un depósito que se hizo en el Banco G&T, S.A. 
31 de diciembre. Salde la cuenta 
31 de diciembre Cierre la cuenta 
1 de enero. Vuelva a abrir la cuenta con el saldo del día 31 de diciembre.. 
 
 
DEBE HABER 
Fecha Descripción Cantidad Fecha Descripción Cantidad 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
EJERCICIO 2 
 
31 de julio. Abra la cuenta SUELDOS, con un saldo inicial de Q10,000.00 
31 de agosto. Cargue la cuenta con Q10,000.00 
30 de septiembre. Cargue la cuenta con Q12,000.00 
31 de octubre. Cargue la cuenta con Q11.500.00 
30 de noviembre. Cargue la cuenta con Q12,000.00 
31 de diciembre. Cargue la cuenta con Q12,000.00 
31 de diciembre. Salde la cuenta 
31 de diciembre. Cierre la cuenta 
 
 
DEBE HABER 
Fecha Descripción Cantidad Fecha Descripción Cantidad 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NOTA: Si necesita una guía para realizar este ejercicio, visite nuestra página web, 
www.editorialjernestomolina.com, en la sección de documentos de apoyo. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
42 
EJERCICIO 3 
 
1 de julio. Abra la cuenta PRÉSTAMOS BANCARIOS, con un saldo de Q36,000.00 
31 de julio Abone la cuenta con Q125.00 por concepto de intereses 
14 de agosto Cargue la cuenta con Q1,000.00 por pago que hizo con cheque No. 001 
31 de agosto. Abone la cuenta con Q120.00 por concepto de intereses 
5 de septiembre. Cargue la cuenta con Q1,000.00 por pago que se hizo con cheque No. 002 
30 de septiembre. Abone la cuenta con Q115.00 por concepto de intereses 
2 de octubre Cargue la cuenta con Q1,000.00 por pago que se hizo con cheque No. 003 
31 de octubre. Abone la cuenta con Q110.00 por concepto de intereses 
30 de noviembre. Abone la cuenta con Q110.00 por concepto de intereses 
31 de diciembre. Abone la cuenta con Q110.00 por concepto de intereses 
31 de diciembre. Salde la cuenta 
31 de diciembre. Cierre la cuenta 
1 de enero. Abra la cuenta con el saldo del día 31 de diciembre. 
 
 
DEBE HABER 
Fecha Descripción Cantidad Fecha Descripción Cantidad 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
EJERCICIO 4 
 
31 de agosto. Abra la cuenta VENTAS, con un saldo inicial de Q15,000.00 
30 de septiembre. Abone la cuenta con Q7,000.00 
31 de octubre. Abone la cuenta con Q8,500.00 
30 de noviembre. Abone la cuenta con Q11,000.00 
31 de diciembre. Abone la cuenta con Q16,000.00 
31 de diciembre. Salde la cuenta 
31 de diciembre. Cierre la cuenta 
 
 
DEBE HABER 
Fecha Descripción Cantidad Fecha Descripción Cantidad 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
43 
5 EDUCACIÓN FISCAL 
Tal como lo vimos en el capítulo de este libro, la contabilidad está relacionada con otras ciencias y 
disciplinas y una de ellas es el derecho, principalmente con la rama de la legislación fiscal. 
 
La legislación fiscal es una rama del derecho público que estudia el conjunto de normas, códigos, leyes, 
reglamentos y acuerdos, que norman la relación jurídica tributaria entre el Estado y los contribuyentes, así 
como de los procedimientos administrativos de aplicación, gestión y control de los tributos. 
 
En este capítulo no daremos una vasta teoría acerca de los impuestos, pues, de ellos se hace un estudio 
más profundo en otros cursos de la carrera del contador, como es el curso de legislación fiscal; pero 
siendo que la profesión del contador está ligada con la misma, es necesario hablar, aunque sea 
someramente (rápidamente), acerca de los tributos, es decir, acerca de la forma de calcularlos y de su 
registro contable. 
 
LOS TRIBUTOS 
 
Se denomina tributo a todo pago en dinero, que personas individuales o jurídicas, llamadas 
contribuyentes, realizan a la Administración Públicas, de manera obligatoria por exigirlo así una ley 
votada o aprobada por órganos representativos de la soberanía popular. 
 
El fin primordial de los tributos es que el Estado obtenga los ingresos necesarios, no solo para el 
sostenimiento del gasto público o de la Administración Pública, sino también para cumplir con el fin 
primordial del Estado, que es el bien común o de la población. 
 
En efecto, los tributos sirven al Estado, no solo para sufragar los gastos de funcionamiento de la 
Administración Pública, como lo es el pago de sueldos de empleados públicos, arrendamiento de edificios 
públicos, etc., sino también para poder realizar obras de inversión pública como lo son la construcción de 
escuelas, hospitales, carreteras, etc. 
 
Clases de Tributos 
 
 
CLASES DE TRIBUTO 
 
IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES 
 
Cantidad de dinero que 
personas individuales, llamadas 
contribuyentes, pagan a la 
Administración Pública de 
manera coactiva (forzada), por 
exigirlo así las Leyes emitidas y 
aprobadas por el Organismo 
Legislativo (Congreso), para que 
el Estado pueda cumplir con su 
obligación sin que éste (el 
Estado), esté obligado a 
devolverlo directamente a 
dichos contribuyentes. 
 
 
Cantidad de dinero que los 
habitantes pagan al Estado en 
retribución a determinados 
servicios que éste presta. 
Las tasas son los tributos cuyo 
hecho imponible consiste en la 
utilizacióndel dominio público, 
la prestación de un servicio 
público o la realización por 
parte de la Administración de 
una actividad que afecte o 
beneficie de modo particular al 
contribuyente. 
 
Cuota o cantidad de dinero que 
diversos contribuyentes pagan a 
la Administración Pública para 
un fin específico, pero cuyo 
beneficio obtenido por el 
dinero invertido no será 
únicamente para los 
contribuyentes, sino para toda 
una comunidad. El término es 
similar, cuando no idéntico, al 
de impuesto. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
44 
Sujeto del Impuesto 
 
Se denominan sujetos del impuesto a las personas que intervienen en el pago y cobro de un impuesto, 
pudiendo ser: Sujetos Activos, o Sujetos Pasivos. La siguiente gráfica le ayudará a comprender mejor el 
asunto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Elementos del Impuesto 
 
La siguiente gráfica explica los elementos de un impuesto: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El sujeto activo del impuesto 
es cualquier institución del 
Estado, facultada por la Ley 
para cobrar y administrar el 
impuesto. 
El sujeto pasivo del impuesto 
es toda persona natural o 
jurídica que según la Ley 
resulta obligada al pago o 
cumplimiento o como 
sustituto o responsable del 
mismo. 
 
 
 
 
 
 
SUJETOS 
DEL 
IMPUESTO 
SUJETO 
ACTIVO 
SUJETO 
PASIVO 
Hecho Generador 
Base Imponible 
Deducciones Legales 
Base Liquidable 
Tipo Impositivo 
Cuota Tributaria 
Deducción de la Cuota 
Recargos 
Obligación Tributaria 
- 
= 
x 
= 
- 
+ 
= 
Situación o circunstancia que origina la obligación legal de 
contribuir y sobre la que se aplica el tributo. 
Valoración cuantitativa del hecho generador. Monto sobre el 
cual se calcula el importe de un impuesto. 
Cantidades de dinero que la Ley de cada impuesto autoriza sean 
rebajadas de la base imponible. 
Resultado de restarle a la base imponible, las deducciones 
establecidas por la Ley de cada impuesto. 
Es un porcentaje que se aplica a la base imponible o en su caso 
a la base liquidable y que determina la cuota tributaria. 
Resultado de multiplicar el tipo impositivo a la cantidad 
resultante de la base imponible. 
Cantidades de dinero que la Ley de cada impuesto en casos 
especiales autoriza sean rebajadas de la cuota tributaria. 
Cantidades de dinero que la Ley de cada impuesto recarga o 
aumenta a la cuota tributaria. Ej. Multas, intereses, etc. 
Cantidad de dinero que el contribuyente debe pagar a 
determinada entidad pública por concepto de impuesto. 
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
45 
Tipos de Impuesto 
 
De los impuestos anótese dos clases: Impuestos Directos e Impuestos Indirectos. 
 
Impuesto Directo.- Es aquel que se carga directamente al contribuyente por la tenencia de un patrimonio 
o por las rentas que éste obtenga. Ej. Impuesto Sobre la Renta; Impuesto Sobre el Patrimonio; Impuesto 
de Solidaridad, Impuesto Único Sobre Inmuebles. 
 
Impuesto Indirecto.- Es aquel tributo que pagan las personas naturales y jurídicas (contribuyentes) al 
Estado, en concepto de gravámenes sobre la producción, compra, importación, venta, exportación de 
bienes o servicios y que trasladan a los costos de producción o comercialización. Ej. Impuesto al Valor 
Agregado; Impuesto Sobre el Consumo de Cerveza, Cigarrillos y Otros. 
 
El Manual de Clasificaciones Presupuestarias, emitida por la Dirección Técnica del Presupuesto, del 
Ministerio de Finanzas Públicas, hace la siguiente clasificación de los impuestos directos e indirectos. 
 
 
Impuestos Directos Impuestos Indirectos 
 
Impuesto Sobre la Renta – ISR 
De Empresas 
De las Personas Naturales 
 
Impuesto Sobre Ganancias de Capital 
Sobre Ganancias de Capital 
 
Impuesto de Solidaridad – ISO 
ISO Sobre el Patrimonio 
ISO Sobre los Ingresos Brutos 
 
Impuesto Único Sobre Inmuebles – IUSI 
IUSI Municipalidades 
 
 
 
 
 
Impuestos a la Importaciones 
 Arancel Sobre las Importaciones 
Impuesto Sobre Productos Industriales Primarios 
 Sobre Bebidas 
 Sobre Cigarrillos y Tabacos 
 Sobre Derivados del Petróleo 
 Regalías 
 Hidrocarburos Compartibles 
 Sobre Productos Primarios 
 Sobre Distribución de Cemento 
Impuesto al Valor Agregado 
 IVA de Bienes y Servicios 
 IVA de Importaciones 
Impuestos Internos Sobre Servicios 
 Sobre Transporte y Comunicaciones 
 Sobre Actos Jurídicos y Transacciones 
 Por Demanda de Potencia y/o Energía Eléctrica 
Impuestos Financieros 
 Sobre Operaciones en el Mercado Financiero 
Impuesto Sobre Circulación de Vehículos 
 Sobre Circulación de Vehículos Terrestres 
 Sobre Circulación de Vehículos Marítimos 
 Sobre Circulación de Vehículos Aéreos 
Impuesto Fiscal por Salida del País 
 Por Viajes al Extranjero 
Arbitrios Municipales 
 Sobre Establecimientos Comerciales 
 Sobre Establecimientos de Servicios 
 Sobre Establecimientos Industriales 
 Sobre Diversiones y Espectáculos 
 Sobre Productos Primarios Minerales y Vegetales 
 Sobre Productos Primarios Agrícolas 
 Sobre Productos Primarios Pecuarios 
 Sobre Productos Industriales 
 
 
Para mayor pormenores de las Leyes 
e Impuestos vigentes en Guatemala 
visite el portal de la SAT. 
http://portal.sat.gob.gt 
Le invitamos a que visite nuestra sección de, 
DOCUMENTOS DE APOYO, sub sección 
TEMAS DE INTERÉS, en el sitio. 
www.editorialjernestomolina.com 
En donde encontrará más teoría acerca de los 
principales impuestos y su contabilización 
http://portal.sat.gob.gt/
http://www.editorialjernestomolina.com/
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
46 
Los Impuestos directos e indirectos a su vez pueden ser: 
 
Impuestos Progresivos.- Son los impuestos en los 
que el tipo impositivo va aumentando en la 
medida en que la base imponible va aumentando 
de valor. 
 
Impuestos Regresivos.- Son los impuestos en los 
que el tipo impositivo va disminuyendo en la 
medida en que la base imponible va aumentando 
de valor. 
 
Impuestos Proporcionales.- Son aquellos 
impuestos en los que el tipo impositivo que se 
aplica es igual no importando si la base imponible 
aumenta o disminuye. 
 
 
PRINCIPALES IMPUESTOS QUE AFECTAN A LAS EMPRESAS MERCANTILES 
 
Siendo que este es un curso de Contabilidad y no de Legislación Fiscal, es que en este apartado 
hablaremos de los principales impuestos a los que están afectos las sociedades mercantiles en el desarrollo 
de sus actividades; pero siendo que todo contador debe estar actualizado en materia fiscal, es que 
recomendamos al profesor y estudiante visiten el portal de la Superintendencia de Administración 
Tributaria-SAT (http://portal.sat.gob.gt), pues allí tendrán de primera mano la información necesaria de 
los cambios a las leyes fiscales y/o de su actualización. 
 
En el nivel educativo que usted se encuentra, ya debe saber que todas las empresas mercantiles 
(individuales o sociales) para poder ejercer sus actividades comerciales en el territorio guatemalteco, 
deben estar inscritas en el Registro Mercantil y contar con un número de identificación tributaria-NIT, este 
último proveído por el Registro Tributario Unido-RTU, del Ministerio de Finanzas Públicas y el cual es 
indispensable para poder declarar y pagar sus impuestos ante la SAT, por lo que no nos detentemos a 
explicar a fondo temas que tuvo que haber visto en cursos anteriores. Pero si no tiene esos 
conocimientos, no se preocupe, usted tiene una poderosa herramienta de información llamada 
INTERNET, en donde seguramente encontrará mucha información respecto a los requisitos de inscripción, 
de empresas mercantiles individuales y sociales, tanto en el Registro Mercantil, como en la SAT, en el IGSS 
y en el IRTRA. 
 
Los sitios que puede consultar son: www.mintrabajo.gob,gt donde puede descargar información y leyes 
relacionadas con el trabajo y el salario; www.registromercantil.gob.gt, que contiene información y leyes 
sobre los requisitos de inscripción de establecimiento de negocios. 
 
Lo anterior lo hacemos así, porque debidoa que la legislación influye en gran medida en la operatoria 
contable, y siendo que las leyes de nuestro país constantemente cambian o se derogan, como casa editora 
y contribuidores en la formación de profesionales del área contable, se nos vuelve un tanto dificultoso 
estar cambiando a cada momento el contenido de este libro cuando se modifican las leyes. 
 
Ya en la página anterior de este libro vimos un cuadro sinóptico de los impuestos directos e indirectos 
que afectan a distintos contribuyentes en el territorio guatemalteco, pero de todos ellos nos detendremos 
a estudiar algunos de los más importantes y recurrentes en la actividad comercial. (Vea cuadro en la 
página siguiente) 
 
 
 
Impuesto 
Regresivo 
Impuesto 
Proporcional 
Impuesto 
Progresivo 
BASE 
IMPONIBLE 
TIPO 
IMPOSITIVO 
http://portal.sat.gob.gt/
http://www.mintrabajo.gob,gt/
http://www.registromercantil.gob.gt/
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
47 
PRINCIPALES IMPUESTOS DIRECTOS VIGENTES 
IMPUESTO 
HECHO QUE GENERA EL 
IMPUESTO 
BASE PARA EL CÁLCULO 
(Base Imponible) 
TIPO IMPOSITIVO 
(Tarifa del Impuesto) 
 
 
Impuesto 
Sobre la 
Renta 
 
ISR 
 
Libro I 
Decreto 
10-2012 
 
Este impuesto es generado 
por los ingresos o rentas 
que obtengan las personas 
individuales o jurídica, 
nacionales o extranjeras, 
domiciliadas o no en el país, 
así como cualquier ente, 
patrimonio o bien que 
especifique la Ley, 
provenientes de la inversión 
de capital, del trabajo o de la 
combinación de ambos. 
 
 
Régimen Optativo de Pagos 
Trimestrales.- Renta Bruta (-) 
Costos y Gastos Deducibles (+) 
Rentas Exentas. (Ver abajo nota 2) 
 
Régimen de Retención Definitiva.- 
Las rentas brutas mensuales (-) las 
rentas exentas mensuales. 
 
Empleados.- Renta neta (-) 
Deducciones de Ley, conforme al 
artículo 72 del Decreto 10-2012. 
 
Régimen Declaración Trimestral 
(Año 2014) 28 % (Año 2015) será 
del 25% de la renta imponible. 
 
Régimen de Retención Definitiva. 
5% en rentas imponibles de hasta 
Q30,000.00; y en rentas imponibles 
mayores a Q30,000.00 será un 
importe fijo de Q1,500.00 más 7% 
sobre el excedente de Q30,000.00. 
 
Empleados.- Ver tabla de 
porcentajes e importes fijos en el 
artículo 73 del Decreto 10-2012 Ley 
de Actualización Tributaria. 
 
 
Impuesto de 
Solidaridad 
 
ISO 
 
Decreto 
No. 73-2008 
 
Este ingreso es generado 
por la tenencia de 
patrimonio propio por parte 
de los contribuyentes que 
establece la Ley; o por el 
contrario constituye hecho 
generador del ISO los 
ingresos que obtengan los 
contribuyentes dentro del 
territorio nacional. 
 
 
La que se mayor entre: 
 
a) La cuarta parte del monto 
del activo neto; o 
 
b) La cuarta parte de los 
ingresos brutos. 
 
En ambos casos la tarifa es del 
1% 
 
Impuesto 
Único Sobre 
Inmuebles 
 
IUSI 
 
Decreto 
No. 15-98 
 
El impuesto se genera por la 
tenencia de bienes 
inmuebles, sean estos 
terrenos o construcciones, 
estructuras e instalaciones 
adheridas a los terrenos. 
 
 
El valor registrado de los distintos 
inmuebles que pertenezcan a un 
mismo contribuyente o sujeto pasivo 
del impuesto. 
 
1. Hasta Q2,000.00 
Exento 
2. De Q2,000.01 a Q20,000.00 el 
2 por millar 
3. De Q20,000.01 a Q70,000.00 
El 6 por millar 
4. De Q70,000.01 en adelante 
9 por millar 
 
 
Notas Importantes 
 
1. La renta bruta es la cantidad de dinero que ingresa a la empresa, restándole el IVA, por ejemplo: Si la empresa 
vendió y facturó Q44,800.00 en un mes con el IVA incluido, la renta bruta sería Q40,000.00, que es la 
cantidad sin el Impuesto al Valor Agregado-IVA. 
 
2. En el Régimen de Declaraciones Trimestrales del ISR existen dos formas de declarar y pagar el impuesto: una 
forma es la de Cierres Parciales Trimestrales, que sobre una renta imponible se aplica la tarifa* de ISR; la otra 
forma es que al finalizar cada trimestre, a las rentas brutas, se le restan las rentas exentas, el resultado se 
multiplica por 8% y el resultado se multiplica por el 25% * y al finalizar un ejercicio fiscal, se debe realizar 
una declaración anual, restándole las cantidades que se pagaron en los trimestres del año, ejemplo: 
 
Enero-Marzo Renta Bruta Q42,000.00 (-) Renta Exenta Q2,000.00 = Q40,000.00 X 8% = Q3,200.00 X 25% = Q 800.00 
Abril-Junio Renta Bruta Q48,000.00 (-) Renta Exenta Q3,000.00 = Q45,000.00 X 8% = Q3,600.00 X 25% = Q 900.00 
Julio-Septiembre Renta B. Q31,000.00 (-) Renta Exenta Q 1,000.00 = Q30,000.00 X 8% = Q2,400.00 X 25% = Q 600.00 
 Total ISR pagado en los trimestres Q 2,300.00 
 
Al finalizar el año se hace una declaración anual, calculando el ISR sobre una Renta Imponible así: Renta Bruta Anual 
Q165,000.00 (-) Costos y Gastos Deducibles Anuales Q90,000.00 (+) Costos No Deducibles Anuales Q1,000.00 (-) 
Rentas Exentas y no Afectas Anuales Q6,000.00 = Renta Imponible Anual Q70,000.00 X 25% = Q17,500.00 (-) 
Total de ISR pagado en 3 trimestres Q2,300.00 = ISR a pagar a finalizar el año Q15,200.00. 
 
(*) Para el año 2013 el tipo impositivo era del 31%; para el año 2014 será del 28%; y para el año 2015 será del 25%. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
48 
PRINCIPALES IMPUESTOS INDIRECTOS VIGENTES 
IMPUESTO 
HECHO QUE GENERA EL 
IMPUESTO 
BASE PARA EL CÁLCULO 
(Base Imponible) 
TIPO IMPOSITIVO 
(Tarifa del Impuesto) 
 
 
Impuesto al 
Valor 
Agregado 
 
IVA 
 
Decreto 
No. 27-92 
 
Este impuesto se genera por 
la venta, permuta, 
arrendamiento y donación, 
tanto de bienes muebles, 
como inmuebles; por la 
prestación de servicios (en el 
territorio nacional); por las 
importaciones de bienes; por 
la destrucción, pérdida, retiro, 
faltante de mercadería del 
inventario 
 
 
En las Ventas.- El precio del bien o 
servicio (-) Descuentos (+) Recargos 
y Ajustes. 
 
En las Importaciones.- El Valor 
CIF (Costo de la mercadería + 
seguro + flete) (+) los derechos 
arancelarios a la importación – DAI. 
 
En los Arrendamientos.-El valor de 
la renta (+) otros recargos si los hay. 
 
Para las ventas, las 
importaciones, los 
arrendamientos y las bajas de 
inventario 
La tarifa es del 12% 
 
Para el régimen de Pequeños 
Contribuyentes 
La tarifa es del 5% de la 
facturación total mensual. 
 
 
 
 
 
 
Impuesto a la 
Distribución 
de Petróleo y 
sus 
Derivados 
 
Decreto 
No. 38-92 
 
Se genera en el momento del 
despacho del petróleo crudo y 
combustibles derivados, que 
han sido previamente 
nacionalizados o de 
producción nacional, de los 
depósitos o lugares de 
almacenamiento de los 
importadores, almacenadores, 
distribuidores, refinerías o 
plantas de transformación, 
para su distribución en el 
territorio nacional por 
cualquier medio de 
transportación o conducción, 
así como para su uso, 
disposición, o consumo 
propio. 
 
 
Cada galón americano de 3.785 
litros despachado 
 
Tasa del impuesto X galón 
 
Gasolina Súper Q4.70 
Gasolina Regular Q4.60 
Gasolina P/Aviones Q4.70 
Diesel y Gas Oil Q1.30 
Kerosina (DPK) Q0.50 
Kerosina Avjet Q0.50 
Nafta Q0.50 
Gas Propano Q0.50 
 
 
 
 
Impuesto 
Sobre 
Circulación 
de Vehículos 
 
Decreto 
No. 70-94 
 
Se genera por la tenencia de 
vehículos terrestres, marítimos 
o aéreos por parte de los 
contribuyentes y que se 
desplacen en el territorio, las 
aguas y el espacio aéreo 
comprendido dentro de la 
soberanía del Estado. 
 
 
El valor del vehículo según la lista 
oficial vigente emitida por la 
Superintendencia de Administración 
Tributaria-SAT 
 
Vehículos livianos terrestres 
 
Años de uso Tasa 
De 1 año 2.0% 
De 1 a 2 1.8% 
De 2 a 3 1.6% 
De 3 a 4 1.4% 
De 4 a 5 1.2% 
De 5 a 6 1.0% 
De 6 a 7 0.8% 
De 7 a 8 0.6% 
De 8 a 9 0.4% 
De 9 a más 0.2%NOTA: Las bases imponibles y tasas impositivas que se describen en los dos cuadros anteriores, fueron 
extraídas de las modificaciones que se hicieron en el año 2012, en los decretos 4-2012 Disposiciones 
para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y Combate a la Defraudación; y 10-2012 Ley de 
Actualización Tributaria. Si durante el año 2015, se hicieron modificaciones a las leyes tributarias, estas 
no aparecerán en este libro de texto. 
 
La Superintendencia de Administración Tributaria-SAT, ha dispuesto para el público los sitios 
www.sat.gob.gt, y www.censat.org.gt, en donde encontrará información y leyes actualizadas, por lo que 
todo buen profesional del área contable debe visitar y explorar la información de dichos sitios 
constantemente, para mantenerse actualizado en los aspectos de la tributación. 
 
http://www.sat.gob.gt/
http://www.censat.org.gt/
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
49 
DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS 
 
Para que los contribuyentes puedan declarar y pagar los impuestos, la SAT ha implementado varias 
opciones a través de la WEB, entre ellas tenemos: BancaSAT, Declaraguate y Asiste Light. De éstas 
hablaremos brevemente de las dos primeras. 
 
Sistema BancaSAT 
 
Definición. Es un sistema de declaración y pago de impuestos que opera en Internet a través de los 
bancos autorizados por la SAT. 
 
BancaSAT funciona las 24 horas del día los 365 días del año, reduce costos y ofrece mayor 
confidencialidad en los trámites. Además, el banco y la SAT confirman al contribuyente a través de una 
notificación por e-mail la presentación y pago de su declaración. Por medio de BancaSAT puede pagar 
tributos internos y de comercio exterior (póliza electrónica). Asimismo, los contribuyentes pueden 
autorizar por Internet, con el Formulario SAT-81 a su contador o contadores para que declaren en su 
nombre por BancaSAT. 
 
Beneficios de BancaSAT 
 
1. Por medio de BancaSAT, en Internet, se pueden presentar las declaraciones y pagar los impuestos 
directamente desde la oficina o donde se encuentre el contribuyente. 
2. Se cuenta con amplios y mejores horarios de atención, de acuerdo con los servicios de banca en 
línea. 
3. Reducción de costos, menos tiempo, dinero y recurso humano para presentar y pagar. 
 
Importancia de BancaSAT para el Contador. Conocer y manejar el Sistema BancaSAT es importante para 
todo profesional del área contable, pues debido a los beneficios que este sistema representa, cada día son 
más los contribuyentes que prefieren hacer sus declaraciones y pagos de impuesto a través de este sistema, 
abandonando el antiguo sistema de llenado de formularios con máquina de escribir y a mano, evitando 
así las largas colas para pagar, los horarios limitados y trámites engorrosos o complicados para la 
declaración y pago de los impuestos. 
 
En este espacio nos limitaremos a decir lo más importante que un contador debe saber acerca del 
funcionamiento del sistema BancaSAT, pues, de paso hemos de felicitar al personal de la SAT por el portal 
de información que han dispuesto en la WEB, en donde cualquier persona con conexión a Internet puede 
acceder a la valiosa información acerca de cualquier trámite relacionado con la declaración y pago de 
impuestos o de cualquier servicio que la SAT le preste a los contribuyentes. 
 
Requisitos para Obtener BancaSAT.- El contribuyente que desee obtener el servicio de BancaSAT, deberá 
realizar los siguientes pasos. 
 
1. Deberá contratar el servicio de Internet con una compañía que lo proporcione. 
 
2. Deberá abrir una cuenta bancaria de depósitos monetarios (de cheques) en un banco del sistema y 
que dicho banco esté autorizado por la SAT para declarar y pagar impuestos por cuenta del 
contribuyente. 
 
3. Solicitar al banco que le proporcione el servicio de Banca en Línea (VIANET); el banco por su parte 
le proporcionará un código de usuario y una clave secreta de acceso para ingresar a su Banca en 
Línea. 
 
4. Una vez se cuente con el servicio de acceso de la banca en línea (por Internet), deberá suscribir un 
contrato de adhesión al sistema de BancaSAT, para ello deberá realizar los siguientes pasos: 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
50 
4.1 Verificar, en la página de BancaSAT (http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat/17-
bancasat/17-bancos.html) el listado de los bancos autorizados para recibir declaraciones y 
seleccionar el banco que utiliza el contribuyente. 
 
4.2 Será llevado al sitio o página WEB del banco donde deberá seguir las instrucciones para llenar 
el contrato de adhesión, e imprimir 3 copias del mismo una vez lleno. 
 
4.3 Acudir a una agencia del banco con los siguientes documentos: 
 
a) 3 copias firmadas del contrato de adhesión (1 copia para el banco, una para la SAT; y una 
copia se queda con el contribuyente como comprobante de haber entregado la solicitud 
del servicio). 
 
b) Documento de identificación personal-DP!, cédula de vecindad o pasaporte en original y 
fotocopias; y cuando corresponda, fotocopia de la representación legal. 
 
5. El banco por su parte le entregará un código de usuario y una clave secreta para usar el servicio de 
BancaSAT con instrucciones de cómo acceder al sitio. 
 
 
Nota Aclaratoria. El número de usuario y la clave secreta e BancaSAT, es distinta a la que proporciona el 
Banco para tener acceso a la Banca en Línea (Vianet) 
 
 
Con los anteriores cinco pasos el contribuyente está listo para descargar los formularios electrónicos para 
declarar y pagar sus impuestos por BancaSAT vía Internet. 
 
Funcionamiento de BancaSAT.- La siguiente gráfica le dará una idea de cómo funciona BancaSAT. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTRIBUYENTE BANCOS 
El contribuyente se 
conecta a BancaSAT por 
medio de la página WEB 
del Banco, desde donde 
genera la declaración y 
autoriza la transferencia 
electrónica para pagar el 
impuesto. 
 
COMPUTADOR DEL 
CONTRIBUYENTE 
El sistema del Banco 
acepta la declaración 
y paga el impuesto a 
la SAT, mediante 
transferencia de 
fondos desde la 
cuenta del 
contribuyente, hacia 
una cuenta que la SAT 
tiene en dicho banco. 
Luego el Banco 
envía la 
información a la 
SAT en forma 
segura. 
La base de datos de la SAT 
recibe la información y valida 
la declaración electrónica, 
generando al mismo tiempo 
el envío de un e-mail para el 
contribuyente notificándole 
haber recibido la declaración 
y al pago del impuesto. 
INTERNET 
INTERNET 
DECLARACIÓN 
DECLARACIÓN 
DECLARACIÓN 
BANCARED 
http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat/17-bancasat/17-bancos.html
http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat/17-bancasat/17-bancos.html
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
51 
Sistema Declaraguate 
 
Definición.- Declaraguate es el nombre de un sistema implementado por la Superintendencia de 
Administración Tributaria-SAT, por medio del cual los contribuyentes pueden llenar vía Internet diferentes 
formularios electrónicos para la declaración y el pago de impuestos. Funciona en la dirección en Internet 
www.declaraguate.gt 
 
A diferencia del Sistema BancaSAT, del que hablamos en párrafos anteriores, para utilizar el sistema 
Declaraguate¸ el contribuyente no necesita un código, contraseña, clave de acceso, ni contrato de 
adhesión, solo basta con ingresar al sitio, seleccionar y llenar el formulario electrónico que desee. 
 
Funcionamiento de Declaraguate,- A continuación se explica paso a paso la forma en que se hace una 
declaración y pago de un impuesto a través del Sistema Declaraguate. 
 
1. Se ingresa al sitio (https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/); 
 
2. Se selecciona el formulario que se desea llenar (IVA, ISR, ISO, Vehículos, Otros); 
 
3. Se escribe la palabra clave tal y como aparece en la pantalla y luego se hace clic en llenar SAT-XX 
(el número del formulario que sea); 
 
4. Al terminar de llenar el formulario lo puede guardar, imprimir, enviarlo a su correo electrónico 
personal, ovalidarlo. Se sugiere seleccionar la opción de Enviar Datos por Email, y si no tiene 
correo electrónico se sugiere seleccionar la opción Guardar y copiar en un cuaderno de apuntes, 
el número de acceso y el número de formulario que aparecen en la parte superior del formulario 
o de la pantalla. 
 
5. Luego hacer clic sobre VALIDAR, al hacer esto, aparecerá en la parte inferior de la pantalla un 
rectángulo que dice CONGELAR, pero antes de hacer clic sobre CONGELAR, revise los datos del 
formulario, pues una vez congelado el formulario ya no se podrá modificar. 
 
6. Luego de Congelado el formulario, el sistema generará una boleta SAT-2000, con la cual el 
contribuyente podrá hacer una presentación electrónica, o imprimirla para pagar el valor del 
impuesto que se indica en el formulario en una de las ventanillas de los bancos autorizados por la 
SAT para recibir declaraciones y aceptar pago de impuestos. 
 
El plazo para presentar una boleta SAT-2000 depende del formulario original (IVA, ISR, etc.). La mayoría 
de boletas SAT-2000 puede presentarse solo durante 20 días hábiles posteriores al momento en que el 
formulario fue congelado. En otros casos el plazo es menor, como por ejemplo la boleta 
correspondiente al formulario SAT-8009 - Póliza Aduanera, cuyo plazo es de solo 2 días hábiles. 
 
Vencido el respectivo plazo máximo, las boletas SAT-2000 son rechazadas por los bancos, 
independientemente de la fecha del vencimiento del impuesto. 
 
NOTA: A la fecha de estos apuntes, no todos los formularios para declarar y pagar impuestos se 
encuentran en el sitio www.decaraguate.sat.gob.gt, ya que todavía hay algunos formularios que se llenan 
manualmente. (Para mayor información del Sistema Declaraguate, ingrese a la sección de preguntas 
frecuentes del portal de Declaraguate que se encuentra en Internet). 
 
 
 
 
http://www.declaraguate.gt/
https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/
http://www.decaraguate.sat.gob.gt/
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
52 
TAREA No. 6 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente a cada una de las siguientes preguntas. 
 
1. ¿Cómo se le denomina a todo pago en dinero, que personas individuales o jurídicas, llamadas 
contribuyentes, realizan a la Administración Pública, de manera obligatoria por exigirlo así una 
ley votada o aprobada por órganos representativos de la soberanía popular? 
 R// 
 
2. ¿Qué nombre reciben las personas que son obligadas a pagar un impuesto? 
 R// 
 
3. ¿Qué clase de sujeto del impuesto es cualquier institución del Estado, facultada por la ley para 
administrar y cobrar cualquiera de los impuestos? 
 R// 
 
4. ¿Cómo se le llama al elemento del impuesto considerado como el monto sobre el cual se calcula 
el importe de un impuesto? 
 R// 
 
5. ¿Como se denomina a la cantidad de dinero con la que finalmente queda obligado el 
contribuyente a pagar a determinada entidad pública por concepto de impuesto? 
 R// 
 
6. ¿Qué nombre recibe el elemento del impuesto que consiste en un porcentaje que se aplica a la 
base liquidable o en su caso a la base imponible y que determina la cuota tributaria? 
 R// 
 
7. ¿Cómo se le denominan a los impuestos en los que el tipo impositivo va aumentando en la 
medida en que la base imponible va aumentando de valor? 
 R// 
 
8. ¿Qué nombre recibe el sistema dispuesto por SAT, que opera en Internet a través de los bancos 
del sistema, creado con la finalidad de que los contribuyentes puedan declarar y pagar sus 
impuestos, directo desde su oficina o el lugar donde se encuentre por medio de declaraciones y 
transferencias electrónicas? 
 R// 
 
9. ¿Qué nombre recibe el elemento del impuesto que se considera como la situación o circunstancia 
que origina la obligación legal de contribuir y sobre la que se aplica el tributo? 
 R// 
 
10. ¿Qué nombre reciben los impuestos en los que el tipo impositivo que se aplica es igual no 
importando si la base imponible aumenta o disminuye? 
 R// 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
53 
TAREA No. 7 Fecha que será entregada 
INSTRUCCIONES: A continuación se le pide que conteste una serie de preguntas, cuyas respuestas se 
encuentran en el Decreto Ley 10-2012, Ley de Actualización Tributaria. Se le pide además de su respuesta que 
coloque el número de artículo de la mencionada Ley los cuales respaldan su respuesta. 
 
1) ¿Cuáles son las categorías según su procedencia que reconoce el Decreto 10-2012? 
 
 
 
 
 
2) Mencione el nombre de los dos regímenes en los que se puede inscribir un contribuyente para las rentas 
de actividades lucrativas. 
 
 
 
 
 
3) ¿Cómo determina la Ley de Actualización Tributaria, la renta imponible, en el régimen sobre utilidades 
de actividades lucrativas? 
 
 
 
 
 
4) ¿Cuáles son las dos formas en que un contribuyente inscrito en el régimen sobre las utilidades de 
actividades lucrativas, puede declarar el Impuesto Sobre la Renta Trimestral? 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
54 
TAREA No. 8 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Auxiliándose de la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012) y su reglamento 
(Acuerdo 213-2013), del Decreto 4-2012 realice en su cuaderno de trabajo o en hojas aparte lo que se le solicita 
en cada uno de los numerales siguientes: 
 
(Si no tiene las leyes impresas, las puede descargar desde el portal de la SAT. www.sat.gob.gt). 
 
1. Calcular el Impuesto Sobre la Renta que tiene que ser retenido a un contribuyente que nos extendió 
una factura por Q31,000.00 con el IVA incluido y que está inscrito en el régimen Opcional 
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. (Consulte Artículos 43, 44 y 45 del Decreto 
10-2012, los artículos 37B y 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el artículo 4 del Decreto 4-
2012) 
 
2. Con los siguientes datos calcule el Impuesto Sobre la Renta que la sociedad Turcios & Cía. Ltda., 
debe pagar en cada uno de los trimestres, sabiendo que la misma está inscrita en el régimen de pagos 
trimestrales sobre la base de renta imponible estimada (Consulte numeral 2 del artículo 38 del 
Decreto 10-2012) 
 
TRIMESTRE RENTA BRUTA RENTA EXENTA ISR TRIMESTRAL 
Enero-Marzo Q 65,000.00 Q 5,000.00 
Abril-Junio Q 55,000.00 Q 2,000.00 
Julio-Septiembre Q 61,000.00 Q 1,000.00 
 
3. Calcular el ISR que debe pagar una empresa en el trimestre de enero a marzo del presente año, 
sabiendo que el contribuyente está inscrito en el régimen de pagos trimestrales con cierres parciales 
(numeral 1 del artículo 38, y artículo 19 del Decreto 10-2012), sabiendo que el valor de sus facturas 
de venta es de Q75,000.00 con el IVA incluido, dentro de las cuales hay rentas exentas de 
Q5,000.00 sin IVA. Además los Gastos y Costos deducibles del Impuesto para ese trimestre 
ascienden a la cantidad de Q35,000.00, y los costos y gastos para la generación de rentas exentas es 
de Q3,000.00. 
 
4. Calcular el ISR de un empleado que durante el presente año obtuvo una renta de Q70,000.00 en los 
cuales están incluidos Q5,000.00 de aguinaldo y Q5,000.00 de bono 14. Además se sabe que tiene 
derecho a las siguientes deducciones: IGSS Q2,900.00; Seguros Q1,000.00; Deducción única de 
gastos personales Q48,000.00; Donaciones a una Iglesia Q7,000.00, y también tiene Q5,000.00 de 
crédito fiscal IVA de acuerdo a la planilla presentada por el trabajador. (Consulte artículos 68, 70, 
71, 72 y 73 del Decreto 10-2012). 
 
5. El señor Rudy Santizo, quien es abogado registrado ante la SAT (inciso f del artículo 4 del Decreto 
10-2012) en el régimen de pagos trimestrales con cierres parciales, lo busca a usted para que 
determine el ISR a Pagar al finalizar el año fiscal y para ello le da estos datos: Obtuvo durante un 
ejercicio fiscal una renta anual de Q235,000.00. Los gastos de su bufete en ese mismo período 
suman Q75,000.00 de los cuales hay Q2,000.00 que son costos no deducibles. Además dentrode 
sus rentas existen Q5,000.00 de rentas exentas, El señor Santizo quiere saber si para determinar su 
renta imponible, puede rebajar los siguientes costos: a) Facturas por gastos médicos personales con 
valor de Q7,000.00 (Valor sin IVA); b) Facturas por seguros de vida no dotal con valor de 
Q5,000.00; c) Facturas por gastos personales que generaron un IVA Crédito de Q5,142.00; d) 
Recibos por haber pagado el ISR trimestral con valor total de Q19,875.00; e) Un recibo de una 
iglesia cristiana por concepto de donaciones con valor de Q23,500.00; y quiere saber si tiene 
derecho a rebajar Q48,000.00 de gastos personales siendo que no es un trabajador dependiente. 
 
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
55 
TAREA No. 9 Fecha que será entregada 
INSTRUCCIONES GENERALES: Auxiliándose de la Ley del IVA Decreto 27-92 y de su Reglamento 
(Acuerdo 5-2013), del Decreto 4-2012 y de la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012), realice 
en su cuaderno de trabajo u hojas aparte lo que se le solicita en cada uno de los numerales siguientes: 
 
Este trabajo debe ser presentado por cada alumno (individualmente) en hojas de papel bond de 80 gramos, con su 
respectiva carátula, que identifique claramente su nombre, grado, No. de Clave y Sección, si las tuviere. 
 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: A continuación se le presentan una serie de definiciones, de las cuales usted deberá escribir en el 
espacio en blanco que se encuentra debajo, el concepto que le corresponde, tal como se muestra en el ejemplo cero 
(0). 
 
0. Es todo acto o contrato que sirve para transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles 
o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la 
designación que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo. 
 
R// VENTA 
 
1. Es la acción o prestación que una persona hace a otra y por la cual percibe un honorario, interés, prima, 
comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia. 
 
R// 
 
2. Es la entrada o internación, cumplidos los trámites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o 
consumo definitivo en el país, provenientes de terceros países o de los países miembros del Mercado Común 
Centroamericano. 
 
R// 
 
3. Es La venta, cumplidos todos los trámites legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su uso o 
consumo en el exterior. 
 
R// 
 
4. Es la prestación de servicios en el país, cumplidos todos los trámites legales, a usuarios que no tienen domicilio 
ni residencia en el mismo y que estén destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y 
cuando las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislación cambiaría vigente. 
 
R// 
 
5. Es aquella que se produce en el instante en que se efectúa el pago de los derechos de importación que habilita 
el ingreso al país de los bienes respectivos. 
 
R// 
 
6. Es toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las 
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y demás entes aún cuando no tengan personalidad 
jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad 
con esta ley. 
 
R// 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
56 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: Realice lo que se le solicita en cada uno de los numerales, analizando bien antes de 
contestar. 
 
1. Calcular el IVA de una factura con valor de Q1,256.90, la cual tiene el IVA incluido. 
 
 
 
2. Complete la partida colocando las cantidades correctas con la información siguiente: Según factura 
No. 234 con fecha de hoy, se compró una máquina de sumar a Almacén Japón, cuyo valor de 
factura es de Q890.00 con el IVA incluido, el total se pagó con cheque No. 101 del Banco 
Industrial. 
 
PDA. 1 Día DEBE HABER 
 MOBILIARIO Y EQUIPO Q 
 IVA CRÉDITO Q 
 A BANCO INDUSTRIAL Q 
Explicación Según factura No. 234 de Almacén Japón, se 
 Compró una sumadora con valor de Q890.00 con 
 El IVA incluido, se giró cheque No. 101 del BI Q Q 
 
3. Jornalizar por medio de una partida de diario, la venta al contado de mercaderías con un valor de 
factura de Q345.00 con el IVA incluido. 
 
PDA. 1 Día DEBE HABER 
 CAJA Q 
 A VENTAS Q 
 IVA DÉBITO Q 
Explicación Según factura No. 322 se vendió mercaderías 
 Con valor de Q345.00 con el IVA incluido 
 Cobrando el total en efectivo Q Q 
 
4. Calcular el IVA de un lote de mercadería importada desde la República de Panamá, con un valor 
de US$2,300.00 al tipo de cambio (Q8.20 X US$1.00), sabiendo que se pagó un flete aéreo de 
Q1,240.00, y un seguro de Q200.00; Además se pagó Q3,045.00 de Derechos Arancelarios a la 
Importación. 
 
 
 
 
 
5. ¿Qué cantidad de IVA debe pagar ante la SAT, un contribuyente que durante el presente mes 
facturó Q 21,350.00 (cantidad sin IVA) por la venta de mercadería y Q3,480.00 (sin IVA) por 
servicios prestados; Mientras que las compras ascienden a la suma de Q10,458.00 (sin IVA) por 
productos comprados, y Q2.209.00 (sin IVA) por servicios adquiridos? 
 
 
Capítulo 5 Educación Fiscal 
 
 
 
57 
TAREA No. 10 Fecha que será entregada 
INSTRUCCIONES: Después de haber leído el material de apoyo que habla acerca del Impuesto de 
Solidaridad y del Impuesto Único Sobre Inmuebles (lo puede descargar desde 
www.editorialjernestomolina.com), realice lo que se le solicita en cada uno de los numerales siguientes: 
 
 
1. Calcular el ISO de un contribuyente que al cierre contable del ejercicio anterior obtuvo rentas 
brutas de Q560,000.00. 
 
 
 
 
 
 
2. Calcular el ISO del primer trimestre de un contribuyente que al inicio del presente ejercicio contaba 
con un activo neto de Q63,900.00. 
 
 
 
 
 
 
3. Calcular el IUSI anual que se paga por inmueble cuya base imponible es de Q1,435,000.00. 
 
 
 
 
 
 
 
4. Calcular el IUSI que se debe pagar en un trimestre por un terreno cuya base imponible es de 
Q40,000.00 
 
 
 
 
 
5. Qué cantidad de IUSI se habrá pagado en tres trimestres por un inmueble cuya base imponible es 
de Q70,000.00. 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
58 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: Con los estados financieros que se presentan abajo, se le pide que calcule, 1) ingresos 
brutos; 2) porcentaje de margen bruto, y 3) el Impuesto de Solidaridad que habrá que pagar en el primer 
trimestre del año en curso conforme lo estipula la Ley. 
Empresa Los Amigos 
Balance de Situación General 
Al 31 de diciembre del 2XXX 
Cifras expresadas en Quetzales – los números en rojo significan resta 
ACTIVO 
Activo No Corriente 
Propiedad, Planta y Equipo 
Equipo de computación 150,000.00 
(-) Deprec Acda. (99,000.00) 51,000.00 
Mobiliario y equipo 225,000.00 
(-) Deprec Acda. (90,000.00) 135,000.00 
Vehículos 303,750.00 
(-) Deprec Acda. (121,500.00) 182,250.00 368,250.00 
Otros Activos 
Gastos de Organización 52,500.00 
(-) Amort Acda. (21,000.00) 31,500.00 31,500.00 399,750.00 
Activo Corriente 
Inventario 262,500.00 
Cuentas por Cobrar 225,500.00 
Otros Doctos. Cobrar 318,750.00 
(-) Estimac. Cts. Incobrables (16,327.50) 527,922.50 
Caja y Bancos 262,500.00 
Inversiones a corto plazo 375,000.00 1,427,922.50 
Total Activo 1,827,672.50 
CAPITAL 
Capital Social 1,827,672.50 
 
Empresa Los Amigos 
Estado de Pérdidas y Ganancias 
Al 31 de Diciembre de 2XXX 
Servicios 75,000.00 
Ventas 1,800,000.00 
Costo de Ventas 
Inventario Inicial 500,000.00 
(+) Compras 1,200,000.00 
( - ) Inventario Final (700,000.00) (1,000,000.00) 
 Ganancia Bruta 875,000.00 
Gastos de Operación 
Gastos de Venta 
Alquileres (63,525.00) 
Promociones (18,750.00)Sueldos y Salarios (71,250.00) (153,525.00) 
Gastos de Admón. 
Amortizaciones (10,500.00) 
Alquileres (56,250.00) 
Depreciaciones (155,250.00) 
Sueldos y Salarios (75,000.00) 
Cuentas Incobrables ( 10,000.00) 
Honorarios Legales (39,295.94) (346,295.94) 499,820.94 
Ganancia en operación 375,179.06 
Otros Productos y Gastos 
Venta de activo fijo 30,000.00 
Gastos Financieros (3,750.00) 26,250.00 
Utilidad antes de impuestos 401,429.06 
ISR 25% (100,357.27) 
Utilidad después de ISR 301,071.79 
Reserva Legal 5% (15,053.59) 
Utilidad del Ejercicio 286,018.20 
 
Capítulo 6 Sociedades Mercantiles 
 
 
 
59 
6 SOCIEDADES MERCANTILES 
SOCIEDAD 
 
En forma general, recibe el nombre de sociedad la agrupación de dos o más individuos que se unen 
persiguiendo un fin común, aportando para ello medios, ideas y bienes en común. 
 
SOCIEDAD MERCANTIL 
 
Unión voluntaria de dos o más personas que aportan sus ideas, bienes o recursos y actividades para 
formar una empresa, ya sea comercial, industrial o de servicios, participando cada uno de sus integrantes 
en un grado proporcional en la administración y las utilidades o pérdidas que se obtengan de su 
explotación, todo lo anterior basado en un convenio escrito registrado ante la Ley (Escritura o Contrato 
Social). 
 
 
NOTA IMPORTANTE: 
En éste libro nos enfocaremos a las sociedades propiamente mercantiles, es decir a las que se dedican a la 
comercialización de mercancías o productos terminados, sin perjuicio de que en algún momento o 
capítulo hablemos de las sociedades que se forman para explotar una industria, o de las que se dedican 
a prestar servicios. 
 
 
Requisitos Legales Básicos Para Constitución Sociedades 
 
Para que una sociedad mercantil pueda operar en el territorio guatemalteco debe apegarse a ciertas 
disposiciones legales, tales como: 
 
1) Sacar escritura de Constitución, elaborada por un abogado o notario mercantilista. 
 
2) Pagar impuesto de inscripción en el Registro Mercantil. 
 
3) Solicitar la inscripción de sociedades en el Registro Mercantil. (Para este trámite se debe llevar la 
escritura de constitución). 
 
4) Llenar una solicitud de Inscripción de Comerciante y Empresas en el Registro Mercantil. 
 
5) Aviso de la emisión de acciones, en el caso de ser sociedad anónima. 
 
6) Una vez inscrita y reconocida la sociedad se debe sacar un edicto para que aparezca en el Diario 
Oficial, para hacer conocimiento público la apertura de la nueva empresa. 
 
7) Sacar Patente de Comercio en el Registro Mercantil. 
 
8) Solicitar la inscripción del representante legal (mandatos) en el Registro Mercantil. 
 
9) Inscripción en el Registro Tributario Unido para sacar el Número de Identificación Tributario-NIT 
ante la SAT 
 
10) Afiliarse al Impuesto Sobre la Renta-ISR, en la SAT, en cualquiera de los Regímenes establecidos en 
la Ley del ISR. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
60 
11) Habilitar libros de Contabilidad ante la SAT 
 
12) Autorizar los libros de Contabilidad en el Registro Mercantil. 
 
13) Autorizar uso de facturas, facturas especiales, notas de débito, notas de crédito y otros similares en 
la S.A.T. 
 
Habrá otros requisitos legales, tales como la inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, 
cuando la sociedad cuente con más de tres trabajadores; sacar patente de sanidad o registro sanitario si es 
que la sociedad trabajará en el ramo alimenticio o producción de artículos de uso personal y otros; pero 
los básicos y esenciales son los que mencionamos anteriormente. 
 
TIPOS DE SOCIEDAD QUE OPERAN EN GUATEMALA 
 
Empezaremos por hacer la clasificación que de las mismas hace el Código de Comercio, atendiendo tanto 
al elemento que prevalece en cada una de ellas, como a la responsabilidad que tiene cada uno de sus 
miembros o socios frente a terceros. Tal clasificación la resumimos en el cuadro sinóptico siguiente: 
 
 
TIPO DE SOCIEDAD 
 
ELEMENTO QUE PREDOMINA 
EN LA SOCIEDAD 
GRADO DE RESPONSABILIDAD 
DE LOS SOCIOS 
COLECTIVA LA PERSONA ILIMITADA 
RESPONSABILIDAD LIMITADA LA PERSONA LIMITADA 
COMANDITA LA PERSONA Y EL CAPITAL 
ILIMITADA PARA ALGUNOS 
LIMITADA PARA OTROS 
ACCIONADA (―ANÓNIMA‖) EL CAPITAL LIMITADA 
 
TÉRMINOS RELACIONADOS CON LAS SOCIEDADES 
 
Consideramos necesario que usted conozca ciertos términos relacionados con las sociedades mercantiles, 
ya que son términos que se usarán muy frecuentemente a lo largo de este libro. 
 
Escritura Social O Pública 
 
La escritura social es el documento legal elaborado por un abogado o notario, el cual contiene las 
obligaciones que contraen los socios; así como los derechos a los que son acreedores, debiendo expresar 
entre otras cosas: 
 
a. El nombre de la sociedad o razón social; 
b. Actividad a que se dedicará la sociedad; 
c. Nombres, apellidos y generales de los socios; 
d. El capital inicial aportado por los socios; 
e. Nombre del representante legal y de los administradores; 
f. Forma de distribución de utilidades o pérdidas; 
g. Duración de la sociedad; 
h. Casos en los que se procederá para disolución de la sociedad; 
i. Épocas en que se practicarán inventarios, balance general y estados financieros de las 
operaciones sociales; 
 
 
Capítulo 6 Sociedades Mercantiles 
 
 
 
61 
Según el Artículo 16 del Código de Comercio, La constitución de la sociedad y todas sus modificaciones, 
incluyendo prórrogas, aumento o reducción de capital, cambio de razón social o denominación, fusión, 
disolución o cualesquiera otras reformas o ampliaciones, se harán constar en escritura pública. La 
separación o ingreso de socios en las sociedades no accionadas, también se formalizará en escritura 
pública. 
 
Salvo en las sociedades por acciones, la modificación de la escritura constitutiva requerirá el voto 
unánime de los socios. Sin embargo, podrá pactarse que la escritura social pueda modificarse por 
resolución, tomada por la mayoría que la propia escritura determine, pero en este caso la minoría tendrá 
derecho a separarse de la sociedad. 
 
Personería Jurídica 
 
Cuando se obtiene el dictamen favorable de la inscripción de la sociedad por parte del Registro 
Mercantil, ésta (la sociedad) obtiene su Personalidad Jurídica, esto es, ser una persona ante la Ley distinta 
a la personalidad de cada uno de los integrantes (socios) de una sociedad, (Consulte artículos 14 y 17 del 
Código de Comercio Decreto 2-70). 
 
Queremos dar a entender con esto de la personería jurídica que al conjunto de individuos se les considera 
como si fuese una sola persona. De tal manera que si, por ejemplo, tres individuos se unen para llevar a 
cabo una empresa, habrá ya cuatro personas. Sí, la de cada uno de los individuos en singular, y la que 
nace de la fusión de los mismos; que es la única que en lo sucesivo se tomará en cuenta para los efectos 
de los contratos y relaciones con el público. Es decir que será la única capaz de demandar y susceptible 
de ser demandada ante los tribunales. 
 
Plazo De La Sociedad 
 
El plazo de la sociedad, es el período de tiempo que los socios consideran que va a funcionar la sociedad. 
El plazo de la sociedad principia desde la fecha de inscripción de la misma en el Registro Mercantil, y en 
la escritura de constitución se deberá determinar si el plazo es definido o indefinido. 
 
Objeto De La Sociedad 
 
El objeto de la sociedad es la actividad principal a la cual se dedicará la sociedad. 
 
Razón Social 
 
La razón social es la fórmula bajo la cual se da a conocer y actúa la sociedad y se forma con el apellido de 
uno o más socios, seguido de una frase que identifica la clase de sociedad que es. 
 
No debe confundirse la razón social, con el nombre comercial de la sociedad, del cual hablaremos en el 
capítulo que habla de las sociedades colectivas. 
 
SOCIO MOLINA 
 
 
 
 SOCIA ÁNGEL SOCIO LÓPEZ 

 
 
 
 
RAZÓN SOCIAL 
Molina, Ángel & Cía. S.C.Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
62 
La inscripción de una sociedad en el Registro Mercantil, le otorga el derecho al uso exclusivo de su razón 
social o de su denominación, la que deberá ser claramente distinguible de cualquier otra y no podrá ser 
adoptada por otra sociedad del mismo o semejante objeto, mientras subsista inscrita la primera. (Artículo 
26 del Código de Comercio). 
 
Aportaciones No Dinerarias 
 
Son aportaciones que hacen los socios a la sociedad y que no consistan en dinero. Estas aportaciones 
pasan al dominio de la sociedad, sin necesidad de tradición y se detallarán y justipreciarán en la escritura 
constitutiva o en el inventario previamente aceptado por los socios, el que deberá protocolizarse. 
 
Son admisibles como aportaciones los bienes muebles, inmuebles, las patentes de invención, los estudios 
de pre-factibilidad y factibilidad, los costos de preparación para la creación de la empresa, así como la 
estimación de la promoción de la misma, siempre que fueren expresamente aceptados en su 
justipreciación en escritura pública. 
 
Si por culpa o dolo se fijare un avalúo mayor al verdadero, los socios responderán solidariamente en 
favor de terceros y la sociedad por el exceso del valor que se hubiere asignado y por los daños y 
perjuicios que resulten, quedando asimismo obligados a reponer el faltante. 
 
No es válida como aportación la simple promesa de responsabilidad por un socio. Los socios quedan 
obligados al saneamiento de lo que aporten a la sociedad. (Artículo 27 del Código de Comercio). 
 
Socio 
 
Se le llama socio a cada uno de los individuos que aportan bienes materiales o inmateriales a una 
sociedad. (Persona integrante de una sociedad). 
 
DERECHOS, PROHIBICIONES Y OBLIGACIONES DE LOS SOCIOS 
 
En lo que respecta al enunciado de este párrafo, como de otros que siguen, solamente diremos lo 
esencial, remitiendo al lector para otros pormenores a consultar nuestro Código de Comercio (Art. 38 Y 
39). 
 
Derechos De Los Socios 
 
• Los socios tienen derecho de examinar la contabilidad, documentos y cuentas de la sociedad, y de 
informarse acerca de la marcha de los negocios. 
 
• Los socios tienen derecho a realizar un negocio en lo particular, a menos que de ello sobrevenga un 
perjuicio manifiesto para la sociedad, en cuyo caso los otros socios negarán la autorización. 
 
• Todos los socios tienen derecho a participar en las ganancias. 
 
• Los socios tienen derecho a que la sociedad les reconozca los gastos que hagan en el desempeño de 
los negocios sociales, salvo que se deban a su culpa, dolo o provengan de un caso fortuito. 
 
• Reclamar contra la forma de distribución de las utilidades o pérdidas dentro de los tres meses 
siguientes a la fecha de la Junta General. 
 
 
 
 
 
Capítulo 6 Sociedades Mercantiles 
 
 
 
63 
Prohibiciones Para Los Socios 
 
• Usar la razón o denominación social para negocios ajenos a la sociedad. 
 
• El socio industrial no podrá ejercer la industria que aporta, sino sólo en beneficio de la sociedad, 
salvo pacto en contrario. Tampoco podrá, ni otro socio que tenga obligaciones especiales que 
cumplir en la sociedad, dedicarse a negociación alguna, salvo el consentimiento de sus consocios. 
 
• Ningún socio puede tomar para sus gastos personales mayor cantidad que la asignada en el 
contrato social. 
 
• Queda prohibida la distribución de utilidades que no se hayan efectivamente causado. (Art. 35 del 
Código de Comercio). 
 
Obligaciones De Los Socios 
 
• Todos los socios deben participar en las pérdidas, a excepción del socio industrial, salvo en la parte 
que exceda al capital social. 
 
• Cuando no se hubiere estipulado en el contrato la parte que cada socio debe tener en las ganancias 
o pérdidas, unas y otras se dividirán a prorrata del capital que cada uno aportó a la sociedad. 
 
• Si no se hubiere estipulado en el contrato la parte que debe tener en la ganancia el socio industrial, 
ella se determinará promediando entre lo que corresponda al socio que puso mayor capital y la del 
socio que puso el menor. 
 
• Existen en nuestro medio las llamadas ASOCIACIONES; Pero no hay que confundirlas con las 
Sociedades Mercantiles, ya que aunque también son personas jurídicas, se distinguen porque en vez 
de lucro (obtención de una ganancia material), ellas persiguen otro fin, ya sea éste científico, 
artístico, literario, humanitario, de ayuda mutua, etc. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
64 
TAREA No. 11 Fecha que será entregada 
 
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN 
A TRAVÉS DE LA RED INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN-INTERNET 
 
 
INSTRUCCIONES: 
 
a) Organizar grupos de 6 personas. 
 
b) Si tiene el servicio de internet en su casa, o si no, haga uso de un ―Café Internet‖ e Ingrese los 
siguientes sitios, www.registromercantil.gob.gt ; www.igssgt.org ; www.sat.gob.gt 
 
c) Utilizando la información de las páginas web anteriores, conteste las siguientes que se encuentran 
debajo. 
 
d) Escriba el nombre de los integrantes de su grupo en una carátula y entregue el trabajo al profesor, 
en hojas de papel bond de 80 gramos tamaño carta. 
 
1) ¿Cuáles son los trámites que se deben de realizar para formalizar una empresa mercantil del tipo 
individual en Guatemala? 
 1.1) Trámites en el Registro Mercantil 
 1.2) Trámites en la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT 
 1.3) Trámites en el IGSS 
 1.4) Otros trámites 
 
2) ¿Cuáles son los trámites que se deben realizar para formalizar una sociedad mercantil en 
Guatemala? 
 2.1) Trámites en el Registro Mercantil 
 2.2) Trámites en la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT 
 2.3) Trámites en el IGSS 
 2.4) Otros trámites. 
 
3) ¿A qué le llama la Ley, Pequeño Contribuyente? 
 
4) ¿Existe alguna diferencia entre comerciante individual, y empresa mercantil? 
 
5) ¿Qué diferencia hay entre pequeño contribuyente y empresa individual? 
 
6) ¿Cuáles son los trámites que se deben realizar para inscribir a un Pequeño Contribuyente? 
 
 
SUGERENCIA AL PROFESOR: 
Evalúe el trabajo de los alumnos a través de una de las diferentes técnicas de evaluación, tales como: 
Cuestionarios, o exposición de grupo. 
 
 
 
 
 
 
 
http://www.registromercantil.gob.gt/
http://www.igssgt.org/
Capítulo 7 Sociedad Colectiva 
 
 
 
65 
7 SOCIEDAD COLECTIVA 
 
GENERALIDADES 
 
La Sociedad Colectiva es la sociedad típica de personas. Queremos decir que lo que prevalece en ella, 
no es tanto el factor capital como el factor persona; pues se atiende a las cualidades de capacidad, 
honradez y solvencia de los socios. 
 
Lo que caracteriza a esta clase de sociedades es la responsabilidad de los socios; la cual diremos que es 
ilimitada y solidaria frente a terceros; y mancomunada entre ellos mismos. 
 
El término ilimitada quiere decir que cada socio no sólo responde con el capital que aportó o que 
prometió aportar a la sociedad, sino que también responde con sus bienes particulares cuando las 
pérdidas sufridas por la sociedad sobrepasen al capital social. 
 
El término solidaria quiere decir que considerándose al conjunto de individuos que integran la sociedad 
como una sola persona, cualquiera de ellos es responsable por el monto de las deudas contraídas por la 
sociedad. 
 
El término mancomunada quiere decir que ya entre ellos mismos los socios soportan las pérdidas en 
proporción a sus capitales. De tal manera, pues, que si por el principio de solidaridad un socio paga de 
momento sólo él la deuda total de la sociedad, tiene derecho a que los demás socios le reintegren en su 
oportunidad la parte que suplió por ellos. 
 
RAZÓN SOCIAL 
 
En las sociedades colectivas la razón social está formada por el apellido de uno o más socios seguido de 
las palabras & Cía. S.C. 
 
Ejemplos: Rubio & Cía. S.C.; Quevedo & Cía. S.C. 
 
Cuando los apellidos de todos los socios figuran en la razón social, entonces se suprimen las palabras & 
Cía., quedando así: Rubio,Quevedo y Zirión, S.C., en la cual se entiende que ya no hay más socios. 
 
Razones sociales que digan por ejemplo. Álvarez e Hijos, Castillo Hnos., deben conceptuarse como 
sociedades colectivas. 
 
Cuando desee conservarse el nombre de un socio que antes figuraba en la razón social, pero que ya dejó 
de pertenecer a la sociedad, esto podrá arreglarse mediante el agregado de la palabra ―Sucesores‖ o de su 
abreviatura ―Sucs.‖; pero entonces ese nombre dejará de ser razón social para convertirse en el nombre 
comercial del negocio: por ejemplo, ―Qualman & Cía. Sucs.‖, que no es sino el nombre comercial de la 
firma Jorge Cordero & Cía. S.C. 
 
De tal manera, pues, que razón social y nombre comercial son cosa distinta, pudiendo ser este último 
bastante caprichoso, como ―La Equitativa‖, ―El Lobo‖, ―El Mundo‖, etc. 
 
REQUERIMIENTO DE CAPITAL MÍNIMO 
 
Toda sociedad debe abrirse por lo menos con Q.5,000.00, y en el caso de las sociedades colectivas, por 
lo menos el 25% del capital comprometido por cada uno de los socios debe estar efectivamente pagado. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
66 
APERTURA CONTABLE 
 
Hemos dicho ya que la existencia de una sociedad debe probarse por medio de la escritura social, 
debidamente inscrita en el Registro Mercantil. 
 
Tal documento lo podemos considerar como si fuese la llave para abrir la contabilidad. 
 
Por ello es que el contador debe empaparse en su contenido antes de proceder a echar la primera 
plumada. 
 
La escritura le advertirá sobre el capital de cada socio; si consiste en dinero o en especie; si consiste en 
valores materiales o intangibles; si el capital está aportado en su totalidad o sólo en parte; si los bienes 
aportados están libres de gravámenes o con ellos. Le advertirá también si se trata de una negociación 
completamente nueva o si la sociedad se formó para continuar una negociación ya existente. En fin, 
estimamos que es un documento tan valioso, que vale decir que para la apertura de la contabilidad habrá 
que tener en una mano la pluma y en la otra la escritura social. 
 
Según lo expuesto en el párrafo que antecede, podemos colegir que en la práctica de apertura suelen 
presentarse varios casos, los cuales los resumimos así: 
 
 
1er. Caso 2º. Caso 3er. Caso 4º. Caso 
 
Que el capital de cada 
socio esté aportado en su 
totalidad 
 
 
Que el capital de cada 
socio sólo esté aportado 
en parte al momento de 
celebrarse el contrato de la 
sociedad, y prometido el 
resto para entregarlo en 
época futura. 
 
 
Que desde la creación de 
la sociedad, existan para la 
misma, obligaciones o 
deudas, no importando 
que esté o no esté 
totalmente aportado el 
capital. 
 
Que independientemente 
de la forma de aportación 
del capital, la sociedad 
registre desde un principio, 
o una ganancia, o una 
pérdida. 
 
 
Un quinto caso en que el capital social sólo esté comprometido en su totalidad, ni se debería mencionar, 
ya que prácticamente no hay personería jurídica. Porque ya vimos que se requiere que del capital 
comprometido por los socios esté efectivamente aportado cuando menos el 25% para que la sociedad 
pueda funcionar legalmente. Así, pues, el asunto es teórico. Y por lo mismo nos pronunciamos en contra 
de algunas réplicas de catedráticos que creen haber descubierto un caso nuevo. 
 
Que a veces todos los socios aportan capitales iguales; que otras veces aportan capitales desiguales; que 
unos socios sí entregaron ya todo su capital, mientras que otros sólo una parte del mismo. Bueno, estos 
ya no los podemos considerar como casos, sino como variantes del 1o. y 2o. casos. 
 
En cuanto a la fusión de sociedades y a la conversión de un tipo de sociedad a otro diferente, creemos 
que merecen capítulo especial. 
 
Los ejercicios de apertura que vamos a revisar aquí se refieren propiamente al asiento de apertura en el 
Diario; aunque si lo hacemos así es para fijar la atención sobre qué cuentas deben cargarse o qué cuentas 
deben abonarse; porque de otra manera la operación de apertura quedaría dividida, si por tratarse de 
aportes en especie vamos a operar en el Diario y aportes en efectivo en la Caja. 
 
 
 
Capítulo 7 Sociedad Colectiva 
 
 
 
67 
(1er. Caso) 
Capital Totalmente Aportado. 
 
Los señores Julio Cisneros y David Mazariegos celebraron contrato de Sociedad Colectiva, 
comprometiendo un capital de ciento setenta mil quetzales cada uno; capital que al formalizar la escritura 
pública ha sido entregado ya en un 100% como sigue: 
 
 Socio Cisneros: 
 Efectivo Q 20,200.00 
 Mercaderías Q 120,000.00 
 Muebles Q 29,800.00 Q 170,000.00 
 
 Socio Mazariegos: 
 Depósito en un banco a 
 favor de la sociedad 
 en el Banco Innovador Q 21,850.00 
 Vehículos Q 100,000.00 
 Muebles Q 48,150.00 Q. 170,000.00 
 
Puede verse que el capital de ambos socios, aunque igual en cuantía, está integrado por muy diversos 
valores. 
 
El problema se reduce a cargar las cuentas respectivas de esos valores recibidos por la sociedad, y abonar 
la cuenta Capital de cada socio. 
 
Como ya sabe usted, en un asiento cualquiera de Diario no debe aparecer más de una vez la misma 
cuenta. Por lo que en este caso, se suman los muebles aportados por Cisneros y los muebles aportados 
por Mazariegos. 
 
Si la operación ocurre el 1 de marzo, el asiento de apertura quedará así: 
 
Pda.1 1 de Marzo
CAJA (Moneda Nacional) 20,200.00Q 
BANCOS (Moneda Nacional) 21,850.00Q 
MERCADERÍAS 120,000.00Q 
MOBILIARIO Y EQUIPO 77,950.00Q 
Lo aportado por Cisneros Q 29,800.00
Lo aportado por Mazariegos Q 48,150.00 100,000.00Q 
VEHÍCULOS
a J. CISNEROS CUENTA CAPITAL 170,000.00Q 
D. MAZARIEGOS CUENTA CAPITAL 170,000.00Q 
Explicación Partida de apertura de la Sociedad Cisneros &
Mazariegos, S.C. segùn escritura de constitución 340,000.00Q 340,000.00Q 
 
 
Hemos abierto una cuenta ―Capital‖ para cada socio. No obstante que es esa la forma más 
recomendable, también puede usarse una sola cuenta que abarque a todos los socios, designándola por 
CAPITAL SOCIAL, que en este caso quedaría, abonada con la cantidad de Q 340,000.00. 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
68 
(2do. Caso) 
Capital Parcialmente Aportado. 
 
Los señores Álvaro Menchú y César Colom formaron sociedad Colectiva para establecer una industria de 
calzado. 
 
El primero compromete un capital de Q.250,000.00, mientras que el segundo un capital de 
Q.350,000.00. Lo que hace un total de Q.600,000.00 de capital social. 
 
Ahora bien, al momento de aperturar la Contabilidad(digamos 1 abril), las aportaciones sólo han sido 
hasta el momento éstas: 
 
 Socio Menchú: 
 Maquinaria Q. 180,000.00 
 Efectivo Q. 30,000.00 
 Q. 210,000.00 
 Queda pendiente Q. 40,000.00 Q. 250,000.00 
 
 Socio Colom: 
 Materia Prima Q. 133,750.00 
 Un Pick Up Q. 171,250.00 
 Q. 305,000.00 
 Queda Pendiente Q. 45,000.00 Q. 350,000.00 
 
Aquí se procede de manera semejante al primer caso, con la diferencia que por la parte pendiente de 
entrega (capital no exhibido) de cada socio se cargará la cuenta ―Promesa‖ de cada uno, como sigue: 
 
Pda.1 1 de abril
CAJA (Moneda Nacional) 30,000.00Q 
MENCHU CUENTA PROMESA 40,000.00Q 
COLOM CUENTA PROMESA 45,000.00Q 
MATERIA PRIMA 133,750.00Q 
MAQUINARIA 180,000.00Q 
VEHÍCULOS 171,250.00Q 
a MENCHÚ CUENTA CAPITAL 250,000.00Q 
DURAN CUENTA CAPITAL 350,000.00Q 
Explicación Partida de apertura de la Sociedad Menchú, Colom
S.C., según escritura de constitución 600,000.00Q 600,000.00Q 
 
(3er. Caso) 
Con Obligaciones A Favor De Terceros. 
 
Los señores Mario Moreno y Alfredo Cuevas forman Sociedad Colectiva para establecer un negocio de 
mini supermercado. 
 
El Socio Moreno compromete un capital deQ.450,000.00, y el Socio Cuevas un capital de 
Q.300,000.00. 
 
Al momento de abrir la Contabilidad, el socio Moreno ha entregado Q.50,000.00 en efectivo, así como 
una bodega valuada en Q.650,000.00, pero sobre la cual pesa un gravamen de hipoteca a favor del 
Banco Agromercantil, S.A. por la suma de Q.250,000.00. 
Capítulo 7 Sociedad Colectiva 
 
 
 
69 
Por otro lado el socio Cuevas entregó muebles valuados en la suma de Q.40,000.00, así como 
mercaderías valuadas en Q.280,000.00, pero sobre las cuales debe Q.20,000.00 a un proveedor. 
 
Ambos socios en este caso, no sólo han aportado valores activos, sino que han llevado deudas a la 
sociedad, deudas que ésta se compromete a pagar en el futuro, tomando sobre sí tales obligaciones, que 
en conjunto suman Q.170,000.00. 
 
Si de los Q.700,000.00 que suman los valores aportados por el socio Moreno deducimos su obligación 
de Q.250,000.00, le queda un capital líquido de Q.450,000.00. Así también, si de los Q.320,000.00 
que suman los valores aportados por el socio Cuevas, deducimos su obligación de Q.20,000.00, le queda 
un capital líquido de Q.300,000.00. 
 
 Más claro aún: 
 
 Socio Moreno 
 Efectivo aportado Q.. 50,000.00 
 Una bodega aportada Q. 650,000.00 
 Suma Q. 700,000.00 
 (-) Su obligación a favor 
del Banco Agromercantil Q. 250,000.00 
 Capital líquido Q. 450,000.00 
 
 Socio Cuevas 
 Muebles aportados Q. 40,000.00 
 Mercaderías Q 280,000.00 
 Suma Q 320,000.00 
 (-) Su obligación a favor 
 del proveedor X.X. Q. 20,000.00 
 Capital líquido Q 300,000.00 
 
Nuestro asiento de apertura, pues, ha de reflejar no sólo los valores activos, sino también el pasivo a 
favor de terceros, siendo la fecha de apertura el 2 de mayo, la partida queda como sigue: 
 
Pda.1 2 de Mayo
CAJA (Moneda Nacional) 50,000.00Q 
MERCADERÍAS 280,000.00Q 
INMUEBLES 650,000.00Q 
MOBILIARIO 40,000.00Q 
a PROVEEDORES 20,000.00Q 
HIPOTECAS 250,000.00Q 
MORENCO CUENTA CAPITAL 450,000.00Q 
CONDE CUENTA CAPITAL 300,000.00Q 
Explicación Partida de apertura de la Sociedad Moreno,
Cuevas, S.C., según escritura de constitución 1,020,000.00Q 1,020,000.00Q 
 
Es la obligación de los socios sanear los bienes que aporten al acervo social. Así que harán constar en el 
acta de fundación de la sociedad los gravámenes que pesaren sobre sus bienes. Y será cuestión de 
aceptarlos o no aceptarlos en tales condiciones por el resto de los socios. 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
70 
(4to. Caso) 
La Sociedad Registra Una Ganancia 
 
Los señores Molina, Ángel y López forman sociedad Colectiva para montar una Litografía, siendo su 
razón social Molina & Cía. S.C. 
Los capitales comprometidos en la escritura son los siguientes: 
 
 Socio Molina Q 170,000.00 
 Socio Ángel Q 170,000.00 
 Socio López Q 180,000.00 
 Capital social Q 520,000.00 
 
Al momento de la apertura contable las aportaciones han sido éstas: 
 
 Socio Molina 
 Maquinaria Q. 50,000.00 
 Un Pick Up Q. 120,000.00 Q. 170,000.00 
 
Socio Ángel 
 Efectivo Q. 60,000.00 
 Materiales Q. 110,000.00 Q. 170,000.00 
 
 Socio López 
 Cta. Bancaria Banco G & T Q. 120,000.00 
 Herramientas Q. 20,000.00 
 Valor de una Letra a su favor Q. 30,000.00 
 Aportado al momento Q. 170,000.00 
 Quedan Pendientes Q. 10,000.00 Q. 180,000.00 
 
Véase que los dos primeros socios ya aportaron todo su capital que comprometieron, no así el socio 
López, pues, comprometió Q.180,000.00, y solo ha aportado hasta el momento Q.170,000.00. 
 
Ahora bien, el señor López al ser admitido en la sociedad tuvo que endosar a la misma la letra que antes 
fue extendida a su orden. Los otros socios al aceptar la operación fue con la condición que como tal letra 
tiene un vencimiento de 60 días, no la tomarán por su nominal de Q.30,000.00 sino con el descuento 
del 20% anual. 
 
Para el cálculo del descuento (año comercial) aplicamos la siguiente fórmula: 
 
 30,000 X 60 X 20 = Q.1,000.00 descuento en 60 días. 
 360 X 100 
 
Quiere decir esto, que el socio López no ha aportado Q.170,000.00, como a primera vista parece, sino 
una cantidad menor, ya que el efectivo de la letra es actualmente de Q.29,000.00. Quedando a deber, 
en consecuencia, la suma de Q.11,000.00, que es la suma de los Q.10,000.00 que tiene pendiente más los 
Q.1,000.00 del descuento. 
 
Hay pues, en la transacción una ganancia para la sociedad; y como siempre los documentos se operan en 
la contabilidad por su nominal y no por su valor efectivo, el asiento de apertura queda en la siguiente 
forma: 
 
 
 
 
Capítulo 7 Sociedad Colectiva 
 
 
 
71 
 
 
 
 
 
Como debemos de saber las patentes figuran entre el activo intangible de un balance. Y como una 
patente no tiene vida indefinida, sino limitada a cierto número de años, resulta que habrá que ir 
amortizando su valor poco a poco. Tal amortización es una pérdida para el ejercicio. 
 
Si por ejemplo, uno de los socios al entrar a formar parte de la sociedad aporta, entre otros valores, una 
patente de invención que ya sólo tendrá una vigencia de meses, o de un año a lo sumo, entonces, aunque 
en la apertura aparezca cargada la cuenta PATENTES con el valor que se le adjudique, ya no la miraremos 
como un activo, sino como una pérdida, la cual será absorbida durante el mismo ejercicio. 
 
RECOMENDACIÓN AL PROFESOR 
Se recomienda al profesor de la asignatura exponer en clase casos combinados, aunque con bastante tino 
y cuidado, pues de lo contrario se corre el riesgo de recargar demasiado la mente de los educandos, 
llevándolos a la confusión. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Pda.1 1 de junio
CAJA (Moneda Nacional) 60,000.00Q 
BANCO (G&T Continental) 120,000.00Q 
DOCUMENTOS A COBRAR 30,000.00Q 
LÓPEZ CUENTA PROMESA 11,000.00Q 
MATERIA PRIMA 110,000.00Q 
MAQUINARIA 50,000.00Q 
HERRAMIENTAS 20,000.00Q 
VEHÍCULOS 120,000.00Q 
a SOCIO MOLINA CUENTA CAPITAL 170,000.00Q 
SOCIO ÁNGEL CUENTA CAPITAL 170,000.00Q 
SOCIO LÓPEZ CUENTA CAPITAL 180,000.00Q 
GANANCIA EN ACEPTACIÓN DE DOCUMENTOS 1,000.00Q 
Explicación Partida de apertura de la Sociedad Molina &
Cía. S.C., según escritura de constitución 521,000.00Q 521,000.00Q 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
72 
TAREA No. 12 Fecha que será entregada 
 
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas elabore las partidas de diario por la 
apertura de sociedades colectivas, utilizando los datos que se le presentan a continuación: 
 
EJERCICIO No. 1 
Los señores Francisco Vassaux y Ernesto Molina se unen para formar una Sociedad Colectiva, para 
dedicarse a la compra y venta de computadoras siendo su Razón Social Vassaux, Molina S.C. 
 
Según escritura de constitución cada uno promete aportar la suma de Q.60,000.00; pero al momento de 
operar su apertura contable encontramos que cada uno ha aportado lo siguiente: 
 
Francisco Vassaux Caja y Bancos Q. 10,520.30 
 Mobiliario y Equipo Q. 18,000.00 
 Vehículos Q. 25,000.00 
 Acreedores Q. 12,350.00 
 
Ernesto Molina Caja y Bancos Q. 3,500.00 
 Mercaderías Q. 35,520.00 
 Mobiliario y Equipo Q. 8,100.00 
 Documentos a Pagar Q. 5,000.00 
 
EJERCICIO No. 2. 
 
Las señoritas Sayra Cotoc, Nancy Veliz e Irma Rodríguez, forman sociedad colectiva, para explotar un 
negocio de compra y venta de joyas, y cada una compromete los capitales siguientes: 
 
Socia Cotoc compromete: Q.50,000.00 
Socia Veliz compromete: Q.50,000.00 
Socia Rodríguez compromete: Q.80,000.00 
 
Las aportaciones reales al momento de la apertura contable son las siguientes: 
 
Socia Cotoc Muebles Q. 5,200.00 
 Dinero en efectivo Q. 5,000.00 
 Vehículos Q. 25,000.00 
 
Socia Veliz Dinero en efectivo Q. 4,000.00 
 Depositadoen el banco Q. 15,000.00 
 Un vehículo Q. 15,000.00 
 Mercaderías Q. 15,000.00 
 
Socia Rodríguez Dinero en efectivo Q. 10,000.00 
 Un local comercial Q. 70,000.00 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 8 Sociedad en Comandita 
 
 
 
73 
8 SOCIEDAD EN COMANDITA 
 
GENERALIDADES 
 
Como que siempre ha habido y seguirá habiendo personas ricas o adineradas que no pueden administrar 
un negocio por sencillo que éste pueda ser, ya sea porque carecen de tiempo, inventiva, o porque 
desconocen el medio en que actúan; y por otra parte siempre ha habido y seguirá habiendo personas de 
pocos recursos materiales, pero con grandes capacidades de organizar una empresa por complicada que 
parezca, resulta que los primeros han buscado y seguirán buscando a los segundos para encargarles la 
administración de sus capitales en un negocio en común. (Comandita: deriva del latín ―comandare‖ que 
equivale a ―encargar‖). 
 
Por lo expuesto en el párrafo que antecede diremos que la SOCIEDAD EN COMANDITA es la unión de 
dos o más personas para especular en un negocio cualquiera, de las cuales unas personas suministran el 
capital y otras se encargan de administrar dichos capitales, sin perjuicio de que también puedan aportar 
capital. 
 
Existen, pues, dos clases de socios: los que nada más aportan su capital y los que quedan encargados de 
administrar la empresa. Los primeros toman el nombre de ―comanditarios‖; mientras que los segundos, 
el de ―gestores‖ o ―comanditados‖. 
 
La responsabilidad de unos y otros socios es diferente. Los comanditarios tienen frente a terceros una 
responsabilidad limitada a su capital comprometido en la escritura social. Ahora, los gestores tienen una 
responsabilidad solidaria e ilimitada, como si fueran miembros de una sociedad colectiva. 
 
A veces los socios fundadores capitalistas cuentan con suficiente capital para dotar sólo ellos a la sociedad, 
pero también hay casos en que tales socios no tienen o no quieren invertir gran capital en la empresa, por 
lo que hay necesidad de dividir el capital comanditario en partes alícuotas de igual valor, llamadas 
acciones, las que han de venderse entre el público, después de interesarle en la empresa. 
 
De aquí parte la división de las sociedades en comandita en dos clases: La Comandita Simple y la 
Comandita por Acciones, según que el capital comanditario NO esté o SI esté, respectivamente, dividido 
en acciones. 
 
COMANDITA SIMPLE 
 
En la Comandita Simple el capital está suministrado por uno o más socios comanditarios, o por éstos y los 
socios gestores a la vez. 
 
El socio comanditario (capitalista) no puede aportar como capital su capacidad, crédito o industria 
personal. Sin embargo, su capital puede consistir en una patente de invención o en la comunicación de 
un secreto de arte o ciencia, con tal que no lo aplique por sí mismo. 
 
Es prohibido al socio comanditario ejercer acto alguno de administración social, o proceder en tal forma 
que prive de la libertad de acción a los socios gestores (comanditados). 
 
El Comanditario que viole tal prohibición quedará solidariamente responsable con los gestores a favor de 
terceros. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
74 
Si por quebrantar tal prohibición o si por haber tolerado la inclusión de su nombre en la razón social el 
comanditario se viere obligado a pagar a los acreedores de la sociedad, siempre tendrá derecho a exigir 
de los gestores la restitución de la suma que hubiere pagado en exceso de su capital. 
 
No son actos de administración por parte de los socios comanditarios, y por tanto se consideran como 
derechos de los mismos, los siguientes: 
 
1o.- Asistir a la juntas de los socios y tener en ella voto consultivo. 
 
2o.- El examen, inspección y vigilancia de la contabilidad y de los actos administrativos; siempre que 
no impidan el libre ejercicio de la administración. 
 
3o.- Participar en los contratos que celebren con la sociedad. 
 
4o.- Participar en los actos que ejecuten durante la liquidación de la sociedad. 
 
RAZÓN SOCIAL 
 
La firma social contendrá el apellido o apellidos de uno o más de los socios gestores, seguido de las 
palabras ―Compañía, Sociedad en Comandita‖, lo que se puede abreviar así: Cía. S. en C. 
 
Ejemplo: ―Koenisberg y Cía., S. en C.‖. 
 
Queda prohibido a los socios comanditarios incluir su nombre en la razón social, más si violaren esta 
disposición, ya sólo por ello su responsabilidad frente a terceros será solidaria con la de los gestores y de 
manera ilimitada como la de éstos. 
 
Queda prohibido al socio gestor dedicarse a negocios iguales a los que constituyen al propósito de la 
sociedad. 
 
ESCRITURA SOCIAL 
 
Deberá llenar las mismas formalidades de inscripción y publicación que las exigidas para todo tipo de 
sociedad. Contendrá, además, lo siguiente: 
 
1o.- Especificación de quiénes son los socios gestores y quiénes son los socios comanditarios. 
 
2o.- El capital social y la parte que aporta cada socio. 
 
3o.- El capital efectivo o íntegramente pagado. 
 
REQUERIMIENTO MÍNIMO DE CAPITAL 
 
El capital debe estar aportado íntegramente al constituirse la sociedad, ya sea por uno o más socios 
comanditarios o en su defecto por los socios comanditados. 
 
APERTURA CONTABLE 
 
Aunque en este otro tipo de sociedades ya figuran dos categorías de socios -los gestores y los 
comanditarios- las normas de la apertura de su contabilidad son exactas a las que se siguieron para la 
Colectiva, ya que los casos que se pueden presentar en la práctica son los mismos, a excepción de que el 
capital debe estar totalmente aportado. (Art. 71 del Código de Comercio). 
 
Capítulo 8 Sociedad en Comandita 
 
 
 
75 
No obstante lo dicho, vamos a ampliar nuestros ejercicios con unos ejemplos que encierran ciertas 
peculiaridades. 
 
Supongamos que el señor Roy Smith es un comerciante establecido desde hace ya varios años, y que está 
bastante acreditado. 
 
Como dicho señor desea ampliar el radio de acción de su negocio y no cuenta con el suficiente capital 
para ello, se aboca con el señor Francisco Gutiérrez y le propone que juntos formen una sociedad en 
Comandita Simple para tal objeto. 
 
El señor Smith tendrá el carácter de socio gestor y por lo mismo será el encargado de la administración de 
la empresa. El señor Gutiérrez, en su carácter de socio comanditario, sólo se compromete a aportar el 
capital. 
 
Pese a que el socio Smith actuará como gestor, también aporta capital; y será el que resulte de su Balance 
General practicado a la fecha, más un 10% sobre el mismo, que pide se le reconozca como plusvalía o 
crédito mercantil. 
 
Dicho balance acusa las cifras siguientes: 
 
ACTIVO PASIVO 
No Corriente No Corriente 
Mobiliario Q. 40,000.00 Préstamos Bancarios Q. 40,000.00 
Corriente Corriente 
Banco Industrial, S.A. Q. 50,000.00 Proveedores Q. 30,000.00 
Clientes Q. 10,000.00 Doctos. a Pagar Q. 80,000.00 
Mercaderías Q 300,000.00 
 Suma del Pasivo Q. 150,000.00 
 Capital Q. 250,000.00 
Suma del Activo Q.400,000.00 Suma igual al activo Q. 400,000.00 
 
 
El balance anterior arroja un capital líquido de Q.250,000.00, pero como según lo convenido el crédito 
mercantil de la negociación se estima en un 10% sobre dicho capital, o sean Q.25,000.00, resulta que el 
capital que el socio Smith aporta a la sociedad es de Q.275,000.00. 
 
El socio Gutiérrez aportó en el acto todo su capital, consistente en la suma de Q 250,000.00, depositada 
a la orden de la sociedad ―Smith & Cía., S. en C.‖ en el Banco Agromercantil, S.A. 
 
La peculiaridad del caso que analizamos consiste en que ha surgido un valor intangible, como es el 
Crédito Mercantil; un valor que irá a incrementar el activo, juntamente con la aportación del socio 
comanditario. 
 
Así las cosas, el asiento de apertura quedará en la siguiente forma: 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
76 
Pda.1 1 de Julio
BANCOS (Moneda Nacional) 300,000.00QBanco Industrial S.A. Q 50,000.00
Banco Agromercantil, S.A. Q250,000.00
CLIENTES 10,000.00Q 
MERCADERÍAS 300,000.00Q 
MOBILIARIO 40,000.00Q 
CRÉDITO MERCANTIL 25,000.00Q 
a PROVEEDORES 30,000.00Q 
DOCUMENTOS A PAGAR 80,000.00Q 
PRÉSTAMOS BANCARIOS 40,000.00Q 
SMITH CUENTA CAPITAL 275,000.00Q 
GUTIÉRREZ, SU COMANDITA 250,000.00Q 
Explicación
según escritura de constitución 675,000.00Q 675,000.00Q 
Partida de apertura de la Sociedad smith & Cía, S en C.
 
 
 
Ya que se presenta la ocasión, señalaremos que la tasación del Crédito Mercantil muchas veces se hace 
arbitrariamente, cuando se debería buscar alguna base científica capaz de procurarnos datos que se 
acerquen mucho a la verdad. 
 
En el caso que acabamos de exponer, vimos que el señor Smith pidió la suma de Q.25,000.00 como 
plusvalía de su negocio. 
 
El señor Gutiérrez aceptó la propuesta, acaso porque sí. 
 
El crédito mercantil se le ha definido como la capacidad en que se halla una empresa de obtener mayores 
ganancias, si la comparamos con otras empresas similares tomadas como ―normales‖, 
 
Ya sabemos que el documento de contabilidad que nos informa sobre los rendimientos es el Estado de 
Pérdidas y Ganancias. Así que tomando los varios ejercicios habría que buscar el promedio de utilidades, 
a base de porcentajes referidos al capital contable de la empresa. 
 
No hay que tomar, pues, un solo Estado de Pérdidas y Ganancias, sino varios, digamos de unos cinco a 
diez de los últimos ejercicios. Luego si el promedio de porcentajes es superior a lo considerado como 
normal, ya podemos decir que la empresa goza de crédito mercantil. Lo que falta establecer es su cuantía 
aproximada. 
 
Imaginemos que las utilidades del negocio del señor Smith, a base de porcentajes referidos al capital 
contable (Q.250,000.00), hayan sido en los últimos nueve años los siguientes: 
 
Año 1, 23% - Año 2, 22% - Año 3, 25% - Año 4, 22% - Año 5, 30% - Año 6, 32% - Año 7, 20% - Año 
8, 22% - Año 9, 20%. Sabiendo esto solo hay que promediar la suma de todos los porcentajes dentro 
de 9 años, y el resultado nos dará 24% de utilidad promedio en los nueve años. 
 
De esto si el porcentaje considerado como normal para otras empresas es el 20%, establezcamos la 
siguiente proporcionalidad: 
 
 20 : 250,000 :: 24 : X; de donde X igual a 300,000. 
 
Capítulo 8 Sociedad en Comandita 
 
 
 
77 
Es decir, pues, que la empresa para obtener una utilidad del 24% debería poseer un capital contable de 
Q.300,000.00 y no de Q.250,000.00. 
 
Luego, la diferencia de Q 50,000.00 es el máximo que se podría pedir como crédito mercantil o plusvalía 
del negocio. 
 
Estimamos que operar la utilidad a base de números relativos (porcentajes) es más exacto que operar con 
números absolutos (quetzales). Porque hemos de convenir que el capital contable de cualquier empresa 
nunca permanece estacionario, sino que varía de un ejercicio a otro. 
 
Por ejemplo, quedaremos más conformes, y lo entenderemos mejor, cuando se nos informe que en el 
ejercicio pasado obtuvimos una utilidad del 17.39% contra 18% de este año. Y no cuando se nos 
informe que el año pasado obtuvimos una utilidad de Q.400,000.00, siendo el capital de Q 23,000.00 
y este año obtuvimos una utilidad de Q 450,000.00, siendo el capital de Q. 25,000.00. 
 
De acuerdo con la ley, el socio comanditario puede aportar como capital una patente de invención o la 
comunicación de un secreto, a condición de que no lo aplique por sí mismo. 
 
Sentado esto, supongamos que se ha formado la sociedad Nova & Cía. S en C. para explotar una 
industria de aceites, siendo los socios los señores Nova, Méndez y Gómez. 
 
El primero actuará como gestor y compromete un capital de Q.120,000.00; el segundo tiene carácter 
comanditario y compromete un capital de Q.150,000.00; y el tercero, también en calidad de 
comanditario, compromete un capital de Q.50,000.00. 
 
Las aportaciones han sido las siguientes: 
 
 Socio Nova: 
 en materias primas Q, 120,000.00 
 Socio Méndez: 
 en maquinaria Q, 130,000.00 
 en efectivo Q. 20,000.00 
Socio Gómez 
 en una patente de invención Q. 50,000.00 
 
El asiento de apertura quedará así: 
 
Pda.1 1 de Agosto
CAJA (Moneda Nacional) 20,000.00Q 
MATERIA PRIMA 120,000.00Q 
MAQUINARIA 130,000.00Q 
PATENTES 50,000.00Q 
a NOVA CUENTA CAPITAL 120,000.00Q 
MOLINA, SU COMANDITA 100,000.00Q 
GIRÓN, SU COMANDITA 50,000.00Q 
Explicación Partida de apertura de la Sociedad Nova & Cía.
S en C., según escritura de constitución. 320,000.00Q 270,000.00Q 
 
Cabe recordar otra vez que teniendo las patentes una vigencia limitada por las leyes sobre la materia, 
habrá que ir amortizando su valor en una cantidad proporcional al número de años de la concesión. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
78 
TAREA No. 13 Fecha que será entregada 
 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente las siguientes preguntas. 
 
1) ¿Qué nombre reciben los socios que dentro de una sociedad en comandita simple, nada más 
aportan su capital ? 
 
 
2) ¿Qué nombre reciben los socios que dentro de una sociedad en comandita simple, son los 
encargados de administrar la empresa? 
 
 
3) ¿Qué porcentaje del capital comprometido por cada uno de los socios debe estar aportado para 
poder abrir una sociedad en comandita simple? 
 
 
4) Si el socio Rosales es el socio gestor, y el socio Ochoa es el socio capitalista ¿Cómo podría quedar 
la razón social, si los socios deciden formar una sociedad en comandita simple? 
 
 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas, elabore usted las partidas de apertura de 
sociedades con los datos que se le indica en cada uno de los siguientes numerales. 
 
El señor Alfredo Jiménez es un comerciante establecido desde hace ya unos años, y está bastante 
acreditado; pero desea hacer sociedad con el señor Carlos Roca para ampliar su mercado ya que no 
cuenta con el suficiente capital para hacerlo él solo. 
 
Así es que, después de un tiempo, queda constituida la empresa JIMÉNEZ & Cía. S en C. 
 
Aunque el señor Jiménez es el socio gestor, también aporta capital y pide también que su negocio sea 
aceptado por un valor mayor del que tiene en libros así: 
 
Jiménez Caja y Bancos Q. 12,500.00 Proveedores Q.10,000.00 
 Clientes Q. 10,000.00 Acreedores Q. 5,000.00 
 Mercaderías Q. 50,000.00 
 Vehículos Q. 30,000.00 
 Mobiliario Q. 15,000.00 
 
El negocio del señor Jiménez es aceptado por el otro socio en Q.130,000.00. 
 
El señor Carlos Roca aportó los siguientes valores: 
 
 Caja Q. 35,000.00 
 Mercaderías Q. 15,000.00 
 Mobiliario Q. 14,500.00 
 Gastos de Constitución Q. 5,000.00 
 
 
Capítulo 9 Sociedad de Responsabilidad Limitada 
 
 
 
79 
9 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD 
 LIMITADA 
 
GENERALIDADES 
 
Este tipo de sociedad también participa del elemento persona. Siendo ésta la analogía que guarda con la 
sociedad COLECTIVA. Pero a diferencia de lo pasa con ésta última, la responsabilidad de los socios es 
LIMITADA, que es a lo que alude su nombre. 
 
La limitación, pues, consiste en que si la sociedad ha contraído deudas a favor de terceros, y la empresa 
va por mal camino, hasta tal punto que el propio capital de la sociedad y las reservas de capital que se 
hayan podido formar en otras épocas no sean suficientes para cubrir las pérdidas habidas en cierto 
momento, entonces no se les puede exigir más a los socios de lo que aportaron a la sociedad. 
 
Por esa razón es que la Ley obliga a los socios a que en el momento de constituirse la sociedad debe estar 
totalmente aportado el capital social, de lo contrario no se otorgará la personería jurídica. (Artículo 81 
del Código de Comercio) 
 
Una sociedad Colectiva puede estar formada por cualquier número de socios. En cambio en las 
sociedades de Responsabilidad Limitada,el número de socios no puede pasar de veinte; esto seguramente 
con el fin de evitar de que el capital quede muy dividido; y por lo mismo de evitar que los socios se 
desinteresen de la marcha de los negocios, como suele suceder en las sociedades anónimas. 
 
A propósito, existe alguna analogía entre la sociedad Anónima y la sociedad de Responsabilidad Limitada, 
lo que pondremos de manifiesto al tratar de la Anónima. 
 
RAZÓN SOCIAL 
 
Se asemeja a la razón social de una colectiva. La diferencia está en que lleva el agregado ―Limitada‖ o su 
abreviatura ―Ltda.‖ Ejemplo: ―Jerez, Ruíz y Cía. Ltda.‖, ―Herrera & Co. Ltda.‖. 
 
REQUERIMIENTO DE CAPITAL MÍNIMO 
 
Como dijéramos en párrafos anteriores, el capital social debe estar aportado íntegramente al momento 
de constituirse la sociedad. 
 
APERTURA CONTABLE 
 
Con respecto a la apertura de la contabilidad de este otro tipo de sociedades, diremos que pueden 
presentarse casi todos los casos que ocurren en la Colectiva. Y cuando decimos casi todos, es porque el 
caso de que el capital esté aportado sólo en una parte no pasa de ser teórico en nuestro medio, pues 
vimos ya que la ley dictamina que no se podrá conferir la personería jurídica a una sociedad de 
Responsabilidad Limitada, si el capital no está aportado en su totalidad. 
 
Así, pues, no nos vamos a detener a repetir los ejercicios con los cuales usted se familiarizó en lección 
anterior, toda vez que el mecanismo de la apertura es idéntico al allí trazado, por lo que sería muy 
conveniente la revisión de tal punto. 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
80 
TAREA No. 14 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Subraye la respuesta correcta. 
 
1) ¿Cómo se le llama a cada uno de los miembros que participan en una sociedad? 
 a) Socio 
 b) Propietario 
 c) Dueño 
 
2) Se le conoce con éste nombre a la fórmula bajo la cual se reconoce la personería jurídica de la 
sociedad. 
 a) Nombre comercial 
 b) Razón Social 
 c) Patente de Comercio 
 
3) ¿En qué Institución se registran las sociedades para obtener su Patente de Comercio? 
 a) En la Superintendencia de Administración Tributaria 
 b) En el Registro de la Propiedad 
 c) En el Registro Mercantil 
 
4) La Razón Social de una Sociedad de Responsabilidad Limitada está formada por el apellido de uno 
o más socios añadiendo al final las siglas: 
 a) & Cía. Ltda. 
 b) S en C. 
 c) S.A. 
 
5) El número máximo de socios que permite el Código de Comercio que pueden participar en una 
sociedad de Responsabilidad Limitada es de: 
 a) 10 Socios 
 b) 20 Socios 
 c) No hay límite 
 
6) El número máximo de socios que permite el Código de Comercio que pueden participar en una 
sociedad colectiva es de: 
 a) 20 socios 
 b) 25 Socios 
 c) No hay límite 
 
7) ¿Qué nombre recibe la unión legalizada y voluntaria de dos o más personas que aportan sus ideas, 
bienes o recursos y actividades para formar una empresa, ya sea comercial, industrial o de servicios, 
participando cada uno de sus integrantes en un grado proporcional en la administración y las 
utilidades o pérdidas que se obtengan de su explotación? 
 a) Sociedad Mercantil 
 b) Cooperativa 
 c) Empresa 
 
8) ¿Cuál es el documento que elabora un abogado o notario, y el cuál contiene no sólo las cláusulas 
de apertura de una sociedad cualquiera, sino también la forma en que se repartirán las utilidades o 
pérdidas del negocio social? 
 a) Declaración Jurada 
 b) Escritura Social 
 c) Patente de Comercio 
Capítulo 9 Sociedad de Responsabilidad Limitada 
 
 
 
81 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas, elabore usted las partidas de apertura de 
sociedades con los datos que se le indica en cada uno de los siguientes numerales. 
 
EJERCICIO No. 1 
El señor Carlos Zúñiga es un comerciante establecido desde hace ya unos años, y está bastante acreditado; 
pero desea hacer sociedad con el señor Ramiro Bustamante para ampliar su mercado ya que no cuenta 
con el suficiente capital para hacerlo él solo. 
 
Así es que, después de un tiempo, queda constituida la empresa Zúñiga & Cía. Ltda. 
 
El socio Zúñiga pide que su negocio sea aceptado por el otro socio por un precio mayor al que tiene en 
libros, siendo su balance antes de la constitución de la sociedad el siguiente: 
 
Zúñiga Caja y Bancos Q 22,500.00 Proveedores Q 20,000.00 
 Clientes Q 180,000.00 Acreedores Q 17,500.00 
 Mercaderías Q 100,000.00 Capital actual Q530,000.00 
 Materia Prima Q 70,000.00 
 Vehículos Q 100,000.00 
 Maquinaria Q 95,000.00 
 
El negocio del señor Zúñiga es aceptado por el otro socio en Q.600,000.00, por lo que hay un crédito 
mercantil de Q70,000.00. 
 
El señor Ramiro Bustamante aportó los siguientes valores: 
 
 Caja y Bancos Q 350,000.00 
 Mercaderías Q 45,000.00 
 Mobiliario Q 44,500.00 
 Gastos de Constitución Q 10,000.00 
 
 
EJERCICIO No. 2 
Los socios PIM, PAM y PUM, deciden formar Sociedad de Responsabilidad Limitada, que se dedicará a la 
importación, compra, venta y/o comercialización de cereales, siendo su razón social PIM, & Cía. Ltda. 
 
Los valores aportados hasta la presente fecha, son los siguientes; 
 
SOCIO PIM Caja y Bancos Q 12,000.00 Proveedores Q 4,000.00 
 Documentos a cobrar Q 17,000.00 Acreedores Q 2,000.00 
 Mercaderías Q 115,000.00 
 Maquinaria Q 8,100.00 
 
SOCIO PAM Caja y Bancos Q 14,000.00 
 Clientes Q 12,000.00 
 Mercaderías Q 20,000.00 
 Vehículos Q 80,000.00 
 
SOCIO PUM Mobiliario Q 10,600.00 Acreedores Q 3,000.00 
 Inmuebles Q 110,000.00 Hipotecas Q 50,000.00 
 Gastos de Constitución Q 6,000.00 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
82 
EJERCICIO No. 3 
Los socios Botrán y Cervantes, deciden formar sociedad de Responsabilidad Limitada, la que se dedicará a 
la importación y comercialización de productos de fantasía fina, siendo la razón social inscrita en el 
Registro Mercantil Botrán & Cía. Ltda. 
 
Según escritura de constitución, las aportaciones fueron las siguientes: 
 
Botrán Efectivo Q 20,000.00 
 Mercaderías Q 80,000.00 
 Vehículos Q120,000.00 
 Inmuebles Q500,000.00 
 Hipotecas Q100,000.00 
 
Cervantes Efectivo Q 50,000.00 
 Mobiliario y Equipo Q 60,000.00 
 Equipo de Cómputo Q 30,000.00 
 Acreedores Q 10,000.00 
 
EJERCICIO No. 4 
Los socios Miguel García Granados y Julio César Montenegro, y Mariano Gálvez, forman la sociedad 
Granados & Cía. Ltda., para explotar un negocio de abarrotes. Hasta el momento sus aportaciones son las 
siguientes: 
 
Granados Caja y Bancos Q500,000.00 del cual debe al Banco Banoro, S.A. Q200,000.00 
 Mercaderías Q200,000.00 
 
Montenegro Caja y Bancos Q 50,000.00 del cual debe Q10,000.00 
 Mobiliario y Equipo Q 60,000.00 
 Vehículos Q100,000.00 
 
Gálvez Caja y Bancos Q 80,000.00 
 Mercaderías Q250,000.00 de las cuales debe Q50,000.00 
 Gastos de Constitución Q 20,000.00 
 
Todos los socios están de acuerdo en que la sociedad absorba las deudas que cada uno de los socios tiene 
respecto a las aportaciones que cada uno está haciendo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 10 Cuentas Especiales que se le Llevan a los Socios 
 
 
 
83 
10 CUENTAS ESPECIALES 
 QUE SE LE LLEVAN A LOS SOCIOS 
 
GENERALIDADES 
 
Al hablar de la naturaleza de las personas jurídicas hemos dejado entrever que en las sociedades los 
miembros que la integran son cosa distinta de la propia sociedad, aunque exista en todo momento una 
franca dependencia o relación entre unos y otra. 
 
Esta relación en las diferentes formas que quepa imaginar ha de quedar manifiesta en la contabilidad de la 
sociedad por medio de cuentas especiales que se le abren a cada socio. 
 
Las cuentas más comunes son las siguientes: 
 
SOCIO X.X. CUENTA PROMESA 
 
Esta cuenta, que a veces le llaman cuenta OBLIGADA y otras, cuenta APORTACIÓN, se le abre al socio 
siempre que al fundarse la sociedad no haya entregado todo su capital que comprometió,según la 
escritura social. 
 
De consiguiente, se carga con el valor del capital no entregado. Se abona con las partes de capital que el 
socio vaya entregando. Si la cuenta presenta saldo, éste será deudor e indicará la parte de capital 
pendiente de entrega. 
 
SOCIO X.X. CUENTA CAPITAL 
 
Si la cuenta anterior siempre expresa una obligación del socio para con la sociedad, en cambio la Cuenta 
Capital del socio expresa el derecho que le asiste a participar de la masa o fondo social. 
 
Si esto es así, dicha cuenta se abonará con el valor del capital del socio, lo haya o no lo haya aportado al 
establecerse la sociedad. A la inversa de lo que pasa en las empresas de carácter individual, en las 
sociedades el capital debe permanecer fijo, esto es que no se cargará con las pérdidas sufridas, ni tampoco 
se abonará con las ganancias obtenidas. 
 
Sin embargo, cuando las pérdidas son de importancia puede cargarse la cuenta del capital para 
disminuirlo, pero esto sólo podrá hacerse mediante una nueva escritura pública que lo autorice. Así 
también, sólo puede aumentársele al capital las ganancias obtenidas (abonándolo), si existe una nueva 
escritura pública que lo autorice, de lo contrario tales ganancias quedarán registradas en otras cuentas que 
indirectamente vengan a aumentar el capital como por ejemplo Reserva Legal, Reserva para Accidentes 
de Trabajo, etc. Y lo mismo cuando haya pérdidas que no deban rebajarse directamente al Capital, éstas 
quedarán registradas en la cuenta Déficit u otra equivalente, para deducirlas luego de alguna cuenta de 
Reserva que con tal objeto, y que con un sentido de previsión se hayan venido formando años atrás. 
 
Muchas veces, en vez de abrirle cuenta de capital por separado a cada socio, se abre una sola cuenta 
colectiva titulada Capital Social, la cual comprende el monto de los diversos capitales de los socios. 
Aunque esto nos hace economizar tiempo y espacio, creemos que es más recomendable el procedimiento 
de abrirle cuenta a cada uno por separado. Empero, fuerza es reconocer que en casos de quiebra cada 
socio no va a responder sólo con su capital, sino por mucho más, puesto que su responsabilidad es 
ilimitada en las Colectivas. 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
84 
SOCIO X.X. CUENTA PARTICULAR 
 
Esta cuenta, que también suelen llamarla Cuenta Corriente, se le abre al socio para registrar operaciones 
de las cuales él pueda resultar ya sea deudor o acreedor de la sociedad, bien sea por préstamos, por 
ventas, por cualquier otra obligación, menos de las que provengan por capital no exhibido, pues ya 
vimos que para ello se usa la cuenta promesa del socio. 
 
El manejo de la cuenta particular es muy fácil; que baste decir que se carga con las cantidades que se le 
entreguen al socio o que salga debiendo, y se abona con las que él entregue a la sociedad o que ésta por 
algún motivo le pueda reconocer. Su saldo puede ser tanto deudor como acreedor. 
 
Como puede verse, la sociedad considera al socio como cualquier otra persona con quien entabla 
relaciones comerciales, y de lo cual puede salir deudor o acreedor. 
 
SOCIO X.X. CUENTA GASTOS 
 
Esta cuenta se le abre al socio para registrar las cantidades que retire como remuneración de su labor 
administrativa, o lo que es igual, en calidad de sueldo. Por eso mismo, es que muy bien tal cantidad 
retirada podría quedar anotada en la cuenta de Sueldos o en la de Gastos Administrativos, pero para 
poder comprobar que el socio no retiró una cantidad mayor que la que le asigna el contrato social, es 
preferible que las sumas retiradas queden en la cuenta de Gastos del Socio. 
 
A propósito transcribiremos el Art. 38, inciso 3o. del Código de Comercio que dice: Los socios pueden 
―Exigir a la sociedad el reintegro de los gastos en que incurran por el desempeño de sus obligaciones para 
con la misma‖. 
 
Además trascribiremos el Art. 319 de nuestro antiguo código de comercio que decía: ―Ningún socio puede 
tomar para sus gastos personales mayor cantidad que la asignada en el contrato social‖. Y también cabe 
recordar aquí el Art. 320 del Código de Comercio: ―Las cantidades que se le designen para gastos 
personales de los socios deben ser proporcionales al capital de la sociedad y a las utilidades efectivas, 
debiendo reducirse o suspenderse según el estado del negocio‖. 
 
Por la circunstancia que el socio no sale deudor de las cantidades que como sueldo retira, es que su 
Cuenta de Gastos se saldará al final del ejercicio, por la cuenta de Sueldos o por la de Gastos 
Administrativos. 
 
El segundo párrafo, del numeral 4, del Artículo 21 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2102, 
dice que son deducibles del Impuesto Sobre la Renta, los sueldos pagados a los socios o consejeros de 
sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, por un 
monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta. La cantidad que sobrepase dicho 
porcentaje será considerada como un costo no deducible del ISR. 
 
SOCIO X.X. CUENTA ASIGNACIÓN 
 
Si la escritura social contiene alguna cláusula que autorice a los socios a retirar cantidades a deducir más 
tarde de las utilidades que a ellos les correspondan, entonces tales cantidades entregadas quedarán 
cargadas en la Cuenta Asignación del socio, cuenta que algunos llaman Cuenta de Sacas, y también 
―Extracciones‖. Al final del ejercicio se saldará con cargo a la cuenta de Beneficios del socio. 
 
Quede entendido que si un socio se anticipa a retirar cantidades a cuenta de utilidades futuras, tendrá que 
reintegrarlas a la caja si las utilidades que le corresponden al hacer la distribución resultan menos que lo 
anticipado. Por eso mismo es que el Art. 35 del Código de Comercio dice: ―Queda prohibida la 
distribución de utilidades que no se hayan efectivamente causado‖. 
 
Capítulo 10 Cuentas Especiales que se le Llevan a los Socios 
 
 
 
85 
Acaso este último artículo citado tenga mayor alcance, debiendo entenderse que sólo se consideran como 
utilidades las realmente hechas efectivas; esto es que si por ejemplo tenemos intereses a favor, pero no 
cobrados se consideran como utilidades no causadas efectivamente. 
 
SOCIO X.X. CUENTA BENEFICIOS 
 
Denominada también Cuenta de Utilidades, que como su nombre lo indica, sirve para registrar las 
utilidades que al hacer cada liquidación correspondan al socio. Se abonará de consiguiente con dichas 
utilidades, y se cargará en el momento de entregárselas al socio, ya sea en efectivo, en especie, o bien, 
por regularización de la cuenta Asignación o de Sacas, en el caso de que el socio haya recibido cantidades 
a cuenta de utilidades futuras. El saldo de la cuenta Beneficios indicará, pues, la parte de utilidades que 
aún no ha retirado el socio, siendo por lo tanto, saldo acreedor. 
 
Como lo dijéramos en otro lugar, la distribución de las utilidades en principio deberá ser proporcional al 
capital de cada socio, sin olvidar que también debe tomarse muy en cuenta el tiempo de colocación de 
dichos capitales; porque si un socio ha sido moroso en la entrega de su capital no merece las mismas 
utilidades que le corresponden a otro socio de capital igual y que sí lo entregó desde la fundación de la 
sociedad, salvo el caso de que la escritura establezca que por morosidad tenga que pagar el socio intereses 
a la sociedad. 
 
También recordamos que en cuanto al socio industrial lo que le corresponde de utilidades será lo que fije 
la escritura social, mas si ésta no lo dice se promediará entre lo que le toque a los socios capitalistas. 
Advirtiendo que si sólo es un socio capitalista entonces al industrial le corresponde una utilidad igual al 
del primero, si la escritura no establece otra cosa. 
 
Para el caso de las utilidades o beneficios que obtienen los socios que tienen participación en una 
sociedad (persona jurídica), el Decreto 10-2102, Ley de Actualización Tributaria, considera éstas como 
rentas decapital4, las cuales están afectas a un Impuesto Sobre Rentas de Capital del 5%5, que debe ser 
retenido por la empresa o sociedad al momento de transferir o pagar las utilidades a los socios.6 
 
SOCIO X.X. CUENTA PÉRDIDAS 
 
Cuando el ejercicio cierre con pérdidas ellas las soportarán los socios en proporción a sus respectivos 
capitales. 
 
Ahora bien, cuando el déficit sea mayor que el capital social, entonces los socios quedan obligados a 
reponer el capital de extraños o sea los créditos pasivos de la sociedad. Debiéndose cargar de 
consiguiente la Cuenta de Pérdidas del socio con la parte correspondiente, para abonarla cuando el socio 
reintegre lo perdido en exceso de capital. 
 
Cuando las pérdidas sean de poca monta entonces quedarán ellas registradas de manera provisional en la 
cuenta ―Pérdidas por Aplicar‖, o bien serán amortizadas o compensadas con alguna cuenta de Reserva 
que con tal objeto se pudiera haber formado durante otros ejercicios. 
 
Como ha podido ver Ud., se abre una cuenta especial para cada caso, para cada relación del socio con la 
sociedad; sin embargo, existen contadores que no les parece tal procedimiento, alegando que el Libro 
Mayor se llena de cuentas, y así para todo caso usan la cuenta particular del socio, olvidando que no 
siempre se pueden o deben hacer compensaciones entre lo que el socio debe a la sociedad y lo que la 
sociedad le debe a él. , ya que por lo general la naturaleza de las deudas son de lo más diverso. 
 
4
 Numeral 3, del Artículo 4, del Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria. 
5
Artículo 93, del Decreto 10-2102, Ley de Actualización Tributaria 
6
 Artículos 90 y 94, del Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
86 
EJEMPLOS SOBRE EL MANEJO 
DE LAS CUENTAS DE LOS SOCIOS 
 
EJEMPLO No. 1 (USO DE LA CUENTA PROMESA Y CUENTA CAPITAL) 
 
Los señores Ruíz y Brol forman sociedad Colectiva, comprometiéndose cada uno con Q.180,000.00. 
 
Según la escritura social el señor Ruiz tiene entregado ya todo su capital, el cual consiste en Q.120,000.00 
de mercaderías y Q 60,000.00 de muebles. Ahora, el socio Brol sólo tiene entregados Q.50,000.00 en 
efectivo, prometiendo entregar el resto, o sea Q 130,000.00 dentro de 30 días. 
 
En este ejemplo entran en juego tanto la cuenta promesa como la cuenta Capital, quedando el asiento en 
la siguiente forma: 
Pda.X1 1 de Noviembre
CAJA (Moneda Nacional) 50,000.00Q 
SOCIO BROL CUENTA PROMESA 130,000.00Q 
MERCADERÍAS 120,000.00Q 
MOBILIARIO 60,000.00Q 
a SOCIO RUÍZ CUENTA CAPITAL 180,000.00Q 
SOCIO BROL CUENTA CAPITAL 180,000.00Q 
Explicación
según escritura de constitución. 360,000.00Q 360,000.00Q 
Partida de apertura de la Sociedad Ruíz & Brol, S.C.
 
 
 
EJEMPLO No. 2 (USO DE LA CUENTA PARTICULAR - ABONOS) 
 
Pda.X2 15 de Noviembre
CAJA (Moneda Nacional) 15,000.00Q 
a SOCIO RUÍZ CUENTA PARTICULAR 15,000.00Q 
Explicación
Ruíz hace o da la sociedad con un plazo de 1 año 15,000.00Q 15,000.00Q 
Para registrar préstamo de Q15,000.00 que el socio
 
 
 
EJEMPLO No. 3 (USO DE LA CUENTA GASTOS - CARGOS) 
 
Pda.X3 20 de Noviembre
SOCIO BROL CUENTA GASTOS 2,000.00Q 
a CAJA (Moneda Nacional) 2,000.00Q 
Explicación
corresponden como sueldo mensual 2,000.00Q 2,000.00Q 
El socio Brol retira de la caja Q2,000.00 que le
 
 
 
 
Capítulo 10 Cuentas Especiales que se le Llevan a los Socios 
 
 
 
87 
EJEMPLO No. 4 (USO DE LA CUENTA ASIGNACIÓN - CARGOS) 
 
Pda.X4 29 de Noviembre
SOCIO RUÍZ CUENTA ASIGNACIÓN 500.00Q 
a CAJA (Moneda Nacional) 500.00Q 
Explicación
500.00Q 500.00Q 
El socio Ruíz retira de la caja, la suma de Q500.00 a
cuenta de utilidades que le pueden corresponder
al final del ejercicio, según lo estipula la escritura.
 
 
EJEMPLO No. 5 (USO DE LA CUENTA PROMESA - ABONOS) 
 
Pda.X5 1 de Diciembre
CAJA (Moneda Nacional) 130,000.00Q 
a SOCIO BROL CUENTA PROMESA 130,000.00Q 
Explicación
Q130,000.00, para pagar lo que quedó pendiente
desde el momento de la constitución. (V. Pda 1) 130,000.00Q 130,000.00Q 
El socio Brol hace entrega de un cheque de caja por
 
EJEMPLO No. 6 (USO DE LA CUENTA PARTICULAR - CARGOS) 
 
Pda.X6 1 de Diciembre
SOCIO RUÍZ CUENTA PARTICULAR 3,000.00Q 
INTERESES PAGADOS 250.00Q 
a CAJA (Moneda Nacional) 3,250.00Q 
Explicación
socio Brol a cuenta de la deuda que la sociedad
tiene con él, más Q250.00 de intereses (V. Pda.2) 3,250.00Q 3,250.00Q 
Registro de un pago de Q3,000.00 que se le hizo al
 
 
 
EJEMPLO No. 7 (USO DE LA CUENTA GASTOS - ABONOS) 
 
Llegado el fin de ejercicio debe cancelarse la Cuenta de Gastos del socio Brol, que, según Ejemplo No. 3, 
aparece cargada con Q.2,000.00 por concepto de sueldo. 
 
El asiento tendrá que ser con cargo a Sueldos o a Gastos de Administración, toda vez que dicho socio de 
ninguna manera adeuda tal cantidad a la sociedad, como sigue: 
 
Pda.X7 31 de Diciembre
GASTOS DE ADMINISTRACIÒN 2,000.00Q 
a SOCIO BROL CUENTA GASTOS 2,000.00Q 
Explicación
(V. Pda. 3) 2,000.00Q 2,000.00Q 
Ajuste para liquidar la cuenta Gastos del Socio Brol
 
 
 
EJEMPLO No. 8 (USO DE LA CUENTA BENEFICIOS - ABONOS) 
 
Suponiendo que el ejercicio haya cerrado con una utilidad líquida y afecta al impuesto sobre la renta 
(I.S.R.) por la suma de Q.50,000.00, entonces se tendrá que hacer la distribución como sigue: 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
88 
Pda.X8 31 de Diciembre
PÉRDIDAS Y GANANCIAS 50,000.00Q 
ISR A PAGAR (28% según tarifa año 2014) 14,000.00Q 
RESERVA LEGAL (5%) 2,500.00Q 
SOCIO RUÍZ CUENTA BENEFICIOS 16,750.00Q 
SOCIO BROL CUENTA BENEFICIOS 16,750.00Q 
Explicación Registro de la utilidad post impuesto sobre la 
a las aportaciones de cada socio, según escritura 50,000.00Q 50,000.00Q 
renta y reserva legal, calculada proporcionalmente
 
 
 
EJEMPLO No. 9 (USO DE LA CUENTA BENEFICIOS - CARGOS) 
 
Según el Ejemplo No.8, a cada socio le corresponde la suma de Q.16,750.00 por concepto de utilidades. 
Ahora bien, según Ejemplo No. 4, al socio Ruíz se le anticiparon a cuenta de utilidades Q.500.00, por lo 
que primero habrá que regularizar tanto la cuenta de Asignaciones como la de Beneficios, de la manera 
siguiente: 
 
Pda.X9 31 de Diciembre
SOCIO RUÍZ CUENTA BENEFICIOS 500.00Q 
a SOCIO RUÍZ CUENTA ASIGNACIÓN 500.00Q 
Explicación
cuenta el anticipo de Q500.00 que se le hiciera al
socio el día 29 de noviembre. 500.00Q 500.00Q 
De la cuenta beneficios del socio Ruíz se le des-
 
 
 
EJEMPLO No. 10 (LIQUIDACIÓN DE LA CUENTAS BENEFICIOS DE LOS SOCIOS) 
 
Pda.X10 31 de Diciembre
RUÍZ CUENTA BENEFICIOS 16,250.00Q 
BROL CUENTA BENEFICIOS 16,750.00Q 
a CAJA (Moneda Nacional) 31,350.00Q 
ISR GANANCIAS DE CAPITAL RETENIDO 1,650.00Q 
Explicación Se reparte la utilidad a cada uno de los socios en
efectivo, reteniendo el 5% de ISR. 33,000.00Q 33,000.00Q 
 
 
En el supuesto de que en lugar de ganancia exista una pérdida que esté por encima del capital social, cada 
socio, por tener responsabilidad ilimitada, debe reintegrar el excedente, lo que implica el asiento 
siguiente: 
 
Pda.XXX 31 de Diciembre
SOCIO RUÍZ CUENTA DE PÉRDIDAS Q
SOCIO BORL CUENTA DE PÉRDIDAS Q
a PÉRDIDAS Y GANANCIAS Q
Explicación
obtenida durante el ejercicio, conforme al capital
aportado por los socios, según escritura social Q Q
Se registra y reparte proporcionalmente la pérdida
 
Capítulo 10 Cuentas Especiales que se le Llevan alos Socios 
 
 
 
89 
CUENTAS DE LOS SOCIOS DE UNA 
SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE 
 
Las cuentas que se le abren a los socios de una sociedad en Comandita Simple son casi las mismas que se 
le abren a los socios de una colectiva, sobre todo en lo que toca a los socios gestores, que tienen las 
mismas características que aquellos, se exceptúa la cuenta ―PROMESA‖, pues en la sociedad en comandita 
simple ya dijimos que el Código de Comercio puntualiza que el capital debe estar totalmente aportado. 
 
En lo que respecta a los socios comanditarios, diremos que no se les debe abrir cuenta de Gastos, ya que 
no deben ejercer funciones de administración. 
 
En cuanto a la cuenta de capital de los socios comanditarios suele distinguirse de la de los gestores porque 
va seguida de las palabras ―En Comandita‖, como sigue: 
 
 SOCIO X.X. CAPITAL COMANDITADO 
 (Para el socio gestor) 
 
 SOCIO Y. Y. CAPITAL EN COMANDITA 
 (para el comanditario). 
Otras veces para distinguir ambas cuentas de capital se usa la forma siguiente: 
 
 SOCIO X.X. CAPITAL COMANDITADO 
 (para el socio gestor) 
 
 SOCIO Y.Y., SU COMANDITA 
 (para el comanditario). 
 
Refiriéndose a las utilidades del socio comanditario diremos que éstas pueden estipularse a un tanto por 
ciento fijo de interés, o bien en la misma forma que en la sociedad colectiva; esto es, que sus beneficios 
serán de manera proporcional a su capital. 
 
Cuando ocurre lo primero, entonces cada dos meses (es lo más corriente) se hace el cálculo de los 
intereses que devenga el capital del socio Comanditario, operándose en la siguiente forma: 
 
 
 INTERESES COMANDITARIOS Q -:- 
 a SOCIO X.X. CTA. DE BENEFICIOS Q -:- 
 
 
Y al pagarse tales intereses se operará así: 
 
 
 SOCIO X.X. CTA. DE BENEFICIOS Q -:- 
 a CAJA Q -:- 
 
Ahora, fíjese en esto: si al final del ejercicio se comprueba que la utilidad habida es tal que el socio 
comanditario se haya excedido en la toma de intereses, entonces se procederá a la quita, mediante el 
asiento siguiente: 
 
 
 SOCIO X.X. CTA. PARTICULAR Q -:- 
 a INTERESES COMANDITARIOS Q -:- 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
90 
Con ese asiento se registra la obligación que tiene el comanditario de reintegrar a la caja las utilidades no 
causadas. 
 
No hay que olvidar que la responsabilidad del socio comanditario está limitada a su capital 
comprometido en la sociedad, según reza en la escritura social. 
 
En otras palabras, dicho socio no debe responder por aquellas pérdidas que lleguen a sobrepasar a su 
capital, una vez hecha la distribución proporcional de la pérdida total entre los capitales de los demás 
socios comanditarios y de los gestores. 
 
Pero eso sí, el socio comanditario responderá de manera proporcional cuando las pérdidas de la sociedad 
queden por debajo del capital social, de tal modo que su capital va disminuyendo, rebajándolo en la 
contabilidad de manera indirecta, mediante el uso de su cuenta de Pérdidas, sin quedar, no obstante 
obligado a reintegrar su capital perdido. Pero es que esa pérdida que vaya sufriendo debe irse 
acumulando a manera de poder determinar el momento en que llegue al límite de su capital, más allá del 
cual no puede responder. 
 
Una cosa es que el socio comanditario no pueda responder por pérdidas que excedan a su capital, y otra 
cosa es que el socio no pueda perder su capital. Sobre el particular traemos a colación un precepto del C. 
de C. que dice: ―Son nulas y se tienen por no puestas la cláusulas del contrato de sociedad en que se 
estipule que algunos de los socios no participará en las ganancias, o que la parte del capital o bienes que 
aporte estarán libres de responsabilidad o riesgo. 
 
Por todo lo expuesto es que en las sociedades en Comandita su contabilidad debe expresar, en cuentas 
por separado, el capital de cada uno de los socios y no emplear la cuenta colectiva del Capital Social. 
 
Asimismo, las pérdidas que deban soportar los comanditarios quedarán registradas en la forma siguiente: 
 
 
 SOCIO X.X. CUENTA PÉRDIDAS Q -:- 
 a PÉRDIDAS Y GANANCIAS Q -:- 
 (O DÉFICIT) 
 
 
Seguramente, cuando el socio comanditario ha perdido ya todo su capital, esto claramente nos está 
indicando una situación de insolvencia, de quiebra o bastante anormal de la sociedad, por lo que habrá 
que proceder a su disolución y luego a la liquidación de la misma, asunto del que trataremos en lecciones 
más avanzadas. 
 
Con respecto al manejo de las cuentas de Promesas, Particular, de Gastos, de Asignación y de Beneficios 
de los socios gestores, remitimos al lector a revisar lo dicho sobre las cuentas de los socios de la Colectiva, 
que en nada se diferencian. 
 
CUENTAS QUE SE LE ABREN A LOS SOCIOS 
EN UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 
 
No diremos sino que son exactamente las mismas que se les abren a los socios de una Colectiva, a 
excepción de la Cuenta PROMESA, pues bajo ningún concepto pueden los socios quedar a deber parte de 
su capital. Y ya vimos que tal cuenta Promesa del socio sirve para registrar el capital pendiente de 
aportación. 
 
 
 
Capítulo 10 Cuentas Especiales que se le Llevan a los Socios 
 
 
 
91 
TAREA No. 15 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Responda brevemente a las siguientes preguntas. 
 
 
1) Cuenta que expresa el derecho que le asiste a cada socio a participar no sólo del fondo social, sino 
de las utilidades o pérdidas que de la explotación de un negocio se obtengan. 
 
 
 
 
2) Esta cuenta que se le lleva a los socios otras veces recibe el nombre de cuenta OBLIGADA y otras, 
cuenta APORTACIÓN, 
 
 
 
 
3) Cuenta que sirve para registrar el valor de los retiros de dinero efectuado por cualquier socio, que 
serán deducidos más tarde de utilidades futuras. 
 
 
 
 
4) Cuenta que sirve para registrar las cantidades que cada socio retire como remuneración de su labor 
administrativa 
 
 
 
 
5) Esta cuenta que se le abre a un socio sirve para registrar operaciones de las cuales él pueda resultar 
ya sea deudor o acreedor de la sociedad, bien sea por préstamos, por ventas, por cualquier otra 
obligación, menos de las que provengan por capital no exhibido. 
 
 
 
 
6) Cuenta que sirve para registrar las pérdidas que al hacer cada liquidación anual correspondan al 
socio, de acuerdo al capital aportado al inicio, o de acuerdo al porcentaje establecido en la 
escritura de constitución. 
 
 
 
 
7) Cuenta que sirve para registrar las utilidades que al hacer cada liquidación anual correspondan al 
socio, de acuerdo al capital aportado al inicio, o de acuerdo al porcentaje establecido en la 
escritura de constitución. 
 
 
 
 
8) Nombre alternativo que recibe la cuenta particular de un socio. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
92 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas realice las partidas de diario que se 
solicitan en cada numeral. 
 
1) Los señores López y Recinos forman sociedad Colectiva, comprometiéndose cada uno con 
Q.100,000.00. 
 
 Según la escritura social el señor López tiene entregado ya todo su capital, el cual consiste en 
Q.100,000.00 depositados en una cuenta Bancaria a nombre de la sociedad. Ahora, el socio 
Recinos sólo tiene entregados Q.70,000.00 depositados en la misma cuenta bancaria, prometiendo 
entregar el resto dentro de 60 días. 
 
 
2) Registrar un préstamo de Q.30,000.00 que el señor López hace a la sociedad, los cuales fueron 
depositados en una cuenta bancaria a nombre de la sociedad. 
 
 
3) Registrar Q.3,000.00 que el socio Recinos retira de la caja de la sociedad, por concepto de sueldo 
mensual. 
 
 
4) Registrar Q.1,000.00 que el socio Recinos retira de la caja de la sociedad a cuenta de futuras 
utilidades que le puedan corresponder al final del ejercicio. 
 
 
5) El socio Recinos hace entrega de un cheque de caja por Q.30,000.00 para pagar lo que quedó a 
deber desde elmomento de la constitución de la sociedad (ver punto 1) 
 
 
 
6) Registrar un abono de Q.2,000.00 que la sociedad le hace al socio López, a cuenta de los 
Q.30,000.00 que dicho socio había prestado. (Ver dato 2) El valor se le fue pagado con cheque 
No. 4098. 
 
 
7) Registre proporcionalmente al capital aportado por los socios López y Recinos, la utilidad que le 
corresponde a cada socio, si al final del ejercicio contable se establece que hubo una ganancia antes 
del impuesto de Q.200,000.00. Recuerde calcular el ISR (31%) y la Reserva Legal (5%)- 
 
 
8) De la cuenta beneficios del socio Recinos, se le descuentan Q.1,000.00 que se le habían entregado 
anteriormente a cuenta de futuras utilidades, por lo que habrá que registrarlo en la contabilidad de 
la sociedad. (Ver dato 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
93 
11 SOCIEDADES ACCIONADAS 
 
Entramos ahora al estudio de un nuevo tipo de sociedades, bastante diferente a los hasta aquí estudiados, 
no sin que por eso dejen de advertirse analogías, o características comunes a cualquier tipo de sociedad. 
 
SOCIEDAD ANÓNIMA 
 
(Del latín a, sin; y nomine, nombre) La Sociedad Anónima constituye una persona jurídica formada por 
un capital dividido en partes alícuotas o iguales llamadas acciones, partes que están representadas por 
títulos o documentos de igual valor. 
 
Los socios o miembros de la Sociedad Anónima se denominan accionistas, que son las personas que 
aportan el capital, suscribiendo previamente una o más acciones cada uno. Su responsabilidad queda 
limitada al valor de sus propias acciones. 
 
Razón Social 
 
La denominación de la sociedad anónima se identifica, por lo regular, a la clase de negocio u objeto de la 
empresa, debiendo este nombre ir seguido de las palabras ―Sociedad Anónima‖, o bien de las iniciales ‖ 
S.A.‖. Ejemplos: ―La Hulera, Sociedad Anónima‖, ―Industria Farmacéutica, El Crisol, S.A.‖, Transportes 
Aéreos, Maya, S.A.‖. 
 
La razón social podrá contener el nombre de un socio fundador o los apellidos de dos o más de ellos, 
pero en este caso, deberá igualmente incluirse la designación del objeto principal de la sociedad. 
 
Administración 
 
Es administrada por un Consejo compuesto por socios o no socios, sobre quienes pesa toda la 
responsabilidad de la dirección y administración de los negocios. Tales funcionarios se dividen en una 
especie de poder legislativo integrado por la junta directiva, y en un poder ejecutivo, constituido por el 
gerente o presidente de la empresa. 
 
Todo lo dicho en los párrafos que anteceden lo podemos resumir como sigue: ―La Sociedad Anónima es 
una persona jurídica formada por un fondo común, suministrado por accionistas responsables hasta el 
monto de sus respectivas acciones, administrada por mandatarios revocables y conocida con el nombre 
del objeto de la empresa‖. 
 
Como que las características personales de los accionistas no cuentan para nada, sino lo que se toma en 
consideración es el capital de cada uno. Por eso es que a estas sociedades se les llama propiamente 
sociedades de capital. 
 
Escritura de Constitución 
 
Las Sociedades Anónimas al igual que las demás sociedades se forman y aprueban por medio de escritura 
pública, otorgada ante los oficios de un notario. Tal escritura deberá contener las cláusulas siguientes: 
 
1o. Nombres, generales y domicilio de los socios fundadores; 
 
2o. Clase, domicilio y nombre de la sociedad; 
 
3o. La enumeración clara y completa del objeto de la empresa o negocio a que se dedicará; 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
94 
4o. El capital pagado de la compañía; el número, valor y clase de acciones en que éste se divide, la 
forma y plazo en que los accionistas deben consignar su importe en la caja social, las 
preferencias en el pago de los dividendos y en la amortización de las acciones; 
 
5o. El monto del capital suscrito en el momento de la organización de la sociedad, y la parte que 
esté efectivamente pagada; 
 
6o. Término o duración de la sociedad; 
 
7o. La forma de la administración; las facultades de los administradores; la manera de nombrarlos, 
y las atribuciones que corresponden a la junta general de accionistas; 
 
8o. La época fija en que debe formarse el inventario, el balance general o estado financiero, y 
acordarse los dividendos; 
 
9o. La parte de utilidades que se destine a formar el fondo de reserva; 
 
10o. El tanto por ciento de pérdida del capital social que deba causar la disolución de la sociedad 
antes del vencimiento, no debiendo nunca exceder del 60%, pues llegado a este extremo es 
obligación disolverla. 
 
La escritura social deberá inscribirse en el Registro Mercantil, así como habrá que poner en conocimiento 
del público la formación de la sociedad, por medio de avisos o edictos en la prensa . De no inscribirse la 
sociedad se calificará de ―IRREGULAR‖. 
 
FORMA DE CONSTITUCIÓN DEL CAPITAL 
 
El capital de una sociedad anónima está siempre dividido en acciones, y éste pasa por tres etapas. 
 
Capital Autorizado 
 
El capital autorizado de una sociedad anónima es la suma máxima que la sociedad puede emitir en 
acciones. El capital autorizado podrá estar total o parcialmente suscrito al constituirse la sociedad y debe 
expresarse en la escritura constitutiva de la misma. 
 
Capital Suscrito 
 
El capital suscrito de una sociedad anónima está representado por el monto del valor de la acciones 
suscritas o apartadas por los accionistas. 
 
El capital suscrito representa un derecho para la empresa, pues cada suscriptor se ha comprometido, por 
medio de su firma estampada en las papeletas de suscripción a aportar a la sociedad determinada suma en 
dinero o en especie. 
 
En el momento que los accionistas suscriban sus acciones es indispensable que paguen por lo menos el 
25% de su valor nominal. 
 
Capital Pagado 
 
El capital pagado de una sociedad anónima está constituido por el valor de las acciones pagadas por lo 
accionistas ya sea en dinero o en especie (Muebles, inmuebles, mercaderías, etc.) 
 
El capital pagado inicial de una sociedad de este tipo, debe ser por lo menos de Q.5,000.00. 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
95 
ACCIONES 
 
Lleva el nombre de acción cada una de las partes iguales en que está dividido un capital de una sociedad 
accionada (anónima y en comandita por acciones) y las cuales están representadas por certificados o 
títulos que sirven para acreditar la calidad y los derechos de voto del socio o persona que las adquirió. 
 
Con la creación del Decreto 55-2010, Ley de Extinción de Dominio, cuyo artículo 71, reforma o cambia 
el artículo 108 del Código de Comercio (Decreto 2-70), artículo con el cual desaparecen las acciones al 
portador, quedando únicamente las nominativas (véase más adelante), ahora cada una de las acciones 
representativas del capital de una *sociedad anónima, deberán contener la siguiente información: 
a) El número de orden y registro; 
b) Nombre de la Sociedad emisora; 
c) Monto del capital social autorizado; 
d) Valor nominal de la acción; 
e) Nombre de la persona que compró la acción (acción nominativa); 
f) Nombre del notario que autorizó la escritura de organización, su lugar y fecha de otorgamiento; 
g) Fecha del acuerdo de autorización; 
h) Lugar y fecha de la emisión del título; y 
i) La firma del gerente o administrador de la sociedad. 
 
Como suele suceder que no se entrega desde un principio el título definitivo a cada accionista, sino títulos 
provisionales o certificados que acreditan que determinada persona es dueña de una o más acciones, 
resulta que para tales títulos provisionales, también se exigen los mismos requisitos arriba apuntados. 
 
 
 
 
 
 
Clasificación De Las Acciones 
 
Aún tratándose de la misma empresa, acontece que no todas las acciones que constituyen su capital 
poseen las mismas características. 
 
La clasificación o división de las acciones obedece a las diversas circunstanciaso condiciones de su 
creación, como sigue: 
 
A) Según Cómo Estén 
Pagadas 
B) Según Su Legítimo 
Poseedor 
C) Según los Derechos 
que se le Confieren 
a su Legítimo 
Poseedor 
D) Según la Situación 
de Capital 
 
1. Liberadas 
2. No Liberadas 
3. De Industria 
 
1. Nominativas 
2. Al Portador 
 
(Con la creación del Decreto 
55-2010, Ley de Extinción de 
Dominio, las acciones al 
portador ya no existen en el 
medio guatemalteco) 
 
1. Beneficiarias o de 
Goce Preferente. 
2. Comunes u 
Ordinarias. 
3. Acciones o Cédulas 
de Fundador. 
 
1. Autorizadas 
2. Suscritas 
3. No Suscritas 
4. Emitidas 
5. No Emitidas 
6. En Circulación 
7. De Tesorería 
 
 
*Sociedad Anónima. Actualmente el Código de Comercio guatemalteco, sigue colocando el nombre de sociedades 
anónimas a las sociedades accionadas, sin embargo con la eliminación de las acciones al portador mediante el 
artículo 71 de la Ley de Extinción de Dominio (Decreto 55-2010), la calidad de anonimato se pierde, pues ahora 
se conoce el nombre de los accionistas, por lo tanto no sería raro que en un futuro se cambie el nombre de 
sociedad anónima por el de sociedad accionada. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
96 
Acciones Liberadas.- Son aquellas que se encuentran del todo pagadas. Y como el pago puede ser en 
dinero o en especie, se las subdivide en acciones de ―Numerario‖ y acciones de ―Aportación‖. Algunos 
autores denominan ―Liberadas‖ a las acciones que por alguna razón se confieren gratuitamente. 
 
Acciones No Liberadas.- Son las que están pagadas sólo en parte, convirtiéndose en liberadas tan pronto 
como esté completamente cubierto su valor. 
 
Acciones De Industria.- Son las que se otorgan a los socios industriales como remuneración a su trabajo o 
por derecho de invención. Tales acciones no serán entregadas, sino hasta cuando el industrial haya 
cumplido con la cuota o compromiso de trabajo, momento en que se consideran como liberadas. 
 
Acciones Nominativas.- Son las que se extienden a nombre de una persona determinada. Pueden 
traspasarse sus derechos a otra persona, mediante endoso formal, aprobado por el consejo de 
administración de la sociedad. Si no fuera así podrían tales acciones pasar a poder de personas nada 
honorables. 
 
Acciones Al Portador.- Son aquellas que no llevan inserto nombre alguno de persona; y que de 
consiguiente, basta la tradición o simple entrega del título a otra persona para traspasar sus derechos. De 
ahí que en caso de extravío de una de estas acciones se debe dar aviso inmediato a la empresa para que 
reponga el título. Solamente las acciones ―liberadas‖ (las totalmente pagadas) pueden extenderse al 
portador, y nunca las ―no liberadas‖. Este tipo de Acciones ya no son permitidas en nuestro medio. 
 
Acciones Beneficiarias.- Son aquellas acciones que suscribieron los fundadores de la empresa, pagando su 
valor, pero que después les fue reembolsado dicho valor. Dichas acciones no dan más derechos que el 
goce de dividendos periódicos, y no al pago de su nominal en el momento de la liquidación final. 
 
Acciones De Fundador.- Se asemejan a las anteriores, pero se distinguen en que no llevan valor nominal, 
y por eso sólo dan derecho a un dividendo, a disfrutarse por un lapso de tiempo determinado. Si se 
llaman de fundador es porque están destinadas, como las anteriores, para los socios fundadores de la 
empresa. 
 
Acciones Preferentes.- Son aquellas que se otorgan a los socios fundadores o iniciadores de la empresa. Se 
caracterizan porque confieren a su poseedor legítimo ciertos privilegios o ventajas, como las siguientes: a) 
Un dividendo mayor que el de las acciones comunes; b) Un dividendo diferido en caso de que el ejercicio 
cerrara con pérdida; c) a veces disfrutan de un pequeño interés; d) en caso de liquidación total de la 
empresa son las primeras que deben pagarse, pues se entiende que esta clase de acciones sí fueron 
pagadas por los fundadores al suscribirlas. 
 
Acciones Comunes.- También llamadas ORDINARIAS, son aquellas que sólo dan derecho a un dividendo 
cuando hay utilidades, no gozando de ninguno de los otros privilegios de las anteriores. 
 
Acciones Autorizadas.- Son aquellas que representan todo el capital de la empresa, capital que fue 
autorizado o aprobado por el Gobierno, según lo estipulan los estatutos y la escritura social. Así, pues, 
sean las acciones preferentes, ordinarias, de industria o de cualquiera otra denominación, se entiende que 
todas son autorizadas. 
 
Acciones Suscritas.- Forman una parte del capital autorizado. Todo depende si los accionistas suscribieron 
una porción o todo el capital de la empresa. Se comprenderá que toda acción suscrita es a la vez acción 
autorizada, y que abarca a las acciones preferentes, a las ordinarias y demás clases de acciones. 
 
Acciones No Suscritas.- Son las que no se han colocado o que están por suscribirse; o como se dice, son las 
acciones que aún están en cartera y que forman una parte del capital autorizado. 
 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
97 
Acciones Emitidas Y Acciones No Emitidas.- Si por EMITIR se entiende producir y poner en 
CIRCULACIÓN títulos, entonces, en un sentido estricto, acción EMITIDA es la que ya se vendió. No 
obstante, en un sentido lato, se dice que las acciones se EMITEN cuando los directivos de la empresa 
acuerdan poner a la suscripción ya sea todas las acciones autorizadas, o sólo una parte de ellas, 
constituyendo esta parte las acciones EMITIDAS, y la otra parte las acciones NO EMITIDAS. 
 
Acciones En Circulación.- Son las mismas acciones emitidas que se hallan en poder de los accionistas, o 
que por estar completamente pagadas tienen derecho a ellas, aunque se encuentren en poder de la 
empresa temporalmente. 
 
Acciones De Tesorería.- También llamadas acciones READQUIRIDAS, son aquellas acciones que la misma 
empresa que las emitió o colocó las adquiere después, apartándolas así de la circulación. 
 
Acciones Desertas.- Son aquellas que fueron suscritas, pero que el suscriptor perdió el derecho sobre ellas 
por morosidad o retraso en el pago de los llamamientos. De tal manera que la empresa las puede ofrecer 
a otra persona interesada. 
 
Acciones Con Prima.- Son aquellas que se emiten sobre su valor nominal, sin duda porque la empresa es 
prometedora. 
 
Acciones Con Descuento.- Todo lo contrario, son aquellas que se emiten bajo su valor nominal; y todo 
para despertar más interés entre el público que acogió a la empresa fríamente. 
 
La parte de contabilidad relativa a las acciones la veremos más adelante, advirtiendo de una vez que no 
existe una cuenta especial para cada una de las clases o modalidades de las acciones que acabamos de 
conocer. 
 
Hasta ahora hemos venido mencionando indistintamente ―accionista‖ y ―suscriptores‖ para referirnos a 
las personas que suscriben las acciones. Algunos otros autores no usan ni uno de los dos vocablos, sino 
―acciones suscritas no pagadas‖ y tantas denominaciones más. 
 
Nosotros en estas lecciones sustentamos el criterio siguiente: Una persona, por muchas que sean las 
acciones que suscriba, no será realmente un accionista de la sociedad, si tales acciones no las tiene 
pagadas, y que por lo mismo no disfrutará de las utilidades o dividendos que se decreten. 
 
El señor ―A‖ por haber firmado las papeletas de suscripción de acciones lo consideramos como el 
―suscriptor‖. Con su firma se ha comprometido a comprar y pagar cierto número de acciones; y según el 
caso puede exigírsele hasta jurídicamente el pago de ellas (caso de quiebra). Pero, una vez que ya haya 
cubierto su valor, lo estimamos como un accionista de la empresa. Y dejará de serlo cuando traspase sus 
acciones o transfiera sus derechos al señor ―B‖, el que será considerado ahora como el accionista; tal es la 
característica de las sociedades accionadas. 
 
Por las razones expuestas, es que creemos que debe abrirse la cuenta ―Suscriptores de Acciones‖ al quedar 
suscrito el capital,la cual ha de cargarse con el valor de las acciones suscritas. En cambio, la cuenta 
―Accionistas‖ deberá emplearse en aquellos casos en que se trata de reintegrar una parte o todo el capital 
a los accionistas; o sea, pues, que hay que abonar a todas aquellas personas poseedoras de acciones 
pagadas, ya sea porque se dispuso reducir el capital de la sociedad o porque la disolución de la misma se 
impone. 
 
APERTURA CONTABLE DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS 
 
Habiendo definido ya lo que es Capital Autorizado, Capital Suscrito y Capital Pagado, entramos ahora a 
estudiar lo relativo a la apertura de la contabilidad de una Sociedad Anónima, que difiere bastante de la 
apertura de las sociedades de personas, aunque se pueden descubrir ciertas semejanzas. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
98 
Indudablemente que en la época de la apertura contable lo que primero hay que hacer es la práctica del 
inventario, en donde se hará un detalle de las acciones que integran el capital. Esto es, se especificará la 
cantidad de acciones autorizadas, suscritas y pagadas; la clase de las mismas; su cantidad numérica, serie y 
valor nominal de cada una. 
 
Seguramente también desde la fecha de la creación de la escritura constitutiva de la sociedad anónima, 
hasta la fecha de la apertura contable han ocurrido otras operaciones relativas a la formación de la 
sociedad, por lo que el contador al hacer la apertura se encontrará con un regular número de 
documentos que deberá clasificar y contabilizar. 
 
En la práctica pueden ocurrir distintos casos de apertura siendo los más comunes los siguientes: 
 
1o.- Que el capital social autorizado esté totalmente suscrito y pagado; 
 
2o.- Que el capital social autorizado no esté suscrito en su totalidad, pero sí pagada totalmente la 
parte suscrita; 
 
3o.- Que el capital social autorizado no esté suscrito en su totalidad, ni pagada totalmente la 
parte suscrita; 
4o.- Que las acciones se coloquen sobre su valor nominal, o sea con prima; 
 
5o.- Que las acciones se coloquen bajo su valor nominal, o sea con descuento; 
 
6o.- Que haya más de una clase de acciones; 
 
7o.- Que se trate de continuar un negocio ya establecido perteneciente a un comerciante o 
industria individual; 
 
8o.- Que se trate de la conversión de una sociedad de personas (colectiva) en sociedad anónima; 
y 
 
9o.- Que se trate de la fusión de dos sociedades anónimas. 
 
 
Primer Caso 
Se constituye la Sociedad Anónima denominada ―Computecs, S.A.‖, con un Capital autorizado de 1,000 
acciones comunes de Q.200.00 cada una Este monto ha sido suscrito y pagado en su totalidad 
depositando el dinero en una cuenta de depósitos monetarios No. 49-0211723-0 en el Banco Innovador, 
S.A. 
 
Si la apertura en el diario se hace por un solo asiento el día 3 de julio, éste quedará en la siguiente forma: 
 
Pda. 1 3 de Julio
BANCOS (Banco Innovador, S.A.) 200,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO 200,000.00Q 
Explicación Según recibos de ingreso, se venden 1,000
acciones comunes de Q200.00 c/u. depositando
en la cuenta 49-0211723-0 Banco Innovador, S.A. 200,000.00Q 200,000.00Q 
 
 
 
Si nos apegamos a las tres etapas por las que pasa el capital, entonces, en vez de un solo asiento haríamos 
tres, pero todos con la misma fecha, así: 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
99 
A) Por lo autorizado 
 
Pda. A1 3 de Julio
ACCIONES POR SUSCRIBIR 200,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO 200,000.00Q 
Explicación Registro de la autorización de 1,000 acciones de
Q200.00 c/u.. Según escritura de Constitución
No. 987,654 200,000.00Q 200,000.00Q 
 
 
 
B) Por lo suscrito 
 
Pda. B2 3 de Julio
SUSCRIPTORES DE ACCIONES 200,000.00Q 
a ACCIONES POR SUSCRIBIR 200,000.00Q 
Explicación Según papeletas de suscripción los socios 
suscriben 1,000 acciones de Q200.00 c/u. 200,000.00Q 200,000.00Q 
 
 
 
C) Por lo pagado 
 
Pda. C3 3 de Julio
BANCOS (Banco Innovador, S.A.) 200,000.00Q 
a SUSCRIPTORES DE ACCIONES 200,000.00Q 
Explicación Según recibos de ingreso, los socios pagan 1,000
acciones comunes de Q200.00 c/u. depositando
en la cuenta 49-0211723-0 Banco Innovador, S.A. 200,000.00Q 200,000.00Q 
 
 
Observe usted que las cuentas ―Acciones por Suscribir‖ y ―Suscriptores de Acciones‖ han sido cargadas y 
abonadas con la misma cantidad, o sea que al final quedan sin saldo; lo que indica que ni hay acciones 
que colocar ya, ni acciones pendientes de pago por los accionistas. Al final de cuentas lo único que queda 
cargado es BANCO INNOVADOR, S.A. y lo que queda abonado es CAPITAL AUTORIZADO, tal y como 
se mostró en la partida No. 1. 
 
Segundo Caso 
 
Se constituye La Sociedad Anónima denominada ―EL CRISOL, S.A.‖ con un Capital Autorizado de 1,000 
acciones comunes de Q 300.00 cada una. Hasta la fecha de la apertura han sido ya suscritas 585 
acciones las cuales fueron pagadas totalmente por los accionistas en el momento de la suscripción y que 
fue depositada en el Banco Universal, S.A., en la cuenta de depósitos monetarios No. 000-028576-1. 
 
Aquí también se puede abrir la contabilidad por un solo asiento o por tres. Suponiendo que la fecha de 
registro es el 1 de agosto, en un solo asiento contable la operación se registra así: 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
100 
Pda. 1 1 de Agosto
ACCIONES POR SUSCRIBIR 124,500.00Q 
BANCOS (Banco Universal, S.A.) 175,500.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO 300,000.00Q 
Explicación
300,000.00Q 300,000.00Q 
Según papeletas de suscripción y recibos de ingreso
se venden 585 acciones comunes de Q300.00 c/u
de 1,000 que fueron autorizadas.
depositando su valor en la cuenta 000-028576-1
quedando pendientes de suscribir 415 acciones
 
 
El saldo de Q 124,500.00 que presenta la cuenta ―Acciones por Suscribir‖ indica el valor nominal de las 
acciones en cartera o no colocadas aún. 
 
Si la apertura se realiza por tres asientos, éstos serían exactamente iguales a los asientos A1), B2), C3) del 
primer caso, cambiando únicamente las cantidades. Le recomendamos que trate de hacer usted por sí 
solo dichas partidas. 
 
Tercer Caso 
 
Se constituye una Sociedad Anónima denominada EVENTOS, S.A. con un Capital Autorizado 1,000 
acciones comunes de Q.500.00 cada una. Hasta el momento de la apertura contable, supongamos 1 de 
marzo, se encuentran suscritas el 60% de las acciones (600 acciones); y de las acciones suscritas, ya están 
pagadas el 45% (270 acciones), habiendo depositado en el Banco Mercaderes, S.A., la suma de 
Q.130,000.00 cuenta No.040-030123-0, y dejando Q.5,000.00 en la caja. 
Por tres asientos la apertura queda así: 
 
A) Por lo autorizado 
 
Pda. A1 1 de Marzo
ACCIONES POR SUSCRIBIR 500,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO 500,000.00Q 
Explicación Registro de la autorización de 1,000 acciones de
Q500.00 c/u. Según escritura de constitución
No. 123,456 500,000.00Q 500,000.00Q 
 
 
 
B) Por los suscrito 
 
Pda. B2 1 de Marzo
SUSCRIPTORES DE ACCIONES 300,000.00Q 
a ACCIONES POR SUSCRIBIR 300,000.00Q 
Explicación Según papeletas de suscripción los socios 
suscriben 600 acciones de Q500.00 c/u. 300,000.00Q 300,000.00Q 
 
 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
101 
C) Por lo pagado 
 
Pda. C3 1 de Marzo
BANCOS (Banco Innovador, S.A.) 200,000.00Q 
a SUSCRIPTORES DE ACCIONES 200,000.00Q 
Explicación Según recibos de ingreso, los socios pagan 1,000
acciones comunes de Q200.00 c/u. depositando
en la cuenta 49-0211723-0 Banco Innovador, S.A. 200,000.00Q 200,000.00Q 
 
 
Si fundimos los tres asientos contables que acabamos de elaborar obtendríamos uno solo que diría: 
 
Pda. 1 1 de Marzo
ACCIONES POR SUSCRIBIR 200,000.00Q 
SUSCRIPTORES DE ACCIONES 165,000.00Q 
CAJA (Moneda Nacional) 5,000.00Q 
BANCO (Banco Mercaderes, S.A.) 130,000.00Qa CAPITAL AUTORIZADO 500,000.00Q 
Explicación
500,000.00Q 500,000.00Q 
Apertura contable de la sociedad Eventos, S.A. con
1,000 acciones autorizadas de Q500.00 c/u. de las
Banco Mercaderes, S.A. Cta. No. 040-030123-0
cuales se suscribieron 600, y de éstas últimas los
socios pagaron 270, depositando el dinero en el
 
 
Cuarto Caso 
 
Se trata de una Sociedad Anónima que explota una industria francamente prometedora; y como ha 
habido mucha demanda de sus acciones, los fundadores disponen colocarlas sobre su valor nominal, o sea 
como premio o prima. 
 
El Capital Autorizado de la compañía FARMACÉUTICA, S.A. es de Q.1,000,000.00. De este monto fue 
suscrita la suma de Q 600,000.00 con prima del 5%. De lo comprometido por los suscriptores, la 
compañía les cobró ya el 75% del nominal suscrito más el 100% de la prima, depositando el total en una 
cuenta de depósitos monetarios No. 030-01122-9 del Banco Internacional, S.A. 
 
Los cálculos hasta el 1 de febrero, se disponen así: 
 
Capital Autorizado Q. 1,000,000.00 
(-) la parte suscrita (Q. 600,000.00) 
Queda por suscribir Q. 400,000.00 
 
Capital Suscrito Q. 600,000.00 
(+) 5% s. 600,000.00 Q. 30,000.00 
Monto del compromiso Q. 630,000.00 
 
Comprometido Q. 630,000.00 
(-) 75% pagado del 
nominal o sea Q 450,000.00 
y el 100% de la prima 
o sea Q 30,000.00 (Q. 480,000.00) 
Queda por recaudar Q. 150,000.00 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
102 
El asiento de apertura queda así: 
 
Pda. 1 1 de Febrero
ACCIONES POR SUSCRIBIR 400,000.00Q 
SUSCRIPTORES DE ACCIONES 150,000.00Q 
BANCOS (Banco Internacional, S.A.) 480,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO 1,000,000.00Q 
PRIMA SOBRE ACCIONES 30,000.00Q 
Explicación
1,030,000.00Q 1,030,000.00Q 
Apertura contable de la sociedad Farmacéutica,S.A.
con un capital autorizado de Q1,000,000.00, del 
cual fue suscrito Q600,000.00 con prima del 5%
Internacional, S.A: Cuenta No. 030-01122-9
De lo suscrito los socios han pagado el 75% y el
100% de la prima, depositando el total en el Banco
 
 
 
Quinto Caso 
 
Cuando la empresa ha sido acogida con frialdad o indiferencia, entonces los fundadores ofrecen las 
acciones con descuento, a manera de interesar a los posibles compradores. En otras palabras, las acciones 
se colocan bajo su valor nominal. 
 
En este caso el ―descuento sobre acciones‖ representa una pérdida para la compañía, una pérdida que 
tendrá que irse amortizando año tras año. Mas como puede suceder que años más tarde la compañía 
prospere bastante y decida aumentar su capital, colocando las acciones nuevas con prima, entonces el 
saldo que aún pueda tener la cuenta ―Descuento sobre Acciones‖ se absorbe por la cuenta ―Prima sobre 
Acciones‖. 
 
Olvidábamos decir que, aunque esta última cuenta representa una ganancia, no por ello se va a saldar 
por Pérdidas y Ganancias, como cualquiera de las cuentas de resultado. De ningún modo, ella debe 
tratarse como una cuenta de reserva especial, la que podría emplearse para asignar dividendos cuando las 
circunstancias lo ameriten. 
Volviendo al descuento sobre acciones, diremos que la cuenta respectiva debe cargarse con la cantidad 
que resulte aplicando el porcentaje dado sobre el nominal de las acciones suscritas. 
 
Supongamos que se constituye la sociedad MILPAS ALTAS, S.A. con un Capital Autorizado de 1,500 
acciones ordinarias de Q.1,000.00 cada una. Que de éstas ya están suscritas 1,000 acciones con 
descuento del 2%. Y que de las acciones suscritas ya están pagadas 500 en efectivo (menos su 
descuento). 
 
Si la fecha de apertura es el 1 de abril, el asiento contable queda así: 
 
 
 
 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
103 
Pda. 1 1 de Abril
ACCIONES POR SUSCRIBIR 500,000.00Q 
SUSCRIPTORES DE ACCIONES 490,000.00Q 
CAJA (Moneda Nacional) 490,000.00Q 
DESCUENTO SOBRE ACCIONES 20,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO 1,500,000.00Q 
Explicación
1,500,000.00Q 1,500,000.00Q 
Apertura contable de la sociedad Milpas Altas, S.A.
con un capital autorizado de 1,500 acciones comunes
de Q1,000.00 c/u. de las cuales han sido suscritas
1,000 con descuento del 2% y pagadas 500 acciones
en efectivo, según papeletas recibos de pago.
 
 
 
Esta vez omitimos los cálculos, porque estamos seguros que usted ya podrá hacerlos por sí mismo. 
También creemos que ya sabrá el procedimiento de apertura por medio de tres asientos, operando con 
los datos de este ejercicio. 
 
Sexto Caso 
 
Que haya dos clases de acciones. Este caso es frecuente; y se refiere al hecho de que la compañía emite 
Acciones Preferentes y Acciones Ordinarias. Claro está, las preferentes se destinan para los fundadores o 
para los accionistas que han prestado relevantes servicios a la compañía, mientras que las acciones 
ordinarias se colocan entre otras personas. 
 
Ejemplo: El 2 de enero se constituye la Sociedad CRELOSA, S.A. con un Capital Autorizado de 500 
acciones preferentes de Q.200.00 cada una, y 1,500 acciones ordinarias de Q.200.00 cada una. 
Podemos decir, pues, que hay un Capital Autorizado Preferente de Q 100,000.00, y un Capital 
Autorizado Ordinario de Q 300,000,00. 
 
Hasta el momento de la apertura contable, las acciones preferentes fueron suscritas y pagadas en su 
totalidad por los fundadores, en efectivo. De las acciones ordinarias fue suscrito el 50% (750 acciones), y 
pagado de los suscrito el 30% (225 acciones), en efectivo. Ambas suscripciones se hicieron a la par. 
 
En estos casos se recomienda sumo cuidado en la disposición de los datos y en la operación de cálculo de 
los porcentajes, pues cualquier error aritmético falsea el asiento o asientos de apertura. 
 
Por tres asientos la apertura queda así: 
 
A) Por el capital autorizado 
 
Pda. A1 2 de Enero
ACCIONES PREFERENTES POR SUSCRIBIR 100,000.00Q 
ACCIONES ORDINARIAS POR SUSCRIBIR 300,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO PREFERENTE 100,000.00Q 
CAPITAL AUTORIZADO ORDINARIO 300,000.00Q 
Explicación Registro de la autorización de 500 acciones
preferentes de Q500.00 c/u. y 1,500 acciones
ordinarias de Q200.00 c/u. Según escritura. 400,000.00Q 400,000.00Q 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
104 
Tal como ha quedado nuestro asiento anterior, revela no sólo la cuantía del capital de la empresa, sino 
cualidad del mismo, al dividirlo en Capital Preferente y Capital Ordinario. Sin embargo, esto no quiere 
decir que forzosamente deban emplearse dos cuentas de capital, pues muy bien puede emplearse una sola 
cuenta, titulada ―Capital Autorizado‖. 
 
B) Por el capital suscrito 
 
Pda. B2 2 de Enero
ACCIONES PREFERENTES SUSCRITAS 100,000.00Q 
ACCIONES ORDINARIAS SUSCRITAS 150,000.00Q 
a ACCIONES PREFERENTES POR SUSCRIBIR 100,000.00Q 
ACCIONES ORDINARIAS POR SUSCRIBIR 150,000.00Q 
Explicación Según papeletas de suscripción los socios 
fundadores suscriben 500 acciones y los socios
ordinarios suscriben 750 acciones 250,000.00Q 250,000.00Q 
 
 
C) Por el capital pagado 
 
Pda. C3 2 de Enero
CAJA (Moneda Nacional) 145,000.00Q 
a ACCIONES PREFERENTES SUSCRITAS 100,000.00Q 
ACCIONES ORDINARIAS SUSCRITAS 45,000.00Q 
Explicación
preferentes, y los socios ordinarios pagan en
efectivo el valor de 225 acciones de Q200.00 c/u. 145,000.00Q 145,000.00Q 
Los socios fundadores pagan el valor de 500 acciones
 
 
Séptimo Caso 
 
Se trata de convertir una empresa individual en Sociedad Anónima. 
 
Supongamos que el señor Alfredo Colom es dueño de una importante joyería, ya acreditada por muchos 
años. 
 
Hay varios de sus amigos que lo interesan a que extienda su radio de operaciones comerciales. Esto 
implica la inversión de mayor Capital. Pero como no se quieren correr demasiados riesgos, es que 
convienen en cambiar la empresa individualen Sociedad Anónima. 
 
El señor Colom acepta la proposición, bajo las dos condiciones siguientes: a) que se le reconozca como 
capital el que resulte de su balance general más un 10% sobre el mismo, como plusvalía de su negocio; b) 
que en pago del mismo se le entreguen acciones preferentes. 
 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
105 
El balance al 30 de junio acusa los valores que siguen: 
 
Corriente Corriente
Caja 120,000.00Q Proveedores 50,000.00Q 
Documentos por Cobrar 20,000.00Q Documentos por Pagar 30,000.00Q 
Clientes 16,000.00Q No Corriente
Mercaderías 450,000.00Q Hipotecas 150,000.00Q 
No Corriente
Mobiliario 24,000.00Q Sumas del Pasivo 230,000.00Q 
Inmuebles 300,000.00Q Capital Contable 700,000.00Q 
Suma del Activo 930,000.00Q Suma Igual al Activo 930,000.00Q 
ACTIVO PASIVO
 
 
Según la escritura social, el capital de la compañía que se constituye es de Q 2,500,000.00, dividido en 
1,000 acciones preferentes de Q.1,000.00 cada una, y 1,500 acciones ordinarias de Q 1,000.00 cada una. 
 
Las acciones ordinarias fueron suscritas por los amigos del señor Colom, pero no todas, sino sólo 1200 
acciones, habiendo pagado en el acto el 40% (480 acciones) en efectivo. El señor Colom suscribe y 
recibe en pago de su negocio 770 acciones preferentes, que arrojan un nominal de Q 770,000.00; esto es 
igual al capital, según balance general, más Q 70,000.00 en que fue tasada la plusvalía o crédito 
mercantil del negocio. 
 
Si en lugar de un solo asiento empleamos varios, las operaciones quedarán de esta manera: 
 
Pda. A1 1 de Julio
ACCIONES PREFERENTES POR SUSCRIBIR 1,000,000.00Q 
ACCIONES ORDINARIAS POR SUSCRIBIR 1,500,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO PREFERENTE 1,000,000.00Q 
CAPITAL AUTORIZADO ORDINARIO 1,500,000.00Q 
Explicación Registro de la autorización de 100 acciones
preferentes de Q1,000.00 c/u. y 1500 acciones
ordinarias de Q1,000.00 c/u. Según escritura. 2,500,000.00Q 2,500,000.00Q 
 
 
 PDA. 2 1 de julio 
 
Pda. B2 1 de Julio
ACCIONES PREFERENTES SUSCRITAS 770,000.00Q 
ACCIONES ORDINARIAS SUSCRITAS 1,200,000.00Q 
a ACCIONES PREFERENTES POR SUSCRIBIR 770,000.00Q 
ACCIONES ORDINARIAS POR SUSCRIBIR 1,200,000.00Q 
Explicación Según papeletas de suscripción los socios 
fundadores suscriben 770 acciones y los socios
ordinarios suscriben 1,200 acciones 1,970,000.00Q 1,970,000.00Q 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
106 
Pda. C3 1 de Julio
CAJA (Moneda Nacional) 120,000.00Q 
DOCUMENTOS POR COBRAR 20,000.00Q 
CLIENTES 16,000.00Q 
MERCADERÍAS 450,000.00Q 
MOBILIARIO 24,000.00Q 
INMUEBLES 300,000.00Q 
CRÉDITO MERCANTIL 70,000.00Q 
a PROVEEDORES 50,000.00Q 
DOCUMENTOS POR PAGAR 30,000.00Q 
HIPOTECAS 150,000.00Q 
ACCIONES PREFERENTES SUSCRITAS 770,000.00Q 
Explicación
Colom, como pago por la compra de su negocio. 1,000,000.00Q 1,000,000.00Q 
Registro de las 770 acciones que se le dan al socio
 
 
Pda. D4 1 de Julio
CAJA (Moneda Nacional) Q480,000.00
a ACCIONES ORDINARIAS SUSCRITAS Q480,000.00
Explicación Según recibos de ingreso, los socios pagan 480
acciones comunes de Q1,000.00 c/u. en efectivo Q480,000.00 Q480,000.00
 
 
 
Octavo Caso 
 
Conversión de Sociedades (Ver lección No. 13). 
 
Noveno Caso 
 
Fusión de Sociedades (Ver lección No. 13). 
 
ANALOGÍA Y DIFERENCIAS ENTRE LA SOCIEDAD ANÓNIMA 
Y LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 
 
La analogía entre ambos tipos de sociedad está en que los socios sólo responden con el capital que 
comprometen en la sociedad. Las diferencias consisten: 
 
1) Que la Anónima puede tener parcialmente pagado su capital, mientras que la limitada debe 
tenerlo totalmente pagado; 
 
2) Que la razón social de la anónima debe expresar el objeto de la sociedad, mientras que la 
Limitada no; 
 
3) Que la Anónima es de tipo capital, no importando mucho quién sea el poseedor de las acciones, 
mientras que la Limitada es de tipo de personas, y por lo mismo cuando un socio se retire o 
traspase su acción a otra persona hay que modificar la escritura social; 
 
4) Que la Anónima puede ser administrada por una persona extraña a la sociedad, mientras que la 
Limitada debe ser administrada por uno de los socios. 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
107 
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES 
 
En otra lección dijimos que hay individuos que no saben o no desean manejar personalmente su negocio, 
prefiriendo poner su capital en manos de un organizador. Por otra parte estos capitalistas no quieren 
arriesgar mayor capital que el efectivamente aportado a la empresa. 
 
También dijimos que para responder a esta necesidad se idearon las Sociedades en Comandita, en las 
cuales unos socios, los capitalistas o comanditarios, aportan cierto capital, no respondiendo sino por 
deudas igual a su capital; en tanto que otros socios; los gestores, aportan además de su capital material su 
gestión financiera, mercantil o industrial, y son responsables, solidaria e ilimitadamente, por los adeudos 
de la sociedad. 
 
A veces los socios fundadores capitalistas cuentan con suficiente capital para dotar solo ellos a la sociedad. 
Pero también hay casos en que los socios fundadores no pueden o no quieren invertir gran capital en la 
empresa, por lo que hay necesidad de dividir el capital social en partes alícuotas de igual valor llamadas 
acciones, las que se procura colocar entre ellos y el público, interesándolo de una u otra manera para que 
las suscriban. 
 
Cuando ocurre esto, entonces se dice que estamos ante una sociedad en Comandita accionada o por 
acciones, a la inversa de la otra modalidad o clase, que se llama En Comandita Simple. 
 
Razón Social 
 
No olvidemos que en las sociedades en Comandita los socios gestores son los únicos que pueden figurar 
en la razón social. De tal manera que una razón social que diga ―Colina y Cía., S. en C. Accionada‖, da a 
entender que el señor Colina es socio gestor. En vez del calificativo ―Accionada‖ puede usarse este otro, 
―Limitada‖, sobrentendiéndose que esa limitación sólo es para los comanditarios, y no para los gestores. 
 
Requisitos Legales De Formación 
 
Los requisitos que debe llenar son semejantes a los que se exige a las sociedades Anónimas, únicamente 
hay que agregar que su capital social debe estar íntegramente pagado. 
 
APERTURA CONTABLE 
DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES 
 
Se asemeja a la apertura de una sociedad anónima, con la diferencia de que el capital autorizado debe 
estar totalmente aportado o pagado. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
108 
TAREA No. 16 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Subraye la respuesta correcta. 
 
1. Acciones que se emiten bajo su valor nominal 
 a) Acciones con Prima 
 b) Acciones con Descuento 
 c) Acciones Preferentes 
 
2. Sociedades cuyo capital está dividido por acciones, pero está administrada por socios gestores que 
pueden ser también accionistas. 
 a) Sociedades Anónimas 
 b) Sociedades en Comandita 
 c) Sociedades en Comandita por Acciones 
 
3. Las acciones según como estén pagadas pueden ser: 
 a) Liberadas, No Liberadas, de Industria 
 b) Autorizadas, Suscritas y Pagadas 
 c) Preferentes, Ordinarias 
 
4. Son las acciones que ya están apartadas por los accionistas: 
 a) Acciones No Suscritas 
 b) Acciones Suscritas 
 c) Acciones Autorizadas 
 
5. Capital representado por el total de acciones emitidas 
 a) Capital Suscrito 
 b) Capital Pagado 
 c) Capital Autorizado 
 
6. Acciones que se emiten sobre su valor nominal 
 a) Acciones con Prima 
 b) Acciones con Descuento 
 c) Acciones Preferentes 
 
7. Son las acciones que se reservan para los socios fundadores 
 a) Acciones Preferentes 
 b) Acciones Ordinarias 
 c) Acciones Suscritas 
 
8. La cuenta sinónima de las AccionesSuscritas es: 
 a) Acciones por Suscribir 
 b) Suscriptores de Acciones 
 c) Acciones No Suscritas 
 
 
Capítulo 11 Sociedades Accionadas 
 
 
 
109 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura realice las partidas de diario que se le solicitan en cada uno 
de los ejercicios. 
 
EJERCICIO No. 1 
(Hacer una sola partida de diario). 
Se constituye la empresa Hidrodinámica de Centro América, S.A. con un capital autorizado conformado 
así: 400 acciones ordinarias de Q.500.00 y 200 acciones preferentes a Q.500.00, las que gozarán de un 
interés del 5% anual. 
Para asentar la primera partida contable, se revisaron las papeletas de suscripción y venta; y se estableció 
que ya fueron suscritas 100 acciones ordinarias y 175 preferentes. Y que de las suscritas ya fueron pagadas 
90 ordinarias y 150 preferentes. 
 
EJERCICIO No. 2 
(Hacer una partida de diario por cada dato que a continuación se proporcione) 
1) Se constituye la sociedad anónima ―ALFOMBRAS DE GUATEMALA, S.A.‖, siendo su capital 
autorizado de Q.200,000.00 compuesto por 2,000 acciones de Q.100.00 c/u. 
 
2) Los socios suscriben el 40% del capital autorizado, pagando en el acto el 25% del capital suscrito. 
El dinero de la venta se depositó en una cuenta de depósitos monetarios en el Banco de Occidente. 
 
3) Se gira el cheque No.001 del Banco de Occidente para pagar al abogado los gastos de escrituración 
y de registro de la sociedad. Un total de Q.10,000.00 
 
4) A manera de interesar al público para participar en la sociedad se ofrecen 200 acciones con un 
Descuento del 3% de su valor, por lo que días después varias personas se acercan a suscribir y 
pagar en su totalidad el valor de 200 acciones que se ofrecieron con descuento. El valor de la 
venta fue depositado en el banco de referencia. 
 
5) El tiempo de promoción ya pasó, pero aún así varias personas suscriben el valor de 400 acciones a 
su valor nominal, es decir sin descuento. 
 
6) De las acciones suscritas anteriormente, los suscriptores cancelan el 70% de su valor, depositando 
el total en el banco. 
 
7) La empresa ha tenido gran acogida, por lo que las acciones restantes se ofrecen con Prima del 2%. 
Hasta el momento varias personas suscribieron 100 acciones con prima de las cuales el 50% ya 
están totalmente canceladas. 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
110 
EJERCICIO No. 3 
(En una sola partida refundir los siguientes datos) 
Se constituye la financiera ―Fantasma, S.A.‖, con un capital autorizado compuesto por 15,000 acciones de 
Q.1,000.00 cada una. El día 13 de junio, día de la apertura contable, se encontró usted con estos datos: 
a) Del capital autorizado ya fue suscrito el 60% y de éste último ya fue pagado el 40%. El valor de 
las acciones vendidas se encuentra depositado en el BANCO GEN el 70%, el resto permanece en 
las cajas de la empresa. 
b) Se encontró una factura contable que dio el abogado que realizó los trámites de escrituración y 
registro, por valor de Q.8,800.00. 
c) Una factura contable por 6 meses de renta pagados por anticipado a la señora Clara de Urrutia a 
razón de Q.5,500.00 cada mes con el IVA incluido; y varias facturas contables por compra de 
mobiliario y equipo por valor de Q.53,480.35 con el IVA incluido. 
d) Todos los gastos fueron pagados con los cheques del No.001 al 014. 
 
EJERCICIO No. 4 
(Hacer una partida de diario por cada dato que a continuación se proporcione) 
La empresa SINCOTIN, S.A., empieza sus operaciones contables el día 25 de junio, habiendo encontrado 
hasta la fecha de la apertura contable los siguientes documentos: 
• Capital autorizado 6,000 acciones de Q.5,000.00 cada una, según escritura social y estatutos sociales. 
• Del capital autorizado se ha suscrito el 80%, según papeletas de suscripción de la No. 0001 a la 
4,800. 
• Del capital suscrito ya fue pagado en efectivo moneda nacional el 50% según codos de los recibos de 
ingresos del No.0001 al 2,400, depositando el 70%, del dinero en el Banco Innovador, S.A. según 
boleta de depósitos monetarios No. B-123,987 y 10 % del efectivo fue depositado en el Banco 
Agrícola, según boleta de depósito No. A-789,456 del Banco Agrícola, S.A., y el 20% del efectivo 
restante se queda en caja. 
Con el capital pagado han realizado los siguientes desembolsos. 
• Con dinero en efectivo se abrió un fondo de caja chica de Q.5,000.00. 
• Con cheque No.002 del Banco Innovador, S.A. se pagó la factura No. 1,789 a favor de Inmobiliaria 
Recinos, el valor de 6 meses anticipados de alquiler del inmueble donde estarán las bodegas y oficinas 
centrales del negocio, a razón de Q.20,000.00 con el IVA incluido. por mes. 
• Encontró la factura No. D-78,932 de Mueblería Decovi, por concepto de mobiliario y equipo de 
oficina, con un valor de Q.121,289.50 con el IVA incluido, de la cual ya se pagó con cheque No.003 
del Banco Innovador, S.A. la cantidad de Q.100,000.00, el resto se le quedó a deber firmando 
únicamente una factura cambiaria a 30 días. 
• Encontró la factura No. 456 de Office Depot, por la compra de equipo de computación, con un 
valor de Q.165,780.00 con el IVA incluido, la cual fue cancelada con cheque No.004 del Banco 
Innovador, S.A. 
• Encontró la factura No. 2,458 de Programas Ingeniosos, S.A., por la adquisición de varios programas 
de computación para el área de contabilidad y auditoría, con valor de Q.10,800.00 con el IVA 
incluido, habiendo cancelado ya el 20% de esa factura con cheque No. 005 del Banco Innovador, 
S.A. y por la diferencia se firmó un pagaré a 90 días plazo. 
 
Capítulo 12 Admisión y Retiro de Socios 
 
 
 
111 
12 ADMISIÓN Y RETIRO DE SOCIOS 
 
Entramos ahora al estudio de un nuevo tipo de sociedades, bastante diferente a los hasta aquí estudiados, 
no sin que por eso dejen de advertirse analogías, o características comunes a cualquier tipo de sociedad. 
 
En esta lección vamos a tratar del procedimiento a seguir cuando ocurre la admisión o el retiro de un 
socio, cualquiera que sea la clase de sociedad, excepto las accionadas como la Anónima, pues en éstas no 
hay problema, toda vez que los derechos de los accionistas se transmiten por la simple tradición o entrega 
de sus títulos o acciones. 
 
La admisión o el retiro de un socio es un cambio substancial en la sociedad; y ello amerita que el hecho se 
reduzca a escritura pública con las mismas formalidades que se llenaron con la escritura de su fundación. 
 
ADMISIÓN DE UN NUEVO SOCIO 
 
Estando ya de acuerdo todos los socios en admitir a un nuevo miembro en el seno de la sociedad, 
deberán deliberar sobre las condiciones en que será admitido; y aceptadas tales condiciones por el socio 
entrante, deberán otorgar ante notario público la escritura correspondiente, que haga referencia a la 
modificación del contrato original. 
 
Antes que todo diremos que al entrar un nuevo socio puede suceder una de estas dos cosas: 
 
1) Que el monto del capital social quede inalterable; 
 
2) Que el monto del capital social aumente. 
 
Lo primero sucede cuando uno o más de los socios venden una parte de su aportación o participación de 
capital u otra persona. Esta transacción tiene un carácter meramente particular; y así el socio vendedor 
puede ceder su parte de capital por un precio igual al que justamente tiene en libros, o bien por menos o 
por más. 
 
Lo segundo ocurre cuando al entrar el nuevo socio también hace una nueva aportación en efectivo o en 
cualquier otra clase de bienes, lo que hace aumentar el capital social. 
 
OPERACIONES CONTABLES EN LA ADMISIÓN DE SOCIOS 
 
Deberá comprender usted que el socio entrante sólo participará de los resultados de pérdidas o de 
ganancias desde la fecha en que ingresó a la sociedad. De ahí la necesidad que hay de practicar una 
liquidación de cuentas para establecer lo siguiente: 
 
a) Las ganancias o pérdidas que hasta entonces corresponden a los socios preexistentes; y 
 
b) La situación financiera de la empresa, para convenienciadel socio nuevo; pues podría haber mala 
fe de los otros socios en atraerlo, tan sólo para salvar a la sociedad de una insolvencia que se 
vislumbra inminente; y es que el nuevo socio responde de todas las obligaciones sociales, 
contraídas antes de su ingreso. 
 
Supongamos que se trata de una sociedad colectiva, en la cual figura el socio Noriega con un capital de 
Q.50,000.00. Dicho socio vende al señor Gutiérrez Q.20,000.00 de su participación, el día 2 de enero. 
 
Hecha la liquidación y llenados los requisitos formales, el asiento de Diario, sea cual sea el precio de 
venta, que no ingresa a la caja social, será el siguiente: 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
112 
 
Pda. X1 2 de Enero
SOCIO NORIEGA CUENTA CAPITAL 20,000.00Q 
a SOCIO GUTIÉRREZ CUENTA CAPITAL 20,000.00Q 
Explicación El socio Noriega vende al nuevo socio Gutiérrez
Q20,000.00 de su participación en la sociedad 20,000.00Q 20,000.00Q 
 
Cuando se trata de la admisión de un socio con nueva aportación de capital a la sociedad, puede 
presentarse varios casos, entre otros los siguientes: 
 
1o.- Que se le admita sin hacerle ajuste alguno al capital líquido de la empresa; 
 
2o.- Que se le admita tasando algunos bienes o derechos del Activo por menos del valor en libros; y 
 
3o.- Que se le admita adjudicándole al Activo un valor superior al que consta en libros. 
 
En cualquier caso que sea, deben tomarse muy en cuenta las reservas que puedan existir a la fecha de 
entrada del socio, pues estos elementos del capital contable sólo pertenecen a los socios preexistentes. 
Así, que para que el nuevo socio quiera participar al final de tales reservas, tendrá que hacer un 
desembolso mayor del capital con que entrará a la sociedad. 
 
1er. CASO 
Cuando no hay que hacerle ningún ajuste al capital, pues todos los bienes y créditos del Activo acusan su 
justo valor, entonces la operación contable se concreta a cargar los valores aportados con abono a la 
cuenta capital del socio. 
 
Ejemplo.- Los señores Méndez y Godoy fundaron desde hace varios años una Sociedad de 
Responsabilidad Limitada. Los capitales aportados fueron estos: Méndez Q.100,000.00 y Godoy 
Q.200,000.00. 
 
Hoy deciden ellos admitir a un nuevo socio, el señor Tabush, quien solicitó ingresar a la sociedad con un 
capital en efectivo de Q.150,000.00. 
 
Ahora bien, como la sociedad mencionada ha acumulado hasta la fecha reservas de capital por la suma de 
Q.18,000.00, requieren los socios fundadores al señor Tabush, a que haga un desembolso adicional de 
Q.12,000.00, que ingresarán al fondo particular de cada uno de ellos, en la siguiente proporción: 
Q.4,000.00 para el socio Méndez y Q.8,000.00 para el socio Godoy. 
 
Aceptada la proposición y formalizado el acto de admisión del socio el día 2 de mayo, la contabilidad lo 
indicará así: 
 
Pda. X2 2 de Mayo
CAJA 150,000.00Q 
a SOCIO TABUSH 150,000.00Q 
Explicación Registro contable de la participación del nuevo
socio Tabush a la sociedad quien aporta en 
efectivo Q150,000.00, según nueva escritura
pública y recibo de caja No. 1321 150,000.00Q 150,000.00Q 
 
NOTA: Los Q.12,000.00 que los socios fundadores reciben en lo particular no figuran en la 
contabilidad de la sociedad. 
Capítulo 12 Admisión y Retiro de Socios 
 
 
 
113 
2o. CASO 
Cuando los socios invitan a una tercera persona a que entre a formar parte de la sociedad, a condición 
impuesta por el entrante de que se rebajen algunos bienes del Activo a su justo valor, entonces los 
antiguos socios tendrán que sacrificar parte de su capital para poder rebajar el Activo, salvo que se haya 
formado una reserva especial que permita conservar el capital inicial; o por lo menos que lo afiance en 
parte. 
 
Ejemplo.- El señor Girón es invitado por la sociedad Estrada & Cía. S. C. a que ingrese al seno social. 
Dicho señor acepta, a condición que le haga una rebaja de Q.20,000.00 a un inmueble ubicado en la 5a. 
Av. 3-51 zona 1, que figura en libros con un valor de Q.190,000.00. Y se compromete él a entregar a la 
sociedad un capital de Q.100,000.00 en efectivo. 
 
Existiendo una Reserva para Desvalorizaciones por valor de Q.8,000.00, los socios fundadores, Estrada y 
Coronado, aceptan la condición, sacrificando cada uno Q.6,000.00 de su capital. Así que formalizada la 
admisión del socio el día 15 de julio, el asiento correspondiente a la regularización de los capitales de los 
antiguos socios será el siguiente: 
 
Pda. X3 15 de Julio
RESERVA PARA DESVALORIZACIONES 8,000.00Q 
SOCIO ESTRADA CUENTA CAPITAL 6,000.00Q 
SOCIO CORONADO CUENTA CAPITAL 6,000.00Q 
a INMUEBLES 20,000.00Q 
Explicación Se registra una baja de Q20,000.00 en los libros
contables del local comercial ubicado en la 5a Av.
3-60 Zona 1, según lo estipula la nueva escritura 20,000.00Q 20,000.00Q 
 
Luego viene el asiento correspondiente al aporte del nuevo socio: 
 
Pda. X4 15 de Julio
CAJA 100,000.00Q 
a SOCIO GIRÓN CUENTA CAPITAL 100,000.00Q 
Explicación Registro contable de la participación del nuevo
socio Girón a la sociedad quien aporta en efectivo
Q100,000.00, según nueva escritura pública y 
recibo de caja No. 2098 100,000.00Q 100,000.00Q 
 
Casi siempre que se admite un nuevo socio es porque la sociedad está urgida de fondos para ensanchar 
sus operaciones. Así es que se supone que el capital del socio entrante debe ser entregado por éste en el 
acto de legalizado el contrato. Sin embargo, podría acontecer que de mutuo acuerdo sólo entregase una 
parte en el acto, quedando obligado a entregar el resto en época determinada. En tal caso el saldo 
pendiente quedará cargado a su CUENTA PROMESA. 
 
3er. CASO 
Cuando por tratarse de una empresa suficientemente acreditada, los socios fundadores aprovechan la 
entrada de otro miembro más para adjudicarse un capital mayor que el que acusan las cifras del Balance, 
será porque existe en el Activo lo que se llama ―Crédito Mercantil‖ o ―Plusvalía Mercantil, que es un 
valor intangible e inmaterial, y del cual ya hablamos en otra lección de este manual. 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
114 
Ejemplo.- Imaginemos que la sociedad Forno & Cía. S.C. (Forno y Hurtado) decide admitir al señor Vélez 
como socio de la entidad, a condición de que los socios fundadores puedan aumentar su capital sin 
necesidad de nuevos aportes, sino únicamente basados en la plusvalía del negocio, la cual se valuó en la 
suma de Q.20,000.00, a repartirse por mitad entre los dos anteriores socios. 
 
Aceptada la propuesta y formalizada la admisión del socio, digamos el día 2 de agosto, la contabilización 
del aumento del capital de los socios preexistentes queda así: 
 
Pda. X5 2 de Agosto
CRÉDITO MERCANTIL 20,000.00Q 
a SOCIO FORNO CUENTA CAPITAL 10,000.00Q 
SOCIO HURTADO CUENTA CAPITAL 10,000.00Q 
Explicación Registro del crédito mercantil originado en la 
admisión del nuevo socio Vélez, Según figura
en nueva escritura social 20,000.00Q 20,000.00Q 
 
En el supuesto que el socio entrante aportó un capital de Q 160,000.00, depositados a la orden de la 
sociedad en el Banco Industrial, S.A., nuestro asiento de Diario queda así: 
 
Pda. X6 2 de Agosto
BANCOS (Banco Industrial, S.A.) 160,000.00Q 
a SOCIO VELEZ CUENTA CAPITAL 160,000.00Q 
Explicación Registro contable de la participación del nuevo
socio Vélez a la sociedad, que aporta Q160,000.00
depositados en cuenta No. 49-0001421-7 del
Banco Industrial, S.A. 160,000.00Q 160,000.00Q 
 
 
RETIRO DE UN SOCIO 
El retiro de un socio de la sociedad puede ser voluntario o por fuerza mayor, causando ello su disolución 
parcial. 
 
Es voluntario cuando el socio decide separarse de la sociedad por desavenencias con sus consocios o 
porque ha decidido vender su participación a otra personao bien a los otros socios, siempre que no se 
violen las estipulaciones contenidas en el contrato social. 
 
El retiro es forzoso en varios casos: 
 
1o.- Cuando el socio es moroso en la entrega de su capital: en que quedan autorizados los demás socios 
a excluirlo de la sociedad (Art. 29 del Código de Comercio). 
 
2o.- Cuando el socio cause daño a la sociedad; cuando quiebre, o no cumpla con sus obligaciones, 
podrá ser excluido de la misma por decisión de la mayoría; 
 
3o.- Cuando alguno de los socios capitalistas haya sido condenado a cinco o más años de prisión por 
cualquier delito cometido, los demás socios podrán pedir judicialmente la exclusión del socio o 
bien la disolución de la sociedad. 
 
4o.- La muerte de un socio puede dar lugar a la disolución de la sociedad, salvo que la escritura 
disponga otra cosa. 
Capítulo 12 Admisión y Retiro de Socios 
 
 
 
115 
Es obvio que la sociedad termina cuando siendo sólo dos socios uno de ellos se retira o es retirado, pues 
no se concibe sociedad formada por una sola persona individual. 
 
OPERACIONES CONTABLES EN LOS RETIROS DE SOCIOS 
 
Sea que el socio se retire voluntariamente o que sea excluido de la sociedad, es necesario practicar una 
liquidación de cuentas para establecer si su capital ha quedado disminuido con las posibles pérdidas o 
aumentado con las posibles ganancias. 
 
Retiro Voluntario De Socios 
 
Cuando el socio se retira voluntariamente, causando ello una disminución del monto del capital social, la 
contabilidad se concretará a cargar la cuenta capital del socio retirado y la cuenta o cuentas que 
representan beneficios acumulados a favor de dicho socio. Si el socio no recibe en el acto el importe de 
su capital, entonces se abonará una cuenta de pasivo exigible, ya sea Documentos a Pagar o su cuenta 
PARTICULAR. 
 
Ejemplo.- Supongamos que el día 5 de enero en una sociedad en Comandita Simple se separa el socio 
comanditario Yurrita, quien cuenta con un capital de Q.50,000.00, sumándose a esta cifra Q.4,000.00 
que es la parte proporcional de la Reserva Legal que le corresponde , y otros Q.80,000.00 que es la parte 
proporcional de la ganancia o superávit del último ejercicio contable que le corresponde. 
 
Como la sociedad no está en posibilidades de entregarle de momento más que Q. 74,000.00 con cheque 
del Banco Innovador, S.A. por la diferencia se le extiende un pagaré para que el socio Yurrita lo cobre en 
un plazo de 60 días. 
 
Esto motiva el asiento siguiente: 
 
Pda. X7 5 de Enero
SOCIO YURRITA CUENTA CAPITAL 50,000.00Q 
RESERVA LEGAL 4,000.00Q 
SUPERAVIT (Utilidades a Repartir) 80,000.00Q 
a BANCOS (Banco Innovador, S.A.) 74,000.00Q 
DOCUMENTOS POR PAGAR 60,000.00Q 
Explicación Registro de la liquidación total de la participación
del socio Yurrita de la sociedad, girando cheque
No. 101 del Banco Innovador, S.A. con valor de
Q74,000.00 y el pagaré No. 1890 a 60 días plazo
de Q60,000.00 134,000.00Q 134,000.00Q 
 
 
Cuando un socio se retira vendiendo toda su participación a otra persona o bien a cualquiera de los otros 
socios, todo se reduce a cargar la cuenta Capital del socio que se retira, y abonar la cuenta Capital del 
comprador de dicha participación. Así, si el socio Samayoa se retira vendiendo al señor Zebadúa (socio o 
no socio), su capital de Q.50,000.00, aunque sea por menos o por más de esa cantidad, la operación se 
registra así: 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
116 
Pda. X8 XX día
SOCIO SAMAYOA CUENTA CAPITAL 50,000.00Q 
a SOCIO ZEBADÚA CUENTA CAPITAL 50,000.00Q 
Explicación El socio Samayoa se retira de la sociedad, traspa-
sando su participación de Q50,000.00 al nuevo
socio Zebadúa 50,000.00Q 50,000.00Q 
 
En este caso ha habido retiro de un socio, pero no retiro de capital, pues lo que disminuye por un lado 
aumenta por otro. 
 
En los casos de exclusión de un socio, se procede a liquidar su parte, fijándose un plazo para el pago; 
pero la sociedad podrá retener su capital y utilidades, entregándoselos hasta que se concluyan las 
operaciones pendientes al tiempo de la exclusión (Art. 233 del Código de Comercio). 
 
En caso de muerte de un socio, hecha la liquidación respectiva, habrá que abonar la cuenta MORTUAL 
DEL SOCIO X con todo lo que legalmente corresponda a los herederos del mismo. Si la mortual implica 
gastos, ellos se debitarán a la mencionada cuenta; el líquido resultante deberá ser entregado a los 
herederos dentro de un plazo prudencial, tal plazo no debe exceder de dos años. 
 
No habrá disolución parcial, como tampoco liquidación de la participación del socio fallecido, si los 
demás socios pactan con los herederos, en el sentido que éstos subrogarán al causante. (Art. 235 del 
Código de Comercio). 
 
 
 
 
 
 
Capítulo 12 Admisión y Retiro de Socios 
 
 
 
117 
 
TAREA No. 17 Fecha que será entregada 
I SERIE 
INSTRUCCIONES: Conteste cada una de las siguientes preguntas. Escriba sus respuestas con letra 
pequeña pero legible. 
 
1. ¿Qué casos se pueden presentar, cuando se trata de la admisión de un socio con nueva aportación 
de capital a la sociedad? 
 
a) Que se admita tasando algunos bienes o derechos del activo por menos valor en libros 
b) 
c) 
 
2. Mencione 5 causas por las cuales un socio es retirado o se retira de la sociedad 
 
a) Cuando el socio capitalista es condenado a 5 años o más de prisión 
b) 
c) 
d) 
e) 
 
II SERIE 
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan en cada numeral, elabore las partidas de diario en 
hojas de papel factura de dos columnas. 
 
1. Con fecha 1 de marzo, la sociedad Martínez & Cía. S.C., admite a un nuevo socio, el socio Morales, 
con un capital de Q.50,000.00. Los dos socios anteriores aportaron anteriormente los siguientes 
capitales: Socio Martínez Q.70,000.00; y el socio Zelada Q.60,000.00. 
 
2. El señor Danilo López es invitado a participar en la sociedad Aldana & Cía. S.C. Dicho señor acepta y 
compromete entregar a la sociedad su aporte de Q1,000,000.00, a condición de que los otros tres 
socios existentes admitan una rebaja de de Q30,000.00 al crédito mercantil que figura en los libros de 
contabilidad con un valor de Q100,000.00. No existiendo ninguna reserva para desvalorizaciones, los 
socios Elvidio Aldana, Héctor Barrera y Rogelio Vela, aceptan la condición del nuevo socio, 
sacrificando cada uno Q10.000.00. Esta operación es registrada en la contabilidad con fecha 5 de 
abril del presente año. 
 
 Elabore, también, la partida que registra el pago de la aportación por parte del socio Danilo López, 
dinero que fue depositado en la cuenta de depósitos monetarios a nombre de la sociedad en el Banco 
Innovador, S.A. 
 
3. La sociedad Durán & Cía. Ltda. conformada por los socios Erick Durán y Sergio Enríquez, deciden 
admitir al señor Roberto Trejo, como nuevo socio de la entidad, a condición de que los socios 
fundadores puedan aumentar su capital a través de la creación de una plusvalía o crédito mercantil 
del negocio, la cual se valuó en Q50,000.00 a repartirse de la siguiente manera 60% para el socio 
Durán y 40% para el socio Enríquez. 
 
 La propuesta es aceptada por el nuevo socio el día 3 de julio, día en que el socio entrante paga su 
aportación de capital, la suma de Q300,000.00, los cuales fueron depositados en el Banco Universal, 
S.A. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
118 
 
4. El día de hoy, en la sociedad Fernández & Cía. En Comandita, se separa el socio comanditario Camilo 
González, quien cuenta con un capital de Q100,000.00, sumándose a esta cifra Q13,500.00 que es la 
parte que le corresponde de la Reserva Legal, y otros Q75,000.00 que es la parte proporcional de la 
utilidad obtenida en el último ejercicio contable. 
 
 Como en este momento no hay disponibilidades en caja y banco suficientes para pagarle todo el 
adeudo, lasociedad solo le paga la mitad, mediante cheque No. 903 del Banco Innovador, S.A., y por 
la diferencia le firma un pagaré a 90 días. 
 
III SERIE 
INSTRUCCIONES: A continuación se le presenta un caso complejo, que requiere de toda su atención. 
Analice bien antes de dar la respuesta. 
 
Al 31 de diciembre del año pasado la sociedad Hoover & Cía. S.C., cuenta con el siguiente Balance 
General. (Cifras en Quetzales) 
 
CORRIENTE CORRIENTE
Caja y Bancos 400,000.00 Proveedores 100,000.00
Inversiones Temporales 30 días 600,000.00 Acreedores 30,000.00
Cuentas por Cobrar 560,900.00 Impuestos por Pagar 205,449.96
(-) Provis ión Cuentas Incobrables (16,827.00) 544,073.00 NO CORRIENTE
Mercaderías Inv. Fina l 600,000.00 Préstamos Hipotecarios 60,000.00
NO CORRIENTE SUMA DEL PASIVO 395,449.96
Invers iones a Largo Plazo 250,000.00 PATRIMONIO
Edi ficios 1,000,000.00 CAPITAL SOCIAL
(-) Depreciación Acumulada (100,000.00) 900,000.00 Socio Hoover Cta. Capita l 800,000.00
Vehículos 200,000.00 Socio Scott Cta. Capita l 700,000.00
(-) Depreciación Acumulada (64,000.00) 136,000.00 Socio Sa lguero Cta. Capita l 600,000.00
Mobi l iario y Equipo 50,000.00 Socio Almengor Cta. Capita l 500,000.00 2,600,000.00
(-) Depreciación Acumulada (16,000.00) 34,000.00 UTILIDAD Y RESERVAS
Equipo de Cómputo 40,000.00 Reserva Legal Acumulable 50,000.00
(-) Depreciación Acumulada (21,331.20) 18,668.80 Uti l idades Acumuladas 437,291.84 487,291.84
SUMA DEL ACTIVO 3,482,741.80 SUMA IGUAL AL ACTIVO 3,482,741.80
ACTIVO PASIVO
 
Hace algunos meses atrás el socio Almengor expresó su voluntad de retirarse de la sociedad, y los otros 3 
socios aceptaron, con la condición de que fuera después del cierre contable. 
 
Así las cosas, suponga usted que el 5 de enero hay que pagarle al Socio Almengor, no solo su aportación 
de capital, sino que también habrá que darle también lo que le corresponde de la Reserva Legal 
Acumulada, y lo que le corresponde de utilidades acumuladas (esto se logra con un reparto proporcional 
de acuerdo al capital aportado). 
 
Por lo tanto se le pide lo siguiente: 
 
1. Calcular la cantidad de dinero que se le debe pagar al socio Almengor al momento de retirarse de 
la sociedad. 
 
2. Qué solución puede dar usted si el total que hay en caja y bancos (Q400,000.00) es insuficiente 
para pagarle al Socio Almengor la cantidad correspondiente a su retiro de la sociedad, 
 
3. Hacer la partida de diario correspondiente, tomando en cuenta la solución que le dio al problema. 
Capítulo 13 Conversión y Fusión de Sociedades 
 
 
 
119 
13 CONVERSIÓN Y FUSIÓN 
 DE SOCIEDADES 
 
CONVERSIÓN DE SOCIEDADES 
 
Cuando una sociedad cambia de estructura completamente, por ejemplo que de Sociedad Colectiva se 
transforme en Comandita, o que de Responsabilidad Limitada se transforme en Anónima, diremos que 
estamos ante casos de CONVERSIÓN de sociedades. 
 
El cambio de estructura de una sociedad es un hecho notable; ello forzosamente implica un cambio de 
personalidad, puesto que se cambia la razón social; pero su importancia debe verse desde el ángulo de la 
responsabilidad de los socios. 
 
Por ejemplo los socios de una Sociedad Colectiva tienen responsabilidad ilimitada y solidaria, pero si 
después la convierten en Sociedad de Responsabilidad Limitada o en Sociedad Anónima, su 
responsabilidad se cambia en limitada; pero eso sí, seguirán respondiendo solidaria e ilimitadamente por 
las obligaciones contraídas antes de formalizarse la conversión o la fusión, según el caso. 
 
Tanto la conversión como la fusión son actos solemnes que, conforme el artículo 16 de nuestro Código de 
Comercio, deben reducirse a escritura pública. 
 
Ahora bien, al ponerse de acuerdo todos los socios en la conversión de la sociedad lo harán constar en 
acta notarial, la que deberán presentar al Registro Mercantil para la inscripción del acuerdo. Luego dicha 
Oficina hará la publicación de dicho acuerdo, así como el Balance General de la Sociedad en el Diario 
Oficial y otro de mayor circulación, tres veces durante el término de quince días. Y no será sino después 
de transcurridos dos meses a contar de la fecha de la última publicación que podrá otorgarse la escritura 
social. 
 
Ejemplo.- Supóngase que los tres socios de la sociedad colectiva ―Sánchez & Cía. S.C.‖ disponen 
convertirla en sociedad anónima, no sólo con la mira de ensanchar sus negocios sino porque prefieren 
correr menos riesgos, ya que su responsabilidad será ahora de carácter limitado a su aportación. 
 
Dicha sociedad cuenta con un capital pagado de Q.240,000.00, aportado por partes iguales, capital que 
está reforzado con una Reserva Legal que asciende a Q.6,000.00. 
 
La nueva sociedad contará con un capital autorizado de 1,000 acciones de Q.500.00 cada una, y su razón 
social será la siguiente: ―Emporio Mercantil, S.A.‖. 
 
Lo novedoso del caso reside en el cierre de los libros de la contabilidad de Sánchez & Cía. S.C., cuyo 
balance de situación es el siguiente: 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
120 
Balance General de la sociedad Sánchez & Cía. S.C. 
Al 31 de diciembre 
(Cifras en Quetzales) 
CORRIENTE CORRIENTE
Caja 8,400.00Q Proveedores 13,500.00Q 
Bancos 47,700.00Q Documentos por Pagar 22,000.00Q 
Clientes 16,000.00Q Acreedores Varios 2,700.00Q 
Documentos por Cobrar 24,000.00Q CAPITAL Y RESERVAS
Mercaderías 145,600.00Q Reserva Legal 6,000.00Q 
NO CORRIENTE Socio Sánchez Cuenta Capital 80,000.00Q 
Mobiliario y Equipo 23,500.00Q Socio Gómez Cuenta Capital 80,000.00Q 
Vehículos 19,000.00Q Socio Quiroz Cuenta Capital 80,000.00Q 
SUMA DEL ACTIVO 284,200.00Q SUMA IGUAL AL ACTIVO 284,200.00Q 
ACTIVO PASIVO
 
 
Llenados los requisitos legales y otorgada la escritura, se traspasa a la nueva entidad el Activo y el Pasivo. 
 
Conforme estipulación del contrato social, la Sociedad Colectiva al disolverse recibirá en pago de su 
capital contable (Capital Social más la Reserva) 492 acciones de ―Emporio Mercantil, S.A.‖, las cuales 
sabemos que tienen un valor de Q.500.00 c/u. 
 
En la contabilidad de la sociedad colectiva al trasladar los valores activos y pasivos a la nueva sociedad se 
realizarán las siguientes partidas de diario. 
 
A) Por el traspaso de las cuentas del Activo la partida será: 
 
Pda. X1
EMPORIO MERCANTIL, S.A. 284,200.00Q 
a CAJA 8,400.00Q 
BANCOS (Banco Moderno, S.A.) 47,700.00Q 
MERCADERÍAS 145,600.00Q 
DOCUMENTOS POR COBRAR 24,000.00Q 
CLIENTES 16,000.00Q 
MOBILIARIO Y EQUIPO 23,500.00Q 
VEHÍCULOS 19,000.00Q 
Expl icación Se traspasan los valores activos de la sociedad Sánchez
& Cía. S.C. a la sociedad Emporio Mercantil, S.A. 284,200.00Q 284,200.00Q 
 
B) Por el traspaso del Pasivo la partida será: 
 
Pda. X2
PROVEEDORES 13,500.00Q 
DOCUMENTOS POR PAGAR 22,000.00Q 
ACREEDORES VARIOS 2,700.00Q 
a EMPORIO MERCANTIL, S.A. 38,200.00Q 
Expl icación
& Cía., S.C. a la sociedad Emporio Mercanti l , S.A. 38,200.00Q 38,200.00Q 
Se trasladan los valores pasivos de la sociedad Sánchez
 
 
Capítulo 13 Conversión y Fusión de Sociedades 
 
 
 
121 
C) La partida por la entrada de las acciones que previamente fueron suscritas por los tres socios será 
la siguiente: 
 
Pda. X3
ACCIONES DE EMPORIO MERCANTIL, S.A. 246,000.00Q 
a EMPORIO MERCANTIL, S.A. 246,000.00Q 
Explicación Se reciben 492 acciones de la sociedad Emporio
Mercantil, S.A. a Q500.00 cada una. 246,000.00Q 246,000.00Q 
 
E) Partida por la distribución entre los tres socios del capital contable y de la reserva legal, como 
sigue: 
 
Pda. X1
SOCIO SÁNCHEZ CUENTA CAPITAL 80,000.00Q 
SOCIO GÓMEZ CUENTA CAPITAL 80,000.00Q 
SOCIO QUIROZ CUENTA CAPITAL 80,000.00Q 
RESERVA LEGAL 6,000.00Q 
a SOCIO SÁNCHEZCUENTA PARTICULAR 82,000.00Q 
SOCIO GÓMEZ CUENTA PARTICULAR 82,000.00Q 
SOCIO QUIROZ CUENTA PARTICULAR 82,000.00Q 
Expl icación Registro de la distribución del capital y de la reserva legal
de la sociedad Sánchez & Cía. S.C., debido al cambio
o transformación de la empresa a sociedad anónima 246,000.00Q 246,000.00Q 
 
 
E) Por el reparto de las 492 acciones recibidas por la empresa Emporio Mercantil a cada uno de los 
socios: 
 
Pda. X5
SOCIO SÁNCHEZ CUENTA PARTICULAR 82,000.00Q 
SOCIO GÓMEZ CUENTA PARTICULAR 82,000.00Q 
SOCIO QUIROZ CUENTA PARTICULAR 82,000.00Q 
a ACCIONES DE EMPORIO MERCANTIL, S.A. 246,000.00Q 
Expl icación Se entregan las acciones de la sociedad Emporio 
Mercantil, S.A. a cada uno de los nuevos socios 246,000.00Q 246,000.00Q 
 
 
Recomendación: Haga los traslados al Mayor de estas cinco partidas, y comprobará que todas las 
cuentas quedan canceladas. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
122 
En cuanto a la apertura de la contabilidad de la Sociedad Anónima que surgió (Emporio Mercantil, S.A.), 
se seguirán los lineamentos explicados en el séptimo caso de apertura de la contabilidad de este tipo de 
sociedades, como sigue: 
 
Pda. 1
ACCIONES POR SUSCRIBIR 500,000.00Q 
a CAPITAL AUTORIZADO 500,000.00Q 
Expl icación
de Q500.00 c/u. según escri tura de consti tución de la
sociedad Emporio Mercanti l , S.A. 500,000.00Q 500,000.00Q 
Pda. 2
ACCIONES SUSCRITAS 246,000.00Q 
a ACCIONES POR SUSCRIBIR 246,000.00Q 
Expl icación Según papeleteas de suscripción, los socios suscriben
492 acciones de Q500.00 c/u. 246,000.00Q 246,000.00Q 
Pda. 3
CAJA 8,400.00Q 
BANCOS (Banco Moderno, S.A.) 47,700.00Q 
MERCADERÍAS 145,600.00Q 
CLIENTES 16,000.00Q 
DOCUMENTOS POR COBRAR 24,000.00Q 
MOBILIARIO Y EQUIPO 23,500.00Q 
VEHÍCULOS 19,000.00Q 
a PROVEEDORES 13,500.00Q 
DOCUMENTOS POR PAGAR 22,000.00Q 
ACREEDORES VARIOS 2,700.00Q 
SOCIO SÁNCHEZ CUENTA APORTACIÓN 82,000.00Q 
SOCIO GÓMEZ CUENTA APORTACIÓN 82,000.00Q 
SOCIO QUIROZ CUENTA APORTACIÓN 82,000.00Q 
Expl icación Regis tro del traspaso de va lores activos y pas ivos de la
sociedad Sánchez & Cía .. S.C., a la sociedad Emporio
Mercanti l , S.A. según escri tura socia l 284,200.00Q 284,200.00Q 
Pda. 4
SOCIO SÁNCHEZ CUENTA APORTACIÓN 82,000.00Q 
SOCIO GÓMEZ CUENTA APORTACIÓN 82,000.00Q 
SOCIO QUIROZ CUENTA APORTACIÓN 82,000.00Q 
a ACCIONES SUSCRITAS 246,000.00Q 
Expl icación Se regularizan las cuentas aportación de cada socio
246,000.00Q 246,000.00Q 
Registro de la autorización de 1,000 acciones preferentes
debido a que ya fueron distribuidas las 492 acciones, de la
manera siguiente: 164 acciones a cada uno de los 3 socios 
 
 
Capítulo 13 Conversión y Fusión de Sociedades 
 
 
 
123 
FUSIÓN DE SOCIEDADES 
 
Si dos o más sociedades del mismo tipo se unen para formar una sola, entonces diremos que estamos 
frente a un caso de FUSIÓN de sociedades; pero también se dice que hay fusión cuando una o más 
sociedades son absorbidas por otra sociedad. 
 
De esto se desprende que una fusión de sociedades puede resultar o no una nueva sociedad, pues cuando 
se trata de una absorción se disuelven las sociedades absorbidas, conservando la sociedad absorbente su 
personalidad jurídica. Ahora, si nace una sociedad distinta, su creación estará sujeta a los requisitos 
legales que le sean aplicables. 
 
Al igual de lo que ocurre en el caso de conversión, en la fusión de sociedades deberá hacerse la 
publicación del acuerdo respectivo y del Balance de cada una de las sociedades que se fusionan, con el 
objeto de que los acreedores de las mismas se enteren, pudiendo hasta oponerse a la fusión. 
En lo que respecta al cierre de la contabilidad de las sociedades que se disuelven, se seguirán los mismos 
pasos que los señalados para el caso de la conversión de sociedades. Esto es, cada sociedad ha de cargarle 
a la nueva entidad el importe del Activo que le traspasa, y abonarle el importe del Pasivo. 
 
La diferencia entre Activo y Pasivo será lo que la nueva sociedad ha de pagar en acciones a las que se 
extinguen. 
 
La distribución en libros del capital contable entre los accionistas o socios supone una partida que 
esquemáticamente será ésta: 
 
 CAPITAL Y RESERVAS 
 a ACCIONISTAS 
 (o a las cuentas PARTICULARES de los socios, según sea que se trate de sociedades de capitales o 
 de personas). 
 
Conforme se vayan entregando las acciones irá disminuyendo el saldo de la cuenta última que 
mencionamos, corriéndose cada vez una partida que diga: 
 
 ACCIONISTAS 
 (o cuentas PARTICULARES DE LOS SOCIOS) 
 a ACCIONES DE ...(la sociedad anónima que sea) 
 
Si la nueva sociedad no es accionada sino que de otro tipo, entonces la operatoria se simplifica, ya que 
basta para cerrar los libros de cada sociedad que se disuelve con correr un asiento que diga: 
 
 PASIVO (las cuentas que sean) 
 CAPITAL Y RESERVAS 
 a ACTIVO (las cuentas que sean) 
 Por el traspaso del Activo y Pasivo a la sociedad ―X,Z y Cía. Ltda.‖ 
 
 
NOTA: Las partidas anteriores corresponden a las sociedades que se liquidan, mientras que la apertura 
de la contabilidad de la nueva sociedad se hará de acuerdo con lo aprendido en otro lugar, según sea 
la clase de sociedad de que se trate. 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
124 
TAREA No. 18 Fecha que será entregada 
I SERIE INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas elabore las partidas de diario que se 
solicitan en los numerales siguientes: 
 
1) Los socios Córdova y Soto desean transformar la actual sociedad colectiva en sociedad anónima, debiendo 
traspasar a la nueva sociedad todo el activo existente, así como el pasivo contraído hasta el momento y para ello 
se dispone del último balance general así: 
 
BALANCE GENERAL DE LA SOCIEDAD CÓRDOVA, SOTO S.C. 
 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2XX1 
(Cifras en Quetzales) 
 
CORRIENTE CORRIENTE
Caja y Bancos 8,714.00 Proveedores 6,000.00
Clientes 27,180.00 Préstamos Bancarios 28,000.00
Deudores 5,720.00 Acreedores Varios 5,800.00
Mercaderías 18,696.00 CAPITAL Y RESERVAS
NO CORRIENTE Reserva Legal 2,200.00
Equipo de Computación 12,400.00 Córdova Cuenta Capital 22,000.00
Mobiliario y Equipo 13,290.00 Soto Cuenta Capital 22,000.00
Total del Activo 86,000.00 Suma igual al Activo 86,000.00
ACTIVO PASIVO
 
 
 La nueva sociedad que llevará por nmbre ―La Económica S.A.‖ se abrirá con un capital autorizado de 700 
acciones ordinarias de Q.100.00 cada una, correspondiendo a cada socio un número de acciones igual al capital 
aportado por los mismos más la reserva legal proporcional acumulada hasta la fecha. 
 
 Se solicita entonces hacer las partidas correspondientes a la liquidación de la sociedad colectiva en una hoja de 
papel factura de dos columnas. Y en otra hoja hacer las partidas correspondientes a la apertura de la nueva 
sociedad anónima. 
 
2) Las sociedades mercantiles ―Asturias & Palma S.C‖ y ―Los Girasoles, S.A.‖, deciden fusionar sus negocios, bajo las 
siguientes condiciones: La sociedad anónima conservará su personería jurídica y asumirá la dirección y 
administración del negocio. Para el efecto se amplía el capital social de ésta a Q.200,000.00, integrado por 
acciones ordinarias de Q.100.00 cada una. A cambio de asumir la totalidad del activo y las obligaciones de la 
colectiva, los Girasoles, S.A. entrega Q.35,000.00 en acciones. Para complementar un número exacto de 
acciones, el socio Asturias traspasa al socio Palma Q.416.67 de su capital. En la fecha de la fusión se suscriben y 
son pagadas inmediatamente el resto de las acciones con un sobre precio del 10% sobre el valor nominal. 
 
 Para resolvereste ejercicio se le presentan a continuación los Balance General de cada una de las sociedades 
mencionadas: 
 
Balance General de Asturias & Palma S.C. Balance General de la Sociedad Girasoles, S.A. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ACTIVO ACTIVO
Bancos 6,000.00 Bancos 24,000.00
Cuentas por Cobrar 30,000.00 Cuentas por Cobrar 48,000.00
Inventario de Mercaderías 36,000.00 Inventario de Mercaderías 72,000.00
Mobi l iario y Equipo 6,000.00 Mobi l iario y Equipo 12,000.00
(-) Depreciación Acumulada 2,400.00 3,600.00 (-) Deprec. Acumulada 4,800.00 7,200.00
Vehículos 2,400.00 Vehículos 7,200.00
(.) Depreciación Acumulada 1,200.00 1,200.00 (-) Deprec. Acumulada 3,600.00 3,600.00
Suma del Activo 76,800.00 Terrenos 24,000.00
PASIVO Y CAPITAL Edi ficios 48,000.00
Cuentas por Pagar 18,000.00 (-) Deprec. Acumulada 6,000.00 42,000.00
Proveedores 30,000.00 Suma del Activo 220,800.00
Asturias Cuenta Capita l 16,800.00 PASIVO Y CAPITAL
Palma Cuenta Capita l 12,000.00 Cuentas por Pagar 24,000.00
Suma Igual a l Activo 76,800.00 Proveedores 72,800.00
Capita l Autorizado 124,000.00
Suma Igual a l Activo 220,800.00
Balance General de Asturias & Palma, S.C. Balance General de los Girasoles, S.A.
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
125 
14 CIERRE CONTABLE 
 
DEFINICIÓN DE CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE 
 
En el capítulo 3 de este libro se habló de las fases o etapas del proceso contable, las cuales son: Apertura, 
procesamiento de datos, y cierre. 
 
En este capítulo hablaremos del cierre del proceso contable o del ejercicio contable. 
 
Ejercicio Contable, Ejercicio Económico y Período de Imposición son, en materia de contabilidad, tres 
tecnicismos sinónimos. Entendiéndose por tal, el tiempo que media entre dos liquidaciones periódicas de 
una empresa, período que puede ser trimestral, semestral o anual. 
 
El período obligatorio es anual, y debe abarcar del 1o. de enero al 31 de diciembre del mismo año. Las 
empresas que no tienen ni un año de vida, también deben cerrar su período contable el 31 de diciembre. 
 
Naturalmente hay cierta flexibilidad en esto. Queremos decir que si una persona por razones especiales 
no puede sujetarse a esos extremos, podrá solicitar a la Superintendencia de Administración Tributaria-
SAT, una autorización para adoptar otro período de imposición. 
 
Cierre de ejercicio y liquidación de ejercicio es la misma cosa. Consiste en un conjunto de operaciones 
contables practicadas cada fin de período con el objeto de determinar el grado de prosperidad, de 
retroceso o estancamiento de la empresa; o lo que es lo mismo, establecer la situación económica y las 
causas de aumento o disminución del patrimonio, ya sea individual o social. 
 
Es obvio que para practicar una liquidación periódica deben estar los libros el día. Es decir, que no debe 
quedar ningún comprobante por asentar, ya sea en Diario o en Caja; que deben hacerse todos los 
traslados, tanto al libro Mayor como a los libros auxiliares. 
 
Logrado esto, habrá que seguir los siguientes pasos: 
 
1o. Practicar inventario físico de mercaderías, productos elaborados, materias primas, productos 
en proceso, productos agrícolas, así como de otros valores; 
 
2o. Practicar el último Balance de Comprobación 
 (Suma y Saldos); 
 
3o. Ajustar las cuentas que lo ameriten; 
 
4o. Construir la Hoja de Trabajo; 
 
5o. Formular el estado de Pérdidas y Ganancias; 
 
6o. Confeccionar el Balance General de la empresa; 
 
7o. Elaborar Partidas de Cierre; y 
 
8o. Confeccionar Estado de Flujo de Efectivo. 
 
Cabe advertir que tales actos no son independientes uno del otro; más bien son correlativos y hasta 
simultáneos, como sucede con lo de la toma del inventario, el ajuste de cuentas y la confección de la 
Hoja de Trabajo. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
126 
De los ocho pasos anteriores vamos a obviar los dos primeros pues a esta altura de la carrera, los 
estudiantes ya saben hacer un inventario físico y hacer balance de sumas y saldos. 
 
OPERACIONES DE AJUSTE 
 
Acabamos de decir, en párrafos anteriores, que uno de los actos que deben practicarse en el momento de 
la liquidación periódica es el AJUSTE DE CUENTAS. 
 
En efecto, cuando se llega al final del ejercicio contable nos encontramos con muchas cuentas cuyos saldos 
son correctos o verdaderos; pero también nos encontramos con otras muchas cuentas cuyos saldos no 
concuerdan con la realidad actual; que son inexactos o engañosos, pues acusan o un faltante o un 
excedente, por lo que precisa ―ajustarlas‖ o regularizarlas. El concepto más breve y cabal que sobre esto 
podemos ofrecer es el siguiente: 
 
Ajustar una cuenta es, agregarle o quitarle cierta cantidad, para que su saldo refleje la verdad de lo que 
ella expresa. 
 
Repetimos que no todas las cuentas requieren ajuste, pues, si por ejemplo el saldo de la cuenta CAJA es 
de Q 5,000.00, y al practicar el arqueo encontramos esa suma, no hay por qué ajustarla, ya que el saldo 
es exacto. Así también, si la cuenta SUELDOS presenta un saldo de Q 36,000.00, y todos los recibos 
pagados y operados corresponden a servicios prestados propiamente en el ejercicio que se está 
liquidando, no existiendo anticipos, ni sueldos pendientes de pago, tampoco hay necesidad de ajustar 
dicha cuenta. Y así, podríamos citar otros ejemplos más. 
 
En cambio hay cuentas que casi siempre se ajustan, ya sean ellas de activo, de pasivo, de pérdida o de 
ganancia, como lo veremos en seguida. Pero antes debemos invocar ciertos principios elementales de 
contabilidad, como son: 1) Todo cargo a una cuenta de activo aumenta su saldo y todo abono que se le 
haga disminuye su saldo; 2) todo cargo hecho a una cuenta de pasivo disminuye su saldo y todo abono 
que se le haga aumenta su saldo; 3) todo cargo hecho a una cuenta de pérdidas aumenta ésta y todo 
abono que se le haga la disminuye; 4) todo cargo que se le haga a una cuenta de ganancia disminuye su 
saldo y todo abono que se le haga la aumenta. Veámoslo: 
 
A) Ajuste por Cargos Diferidos 
 
Esto ocurre cuando al cierre de ejercicio se comprueba que los saldos de ciertas cuentas de gasto, no sólo 
comprenden servicios y suministros del período que termina, sino también del que le sigue. Ejemplos: 
sueldos anticipados, alquileres anticipados, publicidad anticipada, gastos que deben amortizarse en varios 
ejercicios, intereses anticipados y otros. 
 
Nos apresuramos a advertir que los términos ―anticipados‖, ―no devengados‖ y ―no incurridos‖ son 
sinónimos, así como también los términos ―vencidos‖, ―devengados‖ e ―incurridos‖ son sinónimos. De 
tal suerte, que el pago de un gasto puede resultar al final no incurrido o incurrido, según esté anticipado 
o vencido, respectivamente. 
 
Supongamos que el día 1 de julio se pagaron al periódico ―Prensa Libre‖ por un año la suma de 
Q.24,000.00 por anuncios publicitarios, registrando dicho gasto en la cuenta PUBLICIDAD PAGADA. Si el 
ejercicio se está cerrando el 31 de diciembre de ese mismo año, quiere decir que hay Q.12,000.00, que 
corresponden a 6 meses del próximo período, por lo que hay que ajustar dicha cuenta. 
 
PUBLICIDAD ANTICIPADA Q 12,000.00 
a PUBLICIDAD PAGADA Q 12,000.00 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
127 
Cuando en el curso del ejercicio no se usan cuentas diferenciales o de resultados para registrar los pagos 
anticipados de servicios, sino la cuenta de Activo correspondiente, entonces el asiento de ajuste tiene que 
ser a la inversa del indicado en el ejemplo anterior. 
 
Supongamos que la empresa pagó seis primas de seguro a razón de Q 500.00 cada una. Tales primas 
corresponden a los meses de noviembre y diciembre de un año y a enero, febrero, marzo y abril del año 
siguiente, el total de Q 3,000.00 fue cargado a la cuenta PRIMAS DE SEGUROS ANTICIPADAS. Si el 
ejercicio se cierra al 31 de diciembre, quiere decir que ya vencieron solamente dos primas (noviembre y 
diciembre), por lo que hay que correrel siguiente asiento de ajuste: 
 
PRIMAS DE SEGURO VENCIDAS Q 1,000.00 
a PRIMAS DE SEGURO ANTICIPADA Q 1,000.00 
 
B) Ajuste por Créditos Diferidos 
 
Esto ocurre cuando al final del ejercicio comprobamos que el saldo de algunas cuentas de productos 
comprende utilidades percibidas, pero no devengadas; o lo que es lo mismo, que se cobraron 
anticipadamente, lo que en rigor viene a ser una utilidad del próximo ejercicio, por lo menos en la parte 
no vencida. 
 
Imaginemos que la empresa concedió un préstamo al señor XX por la suma de Q 10,000.00 con interés 
del 16% anual. Esta operación ocurrió el día 1o. de agosto de este año; y según convenio, nuestro 
deudor nos firma un pagaré por la suma de Q 10,000.00, entregándole en cambio sólo Q 8,400.00, pues 
descontamos por anticipado el interés de Q 1,600.00, que es lo que corresponde a un año. 
 
La transacción apuntada dio motivo al asiento que dice: 
 
DOCUMENTOS POR COBRAR Q 10,000.00 
a CAJA Q 8,400.00 
 INTERESES PERCIBIDOS Q 1,600.00 
 
 
Si el ejercicio lo cerramos el día 31 de diciembre, convendremos en que lo que realmente hemos ganado, 
por concepto de intereses, es lo de cinco meses (agosto-diciembre), o sean Q.666.67; luego, entonces, 
procede el ajuste de la cuenta INTERESES PERCIBIDOS, transfiriendo la cantidad no ganada aún de 
Q.933.33 a otra cuenta titulada INTERESES PERCIBIDOS NO DEVENGADOS u otro equivalente, que sea 
de carácter pasivo. El asiento de ajuste es éste: 
 
INTERESES PERCIBIDOS Q 933.33 
a INTERESES PERCIBIDOS NO DEVENGADOS Q 933.33 
 
 
El ―crédito diferido‖ también se interpreta como una ganancia devengada o incurrida, pero no percibida 
o cobrada. Esto reviste mucha importancia en las empresas sociales, pues el Código de Comercio 
puntualiza que es prohibida la distribución de utilidades meramente nominales, pues los socios o 
accionistas podrían pedir un dividendo mayor al que justamente les corresponde. 
 
Si por ejemplo, la compañía ha prestado un relevante servicio a otra empresa y por ello ha fijado una 
comisión de Q 500.00, pero no percibida aún, sería muy aventurado reputar tal suma como una utilidad 
efectiva, por lo que se aconseja contabilizar dicha comisión en la siguiente forma: 
 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
128 
COMISIONES POR COBRAR Q 500.00 
a COMISIONES DEVENGADAS NO PERCIB. Q 500.00 
 
Ahora si por imprevisión se hubiera abonado la cuenta COMISIONES DEVENGADAS, entonces, si al cierre 
del ejercicio no se han hecho efectivas, se cancelaría tal cuenta, traspasando su saldo a la cuenta 
COMISIONES DEVENGADAS NO PERCIBIDAS, que figuraría en el Balance General del lado del pasivo. 
 
C) Ajustes por Acumulación en el Activo 
 
Nos referimos aquí sólo a los ajustes que admiten algunas veces las cuentas personales de activo, tales 
como Banco X, Clientes, Deudores y Corresponsales. 
 
El motivo del ajuste habrá que buscar para cada caso que se presente. 
 
Por ejemplo, en el Activo tenemos la cuenta del Banco Industrial cargada con Q 25,000.00, que 
depositamos allí. Si el mencionado banco nos reconoce intereses de Q.35.00 sobre nuestro depósito, 
pero al mismo tiempo nos descuenta el Impuesto Sobre Rentas de Capital (10% de los intereses), 
entonces a tal cuenta la ajustaríamos así: 
 
BANCOS (Banco Industrial, S.A.) Q 31.50 
IMPUESTO SOBRE RENTAS DE CAPITAL Q3.50 
a INTERESES PERCIBIDOS Q 35.00 
 
Como vemos se ha acrecentando la cuenta de Activo, que es lo que debe entenderse por ―acumulación‖. 
 
Otro ejemplo.- El cliente XX no ha hecho abono alguno a su cuenta en los últimos dos meses, por lo que 
se le cargan Q.25.30 de intereses por morosidad, el ajuste de acumulación sería este: 
 
 
CLIENTES Q 25.30 
a INTERESES PERCIBIDOS NO DEVENG. Q 25.30 
 
El día que el cliente pague su adeudo y los intereses, se cargaría la cuenta INTERESES PERCIBIDOS NO 
DEVENGADOS y se abonaría la cuenta CLIENTES, corriendo simultáneamente otra partida cargando 
CAJA con abono a INTERESES PERCIBIDOS. 
 
D) Ajustes por Acumulación del Pasivo 
 
Esto es todo lo contrario a lo explicado en el párrafo anterior. Se refiere a los ajustes que admiten las 
cuentas de naturaleza pasiva, como Proveedores, Préstamos Bancarios y Acreedores. 
 
Si por ejemplo un proveedor nos avisa que ha cargado a nuestra cuenta la suma de Q.102.50 por 
intereses moratorios, el ajuste sería este: 
 
INTERESES GASTO Q 102.50 
a PROVEEDORES Q 102.50 
 
Otro ejemplo.- Si a un acreedor se le debe US$.2,000.00, y si en ese entonces la tasa de cambio era de 
Q.7.90 X US$ 1.00, en nuestra contabilidad teníamos registrada una deuda en quetzales de Q.15,800.00. 
El día del cierre contable la moneda se cotiza en Q.8.00 X US$.1.00, por lo que a la cuenta acreedores 
debemos aumentarla en Q.200.00 para que arroje su saldo real de Q.16,000.00. así: 
 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
129 
DIFERENCIA EN CAMBIOS Q 200.00 
a ACREEDORES Q 200.00 
 
 
E) Ajuste por Cuentas Incobrables 
 
Siempre que se compruebe la insolvencia de un deudor de la empresa, ya sea que figure en la 
contabilidad con el nombre de Deudores, de Clientes, de Corresponsales, y hasta de Documentos a 
Cobrar, habrá que ajustar la cuenta respectiva. Por ejemplo, en nuestro Activo tenemos la cuenta 
Clientes, que la hemos adoptado para registrar las ventas al riguroso crédito. Si entre tales clientes 
aparece el señor Mora o Morosidad -casi es lo mismo- con un saldo a su cargo de Q.700.00 y que hace 
ya dos años justos, sin que hayamos logrado hacerlo efectivo, pese a las asiduas gestiones de cobro, 
entonces debemos dar por perdida tal suma, lo que implica hacer un ajuste así: 
 
CUENTAS INCOBRABLES Q 700.00 
a CLIENTES Q 700.00 
 
 
A veces no es menester esperar los dos años que marca la ley para considerar como incobrable una 
cuenta. Si se trata de un fallecido, quebrado o que guardará prisión por varios años, es preferible pasar 
ya el saldo a su cargo por cuentas incobrables. Lo mismo pasaría cuando se trate de un extrañado del 
país, de un desaparecido, y de un fallecido que no dejó ninguna clase de bienes. 
 
El ajuste, tal como lo hemos expuesto, se llama por procedimiento ―directo‖, porque se afecta 
directamente la cuenta Clientes, abonándola. Pero hay otro procedimiento para ajustar la cuenta Clientes 
o Deudores, llamado procedimiento ―indirecto‖, porque en vez de abonar la cuenta de Activo, 
abonamos una cuenta de naturaleza pasiva, que de un modo indirecto rebaja o regulariza a la de Activo; 
dicha cuenta podemos llamarla ―Reserva para Cuentas Incobrables‖ o mejor aún, ―Provisión Para Cuentas 
Incobrables‖, porque en verdad que con catalogar una cuenta como incobrable, lejos de reservar algo, 
estamos computando una pérdida. 
 
El procedimiento indirecto se emplea cuando la empresa ya ha adquirido bastante experiencia; sus 
estadísticas le revelan que año con año se deja de cobrar cierto porcentaje de las ventas al crédito. Así 
que no habría que esperar que algún cliente se declare insolvente para ajustar la cuenta Clientes. Claro 
está, al proceder así no se puede abonar la subcuenta (nombre del cliente), pues no se sabe con certeza 
quién, dentro de toda la clientela, será más tarde ese insolvente del que venimos hablando. 
 
Ahora bien, la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT admite como pérdida o gasto 
deducible una Provisión de Cuentas Incobrables hasta al 3 % sobre saldos finales de Deudores, Cuentas y 
Documentos a Cobrar y Clientes por ventas al crédito; y por lo tanto no acepta como gasto deducible las 
presuntas cuentas incobrables que sobrepasen dicho porcentaje. 
 
Por otra parte es bueno recordar que las cuentas incobrables se deben contabilizar como tales en el 
ejercicio en que vencen los plazos, y no después, porque entonces ya no se aceptan como gastos 
deducibles del ejercicio. 
 
Para entender mejor lo que se dijo sobre el ajuste de cuentas incobrables por el método indirecto, vamos 
a poner unos ejemplos: 
 
 
Contabilidadde Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
130 
Suponiendo que tenemos al final del ejercicio los siguientes saldos: 
 
 Clientes Q 15,500.00 
 Deudores Q 5,000.00 
 Documentos a Cobrar Q 4,500.00 
 Total Q 25,000.00 
 
Con base a la ley, y utilizando el procedimiento indirecto debemos calcular una Provisión de Cuentas 
Incobrables del 3% sobre el total de Q.25,000.00 que nos da como resultado la cantidad de Q.750.00. 
 
Entonces nuestro asiento será el siguiente: 
 
CUENTAS INCOBRABLES Q 750.00 
a PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Q 750.00 
Se forma provisión para cuentas incobrables el 3% 
Sobre saldo actual de cuentas por cobrar Q 750.00 Q 750.00 
 
 
Si habiendo sido operado como pérdida el saldo a cargo de un cliente, resultare que cuando menos lo 
esperábamos se presenta ese cliente a efectuar un abono de Q.300.00 a su cuenta, entonces la suma 
recibida habrá que conceptuarla como una ganancia, la cual se contabiliza así: 
 
CAJA Q 300.00 
a CRÉDITOS RECUPERADOS Q 300.00 
 
Esta última cuenta es de resultados, y por consiguiente se cancela por Pérdidas y Ganancias. 
 
Hay ciertas variables en este asunto del ajuste de las cuentas incobrables, y es que se puede presentar el 
caso de que, una empresa X que trabaje con el procedimiento indirecto se encontrará con que si un año 
resultó ser una Provisión de Cuentas Incobrables de Q.750.00, probablemente ese dato ya no esté muy 
de acorde a la realidad, pues es seguro que el saldo de las ―Cuentas por Cobrar‖ (Clientes, Deudores, etc.) 
haya variado al año siguiente. 
 
Si por ejemplo el año pasado los saldos finales de las ―Cuentas por Cobrar‖ sumaban Q.25,000.00, 
entonces las provisión de cuentas incobrables era de Q.750.00. Ahora este año, los saldos de las mismas 
cuentas es de Q.14,000.00, entonces nuestra Provisión de Cuentas Incobrables sería de Q.420.00, 
resultando un ajuste por la diferencia de Q.330.00, ya que la S.A.T. autoriza solamente el 3% sobre 
saldos finales del ejercicio que se liquida. 
 
Según los datos anteriores, en la contabilidad ya existía una ―Reserva‖ o provisión para cuentas 
incobrables, con un saldo de Q.750.00; entonces para ajustar esa cuenta a la realidad, correríamos el 
asiento siguiente: 
 
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Q 330.00 
a CRÉDITOS RECUPERADOS Q 330.00 
Se ajusta la cuenta Provisión para Cuentas Incobrables 
para que refleje el saldo actual de Q420.00 Q 330.00 Q 330.00 
 
¿Qué hubiera ocurrido si los datos anteriores se invierten?; es decir, que si en un año las ―Cuentas por 
Cobrar‖ hubieran sido de Q.14,000.00, y al año siguiente esas mismas cuentas suman Q.25,000.00, 
obviamente, habría que aumentar la Provisión de Cuentas Incobrables del siguiente modo: 
 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
131 
CUENTAS INCOBRABLES Q 330.00 
a PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Q 330.00 
Se ajusta la cuenta Provisión para Cuentas Incobrables 
para que refleje el saldo actual de Q750.00 Q 330.00 Q 330.00 
 
Suponiendo que en la contabilidad la cuenta ―Provisión Cuentas Incobrables‖ asciende a la cantidad de 
Q.750.00, y al final del ejercicio, nos damos cuenta que una factura de Q.800.00 a cargo de un cliente 
nuestro, se considera verdaderamente incobrable, daría origen al ajuste siguiente: 
 
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Q 700.00 
CUENTAS INCOBRABLES 50.00 
a CLIENTES Q 750.00 
Registro de la cuenta incobrable de Q800.00 a cargo 
Del cliente XX. Se utilizó la provisión para cuentas 
Incobrables la cual fue insuficiente Q 750.00 Q 750.00 
 
Como nos podemos dar cuenta, no solo echamos mano a la Provisión, sino también cargamos la cuenta 
―Cuentas Incobrables‖, para cubrir el valor de la factura y rebajar o abonar la cuenta clientes. 
 
Volviendo al procedimiento indirecto de ajustar las ―Cuentas por Cobrar‖ no nos queda sino añadir que 
aunque la cuenta que las regulariza es de naturaleza pasiva, no por ello se coloca del lado del pasivo en el 
Balance General. Al contrario, debe ir del lado del activo, inmediatamente debajo de la cuenta o cuentas 
a las cuales rebaja, como sigue: 
 
A C T I V O 
 
 CLIENTES Q 15,500.00 
 DEUDORES Q. 5,000.00 
 DOCTOS. A COBRAR Q. 4,500.00 Q.25,000.00 
 (-) Provisión Cuentas Incobrables (Q 750.00) Q.24,250.00 
 
 
F) Ajustes de Depreciación y Amortización de Activos Fijos 
 
Nos vamos a referir primero a los valores materiales del Activo Fijo. El ajuste de las cuentas de esta 
sección del Activo, tales como mobiliario, Vehículos, Maquinaria y otras, es por la depreciación que por 
el uso y el tiempo sufren dichos bienes. 
 
Depreciación.- Desde el punto de vista técnico contable, depreciar es distribuir el costo de un activo fijo 
entre los períodos contables durante los cuales se recibe el servicio de dicho activo; o registrar en los 
libros el desgaste real que van sufriendo los activos fijos. 
 
La depreciación de cualquier cuenta del activo fijo es catalogada como una pérdida. 
 
Métodos de Depreciación.- Existen varios métodos para calcular la depreciación, y entre ellos tenemos: 
 
A) Línea Recta 
 
B) Kilómetros Recorridos 
 
C) Unidades Producidas u Horas Trabajadas 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
132 
A) Método de Línea Recta: Este método consiste en aplicar sobre el valor de adquisición, instalación 
y montaje, de producción o de revaluación del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y 
constante. 
 
Según el Artículo 28 de la Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012), los porcentajes máximos 
para depreciar los activos por el método de línea recta son estos: 
 
1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco por ciento 
(5%). 
 
2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen 
rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones, quince por ciento 
(15%). 
 
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques - tanques, barcos 
y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%). 
 
4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehículos en general, 
grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, 
excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%). 
 
5. Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%). 
 
6. Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos y similares, veinticinco por ciento (25%). 
 
7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de 
tales animales menos su valor como ganado común, veinticinco por ciento (25%). 
 
8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%). 
 
Sin embargo, la S.A.T. podrá autorizar cualquiera de los otros métodos de depreciación, a solicitud de los 
contribuyentes, cuando éstos demuestren que no resulta adecuado usar el método de línea recta. 
 
Para calcular la depreciación de cualquier activo fijo, primero debemos restarle su valor de desecho o de 
rescate si es que la administración le ha asignado alguno. 
 
Si en la contabilidad de la empresa aparece la cuenta Inmuebles, se asume que el 70% es el valor del 
edificio y el 30% corresponde al valor del terreno, esto debido a que los terrenos no se deprecian, pues 
al contrario, estos van aumentando su valor con el transcurrir del tiempo. 
 
 
El valor de rescate se define como el valor del activo fijo que se espera recuperar mediante venta o 
permuta, al final de su vida útil, o cuando el activo esté totalmente depreciado. 
 
 
Ejemplo.- Se le pide calcular la depreciación de los vehículos por el método de línea recta y a su 
porcentaje máximo legal, sabiendo que el valor inicial de estos es de Q.79,780.00 y que a los mismos se 
les ha calculado un valorde rescate del 15%. 
 
 Valor Inicial de los Vehículos Q.79,780.00 
 (-) 15% valor de rescate (Q. 11,967.00) 
 Valor a depreciar Q.67,813.00 
 
 Q.67,813.00 X 20% = Q. 13,562.60 Depreciación 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
133 
A solicitud de los contribuyentes, cuando éstos demuestren documentalmente que no resulta adecuado el 
método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los 
bienes depreciables empleados en la actividad, la Administración Tributaria puede autorizar otros 
métodos, pero una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o 
grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Administración 
Tributaria. 
 
B) Método de Kilómetros recorridos: En el caso de que se trate de depreciar los vehículos. 
 
Aquí se le proporciona una vida útil estimada en kilómetros a los vehículos desde el momento que se 
adquieren. Al final del período se calcula la depreciación proporcionalmente a los kilómetros recorridos 
por los vehículos en el período que se liquida. 
 
Ejemplo.- Se compra un vehículo a Q.69,800.00, al cual se le ha estimado un valor de desecho del 10%, 
y una vida útil de 110,000 Kilómetros. Al final del período contable establecemos que los kilómetros 
recorridos fueron 9,970. Calcular la depreciación correspondiente: 
 
 Valor inicial del vehículo Q.69,800.00 
 (-) 10% valor de desecho (Q. 6,980.00) 
 Valor a depreciar Q.62,820.00 
 
El cálculo de la depreciación la resolvemos por medio de una regla de tres así: 
 
Si a 110,000 Kms. le corresponde un valor de Q.62,820.00. ¿Cuánto de depreciación le corresponderán 
a 9,970 Kms. recorridos? 
 
 110,000 Kms. = Q 62,820.00 
 9,970 Kms. = ? 
 
 9,970 Kms. X Q.62,820.00 = Q.5,693.78 
 110,000 Kms. 
 
La depreciación por los 9,970 Kms. recorridos es de Q.5,693.78 
 
C) Método de Unidades Producidas: Este método es aplicado especialmente para calcular la 
depreciación de la maquinaria de una empresa. 
 
Aquí se le proporciona una vida útil estimada en la capacidad de producción de la maquinaria desde el 
momento que se adquiere. Entiéndase por capacidad de producción, el número de unidades que es 
capaz de producir una maquinaria. 
 
Al final del período se calcula la depreciación proporcionalmente a las unidades producidas por la 
maquinaria en el período que se liquida. 
 
Métodos para Contabilizar la Depreciación.- De igual manera que la cuenta Clientes puede ajustarse 
directa o indirectamente, así también estas cuentas son susceptibles de ajustarlas por cualquiera de los dos 
procedimientos. 
 
Si por ejemplo, adoptamos el procedimiento directo para depreciar los vehículos, el asiento de ajuste 
sería el siguiente: 
 
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS Q 13,562.60 
a VEHÍCULOS Q 13,562.60 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
134 
La cuenta Depreciación Vehículos se salda por Pérdidas y Ganancias. 
 
Por el procedimiento indirecto, el ajuste quedaría así: 
 
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS Q 13,562.60 
a DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS Q 13,562.60 
 
 
Como vemos se ha creado la cuenta DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS la que rebaja 
indirectamente el valor del activo fijo. Esta cuenta se clasifica en Contabilidad como ―Cuentas de Pasivo 
de Regularización del Activo‖. Esto quiere decir que aunque son de naturaleza pasiva, en un Balance 
General no se presentan del lado del pasivo, sino en el activo inmediatamente debajo de la cuenta que 
regularizan así: 
 
 VEHÍCULOS Q.79,780.00 
 ( - ) DEPREC. ACUM. VEHÍCULOS (Q.13,562.60) Q.66,217.40 
 
 
Amortización.- Algunos activos fijos intangibles como las Marcas y Patentes y el Crédito Mercantil deben 
ajustarse por amortización, esto es transformar en pérdida el costo o valor de la inversión que se pagó 
inicialmente por estos activos intangibles. 
 
Según la ley del Impuesto sobre la Renta, las amortizaciones se calculan por el método de línea recta, 
aplicando los siguientes porcentajes: 
 
20% Gastos de exploración en las actividades mineras. Los gastos de exploración en las actividades 
mineras son deducibles en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual 
de liquidación en que se inicie la explotación. (Art. 32 Decreto 10-2012) 
 
20% Activos intangibles. El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales 
como derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres 
comerciales, emblemas, indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes, diseños 
industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos 
secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre programas informáticos y sus licencias, 
información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o científicas, derechos 
personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y 
nombres artísticos, y otros activos intangibles similares, deben deducirse por el método de 
amortización de línea recta, en un período no menor de cinco (5) años. (Art. 33 Decreto 10-2012) 
 
10% Derechos de llave. El costo de derecho de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el 
método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales, sucesivas e 
iguales. (Art. 33 Decreto 10-2012). 
 
20% Gastos de Organización. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se 
amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de 
liquidación en que se facturen ventas o servicios. (Art. 21, numeral 27 Decreto 10-2012). 
 
En cuanto a la jornalización de las amortizaciones, estas también pueden registrarse bajo el método 
directo rebajando la cuenta directamente, o bajo el método indirecto creando una cuenta de 
Amortización Acumulada. 
 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
135 
En algunos casos el Activo Fijo se ajusta por acumulación. Esto es, que en vez de rebajarle de valor se le 
incrementa. Este incremento obedece a causas materiales unas veces, a causas inmateriales otras. Sería 
causas materiales las mejoras substanciales hechas a los bienes, en el sentido que lleguen a aumentar su 
valor. Así que las erogaciones efectuadas para mejorarlos no se pasan por una cuenta de pérdida, sino se 
le carga de una vez al Activo. De tal modo que si tales erogaciones se registraron indebidamente como 
pérdida, habrá que hacer el ajuste correspondiente al cierre del ejercicio. Ahora, serían causas 
inmateriales las que provienen de una simple apreciación del propietario de los bienes, éstos 
automáticamente suben de precio. Tal es el caso de una finca que aumenta de valor por el solo hecho de 
que se ha urbanizado la región o porque se han trazado calles o carreteras en su proximidad. 
 
G) Ajuste a las Cuentas de Resultados 
 
Supongamos que al cierre del ejercicio la cuenta SUELDOS acusa un saldo de Q 16,500.00. ¿Será esa la 
pérdida de la empresa por dicho concepto? A esta pregunta se contesta NO, pero después de haber 
hecho el análisis siguiente: 
 
Entre los recibos pagados por concepto de sueldo hay varios que corresponden a algunos empleados que, 
por razones particulares, se vieron en la necesidad de pedir adelantos que ascienden a Q.2,400.00, y que 
son mensualidades que vencen después del cierre del ejercicio. 
 
Por otra parte se comprobó que por haberse ausentado un empleado en la época del cierre, no se le 
pudo pagar su sueldo del mes que termina, y que es por la cantidad de Q.2,000.00. 
 
Todo esto hace que la cuenta Sueldos admita dos ajustes, como sigue: 
 
 1o.- SUELDOS ANTICIPADOS Q 2,400.00 
 a SUELDOS Q 2.400.00 
 
 2o.- SUELDOS Q 2,000.00 
 a SUELDOS A PAGAR Q 2,000.00 
 
DE LA HOJA DE TRABAJO 
 
La Hoja de Trabajo, también llamada Estado Constructivo, es un cuadro que contienetodo el proceso 
seguido en las operaciones efectuadas con motivo de la liquidación o cierre del ejercicio contable. 
 
Diremos que el rayado de este documento consiste en una serie de columnas, aunque unas hojas 
contengan más columnas que otras. 
 
Creemos que el modelo que ofrecemos aquí llena las necesidades inherentes a esta clase de trabajo. 
 
Son seis pares de tabulares cuyo solo título indica el objeto de los mismos. 
 
Nota al Profesor: Hemos podido observar en varios cuestionarios o test de exámenes de promoción 
y de graduación algunas Hojas de Trabajo que contenían un sinfín de cuentas por ajustar, muchas de 
ellas cuentas afines. Esto, además de espantar a los examinados, les roba mucho tiempo. Creemos 
que lo que interesa es sondear si el alumno conoce la técnica del ajuste y el manejo o construcción 
de la Hoja de referencia, hasta tal punto que sepa sacar las conclusiones sobre los resultados y el 
estado económico de la empresa. Es esta la utilidad que tiene la Hoja de Trabajo: preparar el 
camino para llegar a los Estados Financieros, como son los Estados de Pérdidas y Ganancias y el 
Balance General de la empresa. Por otra parte ella refleja todo el proceso seguido en la liquidación 
periódica. 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
136 
Para hacer un cierre contable de una empresa, el contador tiene que estar familiarizado con el negocio y 
saber, además, el régimen en que está inscrita ante la SAT para saber a qué impuestos está afecta la 
entidad, la forma y las fechas de declaración y pago de sus impuestos, entre otras cosas. 
 
Para explicar el cierre contable de una sociedad partiremos de un supuesto balance de saldos de una 
empresa de carácter mercantil, formada como sociedad ―anónima‖ o mejor dicho accionada, en donde 
hay varias cuentas que precisa regularizar o ajustar. 
 
Ejemplo: 
Suponiendo que hoy es 31 de diciembre del año en curso y que la empresa Zapatos Americanos, S.A., le 
pide a usted como su contador, que elabore las operaciones de cierre necesarias correspondientes al año 
fiscal que termina este día, con el fin de confeccionar los Estados Financieros (Balance General, Estado de 
Pérdidas y Ganancias, Estado de Flujos de Efectivo) para poderlos anexar a la declaración jurada del 
Impuesto Sobre la Renta. 
 
Para ello se le proporciona esta información adicional: 
 
 La empresa funciona con una franquicia que compró de una empresa nacional y por la cual pagó 
la suma de Q100,000.00. 
 
 Todas la acciones de la sociedad son comunes u ordinarias y tienen un valor nominal de 
Q1,000.00 cada una. 
 
 Esta empresa está inscrita en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, y es sujeto a 
pagos trimestrales con cierres parciales cada trimestre, para determinar su renta imponible y el ISR 
a pagar. 
 
 La empresa está inscrita ante la SAT, como agente retenedor del ISR y del IVA. 
 
 La empresa empezó a funcionar el 1 de enero del presente año y el cierre se está haciendo el 31 
de diciembre del mismo año. 
 
El Balance de Apertura, de la empresa ZAPATOS, AMERICANOS, S.A. al 1 de enero de 2XXX 
 
No. Cta ACTIVO
CORRIENTE
111101 Caja 20,000.00Q 
111104 Bancos 455,000.00Q 
111107 Invers iones a Corto Plazo 100,000.00Q 
114101 Inventario de Mercadería 245,000.00Q 820,000.00Q 
NO CORRIENTE
122101 Edi ficios 500,000.00Q 
122103 Terrenos 100,000.00Q 
122104 Mobi l iario y Equipo 80,000.00Q 
122107 Vehículos 180,000.00Q 
123101 Franquicias 100,000.00Q 
124101 Gastos de Organización 20,000.00Q 980,000.00Q 
Suma del Activo 1,800,000.00Q 
PASIVO
CAPITAL, RESERVA Y RESULTADO
511101 Capita l Socia l (Pagado) 1,800,000.00Q 
Suma Igual a l Activo 1,800,000.00Q 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
137 
Pero al finalizar el año, el 31 de diciembre las cuentas arrojaban los siguientes saldos: 
 
Zapatos Americanos, S.A. 
Balance de Saldos al 31 de Diciembre de 2XXX 
DEUDOR ACREEDOR
111101 Caja 25,000.00
111104 Bancos 552,249.16
111107 Invers iones a Corto Plazo 100,000.00
112101 Cl ientes 67,043.00
112102 Documentos por Cobrar 45,000.00
112110 IVA Crédito Fisca l (IVA por Cobrar) 6,000.00
113101 Pagos Trimestra les ISR 30,410.84
113102 Seguros Pagados Anticipados 6,000.00
114101 Inventario de Mercadería 245,000.00
114107 Papelería y Úti les 9,000.00
122101 Edi ficios 500,000.00
122103 Terrenos 300,000.00
122104 Mobi l iario y Equipo 80,000.00
122105 Equipo de Cómputo 85,000.00
122107 Vehículos 180,000.00
123101 Franquicias 100,000.00
124101 Gastos de Organización 20,000.00
311101 Proveedores 73,160.00
311104 IVA-Retenciones por Pagar 900.00
311105 IVA Débito Fisca l (IVA por Pagar) 9,600.00
311109 Prestaciones Labora les por Pagar 34,986.00
311111 Acreedores Varios 30,000.00
311116 Otras Cuentas por Pagar 1,200.00
511101 Capita l Autorizado 2,000,000.00
511102 (-) Capita l No Pagado 50,000.00
711101 Ventas 1,450,000.00
711102 (-) Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas 1,000.00
712101 Intereses Producto 13,750.00
811101 Compras 800,000.00
811102 (-) Devoluciones y Rebajas Sobre Compras 2,000.00
811103 Gastos Sobre Compra 5,000.00
812101 Sueldos de Vendedores 90,000.00
812103 Boni ficaciones Incentivo Vendedores 9,000.00
812104 Cuotas Patronales de Vendedores 11,403.00
812105 Prestaciones Labora les de Vendedores 26,244.00
812107 IUSI Sa la de Ventas 1,620.00
812113 Gastos de Publ icidad 20,000.00
813101 Sueldos de Adminis tración 120,000.00
813102 Boni ficaciones Incentivo de Adminis tración 15,000.00
813103 Cuotas Patronales de Adminis tración 15,204.00
813104 Prestaciones Labora les de Adminis tración 34,992.00
813106 IUSI Sa la de Oficinas 2,430.00
813120 Gastos Genera les 58,625.00
814101 Intereses Gasto 3,000.00
814106 ISR Rentas de Capita l 1,375.00
3,615,596.00Q 3,615,596.00Q 
No. NOMBRE DE LA CUENTA
SALDOS
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
138 
Los ajustes nunca son caprichosos, nos preguntamos: ¿cuántas de las cuentas que contiene ese balance son 
susceptibles de ajustarse? 
 
La respuesta puede darse hasta que se ha hecho la investigación o análisis correspondiente, pues se 
requiere una recolección minuciosa de datos para poder ofrecer cifras correctas. 
 
Imaginemos nosotros que después de una parecida investigación obtuvimos una serie de datos, informes e 
instrucciones, como sigue: 
 
DATOS PARA AJUSTES 
 
1) Calcular las depreciaciones de los activos fijos por el método de línea recta a sus porcentajes 
máximos legales, y contabilizarlos por el método indirecto, sabiendo que a todos los activos fijos se 
les estimó un valor de rescate del 10%. 
 Los vehículos pertenecen totalmente al departamento de ventas ya que son utilizados 
para el reparto de mercaderías; 
 Repartir la depreciación del edificio proporcionalmente a los metros cuadrados que 
ocupa cada área de trabajo, sabiendo que las oficinas administrativas ocupan 345 Metros 
cuadrados y la Sala de Venta ocupa 155 Metros cuadrados. 
 De todo el mobiliario y equipo el 70% está ocupado por el personal de administración y 
el 30% es utilizado por los vendedores; 
 El Equipo de Cómputo, se adquirió el 1 de febrero del año en curso y se sabe que el 65% 
le pertenece al personal de oficinas y el 35% lo utiliza el personal de sala de ventas; 
Solución: 
 
 
Calculo de la Depreciación del Edificio
Valor inicia l Q500,000.00
(-) 10% Valor de rescate (Q50,000.00)
Valor a Depreciar Q450,000.00 X 5% = Q22,500.00 Depreciación Anual
Metros que ocupa las oficinas adminis trativas 345
Metros que ocupa la Sa la de Venta 155
Total de metros cuadrados 500
Reparto proporcional de la depreciación de Q22,500.00 a los metros cuadrados
Oficinas Q22,500 X 345 Mt Q15,525.00 Deprec. Edificios Administración
 500 Mt
Sala Venta Q22,500 X 155 Mt Q6,975.00 Deprec. Edificios Sala de Venta
 500 Mt
NOTA: LOS TERRENOS NO SE DEPRECIAN, PORQUEEN LUGAR DE BAJAR DE PRECIO, TIENDEN A SUBIR 
 
 
 
Cálculo de la Depreciación de los Vehículos
Valor Inicial Q180,000.00
(-) 10% Valor de rescate (Q18,000.00)
Q162,000.00 100% Q162,000.00 X 20% Q32,400.00 Sala Venta
Deprec. Vehículos
= = 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
139 
 
Por todo lo anterior, el ajuste correspondiente es este: 
 
Pda. 1
812.108 DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS DE REPARTO 32,400.00Q 
812.109 DEPRECIACIÓN EDIFICIOS SALA DE VENTA 6,975.00Q 
812.110 DEPREC. MOBILIARIO Y EQUIPO SALA DE VENTA 4,320.00Q 
812.111 DEPREC. EQUIPO DE CÓMPUTO SALA DE VENTA 8,166.17Q 
813.108 DEPRECIACIÓN EDIFICIOS DE OFICINA 15,525.00Q 
813.109 DEPREC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 10,080.00Q 
813.110 DEPREC. EQUIPO DE CÓMPUTO DE OFICINA 15,165.74Q 
212.101 a DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS 32,400.00Q 
212.102 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS 22,500.00Q 
212.103 DEPREC. ACUMULADA MOBILIARIO Y EQ. 14,400.00Q 
212.104 DEPREC. ACUMULADA EQUIPO DE CÓMPUTO 23,331.91Q 
Expl icación Registro de las depreciaciones de los activos fi jos a
su porcentaje máximo legal 92,631.91Q 92,631.91Q 
31 de Diciembre
 
 
 
2) Calcular en un 20% las amortizaciones por el método de línea recta y contabilizarlas por el 
método indirecto. Sabiendo que los gastos de organización y la franquicia pagada el 100% 
corresponden a las oficinas. 
 
Solución 
Calculo de la Amortización de los Gastos de Organización
Valor Inicia l Q20,000.00 X 20% = Q4,000.00 Amort. Gastos Org.
Cálculo de la Amortización de la Franquicia
Valor inicia l Q100,000.00 X 20% = Q20,000.00 Amort. Franquicia 
 
 Calculo de la Depreciación del Mobiliario y Equipo
Valor inicial Q80,000.00
(-) 10% Valor de rescate (Q8,000.00) 70% Q50,400.00 X 20% Q10,080.00 Oficinas
Valor a Depreciar Q72,000.00
30% Q21,600.00 X 20% Q4,320.00 Sala Venta
Cálculo de la Depreciación del Equipo de Cómputo
Valor de adquisición Q85,000.00
(-) 10% Valor de rescate (Q8,500.00)
Q76,500.00
Del 1 de febrero al 31 de diciembre hay 334
Si a 365 días le corresponde una depreciación de Q76,500.00
¿Cuánto de depreciación le corresponden a 334 días?
65% Q45,501.78 X 33.33% Q15,165.74 Oficinas
334 X Q76,500.00 Q70,002.74
Q365.00 35% Q24,500.96 X 33.33% Q8,166.17 Sala Venta
Depreciación para 1 año (365 días)
Deprec. Mobiliario
Deprec. Equipo Cómputo
días 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
140 
Pda. 2
813113 Amortización Franquicias 20,000.00Q 
813111 Amortización Gastos de Organización 4,000.00Q 
213101 a Amortización Acumulada Franquicias 20,000.00Q 
213106 Amortización Acumulada Gastos de Organ. 4,000.00Q 
Expl icación Registro de las amortizaciones de los activos
intangibles a su porcentaje máximo legal 24,000.00Q 24,000.00Q 
31 de Diciembre
 
 
 
3) Calcular y contabilizar una Provisión para Cuentas Incobrables del 3% sobre saldos de Clientes y 
Documentos a Cobrar. 
 
Solución: 
 Clientes Q. 67,043.00 
 Documentos a Cobrar Q. 45,000.00 
 Suma Q. 112,043.00 
 
 Q. 112,043.00 X 3% = Q. 3,361.29 Provisión Cuentas Incobrables 
 
 
Pda. 3
812118 Cuentas Incobrables 3,361.29Q 
211101 a Provisión para Cuentas Incobrables 3,361.29Q 
Expl icación Registro de una provisión para cuentas incobrables
3% del saldo de clientes y documentos por cobrar 3,361.29Q 3,361.29Q 
31 de Diciembre
 
 
 
4) Pendiente de contabilizar el cheque No.202 del a favor de la SAT que se extendió el día 10 de 
diciembre del presente año, para pagar los Q900.00 del IVA Retenido, del mes anterior, girando 
contra la cuenta que la sociedad tiene en el Banco Innovador, S.A. 
 
Pda. 4
311106 IVA-Retenciones por Pagar 900.00Q 
111104 a Bancos 900.00Q 
Expl icación Registro del pago del IVA Retenido, el cual no se
anotó anteriormente. Cheque No. 202 favor de SAT 900.00Q 900.00Q 
31 de Diciembre
 
 
5) Regularizar las cuentas del I.V.A. 
 
Solución: 
Para hacer este ajuste se busca el I.V.A. de menor cantidad con el fin de eliminarlo, que en nuestro caso es 
el del IVA Crédito Fiscal. El ajuste se hace así: 
 
Pda. 5
311105 IVA Débito Fiscal 6,000.00Q 
112110 a IVA Crédito Fiscal 6,000.00Q 
Expl icación Se regularizan las cuentas del IVA 6,000.00Q 6,000.00Q 
31 de Diciembre
 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
141 
6) Pendiente de contabilizar el Impuesto Único Sobre Inmuebles-IUSI del último trimestre (Octubre-
Diciembre), debiendo repartir el gasto proporcionalmente a los metros cuadrados que ocupan las 
oficinas y la sala de venta, 345 metros cuadrados y 155 metros cuadrados respectivamente. El 
Impuesto queda pendiente de pago. 
 
Solución: 
Cálculo del IUSI del Último Trimestre y su Reparto Proporcional a los Metros Cuadrados
Valor del Inmueble (Edi ficio y Terreno) Q600,000.00 X Q9.00 = Q5,400.00
(Tari fa del IUSI Q9.00 por cada Q1,000.00) IUSI Anual
Luego dividimos los Q5,400.00 / 4 trimestres = Q1,350.00
Metros que ocupa las oficinas adminis trativas 345
Metros que ocupa la Sa la de Venta 155
Total de metros cuadrados 500
Reparto proporcional del IUSI Trimestra l Q1,350.00 a los metros cuadrados
Oficinas Q1,350.00 X 345 Mt Q931.50 IUSI de Oficinas
 500 Mt
Sala Venta Q1,350.00 X 155 Mt Q418.50 IUSI Sala de Venta
 500 Mt
Q1,000.00
IUSI Trimestral
 
 
Pda. 6
812107 IUSI Sala de Venta 418.50Q 
813106 IUSI de Oficinas 931.50Q 
311107 a Otros Impuestos por Pagar (IUSI) 1,350.00Q 
Expl icación Cálculo del IUSI del último trimestre (Oct-Dic)
el cual se distribuye proporcionalmente a los Mts.
Cuadrados. El impuesto queda pendiente de pago 1,350.00Q 1,350.00Q 
31 de Diciembre
 
 
 
7) Pendiente de contabilizar el acreditamiento de Q.474.64 que el banco nos hace a nuestra cuenta 
por concepto de intereses, reteniendo el Banco el 10% de ISR por Rentas de Capital.(*) 
 
Pda. 7
111104 Bancos 427.18Q 
814106 Impuestos Pagados (ISR Rentas de Capital) 47.46Q 
712101 a Intereses Producto 474.64Q 
Expl icación El Banco acredita a nuestra cuenta de depósito No,
474.64Q 474.64Q 
31 de Diciembre
xxxxx, la suma de Q474.64 por concepto de intereses 
 
 
(*) De conformidad con el artículo 90 y 92 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, los intereses ganados son 
considerados como rentas de capital y están gravados con un impuesto de ISR por Rentas de Capital de un 10% porcentaje que los 
Bancos del Sistema están obligados a retener. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
142 
8) El seguro es para asegurar a los empleados de oficina y se adquirió el 1 de agosto cubriendo un 
año por lo que habrá que calcular la parte ya vencida al 31 de diciembre. 
 
De agosto a diciembre hay 5 meses que ya están vencidos; y si el seguro anual (12 meses) es de 
Q.6,000.00, quiere decir que a cada mes le corresponden Q.500.00 los que multiplicados por 5 meses da 
como resultado Q.2,500.00 de seguros vencidos. 
 
Pda. 8
813123 Seguros Vencidos 2,500.00Q 
113102 a Seguros Pagados Anticipados 2,500.00Q 
Expl icación Regularización de la cuenta Seguros pagados 
anticipados, debido a que 5 meses han vencido 2,500.00Q 2,500.00Q 
31 de Diciembre
 
 
9) Pendiente de contabilizar el pago del 50 acciones comunes de Q1,000.00 cada una, que los socios 
hicieron el día anterior al cierre contable y que previamente estaban suscritas por algunos de ellos. 
El total se depositó en el Banco Innovador, S.A. en una cuenta de depósitos monetarios a nombre 
de la sociedad. 
 
Pda. 9
111104 Bancos 50,000.00Q511102 a Capital No Pagado 50,000.00Q 
Suscriptores de Acciones
Expl icación Registro del dinero recibido por el cobro de 50
acciones que previamente estaban suscritas.
depositando el dinero en el Banco Innovador, S.A. 50,000.00Q 50,000.00Q 
31 de Diciembre
 
 
 
10) Ajustar la cuenta Proveedores, ya que el día de ayer 30 de diciembre se les hizo un abono de 
Q5,000.00 pagados con cheque No. 203 del Banco Innovador, S.A. y que no fue registrado en su 
oportunidad. 
 
 
Pda. 10
311101 Proveedores 5,000.00Q 
111104 a Bancos 5,000.00Q 
Expl icación Registro del pago que se les hizo a los proveedores
Q5,000.00 con cheque del Banco Innovador, S.A. 5,000.00Q 5,000.00Q 
31 de Diciembre
 
 
 
11) Al revisar el inventario final de Papelería y Útiles se establece que hay un inventario de 
Q3,000.00. 
 
Solución: 
 
 En este caso, si el inventario Inicial era de Q9,000.00, y al final de ejercicio fue de Q3,000.00 
quiere decir que se consumieron Q6,000.00, por lo cual la partida queda como sigue: 
 
 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
143 
 
Pda. 11
813118 Papelería y Útiles Consumidos 6,000.00Q 
114102 a Papelería y Útiles 6,000.00Q 
Expl icación Registro del consumo de papelería y útiles, la 
cantidad de Q6,000.00 6,000.00Q 6,000.00Q 
31 de Diciembre
 
 
12) Al practicar inventario de mercaderías se descubrió que éste es de Q.245,000.00 
 
Este dato bajo el sistema periódico no se jornaliza, solo se indica en la hoja de trabajo y se toma en 
cuenta en el Estado de Pérdidas y Ganancias, sólo para determinar el Costo de Venta de la mercadería. 
 
Partes de que consta la hoja de trabajo 
 
a) Encabezado 
 
b) Columna para anotar el número de las cuentas con el que aparecen en el libro mayor o en 
catalogo de cuentas. 
 
c) Columna para anotar el nombre de las cuentas. 
 
d) Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo deudor antes de ser ajustadas, según 
último balance de sumas y saldos. 
 
e) Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo acreedor antes de ser ajustadas, según 
último balance de sumas y saldos. 
 
f) Columna de ajustes por cargos a las cuentas. 
 
g) Columna de ajustes por abonos a las cuentas. 
 
h) Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo deudor después de ser ajustadas. 
 (Columna d + Columna f - Columna g = Columna h) 
 
i) Columna para anotar cantidades de las cuentas de saldo acreedor después de ser ajustadas. 
 (Columna e - Columna f + Columna g = Columna i). 
 
j) Columna para anotar las cantidades de las cuentas deudoras que intervienen en el costo de venta. 
 
k) Columna para anotar las cantidades de las cuentas acreedoras que intervienen en el costo de venta. 
 
L) Columna para anotar las cantidades de las cuentas de resultado que indican pérdida. 
 
m) Columna para anotar las cantidades de las cuentas de resultados que indican ganancia. 
 
n) Columna para anotar las cantidades de las cuentas de Activo de un Balance General. 
 
ñ) Columna para anotar las cantidades de las cuentas de Pasivo de un Balance General. 
 
 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
144 
 
 
NOTAS IMPORTANTES 
 
1. Como podemos observar en la hoja de trabajo de la página siguiente, en la columna del 
debe del costo de venta colocamos una cuenta llamada costo de venta, la cual pasa a la 
columna de pérdidas de resultados. 
 
2. También podemos ver en la hoja de trabajo, que el inventario final de mercaderías lo 
anotamos en la columna del haber del costo de venta, y también lo anotamos en la 
columna de activo del Balance. 
 
3. Cuando la empresa opera sus registros contables por medio de programas de computación, 
el programador le asigna un número a cada cuenta, de acuerdo al manual contable de la 
empresa, por lo tanto podemos ver que en la columna (b) va el número de cuenta con el 
que aparece en el libro Mayor de acuerdo con el manual contable de la empresa, sin 
embargo en las tareas que se piden hacer en este capítulo no será necesario que coloque 
estos códigos, puesto que no disponemos de un programa de computación específico y 
siendo que son diferentes empresas no contamos con el manual contable de cada una de 
ellas. 
 
 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
147 
ESTADOS FINANCIEROS 
Los Estados Financieros son documentos contables que proporcionan o revelan información económica o 
financiera acerca del patrimonio, rendimiento, resultado, movimiento de capital y movimientos de flujos 
de efectivo de una entidad, correspondiente a un período o ejercicio contable. 
 
Objetivo de los Estados Financieros 
 
El objetivo principal de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar 
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la 
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los 
estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con 
los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán 
información acerca de los siguientes elementos de la entidad: 
 
(a) Activos; 
(b) Pasivos; 
(c) Patrimonio neto; 
(a) Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias; 
(b) Otros cambios en el patrimonio neto; y 
(c) Flujos de efectivo. 
 
Estados Financieros Básicos 
 
Según el párrafo 3.17 de la NIIF para PYMES, los Estados Financieros deben de ser: 
 
 a) Balance General o Estado de Situación Financiera; 
 
 b) Estado de Resultados o un Estado de Resultado Integral* (cualquiera de estos) 
 
 c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; 
 
 d) Estado de Flujos de Efectivo; y 
 
 e) Notas a los Estados Financieros 
 
(*)Un Estado de resultado integral, difiere de un Estado de Resultados normal, en que el primero además de determinar el resultado del 
ejercicio se le resta el Gasto por impuestos a las ganancias (ISR) y da como resultado la Ganancia del año. Luego a las Ganancias 
acumuladas al comienzo del año se le restan los dividendos y da como resultado las Ganancias Acumuladas al Final del Año. 
 
Sin embargo, la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 en su artículo 40, establece que los 
Estados Financieros que se deben presentar como anexos a la Declaración Jurada, cuando corresponda 
son: 
 
 a) El Balance General; 
 
 b) El Estado de Resultados; 
 
 c) El Estado de Flujo de Efectivo; y 
 
 d) El Costo de Producción (En el caso de empresas manufactureras o industrias). 
 
Siendo que este libro tiene un enfoque tributario, es que daremos a conocer un Estado de Resultados 
normal o el que maneja la SAT. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
148 
A) Estado de Pérdidas y Ganancias 
 
El Estado de Pérdidas y Ganancias es un cuadro o documento que contiene debidamente agrupadas y 
clasificadas las distintas cuentas de resultados, con el objeto de dar a conocer los resultados económicos 
de la negociación. 
 
No hay Estado de Pérdidas y Ganancias en donde no se contemplen gastos o pérdidas por un lado, y 
productos o ganancias por otro. De ahí que haya que hacer la comparación entre el monto de los unos y 
el monto de los otros para llegar a la conclusión de si el ejercicio contable cerró con utilidad o cerró con 
pérdidas. 
 
Estructura y Formas de Presentación del Estado de Pérdidas y Ganancias 
 
La información a revelar en cualquier Estado Financiero, esto incluye, el Estado de Resultados (Pérdidas y 
Ganancias), debe estar dispuesta en forma tal que pueda proporcionar valiosa información a los usuarios 
(propietarios, accionistas, inversionistas, acreedores, entidades gubernamentales y otros) y para lograr 
esto, se han de disponer con determinado orden todos los datos que se tengan que introducir en el 
Estado de Pérdidas y Ganancias.Se harán pues, grupos de datos afines, y luego se dispondrán en un 
orden lógico. 
 
Existes dos formas de presentar el Estado de Resultados, una detallada o analítica, y otra condensada. 
 
El documento ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRADOS de la NIIF para PYMES, publicado por el IASB 
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), en el año 2009, muestra una forma integral y 
condensada de presentar la información dentro de un Estado de Resultado (o Estado de Pérdidas y 
Ganancias), pero en las paginas siguientes daremos a conocer la forma detallada o analítica, conforme a 
las disposiciones de la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT. 
 
 
 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
149 
Esquema de Estado de Pérdidas y Ganancias 
 
ESTADO DE RESULTADOS (PÉRDIDAS Y GANANCIAS) 
COMPAÑÍA, EJEMPLO, S.A. 
Correspondiente al Ejercicio que termina el 31 de diciembre de 2XXX 
Cifras en Quetzales 
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
Venta de Servicios
Ventas (de Mercadería )
(-) Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas
Ventas Netas
COSTO DE VENTA
Inventario Inicia l de Mercaderías
(+) Compras
(+) Gatos de Compra
Compras Brutas
(-) Devoluciones y Rebajas Sobre Compra
Mercadería Disponible
(-) Inventario Fina l de Mercaderías
Costo de Venta
Ganancia Bruta 
OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN
Comis iones Cobradas o Ganadas
Créditos Recuperados
Regal ías Recibidas
Tota l de Ingresos de Operación
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE DISTRIBUCIÓN
Boni ficaciones de Vendedores
Combustibles Consumidos Vehículos de Reparto
Comis iones Sobre Venta
Cuentas Incobrables (puede i r en Adminis tración)
Cuota Patronal Sa la de Venta
Depreciaciones de Activos Fi jos Sa la de Venta
(de edificios, mobiliario, vehículos equipo de cómputo
ubicados en área de Sala de Ventas)
ISR Pagado (Régimen Opcional Simpl i ficado)
IUSI Sa la de Venta
Materia l de Empaque Consumido
Prestaciones Labora les Sa la de Venta
(Bono 14, Aguinaldos, Vacaciones, Indemnizaciones)
Publ icidad y Propaganda (Pagada o vencida)
Seguros Vencidos Sa la de Venta
Sueldos y sa larios personal Sa la de Venta
Impuesto Sobre la Renta (Régimen Retenciones)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Amortizaciones de Activos Intangibles
(de Gastos de Organización, Franquicias, Derecho
de Llave, Crédito Mercantil, Derechos de Autor, etc.)
Alqui leres de Oficina
Boni ficaciones Personal de Oficina
Cuentas Incobrables
Cuota Patronal de Oficina
Gastos Diversos Sa la de Venta (Agua, Luz, Teléfono)
Alqui leres Sa la de Venta
Compras Netas
Ganancias Cambiarias (Art. 20 parrafo 2. Dto.10-2012)
 
1. ENCABEZADO 
Incluye, título del Estado 
Financiero, Nombre de la 
Compañía. Fecha a la que 
se presenta, y moneda en 
que se expresa 
2. INGRESOS ORDINARIOS 
Incluye las cuentas ventas de servicios, 
ventas de mercaderías menos la 
devoluciones y rebajas de la misma. 
3. COSTO DE VENTA 
Se define como el costo de adquisición que se le 
calcula a la mercadería que ya se vendió. 
Para calcular el costo de venta, 
Al inventario inicial de Mercaderías se le suman las 
compras y los gastos sobre compras; y luego se le 
restan las devoluciones y rebajas sobre compras y el 
Inventario Final de Mercaderías. 
4. OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN 
Se incluyen aquí, otros ingresos que la entidad 
obtiene, distintos a los ingresos por actividades 
ordinarias, pero que si están subordinados a éstos 
últimos. No se incluyen aquí los ingresos financieros. 
5. GASTOS DE OPERACIÓN 
Se incluyen todos los gastos que son ordinarios o de 
uso corriente y que están relacionados con la 
actividad principal a la que se dedica la entidad. Son 
gastos necesarios, sin los cuales, la empresa no puede 
operar. 
Se dividen en Gastos de Distribución y Gastos de 
Administración. 
Los Gastos de Distribución, son aquellos gastos que 
la entidad hace de forma ordinaria o corriente (mes a 
mes) y que se originaron desde el área de ventas, o 
por la distribución o venta de mercaderías. 
Los Gastos de Administración, son aquellos gastos 
que la entidad hace de forma ordinaria o corriente 
(mes a mes) y que tuvieron su origen en el área de 
oficinas o de administración. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
150 
(Bono 14, Aguinaldos, Vacaciones, Indeminizaciones)
Gastos Diversos de Oficina (Agua, luz, teléfono, etc.)
Seguros Vencidos de Oficinas
Sueldos y sa larios personal de Oficinas
Resultado de Operación (Ganancia o Pérdida)
(-) OTROS GASTOS DE OPERACIÓN
Regal ías Pagadas (Art. 21 Numeral 25 Dto.10-2012)
Sub Tota l (Pos i tivo o Negativo)
(+) INGRESOS FINANCIEROS
Intereses Producto
Dividendos Percibidos
(-) GASTOS FINANCIEROS
Intereses Gasto
Intereses de Arrrendamientos Financieros
Comis iones Bancarias
(+) OTROS INGRESOS
Alqui leres Cobrados
Premios de Lotería
Ganancias en Negociación de Activos
(-) OTROS GASTOS
Donaciones (Art. 21 Numeral 22 Dto. 10-2012)
Multas y Recargos (Art. 21 Numeral 15 Dto. 10-2012)
ISR Rentas de Capita l (Pagado)
Pérdidas en Negociación de Activos
Resultado del Ejercicio (Uti l idad o Pérdida)
Pérdidas Cambiarias (Art. 21 Numeral 28 Dto.10-2012)
 
 
 
Para la declaración jurada de renta anual a la que están obligadas las sociedades inscritas en el Régimen 
Sobre Utilidades Lucrativas, se hace necesario distinguir entre los siguientes términos: 
Renta Bruta: Es el total de ingresos que obtiene una entidad 
durante el ejercicio fiscal, 
Incluye todas las rentas: gravadas, exentas, no afectas. 
(Artículo 20, Decreto 10-2102) 
Rentas Exentas.- Son los ingresos que por determinarlo así la 
Ley no están afectos al Impuesto Sobre la Renta, por lo tanto 
para determinar la renta imponible habrá que restarlas de la renta 
bruta. 
En las sociedades con carácter comercial, ya no existen 
rentas exentas. Solo las rentas generadas por instituciones 
no lucrativas y otras instituciones que determina la Ley, se 
catalogan rentas exentas. (Art. 11 Dto. 10-2012) 
Rentas No Afectas.- Son los ingresos sobre los cuales no se 
aplica el Impuesto Sobre la Renta Sobre Actividades Lucrativas, 
debido a que dichos ingresos ya pagaron el Impuesto Sobre la 
Renta por Rentas de Capital, por lo tanto para determinar la renta 
imponible habrá que restarlas de la renta bruta. 
Por ejemplo: los intereses ganados, los alquileres cobrados, 
ganancia por revaluación de activos. (Art. 15 y 19 Dto. 10-
2012) 
Los anteriores pagan 10% de ISR por Rentas de Capital. 
Renta Imponible.- Es la renta sobre la cual se calcula el y se 
aplica la tarifa del Impuesto (ISR) Sobre Actividades Lucrativas. 
Cálculo de renta imponible: A la renta bruta se le restan las 
rentas exentas, las rentas no afectas y los gastos deducibles, 
y al resultado se le suman los gastos no deducibles y los 
costos y gastos que generaron rentas exentas y no afectas. 
Gastos Deducibles.- Son los gastos que la Ley autoriza sean 
rebajados de la renta bruta. Por lo tanto se restan de la renta 
bruta. 
Incluyen todos los gastos contenidos en el artículo 21 del 
Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria. 
Gastos No Deducibles.- Son los gastos que la Ley no acepta 
sean rebajados de la renta bruta, por lo tanto para determinar la 
renta imponible, estos gastos se suman a la renta bruta. 
Incluyen todos los gastos no deducibles contenidos en el 
artículo 23 del Decreto 10-201,así como el gasto por haber 
pagado el ISR Sobre Rentas de Capital. 
 
 
Derivado de la Hoja de Trabajo que venimos trabajando, presentamos el Estado de Resultados. 
 
6. OTROS GASTOS DE OPERACIÓN 
Se incluyen aquí, los gastos que son del giro 
normal de la empresa pero que se generan 
cada cierto tiempo. 
 
8. GASTOS FINANCIEROS 
Se incluyen aquí, los gastos que la entidad 
realiza por recibir financiamiento y préstamos 
de instituciones de crédito o de bancos. 
 
10. OTROS GASTOS 
Se incluyen aquí, los gastos que por la forma en 
que sedan, no se clasifican dentro de los gastos 
de operación, ni en los gastos financieros. 
 
7. INGRESOS FINANCIEROS 
Se incluyen aquí, los ingresos que la entidad 
obtiene por rentas al tener inversiones en 
otras empresas y depósitos de dinero en los 
bancos. 
9. OTROS INGRESOS 
Son ingresos extraordinarios que obtiene la 
entidad en el transcurso del ejercicio contable, 
pero que no tienen nada que ver con el giro 
por el cual fue constituida la empresa. 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
151 
Estado de Pérdidas y Ganancias de la empresa Zapatos Americanos, S.A. 
Del período que termina el 31 de diciembre del 2XXX 
(Cifras en Quetzales) 
INGRESOS ORDINARIOS DE OPERACIÓN
MOVIMIENTO DE VENTAS
711101 Ventas 1,450,000.00
711102 (-) Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas (1,000.00)
Ventas Netas 1,449,000.00
COSTO DE VENTA
114101 Inventario Inicial de Mercadería 245,000.00
811101 (+) Compras 800,000.00
811103 (+) Gastos Sobre Compras 5,000.00
Compras Brutas 805,000.00
811102 (-) Devoluciones y Rebajas Sobre Compras (2,000.00)
Compras Netas 803,000.00
Mercaderìas Disponibles 1,048,000.00
114101 (-) Mercaderías (Inventario Final) (260,000.00)
811104 Costo de Venta (788,000.00)
Ganancia Bruta 661,000.00
OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN
En este ejercicio no hay
Total de Ingresos 661,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA
812101 Sueldos de Vendedores (90,000.00)
812103 Bonificaciones Incentivo Vendedores (9,000.00)
812104 Cuotas Patronales de Vendedores (11,403.00)
812105 Prestaciones Laborales de Vendedores (26,244.00)
812107 IUSI Sala de Ventas (2,038.50)
812113 Gastos de Publicidad (20,000.00)
812108 Depreciación Vehículos de Reparto (32,400.00)
812109 Depreciación Edificios Sala de Venta (6,975.00)
812110 Depreciación Mobiliario y Equipo Sala de Venta (4,320.00)
812111 Depreciación Equipo de Cómputo Sala de Venta (8,166.17)
812118 Cuentas Incobrables (3,361.29) (213,907.96)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
813101 Sueldos de Administración (120,000.00)
813102 Bonificaciones Incentivo de Administración (15,000.00)
813103 Cuotas Patronales de Administración (15,204.00)
813104 Prestaciones Laborales de Administración (34,992.00)
813106 IUSI Sala de Oficinas (3,361.50)
813120 Gastos Generales (58,625.00)
813108 Depreciación Edificicos de Oficina (15,525.00)
813109 Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina (10,080.00)
813110 Depreciación Equipo de Cómputo de Oficina (15,165.74)
813111 Amortización Gastos de Organización (4,000.00)
813113 Amortización Franquicias (20,000.00)
813118 Papelería y Útiles Consumidos (6,000.00)
813123 Seguros Vencidos (2,500.00) (320,453.24)
Total de Gastos de Operación (534,361.20)
Resultado de Operación (Ganancia) 126,638.80
GASTOS FINANCIEROS
815101 Intereses Gasto (3,000.00)
INGRESOS FINANCIEROS
712101 Intereses Producto (*) 14,224.64
Diferencia entre gastos e ingresos financieros 11,224.64
OTROS GASTOS
814106 Impuestos Pagados (ISR Rentas de Capital)(*) (1,422.46)
514101 Resultado del Ejercicio (Ganancia) 136,440.98 
(*) Según el Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, los intereses ganados, son rentas de capital y por lo tanto son rentas 
no afectas al ISR Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, por consiguiente el ISR pagado por Rentas de Capital se convierte en 
un Gasto No deducible, ya que es un gasto que genera una renta no afecta. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
152 
Cédula Contable para Cálculo de ISR, Reserva Legal y Utilidad a Repartir 
Siguiendo con el ejemplo del cierre contable de la compañía ZAPATOS AMERICANOS, S.A., lo que 
procede es hacer la cédula para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta, la Reserva Legal y la Utilidad a 
Repartir. Una cédula contable no es sino un papel de trabajo que utiliza el contador para hacer 
anotaciones o cálculos y que sirven como una referencia para revisiones posteriores. 
 
NOTA ACLARATORIA: Es importante aclarar que la forma de calcular el Impuesto Sobre la Renta que 
veremos a continuación, corresponde a una empresa que está inscrita en el Régimen Sobre Utilidades de 
Actividades Lucrativas, y es sujeto a pagos trimestrales con cierres parciales cada trimestre, para 
determinar su renta imponible y el ISR a pagar. 
 
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 Dto. 10-2012)
Ventas Netas 1,449,000.00Q 
Ingresos Financieros (Intereses Producto) 14,224.64Q 1,463,224.64Q 
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS (Art. 21 Dto. 10-2012)
Costo de Ventas (788,000.00)Q 
Gastos de Venta (213,907.96)Q 
Gastos de Administración (320,453.24)Q 
Gastos Financieros (intereses) (3,000.00)Q 
ISR de Capital Pagado (1,422.46)Q (1,326,783.66)Q 
RENTAS EXENTAS Y NO AFECTAS (Ver Art. 15 y 19 Dto. 10-2012)
*Intereses Ganados (14,224.64)Q (14,224.64)Q 
DETERMINACIÓN DE COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 21 y 23 Dto. 10-2012)
*ISR de Capital Pagado 1,422.46Q 1,422.46Q 
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE (Art. 15, 19 e inciso (a) del Art. 23)
Renta Bruta 1,463,224.64Q 
(-) Costos y Gastos (1,326,783.66)Q 
= Renta Neta 136,440.98Q 
(-) Rentas Exentas y No Afectas (14,224.64)Q 
(+) Costos y Gastos no Deducibles 1,422.46Q 
= Renta Imponible 123,638.80Q 
CALCULO DEL ISR, RESERVA LEGAL Y GANANCIA A REPARTIR
ISR Anual (Tarifa del 25%) 30,909.70Q 
(-) Pagos Trimestrales de ISR (30,410.84)Q 
ISR por Pagar 498.86Q 
Reserva Legal (5% de la renta neta, Ver artículo 36 del Código de Comercio) 6,822.05Q 
Ganancia a Repartir (Ganancia Post impuesto y reserva) 98,709.23Q 
CÉDULA DE CÁLCULO DE ISR DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
 
 
*Los intereses ganados son considerados como rentas no afectas el ISR de actividades lucrativas, dado que 
estos ya pagaron ISR de capital, por lo tanto el ISR de capital pagado es un costo no deducible. 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
153 
B) Balance General 
El Balance General, también llamado Estado de Situación, es el documento que se elabora para dar a 
conocer la situación patrimonial y financiera de una entidad, revelando en este cuadro la composición de 
los activos y de los pasivos, es decir, su patrimonio (Activo, pasivo y capital). 
 
Dicho de otro modo, el Balance General es un cuadro financiero que indica las inversiones realizadas por 
la empresa bajo la forma de Activos, y los medios a través de los cuales se financiaron dichos activos, ya 
sea que los fondos se obtuvieron bajo la modalidad de préstamos (Pasivos) o mediante la venta de 
acciones (Capital Contable). Es como una radiografía que muestra la posición financiera de la empresa en 
un momento determinado del tiempo. 
 
Vea, pues, resumida en las anteriores palabras, la importancia del Balance General, cuyo estudio y análisis 
siempre debe relacionarse con el Estado de Pérdidas y Ganancias para tomar decisiones de carácter 
financiero. 
 
Estructura del Balance General 
 
Un Balance General se compone de las siguientes partes: 
 
BALANCE GENERAL 
COMPAÑÍA, EJEMPLO, S.A. 
Correspondiente al Ejercicio que termina 31 de diciembre de 2XXX 
Cifras en Quetzales 
 
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Caja y Bancos
Caja Chica
Invers iones Temporales (90 días )
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Cl ientes
Documentos por Cobrar
(-) Provis ión para Cuentas Incobrables
Deudores
Corresponsales (Deudor)
IVA Crédito (IVA por Cobrar)
IVA Retenciones por Acreditar
Intereses por Cobrar
Comis iones por Cobrar
Anticipo a Proveedores
Gastos (Alquileres, intereses , sueldos,
comisiones, seguros) pagados anticipados
Existencias
Materia Prima
Artículos en Proceso
Artículos Terminados
Mercaderías (en bodega, en tráns i to, etc.)
Materia l de Empaque
Papelería y Úti les
Repuestos y Accesorios 
1. ENCABEZADO 
Incluye, título del Estado 
Financiero, Nombre de la 
Compañía. Fecha a la que 
se presenta, y moneda en 
que se expresa 
2.ACTIVO 
Compuesto por los bienes 
materiales y derechos a 
favor de la entidad. Se 
divide en Corriente y No 
Corriente. 
2.1 ACTIVO CORRIENTE 
Incluye activos que se pueden 
convertir en efectivo en un 
plazo menor a un año. (Activos 
con mayor grado de liquidez). 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
154 
NO CORRIENTE
Inversiones Inmobiliarias
Invers iones en bonos o títulos a Largo Plazo
Inmovilizado Material
Terrenos
Edi ficios
(-) Depreciación Acumulada Edi ficios
Vehículos (Terrestres , Acuáticos , Aéreos)
(-) Depreciación Acumulada Vehículos
Mobi l iario
(-) Depreciación Acumulada Mobi l iario
Equipo de Computo
(-) Depreciación Acumulada Equipo de Comp.
Maquinaria
(-) Depreciación Acumulada Maquinaria 
Activos Biológicos
Ganado (vacuno, porcino, lanar, etc.)
(-) Depreciación Acumulada Ganados
Aves de Corra l
(-) Depreciación Acumulada Aves
Cultivos
(-) Depreciación Acumulada Cultivos
Bosques y Viveros
(-) Depreciación Acumulada Bosques
Activos Intangibles
Derecho de Llave
(-) Amortización Acumulada Derecho de Llave
Marcas y Patentes
(-) Amortización Acumulada Marcas y Patentes
Franquicias
(-) Amortización Acumulada Franquicias
Programas de Computación
(-) Amort. Acumulada Programas de Comp.
Derechos de Autor
(-) Amortización Acumulada Derechos de Autor
Crédito Mercanti l
(-) Amortización Crédito Mercanti l
Gastos por Amortizar
Gastos de Organización
(-) Amort. Acumulada Gastos de Organización
Gastos de Consti tución
(-) Amort. Acumulada Gastos de Consti tución
Activos por Impuestos Diferidos
ISR Di ferido
 
 
 
2.2 ACTIVO NO CORRIENTE 
Incluye activos que se pueden 
convertir en efectivo en un 
plazo mayor a un año. (Activos 
con menor grado de liquidez). 
NOTA IMPORTANTE 
Para la presentación del Balance General se 
tomó como referencia la Normatividad Legal 
de nuestro país y no la Normatividad de NIIF 
para PYMES; decimos lo anterior puesto que 
las Leyes Guatemaltecas consideran a las 
marcas y patentes, el crédito mercantil, los 
gastos de organización y de constitución 
como activos intangibles, mientras que las 
NIIF para PYMES, estos rubros los considera 
como gastos y no como activos. (Ver 
secciones 18.14 y 18.15 de NIIF para PYMES). 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
155 
PASIVO
CORRIENTE
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Proveedores (Acreedores Comercia les )
Acreedores No Comercia les
Sobregiros Bancarios
Préstamos Bancarios (Plazo a 1 año o porción
de 12 meses de un crédito de plazo mayor)
IVA Débito (IVA por Pagar)
IVA Retenciones por Pagar
ISR Retenciones por Pagar
Cuotas Patronales y Labora les por Pagar
Prestaciones Labora les por Pagar
(Bono 14, Aguinaldo, pensiones por Pagar)
Corresponsales (Acreedor)
Documentos por Pagar
Intereses por Pagar
Cuentas por Pagar
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
(-) Pagos Trimestra les de ISR Anticipados
Impuestos por Pagar
Cobros (alquileres, intereses, etc.) Anticipados
Anticipo de Cl ientes y/o Sobre Ventas
Obligaciones por Arrendamiento Financiero C.P. 
 
NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Prestamos Bancarios (Sa ldo mayor 12 meses)
Documentos por Pagar a Largo Plazo
Emis ión de Bonos (por pagar en 1 año plazo)
Indemnizaciones a Empleados Acumuladas
Pasivos Financieros
Emis ión de Bonos (por pagar en más de 1 año)
Pagarés Financieros (Plazo mayor de 1 año)
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L.P.
Provisiones
Provis ión para Prestaciones Labora les
Provis ión para Jubi laciones
PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
Capita l Socia l
(-) Cuentas Promesas de los Socios
Capita l Autorizado
(-) Acciones por Suscribi r
(-) Suscriptores de Acciones
RESERVAS
Reserva Legal
Reserva para Eventual idades
Reserva para Futuros Dividendos 
 
3. PASIVO 
Incluye todas las 
obligaciones por pagar que 
la empresa tiene con 
terceros. Se divide en 
Corriente y No corriente. 
3.1 PASIVO CORRIENTE 
Se incluyen aquí las 
obligaciones que se deben 
liquidar o pagar en un plazo no 
mayor a un año. 
3.2 PASIVO NO CORRIENTE 
Se incluyen aquí las 
obligaciones o deudas que se 
deben liquidar o pagar en un 
plazo mayor a un año. 
4. PATRIMONIO 
Representa las obligaciones 
que la compañía o entidad 
tiene con los propietarios 
(socios o accionistas). Se 
incluyen aquí: el capital, las 
reservas de capital creadas y el 
superávit o déficit acumulado. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
156 
RESERVAS
Reserva Legal
Reserva para Eventual idades
Reserva para Futuros Dividendos
(+) SUPERÁVIT
Uti l idad del Ejercicio
Uti l idades Retenidas (Superávit Acumulado)
(-) DÉFICIT
Pérdida del Ejercicio
Défici t o Pérdida Acumulada
PERDIDAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
(-) Pérdida en Negociación de Activos *
(+) Ganancia en Negociación de Activos
(+) Ganancia de Capital por Revaluación de Activos 
 
(*) Según el Artículo 91, del Decreto 10-2012, La pérdidas de capital pueden ser compensadas con ganancias de capital que se den 
en el mismo período contable o las que se generen en el futuro y que no exceda de dos años plazo desde que se originó la pérdida 
de capital. Es por la anterior razón que algunos contadores no registran las pérdidas de capital en el Estado de Resultados, sino en el 
Balance General restando al capital o patrimonio, mientras que las ganancias de capital suman el patrimonio. Ahora bien si, las 
pérdidas y ganancias de capital el contador las registró en el Estado de Resultados, estas no se registran el en Balance General. 
 
Para saber más acerca de cómo clasificar los valores activos y pasivos en corriente y no corriente, lo 
invitamos a que consulte la Sección 4 Estado de Situación Financiera de la NIIF para PYMES. 
 
Formas de Presentar un Balance 
 
Al igual que el Estado de Pérdidas y Ganancias, el Balance General debe de presentarse en un orden que 
sea lógico, y que revele información importante para los usuarios (propietarios, accionistas, 
inversionistas, acreedores, oficinas gubernamentales y otros). 
 
Un Balance General se puede presentar de la manera siguiente: 
 
1) De acuerdo a su grado de liquidez: 
 
I) Ascendente: En esta forma de presentación las cuentas se escriben en orden ascendente de 
liquidez (de menor a mayor), es decir, presentando en primer orden las cuentas del activo 
no corriente; luego las cuentas del activo corriente; después las cuentas del patrimonio; 
luego las cuentas del pasivo no corriente, y por último el pasivo corriente. 
 
II) Descendente: En esta forma de presentación las cuentas se escriben en orden descendente de 
liquidez (de mayor a menor), es decir, presentando en primer orden las cuenta del activo 
corriente; luego las cuentas del activo no corriente; después las cuentas del pasivo corriente; 
luego las cuentas del pasivo corriente; y por último las cuentas del patrimonio. 
 
2) De acuerdo a su estructura o forma: 
 
I) En Forma de Cuenta: Se presenta a doble folio, utilizando el folio izquierdo para presentar 
las cuentas del activo; y el folio derecho para presentar las cuentas del pasivo y el 
patrimonio. 
 
II) En Forma de Reporte: Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo; 
inmediatamente debajo del activo se presenta el pasivo; y luego el capital. 
 
Dentro de la sección de Patrimonio se incluyen las 
reservas de capital creadas, el superávit, el cual 
suma el patrimonio, o el déficit el cual resta el 
patrimonio. 
 
Son ganancias y pérdidas de capital las resultantes 
de cualquier transferencia, cesión, compra-venta, 
permuta u otra forma de negociación de bienes o 
derechos, realizada por personas individuales, 
jurídicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no 
sea comerciar con dichos bienes o derechos. 
(Art.84. Numeral 3, literal (a), Dto.10-2012). 
 
También constituyen ganancias de capital el monto 
de la revaluación de los bienes que integran el 
activo fijode las personas individuales, jurídicas, 
entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad 
de acuerdo con el Código de Comercio y el 
presente libro. (Art. 84. Numeral 3, literal (b), Dto. 
10.2012). 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
157 
3) En función a su grado de Análisis: 
 
I) Analítica: En esta presentación se detalla el nombre y saldo de cada una de las cuentas de 
activo, pasivo y capital. 
 
II) Condensado: En este tipo de presentación no se detalla el nombre y saldo de cada cuenta de 
la contabilidad, sino solamente por grupos de cuentas. 
 
Como el tema de la NIIF para PYMES es, para algunos, un tema nuevo, hemos de decirle que en la 
práctica, muchos son los contadores que siguen confundidos respecto a la Presentación del Balance 
General, pues no saben si empezar un Balance General colocando de primero aquellos valores que son 
más líquidos, como el efectivo, y en su orden ir colocando aquellos valores menos líquidos o más difíciles 
de convertirlos en efectivo, como las inversiones inmobiliarias, o presentarlo en forma viceversa. 
 
La confusión se debe a que no han leído íntegramente todo el contenido de la Sección 4 de la NIIF para 
PYMES, ya que el párrafo 4.9 de dicha sección amplía aún más acerca de la forma en que se debe 
presentar un balance general, párrafo que nos permitimos transcribir literalmente, subrayando aquellas 
aclaraciones hechas por el IASC que creemos son importantes, como sigue: 
 
―4.9. Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El 
párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su 
naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación. 
 
(a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de 
partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la 
situación financiera de la entidad, y 
 
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas 
similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, 
para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la 
entidad‖ 
 
Con el párrafo anterior se deja ver en claro que el orden de los rubros dentro del balance no es tan 
importante como el fin que persigue un balance general, que es el disponer las rúbricas de tal forma que 
suministre la información necesaria para una mejor comprensión global de la situación financiera de la 
entidad. 
 
La importancia del Balance General radica en suministrar información confiable y útil, no sólo para los 
propietarios y posibles inversionistas, sino también, para los acreedores, pues por medio de un balance 
general se puede determinar si una empresa está en posibilidades de cumplir con sus obligaciones 
crediticias. Tanto más cuando se trate de una empresa que ha solicitado un crédito a una institución 
bancaria, o cuando se trate de compras al crédito, en que tanto el banco como el proveedor están 
interesados en conocer la liquidez o solvencia de su posible cliente. 
 
En cuanto a las exigencias legales, cuando las empresas que están sujetas al Régimen de Pagos Trimestrales 
del Impuesto Sobre la Renta, las mismas deben presentar en el formulario electrónico SAT-1361 para los 
tres primeros trimestres, y el formulario SAT-1411 para la Declaración Jurada Anual, que incluye los 
Estados Financieros Básicos, los cuales sabemos que son el Estado de Pérdidas y Ganancias, El Balance 
General, y el Estado de Flujo de Efectivo.7 
 
Vea a continuación un modelo de Balance General. 
 
7
 Art. 40. Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria, Congreso de la República. Guatemala, 2012. 
Contabilidad de Sociedades Mercantiles por J. Ernesto Molina 
 
 
158 
Balance General Analítico 
En Forma de Reporte, de acuerdo al Grado de Liquidez descendente 
Balance General, de la Empresa Zapatos Americanos, S.A. del período que termina el 31 de diciembre de 2XXX 
(Cifras en Quetzales) 
ACTIVO
CORRIENTE
111101 Caja 25,000.00
111104 Bancos 596,776.34
111107 Invers iones a Corto Plazo 100,000.00
112101 Cl ientes 67,043.00
112102 Documentos por Cobrar 45,000.00 112,043.00
211101 (-) Provis ión para Cuentas Incobrables (3,361.29) 108,681.71
113102 Seguros Pagados Anticipados 3,500.00
114101 Inventario de Mercadería 260,000.00
114102 Papelería y Úti les 3,000.00 1,096,958.05
NO CORRIENTE
122101 Edi ficios 500,000.00
212102 (-) Depreciación Acumulada Edi ficios (22,500.00) 477,500.00
122103 Terrenos 300,000.00
122104 Mobi l iario y Equipo 80,000.00
212103 (-) Depreciación Acumulada Mobi l iario (14,400.00) 65,600.00
122105 Equipo de Cómputo 85,000.00
212104 (-) Depreciación Acumulada Eq. Cómputo (23,331.91) 61,668.09
122107 Vehículos 180,000.00
212101 (-) Depreciación Acumulada Vehículos (32,400.00) 147,600.00
123101 Franquicias 100,000.00
(-) Amortización Acumulada Franquicias (20,000.00) 80,000.00
124101 Gastos de Organización 20,000.00
(-) Amort. Acumu. Gts . De Organización (4,000.00) 16,000.00 1,148,368.09
Suma del Activo 2,245,326.14
PASIVO
CORRIENTE
311101 Proveedores 68,160.00
311105 IVA Débito Fisca l (IVA por Pagar) 3,600.00
311109 Prestaciones Laborales por Pagar 34,986.00
311111 Acreedores Varios 30,000.00
311103 Impuesto Sobre la Renta por Pagar 30,909.70
113101 (-) Pagos Trimestra les ISR (30,410.84) 498.86
311107 Otros Impuestos por Pagar (IUSI) 1,350.00
311116 Otras Cuentas por Pagar 1,200.00 139,794.86
Suma del Pas iv o
CAPITAL, RESERVA Y RESULTADO
511101 Capita l Socia l 2,000,000.00
512101 Reserva Legal 6,822.05
514104 Uti l idad a Reparti r 98,709.23 2,105,531.28
Suma Igual a l Activo 2,245,326.14 
 
 
 
NOTA: El artículo 173 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, indica que el porcentaje del 
Impuesto Sobre la Renta para el año 2013 es de 31%, para el año 2014 es de 28% y para el año 2015 en 
adelante será de 25%. Pero esto puede cambiar o derogar en un futuro, así que en los ejercicios de repaso, 
aplique el porcentaje vigente. (Nosotros aquí aplicamos el 25% ver cuadro en Pag.152). 
 
Capítulo 14 Cierre Contable 
 
 
 
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D) Estado de Flujos de Efectivo 
 
Anteriormente, los contadores en Guatemala consideraban únicamente como Efectivo el dinero (monedas 
y billetes) que se encontraban en las cajas (registradoras y caja fuerte) y el dinero depositado en el Banco, 
sin embargo, hoy en día, dentro del cuerpo profesional de contadores manejan el término que se indica 
en las Normas Internacionales de Información Financiera, de las que se habló en el capítulo 3 de este 
libro, las cuales contemplan dentro del efectivo, no solo el dinero líquido, sino también las inversiones 
temporales que sean fácil de convertir en dinero líquido, dándole el nombre a estas inversiones, 
Equivalentes al Efectivo. 
 
Las NIIF para las PYMES, en su sección 7.2 dice literalmente que ―Los equivalentes al efectivo son 
inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a 
corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las 
condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres 
meses o menos desde la fecha de adquisición‖. 8 
 
Es por la razón anterior que en muchos de los Balances, en lugar de aparecer la cuenta Caja y Bancos, 
aparece la cuenta EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO, la cual incluye, no solo el dinero que hay 
en las cajas y depositado en los bancos, sino también, las inversiones a corto plazo de fácil conversión a 
dinero líquido. 
 
El Estado de Flujos de Efectivo es un cuadro, o Estado Financiero, obligatorio por Ley, que presenta la 
información sobre los movimientos (flujos) en el efectivo y equivalentes al efectivo de