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Prof. Alison Martins Meurer
Contabilidade Comercial
Aula 6
Conversa Inicial
Esta aula tem por objetivo abordar o 
tratamento contábil para as operações de 
transferência entre matriz e filiais e entre 
filiais
Em seguida, veremos como contabilizar 
operações com mercadorias em consignação, 
comodato, simples remessa e estoques em 
poder de terceiros e estoques de terceiros 
em seu poder
Contabilização de Operações de 
Transferência entre Matriz e 
Filiais e entre Filiais
Quando se trata de operações entre matriz e 
filiais é necessário verificar as disposições da 
“NBC T 2.6 – Da Escrituração Contábil das 
Filiais” a qual cita que a entidade pode 
optar por realizar a escrituração contábil 
descentralizada e depois integrar em 
um único sistema contábil ou realizar a 
escrituração centralizada, visto que de 
qualquer forma as transações ocorridas 
entre matriz e filiais serão eliminadas na 
elaboração das demonstrações contábeis
Em relação às operações com mercadorias 
ocorridas entre matriz e filial ou até mesmo 
entre filiais, é comum haver a transferência de 
mercadorias entre esses estabelecimentos e 
para registrar essas operações algumas contas 
serão movimentadas
Por exemplo, a Empresa Matriz adquiriu 
mercadorias a prazo de seu fornecedor por 
R$ 100.000, sendo que neste valor está 
incluso 17% de ICMS recuperável
Posteriormente, decidiu transferir essas 
mercadorias para a Empresa Filial 1
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Aquisição de mercadorias na Matriz
D – Estoques – Matriz
R$ 83.000
D – ICMS a Recuperar
R$ 17.000
C – Fornecedores
R$ 100.000
Lançamentos na matriz
Transferência de mercadorias para a Filial 1 –
Lançamentos na Matriz
D – Conta transitória de operações entre 
matriz e filiais
R$ 83.000
C – Estoques – Matriz
R$ 83.000
Transferência do ICMS para a Filial 1 –
Lançamentos na Matriz
D – Conta transitória de operações entre 
matriz e filiais
R$ 17.000
C – ICMS a Recuperar
R$ 17.000
Transferência de mercadorias para a Filial 1 –
Lançamentos na Filial
D – Estoques – Filial 1
R$ 83.000
C – Conta transitória de operações entre 
matriz e filiais
R$ 83.000
Lançamentos na filial
Transferência do ICMS para a Filial 1 –
Lançamentos na Filial
D – ICMS a Recuperar
R$ 17.000
C – Conta transitória de operações entre 
matriz e filiais
R$ 17.000
É interessante notar que isoladamente a conta 
“Conta transitória de operações entre matriz e 
filiais” possui saldo devedor de R$ 100.000 na 
Matriz e saldo credor de R$ 100.000 na Filial 1, 
isso ocorre justamente para viabilizar a 
transferência desses valores entre as empresas
Logo, quando houver a consolidação das 
demonstrações contábeis da Filial 1 com a da 
Matriz essa conta transitória de compensação 
ficará com seu saldo zerado, visto que o valor a 
débito na Matriz irá anular o valor a crédito na 
Filial 1
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Contabilização de Operações
de Consignação de Mercadorias
Para explicar o funcionamento das operações 
com mercadorias em consignação vamos 
exemplificar uma situação
Você é proprietário de uma distribuidora de 
notebooks e seus clientes são lojas de 
tecnologia que vendem produtos de 
informática para o consumidor final
Para impulsionar as vendas da sua 
distribuidora você faz a seguinte 
proposta para seus clientes
Serão enviados cinco notebooks no valor 
de R$ 2.000 a unidade para cada cliente e 
estes somente pagarão por essas máquinas 
quando as venderem para o consumidor 
final
Para esse tipo de situação damos o nome de 
operações em consignação
Assim, o recebimento da receita depende da 
venda desses produtos pelo comprador e 
somente é reconhecida a receita quando o 
comprador efetivar a venda desses 
notebooks
Esse tratamento está em linha com as 
disposições do CPC 47 – Receita de Contrato 
com Cliente que cita que uma receita 
somente deve ser reconhecida quando 
os riscos e os benefícios são repassados 
ao comprador
No caso da consignação não há transferência 
de riscos ou benefícios, visto que se o 
notebook não for vendido, quem deverá 
arcar com seus custos é a sua distribuidora
Para o controle das remessas de produtos 
em consignação usaremos as contas de 
compensação para registrar o valor dos produtos 
enviados e as contas de tributos a recuperar e a 
recolher do Balanço Patrimonial para registrar os 
tributos incidentes na operação de remessa
Referente ao nosso exemplo dos notebooks, 
vamos considerar que há incidência de ICMS e a 
alíquota é de 18%, sendo que o custo de cada 
notebook para sua empresa é de R$ 1.200. 
Vamos aos lançamentos
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Na remessa das mercadorias para 
consignação
D – Estoques em Consignação 
(Conta de Compensação Ativa)
R$ 10.000
C – Remessa de Estoques em Consignação 
(Conta de Compensação Passiva)
R$ 10.000
ICMS incidente na consignação
D – ICMS a Recuperar sobre Consignação 
(Ativo)
R$ 1.800
C – ICMS a Recolher (Passivo)
R$ 1.800
Venda da mercadoria pelo consignatário
D – Caixa ou Duplicatas a Receber
R$ 10.000
C – Receita com Vendas
R$ 10.000
ICMS incidente na venda
D – ICMS sobre Vendas
R$ 1.800
C – ICMS a Recuperar sobre Consignação 
(Ativo)
R$ 1.800
Baixa das mercadorias em consignação
D – Remessa de Estoques em Consignação 
(Conta de Compensação Passiva)
R$ 10.000
C – Estoques em Consignação 
(Conta de Compensação Ativa)
R$ 10.000
Nota-se a partir desses lançamentos que as 
contas de compensação são meramente 
transitórias e que ao final da operação 
seu valor estará com saldo zerado
Perceba que a receita com vendas somente 
foi reconhecida após a venda da mercadoria 
pelo consignatário, isso se deve ao fato dos 
critérios para o reconhecimento de receitas 
somente serem atendidos quando os riscos e 
benefícios são repassados ao cliente
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Contabilização de Operações de 
Comodato de Mercadorias
As operações de comodato são comuns em 
empresas comerciais, normalmente elas 
ocorrem mediante contrato na qual um 
fornecedor cede determinado bem em 
comodato para seu cliente, fixando prazos 
para duração desse empréstimo, bem 
como outras condições de transações
Por exemplo, uma empresa distribuidora de 
sorvetes pode ceder refrigeradores para seus 
clientes mediante uma compra mínima de 
sorvetes todo mês 
A Empresa Ice Dream é uma distribuidora 
de sorvetes e realiza o comodato de 
refrigeradores para clientes que 
adquirem mensalmente no mínimo 
R$ 5.000 em mercadorias
A Empresa Sorvete da Vovó atende essa 
condição e resolveu solicitar um refrigerador 
em comodato para o período de um ano
Sabe-se que o refrigerador tem um valor 
contábil de R$ 5.000 e possui depreciação 
contábil de 20% ao ano, sem valor residual 
que seja material
Para controlar essas operações é necessário 
o uso de contas de compensação que 
registrem essas transações na empresa 
que está recebendo o comodato, visto que o 
freezer não pode ser reconhecido como um 
imobilizado da Sorvete da Vovó
Empresa Ice Dream
Na remessa do freezer para comodato
D – Bens em Comodato (Ativo Imobilizado)
R$ 5.000
C – Bens Reservados para Comodato 
(Ativo Imobilizado)
R$ 5.000
Pela depreciação mensal do bem em 
consignação
D – Depreciação de Bens Cedidos em 
Comodato (Conta de Resultado)
R$ 1.000
C – Depreciação Ac. de Bens Cedidos em 
Comodato (Ativo Imobilizado)
R$ 1.000
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Empresa Sorvete da Vovó
No recebimento do freezer em comodato
D – Bens Recebidos em Comodato
(Conta de Compensação Ativa)
R$ 5.000
C – Bens Recebidos em Comodato a 
Devolver (Conta de Compensação Passiva)
R$ 5.000
No término do contrato e devolução do 
freezer
D – Bens Recebidos em Comodato a 
Devolver (Conta de Compensação Passiva)
R$ 5.000
C – Bens Recebidos em Comodato
(Conta de Compensação Ativa)
R$ 5.000
Contabilização de Operações
de Simples Remessa de 
Mercadorias
A remessa de mercadorias normalmente ocorre 
quando uma empresa envia mercadorias para 
seu cliente para demonstração, antes de 
efetivamente ocorrer uma venda
O objetivo por trás dessa operação é 
oportunizar ao cliente a possibilidade de 
conhecer determinado produto, antes que 
um pedido de maior volumeseja realizado
Normalmente, para o registro dessas operações 
também são utilizadas contas de compensação
Por exemplo, uma empresa distribuidora de 
notebooks pode enviar uma unidade deste 
produto para uma loja de informática avaliar 
o desempenho da máquina e decidir se irá 
adquirir o produto ou devolvê-lo ao 
distribuidor
Vamos utilizar essa situação, levando em 
conta que o valor de venda desse notebook 
no distribuidor seja de R$ 2.000
Remessa de mercadorias
D – Mercadorias Remetidas para 
Demonstração (Conta de Compensação 
Ativa)
R$ 2.000
C – Remessas de Mercadorias para 
Demonstração (Conta de Compensação 
Passiva)
R$ 2.000
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As contas de compensação possibilitam o 
controle desse tipo de operação e a 
manutenção desse equipamento lançado 
como um ativo da distribuidora
Caso a loja de informática devolva o 
notebook um estorno será realizado
Retorno de mercadorias
D – Remessas de Mercadorias para 
Demonstração (Conta de Compensação 
Passiva)
R$ 2.000
C – Mercadorias Remetidas para 
Demonstração (Conta de Compensação 
Ativa)
R$ 2.000
Na loja de informática o seguinte lançamento será 
realizado quando o notebook for recebido
Recebimento do notebook – Loja de informática
D – Entradas de Mercadorias para 
Demonstração (Conta de Compensação Ativa)
R$ 2.000
C – Mercadorias Recebidas para 
Demonstração (Conta de Compensação 
Passiva)
R$ 2.000
Da mesma forma, um lançamento de estorno 
deverá ser realizado pela devolução do notebook 
Devolução do notebook – Loja de informática
D – Mercadorias Recebidas para Demonstração 
(Conta de Compensação Passiva)
R$ 2.000
C – Entradas de Mercadorias para 
Demonstração (Conta de Compensação Ativa)
R$ 2.000
Contabilização de Estoque em 
poder de Terceiros e de 
Terceiros em poder da Empresa
Normalmente, operações de estoques em poder 
de terceiros ou de terceiros em poder da 
empresa ocorrem no envio de matéria-prima 
para industrialização ou armazenamento por 
parte de terceiros
Por exemplo, uma empresa 
indústria/distribuidora de notebooks pode 
contratar uma outra empresa para realizar a 
estocagem dos equipamentos já produzidos
Nesse contexto, a empresa contratada somente 
realizaria a guarda dos equipamentos da 
contratante
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Portanto, vamos supor que nessa operação 
houve o envio de R$ 100.000 em notebooks 
para serem armazenados por outra 
organização
Em troca do serviço de armazenagem, a 
contratante pagará um valor mensal de 
R$ 1.000
Lançamentos segregados – Distribuidora de 
notebooks
Envio dos notebooks para armazenagem
D – Estoque em terceiros (Ativo)
R$ 100.000
C – Estoque (Ativo)
R$ 100.000
Reconhecimento da despesa e pagamento 
pelo serviço de armazenagem mensal
D – Despesa com armazenagem
R$ 1.000
C – Caixa ou Banco
R$ 1.000
Lançamentos segregados – Armazenadora
Pela entrada dos notebooks
D – Estoque recebido de terceiros 
(Conta de Compensação Ativa)
R$ 100.000
C – Estoque recebido de terceiros 
(Conta de Compensação Passiva)
R$ 100.000
Pelo reconhecimento da receita com serviço 
de armazenagem e recebimento
D – Caixa ou Banco
R$ 1.000
C – Receita com Serviço de Armazenagem
R$ 1.000
Na Prática
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A Empresa ABC é o estabelecimento matriz e 
adquiriu mercadorias por R$ 50.000, sendo 
tributado por 18% de ICMS
A Empresa ABC decidiu transferir essas 
mercadorias para a filial Empresa D
Realize a contabilização dessa 
operação na matriz e na filial
Finalizando
Nessa aula aprendemos como realizar 
transações entre matriz e filiais e entre filiais
Além disso, vimos que há formas de realizar o 
registro contábil de operações consignadas, 
remessas e comodatos
Por fim, verificamos os procedimentos para 
contabilização de estoques em poder de 
terceiros e estoques de terceiros em seu poder
Finalizamos por aqui a nossa disciplina. 
Até mais, pessoal!