PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Aula 5

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Os orçamentos estão cada vez mais presentes nas organizações, representando uma
ferramenta gerencial importante para as operações e a geração das estratégias da
empresa, envolvendo os planos da organização para um período estipulado e, ainda,
auxiliando no cumprimento das metas e nos objetivos planejados.
Nesta aula, você irá analisar alguns conceitos de orçamento, entender como funciona o
processo orçamentário e saber como diferenciar cada um dos principais tipos de orçamento
empresarial.
Definir orçamento empresarial e seus objetivos;
Descrever os tipos de orçamento e a importância do orçamento no controle da
organização como instrumento capaz de auxiliar o tomador de decisões para a
criação de planos, objetivos e estratégias da organização.
O orçamento empresarial é um planejamento financeiro detalhado das metas, estratégias e
objetivos empresariais, refletidos pelas receitas e despesas das organizações. Com base no
plano financeiro, as empresas podem fazer uma avaliação profunda dos seus recursos com
o intuito de alcançar os resultados desejados, dentro de um prazo determinado para sua
realização.
Com base neste raciocínio, Padoveze (2007) afirma que o orçamento “nada mais é do que
colocar na frente aquilo que está acontecendo hoje” é “a expressão quantitativa de um
plano de ação e ajuda à coordenação e implementação de um plano”.
Para saber mais sobre o conceito de orçamento empresarial, clique aqui
[../docs/conceito_orcamento_empresarial.pdf] .
Controladoria II
Aula 5: Orçamento empresarial
Introdução
Objetivos
Conceito de Orçamento empresarial
http://pos.estacio.webaula.com.br/cursos/ATU076/docs/conceito_orcamento_empresarial.pdf
Nesta aula, iremos analisar o orçamento como um modelo de mensuração que avalia e
demonstra, sob um formato contábil, as projeções de desempenhos econômicos e
financeiros periódicos de uma empresa como um todo e as unidades que a compõem, as
quais deveriam resultar da execução dos planos de ação por ela aprovados.
Hansen e Mowen (2003) dizem que “os orçamentos evoluem dos objetivos a longo prazo da
empresa, eles formam a base para as operações. Os resultados reais são comparados com
os montantes orçados por meio do controle”, que “fornece o feedback tanto para operações
quanto para orçamentos futuros”.
A figura a seguir explana a relação dos orçamentos com planejamento, operações e
controle:
Figura 1Orçamento geral e seus interrelacionamentos
Fonte: Hansen e Mowen (2003, p. 246)
Neste contexto, Hansen e Mowen (2003) discorrem que “os orçamentos desempenham um
papel crucial no planejamento e controle. Os planos identificam os objetivos e as ações
necessárias para realizá-los. Orçamentos são as expressões quantitativas desses planos, em
termos físicos ou financeiros, ou ambos. Quando usado para o planejamento, um orçamento
é um método de traduzir as metas e as estratégias de uma organização em termos
operacionais”.
Compreende-se que o orçamento é um plano financeiro, o qual engloba todos os
segmentos da organização para o desenvolvimento das estratégias que garantam a
utilização correta dos recursos e a conquista planejada. É um planejamento financeiro, que
detalha os objetivos e metas empresariais, permite análise e o confronto do planejado e o
realizado de acordo com as necessidades e reflexo das despesas e receitas da organização.
Seguindo esse raciocínio, Braga (1989) diz que “o orçamento é um conjunto de atividades
relacionadas com a gestão da empresa. Essa função é responsável pela obtenção dos
recursos necessários e pela formulação de uma estratégia voltada para a otimização do uso
desses fundos”.
Orçamento como modelo de mensuração
Orçamento como plano financeiro
http://pos.estacio.webaula.com.br/cursos/ATU076/aula5/img/figura1.jpg
Colaborando com esse pensamento, Padoveze e Taranto (2009) afirmam, em linhas gerais,
que:
1
O orçamento é formal, pois deve atingir toda a hierarquia da empresa, desde a cúpula até
o menor nível de comando hierárquico.
2
O orçamento reproduz as estruturas existentes, bem como as estruturas planejadas que
afetarão o período orçamentário.
3
O orçamento deve obedecer rigidamente à estrutura contábil de planos de contas,
centros de custos, despesas e receitas.
4
O orçamento deve ser incorporado ao sistema de informação contábil por meio dos
lançamentos orçamentários;
5
O orçamento deve segmentar o período anual em seus 12 meses, não devendo existir
orçamentos trimestrais, já que a apuração de resultados empresariais deve ser, no
mínimo, mensal.
6
O orçamento deve consolidar e finalizar as demonstrações financeiras básicas –
demonstração de resultados, balanço patrimonial e fluxo de caixa –, sendo
complementado pelas análises financeiras e de rentabilidade.
O orçamento é, portanto, um plano financeiro, o qual engloba todos os segmentos da
entidade para desenvolver a estratégia que melhor garanta à empresa o uso eficiente de
seus recursos. Assim sendo, É importante conhecer os objetivos do orçamento para a
obtenção de uma visão sistêmica da necessidade de sua utilização.
Conforme Padoveze (2007), “o orçamento pode e deve reunir diversos objetivos
empresariais, na busca da expressão do plano e controle de resultados”. Convém ressaltar
que, “o ponto fundamental é o processo de estabelecer e coordenar objetivos para todas as
áreas da empresa, de forma tal que todos trabalhem sinergicamente em busca dos planos
de lucros”.
Assim, os objetivos do orçamento são:
Para saber mais sobre os objetivos do orçamento, clique aqui
[../docs/objetivos_do_orcamento.pdf]
Padoveze e Taranto (2009) afirmam que “o processo de planejamento orçamentário exige a
definição de uma série de conceitos e procedimentos, os quais formam um conjunto de
elementos que caracterizam o sistema orçamentário da empresa”.
Assim, “os principais conceitos referem-se ao modelo orçamentário a ser adotado, aos
princípios que a empresa incorpora ao sistema e aos tipos de elaboração e de condução do
orçamento”.
Já “os procedimentos têm a ver com as responsabilidades da controladoria e dos demais
gestores, bem como com os sistemas de informação utilizados”.
Desta forma, o processo orçamentário é a coordenação de atividades administrativas de
planejamento, execução e controle. É um conjunto de atividades com a finalidade de
manter o desenvolvimento e o cumprimento dos objetivos planejados. Ressaltando que o
modelo orçamentário deve ser sempre coerente com o modelo de gestão
O processo consiste na geração dos objetivos e na criação de estratégias para a execução
deles. Este processo deve considerar vários fatores que podem impactar o
desenvolvimento do processo e o resultado, tais como;
Avaliação das variáveis dos ambientes interno e externo;
Análise de capacidade produtiva e estimativa de aquisições físicas e humanas
necessárias;
Avaliação de recursos disponíveis e formas de aquisição e geração de novos
recursos;
Estimativa para expansão de produtos ou ampliação organizacional; e
Valoração dos produtos e maximização dos lucros, junto à redução de custos.
Para que as ações sejam efetuadas eficazmente, acompanhadas e controladas, a
organização deve selecionar responsáveis por este controle, denominando-os de comitê
orçamentário, que deverá efetuar um acompanhamento rigoroso, mantendo o feedback
com a diretoria, ser fonte de orientações aos executores para garantir o sucesso do
resultado.
Objetivos do orçamento
Ser instrumento auxiliador para execução dos objetivos da organização em um período
determinado, através de avaliação das possibilidades de desenvolvimento, aplicação
correta de recursos, adaptação contínua com controle das execuções e da apresentação
das estimativas e perspectivas esperadas;
Objetivo 1
Fornecer diretrizes, ilustrar elementos e fatores favoráveis que podem agregar recursos
desfavoráveis, os quais possam impedir que os objetivos sejam alcançados, possibilitando
alteração de estratégias caso necessário.
Objetivo 2
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Padoveze e Taranto (2009)dizem que “as atribuições do comitê orçamentário incluem”:
Rever e definir o modelo de processo orçamentário;
Consolidar o cronograma;
Selecionar o cenário a ser utilizado;
Explicar os objetivos e as metas estratégicas;
Rever e definir os tipos de orçamentos a serem utilizados;
Rever e definir os conceitos de orçamento a serem utilizados;
Definir as premissas gerais orçamentárias.
Conclui-se, portanto que, para que o processo orçamentário possa suprir as necessidades
da organização, a comissão deve conhecer os tipos de orçamentos disponíveis e o que se
adeque à realidade da entidade e que compreenda os objetivos desejados. Portanto, serão
apresentados a seguir os tipos de orçamentos mais utilizados atualmente.
A metodologia do orçamento pode ser classificada de acordo com o seu destino. Segundo
Lunkes (2003) “o orçamento pode ser estabelecido em função”:
Da unidade de medida (orçamento operacional, orçamento financeiro, etc.)
Do método de classificação das transações (Orçamento por recursos, orçamento
por atividade, etc.)
Do comportamento modelizado dos custos (Orçamento fixo, orçamento flexível.)
Do nível de análises previstas (Orçamento empresarial, orçamento por atividade,
orçamento flexível).
Da forma de elaboração (Orçamento contínuo, orçamento de tendências,
orçamento base zero, etc.).
Segundo Frezatti (2006), o processo orçamentário pode se estruturar da seguinte forma:
a) Plano de Marketing: representa as estimativas de volume físico das vendas, por período,
por área, por produto, preço, etc. Nesta etapa, estipulam-se políticas de crédito, assim como
gastos com publicidade e propaganda;
b) Plano de produção: referem-se aos estoques de produtos acabados, produtos em
processo, matérias-primas, suprimentos de materiais e necessidade de mão de obra;
c) Plano de investimento: especificam os gastos em aquisições, vendas e baixas, e ativos
permanentes;
d) Plano de recursos humanos: corresponde à etapa da identificação dos elementos de
recursos humanos necessários para a efetivação da proposta de orçamento. Ex.:
Treinamentos, contratos, demissão, remuneração, consultorias na área, admissão, etc.;
e) Plano de custos e despesas: esta etapa tem por objetivo projetar os gastos em custos e
despesas necessárias ao adequado gerenciamento da Organização, mediante os outros
planos propostos.
f) Plano financeiro: esta etapa permite traduzir o processo de decisão na elaboração do
orçamento, em linguagem monetária, gerando demonstrativo com o balanço patrimonial, a
DRE e o fluxo de caixa projetado.
Atenção!
Tipos de orçamento
O orçamento pode adquirir diferentes formatos em função de sua elaboração e da
necessidade da organização. Ao longo de seu desenvolvimento, a estrutura do orçamento
ganha suas características para gerar os objetivos e suprir as perspectivas almejadas pela
entidade.
Segundo Leite (2008), “existem vários nomes para o estágio na preparação orçamentária.
Ficando a critério dos gestores escolher a forma que melhor se enquadre dentro dos seus
objetivos, sabendo que as metodologias associadas ao orçamento, levam em consideração
a estrutura organizacional, o ramo de atividade, porte da empresa e processo das
atividades, entre outras”.
Ainda, de acordo com a autora, os orçamentos deverão ser “fundamentados com base nas
estratégias da empresa, traduzindo os planos de curto e longo prazo estabelecendo os
objetivos físicos e financeiros da organização estabelecidos para um determinado período”.
Os orçamentos são basicamente divididos em dois, operacionais e financeiros, podendo
ser estáticos ou flexíveis. Eles devem ser escolhidos de acordo com os objetivos da
organização. Para uma maior compreensão, clique aqui [../docs/a05_t07.pdf] e conheça os
tipos de orçamento.
Para Hansen e Mowen (2003, p.246), “o orçamento operacional consiste de uma série de
tabelas para todas as fases de operações, culminando em uma demonstração de resultado
orçada”. O orçamento operacional compreende os seguintes componentes:
Orçamento de vendas
Para Hansen e Mowen (2003), o orçamento de vendas “é a projeção aprovada pelo comitê
de orçamento que descreve as vendas esperadas para cada produto em unidades físicas e
unidades monetárias”.
De acordo com Sanvincente e Santos (1979), “o orçamento de vendas é composto por um
plano de vendas futuras da empresa para um determinado período de tempo. O orçamento
de vendas estima buscarem as previsões de vendas, as quantidades de vendas e o preço
de cada produto que a empresa planeja vender e o preço que será praticado. Determina os
valores da receita total que serão obtidos, os meios básicos para essa venda, à vista ou a
prazo”.
Orçamento da produção
Segundo Hansen e Mowen (2003), os orçamentos da produção “descrevem quantas
unidades precisam ser produzidas para satisfazer as necessidades de vendas e satisfazer os
requisitos do estoque final”.
Conforme Sanvincente e Santos (1979), “o orçamento de produção consiste basicamente em
um plano para as atividades de produção para o período, visando para isso atender às
estimativas das vendas e aos estoques preestabelecidos. Sendo esta sua função principal
na sequência do processo orçamentário. O orçamento de produção é o documento básico
que facilita a elaboração dos orçamentos de matérias-primas, mão de obra direta, custos
indiretos de produção”.
Orçamento de compra de materiais diretos
Hansen e Mowen (2003) dizem que o orçamento de compra de materiais diretos “é baseado
na quantidade de materiais necessários para a produção e para os estoques de materiais
diretos”.
Orçamento de mão de vendas
Orçamento operacional
http://pos.estacio.webaula.com.br/cursos/ATU076/docs/a05_t07.pdf
Segundo Hansen e Mowen (2003), o orçamento de mão de obra direta “mostra o total de
horas de mão de obra direta necessárias e o custo associado para o número de unidades no
orçamento de produção”.
Para Sanvicente e Santos (1979), orçar a mão de obra direta, significa:
a) Estimar a quantidade de mão de obra direta necessária para cumprir o programa de
produção;
b) Projetar a taxa horária que será utilizada;
c) Calcular o custo total de mão de obra.
Orçamento de custos indiretos de fabricação
De acordo com Hansen e Mowen (2003), o orçamento de custos indiretos de fabricação
“mostra o custo esperado de todos os itens indiretos de manufatura” e “consistem de dois
tipos de custos: variáveis e fixos”.
Orçamento do estoque final de produtos acabados
Conforme Hansen e Mowen (2003), o orçamento do estoque final de produtos acabados
“fornece informações necessárias para o balanço e também serve como uma boa entrada
para a preparação do orçamento do custo de mercadorias vendidas”.
Orçamento do custo de produtos vendidos
O orçamento do custo de produtos vendidos evidencia os custos, fixos e variáveis,
necessários para a produção de cada produto separadamente.
Orçamento de despesas de marketing
Hansen e Mowen (2003) salientam que o orçamento de despesas de marketing “delineia as
despesas planejadas para as atividades de venda e distribuição”.
Orçamento de pesquisa e desenvolvimento
O orçamento de pesquisa e desenvolvimento tem a finalidade de evidenciar as despesas
estimadas para este grupo para o período planejado.
Orçamento de despesas administrativas
Hansen e Mowen (2003) discorrem que esses orçamentos “consistem de despesas
estimadas para a organização como um todo da companhia” e, para Leite (2008), “o
orçamento de despesas administrativas tem a finalidade de evidenciar os recursos que
serão alocados para manter a logística e a gestão da empresa’’, as despesas com
administração parte desde o material de escritório, viagens, telefone, sistemas, enfim, tudo
o que é necessário para a execução das atividades da empresa.
Demonstração de resultado orçada
A demonstração de resultado orçada revela os valores globais do resultado econômico. São
resultados não ligados diretamente às operações da empresa, assim como os lucros ou
prejuízos originados da equivalência patrimonial e os ganhos e perdas não operacionais,
sendo orçados emseu montante e incluídos neste relatório. Porém, ainda são necessárias
informações relativas às despesas financeiras e despesas com o imposto de renda e outros
impostos.
Para saber mais sobre orçamento operacional, clique aqui
[../docs/orcamento_operacional.pdf] .
http://pos.estacio.webaula.com.br/cursos/ATU076/docs/orcamento_operacional.pdf
Os orçamentos financeiros são os mais utilizados para mensurar os fluxos financeiros da
organização, com o intuito de disponibilizar ao gestor uma noção da situação financeira da
empresa, além de permitir evidenciar as necessidades e aplicações de recursos.
Vejamos, a seguir, os orçamentos financeiros típicos segundo Hansen e Mowen (2003):
Orçamento de Caixa
O orçamento de caixa é a mensuração do montante que será necessário para cobrir custos
e despesas e o planejamento de aplicação e investimentos.
Hansen e Mowen (2003) dizem que “é crítico conhecer os fluxos de caixa na gestão de um
negócio” já que “é a força vital de uma organização, o orçamento de caixa é um dos
orçamentos mais importantes de um orçamento mestre”, pois o orçamento de caixa “é o
plano detalhado que mostra todas as origens e aplicações esperadas de caixa”.
Balanço patrimonial orçado
De acordo com Hansen e Mowen (2003), o “balanço patrimonial orçado depende das
informações que estão no balanço atual e nos outros orçamentos no orçamento mestre”.
Demonstração de fluxo de caixa orçado
A projeção do fluxo de caixa orçado mostra o movimento de valores da empresa para o
período estimado, ou seja, consiste em planejar as entradas de caixa decorrentes de vendas
e outras receitas e as saídas em decorrência das despesas operacionais e outros gastos.
Conforme Sanvincente e Santos (1979), “a projeção do fluxo de caixa permite que se
visualize a provável posição do saldo de caixa no decorrer dos meses cobertos pelo período
orçamentário, em função disto torna-se possível identificar as prováveis falhas futuras de
caixa, bem como os meses em que haverá excessos de numerário disponível”.
A elaboração do orçamento do fluxo de caixa é baseada para mensurar os valores
decorrentes das vendas em que são verificadas as entradas e as saídas e,
consequentemente, o saldo que se deseja obter, fazendo a verificação das movimentações
de valores que geram excessos ou insuficiência em relação ao saldo almejado.
Orçamento de Capital
Orçamento de capital ou de investimento que são as despesas incorridas na aquisição de
máquinas, veículos e todos os tipos de melhorias na empresa.
Segundo Hansen e Mowen (2003), “os orçamentos remanescentes encontrados no
orçamento mestre são os orçamentos financeiros. Os típicos orçamentos financeiros
preparados são o orçamento de caixa, o balanço orçado, a demonstração de fluxos de caixa
orçado e o orçamento de capital. Enquanto o orçamento mestre é um plano para um ano, o
orçamento de capital é um plano financeiro que delineia a aquisição esperada de ativos de
longo prazo que, tipicamente, cobre vários anos”.
Orçamento financeiro
Atenção!
Os gestores devem buscar conhecer e aplicar o tipo de orçamento que mais se adeque e
que seja capaz de suprir os requisitos da organização, deste modo, os orçamentos estáticos
e flexíveis devem ser analisados e, após a escolha, deve-se efetuar as adaptações devidas.
O tipo de orçamento deve ser escolhido conforme a necessidade de utilização e do que se
deseja orçar. Após a escolha do tipo de orçamento a ser utilizado, a comissão orçamentária
deve se preocupar com a gestão do orçamento, tendo-o como base de planejamento e
controle para a aquisição do resultado desejado.
Para saber sobre a utilização do orçamento estático e orçamento flexível, clique aqui
[../docs/orcamento_estatico_orcamento_flexivel.pdf]
O orçamento é um instrumento essencial para gerar informações que poderão influenciar
no futuro da organização. Deste modo, é um utensílio que poderá garantir tomadas de
decisões corretas, caso o orçamento absorva todos os indicadores que a influenciarão, e
que seja efetuado o planejamento apropriado, o acompanhamento e o controle contínuo
para o desenvolvimento eficiente das atividades exercidas.
Hansen e Mowen (2003) falam que “quando usados para controle, os orçamentos ajudam
aos gestores” no acompanhamento e na manutenção intensiva para a obtenção do
resultado almejado.
Logo, pode-se afirmar que o orçamento representa mais do que um conjunto de números,
sendo um conjunto de esforços que tem como objetivo otimizar os resultados da empresa,
ou seja, alavancar os negócios, auxiliando na comunicação, ordem e controle de todas as
áreas da organização
Observe o exemplo!
O departamento de assistência técnica havia orçado para determinado mês um gasto com
reembolso de quilômetros rodados de $ 13.200, a um preço orçado de $ 0,55 por km.
O gasto real foi de $ 14.022 a um preço $ 0,57 por Km. Vamos fazer a análise das variações
entre o real e o orçado?
TabeLA 1 - reembolso de quilometragem.
Reembolso KM Rodades Quantidade Preço Unitário Total
Gasto Orçado 24.000 0,55 13.200
Gasto real 24.600 0,57 14.022
Diferenças -600 -0,02 -822
Diferença de quantidade -600 0,55 -330
Orçamento estático e orçamento flexível
Orçamento para planejamento e controle
http://pos.estacio.webaula.com.br/cursos/ATU076/docs/orcamento_estatico_orcamento_flexivel.pdf
Reembolso KM Rodades Quantidade Preço Unitário Total
Diferença de preço 24.600 -0,02 -492
Total -822
Fonte: Extraído de PADOVEZE, 207.
Observa-se pelo exemplo que a empresa possui variações entre o orçado e o real em
quantidade e valores. A análise dessas variações é feita com o intuito de efetuar o controle
em quantidades e em recursos financeiros, bem como verificar o nível de acerto nas
estimativas realizadas.
Outro ponto a ser ressaltado é orçamento como elemento de planejamento, devendo ser
estruturado para suprir as necessidades da organização e a adaptação devida a ser
efetuada, para que os resultados possam condizer com o orçado.
Por meio do exposto, observa-se que o orçamento é um instrumento muito importante para
a gestão, pois proporciona a estratégia operacional que busca elaborar planos de atuação e
planejamento das suas atividades, permitindo que os objetivos e metas da empresa sejam
desenvolvidos.
Para verificar sua aprendizagem, você fará, agora, alguns exercí cios. Qualquer dúvida,
retorne ao conteúdo.
Lembre-se de que tais atividades não valem ponto na avaliação da disciplina, mas são de
suma importância para o aproveitamento de seus estudos.
Ao responder cada questão, clique no botão Verificar, verificando seu gabarito.
Exercícios de fixação
Sobre o conceito de orçamento, é correto afirmar que:
O orçamento representa um instrumento que traduz e evidencia os objetivos e planos
da organização, disponibilizando estratégias possíveis para que sejam alcançados,
viabilizando, através da quantificação situacional da organização e das projeções
financeiras existentes e necessárias para o desenvolvimento das estratégias planejadas,
propiciando a aplicação correta dos recursos e adaptação contínua com controle das
execuções.
A base do orçamento são informações limitadas ao contexto quantitativo, assim, por
meio dessas informações, o orçamento tem a capacidade de potencializar as atividades
da empresa, no aumento da lucratividade da organização, tornando-a mais competitiva
perante o mercado em que atua e em relação aos concorrentes.
Com o conhecimento da premissa orçamentária, os gestores, através de um único
modelo especifico e estático, podem dar início ao processo de elaboração das peças
orçamentárias.
O orçamento empresarial possui uma única metodologia que pode ser aplicada
independentemente do ramo ou porte da empresa. Assim, o orçamento não é
influenciado pelo perfil empresarial. Esta característica permite que a empresa tenha
um único modelo e uma visão completa dos negócios.
Imagine que você foi contratado como controller de uma empresa. Quais dos argumentos
abaixo você utilizaria para mostrar aos gestores os benefícios da elaboração de um
orçamentoempresarial?
I. Permite a avaliação do progresso da realização dos objetivos e do desempenho das áreas
e de seus gestores.
II. Compromete o gestor a utilizar os recursos disponíveis de forma mais eficiente.
III. Dificulta a coordenação das atividades de maneira apropriada.
IV. Permite conhecer exatamente quanto a empresa vai gastar e quanto terá de resultados.
V. Apoia a tomada decisões antecipadamente sobre os cursos de ações.
VI. Proporciona comprometimento dos gestores das decisões após implementação do
plano.
VII. Proporciona maior e melhor entendimento entre as áreas envolvidas, pois todas buscam
atingir os objetivos de toda a empresa.
Assinale quantos itens foram identificados por você como benefícios do orçamento:
Dois.
Sete
Cinco
Quatro
(ESAF - 2004 - CGU - Analista de Finanças e Controle) Pesquisando as experiências na área
orçamentária pode-se encontrar diversos processos de elaboração de orçamento nos quais
a presença de maior ou menor grau de ação planejada provoca grandes contrastes.
Assinale a definição que identifica o orçamento de desempenho:
Processo orçamentário que se apoia na necessidade de justificativa de todos os
programas cada vez que se inicia um novo ciclo.
Processo orçamentário em que é explicitado apenas o objeto de gasto.
Processo orçamentário que representa duas dimensões do orçamento: objeto de gasto
e um programa de trabalho, contendo as ações desenvolvidas.
Orçamento elaborado por meio de ajustes marginais nos seus itens de receita e
despesa.
Processo orçamentário que se apoia no critério de alocação de recursos por meio do
estabelecimento de um quantitativo financeiro fixo.
Julgue as alternativas como verdadeiras ou falsas.
V F O orçamento empresarial pode ser considerado como um valioso instrumento de
planejamento e controle da empresa, para isto, elabora estimativas, com base
somente em informações internas das suas operações.
V F Caso o orçamento seja bem elaborado este pode trazer inúmeras vantagens para a
organização, dentre as quais, a redução dos custos desnecessários, e contenção e
controle despesas, fazendo contribuindo para competitividade da empresa.
V F
O uso de orçamentos estáticos permite que a administração verifique se os custos
e as receitas reais estão de acordo com os montantes orçados. Uma investigação
seletiva das variações permite aos gestores focalizar somente as áreas que
precisam de atenção
V F O orçamento do custo dos produtos vendidos mostra o custo esperado de todos os
itens indiretos de manufatura tanto os variáveis como os fixos”.
Uma empresa vende dois produtos principais, A e B. A partir dos dados fornecidos no
quadro abaixo, elaborando um orçamento de vendas, pode-se obter para o período
seguinte os seguintes valores do total da receita bruta e da receita líquida para os dois
produtos:
Quadro 1 -Quadro de vendas
Produto A Produto B
Vendas totais previstas 5.800 2.500
Mercado Interno 80% 55%
Mercado Externo 20% 45%
Preço de Vendas - sem impostos
Mercado Interno $ 2.500 $ 1.200
Mercado Externo $ 2.000 $ 900
Impostos sobre vendas
Mercado Interno 40% 25%
Mercado Externo
18.550.000 e 4.165.625.
13.250.000 e 3.332.500.
16.582.500 e 22.715.625.
4.165.625 e 18.550.000.
Observe as características apontadas sobre os tipos de orçamentos:
I. Orçamento feito a partir de observação de dados passados.
II. Orçamento feito a partir da rediscussão da necessidade ou não de cada gasto.
III. Orçamento feito a partir de determinado volume de produção/vendas.
IV. Orçamento feito considerando diversos níveis de volume de produção.
As características apresentadas referem-se de forma respectiva aos seguintes tipos de
orçamento:
I: Orçamento de tendências, II: Orçamento Base Zero, III: Orçamento Estático, IV:
Orçamento Flexível.
I: Orçamento Operacional, II: Orçamento Base Zero, III: Orçamento financeiro, IV:
Orçamento Flexível.
I: Orçamento de tendências, II: Orçamento Financeiro, III: Orçamento Estático, IV:
Orçamento Flexível.
I: Orçamento Operacional, II: Orçamento de investimentos, III: Orçamento financeiro, IV:
Orçamento Flexível.
O setor de logística de transportes havia orçado para determinado mês um gasto com seus
caminhões em quilômetros rodados de $ 200.000, a um preço orçado de $ 0,28 por km. O
gasto real foi de $ 230.100 a um preço $ 0,35 por Km. As variações totais entre o real e o
orçado em $ foram:
$56.000
$80.535
$24.535
$30.100
(CESGRANRIO - 2011 – Transpetro) Uma empresa adota o orçamento periódico como
ferramenta de planejamento operacional. Para o ano passado, a empresa apresentou o
seguinte relatório operacional com os resultados previsto e realizado:
Quadro 2 - Relatório operacional
Conta Quantideprevista
Orçamento
Estático
Quantidade
Real Realizado
Receita 100 4.000,00 120 4.400,00
(-) Custos Variáveis (2.500,00) (2.800,00)
Margem de
Contribuição 1.500,00 1.600,00
(-) Custos Fixos 500,00 600,00
Lucro Bruto 1.000,00 1.000,00
Considere as afirmações abaixo sobre a análise do relatório operacional:
I. Os custos fixos não sofreram alteração durante o período de apuração.
II. Os preços praticados pela empresa foram, em média, menores que os inicialmente
previstos.
Nesta aula:
Analisamos o orçamento como instrumento que disponibiliza a visualização de
diretrizes e auxilia o tomador de decisões a efetuá-las coerentemente, sendo
ferramenta importante tanto na aquisição de informações, quanto no controle da
organização.
Vimos que o orçamento empresarial é um planejamento financeiro detalhado das
metas, estratégias e objetivos empresariais, refletidos pelas receitas e despesas das
organizações. Com base no plano financeiro, as empresas podem fazer uma
avaliação profunda dos seus recursos com o intuito de alcançar os resultados
desejados, dentro do um prazo determinado para sua realização.
Ao estudarmos os tipos de orçamentos, foi possível concluir que cada tipo auxilia a
gestão a identificar a melhor forma de executar e controlar seus recursos
financeiros, através de um trabalho de estimativas previamente estudadas e em
função dos objetivos empresariais.
Observamos que o orçamento demonstra à entidade o volume das suas receitas e
despesas no momento e diante do seu mercado, buscando prever em que e
quanto será planejado para as receitas e para reduzir as despesas em suas
atividades, representando assim, uma peça muito importante para as estratégias da
organização.
Em suma, com esta aula, podemos concluir que a estruturação do orçamento
evolui conforme as necessidades a serem supridas pela organização, devendo
envolver todo o contexto organizacional em sua composição. Assim, destaca-se a
importância da utilização do orçamento nas organizações, como fonte de
informações e instrumento de controle dos processos gerenciais.
Na próxima aula:
Custo Padrão: seus tipos e suas aplicações.
Análise das variações.
BRAGA, Roberto. Fundamentos e técnicas de administração financeira. 2°ed. São Paulo,
Atlas, 1989.
FERNANDES, Rogério M. Orçamento empresarial: uma abordagem conceitual e
metodológica com prática através de simulador. Belo horizonte: UFMG, 2005.
III. Os custos variáveis por unidade sofreram declínio.
É correto o que se afirma em:
I, apenas.
III, apenas.
I e II, apenas.
II e III, apenas.
Síntese
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Referências
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