Aula 3 Reforma Tributária - ESA-DF

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Reforma Tributária
Aula 3 – Outros temas da Reforma Tributária
Prof. Dr. Jules Michelet Pereira Queiroz e Silva
Brasília/DF, 11 de março de 2024
Roteiro do Curso
1 – Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
2 – O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
3 – Outros temas tratados na Reforma
4 – Desafios e Perspectivas
Roteiro da Aula
Outros temas tratados na reforma
1. Novos princípios do Sistema Tributário Nacional
2. Tributação ambiental
3. Imunidades tributárias
4. Imposto Seletivo
5. Tributação de produtos primários e semielaborados
6. Outros tributos
• ITCD
• IPTU
• IPVA
• COSIP
• CIDE Combustíveis
7. Fundos constitucionais
Novos Princípios
Hans Kelsen
• norma como um ato de 
prescrição, permissão ou 
proibição de comportamentos 
• os princípios políticos, morais e 
consuetudinários somente são 
jurídicos na medida em que 
influenciam a criação de normas 
pelas autoridades competentes. 
Novos Princípios
Herbert L. A. Hart
• Textura aberta: o Direito só pode determinar
previamente um certo número de situações por
intermédio de regras, as quais regem comportamentos,
de maneira que haverá sempre um grande número de
casos em que, ausente uma regra claramente aplicável,
a consequência jurídica decorrerá de um poder
normativo (rule-making power) de um agente.
• Positivismo Inclusivo (fatos morais) x Exclusivo (fatos 
sociais)
Novos Princípios
Ronald Dworkin:
• Crítica à noção de discricionariedade de Hart;
• a discricionariedade dos juízes não é apenas limitada por 
regras, mas também por princípios decorrentes de 
noções de racionalidade, justiça e efetividade.
Novos Princípios
Josef Esser:
• Princípio como categoria que se contrapõe à 
norma;
• Abstração e generalidade;
• Princípios não estabelecem diretamente um 
comando vinculante, mas apenas fundamentos
para a expedição deles 
Novos Princípios
Karl Larenz
• princípios como normas abertas e móveis;
• sem hipóteses e consequências determinadas; 
• sua amplitude não é definida de antemão, 
anteriormente à aplicação ao caso concreto.
Novos Princípios
Claus-Wilhelm Canaris:
• princípios como estruturas que conferem unidade 
axiológica ao sistema jurídico 
• espécies normativas sem pretensão de exclusividade na 
decisão, que podem entrar em contradição entre si, 
gerando complementação e restrição recíproca;
• carecem de concretização por outras normas, sejam 
subprincípios ou regras, posto que seu caráter abstrato 
impede a determinação imediata de consequências 
jurídicas 
Novos Princípios
Robert Alexy
• Mandamentos de otimização: comandos para que algo 
seja realizado na maior medida possível dentro das 
possibilidades fáticas e jurídicas postas;
• ao contrário das regras, os princípios carecem de 
ponderação para a sua aplicação.
Novos Princípios
Humberto Ávila
Princípios são normas:
• imediatamente finalísticas; 
• primariamente prospectivas;
• com pretensão de complementaridade e parcialidade;
• cuja aplicação demanda uma correlação entre um 
estado de coisas a ser promovido e os efeitos 
decorrentes da conduta havida como necessária à sua 
promoção.
Novos Princípios
CAPÍTULO I
DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
SEÇÃO I
DOS PRINCÍPIOS GERAIS
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:
[...]
§ 3º O Sistema Tributário Nacional deve observar os princípios da simplicidade, da
transparência, da justiça tributária, da cooperação e da defesa do meio ambiente.
§ 4º As alterações na legislação tributária buscarão atenuar efeitos regressivos.
Princípio da Simplicidade
Por que um sistema tributário é complexo?
• Complexidade da economia e da sociedade;
• Conflito entre Simplicidade e Justiça;
• Manifestações de riqueza difíceis de tributar;
• Necessidade de comprovação de fatos.
Princípio da Simplicidade
“A simplicidade passa pela busca da redução do número
de tributos no sistema, pela simplificação em sua
legislação e, não menos importante, dos custos
burocráticos concernentes à tributação. A ideia é de
que, se ao contribuinte já é penoso arcar com os tributos,
muito maior revolta lhe causam os custos administrativos
relacionados à cobrança. A ideia de ‘pagar para pagar um
tributo’, que resume os custos indiretos da tributação, é a
antítese da simplicidade administrativa.”
(SCHOUERI, Direito Tributário)
Princípio da 
Simplicidade
One important lesson of the past three chapters is that
conflicts and trade-offs often arise among the criteria by
which we evaluate tax policy. More progressivity generally
is accompanied by greater disincentives to work and to
otherwise seek economic advancement. More fine-tuning
of the tax burden to achieve a fair sharing of the tax
burden has a cost of complexity. The most radical and
most simplifying tax reform options abandon or sharply
reduce progressivity, and they eliminate all or nearly all
personalization of the tax burden.
(SLEMROD e BAKIJA, Taxing Ourselves – A Citizen’s Guide
to Debate Over Taxes)
Princípio da Transparência
“A arte de tributar consiste em depenar o ganso de modo 
a obter o maior número de penas com o menor número
possível de gritos.” 
Jean-Baptiste Colbert, Ministro das Finanças de Luís XIV
Princípio da Transparência
CAPÍTULO I
DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
SEÇÃO I
DOS PRINCÍPIOS GERAIS
Art. 150 [...] § 5º - A lei determinará medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e serviços.
Lei 12.741/2012: exige constarem dos documentos fiscais a informação do “valor
aproximado correspondente à totalidade dos tributos federais, estaduais e
municipais, cuja incidência influi na formação dos respectivos preços de venda”
Princípio da 
Transparência
Transparência como responsabilidade 
política: quem paga e quem se beneficia 
do Estado.
Transparência como eficiência: 
conhecimento dos detalhes do Sistema e 
da carga tributária disponíveis aos 
investidores em economias abertas.
Princípio da Justiça 
Tributária
“The triumph of tax injustice is, above all, a 
denial of democracy”
Princípio da Justiça Tributária
Critérios de Justificação dos Ônus Tributários
1. Imposto fixo individual: cada cidadão paga um montante fixo a título de
tributos;
2. Benefício: os ônus tributários devem ser assumidos na medida em que o
cidadão se beneficia dos serviços prestados pelo Estado
3. Capacidade contributiva:
A. Talento individual: as pessoas devem ser tributadas pelos talentos que possuem, ou seja,
pela sua capacidade de gerar renda e acumular riquezas.
B. Igualdade de sacrifícios: as pessoas devem contribuir com sacrifícios proporcionais à sua
renda, de modo que cada contribuinte deve contribuir com a mesma perda de bem estar.
In: MURPHY, Liam; NAGEL, Thomas. O mito da propriedade - os impostos e a
justiça. Trad. Marcelo Brandão Cipolla. São Paulo: Martins Fontes, 2005, p. 19-30.
Princípio da Justiça Tributária
Art. 145 [...]
§ 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a
capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. [capacidade
contributiva]
[...]
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
[...]
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente,
proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida,
independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos; [igualdade]
Princípio da Justiça 
Tributária
Art. 153. Compete à União instituir 
impostos sobre:
III - renda e proventos de qualquer 
natureza;
§ 2º O imposto previsto no inciso III:
I - será informadopelos critérios da 
generalidade, da universalidade e da 
progressividade, na forma da lei;
Atenuação dos Efeitos 
Regressivos
Art. 145 [...] § 4º As alterações na 
legislação tributária buscarão 
atenuar efeitos regressivos.
Princípio ou Regra?
Como fica o IBS/CBS?
Princípio da Cooperação
“A Constituição de 1988 adotou a sistemática preconizada pelo
federalismo cooperativo, em que o Estado, permeado pelos
compromissos de bem-estar social, deve buscar a isonomia material e
atuação conjunta para erradicação das grandes desigualdades sociais
e econômicas. Para tanto, foi dado destaque à distribuição de receitas
pelo produto arrecadado e ampliada participação de Estados e
Municípios na renda tributária”
(MENDES e BRANCO, Curso de Direito Constitucional)
Princípio da 
Cooperação
Art. 23 [...] Parágrafo único. Leis 
complementares fixarão normas 
para a cooperação entre a União e 
os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios, tendo em vista o 
equilíbrio do desenvolvimento e 
do bem-estar em âmbito nacional.
Princípio da Cooperação
4. O federalismo brasileiro é de base cooperativa, o que encontra fundamento
constitucional. 5. Nas matérias de que trata o art. 23 da CF o cooperativismo é
obrigatório, e não facultativo. [...] 10. Tal se justifica pelos princípios da razoabilidade, da
proporcionalidade e da solidariedade, e encontra fundamento na Constituição da República
desde seu preâmbulo e no conceito de “união indissolúvel”, bem como no disposto no art.
3º, I e III, e, especificamente, no obrigatório auxílio que decorre do federalismo
cooperativo e competências de que trata o art. 23, além dos arts. 30, 144, 196, 205, e
seus incisos, todos da Constituição Federal. 11. A ausência de previsão normativa
específica quanto ao grau de comprometimento de cada ente federativo no que diz com as
matérias de competência comum no âmbito do federalismo cooperativo, especialmente
ante a falta da regulamentação de que trata do parágrafo único do art. 23 da Constituição
Federal, não pode implicar ônus desproporcional ao Estado de Roraima. [...] . V. Ação Cível
Originária julgada procedente em parte para determinar à União a transferência de
recursos adicionais ao Estado de Roraima em quantia correspondente à metade do
vindicado pelo autor, conforme se apurar em liquidação, observados como parâmetros
máximos os valores documentados nos autos, para assim suprir a metade dos custos que
vem suportando com a prestação de serviços públicos aos imigrantes oriundos da
Venezuela, ou autorizar a compensação do débito.
(ACO 3121, Relator(a): ROSA WEBER, Tribunal Pleno, julgado em 13-10-2020)
Roteiro da Aula
Outros temas tratados na reforma
1. Novos princípios do Sistema Tributário Nacional
2. Tributação ambiental
3. Imunidades tributárias
4. Imposto Seletivo
5. Tributação de produtos primários e semielaborados
6. Outros tributos
• ITCD
• IPTU
• IPVA
• COSIP
• CIDE Combustíveis
7. Fundos constitucionais
Tributação Ambiental
CAPÍTULO I
DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
SEÇÃO I
DOS PRINCÍPIOS GERAIS
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:
[...]
§ 3º O Sistema Tributário Nacional deve observar os princípios da simplicidade, da
transparência, da justiça tributária, da cooperação e da defesa do meio ambiente.
Tributação Ambiental
Pilares da “economia verde” do
Programa das Nações Unidas para
o Meio Ambiente – PNUMA:
• Baixa emissão de carbono;
• Eficiência no uso dos recursos
naturais;
• Inclusão social.
Tributação Ambiental
A tributação ambiental consiste no
emprego de efeitos extrafiscais do
sistema tributário para
desestimular comportamentos
lesivos ao meio ambiente e
estimular comportamentos que
promovam um meio ambiente
equilibrado.
Tributação Ambiental
Imposto Seletivo
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
[...]
VIII - produção, extração, comercialização ou importação de
bens e serviços prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente,
nos termos de lei complementar.
Tributação Ambiental
IPVA Ambiental
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre:
[...]
III - propriedade de veículos automotores.
[...]
§ 6º O imposto previsto no inciso III:
[...]
II - poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo, do valor, da
utilização e do impacto ambiental;
ITCD Ambiental
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos 
sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
[...]
§ 1º O imposto previsto no inciso I:
[...]
V - não incidirá sobre as doações destinadas, no âmbito do Poder 
Executivo da União, a projetos socioambientais ou destinados a 
mitigar os efeitos das mudanças climáticas e às instituições 
federais de ensino.
Tributação Ambiental
IBS Ambiental
Art. 158. Pertencem aos Municípios:
[...]
IV - 25% (vinte e cinco por cento):
[...]
b) do produto da arrecadação do imposto previsto no art. 156-A [IBS] distribuída aos
Estados.
[...]
§ 2º As parcelas de receita pertencentes aos Municípios mencionadas no inciso IV, "b",
serão creditadas conforme os seguintes critérios:
[...]
II - 5% (cinco por cento) com base em indicadores de preservação ambiental, de acordo
com o que dispuser lei estadual;
Tributação Ambiental
Regime Especial do “Hidrogênio Verde”
Art. 225. Todos têm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado,
bem de uso comum do povo e essencial à sadia qualidade de vida,
impondo-se ao Poder Público e à coletividade o dever de defendê-lo e
preservá- lo para as presentes e futuras gerações.
[...]
VIII - manter regime fiscal favorecido para os biocombustíveis e para o
hidrogênio de baixa emissão de carbono, na forma de lei complementar,
a fim de assegurar-lhes tributação inferior à incidente sobre os combustíveis
fósseis, capaz de garantir diferencial competitivo em relação a estes,
especialmente em relação às contribuições de que tratam o art. 195, I, "b",
IV e V, e o art. 239 e aos impostos a que se referem os arts. 155, II, e 156-
A.
Tributação Ambiental
Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional
"Art. 159-A. Fica instituído o Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional, com o
objetivo de reduzir as desigualdades regionais e sociais, nos termos do art. 3º, III, mediante
a entrega de recursos da União aos Estados e ao Distrito Federal para:
I - realização de estudos, projetos e obras de infraestrutura;
II - fomento a atividades produtivas com elevado potencial de geração de emprego e renda,
incluindo a concessão de subvenções econômicas e financeiras; e
III - promoção de ações com vistas ao desenvolvimento científico e tecnológico e à
inovação.
§ 1º É vedada a retenção ou qualquer restrição ao recebimento dos recursos de que trata
o caput.
§ 2º Na aplicação dos recursos de que trata o caput, os Estados e o Distrito Federal
priorizarão projetos que prevejam ações de sustentabilidade ambiental e redução das
emissões de carbono.
Tributação Ambiental
Incentivos regionais
Art. 43. Para efeitos administrativos, a União poderá articular sua ação em um mesmo
complexo geoeconômico e social, visando a seu desenvolvimento e à redução das
desigualdades regionais.
[...]
§ 2º Os incentivos regionais compreenderão, além de outros, na forma da lei:
[...]
III - isenções, reduções ou diferimento temporário de tributos federais devidos por pessoas
físicas ou jurídicas;
[...]
§ 4º Sempre que possível, a concessão dos incentivos regionais a que se refere o § 2º, III,
considerará critérios de sustentabilidade ambiental e redução das emissões de carbono.
Roteiro da Aula
Outros temas tratados na reforma
1. Novos princípios do Sistema Tributário Nacional
2. Tributação ambiental
3. Imunidades tributárias
4. Imposto Seletivo
5. Tributação de produtos primários e semielaborados
6. Outros tributos
• ITCD
• IPTU
• IPVA
• COSIP
• CIDE Combustíveis
7. Fundos constitucionais
Imunidades Tributárias
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedadoà União, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municípios:
[...]
VI - instituir impostos sobre:
[...]
b) entidades religiosas e templos de qualquer culto, inclusive
suas organizações assistenciais e beneficentes;
Imunidades Tributárias
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
[...]
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
[...]
§ 2º A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações
instituídas e mantidas pelo poder público e à empresa pública prestadora
de serviço postal, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços
vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.
Roteiro da Aula
Outros temas tratados na reforma
1. Novos princípios do Sistema Tributário Nacional
2. Tributação ambiental
3. Imunidades tributárias
4. Imposto Seletivo
5. Tributação de produtos primários e semielaborados
6. Outros tributos
• ITCD
• IPTU
• IPVA
• COSIP
• CIDE Combustíveis
7. Fundos constitucionais
Imposto Seletivo
Art. 153. Compete à União instituir impostos
sobre:
[...]
VIII - produção, extração, comercialização
ou importação de bens e serviços
prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente,
nos termos de lei complementar.
Imposto Especial sobre o Consumo 
Excise Tax
Sin Tax
Imposto Seletivo
“A nudge, as we will use the term, is any
aspect of the choice architecture that
alters people’s behaviour in a predictable
way without forbidding any options or
significantly changing their economic
incentives. To count as a mere nudge, the
intervention must be easy and cheap to
avoid.”
(THALLER e SUNSTEIN, Nudge –
Improving Decisions About Health,
Wealth and Happiness)
Imposto Seletivo
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
[...]
VIII - produção, extração, comercialização ou importação de bens e serviços
prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente, nos termos de lei complementar.
[...]
§ 6º O imposto previsto no inciso VIII do caput deste artigo:
I - não incidirá sobre as exportações nem sobre as operações com energia
elétrica e com telecomunicações;
II - incidirá uma única vez sobre o bem ou serviço; [monofásico]
III - não integrará sua própria base de cálculo; [por fora]
IV - integrará a base de cálculo dos tributos previstos nos arts. 155, II [ICMS], 156,
III [IPI], 156-A [IBS] e 195, V [CBS];
Imposto Seletivo
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
[...]
VIII - produção, extração, comercialização ou importação de bens e serviços
prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente, nos termos de lei complementar.
[...]
§ 6º O imposto previsto no inciso VIII do caput deste artigo:
[...]
V - poderá ter o mesmo fato gerador e base de cálculo de outros tributos;
[bitributação]
VI - terá suas alíquotas fixadas em lei ordinária, podendo ser específicas, por
unidade de medida adotada, ou ad valorem;
VII - na extração, o imposto será cobrado independentemente da destinação, caso
em que a alíquota máxima corresponderá a 1% (um por cento) do valor de
mercado do produto.
Imposto Seletivo
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
[...]
VIII - produção, extração, comercialização ou importação de
bens e serviços prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente,
nos termos de lei complementar.
[...]
[Emenda 132] Art. 9º [...] § 9º O imposto previsto no art. 153,
VIII, da Constituição Federal não incidirá sobre os bens ou
serviços cujas alíquotas sejam reduzidas nos termos do § 1º
deste artigo.
Roteiro da Aula
Outros temas tratados na reforma
1. Novos princípios do Sistema Tributário Nacional
2. Tributação ambiental
3. Imunidades tributárias
4. Imposto Seletivo
5. Tributação de produtos primários e semielaborados
6. Outros tributos
• ITCD
• IPTU
• IPVA
• COSIP
• CIDE Combustíveis
7. Fundos constitucionais
Tributação de Produtos Primários e 
Semielaborados
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
[...]
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as 
prestações se iniciem no exterior;
[...]
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
[...]
X - não incidirá:
a) sobre operações que destinem ao exterior produtos industrializados, excluídos os
semi-elaborados definidos em lei complementar;
a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços
prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; (Redação dada
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
Tributação de Produtos Primários e 
Semielaborados
Lei Complementar 65/1991
Art. 1° É compreendido no campo de incidência do imposto sobre operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre prestação de serviço de transporte interestadual e
intermunicipal, e de comunicação (ICMS) o produto industrializado semi-elaborado
destinado ao exterior:
I - que resulte de matéria-prima de origem animal, vegetal ou mineral sujeita ao imposto
quando exportada in natura.
II - cuja matéria-prima de origem animal, vegetal ou mineral não tenha sofrido qualquer
processo que implique modificação da natureza química originária.
III - cujo custo da matéria-prima de origem animal, vegetal ou mineral represente mais de
sessenta por cento do custo do correspondente produto, apurado segundo o nível
tecnológico disponível no País.
Tributação de Produtos Primários e 
Semielaborados
Lei 21.670/2022, do Estado de Goiás
Art. 1o Fica instituído, na Secretaria de Estado da Infraestrutura – SEINFRA, o Fundo Estadual de Infraestrutura – FUNDEINFRA, de natureza 
orçamentária e dotado de autonomia administrativa, contábil e financeira, para a captação de recursos destinados ao desenvolvimento 
econômico do Estado de Goiás, sem prejuízo das dotações consignadas em outros fundos e entidades com a mesma finalidade, e ele tem ainda 
os seguintes objetivos:
[...]
Art. 5o Constituem receitas do FUNDEINFRA: 
I – contribuição exigida no âmbito do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de 
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS como condição para:
a) a fruição de benefício ou incentivo fiscal; 
b) o contribuinte que optar por regime especial que vise ao controle das saídas de produtos destinados ao exterior ou com o fim específico de 
exportação e à comprovação da efetiva exportação; e
c) o imposto devido por substituição tributária pelas operações anteriores ser: 
1. pago pelo contribuinte credenciado para tal fim por ocasião da saída subsequente; ou 
2. apurado juntamente com aquele devido pela operação de saída própria do estabelecimento eleito substituto, o que resultará um so ́ débito
por período;
Tributação de Produtos Primários e 
Semielaborados
Fundo de Desenvolvimento Industrial e de Infraestrutura (MA): 1,8% sobre o valor da tonelada de soja, milho,
milheto e sorgo produzidos ou transportados no Estado. ADI 6382, Rel. Min. Gilmar Mendes.
Fundo Estadual de Transporte e Habitação (MT): 0,03% da unidade fiscal estadual nas exportações diretas e indiretas
de carne bovina. ADI 6420, Rel. Min. Gilmar Mendes.
Fundo Estadual de Equilíbrio Fiscal e Fundo Orçamentário Temporário (RJ): 10% sobre valor do incentivo. STF
considerou constitucional na ADI 5653 (out. 2023), Rel. Min. Rosa Weber, garantida a não-cumulatividade do
“depósito”.
Fundo Estadual de Transporte (TO): 0,2% sobre o valor de operação interestadual de exportação ou equiparada. STF
considerou inconstitucional em fev. 2024, ADI 6.365, Rel. Min. Luiz Fux.
Fundo Estadual de Infraestrutura (GO): ADI 7363, Rel. Min. Dias Toffoli. Liminar deferida, mas não referendada pelo
Plenário.
Tributação de Produtos Primários e 
Semielaborados
ADCT
Art.136. Os Estados que possuíam, em 30 de abril de 2023, fundos destinados a investimentos em obras de infraestrutura e
habitação e financiados por contribuições sobre produtos primários e semielaborados estabelecidas como condição à
aplicação de diferimento, regime especial ou outro tratamento diferenciado, relativos ao imposto de que trata o art. 155, II,
da Constituição Federal, poderão instituir contribuições semelhantes, não vinculadas ao referido imposto, observado que:
I - a alíquota ou o percentual de contribuição não poderão ser superiores e a base de incidência não poderá ser mais ampla
que os das respectivas contribuições vigentes em 30 de abril de 2023;
II - a instituição de contribuição nos termos deste artigo implicará a extinção da contribuição correspondente, vinculada ao
imposto de que trata o art. 155, II, da Constituição Federal, vigente em 30 de abril de 2023;
III - a destinação de sua receita deverá ser a mesma das contribuições vigentes em 30 de abril de 2023;
IV - a contribuição instituída nos termos do caput será extinta em 31 de dezembro de 2043.
Parágrafo único. As receitas das contribuições mantidas nos termos deste artigo não serão consideradas como receita do
respectivo Estado para fins do disposto nos arts. 130, II, "b", e 131, § 2º, I, "b", deste Ato das Disposições Constitucionais
Transitórias.
Roteiro da Aula
Outros temas tratados na reforma
1. Novos princípios do Sistema Tributário Nacional
2. Tributação ambiental
3. Imunidades tributárias
4. Imposto Seletivo
5. Tributação de produtos primários e semielaborados
6. Outros tributos
• ITCD
• IPTU
• IPVA
• COSIP
• CIDE Combustíveis
7. Fundos constitucionais
ITCD
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
[...]
§ 1º O imposto previsto no inciso I:
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde era domiciliado o de cujus [antes
era onde se processava o inventário], ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;
[...]
V - não incidirá sobre as doações destinadas, no âmbito do Poder Executivo da União, a projetos
socioambientais ou destinados a mitigar os efeitos das mudanças climáticas e às instituições federais de
ensino. [endowment]
VI - será progressivo em razão do valor do quinhão, do legado ou da doação;
VII - não incidirá sobre as transmissões e as doações para as instituições sem fins lucrativos com finalidade de
relevância pública e social, inclusive as organizações assistenciais e beneficentes de entidades religiosas e
institutos científicos e tecnológicos, e por elas realizadas na consecução dos seus objetivos sociais, observadas
as condições estabelecidas em lei complementar.
ITCD
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
[...]
§ 1º O imposto previsto no inciso I:
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde era domiciliado o de cujus [antes
era onde se processava o inventário], ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;
[...]
V - não incidirá sobre as doações destinadas, no âmbito do Poder Executivo da União, a projetos
socioambientais ou destinados a mitigar os efeitos das mudanças climáticas e às instituições federais de
ensino. [endowment]
VI - será progressivo em razão do valor do quinhão, do legado ou da doação;
VII - não incidirá sobre as transmissões e as doações para as instituições sem fins lucrativos com finalidade de
relevância pública e social, inclusive as organizações assistenciais e beneficentes de entidades religiosas e
institutos científicos e tecnológicos, e por elas realizadas na consecução dos seus objetivos sociais, observadas
as condições estabelecidas em lei complementar.
ITCD
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
[...]
§ 1º O imposto previsto no inciso I:
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde era
domiciliado o de cujus [antes era onde se processava o inventário], ou tiver
domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;
[...]
[Emenda 132] Art. 17. A alteração do art. 155, § 1º, II, da Constituição
Federal, promovida pelo art. 1º desta Emenda Constitucional, aplica-se às
sucessões abertas a partir da data de publicação desta Emenda Constitucional.
ITCD
[Emenda 132] Art. 16. Até que lei complementar regule o disposto
no art. 155, § 1º, III, da Constituição Federal, o imposto incidente nas
hipóteses de que trata o referido dispositivo competirá:
I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, ao Estado da
situação do bem, ou ao Distrito Federal;
II - se o doador tiver domicílio ou residência no exterior:
a) ao Estado onde tiver domicílio o donatário ou ao Distrito Federal;
b) se o donatário tiver domicílio ou residir no exterior, ao Estado em
que se encontrar o bem ou ao Distrito Federal;
IPTU
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
[...]
§ 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o
art. 182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:
[...]
III - ter sua base de cálculo atualizada pelo Poder Executivo,
conforme critérios estabelecidos em lei municipal.
IPVA
Art. 155. § 6º O imposto previsto no inciso III:
II - poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo, do valor, da utilização e do impacto
ambiental;
III - incidirá sobre a propriedade de veículos automotores terrestres, aquáticos e aéreos,
excetuados:
a) aeronaves agrícolas e de operador certificado para prestar serviços aéreos a terceiros;
b) embarcações de pessoa jurídica que detenha outorga para prestar serviços de transporte
aquaviário ou de pessoa física ou jurídica que pratique pesca industrial, artesanal, científica ou
de subsistência;
c) plataformas suscetíveis de se locomoverem na água por meios próprios, inclusive aquelas cuja
finalidade principal seja a exploração de atividades econômicas em águas territoriais e na zona
econômica exclusiva e embarcações que tenham essa mesma finalidade principal;
d) tratores e máquinas agrícolas.
COSIP
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio, a
expansão e a melhoria do serviço de iluminação pública e de
sistemas de monitoramento para segurança e preservação de
logradouros públicos, observado o disposto no art. 150, I e III.
CIDE-Combustíveis
Art. 177 [...] § 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às
atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus
derivados e álcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos:
I - a alíquota da contribuição poderá ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art.
150,III, b ;
II - os recursos arrecadados serão destinados:
a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, gás natural e seus
derivados e derivados de petróleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
d) ao pagamento de subsídios a tarifas de transporte público coletivo de passageiros.
Roteiro da Aula
Outros temas tratados na reforma
1. Novos princípios do Sistema Tributário Nacional
2. Tributação ambiental
3. Imunidades tributárias
4. Imposto Seletivo
5. Tributação de produtos primários e semielaborados
6. Outros tributos
• ITCD
• IPTU
• IPVA
• COSIP
• CIDE Combustíveis
7. Fundos constitucionais
Fundos Constitucionais
Art. 3º Constituem objetivos 
fundamentais da República 
Federativa do Brasil:
[...]
III - erradicar a pobreza e a 
marginalização e reduzir asdesigualdades sociais e 
regionais;
Fundos Constitucionais
O Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional 
(FNDR) tem o objetivo de reduzir as 
desigualdades regionais e sociais, mediante a 
entrega de recursos aos estados e ao DF para, 
priorizando ações de sustentabilidade ambiental e 
redução das emissões de carbono: 
• realizar estudos, projetos e obras de 
infraestrutura; 
• fomentar atividades produtivas com elevado 
potencial de geração de emprego e renda, 
incluindo a concessão de subvenções
econômicas e financeiras; e 
• promover ações com vistas ao desenvolvimento 
científico e tecnológico e à inovação. 
Fundos Constitucionais
Os aportes de recursos ao FNDR serão feitos 
exclusivamente pela União em valores que 
iniciam em 8 bilhões de reais em 2029 e 
aumentam progressivamente a cada ano até
chegar a 60 bilhões de reais a partir de 2042. 
Os recursos recebidos pelo FNDR serão
partilhados de acordo com os seguintes 
critérios: 
• 30% proporcional à população
• 70% proporcional ao FPE, cálculo a ser 
realizado pelo TCU. 
Fundos Constitucionais
O Fundo de Compensação de Benefícios Fiscais 
ou Financeiros- Fiscais (FC-ICMS) objetiva 
compensar os benefícios fiscais do ICMS 
concedidos por prazo certo e sob condição, 
inclusive aqueles convalidados até 2032 pela Lei 
Complementar n. 160, de 7 de agosto de 2017. 
Os aportes de recursos serão feitos 
exclusivamente pela União em valores que 
iniciam em 8 bilhões de reais em 2025, aumentam 
até 32 bilhões de reais em 2028, são reduzidos 
progressivamente até a 8 bilhões de reais em 
2032 e cessam a partir de 2033. 
Fundos Constitucionais
Lei Complementar poderá instituir:
• Fundo de Sustentabilidade e 
Diversificação Econômica do 
Estado do Amazonas e o Fundo de 
Desenvolvimento Sustentável dos 
Estados da Amazônia Ocidental e 
do Amapá com o objetivo de 
fomentar o desenvolvimento e a 
diversificação das atividades 
econômicas nessas regiões. 
Obrigado!
jules@silvamatos.com.br
@julesqueiroz