Dissertação Camila

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UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJAÍ – UNIVALI 
PRÓ-REITORIA DE PESQUISA, PÓS-GRADUAÇÃO, EXTENSÃO E CULTURA – PROPPEC 
CENTRO DE EDUCAÇÃO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E JURÍDICAS – CEJURPS 
PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO STRICTO SENSU EM CIÊNCIA JURÍDICA – PPCJ 
CURSO DE MESTRADO ACADÊMICO EM CIÊNCIA JURÍDICA – CMCJ 
ÁREA DE CONCENTRAÇÃO: FUNDAMENTOS DO DIREITO POSITIVO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TRIBUTAÇÃO E JUSTIÇA SOCIAL: A FUNÇÃO SOCIAL DO 
TRIBUTO E A REALIDADE BRASILEIRA 
 
 
CAMILA MONTEIRO SANTOS STOHRER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Itajaí-SC 
2013 
UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJAÍ – UNIVALI 
PRÓ-REITORIA DE PESQUISA, PÓS-GRADUAÇÃO, EXTENSÃO E CULTURA – PROPPEC 
CENTRO DE EDUCAÇÃO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E JURÍDICAS – CEJURPS 
PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO STRICTO SENSU EM CIÊNCIA JURÍDICA – PPCJ 
CURSO DE MESTRADO EM CIÊNCIA JURÍDICA – CMCJ 
ÁREA DE CONCENTRAÇÃO: FUNDAMENTOS DO DIREITO POSITIVO 
 
 
 
 
 
 
TRIBUTAÇÃO E JUSTIÇA SOCIAL: A FUNÇÃO SOCIAL DO 
TRIBUTO E A REALIDADE BRASILEIRA 
 
 
CAMILA MONTEIRO SANTOS STOHRER 
 
Dissertação submetida ao Curso de Mestrado 
Acadêmico em Ciência Jurídica da Universidade do 
Vale do Itajaí – UNIVALI, como requisito parcial à 
obtenção do título de Mestre em Ciência Jurídica. 
 
 
 
 
Orientador: Professor Doutor Josemar Soares 
 
 
 
Itajaí-SC 
2013 
AGRADECIMENTOS 
 
 
Este trabalho não teria sido possível sem a 
fundamental ajuda de minha família, que dedicou seu 
tempo e esforço para que eu pudesse alcançar esta 
conquista. Agradeço a meu esposo Tim, meu filho 
Thomas, minha mãe Jurema, meu pai Eduardo, minha 
irmã Elsa Larissa, minha sogra Renate e minha avó 
Matilde por todo o suporte físico e emocional que tem 
me dado ao longo da vida. Este trabalho é fruto do 
esforço de todos nós. 
Agradeço ainda à equipe do PPCJ pelo apoio e pelo 
tempo compartilhado. 
Agradeço também a meu Orientador, Prof. Dr. Josemar 
Soares, pelos ensinamentos que ultrapassam a seara 
deste trabalho, porquanto se tornou um verdadeiro 
Mestre me incentivando a perseguir meu sonho. 
Agradeço, por fim, à FAPESC, pelo suporte financeiro. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
DEDICATÓRIA 
 
 
Dedico este trabalho àquele que me acompanhou 
na prova seleção do Mestrado, nos seis meses que 
seguiram a prova, e de quem meus estudos furtaram 
tempo de convivência: meu amado filho Thomas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TERMO DE ISENÇÃO DE RESPONSABILIDADE 
Declaro, para todos os fins de direito, que assumo total responsabilidade pelo aporte 
ideológico conferido ao presente trabalho, isentando a Universidade do Vale do Itajaí, 
a Coordenação do Curso de Mestrado em Ciência Jurídica, a Banca Examinadora e 
o Orientador de toda e qualquer responsabilidade acerca do mesmo. 
 
Itajaí-SC, 08 de julho de 2013. 
 
 
 Camila Monteiro Santos Stohrer 
Mestranda 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PÁGINA DE APROVAÇÃO 
(A SER ENTREGUE PELA SECRETARIA DO PPCJ/UNIVALI) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ROL DE ABREVIATURAS E SIGLAS 
 
ART. Artigo 
BSM Brasil Sem Miséria 
CPF Cadastro de Pessoa Física 
CRFB Constituição da República Federativa do Brasil 
CTN Código Tributário Nacional 
D. Dom 
EC Emenda Constitucional 
FIESP Federação das Indústrias do Estado de São Paulo 
FIFA Federação Internacional de Futebol 
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística 
IDH Índice de Desenvolvimento Humano 
MDS Ministério de Desenvolvimento Social 
OMS Organização Mundial de Saúde 
ONG Organização Não Governamental 
PAC Programa de Aceleração do Crescimento 
PBF Programa Bolsa Família 
PIB Produto Interno Bruto 
PMDB Partido do Movimento Democrático Brasileiro 
TCU Tribunal de Contas da União 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ROL DE CATEGORIAS 
Capitalismo: Sistema econômico com fins lucrativos em que os meios de produção e 
distribuição são de propriedade privada. 
Cidadão: Pessoa que detém conjunto de direitos que lhe possibilita participar 
ativamente da vida e do governo de seu povo.1 
Contribuinte: Sujeito passivo da obrigação tributária que tenha relação pessoal e 
direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador.2 
Corrupção: Ato de obter vantagem em virtude de exercício de cargo ou função 
pública.3 
Democracia: Regime político cujo objetivo maior é o bem comum, no qual o poder 
emana do povo, que pode exercê-lo de maneira direta, por intermédio de instrumentos 
específicos ou de maneira indireta, por intermédio da eleição de representantes.4 
Desigualdade Social: Diferença nas condições de vida da população, principalmente 
em função da renda obtida e da qualidade de vida.5 
Estado: Entidade que ostenta três elementos conjugados: uma base territorial, uma 
comunidade humana estabelecida sobre essa área, e uma forma de governo não 
subordinado a qualquer autoridade exterior.6 
Tributo: Toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se 
possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada 
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.7 
 
 
 
 
 
1 DALLARI, D. A. Direitos Humanos e Cidadania. São Paulo: Moderna, 1998. 
2 BRASIL. Código Tributário Nacional. Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966. Art.121, § único, I. 
3 BRASIL. Código Penal. Decreto Lei nº 2.848, de 07 de dezembro de 1940. Art. 317, caput. 
4 WESP, Mateus José de Lima. Regime Democrático, Regime Autoritário e a Revolução de 
1964.Disponível em http://www3.pucrs.br/pucrs/files/uni/poa/direito/graduacao/tcc/tcc2/ 
trabalhos2010_1/ mateus_wesp.pdf Acesso em 15 de maio de 2013. 
5 Conceito apresentado pela autora do trabalho, tendo por base os indicadores utilizados para o cálculo 
do índice de Gini, que observa a diferença na renda para determinação do grau de desigualdade social. 
6 RESEK, Francisco. Direito internacional público: curso elementar. 10. ed. rev. e atual. São Paulo: 
Saraiva, 2005. p. 161. 
7 BRASIL. Código Tributário Nacional. Art. 3º. 
 
SUMÁRIO 
 
RESUMO p. 11 
ABSTRACT p. 12 
 
INTRODUÇÃO p. 13 
 
1 DA JUSTIÇA SOCIAL p. 15 
1.1 A EVOLUÇÃO HISTÓRICO-FILOSÓFICA DO CONCEITO DE JUSTIÇA p. 15 
1.1.1 A justiça na Antiguidade p. 15 
1.1.1.1 A justiça em Platão 
 p. 16 
1.1.1.2 A justiça em Aristóteles p. 18 
1.1.1.3 A justiça em Marco Túlio Cícero p. 20 
1.1.2 A justiça na Idade Média p. 23 
1.1.2.1 A justiça em Santo Agostinho p. 23 
1.1.2.2 A justiça em São Tomás de Aquino p. 25 
1.1.3 A justiça na Idade Moderna p. 28 
1.1.3.1 A justiça em Thomas Hobbes p. 28 
1.1.3.2 A justiça em John Locke p. 30 
1.1.3.3 A justiça em Jean-Jacques Rousseau p. 31 
1.1.3.4 A justiça em Emmanuel Kant p. 32 
1.1.3.5 A justiça em Friedrich Hegel p. 33 
1.1.3.6 A justiça em Karl Marx p. 35 
1.1.4 A justiça no Período Contemporâneo p. 36 
1.1.4.1 A justiça em Edmund Husserl p. 36 
1.1.4.2 A justiça em Martin Heidegger p. 37 
1.1.4.3 A justiça em Max Scheler p. 38 
1.1.4.4 A justiça em John Rawls p. 40 
1.2 JUSTIÇA SOCIAL... p. 41 
 
2 DOS TRIBUTOS p. 47 
2.1 ORIGEM E EVOLUÇÃO HISTÓRICA DOS TRIBUTOS p. 47 
2.1.1 Contexto Internacional p. 47 
2.1.2 Contexto Nacional p. 50 
2.2 CONCEITO DE TRIBUTO p. 56 
2.2.1 Espécies Tributárias p. 61 
2.2.1.1 Imposto p. 62 
2.2.1.2Taxa p. 64 
2.2.1.3 Contribuição de Melhoria p. 67 
2.2.1.4 Empréstimo Compulsório p. 68 
2.2.1.5 Contribuições Sociais p. 70 
 
3 O TRIBUTO COMO FERRAMENTA DA JUSTIÇA SOCIAL p. 72 
3.1 FUNÇÃO SOCIAL DO TRIBUTO p. 72 
3.2 REALIDADE BRASILEIRA p. 79 
3.2.1 Desigualdade Social no Cenário Nacional p. 80 
3.2.2 A Atual aplicação dos recursos financeiros do Estado Brasileiro p. 81 
3.3 O TRIBUTO COMO FERRAMENTA DA JUSTIÇA SOCIAL p. 85 
3.3.1 A Justiça Social por Intermédio de Programas Sociais p. 86 
3.3.1 Considerações acerca da Justiça Social na Sociedade Brasileira p. 89 
 
CONSIDERAÇÕES FINAIS p. 94 
 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS p. 98 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
12 
RESUMO 
A presente Dissertação possui como Área de Concentração os Fundamentos do 
Direito Positivo, estando inserida na linha de pesquisa Constitucionalismo e Produção 
do Direito. O tema proposto para pesquisa é a tributação como ferramenta para a 
obtenção da justiça social. Para tanto, a pesquisa se desenvolveu no sentido de 
observar a evolução filosófica do conceito de justiça com o objetivo de conceituar 
justiça social. Analisou-se, assim, os postulados de filósofos como Aristóteles, que 
procurou conceituar a Justiça em suas várias nuances. Posteriormente, analisou-se o 
conceito e as espécies tributárias. Por fim, observou-se indicadores econômicos e 
sociais com o intuito de identificar, na realidade brasileira, a utilização da receita 
tributária como instrumento para a justiça social. Chega-se à conclusão de que o valor 
dispendido com a corrupção e com obras faraônicas como a construção dos estádios 
para a Copa do Mundo de Futebol configura destinação incorreta do dinheiro público. 
Observa-se ainda algumas iniciativas do Poder Público para a diminuição das 
diferenças sociais, como o Programa Bolsa Família. Neste ponto, identifica-se um 
relance da consecução da justiça social dentro da sociedade brasileira. Conclui-se, 
por fim, que a Justiça Social no atual cenário capitalista somente pode ser obtida por 
intermédio da equidade tratada por Aristóteles, uma vez que o próprio Capitalismo 
pressupõe diferenças sociais para sua existência. 
 
Palavras-chave: Desigualdade Social; Função Social do Tributo; Justiça Social. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
13 
 
ABSTRACT 
 
The present dissertation has as Concentration Area Elements of Positive Law, and is 
included in the research line of Constitutionalism and Law Production. The proposed 
topic is the taxation as a tool for obtaining social justice. For this purpose, the research 
has been developed as to observe the philosophical evolution of the concept of justice 
with the goal of obtaining the concept of social justice. The research draws on 
philosophical studies from author like Aristotle, who sought to define justice in its 
several aspects. Afterwards, there was the observation of social and economic 
indicators with the goal of identifying, within Brazilian reality, the use of the tax income 
as an instrument for social justice. There is the conclusion that the amount spent with 
corruption and pharaonic proportions constructions such as the stadiums for the 
Soccer World Cup can be understood as undue use of public Money. The research 
also contains the analysis of some initiatives from the government for reducing social 
differences, such as the Bolsa Família Program. At this point, it is possible to observe 
a glance of social justice in Brazilian society. Finally, there is the conclusion that Social 
Justice at the current capitalist scenery can only be reached through Aristotle equity, 
for Capitalism itself draws on social difference for its existence. Conclui-se, por fim, 
que a Justiça Social no atual cenário capitalista somente pode ser obtida por 
intermédio da equidade tratada por Aristóteles, uma vez que o próprio Capitalismo 
pressupõe diferenças sociais para sua existência. 
 
Keywords: Social Inequality; Social Function of Taxes; Social Justice. 
 
 
 
 
 
 
 
 
14 
INTRODUÇÃO 
 
A presente Dissertação possui como Área de Concentração os 
Fundamentos do Direito Positivo, estando inserida na linha de pesquisa 
Constitucionalismo e Produção do Direito. 
O objetivo institucional da presente Dissertação é a obtenção do título de 
Mestre em Ciência Jurídica pelo Curso de Mestrado em Ciência Jurídica da Univali. 
O seu objetivo científico é identificar se a receita obtida com a tributação 
pelo Poder Público é utilizada como ferramenta para a obtenção da justiça social no 
Brasil. 
Como objetivos específicos tem-se a identificação do conceito de Justiça 
Social e a análise dos indicadores sociais que permitam observar se a receita tributária 
é utilizada para este fim no Brasil. 
Para a pesquisa foram levantadas a(s) seguinte(s) hipótese(s): 
a) As receitas tributárias são integralmente utilizadas para a diminuição das 
diferenças sociais na sociedade brasileira; 
b) As receitas tributárias são integralmente desviadas para outros fins, não 
atingindo em nenhum momento a função social do tributo; 
c) As receitas tributárias são parcialmente utilizadas para a obtenção da 
justiça social no Brasil, sendo grande parte do dinheiro público destinado a fins 
diversos daqueles que necessita a sociedade brasileira. 
Os resultados do trabalho de exame das hipóteses está exposto na 
presente Dissertação, de forma sintetizada, como segue. 
Principia–se, no Capítulo 1, com a obtenção do conceito de Justiça Social. 
Para tanto, traça-se a evolução filosófica do conceito de justiça, iniciando-se os 
estudos com os ensinamentos de Platão e Aristóteles, na Antiguidade. Em seguida, 
analisa-se o conceito de justiça desenvolvido no Império Romano por Marco Tulio 
15 
Cícero, e o conceito de justiça desenvolvido na Idade Média por Santo Agostinho e 
São Tomás de Aquino. Posteriormente, há o estudo dos pressupostos filosóficos da 
justiça na Idade Moderna, num primeiro momento dando-se especial atenção aos 
contratualistas Thomas Hobbes, John Locke e Jean-Jacques Rousseau, e, em 
seguida, estuda-se os ensinamentos de Emmanuel Kant e Friedrich Hegel. Por fim, 
observa-se o conceito de justiça no Período Contemporâneo, com atenção aos 
ensinamentos de Martin Heidegger, Max Scheler e John Rawls. 
O Capítulo 2 trata de conceituar o tributo, estando dividido em sua evolução 
histórica e sua atual definição. Para tanto, observa-se o surgimento dos tributos no 
mundo, dando-se especial relevância à evolução da figura da tributação no Brasil, 
desde os tempos do Império até a proclamação da República, identificando-se os 
principais tributos cobrados, bem como a promulgação das diferentes Constituições 
que já comandaram o ordenamento jurídico brasileiro. Posteriormente, faz-se uma 
abordagem técnica do conceito de tributo na atualidade, observando-se os 
ensinamentos de doutrinadores da área tributária, e observando-se as espécies 
tributárias existentes no atual sistema tributário brasileiro. 
O Capítulo 3 dedica-se a analisar a realidade socioeconômica brasileira por 
intermédio de indicadores disponibilizados por instituições de renome mundial, como 
a Organização Mundial da Saúde. Em seguida, analisa-se a utilização do dinheiro 
público no país, dando-se especial atenção aos indicadores referentes à corrupção, 
e, num segundo momento, na monta utilizada para financiamento das obras para a 
Copa do Mundo da Fifa. Por fim, analisa-se o Programa Bolsa Família com o objetivo 
de identificar as iniciativas governamentais destinadas à diminuição das 
desigualdades sociais no Brasil. 
O presente Relatório de Pesquisa se encerra com as ConsideraçõesFinais, 
nas quais são sintetizadas as contribuições sobre a função social do tributo e a 
utilização da tributação para a justiça social. 
16 
Quanto à Metodologia empregada, registra-se que, na Fase de 
Investigação8 foi utilizado o Método Indutivo9, na Fase de Tratamento de Dados o 
Método Cartesiano10, e, o Relatório dos Resultados expresso na presente Monografia 
é composto na base lógica Indutiva. 
Nas diversas fases da Pesquisa, foram acionadas as Técnicas 
do Referente11, da Categoria12, do Conceito Operacional13 e da Pesquisa 
Bibliográfica14 
Nesta Dissertação as categorias principais estão grafadas com a letra 
inicial em maiúscula e os seus conceitos operacionais são apresentados em glossário 
inicial. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
8 “[...] momento no qual o Pesquisador busca e recolhe os dados, sob a moldura do Referente 
estabelecido [...]. PASOLD, Cesar Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. 11 ed. 
Florianópolis: Conceito Editorial; Millennium Editora, 2008. p. 83. 
9 “[...] pesquisar e identificar as partes de um fenômeno e colecioná-las de modo a ter uma percepção 
ou conclusão geral [...]”. PASOLD, Cesar Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. 
p. 86. 
10 Sobre as quatro regras do Método Cartesiano (evidência, dividir, ordenar e avaliar) veja LEITE, 
Eduardo de oliveira. A monografia jurídica. 5 ed. São Paulo: Revista dos Tribunais, 2001. p. 22-26. 
11 “[...] explicitação prévia do(s) motivo(s), do(s) objetivo(s) e do produto desejado, delimitando o 
alcance temático e de abordagem para a atividade intelectual, especialmente para uma pesquisa.” 
PASOLD, Cesar Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. p. 54. 
12 “[...] palavra ou expressão estratégica à elaboração e/ou à expressão de uma idéia.” PASOLD, Cesar 
Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. p. 25. 
13 “[...] uma definição para uma palavra ou expressão, com o desejo de que tal definição seja aceita 
para os efeitos das idéias que expomos [...]”. PASOLD, Cesar Luiz. Metodologia da pesquisa 
jurídica: teoria e prática. p. 37. 
14 “Técnica de investigação em livros, repertórios jurisprudenciais e coletâneas legais. PASOLD, Cesar 
Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. p. 209. 
17 
 
 
 
 
 
 
CAPÍTULO 1 
 DA JUSTIÇA SOCIAL 
1.1 A EVOLUÇÃO HISTÓRICO-FILOSÓFICA DO CONCEITO DE JUSTIÇA 
Para que se chegue à conceituação de Justiça Social, em primeiro lugar é 
necessário compreender o que se entende por justiça em si. 
O senso de justiça, tal qual se trata hodiernamente, é algo inerente ao ser 
humano. Tal teoria está abarcada pelo Direito Natural de Hugo Grotius, o qual 
preceitua que o senso de certo e errado está contido no homem, independentemente 
de uma lei escrita estabelecendo se tal conduta é correta.15 
No estudo do Direito, a ideia de Justiça tem sido trabalhada desde o início 
do pensamento filosófico, de forma que sua conceituação encontra respaldo na 
evolução da Filosofia. 
1.1.1 A Justiça na Antiguidade 
O surgimento do pensamento filosófico na Grécia se deu com o rompimento 
com o mito, quando o homem passou a questionar a origem do universo. Tal período 
filosófico é conhecido como período Cosmológico. 
Exauridos tais questionamentos, a natureza humana se torna foco das 
investigações filosóficas, tendo início o período Antropológico. Neste momento, 
expoentes como Sócrates, Platão e Aristóteles procuram discutir os aspectos mais 
 
15 GROTIUS, H. O direito da guerra e da paz; tradução Ciro Mioranza. Ijuí: Editora Ijuí, 2004. Volume 
I (Coleção Clássicos do Direito Internacional) 
98 
 
 
 
 
 
 
REFERÊNCIA DAS FONTES CITADAS 
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Paes Leme. 4. ed. São Paulo: Federação Agostiniana Brasileira, 1999. Parte I. 
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