Subvenção e Assistência Governamentais

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Subvenção e Assistência Governamentais
Prof. Atelmo Ferreira de Oliveira
Departamento de Ciências 
Contábeis
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 1/22
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Objetivo
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 3/22
Este Pronunciamento Técnico deve ser aplicado na contabilização e na divulgação 
de subvenção governamental e na divulgação de outras formas de assistência 
governamental. 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Alcance
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 4/22
Não Aplicável
Na contabilização de subvenção governamental 
em demonstrações contábeis em moeda de 
poder de aquisitivo constante;
Da contabilização de assistência governamental 
quando se determina o resultado tributável que 
não se caracteriza como subvenção. (redução de 
tributo tais como depreciação acelerada...);
Da participação do governo no capital da 
entidade; e
De subvenção governamental tratada no CPC 29 
– Ativo Biológico e Produto Agrícola. 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Definições
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 5/22
Governo
Refere-se a Governo federal, estadual ou municipal, agências governamentais e
órgãos semelhantes, sejam locais, nacionais ou internacionais
Assistência governamental
É a ação de um governo destinada a fornecer benefício econômico
específico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a critérios 
estabelecidos. 
Não inclui os benefícios proporcionados: 
a) fornecimento de infraestruturas em áreas em desenvolvimento; 
b) imposição de restrições comerciais sobre concorrentes. 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Definições
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Subvenção governamental
É uma assistência geralmente na forma de contribuição de natureza 
pecuniária, concedida a uma entidade normalmente em troca do 
cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às 
atividades operacionais da entidade. Exceto:
a) Aquelas que não podem ser razoavelmente quantificadas em 
dinheiro;
b) Transações com o governo que não podem ser distinguidas das 
transações comerciais normais da entidade.
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Definições
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Subvenção relacionas a Ativos
A condição principal para que a entidade se qualifique é a de que ela compre, construa ou de 
outra forma adquira ativos de longo prazo. 
Podem ser incluídas:
a) condições acessórias que restrinjam o tipo ou a localização dos ativos; ou 
b) os períodos durante os quais devem ser adquiridos ou mantidos.
Subvenção relacionada a resultado
São as outras subvenções governamentais que não aquelas relacionadas a ativos. 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Definições
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 8/22
Isenção tributária
É a dispensa legal do pagamento de tributo sob quaisquer formas jurídicas (isenção, 
imunidade, etc.). Redução, por sua vez, exclui somente parte do passivo tributário, restando, 
ainda, parcela de imposto a pagar. A redução ou a isenção pode se processar, eventualmente, 
por meio de devolução do imposto recolhido mediante determinadas condições.
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Definições
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 9/22
Empréstimo subsidiado
E aquele em que o credor renuncia ao recebimento total ou parcial do empréstimo e/ou dos 
juros, mediante o cumprimento de determinadas condições. De maneira geral, é concedido 
direta ou indiretamente pelo Governo, com ou sem a intermediação de um banco; está 
vinculado a um tributo; e caracteriza-se pela utilização de taxas de juros visivelmente abaixo 
do mercado e/ou pela postergação parcial ou total do pagamento do referido tributo sem ônus 
ou com ônus visivelmente abaixo do normalmente praticado pelo mercado. 
 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Condições para contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 10/22
A partir de 2008
As doações e subvenções recebidas pela entidade deverão transitar no resultado e 
terão seus registros contábeis determinados em função das condições 
estabelecidas para recebimento dessas doações:
✓ Subvenção Condicional
✓ Subvenção Incondicional
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Condições para contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 11/22
Subvenção governamental, inclusive subvenção não monetária a valor justo, não deve ser 
reconhecida até que exista razoável segurança de que:
(a) a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas e relacionadas à subvenção; e
(b) a subvenção será recebida 
 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Condições para contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 12/22
A forma como a subvenção é recebida não influencia no método de contabilização a ser
adotado. Assim, por exemplo, a contabilização deve ser a mesma independentemente de a
subvenção ser recebida em dinheiro ou como redução de passivo.
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 12/22
Uma subvenção [Condicionada] governamental deve ser reconhecida como receita ao longo 
do período e confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemática, 
desde que atendidas as condições deste Pronunciamento. A subvenção governamental não 
pode ser creditada diretamente no patrimônio líquido 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 12/22
Exemplificando: uma subvenção que transfira a propriedade definitiva de um terreno pode 
ter como condição a construção de uma planta industrial e é apropriada como receita na 
mesma proporção da depreciação dessa planta.
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Depreciação: 10%
Receita de subvenção: 
10% (mesma proporção)
Fonte: Cardozo e Rosa, 2020
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 13/22
Subvenção Incondicional
Doação de um terreno
Contas Débito Crédito
Terreno – Imobilizado100.000
Receita de Subvenção 
Governamental (Resultado)
100.000
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Subvenção representada por um item não monetário, como terrenos e 
outros, para uso da entidade devem ser reconhecidos pelo seu valor 
justo (item 23). Aplicação do CPC 46.
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Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 14/22
Subvenção Condicional
Determinada empresa recebeu um equipamento da prefeitura municipal 
em 31/12/20X0, sendo que o mesmo somente será da empresa após 
dois anos e desde que ela tenha criado 50 empregos diretos. O valor 
do equipamento é de R$ 50.000.
Contas Débito Crédito
Imobilizado - Equipamento 50.000
Receita de Subvenção 
Governamental diferida (Passivo)
50.000
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
São aceitáveis dois métodos de contabilização: Em conta de passivo 
como receita diferida, ou deduzindo o valor do ativo relacionado. (Itens 24 
e 25).
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
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Subvenção Condicional
Posteriormente, quando do cumprimento das condições, a partir de 
31/12/20X2, desde que tenham sido criadas as 50 vagas, a receita será 
apropriada mensalmente ao longo da vida útil do bem e na mesma 
proporção. Supondo-se que a vida útil da máquina seja 10 anos, nesse 
caso, em 31/12/20X3, os registros contábeis seriam:
Contas Débito Crédito
Despesa com depreciação 5.000
Depreciação acumulada 5.000
Receita de Subvenção Governamental diferida (Passivo) 5.000
Receita de Subvenção Governamental (resultado) 5.000
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Verificar itens 16, 17 e 18.
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 16/22
Empréstimo Subsidiado
Contabilização – CPC 07.10 (R1):
A empresa Alfa em 02.01.2014 adquiriu um empréstimo em três parcelas iguais e anuais de R$ 36.720,86, 
junto ao BNDES, para a aquisição de máquinas que serão utilizadas no processo de usinagem, com juros 
anuais de 5% a.a. subsidiado pelo Governo Federal. Caso o empréstimo fosse obtido no mercado, os juros 
anuais praticado no mercado para este tipo de operação seriam de 8% a.a. em 02/01/2014, com o 
vencimento do principal em três parcelas iguais e anuais de R$ 38.803,35.
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 16/22
Empréstimo Subsidiado
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Subsídio Governamental = juros de Mercado - Juros do Governos
Parcelas Valor Nominal Valor presente Juros de Mercado
1 38.803,35 35.929,03 2.874,32 
2 38.803,35 33.267,62 5.535,73 
3 38.803,35 30.803,35 8.000,00 
Total 116.410,05 100.000,00 16.410,05 
Taxa de juros de 8% a.a. praticadas pelo Mercado
Parcelas Juros de MercadoJuros do GovernoSubsídio governamental
1 2.874,32 1.748,61 1.125,71 
2 5.535,73 3.413,96 2.121,77 
3 8.000,00 5.000,00 3.000,00 
Total 16.410,05 10.162,57 6.247,48 
Calculo da subvenção
Parcelas Valor Nominal Valor presente Juros de Mercado
1 36.720,86 34.972,25 1.748,61 
2 36.720,86 33.306,90 3.413,96 
3 36.720,86 31.720,85 5.000,00 
Total 110.162,58 100.000,00 10.162,57 
Taxa de juros de 5% a.a. subsidiada pelo governo
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 16/22
Empréstimo Subsidiado - Contabilização
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
D - Imobilizado - Máquinas 100.000,00 
D - Juros de Mercado a apropria 16.410,05 
C - Emprétimos Subsidiado 110.162,57 
C - Receita Diferida a Apropriar 6.247,48 
Em 02.01.2014
31.12.2014 R$1.125,71 D - Receita diferida (P) C - Receita de subsidio (DRE)
31.12.2015 R$2.121,77 D - Receita diferida (P) C - Receita de subsidio (DRE)
31.12.2016 R$3.000,00 D - Receita diferida (P) C - Receita de subsidio (DRE)
Apropriação ao resultado da Receita Diferida
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Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 19/22
Subvenção de Imposto de Renda
Subvenção de imposto de renda (denominada lucro da exploração) 
representa redução ou isenção de imposto de renda a partir de 
determinada quantidade fabricada de produtos. 
Demonstrativo do imposto devido:
Natureza R$
Imposto de renda corrente antes do incentivo do lucro da 
exploração
10.000,00
Incentivo do lucro da exploração (7.500,00)
Imposto a ser pago 2.500,00
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 20/22
Subvenção de Imposto de Renda
Contabilização – CPC 07.38E (R1):
Natureza Débito Crédito
Despesa de importo de renda (demonstração 
do resultado)
10.000,00
Receita de incentivo fiscal (demonstração do 
resultado)
7.500,00
Imposto de renda a pagar (passivo circulante) 2.500,00
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 21/22
Subvenção de Imposto de Renda
Contabilização – Lei 6.404/76 – Art. 195-A
Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de 
administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro 
líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para 
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo 
obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Incluído pela Lei nº 
11.638,de 2007)
Natureza Débito Crédito
Lucros Acumulados 7.500,00
Reserva de incentivos Fiscais 7.500,00
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
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Subvenção e Assistência Governamentais
Contabilização
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 21/22
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
o A Doação e Subvenção para investimento era contabilizada como 
Reserva de Capital. Agora, transita pelo Resultado do Exercício;
o Isso leva a um aumento do lucro, que deveria resultar num 
aumento do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o 
Lucro Líquido;
o Mas isso iria aumentar a carga tributária, prejudicando as 
empresas;
o Para evitar a tributação, as empresas podem constituir uma 
reserva de Lucro, chamada reserva de incentivos fiscais.
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Perda da subvenção governamentalAtelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 22/22
Uma subvenção governamental que tenha que ser devolvida deve ser contabilizada 
como revisão de estimativa contábil (ver Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas 
Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro). O reembolso deve ser 
aplicado em primeiro lugar contra qualquer crédito diferido não amortizado relacionado 
à subvenção. Na medida em que o reembolso exceda tal crédito diferido, ou quando não 
exista crédito diferido, o reembolso deve ser reconhecido imediatamente como despesa. 
O reembolso de subvenção relacionada a ativo deve ser registrado aumentando o valor 
escriturado do ativo ou reduzindo o saldo da receita diferida pelo montante 
reembolsável. A depreciação adicional acumulada que deveria ter sido reconhecida até a 
data como despesa na ausência da subvenção deve ser imediatamente reconhecida como 
despesa. 
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Subvenção e Assistência Governamentais
Treinando
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Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Questão (Exame de Suficiência CFC Bacharel FBC 2017.1): Uma Prefeitura Municipal doou um 
terreno para uma Sociedade Empresária, o que foi enquadrado como uma subvenção governamental. 
Para esse evento, constam as seguintes informações:
• Valor constante do termo de doação ---------------R$ 1.800.000,00
• Valor justo do terreno ---------------------------------- R$ 2.000.000,00
• Terreno com as mesmas dimensões já registrado na contabilidade da Sociedade 
Empresária: R$ 1.500.000,00, sobre o qual há estimativa de redução ao valor 
recuperável de R$ 200.000,00
Subvenção e Assistência Governamentais
Treinando
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Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Os gestores da Sociedade Empresária têm razoável segurança de que cumprirão 
todas as condições estabelecidas e de que a Sociedade Empresária receberá a 
subvenção. De acordo com o CPC 07 – Subvenção e Assistência 
Governamentais, o terreno recebido da Prefeitura deve ser reconhecido pela 
Sociedade Empresária pelo valor de:
a) 1.300.000,00
b) 1.500.000,00
c) 1.800.000,00
d) 2.000.000,00
Subvenção e Assistência Governamentais
Treinando
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Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
Solução:
✓ Segundo o CPC 07, a subvenção governamental pode estar representada por 
ativo não monetário, como terrenos e imóveis, para uso da entidade. 
✓ Nessas circunstâncias, tanto esse ativo quanto a subvenção governamental 
devem ser reconhecidos pelo seu valor justo. 
✓ Portanto, a Sociedade Empresária deverá reconhecer a subvenção 
governamental desse ativo não monetário (terreno) pelo seu valor justo, 
que no caso é de 2.000.000,00.
Atenção: apenas na impossibilidade de verificação desse valor justo é que 
o ativo e a subvenção governamental podem ser registrados pelo valor 
nominal.
Subvenção e Assistência Governamentais
Treinando
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 21/22
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
(Auditor Fiscal/SEFAZ SC/2010) A Subvenção Governamental deve ser 
contabilizada:
a) como ativo subvencionado.
b) como custo, no resultado da entidade.
c) como despesa, no resultado da entidade.
d) como Reserva de Capital, no Patrimônio Líquido da entidade.
e) como receita ao longo do período, confrontada com as despesas que pretende 
compensar.
Alto nível Teórico
Subvenção e Assistência Governamentais
Perda da subvenção governamental
Atelmo Ferreira de Oliveira Contabilidade Intermediária 22/22
ATÉ A PRÓXIMA
Regulamentação
Objetivo
Alcance
Definições
Condições para contabilização
Contabilização
Perda da subvenção Governamental 
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