Conceitos de Tributo e Norma Tributária

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Legislação 
Tributária
O conceito de tributo e a 
norma tributária
Prof. Ms. Patricia Graziela Gonçalves
• Unidade de Ensino: 01
• Competência da Unidade: Ser capaz de compreender os aspectos iniciais da
ciência do Direito Tributário que lhe serão úteis para se aprofundar no universo da
tributação.
• Resumo: Vamos estudar a Teoria Geral do Tributo, as fontes do Direito Tributário, 
os principais aspectos da norma tributária e as competências definidas pela 
Constituição Federal. 
• Palavras-chave: 
• Título da Teleaula: O conceito de tributo e a norma tributária. 
• Teleaula nº: 01
Contextualização
- Nossa vida profissional e pessoal é permeada o
tempo todo pela tributação!
- Sistema Tributário Brasileiro é complexo!
- É fundamental conhecer os conceitos e
finalidades do sistema tributário.
- O que é um tributo? Qual sua natureza jurídica?
Quais as fontes da norma jurídica tributária? O
que são as competências tributárias?
Conceitos
Conceito e natureza jurídica
do tributo
“O tributo é vetusta e fiel 
sombra do poder político há 
mais de 20 séculos. Onde se 
ergue um governante, ela se 
projeta sobre o solo de sua 
dominação.” 
https://commons.wikimedia.org/wiki/Fil
e:Deputado_(BA)_Aliomar_Baleeiro.tif
Aliomar Baleeiro
- Ramo do Direito Público que se dedica a
regulamentar a relação jurídico-obrigacional que
se estabelece entre o ente tributante e o sujeito
passivo da obrigação tributária, limitando o poder
de tributar concedido ao Estado.
Direito Tributário:
- A supremacia do interesse público sobre o
interesse privado;
- A indisponibilidade do interesse público.
Princípios fundamentais:
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. (CTN, art.
3°)
Tributo:
A natureza jurídica específica do tributo é
determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I - a denominação e demais características formais
adotadas pela lei;
II - a destinação legal do produto da sua
arrecadação. (CTN, art. 4°)
Natureza jurídica do tributo:
Conceitos
Espécies de Tributo
- Além dos Impostos, Taxas Contribuições de
Melhorias previstas no art. 5° da CTN, temos
mais dois tributos presentes na Constituição
Federal de 1988: as Contribuições Especiais e
Empréstimos Compulsórios.
Teoria pentapartida ou quinquipartite:
- Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato
gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa ao
contribuinte. (ART. 16 CTN)
Impostos
- As taxas [...] têm como fato gerador o exercício
regular do poder de polícia, ou a utilização,
efetiva ou potencial, de serviço público específico
e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à
sua disposição. (ART. 77 CTN)
Taxas
- A contribuição de melhoria [...] é instituída para
fazer face ao custo de obras públicas de que
decorra valorização imobiliária, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite
individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado. (ART. 81
CTN)
Contribuições de melhoria
União, mediante lei complementar, poderá instituir
empréstimos compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art.
150, III, b.
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de
empréstimo compulsório será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição. (ART. 148 CF)
Empréstimos compulsórios
Compete exclusivamente à União instituir
contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais
ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas
respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146,
III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no Art. 195,
§ 6º, relativamente às contribuições a que alude o
dispositivo. (Art. 149, CF)
Contribuições especiais
Conceitos
Fontes do Direito Tributário
“Por fontes do direito havemos de compreender
os focos ejetores de regras jurídicas, isto é, os
órgãos habilitados pelo sistema para produzirem
normas, numa organização escalonada, bem
como a própria atividade desenvolvida por esses
entes, tendo em vista a criação de normas.”
(PAULO DE BARROS CARVALHO).
O que são fontes do direito?
- Fontes formais: fórmulas que a ordem jurídica
estipula para introduzir regras no sistema.
Dividem-se em primárias e secundárias.
- Fontes materiais: se ocupam dos fatos da
realidade social que, descritos hipoteticamente
nos supostos normativos, têm o condão de
produzir novas proposições prescritivas para
integrar o direito posto.
Fontes do direito: divisão
CONSTITUIÇÃO 
FEDERAL
LEGISLAÇÃO 
TRIBUTÁRIA
LEIS
MEDIDAS PROVISÓRIAS
RESOLUÇÕES DO 
SENADO
TRATADOS E 
CONVENÇÕES 
INTERNACIONAIS
NORMAS 
COMPLEMENTARES
Atos normativos 
administrativos
Decisões 
administrativas com 
eficácia normativa
Práticas reiteradas
Convênios
Resolução da SP
Constitucionalidade da taxa
sobre serviço de coleta de lixo
Apresentação da SP
Tício possui um imóvel situado no Município Beta.
Esse imóvel está vazio, não produzindo nenhuma
quantidade de lixo que tenha que ser recolhido
pelo serviço municipal de coleta domiciliar. Mas
tem sido cobrado dele uma taxa de limpeza cujo
fato gerador é, exclusivamente, o serviço público de
coleta, remoção e tratamento de lixo domiciliar de
imóveis no município.
Problematização da SP
- O fato gerador da taxa determinado pela lei
municipal violou a Constituição da República?
- Não se estaria diante de um serviço público uti
universi, impossibilitando assim a cobrança
mediante taxa?
Resolução da SP
- Súmula n. 19 do STF: “a taxa cobrada
exclusivamente em razão dos serviços públicos
de coleta, remoção e tratamento ou destinação
de lixo ou resíduos provenientes de imóveis,
não viola o art.145, II da Constituição Federal”.
- Serviço público uti singuli, posto à sua disposição
do contribuinte.
Interação
O que é Regra Matriz de
Incidência?
ELEMENTOS DO ANTECEDENTE ELEMENTOS DO CONSEQUENTE
Material – descrição do fato.
Pessoal – descrição do sujeito ativo e
passivo
Temporal – quando o fato será
considerado perfeito e acabado.
Quantitativo – descrição da base de
cálculo, alíquota ou valor fixo.
Espacial – limites da validade da
norma.
Operacional – indicações de como,
quando e onde pagar.
Pessoal – descrição das pessoas com
capacidade para realização da hipótese
Finalístico – indicação do destino a ser
dado ao produto da arrecadação.
Regra Matriz de Incidência
https://images.app.goo.gl
/K5c2vAk54RrK7PLi9
PAULO DE BARROS CARVALHO
Conceitos
Vigência, aplicação e eficácia
da norma tributária
- Vigência espacial: critério da territorialidade.
Exceção: extraterritorialidade.
- Vigência temporal: vacatio legis ou de imediato.
- Aplicação: irretroatividade como regra.
Exceção: norma interpretativa
Vigência e aplicação
- Jurídica: ocorrência do fato.
- Técnica: efeitos jurídicos.
- Social: acatamento ou não pela sociedade.
Eficácia
- Hipótese de incidência: descrição legal de um
fato.
- Fato imponível: fato concreto, localizado no
tempo e no espaço, acontecido efetivamente no
universo fenomênico, que dá nascimento à
obrigação tributária.
- Fato gerador: situação definida em lei como
necessária e suficiente à sua ocorrência.
Hipótese de incidência
Conceitos
Competências tributárias
“É a habilidade privativa e constitucionalmente
atribuída ao ente político para que este, com base
na lei, proceda à instituição da exação tributária”.
(Eduardo Sabbag)
- É competência legislativa plena.
- Não se confunde com a competência tributária e
com capacidade tributária ativa.
Competência tributária:definição
- Indelegabilidade;
- Incaducabilidade;
- Irrenunciabilidade.
Características da competência tributária
Competência Tributos Entidade Federado
Privativa Impostos, como regra. União, Estados, 
Municípios e DF
Comum Taxas e Contribuições 
Melhoria
União, Estados, 
Municípios e DF
Cumulativa Impostos em Geral União e DF
Especial Empréstimos 
Compulsórios e 
Contribuições Especiais
União
Residual Impostos e Contribuições
Seguridade Social
União
Extraordinária Imposto Extraordinário
Guerra
União
Conceitos
Bitributação e bis in idem
- “O termo bitributação designa a tributação
instituída por dois entes políticos sobre o
mesmo fato gerador”.
- “A expressão bis in idem designa a dupla
tributação estabelecida por um único ente
político sobre o mesmo fato gerador”.
Bitributação e bis in idem
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4P7Kuq86UDqYrad3A
LEANDRO PAULSEN
- Inexiste uma garantia constitucional genérica
contra a bitributação e o bis in idem.
- Mas há várias restrições a tais figuras que se
podem extrair expressa ou implicitamente da
Constituição.
Vedações legais
- Vedação constitucional expressa da
bitributação e do bis in idem no que se refere
aos impostos: competências privativas e
exercício residual da União (art. 154, I).
- Exceção: imposto extraordinário de guerra
(art. 154, II).
Vedações legais
E quanto ao IPI? 
- Vedação constitucional expressa do bis in idem
no que se refere às contribuições de seguridade
social entre si: eleição das bases econômicas e
exercício da competência residual na mesma
sistemática atinente aos impostos (art. 195, §
4°).
Vedações legais
- Vedação constitucional expressa no que se
refere às taxas: não poderão ter base de cálculo
própria de impostos (Súmula Vinculante 29 do
STF).
Vedações legais
Resolução da SP
Bitributação ISSQN
Apresentação da SP
- A ESMET Estruturas Metálicas Ltda tem sede no
município X, mas presta serviços em diversos
municípios, inclusive no Y (Shopping). Em 2018,
foi notificada pelo município X que para recolher
o ISSQN do serviço prestado no município Y. E
também foi notificada pelo município Y para
recolher o mesmo tributo.
Problematização da SP
- Diante dessa situação, conhecendo o sistema
tributário nacional e a distribuição constitucional
de competências tributárias não se estaria, nesse
caso, diante de vedada bitributação?
- A qual dos dois municípios, conforme a lei que
regulamenta o ISSQN, seria devido o imposto?
- E qual a medida judicial cabível?
Resolução da SP
- É caso de bitributação, vedada pelo ordenamento
jurídico.
- Art. 3º da Lei Complementar nº 116 de 2003
(ISSQN). Exceção disposta no inciso III: execução
de obra de engenharia.
- ISSQN é devido ao município Y.
- A medida judicial cabível, seria a consignação em
pagamento (art. 164 do CTN).
Interação
Você sabe quais são os
elementos de um tributo?
FATO GERADOR CONTRIBUINTE
ALÍQUOTABASE DE CÁLCULO
Elementos do tributo:
Recapitulando
- Teoria geral do tributo.
- Fontes e estudo da norma jurídica tributária.
- Competências tributárias.
Referências
BALEEIRO, Aliomar. Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar. 7.ed. Rio de
Janeiro: Forense, 1997.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 30. ed. São Paulo:
Saraiva, 2019.
PAULSEN, Leandro. Curso de Direito Tributário. 8.ed. São Paulo: Saraiva, 2017.