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ABC/ABM Prólogo E eu não estou falando de custos diretos… Prólogo Conta Corrente PF Conta Corrente PJ Ações de Primeira Instância Ações no STF Tornearia Fresagem Maquinário Novo Maquinário Depreciado Folha de Pagamento PME Folha de Pagamento Corporação Impressora Computador Alinhamento/Balanceamento Funilaria Parto Traqueostomia Cursos de Humanas Cursos de Exatas/Biológicas Relembrando O que é o custeio por departamentalização? E o que o BC tem a ver com isso? O ABC pode se diferenciar de três maneiras: Alocação de CIP’s com base em relações causais Alguns custos de produção podem ser excluídos dos custos de produto Detalhamento de processos Activity-Based Costing ATIVIDADES Comparando... Vamos ver uma exemplo comparando três modelos de custeio Absorção Absorção com departamentalização ABC O enunciado está na apostila... Vamos usar um exemplo da manufatura para facilitar a visualização Exemplo Camisetas Vestidos Calças Volume de Produção 18.000 4.200 13.000 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Tempo de Produção Camisetas Vestidos Calças Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 Acabamento 0,15 0,60 0,30 Custos Diretos Camisetas Vestidos Calças Tecido 3,00 4,00 3,00 Aviamentos 0,25 0,75 0,50 MOD 0,50 1,00 0,75 Custos Indiretos de Produção Aluguel 24.000,00 EE 42.000,00 Sal. Supervisão 25.000,00 MOI 35.000,00 Depreciação 32.000,00 Materiais 12.000,00 Seguros 20.000,00 190.000,00 Despesas Fixas Adm. 50.000,00 Vendas 43.000,00 Comissões (5%) 24.020,00 Total 117.020,00 MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 Rateio CIP ABOSRÇÃO Exemplo MOD/un. X Volume Para atribuir os CIP aos produtos, utilizaremos como base de rateio o custo MOD total utilizada por produto (ou seja, valor). ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto Custo Indireto Custo Unitário Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto Custo Unitário Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 4,14 8,28 6,21 Custo Unitário Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 4,14 8,28 6,21 Custo Unitário 7,89 14,03 10,46 Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 4,14 8,28 6,21 Custo Unitário 7,89 14,03 10,46 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário Margem Bruta ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 4,14 8,28 6,21 Custo Unitário 7,89 14,03 10,46 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário 2,11 7,97 5,54 Margem Bruta ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 4,14 8,28 6,21 Custo Unitário 7,89 14,03 10,46 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário 2,11 7,97 5,54 Margem Bruta 21,1% 36,2% 34,6% ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 4,14 8,28 6,21 Custo Unitário 7,89 14,03 10,46 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário 2,11 7,97 5,54 Margem Bruta 21,1% 36,2% 34,6% Ranking 3 1 2 ABOSRÇÃO Exemplo MOD MOD Total Camisetas Vestidos Calças Total 9.000 4.200 9.750 22.950 39,2% 18,3% 42,5% Rateio CIP 74.510 34.771 80.719 190.000 DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas (-)CPV Tecido Aviamentos MOD Indiretos Lucro Bruto (-) Despesas Adm. Vendas LAIR Exemplo ABOSRÇÃO DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido Aviamentos MOD Indiretos Lucro Bruto (-) Despesas Adm. Vendas LAIR Exemplo ABOSRÇÃO DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos MOD Indiretos Lucro Bruto (-) Despesas Adm. Vendas LAIR Exemplo ABOSRÇÃO DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos Lucro Bruto (-) Despesas Adm. Vendas LAIR Exemplo ABOSRÇÃO DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos (74.509,80) (34.771,24) (80.718,95) (190.000,00) Lucro Bruto (-) Despesas Adm. Vendas LAIR Exemplo ABOSRÇÃO DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos (74.509,80) (34.771,24) (80.718,95)(190.000,00) Lucro Bruto 37.990,20 33.478,76 72.031,05 143.500,00 (-) Despesas Adm. Vendas LAIR Exemplo ABOSRÇÃO DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos (74.509,80) (34.771,24) (80.718,95) (190.000,00) Lucro Bruto 37.990,20 33.478,76 72.031,05 143.500,00 (-) Despesas Adm. (50.000,00) Vendas LAIR Exemplo ABOSRÇÃO DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos (74.509,80) (34.771,24) (80.718,95) (190.000,00) Lucro Bruto 37.990,20 33.478,76 72.031,05 143.500,00 (-) Despesas Adm. (50.000,00) Vendas (67.020,00) LAIR Exemplo ABOSRÇÃO Inclui comissões e fretes!!!!! DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos (74.509,80) (34.771,24) (80.718,95) (190.000,00) Lucro Bruto 37.990,20 33.478,76 72.031,05 143.500,00 (-) Despesas Adm. (50.000,00) Vendas (67.020,00) LAIR 26.480,00 Exemplo ABOSRÇÃO Departamentalização Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras Subtotal 2 Rateio Almoxarifado Subtotal 3 Rateio Adm. Produção Total Deptos. Produção Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO 30 DEPARTAMENTALIZAÇÃO COMPRAS Solicitação de Compra ALMOXARIFADO 21,42% Requisições ADM. PROD. 17,85% 23,49% Tempo C/C 33,94% 34,89% 55,89% ACABAMENTO 26,79% 41,62% 44,11% Direcionadores Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras (28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 Rateio Almoxarifado Subtotal 3 Rateio Adm. Produção Total Deptos. Produção Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO 32 Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras (28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 - 34.347,60 34.848,00 67.103,20 53.701,20 190.000,00 Rateio Almoxarifado Subtotal 3 Rateio Adm. Produção Total Deptos. Produção Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO 33 DEPARTAMENTALIZAÇÃO COMPRAS Solicitação de Compra ALMOXARIFADO 21,42% Requisições ADM. PROD. 17,85% 23,49% Tempo C/C 33,94% 34,89% 55,89% ACABAMENTO 26,79% 41,62% 44,11% Direcionadores Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras (28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 - 34.347,60 34.848,00 67.103,20 53.701,20 190.000,00 Rateio Almoxarifado (34.347,60) 8.068,25 11.983,88 14.295,47 - Subtotal 3 Rateio Adm. Produção Total Deptos. Produção Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO 35 Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras (28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 - 34.347,60 34.848,00 67.103,20 53.701,20 190.000,00 Rateio Almoxarifado (34.347,60) 8.068,25 11.983,88 14.295,47 - Subtotal 3 - 42.916,25 79.087,08 67.996,67 190.000,00 Rateio Adm. Produção Total Deptos. Produção Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO 36 DEPARTAMENTALIZAÇÃO COMPRAS Solicitação de Compra ALMOXARIFADO 21,42% Requisições ADM. PROD. 17,85% 23,49% Tempo C/C 33,94% 34,89% 55,89% ACABAMENTO 26,79% 41,62% 44,11% Direcionadores Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras(28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 - 34.347,60 34.848,00 67.103,20 53.701,20 190.000,00 Rateio Almoxarifado (34.347,60) 8.068,25 11.983,88 14.295,47 - Subtotal 3 - 42.916,25 79.087,08 67.996,67 190.000,00 Rateio Adm. Produção (42.916,25) 23.985,89 18.930,36 - Total Deptos. Produção Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO 38 Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras (28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 - 34.347,60 34.848,00 67.103,20 53.701,20 190.000,00 Rateio Almoxarifado (34.347,60) 8.068,25 11.983,88 14.295,47 - Subtotal 3 - 42.916,25 79.087,08 67.996,67 190.000,00 Rateio Adm. Produção (42.916,25) 23.985,89 18.930,36 - Total Deptos. Produção - 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO Mas como alocar os custos dos deptos. produção aos produtos? 39 Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras (28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 - 34.347,60 34.848,00 67.103,20 53.701,20 190.000,00 Rateio Almoxarifado (34.347,60) 8.068,25 11.983,88 14.295,47 - Subtotal 3 - 42.916,25 79.087,08 67.996,67 190.000,00 Rateio Adm. Produção (42.916,25) 23.985,89 18.930,36 - Total Deptos. Produção - 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas CIP/hr DEPARTAMENTALIZAÇÃO Usaremos o tempo de produção (em horas) dos produtos nos departamentos*** 40 Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura Acabamento DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 Acabamento 0,15 0,60 0,30 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Volume de Produção 18.000 4.200 13.000 Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Volume de Produção 18.000 4.200 13.000 Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Volume de Produção 18.000 4.200 13.000 Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Volume de Produção 18.000 4.200 13.000 Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Produção Total CIP Corte/Costura Acabamento Total Deptos. Producao Nº Horas Produtivas CIP ($/hr) Exemplo Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Produção Total CIP Corte/Costura Acabamento Total Deptos. Producao 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas 18.740 9.120 CIP ($/hr) Exemplo Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (x Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Produção Total CIP Corte/Costura Acabamento Total Deptos. Producao 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas 18.740 9.120 CIP ($/hr) 5,50 9,53 Exemplo Suporte Produção Total CIP Compras Almox. Adm.Prod C/C Acab. Aluguel 4.200,00 4.600,00 4.200,00 6.000,00 5.000,00 24.000,00 EE 6.500,00 5.500,00 5.000,00 14.000,00 11.000,00 42.000,00 Salários Supervisão 3.900,00 3.350,00 5.250,00 7.000,00 5.500,00 25.000,00 MOI 5.000,00 3.400,00 6.700,00 12.000,00 7.900,00 35.000,00 Depreciação 4.000,00 4.500,00 4.900,00 9.500,00 9.100,00 32.000,00 Materiais 2.000,00 1.000,00 1.800,00 4.200,00 3.000,00 12.000,00 Seguros 2.400,00 6.000,00 2.000,00 4.900,00 4.700,00 20.000,00 Subtotal 1 28.000,00 28.350,00 29.850,00 57.600,00 46.200,00 190.000,00 Rateio Compras (28.000,00) 5.997,60 4.998,00 9.503,20 7.501,20 - Subtotal 2 - 34.347,60 34.848,00 67.103,20 53.701,20 190.000,00 Rateio Almoxarifado (34.347,60) 8.068,25 11.983,88 14.295,47 - Subtotal 3 - 42.916,25 79.087,08 67.996,67 190.000,00 Rateio Adm. Produção (42.916,25) 23.985,89 18.930,36 - Total Deptos. Produção - 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas 18.740 9.120 CIP/hr 5,50 9,53 DEPARTAMENTALIZAÇÃO 49 Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 Camisetas Vestidos Calças Corte/Costura Acabamento CIP unitário DEPARTAMENTALIZAÇÃO Produção Total CIP Corte/Costura Acabamento Total Deptos. Producao 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas 18.740 9.120 CIF ($/hr) 5,50 9,53 Exemplo Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 Camisetas Vestidos Calças Corte/Costura 1,65 Acabamento CIP unitário DEPARTAMENTALIZAÇÃO Produção Total CIP Corte/Costura Acabamento Total Deptos. Producao 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas 18.740 9.120 CIF ($/hr) 5,50 9,53 Exemplo Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 Camisetas Vestidos Calças Corte/Costura 1,65 Acabamento 1,43 CIP unitário DEPARTAMENTALIZAÇÃO Produção Total CIP Corte/Costura Acabamento Total Deptos. Producao 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas 18.740 9.120 CIF ($/hr) 5,50 9,53 Exemplo Tempo Produção Deptos Camisetas Vestidos Calças Tempo Total (Volume) Corte/Costura 0,30 0,70 0,80 18.740 Acabamento 0,15 0,60 0,30 9.120 Camisetas Vestidos Calças Corte/Costura 1,65 3,85 4,40 Acabamento 1,43 5,72 2,86 CIP unitário 3,08 9,57 7,26 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Produção TotalCIP Corte/Costura Acabamento Total Deptos. Producao 103.072,97 86.927,03 190.000,00 Nº Horas Produtivas 18.740 9.120 CIF ($/hr) 5,50 9,53 Exemplo Quadro Resumo Custo Direto Custo Indireto Custo Unitário Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta Ranking DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Quadro Resumo Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto Custo Unitário Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta Ranking DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Quadro Resumo Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 3,08 9,57 7,26 Custo Unitário Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta Ranking DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Quadro Resumo Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 3,08 9,57 7,26 Custo Unitário 6,83 15,32 11,51 Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta Ranking DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Quadro Resumo Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 3,08 9,57 7,26 Custo Unitário 6,83 15,32 11,51 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário Margem Bruta Ranking DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Quadro Resumo Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 3,08 9,57 7,26 Custo Unitário 6,83 15,32 11,51 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário 3,17 6,68 4,49 Margem Bruta Ranking DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Quadro Resumo Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 3,08 9,57 7,26 Custo Unitário 6,83 15,32 11,51 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário 3,17 6,68 4,49 Margem Bruta 31,7% 30,4% 28,1% Ranking DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Quadro Resumo Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 3,08 9,57 7,26 Custo Unitário 6,83 15,32 11,51 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário 3,17 6,68 4,49 Margem Bruta 31,7% 30,4% 28,1% Ranking 1 2 3 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas (-)CPV Tecido Aviamentos MOD Indiretos Lucro Bruto (-) Despesas Adm. Vendas LAIR DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos (55.436,41) (40.198,49) (94.365,10) (190.000,00) Lucro Bruto 57.063,59 28.051,51 58.384,90 143.500,00 (-) Despesas Adm. (50.000,00) Vendas (67.020,00) LAIR 26.480,00 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Exemplo Exemplo O bottom line é o mesmo… As diferenças se dão no nível individual O custo e a lucratividade de cada produto Com a departamentalização, o consumo da estrutura pelos deptos. de produção é mais vizível Mas… e se os deptos de suporte se dedicarem de forma diferenciada aos produtos? ABC Agora vamos ver a metodologia ABC Custeio Baseado em Atividades A ideia é que produtos diferentes podem resultar de processos/atividades diferentes Mesmo dentro de um mesmo departamento E atividades diferentes podem precisar de recursos diferentes para serem executadas Tarefas, atividades e processos Atividades e Drivers DEPTO Atividades Custo Atividades Drivers Camisetas Vestidos Calças Total Compras Comprar MP 16.000 nº pedidos 150 400 200 750 Desenv. Forn. 12.000 nº forn. 2 6 3 11 Almox. Receber MP 12.350 nº receb. 150 400 200 750 Mov. Materiais 16.000 nº req. 400 1.500 800 2.700 Adm. Produção Programar Prod. 16.000 nº produtos 1 1 1 3 Controlar Prod. 13.850 nº lotes 10 40 20 70 C/C Cortar 29.000 t. corte 2.160 882 2.600 5.642 Costurar 28.600 t. costura 3.240 2.058 7.800 13.098 Acab. Acabar 14.000 t. acab. 2.700 2.520 3.900 9.120 Despachar Prod. 32.200 t. despacho 25 50 25 100 190.000 O Mesmo procedimento de cálculo do custeio de absorção é usado, porém com base nos drivers quantificados de cada atividade Exemplo Atividades e Drivers DEPTO Atividades Custo Atividades Drivers Camisetas Vestidos Calças Total Compras Comprar MP 16.000 nº pedidos 20,0% 53,3% 26,7% 750 Desenv. Forn. 12.000 nº forn. 18,2% 54,5% 27,3% 11 Almox. Receber MP 12.350 nº receb. 20,0% 53,3% 26,7% 750 Mov. Materiais 16.000 nº req. 14,8% 55,6% 29,6% 2.700 Adm. Produção Programar Prod. 16.000 nº produtos 33,3% 33,3% 33,3% 3 Controlar Prod. 13.850 nº lotes 14,3% 57,1% 28,6% 70 C/C Cortar 29.000 t. corte 38,3% 15,6% 46,1% 5.642 Costurar 28.600 t. costura 24,7% 15,7% 59,6% 13.098 Acab. Acabar 14.000 t. acab. 29,6% 27,6% 42,8% 9.120 Despachar Prod. 32.200 t. despacho 25,0% 50,0% 25,0% 100 190.000 Exemplo O Mesmo procedimento de cálculo do custeio de absorção é usado, porém com base nos drivers quantificados de cada atividade Camisetas Vestidos Calças Total Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produção Controlar Produção Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Total Exemplo Acrescente este quadro à sua apostila… Camisetas Vestidos Calças Total Comprar Materiais 3.200,00 8.533,33 4.266,67 16.000,00 Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produção Controlar Produção Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Total Exemplo Camisetas Vestidos Calças Total Comprar Materiais 3.200,00 8.533,33 4.266,67 16.000,00 Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produção Controlar Produção Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Total Exemplo Volume de Produção 18.000 4.200 13.000 Camisetas Vestidos Calças Total Comprar Materiais 3.200,00 8.533,33 4.266,67 16.000,00 Desenvolver Fornecedores 2.181,82 6.545,45 3.272,73 12.000,00 Receber Materiais 2.470,00 6.586,67 3.293,33 12.350,00 Movimentar Materiais 2.370,37 8.888,89 4.740,74 16.000,00 Programar Produção 5.333,33 5.333,33 5.333,33 16.000,00 Controlar Produção 1.978,57 7.914,29 3.957,14 13.850,00 Cortar 11.102,45 4.533,50 13.364,06 29.000,00 Costurar 7.074,67 4.493,72 17.031,61 28.600,00 Acabar 4.144,74 3.868,42 5.986,84 14.000,00 Despachar Produtos 8.050,00 16.100,00 8.050,00 32.200,00 Total 190.000,00 Exemplo Volume de Produção 18.000 4.200 13.000 Camisetas Vestidos Calças Comprar Materiais 0,18 2,03 0,33 Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produção Controlar Produção Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Total Exemplo Camisetas Vestidos Calças Comprar Materiais 0,18 2,03 0,33 Desenvolver Fornecedores 0,12 1,56 0,25 Receber Materiais 0,14 1,57 0,25 Movimentar Materiais 0,13 2,12 0,36 Programar Produção 0,30 1,27 0,41 Controlar Produção 0,11 1,88 0,30 Cortar 0,62 1,08 1,03 Costurar 0,39 1,07 1,31 Acabar 0,23 0,92 0,46 Despachar Produtos 0,45 3,83 0,62 Total 2,66 17,33 5,33 No momento... É isso que nos importa!!! Exemplo Quadro Resumo CamisetasVestidos Calças Custo Direto Custo Indireto Custo Unitário Preço de Venda Lucro Bruto Unitário Margem Bruta Ranking Exemplo Quadro Resumo Camisetas Vestidos Calças Custo Direto 3,75 5,75 4,25 Custo Indireto 2,66 17,33 5,33 Custo Unitário 6,41 23,08 9,58 Preço de Venda 10,00 22,00 16,00 Lucro Bruto Unitário 3,59 (1,08) 6,42 Margem Bruta 36% -5% 40% Ranking 2 3 1 Exemplo DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas (-)CPV Tecido Aviamentos MOD Indiretos Lucro Bruto (-) Despesas Adm. Vendas LAIR Exemplo DRE Camisetas Vestidos Calças Total Vendas 180.000,00 92.400,00 208.000,00 480.400,00 (-)CPV Tecido (54.000,00) (16.800,00) (39.000,00) (109.800,00) Aviamentos (4.500,00) (3.150,00) (6.500,00) (14.150,00) MOD (9.000,00) (4.200,00) (9.750,00) (22.950,00) Indiretos (47.905,94) (72.797,61) (69.296,45) (190.000,00) Lucro Bruto 64.594,06 (4.547,61) 83.453,55 143.500,00 (-) Despesas Adm. (50.000,00) Vendas (67.020,00) LAIR 26.480,00 Exemplo Comparação E por que essas diferenças? Elevados custos indiretos (deptos. suporte) Prestação de serviços internos Volumes e graus de complexidade diferentes Não fosse isso: resultados semelhantes ao de um bom rateio!!! Quando se trata tudo pela média (rateio) o paciente morre!!! Problema de subsídio cruzado! image1.JPG image2.png image3.jpeg image4.jpeg image5.jpeg image6.jpeg image7.jpeg image8.png image17.jpeg image18.png image19.jpeg image20.jpeg image21.jpeg image22.jpeg image23.jpeg image9.jpeg image10.jpeg image11.jpeg image12.jpeg image13.jpeg image14.jpeg image15.jpeg image16.jpeg image24.png image25.png image26.png image27.gif image28.png image29.gif image30.gif image31.gif