Contabilidade de Custos: Conceitos e Princípios

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25/09/2023, 11:48 Contextualização da Contabilidade de Custos
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Contextualização da Contabilidade de Custos
Prof. Rodrigo de Oliveira Leite
Stephanie Kalynka
Descrição
A origem e as principais diferenças entre a Contabilidade Financeira e a
Contabilidade de Custos, a terminologia contábil e os princípios
aplicados à Contabilidade de Custos e a outras nomenclaturas da
produção (custos primários, de transformação e fabris).
Propósito
Compreender a importância da Contabilidade de Custos e seu impacto
no gerenciamento econômico e financeiro das empresas, bem como
conhecer os princípios e as terminologias mais importantes utilizados, a
fim de gerenciar de forma eficaz e eficiente os recursos das empresas,
minimizando os custos e maximizando os lucros.
Preparação
Antes de iniciar o estudo deste conteúdo, tenha em mãos papel, caneta,
aplicativo de planilha eletrônica e uma calculadora (ou use a calculadora
de seu smartphone/computador).
Objetivos
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Módulo 1
Conceitos da Contabilidade de Custos
Reconhecer os principais conceitos da Contabilidade de Custos, a
sua origem e a diferença em relação à Contabilidade Financeira.
Módulo 2
Princípios da contabilidade de custos
Descrever a terminologia contábil e os princípios aplicados à
Contabilidade de Custos.
Módulo 3
Custos primário, de transformação e fabril
Identificar as nomenclaturas de produção (custos primários, de
transformação e fabris).
Introdução
Neste conteúdo, abordaremos a maneira como as empresas
usam a contabilidade para tomar decisões sobre custos e como
as regras contábeis se aplicam à contabilidade gerencial.
Discutiremos a diferença entre a Contabilidade Financeira e a
Contabilidade de Custos.
Analisaremos, também, a terminologia contábil e os princípios
aplicados à Contabilidade de Custos, além de outras

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nomenclaturas da produção (custos primários, de transformação
e fabris).
1 - Conceitos da Contabilidade de Custos
Ao �nal deste módulo, você será capaz de reconhecer os principais conceitos da Contabilidade
de Custos, a sua origem e a diferença em relação à Contabilidade Financeira.
Introdução sobre a contabilidade
�nanceira
A Contabilidade Financeira surgiu em 1494, com o livro Summa de
arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, do frei Luca
Bartolomeo de Pacioli, amigo de Leonardo da Vinci. Nesse livro, ele
aborda o sistema de partidas dobradas pela primeira vez na Europa
Continental, sendo tal sistema a base da Contabilidade.
O sistema de partidas dobradas se refere ao fato de que toda transação
que será computada pela contabilidade tem um caráter duplo, sempre
haverá:
Crédito
Refere-se à origem do
recurso.
Débito
Refere-se à aplicação
do recurso.

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A vantagem de tal sistema é que isso reduz a possibilidade de erros nos
lançamentos, tendo em vista que cada um é dobrado e a soma dos
créditos deve ser igual à soma dos débitos.
Podemos entender o sistema de partidas dobradas como a maneira que
a contabilidade financeira utiliza para desenvolver a sua técnica de
lançamento de todos os fatos que afetam o patrimônio das entidades.
Vejamos um exemplo para esclarecer melhor.
Exemplo
Em março de 2022, o Portal de Economia O Globo divulgou que
distribuidoras correram para reforçar estoques de diesel e evitar
desabastecimento. Nessa situação, as distribuidoras adquiriram
estoque para revenda, sendo assim, a contabilidade financeira precisará
registrar essa operação por representar um fato contábil. Os
profissionais contábeis utilizarão para tal procedimento o método das
partidas dobradas, o qual irão registrar um débito na conta estoque e um
crédito na conta fornecedor. Ou seja, as distribuidoras estão aplicando
no estoque e a origem dessa aplicação é o fornecedor.
Após tal marco introdutório, a Contabilidade Financeira continuou a se
desenvolver cada vez mais, até o ponto atual, em que temos a
convergência contábil internacional. Desde 2008, o Brasil segue as
regras da International Accounting Standards Board (IASB), que são
chamadas de International Financial Reporting Standards (IFRS).
No Brasil, essas regras são traduzidas e adaptadas
pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) e,
posteriormente, são regulamentadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) passando a serem
Normas Contábeis.
Tais normas, que consistem mais em princípios do que em regras
especificadamente ditas, compõem o corpo da Contabilidade
Financeira, e todas as empresas devem segui-las para preparar os seus
documentos contábeis. O motivo da contabilidade ser tão regulada se
relaciona com relação ao conflito de agência.
O conflito de agência se refere ao fato de que, muitas das vezes, a
administração da empresa e as decisões contábeis são feitas por
pessoas que não têm os mesmos interesses dos usuários dessa
informação contábil. Vejamos dois exemplos distintos a seguir:
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Exemplo 1
Uma empresa pode contabilizar suas transações de modo a
esconder eventos que podem atrapalhá-la a conseguir um
empréstimo bancário. Nesse caso, o banco tem interesses
diferentes da empresa, e daí surgem o conflito e o dilema. Um
caso real que muito repercutiu pelo Mundo foi o caso da empresa
Enron Corporation, onde tinha passivos que não foram
registrados na contabilidade, superestimando os lucros. Os
executivos conseguiram atrair novos investimentos ao aplicar
essa fraude e valorizaram os preços das ações da empresa, mas
em pouco tempo depois a empresa precisou liquidar suas
operações, distribuir suas posses aos credores e os executivos
foram condenados a prisão.
Exemplo 2
O CEO de uma empresa de capital aberto pode ter interesses
diferentes dos acionistas e manipular os números contábeis para
lhes mostrar que a situação da empresa parece ser melhor do
que realmente é, a fim de obter um salário maior e receber bônus
de produtividade.
Podemos citar o caso da empresa WorldCom que registrou na
contabilidade investimentos que na verdade representavam
despesas, fazendo com que a empresa tivesse lucro ao invés de
prejuízo.
Portanto, as regras contábeis são feitas para proteger os usuários da
contabilidade do conflito de agência que surge do fato que quem
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prepara a informação contábil muitas vezes não é quem a usará. Porém,
esse não é o único objetivo das regulações contábeis.
As regulações contábeis também existem para uniformizar
a contabilidade entre todos os entes que a utilizam.
Assim, uma empresa no Brasil e outra no Canadá utilizarão regras e
princípios contábeis muito parecidos, facilitando o acesso a
financiamentos e investimentos de fontes internacionais, bem como
ajudando na comparabilidade dos demonstrativos contábeis. Agora que
já conhecemos um pouco da Contabilidade Financeira, vamos falar da
Contabilidade de Custos.
Introdução sobre a contabilidade de
custos
A Contabilidade de Custos surgiu com a Revolução Industrial a partir
dos séculos XVIII e XIX. Com o surgimento de indústrias, fábricas e
manufaturas de forma sistemática, também houve a necessidade de se
contabilizar de forma eficiente os custos no processo de fabricação, a
fim de se obter um registro confiável para um planejamento da margem
de lucro, e assim gerir de forma mais eficiente a empresa.
Antes da Revolução Industrial, nãoexistia, de forma sistêmica, essa
transformação em massa de produtos pelo processo industrial ou fabril.
Com o surgimento desse processo, veio uma pergunta importante:
Para uma empresa comercial, a resposta é fácil: o produto
custou o quanto foi pago para comprá-lo a fim de revendê-lo.
Porém, para uma empresa que utiliza diversas matérias-primas e
mão de obra para transformar tais materiais em um produto
acabado, é muito mais difícil calcular o custo de um produto
específico, pois não existe uma transação específica na qual o
custo do produto pode ser calculado.
O principal desafio da Contabilidade de Custos é justamente alocar
esses custos, sejam eles custos “tangíveis”, tais como matérias-primas,
Quanto me custou o produto que eu estou vendendo? 
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ou custos “intangíveis”, sejam como mão de obra. A Contabilidade de
Custos, portanto, tem como objetivo primordial:
Oferecer um framework nos quais os custos possam
ser contabilizados e repartidos entre os produtos, a fim
de se obter um custo de produto vendido o mais fiel
possível à realidade.
Esses custos precisam ser fiéis à realidade porque, caso não sejam, o
lucro que a empresa está aferindo também não é real, e isso poderá
gerar problemas de falta de capital no futuro, pois os lucros estariam
superestimados. Vejamos o exemplo a seguir:
Exemplo
Noticiários diversos, como o Jornal Valor Econômico e o Portal de
Economia G1, publicaram reportagens em março de 2022 sobre o
aumento no preço das passagens áreas. O setor enfrentava fortes
promoções desde o início da pandemia da covid-19, mas as passagens
voltaram a subir no início de 2022 e um dos motivos apontados pelas
companhias aéreas foi o impacto da alta do petróleo, causado pela
guerra na Ucrânica. O petróleo representa um custo significativo para
esse setor.
Podemos perceber diante desse aumento das passagens aéreas que o
cálculo correto dos custos é muito importante, pois, caso sejam
calculados de maneira errada, podem afetar o gerenciamento e o lucro
de uma empresa. Essa é uma parte importante da Contabilidade de
Custos e utilizada tanto para a parte interna da empresa (Contabilidade
Gerencial), como para demonstrações de propósito geral (Contabilidade
Financeira), cujo objetivo é informar usuários externos. É justamente
sobre isso que iremos falar a partir de agora: as diferenças entre a
Contabilidade de Custos e a Contabilidade Financeira.
Principais diferenças entre a
contabilidade �nanceira e a
contabilidade de custos
Podemos definir a Contabilidade Financeira e a Contabilidade de Custos
da seguinte maneira:
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Contabilidade Financeira
Procura sistematizar a
contabilidade como um
todo com a finalidade
de realizar
demonstrações de
propósito geral.
Contabilidade de Custos
Busca entregar
informações de
qualidade que serão
utilizadas pela
Contabilidade
Financeira para a
realização dessas
demonstrações de
propósito geral.
A contabilidade de custos também entrega informações para a
Contabilidade Gerencial, a fim de preparar demonstrativos a serem
utilizados internamente pelas empresas.
A Contabilidade Gerencial, diferentemente da Contabilidade Financeira,
só é utilizada dentro da organização que a prepara, não sendo utilizada
fora da empresa. Assim sendo, não há conflito de agência, pois quem
prepara as informações são as mesmas pessoas que a utilizarão. Além
disso, não há de se falar em padronização, pois cada empresa pode
decidir o que é melhor para ela e como pode preparar as informações
para serem consumidas de forma mais útil pela entidade. Portanto,
diferentemente da Contabilidade Financeira, a Contabilidade Gerencial
não é regulada.
Já a Contabilidade de Custos é regulada pela NBC TG 16, que trata de
estoques. Porém, essa norma é bastante flexível, dando às entidades
opções para calcularem os seus custos de formas diferentes, sendo
cada opção mais aplicável a uma situação.
Atenção!
Um ponto importante é que tanto a Contabilidade Financeira como a de
Custos são históricas. Ou seja, são contabilidades que têm como
objetivo registrar e mensurar eventos passados. Já a Contabilidade
Gerencial tem como objetivo ser um apoio para a decisão da
administração da entidade (empresa ou organização) e, assim, tem
ênfase no futuro.
Adicionalmente, conforme já mencionado anteriormente, a
Contabilidade Financeira é pública, pois é tornada pública por meio da
publicação das demonstrações contábeis de propósito geral (também
conhecidas como demonstrações financeiras). Porém, a Contabilidade
Gerencial é confidencial, pois é direcionada apenas para os usuários

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internos. Já a Contabilidade de Custos é híbrida, pois suas informações
alimentam a Contabilidade Financeira e, portanto, são públicas,
enquanto outra parte alimenta a Contabilidade Gerencial e, portanto, tais
informações são confidenciais. Assim sendo, vemos que:
Híbrida
Parte das informações é pública e parte é confidencial
Diferenças entre contabilidade
�nanceira e contabilidade de custos
 Contabilidade Financeira
Visa produzir demonstrações de propósito geral
para usuários externos, é bastante regulada e é
pública.
 Contabilidade Gerencial
Tem como objetivo produzir demonstrações de
propósito específico para usuários internos, não
sofre regulação e é confidencial.
 Contabilidade de Custos
Busca gerar informações para ambas as
contabilidades, tanto a Gerencial como a Financeira
e, por isso, é um pouco regulada, já que também é
híbrida.

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O especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior fala sobre
a origem da Contabilidade Financeira e da Contabilidade de Custos,
seus propósitos, seu público-alvo e suas principais semelhanças e
diferenças:
Importância da contabilidade de
custos
Neste tópico, tivemos uma introdução à Contabilidade de Custos, bem
como estudamos as principais diferenças entre a Contabilidade
Financeira, a Gerencial e a de Custos. Também comentamos como a
Contabilidade Financeira surgiu na Idade Média, enquanto a
Contabilidade de Custos só veio a surgir com a Revolução Industrial.
Comentário
A Contabilidade de Custos é uma ferramenta indispensável para
empresas que precisam alocar os custos para produtos, a fim de gerar
relatórios gerenciais para tomada de decisão e cumprir com suas
obrigações societárias e tributárias, tais como cálculo de tributos e
preparação das demonstrações financeiras.
Agora que já temos uma introdução à Contabilidade de Custos, os
próximos módulos tratarão das principais terminologias e princípios da
Contabilidade de Custos.
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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
A empresa Multilaser divulgou, em março de 2022, que fabricará
motos elétricas. O Jornal Valor Econômico (2022) divulgou que a
companhia está ampliando a produção local eletroportáteis para
reduzir os custos de importação da China, especialmente frete. No
primeiro trimestre, iniciou a produção de ventiladores em Extrema
(MG) e pretende fabricar caixas de som, além de ampliar a
manufatura de TVs em Manaus, no segundo trimestre.Diante dessa
declaração da empresa, assinale a alternativa correta.
A
A contabilidade de custos será responsável pela
elaboração das Demonstrações Contábeis que será
publicada pela empresa Multilaser.
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Parabéns! A alternativa D está correta.
A Contabilidade de Custos é responsável por prestar informações
tanto para a contabilidade financeira quanto para a contabilidade
gerencial, logo será assim que conseguirá auxiliar a empresa
Multilaser.
Questão 2
No dia 31 de março termina o prazo para as companhias de capital
aberto entregarem seus números (um mês antes das assembleias
gerais ordinárias, que têm que acontecer até o fim de abril). Como a
maioria dos balanços já foi publicada, já se sabe que o aumento de
custos fez um estrago considerável e que esse problema está longe
de terminar.
Diante da pubicação realizada pelo Jornal Valor Econômico, em 28
de março de 2022, assinale a alternativa que representa a área da
contabilidade que é responsável pela elaboração das
Demonstrações Contábeis das companhias de capital aberto.
B A Contabilidade Financeira será responsável pelo
envio das informações para os usuários internos da
empresa Multilaser.
C
A Contabilidade Gerencial será responsável pelo
envio de informações para os usuários externos da
empresa Multilaser.
D
A Contabilidade de Custos será responsável por
prestar informações tanto para a contabilidade
financeira quanto para a contabilidade gerencial da
empresa Multilaser.
E
A Contabilidade Gerencial será responsável pelo
envio de informações híbridas, ou seja, tanto para a
contabilidade financeira, quanto para a contabilidade
de custos.
A Contabilidade Financeira
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Parabéns! A alternativa A está correta.
A contabilidade possui 3 grandes áreas: Financeira, de Custos e
Gerencial, sendo cada uma com suas particularidades. A
Contabilidade Financeira é a responsável pela elaboração das
Demonstrações Contabéis.
2 - Princípios da contabilidade de custos
Ao �nal deste módulo, você será capaz de descrever a terminologia contábil e os princípios
aplicados à Contabilidade de Custos.
Terminologias Contábeis
B Contabilidade de Custos
C Contabilidade Gerencial
D Contabilidade Pública
E Contabilidade de Entidades sem Fins lucrativos
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A fim de aplicarmos de forma correta a Contabilidade de Custos para
controlar, classificar e mensurar os custos para serem apropriados pelos
produtos, precisamos entender as principais terminologias contábeis,
bem como os princípios aplicados à Contabilidade de Custos. Neste
módulo, trataremos de ambas as partes, tanto da terminologia contábil
como dos princípios da Contabilidade de Custos. Vamos começar pelas
terminologias contábeis.
A NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL (2019) define ativo da
seguinte forma: "Ativo é um recurso econômico presente
controlado pela entidade como resultado de eventos passados.
Recurso econômico é um direito que tern o potencial de produzir
benefícios econômicos". Exemplos de ativos são: caixa, imóveis,
clientes a receber, veículos, e assim por diante.
A NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL (2019) define passivo da
seguinte forma: “Passivo é uma obrigação presente da entidade
de transferir um recurso econômico como resultado de eventos
passados”. Exemplos de passivos são: empréstimos,
financiamentos e contas a pagar.
O patrimônio líquido de uma entidade é a diferença entre os
ativos e os passivos de uma empresa, denotando, assim, o
patrimônio da empresa que pertence aos cotistas ou acionistas.
Portanto, o valor do ativo de uma empresa é igual à soma do
passivo com o patrimônio líquido.
De acordo com a NBC TG 16 (2017), “estoques são ativos
mantidos para venda no curso normal dos negócios, em
Ativo 
Passivo 
Patrimônio Líquido 
Estoques 
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processo de produção para venda, ou na forma de materiais ou
suprimentos a serem consumidos ou transformados no
processo de produção ou na prestação de serviços”. Portanto,
podemos ter estoques de produtos para vendas, estoques de
produtos que estão semiacabados (ou seja, ainda em processo
de produção) ou estoques de matérias-primas. Conforme
descrito na NBC TG 16 (2017), os estoques são contabilizados
na conta de ativo da entidade.
Receitas são ingressos de recursos na entidade. A NBC TG
ESTRUTURA CONCEITUAL (2019) define receitas da seguinte
forma: “Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos
passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido,
exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de
direitos sobre o patrimônio”. Ou seja, com a venda de um
produto, a empresa aufere receita, ou quando um banco cobra
juros por um empréstimo, o banco aufere receita. As
“contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio” são
os valores que os sócios colocam na empresa, e não são
classificadas como receita, mas, sim, como capital social no
patrimônio líquido.
Os gastos representam compra de um bem ou serviço que
geram sacrifício financeiro (MARTINS, 2018). Para a
Contabilidade de custos tudo que uma empresa compra que
precisa pagar, entregando outro ativo, é chamado de gasto.
Esses gastos são divididos em Investimentos, Custos e
Despesas.
Os investimentos representam Gastos Ativados em função da
sua vida útil e de benefíciso futuros atribuíveis (MARTINS, 2018).
Ou seja, são gastos que vão para o ativo da empresa, que tem
durabilidade e ajudam a empresa a obter benefícios.
Receitas 
Gastos 
Investimentos 
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Podemos citar como exemplo de investimento as máquinas que
as empresas adquirem. Normalmente ao adquirir máquinas, a
intenção das empresas é melhorar a capacidade produtiva das
operações, gerando benefícios para a entidade, além disso as
máquinas precisam ser ativadas (ser colocada no ativo) pela
contabilidade. Erroneamente muitos acreditam que os gastos
com propaganda e publicidade representam investimento para
as empresas, mas não podem ser classificadas assim porque
não cabem no conceito do termo.
Custo representa os gastos utilizados na produção de um bem
ou serviço. A NPC (Norma de Procedimento de Contabilidade) 2
do IBRACON (Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes)
define custo da seguinte maneira: “Custo é a soma dos gastos
incorridos e necessários para a aquisição, conversão e outros
procedimentos necessários para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais, e compreende todos os gastos
incorridos na sua aquisição ou produção, de modo a colocá-los
em condições de serem vendidos, transformados, utilizados na
elaboração de produtos ou na prestação de serviços que façam
parte do objeto social da entidade, ou realizados de qualquer
outra forma”. Exemplos de custos são: matéria-prima, mão de
obra e qualquer outro gasto utilizado para produzir um produto
ou prestar um serviço.
Os custos vão sempre depender do tipo de operação da
empresa. Por exemplo, quando analisamos uma companhia
aérea, chamamos de custos todos os gastos utilizados na
prestação do serviço da empresa, ou seja nas viagens. Podemos
citar o combustível utilizado pelo aviões como um custo porque
são gastos que a empresa apresenta para prestar o serviço em
si. Assim como também todos os gastos com a tripulação, que
representam nessa situação a mão de obra da prestação do
serviço.
Os custos são contabilizados nos estoques de produto em
elaboração das empresas. Quando os produtos ficam prontos, os
custos são alocados para a conta de estoque de produtos
acabados e quando a empresa vende seus produtos ou presta
seus serviços os valores que foram alocados como custo
passam a ser despesa e são lançadas naDemonstração do
Custo 
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Resultado como Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos
Serviços Prestados.
Despesas são saídas de recursos na entidade que ajudam a
obter receitas. A NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL (2019)
define despesas da seguinte forma: “Despesas são reduções nos
ativos ou aumentos nos passivos, que resultam em reduções no
patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio”. Ou seja, quando a
empresa paga uma conta de água ou de luz, um aluguel ou juros
de um empréstimo, está tendo despesas, desde que não sejam
classificadas como custo.
As despesas representam gastos, que de maneira direta ou
indireta, auxiliam a obter receitas. Por exemplo, uma empresa ao
optar por gastar com propaganda e publicidade está buscando
obter vendas, ou seja, receita. Por esse motivo, gastos com
propaganda e publicidade representam despesas.
Ao observarmos os gastos de uma empresa, podemos entender
que os gastos que são ativos representam investimento, os que
são utilizados na produção/prestação de serviço são custos e os
demais são despesas. Lembrando que as despesas precisam ser
registradas na Demonstração do Resultado e diminuem o
resultado (lucro/Prejuízo).
O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil e retrata a
posição das contas de ativo, passivo e patrimônio líquido de uma
entidade. É uma “fotografia” da posição patrimonial da empresa
em determinado momento.
Conhecida como DRE, também representa uma demonstração
contábil e retrata o lucro da empresa como a diferença entre
Despesas 
Balanço Patrimonial 
Demonstração do Resultado 
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receitas e despesas. Se esse resultado for negativo, significa que
a empresa obteve prejuízo.
Aprender essas terminologias contábeis é muito importante, tendo em
vista que, embora possa parecer redundante, saber o que elas
significam ajuda a empresa a tomar melhores decisões na sua
Contabilidade de Custos e, assim, fazer uma gestão mais eficaz e
eficiente.
Conforme vimos, o custo representa os gastos que são utilizados na
produção ou prestação do serviço das empresas e quando os produtos
são vendidos ou os serviços prestados esses valores são registrados
para despesas, diminuindo o lucro das empresas na Demonstração do
Resultado. Assim como existem gastos que são lançados diretamente
para despesas, reduzindo no mesmo momento o resultado. Portanto, ao
se ter um controle mais profundo e atento dos custos, é possível um
ganho na lucratividade. Um controle mais profundo sobre os custos
também pode ajudar as empresas a tomarem decisões mais assertivas
sobre seus negócios. Vejamos um exemplo:
Exemplo
Um exemplo sobre como conhecer os custos pode ajudar as empresas
a tomarem decisões mais assertivas sobre seus negócios foi o caso das
editoras brasileiras, que, em março de 2022 resolveram encolher as
tiragens de livros e histórias de quadrinhos por conta do aumento dos
custos, principalmente o aumento no preço do papel.
Porém, um ponto importante da Contabilidade de Custos é justamente
separar os custos das despesas. Lembre-se os custos são os gastos
utilizados na produção e as despesas não. Se estivermos analisando a
Tesla, a fabricante de carros elétricos, como exemplo, podemos citar
como custos todos os gastos utilizados na produção dos carros
elétricos e as despesas aqueles gastos que não tem relação com a
produção. Saber diferenciar os custos das despesas pode auxiliar as
empresas a cortarem gastos de forma efetiva, por exemplo, em uma
estratégia de corte de gastos, o adequado é iniciar pelo corte das
despesas para que a produção da empresa não fique prejudicada.
Agora que já falamos das principais terminologias contábeis,
abordaremos os princípios da Contabilidade de Custos mais
importantes.
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Princípios aplicados à Contabilidade
de Custos
Vamos analisar alguns princípios fundamentais da Contabilidade,
porém, com um olhar relacionado à Contabilidade de Custos. Vamos
falar de três princípios norteadores da Contabilidade de Custos:

Custo como base de valor

Matching principle

Materialidade
Assim sendo, vamos começar com o princípio do “custo como base de
valor”. A Contabilidade é uma ciência que busca registrar os fatos
econômico-financeiros já ocorridos, portanto não é surpresa que ela
“olhe para trás”, ou seja, apenas registre gastos já ocorridos, e não
potenciais (apenas em situações específicas quando um gasto
potencial se relaciona com um evento que já aconteceu, tal como uma
ação judicial).
Portanto, esse princípio se relaciona com o fato de que os custos são a
base de valor de um produto, e tal base de valor se relaciona apenas
aos valores já pagos. Assim, o valor de um estoque é a soma dos custos
atribuídos aos produtos, custos esses que são incorridos em períodos
anteriores e são contabilizados nos produtos acabados.
Atenção!
Consequentemente, o princípio do “custo como base de valor” dita que
apenas os custos efetivamente incorridos devem ser incluídos no valor
dos estoques, não levando em conta o valor de revenda do produto,
tendo em vista que tal valor é especulativo.
O matching principle dita que os custos devem ser reconhecidos na DRE
quando da apuração da receita. Ou seja, juntamente com o
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reconhecimento da receita de venda de produtos, é reconhecido o custo
dos produtos vendidos como despesa. Vejamos um exemplo:
Exemplo
A empresa Tesla apenas irá registrar os custos dos carros vendidos na
Demonstração do Resultado quando vendê-los, ou seja, no momento do
registro da receita, também será registrado o custo dos produtos
vendidos. Enquanto o produto não é vendido, o valor correspondendo ao
custo fica no estoque.
Finalmente, vamos falar do princípio da materialidade (relevância), o
qual guia quais tipos de custos devem ser contabilizados e alocados
aos produtos. Tal princípio diz que a informação contábil deve ser
relevante e de valor material para ser reconhecida de forma separada.
Caso contrário, essa informação pode ser agrupada com outras em uma
rubrica contábil generalista.
O principal motivo de existir esse princípio é a economicidade das
demonstrações contábeis e financeiras. Não faz sentido gastar
recursos e tempo para preparar uma informação contábil que não seja
relevante ou material para os usuários. Portanto, para manter os custos
da informação contábil de uma maneira que não onere demais a
instituição, deve-se utilizar esse princípio.
Obviamente, não se deve abusar desse princípio e agrupar contas que
sejam relevantes ou materiais para a empresa. Ao fazer isso, a
informação contábil não iria representar de forma fidedigna a realidade
econômico-financeira da empresa.
O custo como base de valor, o matching principle e a materialidade são
princípios da contabilidade de custos que guiam uma contabilização de
custos eficiente, a fim de gerar informação correta e precisa, ao mesmo
tempo que não onera muito as empresas ou organizações.
Princípios da contabilidade de custos
O especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior fala sobre
os Princípios da Contabilidade de Custos:

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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
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O aumento dos custos superou o avanço de receita e volumes da
fabricante de biscoitos e massas secas M. Dias Branco no último
trimestre de 2021, fazendo com que o lucro da companhia recuasse
quase na mesma proporção que a receita cresceu. No quarto
trimestre do ano passado, o lucro líquido foi de R$151,1 milhões,
queda de 27,7% ante um ano antes.
A empresa brasileira M. Dias Branco é uma indústria e comércio de
Alimentos que fabrica, comercializa e distribui biscoitos, massas,
mistura para bolos, dentre outros. Considerando a atuação da
empresa, encontre a alternativa que apresenta um exemplo de
custo de produção da empresa.
Parabéns! A alternativa A está correta.
Todas as demais alternativas representam despesa para a
empresa.
Questão 2
As passagens aéreas no Brasil já vêm aumentando por causa da
alta do petróleo desde o ano passado, mas o impacto maior ainda
está por vir, com a nova escalada das cotações após a guerra na
Ucrânia. Segundo o presidente da Gol, Paulo Kakinoff, o
combustível de aviação já representa 50% do custo das
companhias aéreas ‒ bem mais do que o patamar histórico de 35%.
A Utilização da matéria-prima, como trigo.
B Combustível para entrega dos produtos vendidos.
C Salário dos vendedores das massas e bolos.
D
Gasto com propaganda e publicidade para
divulgação da empresa.
E Honorários do contador da empresa.
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Diante das informações apresentadas pelo Jornal Valor Econômico
(2022), encontre a alternativa que apresenta a terminologia contábil
correta para o gasto que as companhias áreas têm com o petróleo.
Parabéns! A alternativa B está correta.
O petróleo representa para as companhias aéreas custo.
3 - Custos primário, de transformação e fabril
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car as nomenclaturas de produção (custos
primários, de transformação e fabris).
A Investimento
B Custo
C Despesa
D Passivo
E Receita
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Custos Primários
Neste módulo, trataremos sobre algumas nomenclaturas aplicadas à
produção, a saber: custos primários, de transformação e fabris. Essas
nomenclaturas são importantíssimas, pois são necessárias para
entendermos e classificarmos os custos de forma correta. Assim,
poderemos alocar os custos aos produtos de forma eficaz e eficiente.
Começaremos abordando os custos primários de produção. Depois,
falaremos sobre o custo de transformação e, em seguida, sobre o custo
fabril. Por fim, abordaremos a relação entre esses três tipos diferentes
de custos e como eles podem ser calculados um a partir do outro.
Os custos primários de produção são aqueles que se
enquadram como matéria-prima direta ou mão de obra
direta, ou seja representam os primeiros custos de um
produto.
Portanto, o custo primário de produtos pode ser calculado como a soma
da matéria-prima com a mão de obra direta (nesse caso, excluímos a
mão de obra indireta). Podemos descrever a fórmula do custo primário
do seguinte modo:
Onde CP é o custo primário, MP é a matéria-prima e MOD é a mão de
obra direta.
Veremos a seguir um exemplo de como é feita a contabilização dos
custos primários:
CP = MP +MOD
 Aluguel da fábrica: R$10.000,00
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A partir das informações passadas acima, qual o valor dos custos
primários de produção?
Para descobrir, vamos ter que achar a matéria-prima e a mão de obra
direta. Nesse caso, a matéria-prima é de R$18.000,00 e a mão de obra
direta é de R$12.000,00 (apenas o salário dos operários, já que os
administradores não estão envolvidos na produção e representam
despesas). Portanto, o valor dos custos primários de produção é de
R$18.000,00 + R$12.000,00 = R$30.000,00.
Suponha que agora tenham sido produzidos 4.500 produtos:
Os custos primários unitários são de 30.000/4.500 = R$6,67.
Nesse caso, para a fabricação de cada produto acabado, são
 Telefone, internet, luz e água: R$6.000,00
 Matéria-prima: R$18.000,00
 Salário dos operários: R$12.000,00
 Salário dos gerentes e administradores:
R$6.000,00
 Salário dos vendedores: R$2.000,00
Qual o valor do custo primário unitário? 
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gastos R$6,67 de matéria-prima e mão de obra direta.
Veremos, a seguir, os custos de transformação e como eles se
relacionam com os custos primários.
Custos de Transformação
Os custos de transformação representam os custos incorridos pela
empresa para transformar a matéria-prima em produto acabado. Assim
sendo, são a soma da mão de obra direta (que vimos no custo primário),
mais os custos indiretos de fabricação. Esse valor é, consequentemente,
o esforço econômico incorrido pela empresa na transformação
industrial do produto.
Os custos indiretos de fabricação são a soma de todos os custos que
não podem ser diretamente atribuídos aos produtos e, portanto, são
indiretamente ligados à produção, tais como mão de obra indireta,
aluguéis, energia elétrica, água e demais custos. Assim sendo, podemos
definir os custos de transformação da seguinte forma:
Onde CT é o custo de transformação, MOD é a mão de obra direta e CIF
são os custos indiretos de fabricação.
Utilizando o mesmo exemplo anterior, calcularemos os custos de
transformação com os seguintes dados:
CT = MOD+ CIF
 Aluguel da fábrica: R$10.000,00
 Energia Elétrica da fábrica: R$6.000,00.
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Nesse caso, temos que a mão de obra direta é de R$12.000,00,
conforme já vimos no cálculo do valor dos custos primários. Os custos
indiretos de fabricação são a soma dos demais custos menos o salário
dos administradores e vendedores, pois não atuam na produção do
produto e representam despesas. Os custos indiretos de fabricação
somam, então, R$10.000,00 + R$6.000,00 = R$16.000,00. Agora
devemos somar a mão de obra direta para obter o custo de
transformação: R$16.000,00 + R$12.000,00 = R$28.000,00.
Conforme também já vimos no exemplo anterior, a empresa produziu
4.500 produtos. Nesse caso, os custos de transformação unitários são
de R$28.000,00 / 4.500 = R$6,22. Esse valor pode ser interpretado da
seguinte maneira: para cada produto, a empresa gasta R$6,22 para
transformar a matéria-prima em produto acabado.
Agora abordaremos o tema de custos fabris, que também são
importantes para determinar os custos de um produto.
Custos Fabris
Os custos fabris são a soma total dos custos associados à produção do
bem. Ou seja, englobam todos os custos, sejam eles mão de obra,
 Matéria-prima utilizada: R$18.000,00.
 Salário dos operários: R$12.000,00
 Salário dos administradores: R$6.000,00.
 Salário dos vendedores: R$2.000,00
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matéria-prima ou custos indiretos de fabricação. Portanto, os custos
fabris representam todos os custos necessários para a produção do
bem. Assim sendo, podemos analisar o custo fabril utilizando a seguinte
fórmula:
Onde CF é o custo fabril, MP é a matéria-prima, MOD é mão de obra
direta e CIF são os custos indiretos de fabricação.
Veremos, então, o seguinte exemplo, que já utilizamos para calcular os
dois casos anteriores, e aplicaremos a fórmula apresentada para
calcular o custo fabril. Assim sendo, utilizaremos novamente os
seguintes dados:
CF = MP +MOD+ CIF
 Aluguel da fábrica: R$10.000,00
 Energia elétrica da fábrica R$6.000,00.
 Matéria-prima utilizada: R$18.000,00.
 Salário dos operários:R$12.000,00
 Salário dos administradores: R$6.000,00.
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Já sabemos, pelos cálculos anteriores, que a matéria-prima é
R$18.000,00, a mão de obra direta é de R$12.000,00 e os custos
indiretos de fabricação são de R$ 16.000,00. Portanto, os custos fabris
são de R$18.000,00 + R$12.000,00 + R$16.000,00 = R$46.000,00. Assim
sendo, os custos totais em que a empresa incorreu na fabricação dos
produtos foi de R$46.000,00.
Agora, como fizemos nos exemplos anteriores, calcularemos o custo
fabril unitário. Lembre-se de que foram produzidas 4.500 unidades de
produtos. Portanto, ao dividirmos o valor de R$46.000,00 por 4.500,
teremos o custo fabril unitário, que, no caso, é de R$10,22.
Atenção!
Esse valor pode ser interpretado como os custos unitários do produto
que englobam todos os custos associados à sua produção. Assim
sendo, a empresa deve, minimamente, cobrar acima desse valor, caso
contrário, estaria vendendo um produto abaixo do custo em que incorreu
na fabricação.
Relação entre os custos primários, de transformação e fabris
Conforme já verificamos, cada um dos três custos que estudamos tem
um objetivo diferente e comunica uma informação diferente. Vejamos
melhor a seguir:
Custos Primários
Os custos primários são aqueles que são, primária e
diretamente, associados ao produto. Uma análise desses
custos verifica quais são os custos “básicos” do produto. Ao
alterarmos esses custos, mexeremos diretamente no produto
final. Portanto, uma redução nos custos primários pode afetar
a qualidade do produto acabado.
Custos de Transformação
 Salário dos vendedores: R$2.000,00
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Os custos de transformação trazem o esforço econômico e
financeiro da empresa em transformar a matéria-prima em
produto final. A empresa pode, então, avaliar se pode reduzir
esses custos se mudando para uma outra localidade, alterando
a estrutura administrativa ou gerencial ou mexendo em outros
custos indiretos. Tais custos podem ser alterados sem efeito
“direto” no produto.
Custos Fabris
Os custos fabris são a totalidade dos custos, e esse valor ajuda
a empresa a adotar uma política de formação de preços que
possa dar a ela uma margem de lucro satisfatória de modo a
pagar pelos custos incorridos e gerar uma remuneração aos
acionistas.
Agora, trataremos da relação matemática entre os custos.
Começaremos com as fórmulas que já vimos, dos custos primários, de
transformação e fabris:
Veja, então, que podemos determinar tanto o CT quanto o CF pelo CP,
com alguns ajustes:
Podemos fazer a mesma coisa com o CT e o CF:
CP = MP +MOD
CT = MOD+ CIF
CF = MP +MOD+ CIF
CT = CP −MP + CIF
CF = CP + CIF
CP = CT +MP − CIF
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Além disso, como o custo fabril é a soma total dos custos dos produtos,
podemos determinar o CF com base no CT e no CP da seguinte forma:
Note que tivemos de retirar a mão de obra direta, tendo em vista que foi
somada duas vezes nas fórmulas. Vejamos um exemplo em que
podemos aplicar essa fórmula:
Uma empresa tem custos primários de R$25.000,00 e custos de
transformação de R$40.000,00. Sabendo que a sua mão de obra
direta custa R$7.000,00, qual é o seu custo fabril?
Aplicamos a fórmula CF = CP + CT – MOD e chegamos ao valor
de CF = R$25.000,00 + R$40.000,00 – R$7.000,00 = R$58.000,00.
Portanto, o custo fabril é de R$58.000,00.
Utilizando os mesmos dados do exemplo anterior (CP =
R$25.000,00, CT = R$40.000,00 e MOD = R$7.000,00), calcule o
valor da matéria-prima utilizada, bem como os custos indiretos
de fabricação.
Sabemos que a fórmula do custo primário é CP = MP + MOD.
Então, temos que R$25.000,00 = MP + R$7.000,00, então MP =
R$25.000,00 – R$7.000,00 = R$18.000,00.
A partir disso, podemos calcular o CIF a partir da fórmula dos
custos de transformação (CT = CP – MP + CIF): R$40.000,00 =
R$25.000,00 – R$18.000,00 + CIF, então temos que CIF =
R$40.000,00 – R$7.000,00 = R$33.000,00. Portanto, temos que a
CF = CT +MP
CP = CF − CIF
CT = CF −MP
CF = CP + CT −MOD
Exemplo 1 
Exemplo 2 
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matéria-prima utilizada na produção dos produtos é de
R$18.000,00 e o custo indireto de fabricação é de R$33.000,00.
Portanto, agora já podemos calcular cada um desses três custos a partir
dos outros custos, fazendo apenas pequenos ajustes, tal como a
retirada dos custos de matéria-prima do valor do custo fabril para
chegarmos ao custo de transformação, e assim por diante.
Síntese sobre os custos
Vejamos a síntese dos custos a seguir:
É importante perceber que esses três tipos de custos podem ser
combinados a fim de se obter um valor de custo a partir de outro. Isso é
 Custos Primários
São aqueles mais diretamente associados aos
produtos, a saber: a mão de obra direta e as
matérias-primas.
 Custos de Transformação
Os custos de transformação representam o esforço
produtivo da empresa ao transformar a matéria-
prima em um produto acabado.
 Custos Fabris
São a soma de todos os custos, de forma a se
determinar o custo total a ser apropriado para os
produtos. Tal custo é também importantíssimo para
as empresas calcularem suas margens de lucro e,
assim, o seu preço final.
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de vital importância, pois, a partir da comparação das fórmulas, fica
mais fácil se compreender a relação entre esses três principais tipos de
custos e quais tipos de informação eles trazem.
Relação entre os custos Primário, de
Transformação e Fabris
O especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior fala sobre
a relação entre os custos primário, de transformação e fabris.

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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
Apesar da inflação e da retração no poder de compra do
consumidor, os grandes fabricantes de chocolate terão, neste ano,
uma produção de ovos maior do que na Páscoa de 2021, quando o
país ainda atravessava um momento difícil da pandemia.
A Mondelez, dona da Lacta, diz que elevou em 10% o volume. A
empresa lançou uma linha de pequenos ovos recheado, com preço
mais baixo, e aposta na venda das caixas de bombom.
Diante dos dados divulgados pelo Jornal Valor Econômico (2022)
referente à situação das fábricas de chocolate, encontre a
alternativa que representa os custos primários das empresas.
Parabéns! A alternativa B está correta.
A CP = MP + CIF
B CP = CF – CIF
C CP = CF + CIF
D CP = CF + MOD + CIF
E CP = CT – CIF
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O custo primário é calculado como CP = MP + MOD. Temos que
olhar para a relação do custo primário com o custo de
transformação e o custo fabril; essa relação é dada por CP = CT +
MP – CIF, e CP = CF – CIF.
Questão 2
Uma empresa tem os seguintes custos: aluguel R$2.000,00; mão de
obra direta R$8.000,00; matéria-prima R$7.000,00. Quais os valores
do custo primário, do custo de transformação e do custo fabril,
respectivamente?
Parabéns! A alternativa A está correta.
Podemos calcular os custos da seguinte forma: CP = MP + MOD, CT
= MOD + CIF e CF = MP + MOD + CIF. Aplicando as fórmulas, temos:
CP = R$7.000,00 + R$8.000,00 = R$15.000,00; CT = R$8.000,00 +
R$2.000,00 = R$10.000,00; CF = R$7.000,00 + R$8.000,00 +
R$2.000,00 = R$17.000,00.A R$15.000,00, R$10.000,00, e R$17.000,00.
B R$10.000,00, R$15.000,00, e R$17.000,00.
C R$17.000,00, R$15.000,00, e R$10.000,00.
D R$10.000,00, R$17.000,00, e R$15.000,00.
E R$17.000,00, R$10.000,00, e R$15.000,00.
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Considerações �nais
Este conteúdo teve como objetivo contextualizar a Contabilidade de
Custos e dar uma introdução aos principais conceitos dessa área da
Contabilidade e como ela se relaciona com a Contabilidade Financeira e
a Contabilidade Gerencial.
Primeiramente, abordamos as principais diferenças entre a
Contabilidade Financeira e a Contabilidade de Custos, explicando que a
Contabilidade Financeira, embora gere informações que aparecerem no
balanço patrimonial e na demonstração de resultados do exercício da
empresa (além de informações para serem usadas na Contabilidade
Gerencial), não gera nenhum demonstrativo sozinha, apenas auxilia
outras áreas da Contabilidade e da Administração.
Em seguida, estudamos as principais terminologias contábeis
relacionadas com os custos, como receita, despesa, custo e outras que
são importantes de conhecer a fim de entender de forma mais profunda
os próprios princípios e as terminologias da Contabilidade de Custos.
Ademais, também falamos de três princípios extremamente importantes
para a Contabilidade de Custos: o custo como base de valor, o matching
principle e a relevância/materialidade das informações financeiras.
No último módulo, falamos sobre os custos primários, de transformação
e fabris. Explicamos seus objetivos e como são calculados, utilizando
fórmulas que levam em conta os gastos com matéria-prima, mão de
obra direta e outros custos de fabricação. Também vimos como calcular
cada um desses três custos a partir dos outros. Abordamos também
como dividir esses custos pelo número de produtos produzidos e,
assim, chegar ao valor unitário de cada um dos três tipos de custos
abordados.
Agora que você finalizou o estudo deste conteúdo, já está familiarizado
com a terminologia básica da Contabilidade de Custos, além de ter
aprendido formas básicas de calcular alguns tipos de custos que são
muito usados na tomada de decisão das empresas.
Podcast

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Agora, o especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior
encerra respondendo o que é a Contabilidade de Custos e como ela se
diferencia da Contabilidade Financeira.
Explore +
Caso você queira aprender mais sobre a Contabilidade de Custos,
recomendamos a leitura do livro Contabilidade de Custos, da Editora
Atlas, agora em sua 11ª edição. Esse livro é considerado por muitos
como o guia definitivo da Contabilidade de Custos no Brasil, sendo
também um dos mais antigos do gênero. O autor é Eliseu Martins,
professor da Universidade de São Paulo (USP), um dos expoentes em
Contabilidade no Brasil, tendo servido em diferentes conselhos de
empresas e em posições governamentais na área contábil. O livro é um
manual de fácil consulta e leitura que aborda a Contabilidade de Custos
de forma completa e profunda.
Referências
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TG 16 (R2), de 24 de
fevereiro de 2017.
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TG ESTRUTURA
CONCEITUAL, de 21 de novembro de 2019.
GELBCKE, E.; DOS SANTOS, A.; IUDiCIBUS, S.; MARTINS, E. Manual de
Contabilidade Societaria: Aplicável a Todas as Sociedades de Acorda
com as Normas lnternacionais e do CPC. 3. ed. Rio de Janeiro: Atlas,
2018.
25/09/2023, 11:48 Contextualização da Contabilidade de Custos
https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/01438/index.html# 38/38
INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL. IBRACON.
Consultado na Internet em: 05 abr. 2021.
LEONE, G. S. G.; LEONE, R. J. G. Curso de Contabilidade de Custos. 4.
ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2010.
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 11. ed. Rio de Janeiro: Atlas,
2018.
MARTINS, E; ROCHA, W. Contabilidade de Custos: Livro de Exercfcios.
11. ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2015.
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