Programa de Auditoria Contábil

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AULA 3 
AUDITORIA CONTÁBIL 
Prof. Luiz Eduardo Croesy Jenkins 
 
 
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TEMA 1 – PROGRAMA DE AUDITORIA CONTÁBIL 
Os trabalhos de auditoria externa ou independente caracterizam-se pela 
forte formalização, pelo sigilo, pelo zelo profissional e pelo alto grau de 
normatização a que estão condicionados. 
A preocupação dos auditores em manter um alto nível de evidenciação, 
quando da criação e apresentação dos documentos de auditoria se justifica em 
função de ser uma atividade que está sujeita a diversos tipos de revisão e 
fiscalização. As revisões são realizadas internamente pelos membros superiores 
da hierarquia da firma de auditoria, mas também são realizadas anualmente 
revisões de qualidade (também conhecido como quality review), que são 
realizadas por membros externos das firmas-membro nas unidades brasileiras da 
mesma firma, com o intuito de verificar se os escritórios locais mantêm o mesmo 
nível de qualidade, padronização e respeito aos valores da organização 
internacional de auditoria. Além disso, por conta das regras estabelecidas 
nacionalmente pela CVM, as firmas de auditoria estão expostas à realização de 
revisões pelos pares, em que os trabalhos de firmas de auditoria são avaliados 
por outras firmas de auditoria anualmente, como forma de garantir a qualidade 
dos serviços prestados. 
Além desses mecanismos de avaliação, existem ainda as fiscalizações 
realizadas pela própria CVM e também pelo Sistema CFC/CRC – Conselho 
Federal de Contabilidade e Conselho Regional de Contabilidade, que 
regularmente realizam avaliações dos projetos de auditoria executados pelas 
firmas de auditoria independente. 
A busca pela qualidade e eficiência nesses projetos está diretamente 
relacionada à qualidade evidenciada nos documentos de auditoria, com seu 
padrão de formalização e clareza na abordagem dos procedimentos e nas 
conclusões emanadas desses documentos. 
 Os trabalhos de auditoria independente costumam utilizar certos 
documentos padronizados, denominados papéis de trabalho padrão, os quais são 
utilizados para expressar os resultados obtidos quando são avaliados 
determinados procedimentos ou se espera obter determinadas respostas para 
consubstanciar certos riscos inerentes, identificados previamente. 
A adoção de documentos de auditoria de forma padronizada busca garantir 
agilidade, eficiência, facilidade de adaptação dos novos auditores, bem como 
 
 
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permitir que as revisões dos documentos, realizadas durante todo o processo da 
auditoria, possam ocorrer de maneira satisfatório e que não haja riscos de que 
documentos de auditoria extremamente importantes para o processo de 
evidenciação e opinião acabem sendo deixados de lado. 
Um dos principais documentos padronizados é o programa de trabalho, 
presente em todas as fases do processo de auditoria. Trata-se de um documento 
utilizado para direcionar os procedimentos a serem executados pela equipe de 
auditoria. 
1.1 Características fundamentais do programa de trabalho em auditoria 
Os programas de trabalho são os documentos de auditoria que contemplam 
os procedimentos, testes e exames a serem executados pela equipe de auditoria 
em todas as fases que compõem o processo de auditoria. 
Os programas de trabalho atuam como elementos norteadores para que os 
auditores em campo consigam executar os procedimentos de auditoria que foram 
planejados a fim de obter evidência de auditoria suficiente para emitir uma opinião. 
Os procedimentos de auditoria (ou exames ou testes) possuem abordagens 
distintas, a depender da fase em que se encontra o processo de auditoria. 
 Na fase de avaliação dos controles internos, os procedimentos 
contemplados nos programas de auditoria visam verificar se a empresa: 
a. mapeou os processos-chave; 
b. identificou os riscos inerentes e riscos residuais; 
c. possui ferramentas que minimizam os riscos inerentes apontados 
previamente pelos auditores; 
d. efetua testes de design, de recálculo ou simulações a fim de identificar se 
as informações apresentadas pelos auditados são fidedignas e os 
instrumentos de mitigação de riscos são suficientes e adequados para 
minimizar os impactos que os riscos possam apresentar. 
Quando os trabalhos se encontram nas fases preliminar e final da auditoria 
das demonstrações contábeis, os procedimentos visam verificar se os saldos 
apresentados se encontram registrados de forma adequada e livres de erros 
materiais. 
Os programas de trabalhos são elaborados em função das áreas 
específicas em que se está efetuando um exame de auditoria ou fase da auditoria. 
 
 
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Portanto, a fase de planejamento da auditoria possui um programa de trabalho 
específico. A fase de avaliação dos controles internos possui outro programa de 
auditoria específico, e a etapa de análise das demonstrações contábeis 
igualmente tem um programa de trabalho específico para esse período. 
As normas de contabilidade e auditoria vigentes no Brasil não especificam 
um modelo padrão para o programa de trabalho, ficando a cargo das firmas de 
auditoria adotar o modelo que melhor lhes convém. 
Contudo, as informações básicas que devem conter no programa de 
trabalho são as seguintes: cabeçalho de identificação; descrição dos 
procedimentos (ou testes) de auditoria que serão executados pela equipe de 
auditores; referência do documento; nome do gestor máximo da área ou setor 
auditado, que detém a autonomia sobre os documentos produzidos pela área ou 
setor; nome do auditor que executou os procedimentos de auditoria; nome do 
auditor que revisou o documento de auditoria preparado e a data de revisão. 
A referência do documento é o número ou sigla do documento de auditoria 
(ou papel de trabalho) onde constam as evidências dos testes executados, 
auxiliando o auditor revisor a identificar em que documento se encontra o 
procedimento estabelecido no programa de trabalho. 
A apresentação do nome do auditor executor e o nome do auditor revisor 
estão em conformidade com o estabelecido nas normas técnicas de auditoria no 
que concerne ao controle de qualidade dos trabalhos de asseguração, 
demonstrando que todos os documentos de auditoria elaborados passaram pelo 
controle de revisão de auditores em posição hierárquica superior àquele que 
elaborou o documento. 
1.2 Modelo de programa de trabalho em auditoria 
A seguir, apresentamos um modelo simplificado, baseado nas informações 
apresentadas no tópico 1.1, com os elementos básicos que devem contar no 
programa de auditoria. Como um modelo sugerido, outras informações poderão 
ser incluídas, caso os auditores achem pertinente. Como exemplo, os auditores 
podem chegar a um consenso e entender que não basta descrever os 
procedimentos a serem executados, mas que é preciso também informar qual é o 
tipo de documento necessário (livros contábeis auxiliares, livros fiscais, notas 
fiscais, contratos, comprovantes de pagamento, extratos bancários, relatórios 
gerenciais, memória de cálculo de provisões, folhas de pagamento, entre outros). 
 
 
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Quadro 1 – Modelo de Programa de Trabalho 
LECJ Auditores Independentes 
CLIENTE NOME DO 
AUDITOR 
EXECUTOR 
 
FASE DA 
AUDITORIA 
 DATA EXECUÇÃO 
AUDITORIA 
 
ÁREA AUDITADA NOME DO 
AUDITOR 
REVISOR 
 
DATA-BASE 
AUDITORIA 
 DATA REVISÃO 
DOCUMENTO 
 
 
MODELO DE PROGRAMA DE TRABALHO DE AUDITORIA 
N# Descrição do 
procedimento 
de auditoria 
Ref. 
Documento 
Gestor 
auditado 
Executado 
por 
Revisado 
por 
Data 
Revisão 
1 
2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 
11 
12 
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14 
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TEMA 2 – ATIVIDADES PRELIMINARES DO TRABALHO DE AUDITORIA 
O trabalho de auditoria se desenvolve como um processo, com etapas bem 
definidas e estruturadas, a fim de que, ao final, o auditor consiga emitir uma 
opinião de asseguração em relação às demonstrações contábeise à situação 
econômica e patrimonial da entidade. 
Como toda atividade e projeto, o processo de auditoria requer um 
planejamento prévio, inclusive antes mesmo do processo de aceitação da 
auditoria, para que a firma de auditoria ou auditor independente tenha condições 
de firmar uma base adequada para apresentação da proposta de honorários. 
2.1 Etapa de planejamento dos trabalhos de auditoria 
Planejar significa estabelecer os princípios norteadores daquilo que se 
busca atingir. No caso concreto da auditoria, o planejamento consiste em 
estabelecer as metas necessárias a fim de executar os procedimentos 
estabelecidos, garantindo que o trabalho seja executado com qualidade e que isso 
incorra nos menores custos possíveis. 
Tendo em vista tratar-se de uma atividade de prestação de serviços, os 
trabalhos de asseguração contemplam um rígido controle das horas de trabalho 
alocadas por seus profissionais nos projetos (denominados na maioria das firmas 
de auditoria por job – trabalho/projeto em inglês). 
Na etapa de planejamento, geralmente a equipe de auditoria busca atingir 
os seguintes objetivos principais: 
• Conhecer o negócio do cliente, obtendo o entendimento necessário acerca 
das principais características da sua atividade; 
• Planejar o volume de horas a serem despendidas durante as diversas 
etapas que compõem o serviço de auditoria; 
• Definir as categorias de auditores que participarão de cada etapa do 
processo de auditoria (Sócio, Diretor, Gerente, Supervisor, Sênior, 
Assistente e Trainee); 
• Identificar os principais processos-chave do cliente, os quais serão foco de 
maior atenção por parte da equipe de auditores; 
• Determinar o volume, a extensão, a natureza e os períodos em que serão 
executados os exames de auditoria, nas fases seguintes; 
 
 
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• Realizar uma avaliação preliminar sobre o ambiente de controle interno do 
cliente, mais especificamente nas áreas contábil, financeira, recursos 
humanos e tributária; 
• Mensurar a materialidade inicial que servirá de base para a realização dos 
testes de auditoria, nas demais etapas que compõem o processo de 
asseguração. 
Na etapa de planejamento, é praxe que participem os auditores mais 
experientes e que respondem diretamente, em termos de responsabilidade 
técnica, pelo processo de auditoria: o sócio encarregado, o diretor, o gerente e o 
auditor encarregado de campo, que é geralmente denominado de auditor sênior. 
Por parte do cliente, participam dos trabalhos de planejamento a alta 
administração, a gerência contábil e de controladoria e a auditoria interna. 
Durante a fase de planejamento, a equipe de auditores destacada busca 
também analisar as atas de reunião das Assembleias Gerais Ordinárias (A.G.O.) 
e Assembleias Gerais Extraordinárias (A.G.E.), os documentos elaborados a título 
de planejamento estratégico e a análise de informações obtidos dos 
departamentos de marketing/publicidade, comercial/vendas, a fim de verificar se 
a adoção de novas estratégias poderá implicar a exposição da empresa a novos 
riscos que, por consequência, irão impactar no planejamento das ações e 
procedimentos por parte da equipe de auditoria. 
A apresentação de uma opinião acerca da posição das demonstrações 
contábeis do cliente é o principal objetivo quando da realização de trabalhos de 
asseguração. É importante conhecer o sistema integrado, gerador das 
informações contábeis (ou ERP – Enterprise Resource Planning) utilizados pela 
empresa, sua integridade (confiabilidade), qualidade e compatibilidade ao 
tamanho e volume de transações realizados pela empresa, bem como a 
segurança na manutenção das informações. 
2.2 Etapa de avaliação dos controles internos 
 Após o estabelecimento do planejamento, os auditores externos ou 
independentes realizam procedimentos de auditoria avaliando o ambiente de 
controle e mapeando os riscos inerentes e residuais, bem como identificando os 
mecanismos existentes para minimização do impacto dos riscos. 
 
 
 
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2.2.1 Conceito de controle interno 
Os controles internos são conceituados como um conjunto de 
procedimentos, métodos ou rotinas adotados por uma entidade com objetivo de 
salvaguardar seus ativos, controlar suas informações, reconhecer, monitorar e 
administrar seus passivos, bem como produzir dados confiáveis a fim de ajudar a 
administração na condução ordenada dos negócios da organização. 
Esses controles podem ser classificados em: 
• Controles contábeis; 
• Controles administrativos e operacionais. 
São exemplos de controles internos: 
• Contábeis: 
o Sistemas de conferência, aprovação, autorização e conciliações; 
o Segregação de funções (pessoas com acesso aos registros contábeis 
não devem controlar ativos da empresa); 
o Controles físicos dos ativos; 
o Auditoria Interna; 
• Administrativos e operacionais: 
o Análises estatísticas de indicadores de desempenho; 
o Controle de qualidade e revisão operacional; 
o Treinamento e capacitação de pessoal; 
o Estudo de tempos e movimentos; 
o Análise das variações entre orçado x realizado; 
2.2.2 Importância do controle interno 
 Ante o nível de desenvolvimento e competitividade em que as empresas se 
encontram atualmente, bem como o volume de transações e operações realizadas 
interna e externamente, toda organização que está apta a contratar serviços de 
auditoria externa (ou independente) tem a necessidade de adotar controles 
internos na condução das suas atividades. 
 
 
 
 
 
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2.2.3 Impacto do controle interno nos trabalhos de auditoria 
A avaliação do ambiente de controle interno por parte da auditoria externa 
compreende uma abordagem estratégica visando salvaguardar a atuação da 
auditoria em relação ao ambiente institucional e permite ao auditor verificar se o 
ambiente institucional possui mecanismos adequados para registro e guarda dos 
seus ativos e passivos e se os riscos advindos das atividades estão sendo 
minimizados ou monitorados por procedimentos satisfatórios (prevenção e 
detecção). 
Em resumo, avaliar os controles internos permite ao auditor obter uma 
visão inicial acerca da organização da empresa auditada e verificar se os 
procedimentos aplicados pela mesma se mostram confiáveis a ponto de reduzir 
as chances de que as demonstrações contábeis apresentem erros materiais ou 
não representem adequadamente a posição patrimonial da organização auditada 
2.2.4 Análise dos custos do controle versus benefícios esperados 
O custo do controle interno não deve exceder aos benefícios que dele se 
espera obter. Em suma: os controles mais sofisticados (e mais onerosos) devem 
ser adotados para transações de valores relevantes ao passo que os controles 
menos rígidos devem ser implantados para transações de menor relevância. 
 
2.2.5 Áreas ou processos-chave para avaliação do controle interno 
Por conta da obrigatoriedade de aplicação de procedimentos de auditoria 
para fins de avaliação dos controles internos da entidade auditada, é importante 
destacar a necessidade de elegibilidade das áreas ou processos-chave que 
devem ser avaliados. 
Entre os principais processos-chave, destacam-se: 
• Processo de Vendas (Setor Comercial, Análise de Crédito, Receita, Contas 
a Receber); 
• Processo de Compras (Setor de Compras, Fornecedores); 
• Processo de Custos (Estoque, Logística, Almoxarifado, Custos); 
• Processo de Tesouraria (Financeiro, Pagamentos, Recebimentos); 
• Processo do Patrimônio (Imobilizado tangível e intangível); 
 
 
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• Processo do RH (Departamento Pessoal, Folha de Pagamento). 
2.2.6 Pontos de observação em auditoria de controles internos 
 Nos trabalhos de auditoria nas áreas elencadas como processos-chave, os 
auditores deverão observar se a empresa tem mantido procedimentos mínimos 
para garantir a salvaguarda de seus ativos e patrimônio, bem como a correta 
administração dos processos-chave. Dentre os principais procedimentos a serem 
observados, destacam-se:a atribuição de responsabilidade aos funcionários em 
posições de gestão, segregação de funções, rotatividade de funções, 
hierarquização de funções. 
2.2.7 Procedimentos de auditoria executados na etapa de avaliação dos 
controles internos 
• Identificação das áreas ou processos-chave a serem aplicados testes de 
auditoria na etapa de controles internos; 
• Identificação das áreas ligadas ou relacionadas ao processo-chave sob 
auditoria; 
• Levantamento do sistema de controle interno do processo-chave auditado: 
o Leitura dos manuais de rotinas e procedimentos do setor; 
o Realização de diligências e entrevista com funcionários do setor (nível 
operacional e gerencial); 
o Inspeção física de documentos desde o início da operação (compras, 
vendas, pagamentos, recebimentos) até o registro contábil; 
o Criação de memorandos descritivos; 
o Levantamento de fluxogramas; 
o Aplicação de questionários padronizados. 
• Testes de observância e aderência dos controles internos (corroborar os 
procedimentos descritos em manuais ou entrevistas com os efetivamente 
adotados); 
• Testes de simulação: geralmente ocorre nos controles sistêmicos (ERP) e 
consiste em testar situações de não conformidade e exceção nos sistemas 
de informação. (ex.: simular se consegue alterar informações de notas 
fiscais, excluir lançamentos contábeis, alterar folhas de pagamento). 
 
 
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2.3 Etapa de auditoria das demonstrações contábeis e apresentação de 
relatórios de auditoria 
Após a fase de avaliação dos controles internos, a equipe de auditoria 
passa a planejar e executar os procedimentos ou exames especificamente nas 
demonstrações contábeis, com o objetivo de avaliar e opinar se eles se encontram 
adequadamente apresentados em todos os seus aspectos materiais e relevantes. 
A grande preocupação dos auditores independentes nessa etapa do 
processo de auditoria é constatar se as informações que estão apresentadas nos 
registros contábeis (livros diário e razão, demais livros auxiliares, balancetes de 
verificação, balanço patrimonial, demonstração de resultados do exercício, 
demonstração da mutação do patrimônio líquido, demonstração de fluxo de caixa, 
notas explicativas) estão adequadas em todos os seus aspectos materiais. 
Os trabalhos de auditoria executados nessa fase são geralmente 
subdivididos em 2 (duas) etapas: uma denominada de pré-auditoria ou auditoria 
preliminar e outra denominada de etapa final ou auditoria final. 
 
TEMA 3 – PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 
3.1 Etapa de auditoria preliminar 
A 1ª etapa tem por objetivo antecipar alguns exames e procedimentos de 
auditoria para que a administração do tempo gasto na auditoria seja otimizado, 
evitando-se assim uma possível ocorrência de acúmulo de exames a serem 
executados na etapa final de auditoria, quando os auditores já se encontram 
pressionados pela obrigação em apresentar a sua opinião de auditoria até a data 
previamente acordada com o cliente, que tem o seu prazo máximo para 
publicação para as empresas com ações negociadas na B3 em 31 de março do 
ano subsequente. 
Para as demonstrações contábeis cuja data base coincide com o final do 
ano civil e comercial – 31 de dezembro –, o planejamento e a execução dos 
exames de auditoria na etapa preliminar ocorrem entre outubro e meados de 
dezembro, período em que é possível aos auditores realizar exames nas 
demonstrações contábeis preparadas entre setembro e novembro. 
 
 
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Sendo assim, grande parte do volume de transações executadas pelo 
cliente podem ser auditadas, desde que devidamente conciliadas e com a garantia 
de integridade nas informações registradas, evitando-se que os auditores 
executem procedimentos substantivos e analíticos nas demonstrações contábeis 
que venham a ser modificados em períodos subsequentes à análise dos 
auditores. 
Além da avaliação dos saldos contábeis do cliente para as informações 
preliminares, a equipe de auditoria executa outros procedimentos de auditoria, 
embasados em bases normativas e legais relacionados à profissão de auditoria 
independente, entre os quais se destacam: 
• Seleção de itens a serem avaliados em procedimentos de confirmação de 
saldos com terceiros (circularização): operações bancárias, clientes, 
fornecedores, advogados, seguros, estoques em poder de terceiros e 
operações com coligadas e controladas; 
• Acompanhamento de inventário físico de ativos (estoques e imobilizado): 
como a empresa, por conta da obrigatoriedade normativa, necessita 
realizar, pelo menos 1 (uma) vez ao ano, um inventário geral dos estoques, 
a equipe de auditoria acompanha a execução dos procedimentos de 
inventário físico realizado pelo cliente, com o propósito de verificar se o 
processo de inventário físico (que consiste em organização, preparação, 
treinamento de equipe de contagem, contagem, registro e apuração de 
diferenças) encontra-se adequado; 
• Realização de procedimentos analíticos de auditoria, também 
denominados de revisão analítica: o objetivo desses testes de auditoria é 
verificar se existem distorções significativas nos registros contábeis, 
mediante a realização de comparativos com outras contas ou grupos de 
contas contábeis relacionados à conta contábil sob análise ou por meio da 
comparação dos saldos apresentados no ano sob auditoria 
comparativamente aos saldos apresentados em anos anteriores; 
• Análise de contas contábeis cujos saldos não apresentam grandes 
variações ou apresentam valores inferiores à materialidade previamente 
definida pela equipe como sendo de relevância. Com isso, na realização 
dos procedimentos de auditoria a serem executados na etapa final, os 
auditores irão focar os esforços nas contas contábeis/grupos de contas 
contábeis cujos saldos sejam materialmente significativos. 
 
 
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3.2 Etapa de auditoria final 
Após a finalização das demonstrações contábeis pelo cliente, no início do 
ano subsequente, a equipe de auditores executa novos exames de auditoria, 
nesse caso tomando por base os saldos finais – excetuando-se, é claro, os ajustes 
propostos pela equipe de auditores. 
Nessa etapa, devido ao tempo exíguo para execução das atividades e 
emissão de opinião de asseguração pelos auditores, a auditoria nos saldos 
contábeis é executada para as movimentações ocorridas entre o período dos 
trabalhos de pré-auditoria e o final do exercício. 
Além disso, são executados os seguintes procedimentos de auditoria: 
• Leitura, análise e resumo das atas de reunião realizadas pela empresa 
(AGE, AGO, Reunião do Conselho de Administração e do Conselho Fiscal); 
• Análise da apuração dos lucros contábil e fiscal (LALUR); 
• Análise das estimativas contábeis mensuradas e calculadas no final do 
exercício (provisões ajustadas de ações judiciais e administrativas, de 
devedores duvidosos, de ajustes a valor presente, obsolescência de 
estoques); 
• Análise da constituição de reservas sobre o lucro (legal, estatutária, para 
fins de contingência, de lucros a realizar); 
• Análise das distribuições calculadas sobre o lucro (a empregados, a 
administradores, a acionistas); 
• Avaliação das respostas de circularização recebidas; 
• Monitoramento das deficiências de controles internos apontadas e não 
justificadas nas etapas de auditoria anteriores; 
• Análise das peças que compõem o conjunto das demonstrações contábeis 
a serem publicadas/divulgadas (Balanço Patrimonial, Demonstração do 
Resultado do Exercício, Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido, 
Demonstração do Fluxo de Caixa, Notas Explicativas, Relatório da 
Administração e Parecer do Conselho Fiscal). 
TEMA 4 – PAPÉIS DE TRABALHO DO AUDITOR NA CONTABILIDADE 
Os documentos de auditoria (ou papéis de trabalho) são os mecanismos 
adotados para dar sustentação às evidências colhidas pelos auditores na 
 
 
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execução dos seus testes. Ou seja, os documentos de auditoria (ou papéis de 
trabalho) são as ferramentasque permitem obter elementos comprobatórios 
suficientes para sustentar a opinião dos auditores independentes. 
Além disso, a documentação de auditoria possui outras justificativas que os 
tornam necessários e importantes durante o processo de execução dos trabalhos 
de auditoria, conforme será abordado no item seguinte. 
4.1 Justificativas e importância dos papéis de trabalho 
Inicialmente, cumpre-nos ressaltar que tanto a profissão quanto o próprio 
desenvolvimento técnico dos trabalhos de asseguração são extremamente 
normatizados e, por conta disso, a formalização dos papéis de trabalho segue 
uma estrutura formal e possui pequenas variações entre as firmas de auditoria no 
que se refere a aspectos de apresentação, formalização e nomenclatura. 
Sendo uma área de atuação fortemente impactada pela normatização, a 
adoção de documentação de auditoria auxilia o cumprimento de aspectos legais 
relacionados à profissão e técnicas da auditoria. 
A adoção de documentação de auditoria permitir estabelecer a 
uniformização ou padronização quando da realização de exames de auditoria. 
Por conta da sua estrutura formalizada, os documentos de auditoria 
permitem que a apresentação dos resultados dos procedimentos de auditoria 
efetuados, também denominados de achados de auditoria, ocorram de modo 
uniforme ou padronizado, facilitando que os trabalhos possam ser executados 
inclusive em outros escritórios da firma de auditoria dentro ou fora do Brasil, pois 
seguem sistemática similar à adotada em outros países. 
Mesmo quando auditores migram de uma firma de auditoria para outra 
concorrente, não encontram grandes dificuldades de adaptação por conta da 
uniformização existente no que se refere à formalização dos documentos de 
auditoria. 
A adoção de documentação de auditoria auxilia a atuação dos auditores 
revisores (auditores hierarquicamente superiores) no processo de revisão dos 
papéis de trabalho, facilitando também a revisão dos trabalhos por outros 
profissionais, com vistas à manutenção da qualidade na prestação dos serviços 
de auditoria. 
Quando abordado o tema de controle de qualidade nos trabalhos de 
auditoria, uma das características que ressalta e garante a referida qualidade na 
 
 
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auditoria é a adoção dos procedimentos de revisão de todos os documentos de 
auditoria elaborados nos trabalhos de asseguração. Essas revisões dos papéis 
de trabalho elaborados são geralmente executadas pelo auditor sênior 
encarregado dos trabalhos em campo, além das revisões superiores do gerente 
encarregado dos trabalhos e do sócio líder do projeto. 
A utilização de documentos padronizados é fundamental para que os 
processos de revisão dos papéis de trabalho ocorram de forma mais estruturada 
e organizada, otimizando o trabalho dos revisores e permitindo que o gerente e o 
sócio líder do trabalho possam inclusive revisar os trabalhos à distância, sem estar 
fisicamente nas dependências do cliente. 
Outro ponto a se destacar, que favorece ao processo de adoção de 
documentação de auditoria, é a possibilidade de auxiliar o processo de 
organização lógica documental (arquivamento e guarda dos documentos). A 
organização é um item fundamental para que a auditoria consiga cumprir seus 
objetivos e entregar o produto final, que é o relatório de asseguração com a 
respectiva opinião do auditor. 
A utilização de documentos de auditoria, de forma organizada, contribui 
para que se atinjam os objetivos propostos. Os papéis de trabalho possuem 
codificações próprias, cujo padrão é estabelecido por cada firma de auditoria, mas 
geralmente são compostos por uma combinação alfanumérica (letras e números) 
que auxilia a administração do projeto e facilita a atuação dos auditores revisores. 
A documentação de auditoria auxilia o planejamento dos trabalhos da 
próxima auditoria, pois quando os auditores planejam a execução de trabalhos de 
asseguração, ainda na fase de planejamento, servem-se de consulta aos 
trabalhos executados no(s) período(s) anterior(es) para obter entendimento de 
como foram planejados e executados os trabalhos naquela ocasião. São 
observadas questões como: quais cargos foram entrevistados, quais documentos 
foram analisados, quantos auditores foram utilizados em cada etapa, que tipo de 
testes foram executados, as datas específicas de realização dos inventários, entre 
outras informações. 
Durante todas as fases do processo de auditoria, os auditores utilizam-se 
desse expediente de consulta aos papéis de trabalho de períodos anteriores para 
que possam seguir parâmetros similares ao que já foi realizado e revisado 
anteriormente, trazendo inclusive ganho de performance em relação ao tempo 
despendido na execução dos trabalhos. 
 
 
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Em termos legais, os documentos preparados pelos auditores para 
emissão de opinião de auditoria de determinado cliente podem ser requeridos 
judicialmente para constar como prova pericial ou prova judicial e, portanto, servir 
de base para utilização em ações judiciais 
Assim, a adequada formalização e a evidenciação das opiniões do auditor 
suportadas pelos documentos de auditoria permitem que estes possam ser 
juntados aos autos dos processos judiciais para servirem de prova complementar, 
corroborando ou desqualificando argumentos apresentados pelas partes. 
4.2 Modelos de papéis de trabalho 
Por exemplo, uma firma de auditoria estabelece uma codificação conforme 
expresso a seguir: 
Quadro 2 – Codificação de documentos 
Código Descrição do documento 
A000-A1000 Documentos da Pasta Permanente (contratos, AGE, AGO) 
B000-B1000 Demonstrações contábeis preparadas pelo cliente (BP, DR, DMPL, DFC, 
DLPA, NE, Balancetes de Verificação) 
C000-C1000 Documentos da etapa de planejamento da auditoria (Memorando de 
Planejamento, Controle de Horas, Entrevista com Gestores) 
D000-D1000 Documentos da etapa de revisão dos controles internos (Compras, Vendas, 
Estoques, Imobilizado, RH) 
E000-E1000 Auditoria do Disponível 
F000-F1000 Auditoria do Contas a Receber 
G000-G1000 Auditoria de Estoques 
H000-H1000 Auditoria Outras Contas a Receber 
I000-I1000 Auditoria Ativo Não Circulante 
J000-J1000 Auditoria Fornecedores 
K000-K1000 Auditoria Obrigações Tributárias 
L000-L1000 Auditoria Obrigações Trabalhistas 
M000-M1000 Auditoria Outras Contas a Pagar 
N000-N1000 Auditoria Empréstimos e Financiamentos 
O000-O1000 Auditoria Passivo Não Circulantes 
P000-P1000 Auditoria Patrimônio Líquido 
Q000-Q1000 Auditoria Resultado do Exercício 
Um auditor da equipe irá realizar procedimentos de auditoria para a área 
de contas a receber. Ele decide criar um documento de auditoria (papel de 
 
 
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trabalho) para testar se a provisão para créditos de liquidação duvidosa (PCLD) 
está suficiente, e dá a este documento a codificação G150. Quando fizer 
referência à condição de adequação ou não da PCLD constituída, fará referência 
a esse documento G150. No programa de trabalho também constará o código 
G150 para descrever em que documento de auditoria foi realizada análise na 
PCLD. 
TEMA 5 – APLICAÇÃO DOS MODELOS DE TRABALHO DO AUDITOR E SUA 
ANÁLISE 
5.1 Apresentação do caso prático 
Com base nos conceitos apresentados, a fim de realizar uma auditoria nos 
controles internos de compras e vendas, o aluno deverá estabelecer um programa 
de auditoria específica para os processos-chave de vendas (Setor Comercial, 
Análise de Crédito, Receita, Contas a Receber) e para o processo de compras 
(Setor de Compras, Fornecedores). Deve-se tomar como exemplo o modelo de 
programa de trabalho apresentado na aula e descrever os procedimentos a serem 
aplicados para poder avaliar os controles internos em cada um dos processos. 
5.2 Sugestão de resolução 
Tabela 1 – Programa de auditoria – Processo de vendas 
N# Procedimento de auditoria Ref. 
Documento 
Gestor 
Auditado 
Executado 
por: 
Revisado 
por: 
Data 
revisão: 
1 Verificar a existência de fluxodescritivo 
dos processos de autorização de vendas 
 Antonio 
Fernandez 
Luiz 
Jenkins 
Roberto 
Marques 
22/03/22 
2 Caso não exista fluxo elaborado pelo 
cliente, com base em entrevista com setor 
responsável pela autorização, obter 
informações como se processam as 
atividades de autorização de vendas 
 
3 Verificar a existência de fluxo descritivo 
de análise de créditos 
 
4 Caso não exista fluxo elaborado pelo 
cliente, com base em entrevista com setor 
responsável pela autorização, obter 
informações como se processam as 
atividades de análise de créditos 
 
5 Verificar a existência de fluxo de cobrança 
de inadimplentes 
 
6 Caso não exista fluxo elaborado pelo 
cliente, com base em entrevista com setor 
responsável pela autorização, obter 
 
 
 
18 
informações como se processam as 
atividades de cobrança de inadimplentes 
7 Analisar quais critérios adotados para 
constituição de provisão para créditos de 
liquidação duvidosa (PCLD) e verificar se 
são razoáveis para fazer frente aos riscos 
de crédito 
 
8 Selecionar 10 pedidos de venda 
efetuados e verificar se os procedimentos 
constantes do fluxo de vendas foram 
realizados. Em caso negativo, apontar as 
exceções identificadas 
 
9 Indagar ao gestor da área quais os 
principais riscos inerentes identificados 
pela organização e controles internos 
adotados 
 
10 A empresa trabalha com tabela de 
preços? Em caso afirmativo, quem tem 
autonomia para modificar? Qual é a 
política de concessão de descontos? 
 
 
Tabela 2 – Programa de auditoria – Processo de compras 
N# Procedimento de auditoria Ref. 
Documento 
Gestor 
Auditado 
Executado 
por 
Revisado 
por 
Data 
revisão 
1 Verificar a existência de fluxo descritivo 
dos processos de autorização para 
compras 
 Antonio 
Fernandez 
Luiz 
Jenkins 
Roberto 
Marques 
22/03/22 
2 Caso não exista fluxo elaborado pelo 
cliente, com base em entrevista com setor 
responsável pela autorização, obter 
informações como se processam as 
atividades de autorização de compras 
 
3 Verificar a existência de fluxo descritivo 
de controle de recebimento de compras 
 
4 Caso não exista fluxo elaborado pelo 
cliente, com base em entrevista com setor 
responsável pela autorização, obter 
informações como se processam as 
atividades de controle de recebimento de 
compras 
 
5 Verificar a existência de fluxo de 
autorização de pagamento de compras 
 
6 Caso não exista fluxo elaborado pelo 
cliente, com base em entrevista com setor 
responsável pela autorização, obter 
informações como se processam as 
atividades de autorização de pagamento 
de compras 
 
7 Selecionar 10 pedidos de compras 
efetuados e verificar se os procedimentos 
constantes do fluxo de compras foram 
realizados. Em caso negativo, apontar as 
exceções identificadas 
 
8 Indagar ao gestor da área quais os 
principais riscos inerentes identificados 
pela organização e controles internos 
adotados 
 
 
 
19 
 
REFERÊNCIAS 
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 8. ed. São Paulo: 
Atlas, 2012. 
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011 
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Auditoria contábil: teoria e prática. 10. ed. 
São Paulo: Atlas, 2016.