Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Prévia do material em texto

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
Inicialmente, discutimos em sala a DMPL, suas técnicas de elaboração e modelos anteriores às alterações da normas contábeis pós Lei 11.638/07. Isto porque, com o advento do Processo de Harmonização das Práticas Contábeis Brasileiras às Internacionais, o Conselho Federal de Contabilidade ratificou orientação do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC 26) para que, quando da elaboração da DMPL, junto à mesma fossem consignadas as informações relativas à Demonstração do Resultado Abrangente do Exercício (DRA).
Apesar de não ser obrigatória, desde 1986 a CVM vem exigindo sua publicação por parte das companhias abertas. Após a publicação do pronunciamento CPC 26, a DMPL passa a fazer parte do rol das Demonstrações Contábeis, mas ainda sem ser, oficialmente obrigatória, apesar de esse ser o entendimento majoritário entre os estudiosos da Contabilidade e já a prática desde 1986 para as S/A de capital aberto e elaborada e publicada, há muito, pela grande maioria das empresas. 
É importante ressaltar que sua elaboração e publicação dispensa a elaboração e publicação da Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados.
A riqueza das informações no tocante ao relacionamento da empresa com seus sócios/acionistas faz da DMPL uma demonstração de suma importância.
Quando da normatização da elaboração e publicação da DMPL, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis, no item 106 do CPC 26, assim redigiu:
“106. A entidade deve apresentar, na demonstração das mutações do patrimônio líquido:
a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores;
b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos das alterações nas políticas contábeis e as correções de erros reconhecidas de acordo com o Pronunciamento CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;
c) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo do início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes:
i) do resultado líquido;
ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando, separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle.”
Como podem ver, o item “a” e os sub-itens “ii” e “iii” tratam de demonstrações consolidadas, as quais não abordaremos neste início de estudo.
A DMPL está hoje dividida em dois grupos para demonstração das mutações do patrimônio líquido: transações com os sócios e resultado abrangente.
Define o CPC 26:
“Resultado Abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na qualidade de proprietários.”
Assim, temos que, segregadas as transações com os sócios, todas as demais irão ser demonstradas no grupo do Resultado Abrangente.
Nos modelos antigos, tanto no Sintético quanto no Analítico, trabalhamos com uma sequência temporal – do mais antigo para o mais novo. Vejamos
Saldo Inicial
Ajustes
Saldo Inicial Ajustado
Reversões
Integralização de Capital
Resultado
Constituição de Reservas
Capitalização de Reservas
Distribuição de Dividendos
Aumentos do CS
Outras movimentações
Doravante, os modelos passarão a agrupar as movimentações pela natureza dos eventos. Vejamos:
Saldo Inicial
Transações de Capital com os Sócios
Aumento de Capital
Gastos com Emissão de Ações
Opções Outorgadas Reconhecidas
Aquisição de ações – tesouraria
Venda de ações – tesouraria
Dividendos
Total das Transações de Capital com os Sócios
Resultado do Período
Outros Resultados Abrangentes
Ajustes de Instrumentos Financeiros
Tributos sobre ajustes de instrumentos financeiros
Equivalência Patrimonial s/ ganhos abrangentes de coligadas
Ajustes de Conversão do Período
Tributos s/ Ajustes de Conversão do Período
Total Outros Resultados Abrangentes
Reclassificação para Resultado – Aj. Instrum. Financ.
Resutado Abrangente Total
Constituição de Reservas
Trib. s/ Realização das Res. de Reavaliação
Saldos Finais
Na página 44 do CPC 26 encontramos exemplo de uma DMPL, cujo modelo é sugerido e que deverá ser adotado pelas empresas. A priori, o detalhamento se dará em quadros distintos da DMPL, para evitar que esta se torne extensa e “poluída”, prejudicando a qualidade e o entendimento das informações divulgadas. Lembro contudo que se trata de um modelo e a essência por trás dele é que deverá ser observada. Serão acrescidas tantas linhas ou colunas quanto necessárias, bem como serão retiradas quando desnecessárias.
Em relação à prática anterior, temos unicamente a mudança na forma de se agrupar as movimentações ocorridas – de cronológica para com base na natureza dos eventos. O balanço nas movimentações é o mesmo.