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INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE Prof.: Paulo Cesar da Silva Disciplina : Contabilidade I 2 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I 1 – SURGIMENTO DA CONTABILIDADE 1.1 HISTORICO Historicamente a contabilidade começa com a idéia de relatórios. Há 4.000 anos antes de cristo, o homem do pastoreio controlava seu rebanho com símbolos, objetos ( por exemplo : uma pedrinha para cada ovelha ou um corte em uma arvore para cada cabeça ). Mesmo depois de inventar a escrita, os números e o dinheiro, a contabilidade continuava em forma de inventário ( contagem física do patrimônio ). Os registros contábeis começaram a consolidar-se apenas na idade média, sendo totalmente oficializado em 1494 pelo Frei Luca Pacioli. Assim, os relatórios contábeis precedem os registros contábeis. FREI LUCA PACIOLI Escreveu "Tratactus de Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que à teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos. Pacioli foi matemático, teólogo, contabilista entre outras profissões. Deixou muitas obras, destacando-se a "Summa de Aritmética, Geometria, Proportioni et Proporcionalitá", impressa em Veneza, na qual está inserido o seu tratado sobre Contabilidade e Escrituração. Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, não foi o criador das Partidas Dobradas. O método já era utilizado na Itália, principalmente na Toscana, desde o Século XIV. O tratado destacava, inicialmente, o necessário ao bom comerciante. A seguir conceituava inventário e como fazê-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, diário e razão, e sobre a autenticação deles; sobre registros de operações: aquisições, permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que na época, eram "Pro" e "Dano"; sobre correções de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc. Sobre o Método das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli expôs a terminologia adaptada: "Per " , mediante o qual se reconhece o devedor; 3 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I "A " , pelo qual se reconhece o credor. Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prática que se usa até hoje. A obra de Frei Luca Pacioli, contemporâneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no século XV, marca o início da fase moderna da Contabilidade. A obra de Pacioli não só sistematizou a Contabilidade, como também abriu precedente que para novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. É compreensível que a formalização da Contabilidade tenha ocorrido na Itália, afinal, neste período instaurou-se a mercantilização, sendo as cidades italianas os principais interpostos do comércio mundial. Foi à Itália, o primeiro país a fazer restrições à prática da Contabilidade por um indivíduo qualquer. O governo passou a somente reconhecer como contadores, pessoas devidamente qualificadas para o exercício da profissão. A importância da matéria aumentou com a intensificação do comércio internacional e com as guerras ocorridas nos séculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas falências e a conseqüente necessidade de se proceder à determinação das perdas e lucros entre credores e devedores. 4 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I 2 INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE 2.1 CONCEITO A contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e analises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Conceitua-se usuário toda pessoa física ou jurídica que tenha interesse na avaliação da situação e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa ou ente de finalidades não lucrativas ou mesmo patrimônio familiar. A Contabilidade é a ciência que tem como finalidade coletar, registrar, resumir, informar e interpretar os fatos que afetam as situações patrimonial, financeira e econômica de qualquer entidade. Para ser considerada uma “ciência”, esta deve possuir três requisitos básicos: � O campo de atuação que são as entidades; � O objeto que é o patrimônio; � O método das partidas dobradas. 2.2 OBJETIVO ( FINALIDADE ) O objetivo da Contabilidade é o de permitir, a cada grupo principal de usuários, a avaliação da situação econômica e financeira da entidade, num sentido estático, bem como fazer inferências sobre tendências futuras, tendo como objeto o patrimônio das entidades e o seu uso. O PROCESSO CONTÁBIL Consiste na aplicabilidade das regras contábeis, com intuito de gerar relatórios contábeis que possam ser elaborados, interpretados e utilizados para tomada de decisões, basicamente o processo contábil se desenvolve na seguinte ordem: 5 Prof. Paulo Cesar da Silva Contab F TÉCNICAS CONTÁBEIS É o conjunto de métodos organizados de forma sistemática, desenvolvidos e postos em execução com o propósito de se alcançar determinado fim. reduzida as principais variáveis e �������� �� ���� �� Escrituração Consiste no registro Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos administrativos relevantes que ocorrem no dia a dia das empresas. Demonstrações Financeiras São os relatórios ( quadros ) técnicos que registros contábeis da empresa. As demonstrações mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Auditoria È a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, atr documentos que deram origem a eles. Analise de Balanços Compreende o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade. Consolidação de balanços Corresponde à unificação das demonstrações controladora e de suas controladas, visando apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. Para uma melhor visualização, segue quadro resumo dos pontos abordados acima. Prof. Paulo Cesar da Silva Contab Fonte: MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2003. o conjunto de métodos organizados de forma sistemática, desenvolvidos e postos em de se alcançar determinado fim. O quadro abaixo demonstra de forma reduzida as principais variáveis e técnicas contábeis, todas utilizadas de forma sistemática �� ���� ��� Consiste no registro em livros próprios (Razão, Diário, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos administrativos relevantes que ocorrem no dia a dia das empresas. São os relatórios ( quadros ) técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. È a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, através do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos documentos que deram origem a eles. Compreende o exame e a interpretaçãodos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações aos diversos usuários da contabilidade. Corresponde à unificação das demonstrações contábeis controladora e de suas controladas, visando apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. Para uma melhor visualização, segue quadro resumo dos pontos abordados acima. Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I o conjunto de métodos organizados de forma sistemática, desenvolvidos e postos em O quadro abaixo demonstra de forma , todas utilizadas de forma sistemática: em livros próprios (Razão, Diário, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos administrativos relevantes que ocorrem no dia a dia das empresas. apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. È a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações avés do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos Compreende o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. Para uma melhor visualização, segue quadro resumo dos pontos abordados acima. 6 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I RELATÓRIO CONTÁBIL É a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Seu objetivo é relatar aos usuários os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período. Os Relatórios Contábeis são também conhecidos por informes contábeis, na qual os mais importantes são: • Demonstrações financeiras - terminologia utilizada pela (LSA) Lei das Sociedades por Ações. • Ou Demonstrações contábeis - terminologia preferida pelos contadores. 2.3. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE O campo de aplicação da Contabilidade abrange todas as entidades (pessoas) físicas ou jurídicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimônio. Tais entidades são unidades econômico-administrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ou econômicos. Inicialmente utilizava-se o termo AZIENDA1, palavra de origem italiana que significa FAZENDA, convém ressaltar que no aziendalismo a contabilidade tinha, por objeto, o patrimônio das aziendas. Do aprimoramento do aziendalismo temos hoje o 1 Azienda é uma palavra de origem italiana que corresponde a “fazenda”, e etimologicamente significa “coisa a fazer”, em geral, negócios, ocupações, afazeres, complexo de obrigações, bens materiais e direitos que constituem um patrimônio, representado em valores ou como objeto de apreciação econômica. 7 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I patrimonialismo, no qual o objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico-administrativas. � PESSOAS FÍSICAS: É qualquer ser humano considerado individualmente, sujeito a direitos e obrigações, cujo nascimento se dá por meio do parto com vida. � PESSOAS JURÍDICAS: É aquela resultante de uma organização humana, com vida a patrimônio próprios, igualmente sujeitos a direitos e obrigações, cujo nascimento se dá, no caso das sociedades empresariais, através do registro na Junta Comercial do Estado e, no caso de empresas prestadoras de serviços, no Cartório Civil de Pessoas Jurídicas. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econômico-administrativas podem ser assim classificadas: a) Entidades com fins econômicos – denominadas empresas, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimônio líquido. Exemplos: empresas comerciais, industriais, agrícolas, prestadoras de serviços, etc. b) Entidades com fins sócio-econômicos – intituladas instituições, visam superávit que reverterá em benefício de seus integrantes. Exemplos: associações de classe, condomínios, clubes sociais, etc. c) Entidades com fins sociais – também chamadas instituições, têm por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplos: a União, os Estados e os Municípios. Enfim, a Contabilidade pode ser aplicada a diversos ramos da atividade, onde existam patrimônios a serem controlados, tais como: Comercial, Industrial, Pública, Bancária, Hospitalar, Sindical, etc. 8 Prof. Paulo Cesar da Silva Contab OS USUÁRIOS DA CONTABILIDADE São pessoas que se interessam pela situação da empresa instrumento que fornece o máximo de informações úteis para tomada de decisões dentro e fora da empresa. Os principais usuários são: Para um melhor entendimento e uma visão mais abrangente dos usuários da contabilidade, segue abaixo um quadro demonstrativo com os usuários e quais os objetivos de cada um dentro da empresa e que utilizam a contabilidade como fonte de informações. Cada usuário tem sua necessidade, seja como investidor, funcionário, fornecedor, financiadores, enfim a empresa considerada como um organismo vivo, interage com o ambiente externo de forma constante e o instrumento utilizado para esta troca de energia é a contabilidade através de suas demonstrações contábeis. Setor Publico Analistas / Administradores ������ Prof. Paulo Cesar da Silva Contab OS USUÁRIOS DA CONTABILIDADE São pessoas que se interessam pela situação da empresa e usam a contabilidade como um instrumento que fornece o máximo de informações úteis para tomada de decisões dentro e fora da empresa. Os principais usuários são: Para um melhor entendimento e uma visão mais abrangente dos usuários da contabilidade, gue abaixo um quadro demonstrativo com os usuários e quais os objetivos de cada um dentro da empresa e que utilizam a contabilidade como fonte de informações. Cada usuário tem sua necessidade, seja como investidor, funcionário, fornecedor, nfim a empresa considerada como um organismo vivo, interage com o ambiente externo de forma constante e o instrumento utilizado para esta troca de energia é a contabilidade através de suas demonstrações contábeis. Demonstrações Financeiras Investidores / Socios Bancos/ Financiadores Empregados / Prestadores de Serviços Fornecedores / Consultores Sindicatos/ IBGE/ Clientes Setor Publico ������ Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I e usam a contabilidade como um instrumento que fornece o máximo de informações úteis para tomada de decisões dentro e fora da Para um melhor entendimento e uma visão mais abrangente dos usuários da contabilidade, gue abaixo um quadro demonstrativo com os usuários e quais os objetivos de cada um dentro da Cada usuário tem sua necessidade, seja como investidor, funcionário, fornecedor, nfim a empresa considerada como um organismo vivo, interage com o ambiente externo de forma constante e o instrumento utilizado para esta troca de energia é a contabilidade Empregados / Prestadores de Serviços 9 Prof. Paulo Cesar da SilvaContabilidade I USUÁRIOS NECESSIDADES E TIPO DE INFORMAÇÕES MAIS IMPORTANTES Fornecedores Conhecer a capacidade de pagamento, Conhecer o nível de endividamento, Conhecer a rentabilidade dos investimentos. Clientes (fornecedores) Conhecer a capacidade física instalada de produção, Conhecer a existência de projetos de expansão, Nível de investimento em pesquisas e desenvolvimento de produtos. Concorrentes Decisões para lançamento de produtos, Decisões sobre a construção de uma fábrica, Estabelecer prazos a clientes, Conhecer aspectos da liquidez e rentabilidade do concorrente, Criação de padrões para auto-avaliação. Acionista minoritário (investidores) Fluxo regular de dividendos, rentabilidade dos investimentos. Acionista majoritário ou com grande participação no capital da empresa (investidores) Fluxo de dividendos, valor de mercado da ação, lucro por ação, Planos de médio e longo prazo. Acionista preferencial (que tem preferencial na distribuição de lucros) (investidores) Fluxo de dividendos mínimos ou fixos. Emprestadores de capital em geral (Bancos, Capitalistas, Emprestadores de Dinheiro, Credores) Geração de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o capital mais os juros, com segurança, Créditos de curto prazo – visa conhecer a situação atual e futura, Grau de Endividamento, Capacidade de gerar lucros, Créditos de longo prazo – visa conhecer aspectos da situação futura. Governo e Entidades governamentais Valor adicionado, Produtividade, Lucro tributável, Decisão de escolhas em propostas semelhantes em concorrência pública, Acompanhamento da empresa em fase de execução de obras, Acompanhamento do desempenho setorial. Empregados em geral, como os assalariados Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou manutenção de salários, com segurança, liquidez e solvência. Média e alta administração (Administradores, Diretores, Executivos) Retorno sobre o ativo, Retorno sobre o patrimônio líquido, Situação de liquidez e Solvência, Endividamento confortável, Desempenho global, Nível de rentabilidade, Posição financeira. 10 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I �� �� ���� ����� � ���� ���������� �� ����� ������� ���� ����� �� �������� �� ������ ��� ��� ���� �� ����� �������� ��� � �������� ����� �� � �������� ��� �� �� �� � ����� ��� ��������� ��� � �������� � ��� � ������ ������ ��� ��� ������� ��� ������ ���� ��� � ������ �� ��� ������ ��� � ��������� �� �������� �� ���� �� �������� � ����� ���� �� ��������� �� ���� �� ������ �� ����� � ��� � �� ���� ���������� �� ����������� �������� ���� ��� ������� � ��� � ��!� �� ����� � "�� ��� ������ �� ������ � ���� � ��� � �������� ���������������� � ��� ���� #�������� � ��������� ���� �� � � ��� $� �� ���������� �� ����� ������ ���� �� ��� ����� �� ��������� ������ ������� �� ����������� ��� �$� ������� � ����� ����� ���� �� ��� ������ �� ������ ���� � ������ � ����� ����� ���� � � ���� �� ������� ���� �� �� �� ������ �� ���� ������ ����������� �� ������� � � ���� $� ����� ��������� � ��������� � �������� ����� ������������� � ��������������������������� �!����"��� # ��$ ��� % ���� �� �� ����� ������ �� �� �� �� &� ��� � �������� �� ����� ����� '������� ��� ��� ����� ��� ����� ������ �� �� � �� ��&� �����(� ������ �$� ������ �� ������ �� ����� ������ ���� � ������ � ���� � � ��� ��� �� $� �� �� ����� � ����� ������ �� ��������)�� ��� � ��� � ������� �� �� ����� �� � ���� ��� � �� ���� �� ����� �� �����&�� �� ��%�������������&���� �������������������!���"'�(����"��(�"����"��� # ��$ ��� �� ������ �� ����� ������ �������� ����� ������ ���������� �� � ��� $� ����� �� �� ����� *�� ��� ���� ��� � ����&�� � � ���� ���� �+�� � �� �� �� � ��������� ���� � ����� �� ����� ����� �� ��� ���� ���� �� �� ����� � ��� $� �� �� ����� 11 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I ��)���������������� *������ �����+ ����������������!����,!�������-� �.����!����"��� # ��$ ��� ����� ��� ������ �������� ���� ��� � ������������ ��� ������ ����� ���� � �� ���� % ���� �� ������ � ��� ���� ��� ����� �� ���� �� ��� � �� �� ���������� �� �� �� � ����� ����� � ���� �� �� �� ����� �� ����� ����� � � �� �� ������ ��� ��/�������������������� ���������������(�!����"�"�����"��������"(���!���!����"��� # ��$ ��� ����� ��� ������ �������� ���� �� � ��������� ��� ������ ������ %� ����� ������ ���� ���� �� ����� � ����� ������� � ���� �� �� ,�� ����� - ����� ��� ����� ��� � ���� ������� ���� ���� ��� ��� ������� ���� . ��� ���� ���$� ��� �� � ��� ������ ������ ��� �������� ��� � � ���� �� ������ ��0��� ��� ������&��� ������1��������&������ � � /���� ���� �� ���� ��� �$� ���� ����� ����� �� � +��� %� ����������� ���� ������� ��� ����� ������ ���������)�� ��� ������� ��� � ������ � ���� �� �������� % � �� ��� �������� ������ ���� �����$� �� ������ �&�� �� � ��2������ ����� % ���� �� ��� ������������ �� ��� ������� � �� � ��� �����0�� �� � ������ ����� ��� ���� �� � ��� $� �� ���� ������������ ���� ��� ���� �� ������� �� �� ������� �� ������� �� ������ % ������� ���� ������ ����� ���� ��� ��� $� �� ���� $� � ���� ������������ � ���� �� � ��� ������ 1 � �� ��� � 1 ������ � ����� �� ������������ ������� �� ����+�� �������� �� ���� � ������� ����)���� ��)��� . ���������� ���� ��� �������� ������������� ��3��� �4������ % ���� �� ���� �� ��� � ��������� � �� ���������� ������������ ���� � ������ �� ��� �+��� ��� ���� �� � ���� ���� ��� � �� �� ������ $� �� �������� � �� �������� �� � ���� ������� 12 Prof. Paulo Cesar da Silva Contabilidade I ����"� �� 2�� � ���� � ���� +�� ��������� � ����� � ������ � ���� � � � �� ��� �� ������� ���� �� ������� $� ��� �� ��� ����� �� �� ����� % � �� ��� � ��� �������� $� ���� �� ��� � ��������� �� �������� �� �� �� �� �� �� �� ��� � ��� ��� �& ���� +�� �� � ������� ������� ���� ����������� ��� � ������� ���� � ����� $� �� ���� �� ������ �� �� 5�4�&� ��� � � ������� �� � �� ����������� � %��� �� �� 3���� � �� � ������ � ��� +��� *�� �������� ���� �������&�� � ������� ��� ��������� ������ ������� ��� ��� ��� �� ������ � ��� $� ����� ��� � �� ����� �� ��������� ����� ��� ��������� �� ������� ���������� ��� ������� ������� �� ���� �� � ���� +�� ����� � ���� �� ���� ��� ���������� 4� ����� ���� ��� � ������� ������ �������� �� �������� �2�� ��� � ������� ��� ������������� �"�� � �� ����� ������ � "�� ��� �� ����������� �� ����� ���6� ��������������������������� ��� � % %��� �� �� 3���� �� ������� ��� ���� ���������� �� ���� �$� �� �����&�� �� 5� ��� ����������� � ������ � ����� ������� �����"��� ��� �������� ��� �$� 1 ��&�� � �� ���������� � ���������� ������ �� ����� �� ����������� � ��� ��� �� ���� � ������ � � ��� $� ����� �� ����� �������� % ���� �� ��������� ������ �� �� ����������� � � ������� ����������� ��� �� �� �$� ���� +�� �� ����� � �� ������� ��� ������
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