Normas e Práticas de Auditoria

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Normas e Práticas de Auditoria
Aula 03
Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria 
(NBC TA 210) e Controle de Qualidade na Auditoria de 
Demonstrações Financeiras (NBC TA 220)
Objetivos Específicos
• Conhecer e aplicar adequadamente a NBC TA 210 e a NBC TA 220.
Temas
Introdução
1 Aceitação de um trabalho de auditoria
2 Responsabilidade da liderança
3 Planejamento e execução dos trabalhos
4 Monitoramento de controle de qualidade
5 Documentação da auditoria e das revisões
Considerações finais
Referências
Professora Autora
Andréia Davanço Augusto
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Introdução
Nesta aula, aprenderemos sobre a responsabilidade do auditor independente na 
definição dos termos de um contrato de trabalho de auditoria com a alta administração de 
uma determinada empresa, ou, ainda, com os responsáveis pela governança. 
Também discutiremos os aspectos que tratam das responsabilidades específicas 
do auditor independente nos procedimentos de controles qualitativos da auditoria de 
demonstrações contábeis. 
Vale lembrar que, de acordo com a NBC PA 01, os sistemas, as políticas e os procedimentos 
de controle de qualidade são de responsabilidade da firma de auditoria, que deve estar 
segura de que tanto ela, como pessoa jurídica, quanto seus profissionais estão de acordo 
com as normas profissionais e técnicas e com as exigências legais e regulatórias, bem como 
que os relatórios emitidos são adequados. Nesse contexto, trataremos das responsabilidades 
do revisor do controle de qualidade.
1 Aceitação de um trabalho de auditoria
O processo de aceitação de um trabalho é bilateral; assim como a entidade escolhe 
a firma de auditoria que pretende contratar, o auditor independente, segundo as normas 
técnicas, também pode e deve avaliar o potencial cliente, de modo a escolher se quer ou não 
ter seu nome atrelado a ele. Isso ocorre porque, apesar de não ter responsabilidade primária 
na identificação de fraudes corporativas, o auditor independente é, de forma significativa, 
afetado na ocorrência de uma fraude, mais ainda quando não a identifica.
É requerido, ao auditor independente, que analise e somente aceite ou continue 
executando um trabalho de auditoria se houver a segurança de que condições prévias a 
um trabalho de auditoria foram atendidas. Também é necessário que haja a confirmação de 
que o auditor externo e a administração e/ou responsáveis pela governança corporativa têm 
interesse comum na conclusão do trabalho. 
O auditor só deve aceitar o trabalho se entender que as exigências éticas relevantes, 
como independência e competência profissional, em todas as fases, serão satisfeitas.
A seguir, apresentaremos os principais pontos de atenção trazidos pela NBC TA 210 - 
Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria.
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1.1 Condições prévias para aceitação do trabalho
Segundo a NBC TA 210, cabe ao auditor independente avaliar se há condições prévias para 
a realização de um trabalho de auditoria, segundo as Normas e Práticas que regulamentam 
a profissão no Brasil, tais como: determinar se a estrutura de relatório financeiro a ser 
aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável; obter a concordância da 
administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade pela elaboração das 
demonstrações financeiras e pelos controles internos necessários para a elaboração adequada 
desta, mitigando o risco de ocorrência de fraudes ou erros; e, por fim, forneça ao auditor 
independente acesso ilimitado às informações necessárias para a execução de seu trabalho, 
seja em relação à documentação, seja em relação às pessoas-chave da entidade.
• Limitação no alcance da auditoria antes da aceitação do trabalho: o auditor 
independente não deverá aceitar o trabalho se a administração da empresa impuser 
limitações de acessos de quaisquer tipos e que resultarão, por parte da firma de 
auditoria, em um relatório com abstenção de opinião.
• Outros fatores que afetam a aceitação de um trabalho: o auditor independente 
não deverá aceitar o trabalho se a administração da empresa não concordar que 
é responsável pelos tópicos mencionados no item 1.1 (ii), bem como se o auditor 
independente concluir que o relatório financeiro, aplicado nas demonstrações 
contábeis, é inaceitável.
1.2 Acordos sobre os termos do trabalho de auditoria
Os termos acerca do trabalho de auditoria independente devem ser estabelecidos de 
forma apropriada pelo auditor e pela administração e/ou responsáveis pela governança 
corporativa por escrito, de maneira formal, e incluir: 
• o escopo e alcance da auditoria;
• responsabilidades do auditor e da administração;
• identificação do relatório aplicável para a elaboração das demonstrações contábeis; 
• referências à forma e ao conteúdo esperado de quaisquer relatórios a serem 
emitidos pelo auditor e uma declaração de que há circunstâncias em que um 
relatório pode ter forma e conteúdo diferentes do esperado.
Se houver uma lei ou um regulamento que preveja, de maneira adequadamente 
detalhada e completa, os termos do trabalho, o auditor não precisará formalizar através 
de uma carta de contratação específica – exceto nas responsabilidades da administração, 
que, quando semelhantes à lei, podem ser “copiadas” na carta de contratação, ou, se não 
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forem adequadas, ou, ainda, se estas forem omissas, devem ser formalizadas pelo auditor 
independente e acordadas com a administração da entidade auditada antes do início dos 
trabalhos de auditoria.
1.3 Auditorias recorrentes
Quando se trata de uma auditoria recorrente, ou seja, quando o trabalho já foi executado 
por aquela firma de auditoria em período imediatamente anterior, o auditor deve avaliar se 
os termos dos contratos precisam ser revistos. Deve analisar, também, se cabe recordar à 
entidade sobre os termos do contrato vigente, solicitando a ela uma representação, formal 
ou não, sobre os conhecimentos plenos de suas responsabilidades e do que foi estabelecido 
como escopo do trabalho.
1.4 Aceitação de mudança nos termos do contrato 
O auditor não deve concordar com uma alteração nos termos do contrato de trabalho 
sem uma justificativa razoável que, nesse processo, deve ser formalizada em uma nova carta 
de contratação ou via outra forma adequada de acordo, desde que por escrito.
Quando não houver concordância do auditor sobre uma mudança nos termos de 
trabalho, solicitada pela administração, e, diante disso, esta não permitir que o auditor 
conclua seu trabalho, é necessário que o auditor:
• retire-se do local de trabalho, quando permitido por legislação;
• verifique se há alguma obrigação contratual de comunicação a outras partes, por 
exemplo, responsáveis pela governança corporativa, proprietários da entidade, 
órgãos reguladores, entre outros.
1.5 Considerações adicionais na aceitação do trabalho
Caso as normas de contabilidade sejam complementadas por lei ou regulamento, o 
auditor determinará se há conflitos entre elas e, se houver, deve discutir com a administração 
e sugerir a adoção de uma das duas seguintes estratégias:
• requisitos adicionais devem ser cumpridos através de divulgações adicionais nas 
demonstrações contábeis;
• a descrição da estrutura do relatório financeiro aplicável nas demonstrações contábeis 
poderá ser alterada.
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Na circunstância de que nenhuma das opções seja possível, o auditor deverá determinar 
se é necessário modificar a sua opinião, suportado pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião 
do Auditor Independente.
2 Responsabilidade da liderança
O sócio de auditoria é responsável por garantir a qualidade de todos os trabalhos 
de auditoria para os quais foi designado. Isso inclui ações e comunicações com os demaismembros da equipe de trabalho, de forma a:
• realizar trabalhos de acordo com as normas técnicas e com as exigências legais e 
regulatórias aplicáveis;
• cumprir as políticas e os procedimentos de controle de qualidade da firma, conforme 
aplicável;
• emitir relatórios que são apropriados nas circunstâncias;
• capacitar a equipe, com base em sua experiência, a levantar assuntos sem receio de 
repreensão.
O sócio encarregado deve estar atento durante todo o trabalho de auditoria, 
observando e fazendo indagações pertinentes as quais o permitam verificar o 
cumprimento ou não das exigências éticas relevantes pelos membros da equipe. 
Caso algum descumprimento chegue ao seu conhecimento, ele deverá determinar as 
medidas cabíveis.
A liderança deve concluir o cumprimento dos requisitos de independência e, para isso, 
deverá, de acordo com a NBC TA 210:
• obter relevantes informações sobre a firma para avaliar circunstâncias e 
relacionamentos que caracterizem ameaça à independência;
• avaliar informações sobre violações a políticas e procedimentos da firma; 
• tomar as medidas apropriadas e cabíveis para eliminar essas ameaças, ou, pelo 
menos, reduzi-las a um nível aceitável de segurança.
Caso não forem satisfeitas as exigências quanto aos procedimentos apropriados em 
relação à aceitação e à continuidade de relacionamentos com os clientes e trabalhos de 
auditoria, será necessário obter informações no decorrer do trabalho que teriam levado a firma 
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a declinar do contrato; além disso, o sócio encarregado deve levar tal fato ao conhecimento 
dos demais sócios e tomar as medidas adequadas. 
3 Planejamento e execução dos trabalhos
Conforme a NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações 
Contábeis, existem atividades de responsabilidade do sócio do trabalho que garantem o 
adequado planejamento e execução dos testes de auditoria. É um processo que percorre 
desde a designação de uma equipe adequada de trabalho até o envolvimento do sócio revisor, 
seja em questões técnicas específicas, seja no curso normal das atividades de auditoria.
3.1 Designação da equipe de trabalho 
O sócio encarregado do trabalho deve garantir que a equipe de trabalho e qualquer 
especialista consultado pela equipe tenham, coletivamente, a competência e as habilidades 
apropriadas para executar os trabalhos de acordo com as normas técnicas e exigências 
reguladoras, bem como possibilitem a emissão de relatório apropriado.
De acordo com a NBC TA 200, ao considerar a competência e as habilidades apropriadas 
esperadas da equipe de trabalho, o sócio encarregado deve buscar avaliar os seguintes 
assuntos quanto à equipe de trabalho designada ou em vias de ser designada para aquele 
trabalho específico.
• A equipe entende e possui experiência prática de trabalhos de natureza e 
complexidade semelhantes àquele, seja por meio de treinamento ou participação 
apropriada em trabalho de escopo semelhantes?
• Entende as normas profissionais de auditoria, normas técnicas e as exigências legais 
e regulamentares em nível adequado?
• Possui especialização técnica requerida, incluindo especialização em tecnologia da 
informação pertinente e áreas especializadas de contabilidade ou auditoria?
• Possui conhecimentos relevantes sobre o negócio em que a entidade a ser auditada 
opera?
• Possui capacidade para aplicar julgamento profissional?
• Entende as políticas e os procedimentos de controle de qualidade da firma?
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3.2 Execução do trabalho
De acordo com a NBC TA 220, é função do sócio encarregado a direção, a supervisão 
e a execução do trabalho de auditoria. Também deve efetuar as revisões de acordo com as 
políticas e os procedimentos da firma, e, por fim, na emissão do relatório, deve, por meio de 
revisão e indagações, estar satisfeito de que foi obtida evidência de auditoria apropriada e 
suficiente para suportar a sua opinião. 
3.3 Consultas
É requerido, do sócio encarregado, assumir a responsabilidade por executar consultas, 
a especialistas ou a outros sócios, de assuntos complexos ou controversos, bem como estar 
convencido de que os membros da equipe fizeram as consultas apropriadas durante o trabalho 
e que as conclusões destas foram adequadamente implementadas.
3.4 Revisão de controle de qualidade (ou revisão independente)
 É necessário, para todo trabalho de auditor, que seja designado um revisor de qualidade, 
com o qual devem ser discutidos assuntos significativos ao longo do trabalho. Sem a revisão 
por parte dele, não pode ser concluído (tampouco datado) o relatório.
Cabe ao sócio revisor: 
• discutir assuntos significativos com o sócio encarregado do trabalho; 
• revisar as demonstrações contábeis e o rascunho do relatório;
• revisar a documentação selecionada que julgar significativa;
• avaliar se as conclusões foram apropriadas.
3.5 Diferenças de opinião 
Quando ocorrerem divergências de opinião, quer seja entre a equipe de trabalho e 
um especialista consultado, ou, ainda, entre sócio encarregado e sócio revisor, devem ser 
seguidas as políticas e os procedimentos da firma para tratar e resolver a discordância.
4 Monitoramento de controle de qualidade
A execução de uma adequada inspeção periódica trata-se de um fator imprescindível 
para garantir a correta manutenção do controle de qualidade, e essa atividade é estabelecida 
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pelos órgãos que regulamentam a profissão de auditoria independente. 
O monitoramento do controle de qualidade é previsto tanto nas normas brasileiras 
quanto nas normas internacionais de auditoria.
Um sistema de controle de qualidade deve, obrigatoriamente, incluir processos de 
monitoramento que garantam segurança razoável de que as políticas e os procedimentos 
são relevantes, adequados e estão operando de maneira efetiva.
Note que também é tarefa do sócio encarregado do trabalho considerar o resultado 
desse trabalho de monitoramento.
5 Documentação da auditoria e das revisões
As normas de auditoria externa não determinam explicitamente a extensão e a natureza 
da documentação apropriada para o auditor incluir em seus papéis de trabalho, dadas as 
particularidades de cada um dos trabalhos. Assim, cabe ao auditor independente exercer seu 
julgamento profissional e considerar diversos fatores, tais como natureza dos procedimentos 
efetuados, relevância das evidências de auditoria, natureza e extensão das divergências ou 
desvios identificados, entre diversos outros assuntos, para decidir o que deve documentar e 
o nível de detalhamento necessário.
A documentação de auditoria é o principal registro que suporta o relatório do auditor 
independente; é evidência de que o trabalho de auditoria foi realizado de acordo com as 
normas vigentes na atualidade, as conclusões do auditor e as demonstrações financeiras.
O auditor deve incluir na documentação de auditoria, conforme determinado pela NBC 
TA 230 – Documentação de Auditoria:
• assuntos identificados, que garantam o cumprimento das exigências éticas;
• conclusões sobre os aspectos de independência e das análises quanto à aceitação e à 
continuidade de relacionamentos com clientes;
• natureza e alcance das consultas.
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A respeito da documentação dos papéis de trabalho do auditor, cabe ao sócio revisor 
de qualidade documentar que a revisão foi realizada previamente à emissão do relatório e 
seguindo os procedimentos da firma, e que não tomou conhecimento de nenhum assunto 
que o fizesse acreditar que a opinião da equipe de auditoria era inadequada. 
Essa formalização deve ser incluída no arquivo final de auditoria antes da emissão do 
relatório do auditor, assim como todos os demais papéis de trabalho que suportam a sua opinião.
Considerações finaisNesta aula, pudemos aprender um pouco mais sobre as condições para a aceitação de 
um trabalho e os aspectos que devem ser documentados em seus termos de contratação. 
Conhecemos, também, os procedimentos que devem ser seguidos quanto à contratação de 
auditorias recorrentes e aceitações ou não de mudanças nos termos dos trabalhos.
Estudamos sobre questões éticas relevantes de planejamento e execução dos trabalhos 
de auditoria, desde a designação da equipe, passando pelo envolvimento do sócio de campo 
e chegando à aprovação do trabalho pelo sócio de revisão, e, além disso, abordamos os 
aspectos que devem ser evidenciados nos papéis de trabalho do auditor.
Referências
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). Resolução CFC nº 1.204/09. Aprova a NBC TA 
210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria. Disponível em: . Acesso em: 11 jun. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.205/09. Aprova a NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria 
de Demonstrações Contábeis. Disponível em: . Acesso em: 11 jun. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.206/09. Aprova a NBC TA 230 – Documentação de Auditoria. 
Disponível em: . Acesso em: 11 jun. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.232/09. Aprova a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor 
Independente. Disponível em: . Acesso em: 11 jun. 2015.
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	Introdução
	1 Aceitação de um trabalho de auditoria
	2 Responsabilidade da liderança
	3 Planejamento e execução dos trabalhos
	4 Monitoramento de controle de qualidade
	5 Documentação da auditoria e das revisões
	Considerações finais
	Referências