Normas e Práticas de Auditoria

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Objetivos Específicos
Temas
• Conhecer a série 700 das NBC TAs. 
Andréia Davanço Augusto
Normas e Práticas de Auditoria
Aula 16
Professora Autora
Formação da opinião e emissão do relatório do auditor 
independente sobre as demonstrações financeiras (série 700 
das NBC TAs)
Introdução
1 Formação da opinião de auditoria sobre as demonstrações financeiras
2 Forma e conteúdo da opinião de auditoria
3 Opinião do auditor independente
4 Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do auditor 
independente
5 Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente
6 Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente
7 Natureza das informações comparativas 
Considerações finais
Referências
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Introdução
Nesta aula trataremos da responsabilidade do auditor independente para formar uma 
opinião sobre as demonstrações contábeis, bem como da forma e do conteúdo do relatório 
emitido como resultado da auditoria de demonstrações financeiras.
Abordaremos a responsabilidade do auditor ao emitir um relatório apropriado, contendo 
sua opinião sobre as demonstrações financeiras quando se conclui que é necessária uma 
modificação em sua opinião.
Esta norma de auditoria trata da responsabilidade do auditor independente relacionada 
às informações comparativas na auditoria de demonstrações contábeis. Quando as 
demonstrações contábeis do período anterior foram ou não auditadas por auditor 
independente antecessor, os requisitos e a orientação da NBC TA 710 referentes a saldos 
iniciais também se aplicam. 
Também trataremos das comunicações adicionais incluídas no relatório do auditor, 
quando este considerar necessário para: 
• chamar a atenção dos usuários para um assunto ou assuntos apresentados ou 
divulgados nas demonstrações contábeis, de tal relevância que são fundamentais 
para o entendimento das demonstrações contábeis; ou
• chamar a atenção dos usuários para quaisquer assuntos que não os apresentados 
ou divulgados nas demonstrações contábeis e que sejam relevantes para o usuário 
entender a auditoria, a responsabilidade do auditor ou o relatório de auditoria.
O material desta aula foi baseado principalmente nas Normas Brasileiras de Contabilidade 
– NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis; NBC TA 705 - Modificações na Opinião do Auditor 
Independente; NBC TA 706 - Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos e NBC 
TA 710 – Informações comparativas aprovadas respectivamente pela Resolução do Conselho 
Federal de Contabilidade (CFC) nº 1.231/2009; 1.232/2009; 1.233/2009 e 1.234/2009.
1 Formação da opinião de auditoria sobre as demonstrações 
financeiras
O auditor independente deve, com base em evidências de auditoria, formar sua opinião 
sobre se as demonstrações financeiras de determinada entidade referentes à data-base 
em que foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável. Desta forma, para que seja possível formar a opinião, o auditor 
independente deve concluir se obteve segurança razoável de que estas demonstrações não 
apresentam distorções relevantes, independentemente de serem causadas por fraude ou 
erro. 
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De acordo com a NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor 
Independente sobre as Demonstrações Contábeis, para emitir opinião de auditoria externa, 
este profissional deve levar em consideração os seguintes aspectos: 
• a conclusão obtida conforme os requerimentos predeterminados pela norma técnica 
NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, considerando principalmente 
se para tal foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar esta 
opinião; 
• conclusão de acordo com a norma técnica NBC TA 450 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria, sobre se as distorções não corrigidas são relevantes, 
individualmente ou em conjunto. 
Além disso, a norma também requer do auditor independente que ele avalie se as 
demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo 
com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação deve 
incluir a consideração dos aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, com 
indicadores de possível tendenciosidade nos julgamentos da administração, principalmente 
no reconhecimento ou não das provisões (estimativas). 
O auditor externo, especificamente, deve avaliar, segundo os requisitos da estrutura de 
relatório financeiro aplicável, se: 
• as demonstrações financeiras divulgam adequadamente as práticas contábeis 
selecionadas e aplicadas;
• as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura 
de relatório financeiro aplicável e são apropriadas;
• as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis;
• as informações apresentadas nas demonstrações financeiras são relevantes, 
confiáveis, comparáveis com períodos anteriores e compreensíveis;
• as demonstrações financeiras fornecem divulgações adequadas para permitir que 
os seus usuários previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes 
sobre as informações incluídas nas demonstrações financeiras; e 
• a terminologia usada nas demonstrações financeiras é apropriada. (CFC, 2009, 
p. 5).
2 Forma e conteúdo da opinião de auditoria
O auditor independente deve expressar uma opinião não modificada, ou seja, uma 
opinião sem qualquer parágrafo de qualificação (seja por erro, fraude ou limitação do alcance 
dos trabalhos) quando concluir que as demonstrações financeiras são elaboradas, em todos 
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os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
O auditor independente deve modificar a opinião no seu relatório, de acordo com a NBC 
TA 705, se: 
• concluir, com base em evidência de auditoria, que as demonstrações financeiras 
tomadas em conjunto apresentam alguma distorção relevante; 
• não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se 
estas demonstrações não apresentam tais distorções.
Ainda, segundo esta norma, caso as demonstrações financeiras elaboradas não atinjam 
uma apresentação adequada, o auditor independente deve discutir o assunto com a 
administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável 
e como o assunto é resolvido, deve determinar se é necessário modificar a opinião no seu 
relatório de auditoria.
Quando as demonstrações financeiras são elaboradas de acordo com a estrutura de 
conformidade, o auditor não precisa avaliar se as demonstrações financeiras atingem uma 
apresentação adequada. Entretanto, se em circunstâncias extremamente raras o auditor 
independente concluir que essas demonstrações são enganosas, deve discutir o assunto 
com a administração e, dependendo de como o assunto é resolvido, deve determinar a 
necessidade e a forma de comunicar isso no seu relatório de auditoria externa.
2.1 Relatório do auditor independente
De acordo com a NBC TA 700, o relatório do auditor independente deve ser por escrito e 
conter as seguintes informações:
• Título: o relatório do auditor independente deve ter um título que indique claramente 
que o documento se trata de um relatório do auditor independente. 
• Destinatário: o relatório do auditor independente deve ser endereçado conforme 
exigido pelas circunstâncias do trabalho.
• Parágrafo introdutório: 
 ▫ O parágrafo introdutório do relatório do auditor independente, segundo a 
norma, deve: 
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 ▫ identificar a entidade cujas demonstrações financeiras foram auditadas; 
 ▫ afirmar que as demonstrações financeirasforam auditadas e/ou revisadas 
(ou ainda indicar qual foi o escopo do trabalho do auditor); 
 ▫ identificar o título de cada peça que compõe as demonstrações financeiras;
 ▫ fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas 
explicativas; 
 ▫ especificar a data ou o período das demonstrações financeiras. 
• Responsabilidade da administração sobre as demonstrações financeiras: 
Também é requerido pela norma que o relatório de auditoria contenha uma seção na 
qual se descreve a responsabilidade da administração pela elaboração das demonstrações 
financeiras, deixando esta responsabilidade explícita aos seus usuários. 
A norma técnica NBC TA 700 apresenta que o relatório do auditor independente não 
precisa referir-se especificamente à “administração”, mas deve usar o termo que seja 
apropriado no contexto da estrutura legal. Adicionalmente, o relatório do auditor deve 
obrigatoriamente incluir uma seção com o título “Responsabilidade da administração pelas 
demonstrações contábeis”, em que descreverá a responsabilidade da administração pela 
elaboração das demonstrações financeiras, de acordo com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável, e pelos controles internos operacionais que a administração determinar serem 
necessários para permitir a elaboração destas demonstrações para que não apresentem 
distorção relevante, independentemente de serem causadas por fraude ou erro.
• Responsabilidade do auditor:
Também segundo a NBC TA 700, o relatório do auditor independente deve incluir uma 
seção com o título “Responsabilidade do auditor independente”, sendo que o relatório do 
auditor deve especificar que a sua responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre as 
demonstrações financeiras com base nos exames ou revisões feitos (ou outro trabalho, a 
depender do escopo contratado). O relatório do auditor independente deve especificar que 
a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria, indicando sempre a 
nacionalidade delas. 
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Apesar de as normas de auditoria estipuladas pelos órgãos reguladores da profissão 
determinarem que é mandatório destacar a nacionalidade das normas de auditoria que 
estão sendo seguidas nos relatórios de auditoria, no nosso país, as normas de auditoria 
estão integralmente convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas 
pela Federação Internacional de Contadores (IFAC), assim, é usual que o auditor faça 
referência às normas brasileiras e internacionais de auditoria.
Além disso, e obviamente além da opinião de auditoria, o relatório deve conter a 
assinatura do auditor (responsável técnico pelo trabalho e responsável técnico pela firma de 
auditoria); data do relatório e endereço do auditor independente.
3 Opinião do auditor independente
O auditor independente deve incluir uma seção no relatório com o título “Opinião”. 
Assim, ao expressar uma opinião não modificada sobre as demonstrações financeiras, 
ou seja, opinião sem qualquer qualificação, na qual concluiu com base em seus testes que 
tanto os registros contábeis quanto a divulgação das demonstrações financeiras foram 
apresentados de maneira adequada, ao elaborar sua opinião, o auditor deve utilizar uma das 
seguintes frases: 
• as demonstrações financeiras apresentam adequadamente, em todos os aspectos 
relevantes, […] de acordo com (a estrutura de relatório financeiro aplicável); ou 
• as demonstrações financeiras apresentam uma visão correta e adequada […] de 
acordo com (a estrutura de relatório financeiro aplicável). 
De acordo com a NBC TA 700, no caso, a estrutura de relatório financeiro aplicável, 
indicada na opinião do auditor, não se refere às Normas Internacionais de Relatório 
Financeiro (IFRS) emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade ou às 
normas internacionais de contabilidade do setor público emitidas pelo Conselho de Normas 
Internacionais de Contabilidade do Setor Público. A opinião do auditor deve identificar a 
jurisdição de origem da estrutura, por exemplo, práticas contábeis adotadas no Brasil cuja 
definição consta da NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis aprovada pelo 
Conselho Federal de Contabilidade.
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4 Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do 
auditor independente
O auditor independente deve modificar a opinião no seu relatório quando concluir, com 
base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações financeiras, como um todo, 
apresentam distorções relevantes; ou o auditor não consegue obter evidência de auditoria 
apropriada e desvios relevantes, seja em relação aos registros contábeis ou à divulgação 
de demonstrações financeiras, ou ainda caso seu trabalho tenha sido limitado quanto ao 
fornecimento de dados e informações ou acesso às pessoas-chave. 
A seguir conheceremos quais são os tipos de relatórios modificados quanto à opinião da 
auditoria.
4.1 Opinião com ressalva
De acordo com a NBC TA 705, o auditor independente deve expressar uma opinião com 
ressalva quando: 
• obtiver evidência de auditoria apropriada e suficiente, e com base nestas evidências 
concluir que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não 
generalizadas nas demonstrações financeiras; ou 
• não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua 
opinião, mas concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, 
sobre as demonstrações financeiras poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
4.2 Opinião adversa
De acordo com a NBC TA 705, o auditor externo deve expressar uma opinião adversa 
quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, concluir que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações 
financeiras.
4.3 Abstenção de opinião
De acordo com a NBC TA 705, o auditor independente deve abster-se de expressar uma 
opinião quando não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para 
suportar sua opinião e ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se 
houver, sobre as demonstrações contábeis, poderiam ser relevantes e generalizadas. 
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5 Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente
De acordo com a NBC TA 706, caso o auditor independente considere necessário 
chamar a atenção dos usuários das demonstrações financeiras para um assunto específico 
apresentado ou divulgado nas demonstrações financeiras o qual, de acordo com a sua opinião, 
possua importância fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações 
financeiras, ele deve incluir parágrafo de ênfase no relatório, desde que tenha obtido evidência 
de auditoria suficiente e apropriada de que não houve distorção relevante do assunto nas 
demonstrações financeiras. 
Ainda segundo esta mesma norma técnica, quando o auditor incluir um parágrafo de 
ênfase no relatório, ele deve: 
• incluí-lo imediatamente após o parágrafo de opinião no relatório do auditor; 
• usar o título “Ênfase” ou outro título apropriado; 
• incluir no parágrafo uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa 
que descreva de forma completa o assunto nas demonstrações contábeis; 
• indicar que a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao assunto 
enfatizado. (CFC, 2009, p. 5).
6 Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor 
independente
Segundo a NBC TA – 706, caso o auditor independente considerar necessário comunicar 
outro assunto, diferente daquele exposto no parágrafo de ênfase, assunto este que não 
tenha sido apresentado nem divulgado nas demonstrações financeiras pela administração da 
entidade, e que de acordo com seu julgamento seja relevante para o entendimento, pelos 
usuários das demonstraçõesfinanceiras, ele deve fazê-lo em um parágrafo no relatório de 
auditoria, com o título “Outros assuntos”. Esse parágrafo deve ser incluído imediatamente 
após o de opinião e de qualquer parágrafo de ênfase.
7 Natureza das informações comparativas 
De acordo com o previsto pela NBC TA 710 – Informações Comparativas, a natureza 
destas informações, que são apresentadas nas demonstrações financeiras da entidade 
auditada, dependem dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. São 
apresentadas a seguir algumas hipóteses que, na sua ocorrência, cabem ações por parte do 
auditor independente na emissão de sua opinião de auditoria, segundo esta norma técnica.
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7.1 Demonstrações financeiras do período anterior auditadas por 
auditor independente antecessor 
Se as demonstrações financeiras do período imediatamente anterior foram examinadas 
por outro auditor independente e o auditor atual não estiver proibido por lei de mencionar 
isto em seu relatório e optar por fazê-lo, esse dado deve ser descrito em seu relatório em um 
parágrafo de Outros Assuntos, juntamente com as seguintes informações: 
• que as demonstrações financeiras do período anterior foram examinadas por outro 
auditor independente;
• o tipo de opinião expressa pelo auditor independente antecessor e, se essa opinião 
conteve modificação, as razões para a modificação; 
• a data desse relatório.
7.2 Demonstrações financeiras do período anterior não auditadas 
Caso as demonstrações financeiras do período anterior não foram auditadas, o auditor 
independente responsável pela auditoria do período atual deve especificar em um parágrafo 
de Outros Assuntos no relatório que os valores correspondentes ao período comparativo 
anterior não foram auditados por ele ou por qualquer outra firma de auditoria independente. 
No entanto, segundo a NBC TA 510, é preciso atentar para o fato de que essa declaração, 
contudo, não isenta o auditor do requisito de obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente sobre se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma relevante as 
demonstrações contábeis do período corrente, através da auditoria dos saldos iniciais.
7.3 Identificação de distorção relevante sobre demonstrações 
financeiras do período anterior examinadas por auditor 
independente 
Caso o auditor independente conclua que existe distorção relevante que afeta as 
demonstrações contábeis do período anterior sobre as quais o auditor independente 
antecessor emitiu relatório sem modificação, o responsável pela auditoria do período corrente 
deve comunicar a distorção para o nível apropriado da administração, a menos que todos 
os membros responsáveis pela governança corporativa estejam envolvidos na administração 
da entidade para os responsáveis pela governança, e solicitar que o auditor independente 
antecessor seja informado. Se as demonstrações financeiras do período anterior forem 
alteradas e o auditor independente antecessor concordar em emitir novo relatório sobre as 
demonstrações contábeis alteradas do período anterior, o auditor (atual) deve emitir relatório 
somente sobre o período corrente.
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Considerações finais
Nesta aula pudemos aprender sobre a formação de opinião de auditoria sobre as 
demonstrações financeiras, inclusive quanto a sua forma, conteúdo e possíveis opiniões 
técnicas operacionais, modificadas ou não.
Apresentamos o que é opinião com ressalva, opinião adversa e abstenção de opinião. 
Também, tratamos de apresentar na disciplina a possibilidade da inclusão de parágrafo de 
ênfase ou parágrafo de outros assuntos nos relatórios de auditoria. 
Por fim, abordamos outro relevante assunto no que tange à elaboração das demonstrações 
financeiras e, por consequência, a emissão do relatório de auditoria independente, ou seja, 
a importância das informações comparativas e o que fazer quando estas informações foram 
auditadas por outros auditores, quando não foram auditadas, ou quando foram auditadas 
e no decorrer do exame de auditoria atual foram identificadas distorções relevantes não 
consideradas na opinião do auditor antecessor.
Referências
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 1.203/09. Aprova a NBC TA 260 – 
Comunicação com os responsáveis pela governança. Disponível em: . 
Acesso em: 26 jul. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.214/09. Aprova a NBC TA 330 – Resposta dos auditores aos riscos 
identificados. Disponível em: . Acesso em: 26 jul. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.231/09. Aprova a NBC TA 450 – Avaliação das distorções identificadas 
durante a auditoria. Disponível em: . Acesso em: 26 jul. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.231/09. Aprova a NBC TA 700 – Formação da opinião e emissão do 
relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis. Disponível em: . Acesso em: 26 jul. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.232/09. Aprova a NBC TA 705 – Modificações na opinião do auditor 
independente. Disponível em: . Acesso em: 26 jul. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.233/09. Aprova a NBC TA 706 – Parágrafos de ênfase e parágrafos 
de outros assuntos. Disponível em: . Acesso em: 26 jul. 2015.
______. Resolução CFC nº 1.234/09. Aprova a NBC TA 710 – Informações comparativas. 
Disponível em: . Acesso em: 26 jul. 2015.
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	Introdução
	1 Formação da opinião de auditoria sobre as demonstrações financeiras
	2 Forma e conteúdo da opinião de auditoria
	3 Opinião do auditor independente
	4 Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do auditor independente
	5 Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente
	6 Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente
	7 Natureza das informações comparativas 
	Considerações finais
	Referências