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05/03/2012 1 Prof: Marcelo Alves de Almeida Contador Especialista Auditoria e Controladoria Direito Tributário e Finanças Públicas CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA ATIVO PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Aplicações de recursos INVESTIMENTO Recursos de terceiros Recursos próprios POSITIVO NEGATIVO CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA NOVO CONCEITO CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 2 ATIVO PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido DEVEDOR CREDOR CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA POR QUÊ? ATIVO DEVEDOR PASSIVO CREDOR CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA PATRIMÔNIO DA ENTIDADE Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Aplicações de recursos INVESTIMENTO Recursos de terceiros Recursos próprios POSITIVO NEGATIVO ATIVO PASSIVO APLICAÇÕES O ATIVO TEM UMA DÍVIDA PARA COM OS SEUS SÓCIOS E OU TERCEIROS. ORIGEM O PASSIVO TEM CRÉDITO COM A EMPRESA. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 3 Então o dinheiro em Caixa representa: Ativo Bem (para a empresa). Positivo (para a empresa). Devedor (Débito para com os sócios) CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA CONTAS CONTÁBEIS CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA “É o nome técnico que identifica um Componente Patrimonial (Bem, Direito, Obrigação ou Patrimônio Líquido) ou um Componente de Resultado (Despesa ou Receita).” Exemplo: Conta CAIXA. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 4 Todos os acontecimentos que fazem parte do dia a dia da empresa, responsáveis pela gestão do patrimônio, como: compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc., são registrados pela contabilidade por meio de contas. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA TEORIA PATRIMONIALISTA Contas Patrimoniais e Contas de Resultado CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Contas Patrimoniais São as que representam os elementos componentes do Patrimônio. Dividem-se em Ativas (representativas dos bens e dos direitos) e Passivas (representativas das obrigações e do Patrimônio Líquido). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 5 CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Contas de Resultado São as que representam as variações patrimoniais. Dividem-se em contas de despesas e contas de receitas. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Processo de Fabricação = DESPESA Despesa com pessoal.....R$ Energia Elétrica........R$; Comissão.........R$ VENDAS = RECEITA SITUAÇÃO LÍQUIDA / LUCRO/PREJUÍZO CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 6 Despesa Caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilização de serviços durante o processo de obtenção da receita. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Exemplo O consumo de: Energia elétrica, materiais de limpeza, café, materiais de expediente (canetas, papéis, lápis, impressos etc.), serviço telefônico etc. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Água e Esgoto Impostos Aluguéis Passivos Materiais de Expediente Café e Lanches Juros Passivos Contribuições Previdenciárias Energia Elétrica e Comunicação Descontos Concedidos Material de Limpeza Despesas Bancárias Salários Fretes e Carretos Prêmio de Seguro Relação de Despesas CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 7 Despesas Operacionais Decorrem das atividades normais (principais ou acessórias da empresa) da empresa, ou seja, as despesas que surgem no curso das atividades ordinárias da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, salários. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Outras Despesas Representam outros itens que se enquadram na definição de despesas e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando decréscimos nos benefícios econômicos e, como tal, não são de natureza diferente das demais despesas. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Receitas Decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Há um número menor de receitas que de despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas. Vendas de Mercadorias Receitas de Serviços CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 8 Receitas Operacionais Surge no curso das atividades ordinárias de uma entidade e é designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos e aluguéis. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Outras Receitas Representam outros itens que se enquadram na definição de receita e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando aumentos nos benefícios econômicos e, como tal, não diferem, em natureza, das receitas. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Receitas x Despesas Do Confronto entre Receita e Despesa gera a Situação Líquida ou LUCRO da empresa, que será apresentado no Patrimônio Líquido, lado do PASSIVO. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 9 Receitas x Despesas (+) Receitas......................R$ 20.000. (-) Despesas.....................R$ 10.000. = Lucro.............................R$ 10.000. PASSIVO Patrimônio Líquido..........R$ 20.000 Capital Social...........R$ 10.000 Lucro........................R$ 10.000 CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA FUNÇÃO DAS CONTAS CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Por meio delas a contabilidade controla: Movimentação de todos os componentes patrimoniais (contas patrimoniais): ATIVO e PASSIVO. Variações do Patrimônio Líquido (contas de resultado). RECEITA e DESPESA. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 10 Usando as contas, a contabilidade atinge sua principal finalidade: suprir os usuários de informações acerca do patrimônio e de suas variações CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA NOÇÕES DE DÉBITOS E CRÉDITOS FUNCIONAMENTO DAS CONTAS CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA As contas são movimentadas por meio de débitos e créditos nelas lançados. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 11 Os débitos não significam “dívidas, situação negativa ou desfavorável”. Os créditos não significam “direitos, situação positiva ou favorável”. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Então, o que significa débito e crédito sob o ponto de vista contábil? CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Vimos que a conta é o nome técnico que recebe cada um dos elementos componentes do patrimônio, bem como cada um dos elementos representativos das despesas e das receitas. Vimos também que a contabilidade exerce o controle do patrimônio e de suas variações, por meio das contas. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 12 O contabilista cria nos registros contábeis um gráfico em forma de T para controlar cada elemento patrimonial ou de resultado. Isso ocorre da seguinte maneira Cada gráfico será identificado na contabilidade pelo nome do elemento componente do patrimônio ou representativo de despesa ou de receita, como: Caixa, Móveis e Utensílios, Aluguéis Passivos etc. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Nesses gráficos, o contabilista controlará a movimentação de cada elemento, registrando seus aumentos (ingressos, entradas, compras) e suas diminuições (saída, vendas). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Para facilitar o entendimento, vamos pensar em uma conta que identifique um elemento representativo de bem material: A conta CAIXA. EXEMPLO CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 13 Você sabe que a quantia de dinheiro existente no caixa aumenta pelas entradas de numerários e diminui pelas saídas deles. Esse é o fundamento do controle de cada conta: aumento (entrada) e diminuição (saída). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA A contabilidade utiliza o gráfico em T para controlar o movimento de cada conta, propositalmente, porque ele tem dois lados: De um lado serão registradas as entradas; Do outro, as saídas. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Entradas de Dinheiro = Débitos da Conta Caixa (Lança no lado esquerdo do gráfico). RESUMINDO Saídas de Dinheiro = Crédito da Conta Caixa (Lança no lado direito do gráfico). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 14 CAIXA DÉBITO CRÉDITO ENTRADA SAÍDA AQUISIÇÃO DE VEÍCULO RECEBIMENTO DE ALUGUEL CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA CAIXA DÉBITO CRÉDITO Aluguel....R$ 10.000 Carro....R$ 5.000 TOTAL DO CAIXA = R$ 5.000 POSITIVO DEVEDOR CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA ESTABELECEU SE AINDA O SEGUINTE CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 15 Contas do ATIVO = Natureza DEVEDORA, aumentaquando DEBITA. Contas do PASSIVO = Natureza CREDORA, aumenta quando CREDITA. Contas de DESPESA = Natureza DEVEDORA, aumenta quando DEBITA. Contas de RECEITA = Natureza CREDORA, aumenta quando CREDITA. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Memorize os dois gráficos a seguir, que serão muito úteis na sequência dos nossos estudos CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA PLANO DE CONTAS CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 16 É um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis. Conceito ATIVO Caixa....................R$ Veículo.................R$ Imóveis.................R$ Mercadorias........R$ CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Cada empresa deve elaborá-lo, tendo em vista as suas particularidades: ATIVO Caixa....................R$ Veículo.................R$ Imóveis.................R$ Mercadorias........R$ ATIVO Caixa.............................R$ Investimento.................R$ Estoques.......................R$ Clientes.........................R$ CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA � Os princípios de contabilidade; � Disciplinas contidas na Lei n.º 6.404/1976; � A legislação específica do ramo de atividade exercido pela empresa; � As normas brasileiras de contabilidade emanadas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Devendo Observar sempre: CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 17 De acordo com o estabelecido na Lei n.º 6.404/1976, as contas podem ser divididas em dois grupos: a) Contas patrimoniais; b) Contas de resultado. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA COMPOSIÇÃO DO PLANO DE CONTAS CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Em cada empresa, o plano de contas poderá conter um número maior ou menor de informações em decorrência dos interesses da própria empresa ou mesmo da criatividade do contabilista. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 18 Entretanto, é essencial que um plano de contas contenha pelo menos as seguintes partes: a. Elenco de contas; b. Manual de contas; e c. Modelos de demonstrações contábeis. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA ELENCO DAS CONTAS CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA O elenco de contas consiste na relação das contas que serão utilizadas para o registro dos fatos administrativos responsáveis pela gestão do patrimônio da empresa. Envolve a intitulação (rubrica, nome) e o código de cada conta. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 19 Em qualquer elenco de contas, seja qual for o tipo de empresa, as contas devem ser agrupadas de acordo com a estrutura estabelecida pela Lei n.º 6.404/1976, visando facilitar a elaboração das demonstrações contábeis. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo Circulante Ativo Não Circulante, sendo este último dividido em Ativo Realizável ao Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. As contas que representam os bens e os direitos serão reunidos no Ativo em dois grupos principais: CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 20 O critério para classificação das contas no Ativo é a ordem decrescente do grau de liquidez (possibilidade de os componentes se transformarem ou realizarem em dinheiro). A conta Caixa é a que possui o maior grau de liquidez. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo Circulante Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critérios: Exemplo: Conta Caixa e Crédito de Clientes que será pago em dezembro de 2011. � Estarem disponíveis para realização imediata; � Tiverem a expectativa de realização até o término do exercício seguinte, prazo de 12 meses. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo Não Circulante Os ativos devem ser classificados como não circulante quando satisfizer o seguinte critério: Exemplo: Crédito de Clientes que será pago em 2014. � Tiverem a expectativa de realização após o término do exercício seguinte, prazo de 12 meses. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 21 Ativo Não Circulante Investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo Não Circulante Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo Não Circulante Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 22 As contas que representam as obrigações e o Patrimônio Líquido serão reunidas no Passivo em três grupos principais: Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido: CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA O critério para classificação das contas no Passivo é a ordem decrescente do grau de exigibilidade (quanto menor for o prazo para pagamento da obrigação, maior será o grau de exigibilidade da conta). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 23 Passivo Circulante Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critérios: � corresponderem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a empresa for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. � corresponderem a valores exigíveis até o término do exercício seguinte, prazo de 12 meses; CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Passivo Não Circulante Os passivos devem ser classificados como Não circulante quando satisfizer ao seguinte critério: � corresponderem a valores exigíveis após até o término do exercício seguinte, superior ao prazo de 12 meses; CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Patrimônio Líquido É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 24 CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA O Manual de contas tem por fim apresentar informações detalhadas de cada conta, servindo de guia para que o contabilista possa registrar uniformemente todos os eventos responsáveis pela gestão do patrimônio da empresa. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Veja como as informações podem constar de um manual de contas: Função: Para que serve. Funcionamento: Como, aumento a débito e diminuição a crédito. Natureza da Conta: Devedora ou Credora. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 25 1. ATIVO Parte do Balanço Patrimonial que representa a aplicação dos recursos que a empresa tem à sua disposição. Engloba contas apropriadas para o registro e controle dos bens e dos direitos de qualquer natureza. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 1.1 ATIVO CIRCULANTE Um dos dois grupos principais em que se divide o Ativo. Engloba contas apropriadas para o registro e controle das disponibilidades, bem como de contas apropriadas para o registro e controle de bens e direitos de qualquer natureza, cuja realização em disponibilidades espera-se que ocorra a curto prazo, ou seja, até o término do exercício social seguinte ao do Balanço. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 1.1.1 DISPONIBILIDADES Subdivisão do grupo Ativo Circulante. Engloba contas apropriadas para o registro e controle de bens numéricos de livre e imediata movimentação. Compreende o dinheiro acumulado no caixa da empresa ou em estabelecimentos bancários, ETC... CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 26 1.1.1.01 CAIXA Representa o montante do dinheiro em espécie existente na empresa. Nesse montante, pode estar incluído também cheques recebidos de terceiros, enquanto não forem descontados ou depositados em estabelecimentos bancários... CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA FUNÇÃO Serve para controlar o fluxo de entradas e saídas dos bens numéricos em poder da empresa, normalmente compostos por dinheiro e cheques FUNCIONAMENTO Debitada pelas entradas de dinheiro ou cheques no caixa e creditada pelas saídas de dinheiro ou cheques do caixa NATUREZADO SALDO Devedora CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA MODELO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 27 Conforme artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstrações financeiras (ou contábeis) obrigatórias pelas Leis das S.A. são: I. Balanço Patrimonial; II. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; III. Demonstração do Resultado do exercício; IV. Demonstração dos Fluxos de Caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V. Demonstração do Valor Adicionado, se companhia aberta (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Companhia: Marcelos S/A Balanço Patrimonial Exercício Findo em: 31/12/2010 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital social Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria Prejuízos acumulados CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 28 O BALANÇO PATRIMONIAL: Estático, Fotografia em determinado momento do Patrimônio da Empresa. Acumulado em vários Exercícios Sociais. O Exercício Social: Tem duração de um ano e a data do seu término deverá ser fixada no Estatuto, art. 175 da lei 6.404/1976; CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIACompanhia: Marcelos S/ADEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Exercício Findo em: 31/12/2010 Descrição Exercício Atual Exercício Anterior 1 - RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS 2 - DEDUÇÕES E ABATIMENTOS 3 - RECEITA LÍQUIDA (1 - 2) 4 - CUSTOS OPERACIONAIS 5 - RESULTADO BRUTO (3 - 4) 6 - DESPESAS OPERACIONAIS 7 - OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8 - RESULTADO OPERACIONAL (5 - 6 + 7) 9 - OUTRAS RECEITAS (Antiga não operacional) 10 - OUTRAS DESPESAS (Antiga não operacional) 11 - RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DAS DEDUÇÕES 12 - PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO 13 - PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA 14 - RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS AS DEDUÇÕES 15 – PARTICIPAÇÕES 16 - REVERSÃO DE JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO 17 - LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 18 - LUCRO LÍQUIDO ou PREJUÍZO POR AÇÃO DO CAPITAL A DRE: É uma demonstração contábil que evidencia o resultado econômico, isto é, o lucro ou o prejuízo apurado pela empresa no desenvolvimento das suas atividades durante determinado período que geralmente é igual a um ano. = lucro ou Prejuízo CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 29 CÓDIGO DA CONTA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Código da conta é um conjunto de algarismos utilizado para identificar cada uma das contas que compõem o plano de contas de uma entidade. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 30 1º dígito: reservado para o grupo a que pertence a conta, no sistema patrimonial e de resultado; 2º dígito: reservado para o grupo a que a conta pertence. 3º dígito: reservado para o subgrupo a que a conta pertence. 4º e 5º dígitos: reservados para a conta principal. O 4º dígito também poderá ser utilizado para representar divisão de subgrupo, quando houver. Nos casos em que não houver divisão de subgrupo e que também não houver mais de nove contas principais no respectivo subgrupo, o 4º dígito será preenchido com o algarismo 0. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 6º dígito: reservado para a subconta que representa cada um dos estabelecimentos que compõem a entidade. Quando a entidade possuir mais de nove estabelecimento, deverá reservar dois, três ou mais algarismos para esse fim, aumentando assim a quantidade de dígitos dos códigos das contas. 7º e 9º dígitos: reservados para o desdobramento da subconta ou da conta principal. O algarismo 0 indicará sempre a inexistência de grupo, subgrupo, divisão de subgrupo ou detalhamento de conta principal ou secundária. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA EXEMPLO DE CONTA: 5.1.1.01.1.999 CUSTO DAS MERCADORIAIS VENDIDAS (CMV). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 31 GRAU DA CONTA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA O grau da conta indica a sua posição hierárquica no grupo a que pertence. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 1.ATIVO = Subdivisão do Balanço Patrimonial (Ativo e Passivo); 1.1 ATIVO CIRCULANTE = é um dos grupos de conta em que se divide o Ativo (Ativo Circulante, Ativo Não Circulante); 1.1.1 DISPONIBILIDADES = SUBGRUPO DE CONTA EM QUE SE SUBDIVIDE O Ativo Circulante (Disponibilidades, clientes, Estoques etc.); 1.1.1.01 Caixa Geral = Conta principal ou de Primeiro Grau. 1.1.1.01.1 Matriz = Conta Secundária ou de Segundo Grau. Corresponde ao desdobramento da Conta de Primeiro Grau. 1.1.1.01.1.001 Caixa = Conta de Terceiro Grau. Corresponde a desdobramento da conta Secundária. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 05/03/2012 32 Companhia: Marcelos S/A Balanço Patrimonial Exercício Findo em: 31/12/2010 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital social Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria Prejuízos acumulados CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
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