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* Universidade Estadual de Maringá DCC – Contabilidade Societária DINÂMICA PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) Profa. Simone Leticia Raimundini * * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Lei 6.404/76 Art. 187 - A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Lei 6.404/76 (Art. 187 – continuidade) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO CPC 26, item 82: A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais: a) receitas; b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; c) lucro bruto; d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO CPC 26, item 82 (continuação) f) resultado antes das receitas e despesas financeiras g) despesas e receitas financeiras; h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; i) despesa com tributos sobre o lucro; j) resultado líquido das operações continuadas; k) valor líquido dos seguintes itens: (i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. l) resultado líquido do período * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Lei 6.404/76 (Art. 187) § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A DRE é a aplicação do regime de competência em conjunto com o Princípio da Realização da Receita em Confrontação com as Despesas. Apresenta o resultado econômico obtido pela entidade durante o exercício social, havendo receitas e despesas que não realizadas monetariamente. * * É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo). Por isto, a DRE mostra a dinâmica patrimônial. DRE Receitas ( - ) Custo e Despesas ( = ) Resultado DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Definição de Receitas (Estrutura Conceitual Básica): 4.25: Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. 4.29: A definição de receita abrange tanto receitas propriamente ditas como ganhos. A receita surge no curso das atividades ordinárias de uma entidade (...) 4.30: Ganhos representam outros itens que se enquadram na definição de receita e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando aumentos nos benefícios econômicos e, como tal, não diferem, em natureza, das receitas. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Reconhecimento das Receitas (CPC 30, item 14): A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem satisfeitas todas as seguintes condições: (a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens; (b) a entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade nem efetivo controle de tais bens; (c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado; (d) for provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade; e (e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação, possam ser confiavelmente mensuradas. (veja itens 15 a 19 do CPC 30) * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Definição de Despesas (Estrutura Conceitual Básica): 4.25: Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. 4.33: A definição de despesas abrange perdas assim como as despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. 4.34: Perdas representam outros itens que se enquadram na definição de despesas e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando decréscimos nos benefícios econômicos e, como tal, não são de natureza diferente das demais despesas. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Classificação das Despesas na DRE (CPC, 26, item 99 a 105) Estrutura Sintética da DRE quando a Despesa tem Classificação Baseada na sua Função: Receitas Custo dos produtos e serviços vendidos Lucro bruto Outras receitas Despesas de vendas Despesas administrativas Outras despesas Resultado antes dos tributos * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Classificação das Despesas na DRE (CPC, 26, item 99 a 105) Estrutura Sintética da DRE quando a Despesa tem Classificação Baseada na sua Natureza: Receitas Outras Receitas Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração Consumo de matérias-primas e materiais Despesa com benefícios a empregados Depreciações e amortizações Outras despesas Total da despesa Resultado antes dos tributos * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Classificação das Despesas na DRE (CPC, 26, item 99 a 105) A escolha entre o método da função das despesas e o método da natureza das despesas depende de fatores históricos e setoriais e da natureza da entidade. Cabe à administração da empresa eleger o método de apresentação mais relevante e confiável. O método mais usual é da Função da Despesa. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Participações e Contribuições Debêntures: compreende a parte variável da remuneração deste título. Empregados e administradores: compreende parcela complementar de salários, todavia calculado sobre o lucro. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Participações e Contribuições Partes beneficiárias: compreende a remuneração paga aos portadores desses títulos. Partes beneficiárias são pessoas portadoras de títulos negociáveis emitidos pela empresa com valor nominal e prazo determinado. Estas pessoas são estranhas ao capital social (não são sócias). A função principal é obter recursos financeiros com terceiros, utilizando-se dos mecanismos do mercado de capitais. Pode ser resgatada pela empresa emitente ou convertida em ações (Art. 46 a 51 da Lei 6.404/76). Instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados: compreende a parcela de lucro que a empresa destina para a assistência ou previdência dos empregados. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Participações e Contribuições Lei 6.404/76 art. 189 e 190 O Art. 189 mencionam que antes de calcular qualquer participação sobre o lucro deve deduzir a provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social e os prejuízos acumulados. O Art. 190 define a ordem e base de cálculo das participações: Ordem: debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias Base de Cálculo: inicia-se pelo lucro líquido após IR e CSLL; deduz prejuízos acumulados; segue calculando sobre o lucro remanescente depois de deduzir a participação anteriormente calculada. * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Participações e Contribuições – Cálculo Exemplo: a) Participação prevista no Estatuto: empregados 5%, administradores 10%, partes beneficiárias 10%, debêntures 10%, fundos de previdência de empregados 10%. b) Situação no encerramento do período-base em 31/12/2011: Resultado Líquido do Exercício (após IR/CSLL) – R$ 180.440,00 Prejuízo Acumulado – R$ 20.000,00 * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Participações e Contribuições – Cálculo Lucro Líquido do período, após IR e CSLL 180.440,00 Prejuízos contábeis acumulados (20.000,00) Base de cálculo inicial 160.440,00 Participação de Debêntures (10%) (16.044,00) Nova Base de cálculo 144.396,00 Participação de Empregados (5%) (7.219,80) Nova Base de cálculo 137.176,20 Participação de Administradores (10%) (13.717,62) Nova Base de cálculo 123.458,58 Participação de Partes Beneficiárias (10%) (12.345,86) Nova Base de cálculo 111.112,72 Participação de Fundos de Assistência (10%) (11.111,27) Lucro Remanescente para transferência ao PL 100.001,45 * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Participações e Contribuições – Contabilização D - Participações de Debêntures 16.044,00 D - Participação de Empregados 7.219,80 D - Participação de Administradores 13.717,62 D - Participação de Partes Beneficiárias 12.345,86 D - Participação de Fundos de Assistência 11.111,27 C - Participações a Pagar (PC) 60.438,55 D – Resultado do Exercício C – Lucros Acumulados (PL) 100.001,45 * * DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Lucro por Ação Inciso VII do art. 187 da Lei 6.404/76: divulgar, na DRE, o montante de lucro ou prejuízo líquido do exercício por ação em circulação. Lucro líquido do exercício Lucro por ação = ----------------------------------- Número de ações Com o valor do lucro líquido de R$ 100.001,45 e considerando que a empresa possui 100.000 ações emitidas, teríamos: 100.001,45 Lucro por ação = ------------------ = R$ 1,00 100.000 Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I Profa. Márcia Bianchi - Contabilidade Societária I * Profa. 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