Gestão de Custos e Formação de Preços

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Gestão de Custos e 
Formação de Preço
Prof. Carlos Bonacim
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Programação (Aula 1 - 30/01/2020)
• Módulo 1 - Introdução aos conceitos fundamentais de custos;
• Módulo 2 - Mapeamento e estruturação de dados visando apuração de custos e 
lucro;
• Módulo 3 - Custos para orientar a tomada de decisão: noções de Margem de 
Contribuição e de Ponto de Equilíbrio.
• ReferênciasJOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Programação (Aula 2- 06/02/2020)
• Módulo 1 - Análise custo-volume-lucro, entre outros indicadores;
• Módulo 2 - Custos e Formação do preço de venda;
• Módulo 3 - Aspectos gerais para a formação do preço de venda com base em 
mercado; Formação do preço de venda com base em custos.
• Referências
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Módulo 1
Introdução aos conceitos fundamentais de custos
Objetivo do módulo: identificar e exemplificar as
“categorias de custos”, compreendendo as
diferenças entre custos diretos e indiretos, bem
como os padrões de comportamento dos custos –
fixos e variáveis.
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Módulo 1
Introdução aos conceitos fundamentais de custos
PERGUNTA-CHAVE*:
Quais classificações de custo devo utilizar para diferentes 
finalidades de gerenciamento?
*Adaptada de Garrison, Noreen, Brewer (2013)
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Fonte: Garrison, Noreen, Brewer (2013)
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Realidade das organizações
- Problemas de mensuração: (+) ambiente; (-) tarefa;
- Uso indiscriminado de Teorias Contingenciais (o tal 
“depende” ) nas empresas!!!
Esforço medido por outputs/outcomes
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Contabilidade: mensurando resultados (lucro)
• Coleta de Dados
• Todos os eventos que alteram a situação econômica e patrimonial
• Informações relacionadas com os eventos:
• Qualitativas – como datas, condições de pagamento, centro de custos etc.
• Quantitativas monetárias 
• Quantitativas não monetárias – como quantidades adquiridas, taxa de juros, produtividade, 
vida útil etc.
Coleta de 
dados
Registro e 
processamento
Elaboração de 
relatórios
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Regimes 
Contábeis
Competência
Receitas
Contabilizada no momento em que foi 
gerada (à vista ou à prazo).
Despesas
Contabilizada no momento que foi 
consumida.
Caixa
Receitas
Contabilizada no momento do 
recebimento.
Despesas
Contabilizada no momento do pagamento.
Contabilidade: mensurando resultados (lucro)
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Vamos aos conceitos!
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• Pagamento decorrente da aquisição
de bens e serviços;
• Quitação de compromisso assumido.
Exemplos: pagamento de fornecedores, pagamento de salários etc.
Desembolso
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• Gasto ativado em função de vida útil e de
geração de benefícios futuros;
• Bem de caráter permanente, não destinado à
venda e nem destinado aos objetivos sociais.
Exemplos: aquisição de um equipamento, compra de um veículo, aquisição de 
estoques (para os 3 próximos meses) etc.
Investimento
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Exemplos: consumo de matéria prima, mão de obra na produção 
etc.
• Somatório do esforço físico ou
monetário despendido na produção
de um bem ou prestação de
serviço.
Custo
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• Dispêndio ocorrido fora da área de
produção de bem ou serviço, para
manutenção administrativa e
esforços para vendas (obtenção de
receitas).
Exemplos: pagamento de salários da administração, despesas de comissões 
de vendedores etc.
Despesa
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Custo x Despesa
Fonte: Garrison, Noreen, Brewer (2013)
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• Valor despendido de
forma anormal e
involuntária.
Exemplos: perdas com incêndio, obsoletismo de estoques, gasto com mão-de-
obra durante o período de greve etc.
Perda
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Na prática, avaliação em 
contexto!
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Assinalar Verdadeiro (V) ou Falso (F) para as terminologias empregadas:
( ) Ao comprar matéria-prima, há uma despesa.
( ) Gasto é o sacrifício financeiro com que uma
entidade arca para a obtenção de bens e serviços.
( ) Custo é incorrido em função da vida útil ou de
benefícios atribuídos a futuros períodos aos bens e
aos serviços produzidos.
( ) O custo é incorrido no momento da utilização,
consumo ou transformação dos fatores de
produção.
( ) Perdas são bens e serviços consumidos de forma
anormal e involuntária.JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Classificar os itens a seguir em Custo (C) e Despesa (D):
( ) Compra de matéria-prima. 
( ) Matéria prima utilizada na produção.
( ) Salários e encargos – Mão de obra da produção.
( ) Salários e encargos – Mão de obra da administração.
( ) Manutenção dos equipamentos da produção.
( ) Depreciação das máquinas da produção.
( ) Depreciação das máquinas da administração.
( ) Seguros incorridos da área industrial.
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Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (I), 
Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P):
( ) Compra de matéria-prima.
( ) Consumo de energia elétrica.
( ) Utilização de mão-de-obra.
( ) Consumo de combustível.
( ) Gastos com pessoal do faturamento (salário).
( ) Aquisição de máquinas.
( ) Depreciação das máquinas.
( ) Remuneração do pessoal da contab. geral (salário).
( ) Pagamento de honorários da administração.JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (I), 
Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P):
( ) Depreciação do prédio da empresa.
( ) Utilização de matéria-prima (transformação).
( ) Aquisição de embalagem.
( ) Deterioração do estoque de matéria-prima (enchente).
( ) Remuneração do tempo do pessoal em greve.
( ) Geração de sucata no processo produtivo.
( ) Estrago acidental e imprevisível de lote de material.
( ) Gastos com desenvolvimento de novos processos.
( ) Comissões proporcionais às vendas.JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Comportamento dos custos:
unidade de observação/acumulação
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Exemplos: matéria-prima (identificada), mão-de-obra direta etc.
Custos Diretos
• São aqueles identificáveis com cada
produto de maneira clara, direta e
objetiva;
• Nota: a associação e a apropriação se
processa através de mensuração direta. Importância do mapeamento de 
processos!!!!
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Exemplos: aluguel, energia elétrica, mão-de-obra indireta (supervisão) etc.
Custos Indiretos
• São aqueles alocados a cada produto
através de estimativas e aproximações;
• Nota: a associação pode conter
subjetividades e o grau de precisão da
mensuração é baixo.
Importância do mapeamento de 
processos!!!!
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Custos
IndiretosDiretos
Produto A Produto B Produto C Estoque
C M V
Despesas
Vendas
Resultado
Adaptado de Martins (2003, p. 57)
Custos Diretos x Indiretos
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Comportamento dos custos:
volume de operações, capacidade.
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Exemplos: aluguel, salários*, seguros etc.
Custos Fixos
• São aqueles cujo montante
independe do volume, dentro de
determinado período;
• Nota: independe*, depende!
(variações significativas).
Comportamento teórico!
CF
Custo 
($)
Volume de Atividade
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CF
Custo ($)
Volume de Atividade
Exemplos: aluguel, 
salários*, seguros etc.
Custos Fixos
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Exemplos: mão-de-obra, matéria-prima etc.
Custos Variáveis
• São aqueles cujo montante
acompanha o volume de atividade,
dentro de certo período.
Comportamento teórico!
CVCusto 
($)
Volume de Atividade
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CV
Custo ($)
Volume de Atividade
Custos Variáveis
Exemplos: mão-de-obra, 
matéria-prima etc.
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Na prática, avaliação em 
contexto!
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Investimento e, 
quando for cabível, classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo e 
Variável. Se mais de uma alternativa for válida, assinale todas ou a(s) que 
considerar mais predominantes(s).
1. Conta Mensal de Telefone
2. Aquisição de Equipamentos
3. Depreciação da Caldeira (Usina de Açúcar e Etanol)
4. Consumo de Água Industrial
5. Consumo de Materiais diversos na Administração
6. Pessoal do Financeiro (salário)
7. Honorário da Administração
8. Honorário do Encarregado em uma AgroindústriaJOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Investimento e, 
quando for cabível, classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo e 
Variável. Se mais de uma alternativa for válida, assinale todas ou a(s) que 
considerar mais predominantes(s).
9. Depreciação do Prédio da Sede da empresa
10. Deterioração do estoque de materiais por enchente
11. Tempo do pessoal em greve prolongada (remunerado)
12. Sucata no processo produtivo (desperdício normal)
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Módulo 2
Mapeamento e estruturação de dados visando 
apuração de custos e lucro
Objetivo do módulo: identificar e exemplificar
as metodologias de custeio (i) por absorção
(base para estoques - custo direto e indireto);
(ii) variável (viabilidade e análise de
sensibilidade, custos fixo e variável); e (iii)
custeio baseado em atividades (refino na
distribuição de custos indiretos).
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Módulo 2
Mapeamento e estruturação de dados visando 
apuração de custos e lucro
PERGUNTA-CHAVE*:
Quais metodologias de custeio devo utilizar para diferentes 
finalidades de gerenciamento?
*Adaptada de Garrison, Noreen, Brewer (2013)JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Fonte: Garrison, Noreen, Brewer (2013)
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• Coleta de Dados
• Todos os eventos que alteram a situação econômica e patrimonial
• Informações relacionadas com os eventos:
• Qualitativas – como datas, condições de pagamento, centro de custos etc.
• Quantitativas monetárias 
• Quantitativas não monetárias – como quantidades adquiridas, taxa de juros, produtividade, 
vida útil etc.
Coleta de 
dados
Registro e 
processamento
Elaboração de 
relatórios
Contabilidade: mensurando resultados (lucro)
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• Registro e Processamento
• Livros contábeis / sistema de contabilidade
• Método das Partidas Dobradas
• Reconhecimento, Mensuração e Divulgação
Coleta de 
dados
Registro e 
processamento
Elaboração de 
relatórios
Contabilidade: mensurando resultados (lucro)
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• Reconhecimento
• Quando e como contabilizar
• Conceitos contábeis e princípios básicos
• Mensuração
• Por quanto contabilizar
• Custo Histórico x Valor Justo
• Divulgação
• Elaboração dos relatórios
• Notas Explicativas explicam o que foi contabilizado
• Notas Explicativas explicam o que não foi contabilizado mas pode impactar 
benefícios futuros da entidade
FONTE: Estrutura Conceitual Básica do CPC
Contabilidade: mensurando resultados (lucro)
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Balanço Patrimonial
X1 X0 X1 X0
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
Demonstração do Resultado
X1 X0
Receita
(-) Custos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas
(=) Resultado
D. Fluxos de Caixa
X1 X0
Atividades
. Operacionais
. Investimento
. Financiamento
DVA
DMPL
Resultado Abrangente
ESTÁTICO
FLUXO
saldos
extratos
Contabilidade: integração dos relatórios
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Coleta de 
dados
Registro e 
processamento
Elaboração de 
relatórios
Definição Reconhecimento
Mensuração no 
Reconhecimento 
Inicial
Mensuração 
Subsequente
Bons relatórios dependem de um bom processo de coleta, registro e processamento de informações.
Contabilidade: integração dos relatórios
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Metodologia de Custeio por Absorção
Fonte: Garrison, Noreen, Brewer (2013)
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Custos
IndiretosDiretos
Produto A Produto B Produto C Estoque
C M V
Despesas
Vendas
Resultado
Adaptado de Martins (2010)
Metodologia de Custeio por Absorção
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Departamentalização
CUSTOS
DIRETOS
DEPARTAMENTO
Serviço B
DEPARTAMENTO
Serviço A
Alocáveis
Diretamente aos
Departamentos
INDIRETOS
COMUNS
PRODUTO X
DEPARTAMENTO
Produção D
DEPARTAMENTO
Produção C
ESTOQUE
R
R
R
R
R
Demonstração de Resultados
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
PRODUTO Y
Metodologia de Custeio por Absorção
Adaptado de Martins (2010)
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1º Passo: separar custos / despesas;
2º Passo: lançar despesas diretamente para o resultado;
3º Passo: separar custos diretos / indiretos;
4º Passo: alocar os custos diretos aos produtos;
5º Passo: atribuir os custos indiretos aos produtos via rateio.
Metodologia de Custeio por Absorção
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ESTOQUE DE
PRODUTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
DESPESAS CUSTOS
Absorção em empresas de manufatura
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PRESTAÇÃO
DE
SERVIÇOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA
Custo Serviços Prestados
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
DESPESAS CUSTOS
Absorção em empresas prestadoras de serviços
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Metodologia de Custeio por Absorção
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Metodologia de Custeio por Absorção
Gastos da Cervejaria Piracicaba no mês de dezembro de 2019:
Energia Elétrica da Fábrica $ 420,00
Telefone do Escritório $ 600,00
Salário da Administração $ 4.500,00
Despesas Financeiras $ 800,00
Comissão dos Vendedores $ 2.400,00
Despesa de Entrega $ 6.000,00
Depreciação das Máquinas da Fábrica $ 500,00
Material de Escritório $ 400,00
Salários do Pessoal da Fábrica $ 26.000,00
Embalagens $ 4.800,00
Matéria-Prima (malte, cevada e levedo) $ 35.000,00
Manutenção das Máquinas $ 3.000,00
TOTAL DOS GASTOS $ 84.420,00
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Metodologia de Custeio por Absorção
1º Passo: Separação entre CUSTOS e DESPESAS
GASTOS
CUSTO
DESPESA
Relativos à administração, às 
vendas e aos financiamentos
relativos ao processo de 
produção
▪ Administrativas
▪ Vendas 
▪ Financeiras
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Gastos da Cervejaria Piracicaba no mês de dezembro de 2019
Energia Elétrica da Fábrica $ 420,00 (custo)
Telefone do Escritório $ 600,00 (despesa)
Salário da Administração $ 4.500,00 (despesa)
Despesas Financeiras $ 800,00 (despesa)
Comissão dos Vendedores $ 2.400,00 (despesa)
Despesa de Entrega $ 6.000,00 (despesa)
Depreciação das Máquinas da Fábrica $ 500,00 (custo)
Material de Escritório $ 400,00 (despesa)
Salários do Pessoal da Fábrica $ 26.000,00 (custo)
Embalagens $ 4.800,00 (custo)
Matéria-Prima (malte, cevada e levedo) $ 35.000,00 (custo)
Manutenção das Máquinas $ 3.000,00 (custo)
TOTAL DOS GASTOS $ 84.420,000
Metodologia de Custeio por Absorção
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Custos de Produção:
Energia Elétrica da Fábrica $ 420,00
Depreciação das Máquinas da Fábrica $ 500,00
Salários do Pessoal da Fábrica $ 26.000,00
Embalagens $ 4.800,00
Matéria-Prima (malte, cevada e levedo) $ 35.000,00
Manutenção das Máquinas $ 3.000,00
TOTAL DOS CUSTOS $ 69.720,00
Metodologia de Custeio por Absorção
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Metodologia de Custeio por Absorção
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Telefone do Escritório $ 600,00 
Salário da Administração $ 4.500,00 
Material de Escritório $ 400,00 
SUBTOTAL $ 5.500,00
DESPESAS DE VENDA
Comissão dos Vendedores $ 2.400,00 
Despesa de Entrega $ 6.000,00 
SUBTOTAL $ 8.400,00
DESPESAS FINANCEIRAS $ 800,00 
Despesas:
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O custo está diretamenteassociado à 
fabricação do produto?
CUSTO DIRETO
CUSTO INDIRETO
sim
não
2º Passo: Apropriação dos custos diretos
Metodologia de Custeio por Absorção
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Matéria prima
De acordo com as requisições de materiais para a fabricação dos 
dois tipos de cerveja, apurou-se:
Cerveja Summer $ 18.000,00
Cerveja Bock $ 17.000,00
TOTAL $ 35.000,00
Metodologia de Custeio por Absorção
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Metodologia de Custeio por Absorção
Mão de obra
Como os funcionários que trabalham na fabricação dos dois tipos de 
cerveja ficam separados* na fábrica, a empresa conseguiu apurar:
Salários do pessoal da cerveja Summer $ 8.500,00 
Salários do pessoal da cerveja Bock $ 15.000,00
Salário do supervisor geral da fábrica $ 2.500,00
TOTAL $ 26.000,00JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Metodologia de Custeio por Absorção
Embalagens
Os gastos com as embalagens referem-se à compra do alumínio das latas 
de cerveja. Cada lata custa R$ 0,03 e é possível identificar quanto foi 
gasto em cada cerveja, de acordo com as unidades produzidas no mês:
Summer 100.000 un. x R$ 0,03 R$ 3.000,00
Bock 60.000 un. x R$ 0,03 R$ 1.800,00
TOTAL R$ 4.800,00JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Demais custos:
A empresa não possui uma medida objetiva para alocar esses 
custos diretamente aos produtos. Portanto, são considerados 
CUSTOS INDIRETOS
Energia Elétrica da Fábrica $ 420,00
Depreciação das Máquinas da Fábrica $ 500,00
Manutenção das Máquinas $ 3.000,00
Metodologia de Custeio por Absorção
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Metodologia de Custeio por Absorção
DIRETOS
Summer Bock INDIRETOS TOTAL
Matéria prima $ 18.000 $ 17.000 - $ 35.000
Mão de obra $ 8.500 $ 15.000 $ 2.500 $ 26.000 
Embalagens $ 3.000 $ 1.800 - $ 4.800
Energia Elétrica - - $ 420 $ 420 
Depreciação - - $ 500 $ 500 
Manutenção - - $ 3.000 $ 3.000 
TOTAL $ 29.500 $ 33.800 $ 6.420 $ 69.720
Mapa de custos
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Após apurado o percentual de custo direto, replicar o % para os 
custos indiretos e encontrar os valores em $
3º Passo: Rateio dos custos indiretos
Summer
Bock
TOTAL
$ 29.500
$ 33.800
$ 63.300
46,6%
53,4%
100,00%
$ 2.992
$ 3.428
$ 6.420
$ 32.492
$ 37.228
$ 69.720
Custos Diretos Custos Indiretos Quant. Custo
$ % $ % TOTAL Prod. Unitário
A) Alocação dos custos indiretos proporcionalmente ao que cada um recebeu de custos 
diretos*
46,6%
53,4%
100,00%
100.000
60.000
160.000
$ 0,32492
$ 0,62046
Metodologia de Custeio por Absorção
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Summer
Bock
TOTAL
$ 8.500
$ 15.000
$ 23.500
36,2%
63,8%
100,00%
$ 2.324
$ 4.096
$ 6.420
Mão-de-obra direta Custos Indiretos
$ % $ % 
B) Alocação dos custos indiretos proporcionalmente ao tempo de produção 
de cada tipo de cerveja
Após apurado o percentual de mão-de-obra, replicar o % para os 
custos indiretos e encontrar os valores em $
36,2%
63,8%
100,00%
Metodologia de Custeio por Absorção
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Summer
Bock
TOTAL
$ 31.824
$ 37.896
$ 69.720
B) Alocação dos custos indiretos proporcionalmente ao tempo de produção 
de cada tipo de cerveja
$ 29.500
$ 33.800
$ 63.300
$ 2.324
$ 4.096
$ 6.420
100.000
60.000
160.000 
Custos 
Diretos
Custos 
Indiretos
Custo Total Qtde. 
Produzida
Custo 
Unitário
$ 0,3182
$ 0,6316
$ 0,4358
Metodologia de Custeio por Absorção
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
A) Rateio proporcional aos custos diretos:
B) Rateio proporcional ao tempo de produção de cada tipo de cerveja:
Resumindo as diferenças:
$ 2.992
$ 3.428
$ 6.420
$ 0,32492
$ 0,62046
Summer
Bock
TOTAL
$ 32.492
$ 37.228 
$ 69.720
$ 29.500
$ 33.800
$ 63.300
100.000
60.000
160.000 
Custos 
Diretos
Custos 
Indiretos
Custo Total Qtde. 
Produzida
Custo 
Unitário
Summer
Bock
TOTAL
$ 31.824
$ 37.896
$ 69.720
$ 29.500
$ 33.800
$ 63.300
$ 2.324
$ 4.096
$ 6.420
100.000
60.000
160.000 
Custos 
Diretos
Custos 
Indiretos
Custo Total Qtde. 
Produzida
Custo 
Unitário
$ 0,3182
$ 0,6316
Metodologia de Custeio por 
Absorção
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Cálculo do Lucro Líquido da Empresa:
$ 0,32492
$ 0,62046
Summer
Bock
TOTAL
Custo 
Unitário
Custo 
Unitário
$ 0,3182
$ 0,6316
80.000
48.000
Qtde. 
Vendida
$ 25.993
$ 29.782
$ 55.775
CMV
$ 25.456
$ 30.317
$ 55.773
CMV
$ 14.700
Despesas
$ 8.724
Lucro 
Líquido
$ 48.000
$ 31.200
$ 79.200
Receita de 
venda
Summer
Bock
TOTAL
80.000
48.000
Qtde. 
Vendida
$ 14.700
Despesas
$ 8.727
Lucro 
Líquido
$ 48.000
$ 31.200
$ 79.200
Receita de 
venda
B) Rateio proporcional ao tempo de produção de cada tipo de cerveja:
A) Rateio proporcional aos custos diretos:
Metodologia de Custeio por 
Absorção
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Metodologia de Custeio Variável
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Objeto de custo:
Departamento de 
marketing. Ex.: Parcela 
mensal do custo do 
centro de computação 
alocada a marketing pela 
utilização do mesmo.
Objeto de custo:
Departamento de
marketing. Ex.: Custo do
aluguel anual dos carros
usados pelos 
representante da força 
de vendas.
Custo 
Fixo
Objeto de Custo:
Automóvel montado.
Ex.: Custo da energia,
cuja medição é feita
somente para a fábrica.
Objeto de custo:
Automóvel montado.
Ex.: Pneus usados na
montagem de automóvel.
Custo
Variável
Padrão de
Comportamento de 
Custo
Custo IndiretoCusto Direto
Apropriação de Custos ao Objeto de Custo
Metodologia de Custeio Variável
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Metodologia de Custeio Variável
Absorção Variável ABC
Custos Custos Custos
Diretos variáveis Diretos
Custos Custos e
Indiretos Despesas
Indiretos
Rateio
Atividades
Produto Produto Produto
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O Produto L traz à empresa uma receita de $ 1.550/un. (preço de 
venda) e provoca, obrigatoriamente, um custo de $ 780/un. (custo 
direto de $ 700 + custo indireto variável de $ 80/un.)
Toda e qualquer parcela de custo fixo existe independentemente da sua 
fabricação e venda
Então de que adianta ficarmos imputando aos produtos os custos 
fixos, se eles existem independente da sua produção
Nasce assim o conceito de MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO que é a 
diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto
?
Metodologia de Custeio Variável
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Margem de Contribuição por unidade
Diferença entre o PREÇO DE VENDA e o CUSTO VARIÁVEL de cada produto
Produto L
Produto M
Produto N
$ 700
$ 1.000
$ 750
$ 80
$ 100
$ 90
$ 780
$ 1.100
$ 840
$ 1.550
$ 2.000
$ 1.700
Custo 
Direto
Variável
Custo 
Indireto
Variável
Custo 
Variável 
Total
Preço 
de 
venda
Margem de 
Contribuição
$ 770/un.
$ 900/un.
$ 860/un.
A Margem de Contribuição é o valor que cada produto traz à empresa 
de sobra entre a sua receita e o custo que de fato provocou 
Metodologia de Custeio Variável
Fonte: adaptado de Martins (2010)
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Vendas
(–) CMV
Lucro
$ 3.100.000
($ 2.200.000)
$ 900.000
Produto L 
(2.000 un.) Total
Produto M 
(2.600 un.)
Produto N 
(2.500 un.)
$ 5.200.000
($ 3.900.000)
$ 1.300.000
$ 4.250.000
($ 2.875.000)
$ 1.375.000
$ 12.550.000
($ 8.975.000)
$ 3.575.000
Forma Convencional de Demonstrar o Resultado
Com base nas informações anteriores (slides) poderíamos elaborar a seguinte 
Demonstração do Resultado:
Metodologia de Custeio Variável
Fonte: adaptado de Martins (2010)
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Vendas
(–) CMV variável
(=) Margem Contribuição
(–) Custos Fixos
(=) Resultado
$ 3.100.000
($ 1.560.000)
$ 1.540.000
Produto L TotalProduto M Produto N
$ 5.200.000
($ 2.860.000)
$ 2.340.000$ 4.250.000
($ 2.100.000)
$ 2.150.000
$ 12.550.000
($ 6.520.000)
$ 6.030.000
($ 2.455.000)
$ 3.575.000
Forma Alternativa de Demonstrar o Resultado
Agora, com base no conceito de Margem de Contribuição, por 
Unidade, podemos elaborar uma nova Demonstração do Resultado:
Metodologia de Custeio Variável
Fonte: adaptado de Martins (2010)
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Metodologia de Custeio Baseado em 
Atividades (ABC)
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Recursos
Atividades
Produtos/Serviços
Direcionadores de Custos de Recursos
Direcionadores de Custos de Atividades
Fonte: adaptado de Martins (2010)
Metodologia de Custeio Baseado em Atividades
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Paciente
Procedimento Médico
Internação
Diagnósticos
Objetos de Custos
Mão-de-obra
Material de Consumo 
Hospitalar
Depreciação Equiptos e 
Instalações
Energia
Outros
Processo Médico-Hospitalar
Ambulatório
Internação
Cirurgia
Processo de Suporte Médico
Recepção
Apoio a Diagnósticos
Materiais Hospitalares e Medicamentos
Nutrição e Dietética
Lavanderia
Processo de Manutenção
Limpeza
Manutenção em Geral
Processo Administrativo
Financeiro
Comercial
Administração em Geral
Processos e Subprocessos
Atividades
1
2
3
4
5
.
.
.
.
AtividadesRecursos
Rastreio
Dados* retirados de:
Sistemas Operacionais
Contabilidade
Recursos Humanos
Finanças/Tesouraria
FAEPA
Plano de Contas
Códigos
Centros de Custos
Procedimentos
Atividades
Etc.
(Unificação de códigos
e nomenclaturas)
Paciente
Procedimento Médico
Internação
Diagnósticos
Objetos de Custos
Mão-de-obra
Material de Consumo 
Hospitalar
Depreciação Equiptos e 
Instalações
Energia
Outros
Processo Médico-Hospitalar
Ambulatório
Internação
Cirurgia
Processo de Suporte Médico
Recepção
Apoio a Diagnósticos
Materiais Hospitalares e Medicamentos
Nutrição e Dietética
Lavanderia
Processo de Manutenção
Limpeza
Manutenção em Geral
Processo Administrativo
Financeiro
Comercial
Administração em Geral
Processos e Subprocessos
Atividades
1
2
3
4
5
.
.
.
.
AtividadesRecursos
Rastreio
Dados* retirados de:
Sistemas Operacionais
Contabilidade
Recursos Humanos
Finanças/Tesouraria
FAEPA
Plano de Contas
Códigos
Centros de Custos
Procedimentos
Atividades
Etc.
(Unificação de códigos
e nomenclaturas)
Fonte: Bonacim e Araujo Martins (2010)
Metodologia de Custeio Baseado em Atividades
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Fonte: Bonacim e Araujo (2010)
Produtos e Serviços
(exame A, paciente B, cirurgia C.)
Atividades Hospitalares
(consultas, exames, cirurgias e internações)
Recursos Consumidos no Hospital
(salários, telefone, energia elétrica, depreciação,
material de consumo, aluguel de equipamentos, etc.)
Direcionador de Custos para Atividades
Direcionador de Custos para Recursos
Metodologia de Custeio Baseado em Atividades
Uma aplicação em serviços
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Módulo 3
Custos para orientar a tomada de decisão:
noções de Margem de Contribuição e de Ponto de Equilíbrio
Objetivo do módulo: identificar e exemplificar as
metodologias de custeio (i) por absorção (base
para estoques - custo direto e indireto); (ii) variável
(viabilidade e análise de sensibilidade, custos fixo
e variável); e (iii) custeio baseado em atividades
(refino na distribuição de custos indiretos).
RECEITAS
Volume
$
Custos Variáveis
Custos Fixos
CUSTOS
Ponto de Equilíbrio
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Módulo 3
Custos para orientar a tomada de decisão:
noções de Margem de Contribuição e de Ponto de Equilíbrio
PERGUNTA-CHAVE*:
Como uma mudança no meu custo, preço ou volume afetará meus 
resultados?
*Adaptada de Garrison, Noreen, Brewer (2013)
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Fonte: Garrison, Noreen, Brewer (2013)
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RECEITAS
Volume
$
Custos Variáveis
Custos Fixos
CUSTOS
Ponto de Equilíbrio
Conceito de Ponto de Equilíbrio
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Conceito de Ponto de Equilíbrio
PECq =
CF Total
MC unitária
• Evidencia a quantidade necessária de produção e/ou venda para 
equilíbrio contábil (lucro =0);
• Nota: é um indicador, que pode ser melhorado por meio de técnicas 
estatísticas (E(X); moda).JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00

 
=
Qi
QiunitMC
TotalCF
PECq
)(
Conceito de Ponto de Equilíbrio Multiprodutos
• Evidencia a quantidade necessária de produção e/ou venda para 
equilíbrio contábil (lucro =0);
• Nota: é um indicador, que pode ser melhorado por meio de técnicas 
estatísticas (E(X); moda).
Onde:
• PECq = Ponto de Equil. Contábil (q)
• CF Total = Custos Fixos Totais
• MC unit = MC Unitária por produto
• Qi = Volume previsto de venda por 
produto
•  = Somatório
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Ponto de Equilíbrio Multiprodutos
RECEITAS
Volume
$
Custos Variáveis
Custos Fixos
CUSTOS
Ponto de Equilíbrio
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Distribuição do volume (demanda):
Produto A: 20.500 m2/ano
Produto B: 13.500 m2/ano
Produto C: 23.250 m2/ano
Produto D: 15.200 m2/ano
Custos fixos (mão-de-obra direta mais os custos indiretos: aluguel da fábrica, depreciação, energia 
elétrica, mão-de-obra indireta e materiais diversos), no total de $ 202.275,00.
Indústria Cerâmica Palhoça Ltda
Conceito de Ponto de Equilíbrio
Fonte: adaptado de Bruni e Famá (2019)
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
Produto (cerâmica)
A B C D
Preço de Venda Unitário 6,80 4,80 5,20 3,70
Custo Variável ($/m2) 1,3175 1,3175 1,1300 1,1300
Margem de Contribuição 5,4825 3,4825 4,0700 2,5700
Dados da Margem de Contribuição Unitária 
Indústria Cerâmica Palhoça Ltda
Conceito de Ponto de Equilíbrio
Fonte: adaptado de Bruni e Famá (2019)
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
 
uuuu
uuuu
PEun
200.15250.23500.13500.20
)200.1557,2()250.2307,4()500.134825,3()500.204825,5(
00,275.202
+++
+++
=
 
u
PEun
450.72
50,096.293
00,275.202
=
 
0455,4
00,275.202
=unPE
 unidadesPEun 000.50=
Onde:
PECq = PEun
Indústria Cerâmica Palhoça Ltda
Conceito de Ponto de Equilíbrio
Fonte: adaptado de Bruni e Famá
(2019)
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Produto
Participação PECq
(com arredondamento)Unidades %
A 20.500 28,295% 14.147,69
B 13.500 18,634% 9.316,77
C 23.250 32,091% 16.045,55
D 15.200 20,980% 10.489,99
Total 72.450 100% 50.000
Indústria Cerâmica Palhoça Ltda
Conceito de Ponto de Equilíbrio
Fonte: adaptado de Bruni e Famá (2019)
JOSEANE SILVA SANTOS 077.858.424-00
MC Produto A = 14.147,69 m2 x $ 5,4825/m2 = $ 77.564,69
MC Produto B = 9.316,77 m2 x $ 3,4825/m2 = $ 32.445,65
MC Produto C = 16.045,55 m2 x $ 4,07/m2 = $ 65.305,38
MC Produto D = 10.489,99 m2 x $ 2,57/m2 = $ 26.959,28
MC TOTAL $ 202.275,00
(-) Custos Fixos $ 202.275,00
= Lucro/Prejuízo $ 0,00
Demonstração do Resultado
Indústria Cerâmica Palhoça Ltda
Conceito de Ponto de Equilíbrio
Fonte: adaptado de Bruni e Famá
(2019)
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Sintetizando...
Absorção Variável ABC
Custos Custos Custos
Diretos variáveis Diretos
Custos Custos e
Indiretos Despesas
Indiretos
Rateio
Atividades
Produto Produto Produto
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BONACIM, C.A.G.; ARAUJO, A. M. P. Gestão de custos aplicada a hospitais universitários públicos: a 
experiência do Hospital das Clínicas da Faculdade de Medicina de Ribeirão Preto da USP. Revista de 
Administração Pública (FGV), v. 44, p. 903-931, 2010.
GARRISON, Ray H.; NOREEN, Eric W.; BREWER, Peter C. Contabilidade gerencial. AMGH Editora, 2013.
BRUNI, A. L.; FAMÁ, R. Gestão de Custos e Formação de Preços: Com Aplicações na Calculadora HP 12C 
e Excel. 7. ed. São Paulo, Atlas, 2019. 
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
Referências
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Muito 
obrigado!
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