Basica 2 Aula 4

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Devoluções – controle nas fichas do 
Inventário Permanente
Devoluções de compras = São registradas 
como deduções das entradas, ou seja, 
são registradas nas entradas com valor 
negativo, para não alterar o valor do CMV. 
Devoluções de Vendas = São registradas 
como deduções das saídas, ou seja, são 
registradas nas saídas com valor negativo.
Abatimentos e Descontos comerciais – controle nas 
fichas do Inventário Permanente
Abatimentos e Descontos comerciais sobre COMPRAS – São 
registrados nas entradas com valor negativo na parte apenas 
dos valores, já que as quantidades ficam inalteradas.
Abatimentos e Descontos comerciais sobre VENDAS – Não 
entram na ficha de Estoque pois alteram apenas os valores 
das vendas, sem alterar o estoque nem o CMV.
Descontos Comerciais - São concedidos pelo vendedor 
ao comprador no ato da venda. 
As compras são registradas já pelo seu valor líquido. 
Porém, caso a empresa necessite registrar estes 
valores, deverá abrir contas específicas de Descontos 
comerciais sobre vendas ou Descontos comerciais 
concedidos, para o vendedor e Descontos comerciais 
sobre compras ou Descontos comerciais obtidos, para 
o comprador.
Compra mercadorias a prazo, 
por
$ 210.000
(−) descontos obtidos $ 20.000
(=) custo das mercadorias $ 190.000
Mercadorias Fornecedores
190.000 190.000
Exemplo: 
a) Registro pelo Valor Líquido de Compras 
 Mercadorias/Compras 
a Fornecedores $ 190.000 
Abatimentos – São concedidos após a venda, seja por 
avaria ou por qualquer outro motivo descoberto após a 
venda. 
Inventário Periódico
 - Gastos com transporte nas Compras– O custo da 
mercadoria será seu valor na nota fiscal, bem como 
todos os gastos para a colocação do produto em 
condições de venda.
D – Gastos com transporte em compras 
C – Caixa / Contas a pagar
No inventário periódico, essa conta irá aumentar o valor 
das compras e na DRE também. 
A DRE na forma dedutiva 
Vendas XXX 
 (-) CMV: 
Estoque inicial 18.000 
 (+) Compras 135.000 
 (+) Transporte 3.500 
Total = 138.500 
 (-) Devoluções/Abatimentos (7.000) 
Mercadorias disponíveis p/Vendas149.500 
(-) Estoque final (9.000) (140.500)
Despesas com transporte nas Vendas – Será despesa normal 
do período.
D – Despesa com transporte/Vendas 
C – Caixa / Contas a pagar
Inventário Permanente – 
Gastos com transporte nas Compras – Devem ser 
somados ao valor da mercadoria para lançamento na ficha 
pelo valor total. Se forem incluídos depois, lançar somente na 
coluna de valores.
Gastos com transporte nas Vendas – Não são lançados na 
ficha pois não alteram o Estoque nem o CMV.
Descontos Financeiros – São concedidos como prêmio ao 
comprador por um pagamento antecipado de dívidas assumidas com 
transação de mercadorias.
Ex: Venda no valor de R$ 10.000 para 60 dias com 5% de desconto 
se o pagamento for antecipado para 30 dias.
Contabilização no comprador: 
Fornecedores 
a Diversos 
a caixa 9.500 
a Descontos Financeiros obtidos 500 10.000 
Contabilização no vendedor: 
Diversos 
a Clientes 
Caixa 9.500 
Descontos Financeiros concedidos 500 10.000
Os saldos são transferidos para a conta de Resultado e a DRE ficará:
Vendas 10.000 
(-) CMV (7.000) 
Lucro Bruto 3.000 
(+) Desc.Obtidos (340) 
 Soma 3.340 
Menos: 
Desc.Concedidos (50) 
Despesas Diversas (190) 
Lucro Líquido 3.100
IMPOSTOS SOBRE COMPRAS E SOBRE VENDAS 
ICMS – Imposto sobre Operações relativas à Circulação de 
Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS)
•Está incluído no custo das compras e integra o valor das vendas;
•A empresa recolhe mensalmente a diferença entre o ICMS das 
compras e o ICMS das vendas (conta corrente ICMS);
•Apuração com base nas Receitas de Vendas diminuídas das 
Compras. 
Ex: No primeiro mês a empresa efetuou compra de 
100.000 em mercadorias, sendo vendidas 70% e o 
CMV foi de 70.000. ICMS de 17% sobre as compras e 
vendas. 
As vendas totalizaram 90.000.
ICMS nas vendas = 90.000 x 17% = 15.300
(-) ICMS nas compras = 100.000 x 17% = (17.000)
ICMS sobre as operações do mês = (1.700)
Observa-se que o ICMS das compras foi maior que o 
ICMS das vendas, então a empresa não recolherá 
nada para o Estado, ficando ainda com crédito de 
ICMS para descontar no mês seguinte.
ICMS SOBRE AS COMPRAS – É considerado imposto pago a 
ser recuperado quando da incidência desse mesmo tipo de 
imposto nas vendas.
Contabilização NAS COMPRAS:
Diversos 
A Caixa/Fornecedores 
ICMS pago a Recuperar 17.000 
Estoques 83.000 100.000 
Contabilização NAS VENDAS: 
Caixa / clientes 
Receita de Vendas 90.000 
ICMS s/Vendas 
ICMS Pago a Recuperar 15.300 
CMV 
A Estoques 58.100 (70% das compras) 
DRE 
Vendas Brutas 90.000 
(-) ICMS s/Vendas (15.300) 
Vendas Liquidas 74.700 
(-) CMV (58.100) 
Lucro Bruto 16.600
No segundo mês ocorreu vendas no valor de 80.000 com e compras 
no valor de 60.000. O CMV foi de 49.800.
Diversos 
A Caixa/Fornecedores 
ICMS pago a Recuperar 10.200 
Estoques 49.800 60.000 
Contabilização NAS VENDAS: 
Caixa / clientes 
Receita de Vendas 80.000 
ICMS s/Vendas 
a Diversos 
a ICMS Pago a Recuperar 11.900 
a ICMS a recolher 1.700 13.600 
CMV 
A Estoques 49.800 
DRE (no segundo mês)
Vendas Brutas 80.000 
(-) ICMS s/Vendas (13.600) 
Vendas Liquidas 64.400 
(-) CMV (49.800) 
Lucro Bruto 16.600 
Observações: 
O ICMS de 13.600 não representa quanto a empresa vai recolher ao Estado, mas o 
total do Imposto sobre suas vendas; 
O ICMS a ser recolhido será a diferença entre esse ICMS das vendas e o valor do 
crédito pago nas compras.
Impostos Recuperáveis = Quando o vendedor cobra estes impostos do adquirente 
e, posteriormente, recolhe aos cofres públicos a diferença entre o imposto cobrado 
na revenda e o imposto pago na aquisição. 
Os impostos são recuperáveis quando a empresa é contribuinte deles.
Mercadorias adquiridas a 
prazo
$ 120.000
(+) IPI à alíquota de 10% $ 12.000
(=) Total da nota fiscal $ 132.000
ICMS já incluso no preço 
à alíquota de 17%
$ 20.400
Empresas Comerciais = Contribuintes do ICMS 
Empresas Industriais = Contribuintes do ICMS e do IPI 
Contabilização 
Os impostos recuperáveis são registrados em contas 
representativas de direitos realizáveis, enquanto que os não 
recuperáveis integram o custo das mercadorias. 
Exemplo: 
Vamos adotar um exemplo básico para todas as situações 
apresentadas, considerando a incidência do IPI e do ICMS de 
17%. 
 Diversos
a C a i x a / 
Fornecedores
 E s t o q u e 
Mercadorias 
$ 111.600
 I C M S a 
Recuperar 
$ 20.400 $ 132.000
C o m p r a s /
Mercadorias
ICMS a Recuperar
111.600 20.400
Fornecedores
132.000
a) Compra de Mercadoria para Revenda 
 Neste caso, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, 
porém apenas o ICMS incide sobre as vendas. Portanto, 
recupera-se o ICMS, mas o IPI não é recuperável. 
 Contabilização: 
 Diversos
a Fornecedores
 Compras/Matérias-primas $ 99.600
 ICMS a Recuperar $ 20.400
 IPI a Recuperar $ 12.000 $ 132.000
Compras/M. Primas ICMS a Recuperar
99.600 20.400
b) Compra de matérias-primas para industrialização 
 Neste caso, tanto o ICMS como o IPI são recuperáveis, porque haverá 
incidência destes impostos quando da venda dos produtos industrializados. 
 Contabilização: 
 Recorrendo ao nosso exemplo padrão, temos: 
IPI a Recuperar Fornecedores
12.000 132.000
 Diversos
a Fornecedores
 Máquinas $ 111.600
 I C M S a 
Recuperar 
$ 20.400 $ 132.000
c) Comprade mercadorias para imobilização 
 O ICMS incidente sobre bens utilizados no ativo permanente da 
empresa não integra o custo de aquisição desses bem, 
 
Contabilização: 
Máquinas ICMS a Recuperar
111.600 20.400
Fornecedores
132.000
Mercadorias devolvidas $ 60.000
(+) IPI à alíquota de 10% $ 6.000
(=) Total da nota fiscal $ 66.000
ICMS já incluso no preço à 
alíquota de 17% 
$ 10.200
 Fornecedores
a Diversos
a Compras/Matérias-
primas 
$ 49.800
a IPI a Recuperar $ 6.000
a ICMS a Recuperar
 
$ 10.200 $ 66.000
Devolução de compras 
Exemplo: 
Vamos admitir que, no nosso exemplo relativo á aquisição de matérias-primas, 50% 
foram devolvidas. Na nota fiscal de devolução, vamos encontrar os seguintes dados: 
Contabilização: 
Compras/M. Primas ICMS a Recuperar
xxxxxx 49.800 xxxxxx 10.200
IPI a Recuperar Fornecedores
xxxxxx 6.000 66.000 xxxxxx