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1 SEM 2016 Usuários das Demonstrações Contábeis Usuários das Demonstrações Contábeis ➢ Planejamento (futuro) ➢ Controle (planejado x real, execução em conformidade com os planos traçados) ➢ Auxílio no Processo Decisório (obtenção dos objetivos desejados) Finalidades e Uso da Informação Contábil Campo de Atuação da Contabilidade Co nt ab ili da de Financeira Auditoria Interna e Externa Custos Consultoria Controladoria Pericia Fiscal Análise e Interpretação de Balanços Alteração das Práticas Contábeis no Brasil Práticas contábeis adotadas no Brasil Legislação societária (Leis: 6404, 11.638, 11.941 e 12.973) Complementada por Pronunciamentos do CPC, CFC, CVM, BACEN, SUSEP, ANEEL, ANATEL, ANS, etc Impactos na implantação das normas emitidas pelo IASB PESSOAS PROCESSOS TECNOLOGIA NEGÓCIOS Alteração das Práticas Contábeis no Brasil Benefícios da adoção do IFRS como padrão contábil ➢ Padronização internacional (mais de 100 países utilizam); ➢ linguagem contábil global para servir de base nas negociações transnacionais; ➢ Imediata utilização pelo público internacional; ➢ Aumento do fluxo de capitais para as empresas brasileiras; ➢ Redução de custos de adaptação dos relatórios financeiros. Alteração das Práticas Contábeis no Brasil CPC ABRA SCA FIPEC AFI IBRA CON CFC BOVE SPA APIM EC São Convidados permanentes para participar das reuniões do CPC como observadores: BACEN, CVM, Receita Federal do Brasil e SUSEP. O Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC é a principal entidade no Brasil que atua na convergência ao IFRS Estrutura das Demonstrações Contábeis Classificação das Demonstrações Contábeis O artigo 176 da Lei 6.404/76 passou a definir como obrigatórias as publicações das seguintes demonstrações financeiras ( alteração de acordo com o artigo 1.o da Lei 11.638/07 ): ❑Balanço Patrimonial (BL) ❑Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) ❑Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA) ❑Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ❑Demonstração do Fluxo de Caixa, e (DFC) ❑Demonstração do Valor Adicionado (Cias Abertas- DVA) ❑Notas Explicativas CPC 26 - rege a apresentação dos demonstrativos contábeis. Estrutura das Demonstrações Contábeis BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial tem como objetivo demonstrar a posição financeira de determinada empresa em um momento específico e informar a capacidade de geração dos fluxos futuros de caixa. Toda empresa prepara seu balanço patrimonial ao final de cada ano. As companhias abertas têm a obrigação de divulgá-lo ao público, assim como as demais peças contábeis, a cada trimestre. Estrutura das Demonstrações Contábeis Representação Gráfica do Patrimônio Estrutura das Demonstrações Contábeis Equação Fundamental do Patrimônio: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PASSIVO PL Representação Gráfica do Patrimônio Imobilizado Orientações para a classificação das contas no Balanço Patrimonial Prazo Curto Prazo - até o final do exercício social subsquente Longo Prazo – após o exercício social subsequente Grau de Liquidez Decrescente Primeiro, maior liquidez Depois, menor liquidez CPC 26 – Permite apresentar por ordem de liquidez crescente ou decrescente – forma que apresentar Informação mais confiável e útil. Demonstração do Resultado do Exercício A Demonstração do Resultado do Exercício destina-se a evidenciar a formação do resultado do exercício, mediante confronto das receitas e ganhos com as despesas e perdas incorridas no exercício. Essa demonstração deve ser apresentada na posição vertical, e discriminados seus componentes de forma ordenada, de maneira tal que fique evidenciado o resultado operacional, etc. A determinação do resultado do exercício, observado o principio de competência, evidenciará a formação de vários níveis de resultado mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas, conforme dispõem as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC – T- 3) Estrutura das Demonstrações Contábeis Contas de Resultado A cada exercício social ou período contábil (que será de no máximo 12 meses) a empresa apurará o resultado de suas operações. Todavia, é recomendável que a empresa apure o lucro ou prejuízo em períodos mais curtos: mensais, trimestrais, quadrimestrais etc. O resultado é a diferença entre Receitas (Vendas) e as Despesas. Receitas (-) Despesas =Resultado Lucro se: Receitas > Despesas Prejuízo se: Receitas < Despesas Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração de Resultados (CPC 26) RECEITA LÍQUIDA (-) Custo (=) LUCRO BRUTO (-) Despesas Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Outras Receitas e outras Despesas Operacionais (+/-) Resultado da Equivalência Patrimonial (+/-) Ganhos ou Perdas de Capital (+/-) Perdas de Recuperabilidade de ativos (=) LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO (+/-) Receitas Financeiras – Despesas Financeiras (+/-) Variações Monetárias (=) RESULTADO ANTES O IMPOSTO DE RENDA (-) Imposto de Renda / CSLL (=) RESULTADO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS (+/-) Resultado Líquido de Operações descontinuadas (+-) Resultado de ativos disponíveis para venda de operações descontinuadas (=) RESULTADO LIQUIDO DO PERÍODO Segundo o CPC não é mais possível acrescentarmos as informações antes da Receita Operacional Líquida. Estas deverão ser apresentadas em “notas explicativas”. A explicação para esse fato, é que a carga tributária é diferente nos diversos países, então, a melhor saída para compararmos balanços em diferentes regiões seria expurgar os impostos. Demonstração do Resultado do Exercício – Serve para informar aos usuários da contabilidade como foi que a empresa obteve seu resultado (lucro ou prejuízo) em um determinado exercício, mês ou período. Receita operacional: é o produto da venda de produtos industrializados, ou da comercialização ou ainda da prestação de serviços da pessoa jurídica, nos mercados interno e externo; Outras Receitas: são aquelas receitas e decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa. Exemplo: a Empresa é uma indústria de calçados. Sua atividade e construir sapatos e vende uma máquina. A venda da máquina é uma receita não operacional. Custo (mercadorias vendidas / serviços prestados) – É o gasto efetuado pela Empresa ou Entidade pelo qual se obtém um bem, direito ou serviço. Despesa operacional: São as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora. Outras Despesas: são as decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa. Resultados de operações descontinuadas São os gastos/perdas com as operações descontinuadas, definidas no CPC 31, item 32, transcrito a seguir: “Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou esta classificado como mantido para venda e (a) Representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; (b) É parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou (c) É uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo de revenda” Resultados de operações descontinuadas As baixas de ativo permanente consideradas normais, como substituições de máquinas, veículos, etc., tudo fica dentro do resultado operacional. Só fica como resultado das operações descontinuadas o resultado relativo a produtos ou atividadesque a empresa parou de explorar e não mais existirão no futuro. Lucro /prejuízo por ação O art. 187, inc. VII da Lei nº 6.404/76 determina que a última linha da DRE contenha a informação a respeito do lucro por ação: “VII – O lucro ou prejuízo líquido do exercício é o seu montante por ação do capital social”. Estrutura das Demonstrações Contábeis Balancete de Verificação Cia ABC Balancete de Verificação em 31-07/X5 Contas Saldo anterior Movimento Saldo atual Débito Crédito Caixa 132.000 132.000 -0- Terrenos 132.000 132.000 Capital (132.000) (132.000) Totais -0- 132.000 132.000 -0- DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL ATIVO DMPL PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL É a demonstração que evidencia a movimentação ocorrida em cada conta do patrimônio líquido e não apenas a movimentação ocorrida na conta de lucros ou prejuízos acumulados, sendo mais completa em termos informacionais do que a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL ➢ Indica claramente a formação e a utilização de todas as reservas; ➢ Alterações específicas no Capital Social (capital próprio); ➢ Indica o lucro/prejuízo acumulado do período. ➢ Capital Social: valores recebidos pela empresa dos sócios, ou por ela gerados incorporados ao capital; ➢ Reservas de Capital: valores recebidos que não transitaram pelo resultado, (Ex: ágio na emissão de ações). Podem ser utilizadas para: - absorver os prejuízos quando esses ultrapassarem as reservas de lucros - resgate, reembolso ou compra de ações - incorporação ao capital - pagamento de dividendo cumulativo e ações preferenciais DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL ➢ Ajustes de Avaliação Patrimonial: ajuste de ativos e passivos a valor justo; O termo Valor Justo, ou Fair Value, foi criado para definir o valor de negociação de um ativo que esteja destinado ou disponível para venda, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, considerando o que está sendo aplicado no mercado no momento da negociação. A definição da IFRS (International Financial Reporting Standards – “Normas Internacionais de Contabilidade”) para Valor Justo é: “o preço que seria recebido na venda de um ativo ou pago para transferir um passivo em uma transação ordinária entre participantes de mercado na data da mensuração”. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL ➢Reservas de Lucros: representam lucros retidos com finalidade específica. As companhias devem dar destinação dos lucros totais auferidos (distribuição de dividendos, e reserva de lucros). Podem ser utilizadas: - novos investimentos - distribuição futura de dividendos - capitalização A reserva de lucros não pode ultrapassar o valor do capital social, quando isso ocorre a companhia deve integralizar/aumentar o capital ou distribuir dividendos. ➢Ações em Tesouraria: ações da Companhia adquiridos pela própria empresa; ➢ Prejuízos Acumulados: resultados negativos. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL Reservas de Lucros: ➢ Reserva Legal ➢ Reservas Estatutárias ➢ Reservas para Contingências ➢ Reservas de Lucros a Realizar ➢ Reserva de Lucros para Expansão ➢ Reservas de Incentivos Fiscais ➢ Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL Exemplo: Os saldos do Patrimônio Líquido da Cia. Exemplo S/A em 31.12.X1 são: - CAPITAL SOCIAL R$10.000 - RESERVAS DE LUCROS: - RESERVA LEGAL R$ 300 - RESERVA ESTATUTÁRIA R$ 1.000 - LUCROS ACUMULADOS R$ 800 TOTAL R$12.100 No exercício de X2 ocorreram: 1) Aumento de capital: R$ 5.000 2) Lucro do Exercício: R$ 3.000 3) Constituição de reserva legal: 5% DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL
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