Balanço Patrimonial

Prévia do material em texto

SISTEMA DE ENSINO
CONTABILIDADE 
PÚBLICA
Balanço Patrimonial
Livro Eletrônico
2 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Sumário
Apresentação ................................................................................................................................... 4
Balanço Patrimonial ....................................................................................................................... 5
Balanço Patrimonial ....................................................................................................................... 5
Quadro Principal .............................................................................................................................. 8
Estrutura e Composição do Quadro Principal ........................................................................... 9
Ativo ................................................................................................................................................. 10
Passivo ............................................................................................................................................ 14
Patrimônio Líquido ........................................................................................................................ 18
Quadro do Ativo e Passivo Financeiro e Permanente ...........................................................20
Ativo Financeiro ............................................................................................................................. 22
Ativo Permanente ......................................................................................................................... 22
Passivo Financeiro ........................................................................................................................ 23
Passivo Permanente ..................................................................................................................... 23
Demonstrativo do Superavit/Deficit Financeiro ....................................................................24
Quadro das Contas de Compensação ....................................................................................... 26
Demonstração das Variações Patrimoniais ............................................................................ 39
Variações Patrimoniais Aumentativas ..................................................................................... 41
Identificação, Classificação e Conceito das Contas Representativas das VPAs .............42
Variações Patrimoniais Diminutivas .........................................................................................43
Identificação, Classificação e Conceito das Contas Representativas das VPDs .............44
Estrutura da DVP ...........................................................................................................................46
Demonstração dos Fluxos de Caixa .......................................................................................... 67
Equivalentes a Caixa ....................................................................................................................68
Atividades Divulgadas na DFC .................................................................................................... 70
Estrutura da DFC ........................................................................................................................... 76
Notas Explicativas ........................................................................................................................80
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ........................................................... 95
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
3 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Estrutura da DMPL ........................................................................................................................ 97
Composição do Patrimônio Líquido .......................................................................................... 97
Consolidação das Demonstrações Contábeis....................................................................... 104
Conceitos Importantes .............................................................................................................. 104
Escrituração e Consolidação na LRF ....................................................................................... 105
Procedimentos para Consolidação .......................................................................................... 110
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
4 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
ApresentAção
Prezado(a) aluno(a), tudo bem contigo?
Espero que sim, e que você esteja com saúde e em paz.
Uma frase importante: não esqueça que o seu futuro depende de você e você é IMPARÁVEL.
Sempre pensando em melhorar o nosso futuro, hoje vamos ter a nossa 6ª aula de contabi-
lidade pública.
Nesta aula vou tratar sobre os seguintes itens da CASP:
Balanço patrimonial. Demonstração das variações patrimoniais. Demonstração de fluxos 
de caixa. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Consolidação das demonstra-
ções contábeis.
Vou começar a aula lembrando quais são as DCASP e depois trato do Balanço patrimo-
nial, posteriormente apresento as demais demonstrações e por fim, a consolidação das de-
monstrações.
Desejo uma ótima aula para você.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
5 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
BALANÇO PATRIMONIAL
O conjunto das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP) é compos-
ta pelas demonstrações apresentadas na Lei n. 4.320/1964, pelas demonstrações exigidas 
pelas normas contábeis e pelas demonstrações exigidas pelo MCASP as quais são:
• Balanço Orçamentário;
• Balanço Financeiro;
• Balanço Patrimonial;
• Demonstração das Variações Patrimoniais;
• Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); e
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
A Lei n. 4.320/1964 obriga a elaboração do Balanço Orçamentário, do Balanço Financeiro, do 
Balanço Patrimonial e da Demonstração das Variações Patrimoniais.
Demonstrações Contábeis
Lei n. 4.320/1964 NBCTSP 11 - CFC MCASP 8ª Edição
Balanço Orçamentário
Balanço Financeiro
Balanço Patrimonial
Demonstração das Variações 
Patrimoniais
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado
Demonstração dos Flu-
xos de Caixa
Demonstração das Mu-
tações do Patrimônio Lí-
quido (DMPL)
Balanço Orçamentário
Balanço Financeiro
Balanço Patrimonial
Demonstração das Varia-
ções Patrimoniais
Demonstração dos Flu-
xos de Caixa
Demonstração das Mu-
tações do Patrimônio Lí-
quido (DMPL)
BAlAnço pAtrimoniAl
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativa-
mente, a situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patri-
mônio público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação 
(natureza de informação de controle).
Patrimônio público é o conjunto de direitos e bens (ativos), tangíveis ou intangíveis, onera-
dos ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entida-
des do setor público, que seja portador e represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-seAtivo
1.1 – Ativo Circulante
1.2 – Ativo Não Circulante
2 – Passivo e Patrimônio Líquido
2.1 – Passivo Circulante
2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 – Patrimônio Líquido
Letra c.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
35 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
014. (FCC/TRT-9ª/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2015) Considere os elementos patrimo-
niais de uma entidade pública governamental em 31/12/2014:
I – Software, não integrante de hardware, desenvolvido internamente para o acompanhamento 
eletrônico de processos judiciais, com vida útil econômica de cinco anos.
II – Décimo terceiro salário a pagar aos servidores públicos referente a despesas já empenhadas.
III – Cartilhas produzidas pela entidade para distribuição gratuita em 2015.
IV – Resultados patrimoniais superavitários de exercícios anteriores a 2014 acumulados.
Os itens I, II, III e IV devem ser evidenciados no Balanço Patrimonial de 31/12/2014, respecti-
vamente, no ativo
a) intangível, passivo circulante, ativo circulante e patrimônio líquido.
b) imobilizado, passivo circulante, ativo circulante e patrimônio líquido.
c) intangível, passivo circulante, ativo não circulante e passivo não circulante.
d) intangível, passivo permanente, ativo financeiro e patrimônio líquido.
e) imobilizado, passivo financeiro, ativo financeiro e passivo não circulante.
A questão trata sobre a classificação de contas.
I – Software, não integrante de hardware, desenvolvido internamente para o acompanhamento 
eletrônico de processos judiciais, com vida útil econômica de cinco anos. É um INTANGÍVEL. 
Se fosse integrante de um hardware seria tratado como imobilizado.
II – Décimo terceiro salário a pagar aos servidores públicos, referente as despesas já empe-
nhadas. É um PASSIVO CIRCULANTE.
III – Cartilhas produzidas pela entidade para distribuição gratuita em 2015. É um estoque de 
material para distribuição, deve ser apresentado no ATIVO CIRCULANTE.
IV – Resultados patrimoniais superavitários de exercícios anteriores a 2014 acumulados. De 
ser apresentado no PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
Letra a.
015. (VUNESP/SEFAZ-SP/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO/2013) De acor-
do com a NBC T 16.6, o Balanço Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimônio Líqui-
do, evidencia
a) o volume de bens e direitos.
b) a qualidade de gestão de uma entidade pública.
c) qualitativa e quantitativamente uma entidade pública.
d) provisões realistas e substantivas e projeções de desempenho da entidade pública.
e) qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública.
O Balanço Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, evidencia qualitati-
va e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
36 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A informação qualitativa é a composição do patrimônio e a informação quantitativa o valor dos 
componentes.
Letra e.
016. (FGV/CÂMARA DE SALVADOR-BA/Analista financeiro/2018) “Compreende os bens, crédi-
tos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.”
Essa definição se refere ao seguinte item do Quadro dos ativos e passivos financeiros e perma-
nentes que compõe o Balanço Patrimonial:
a) Passivo Permanente;
b) Passivo Financeiro;
c) Ativo Permanente;
d) Ativo não circulante;
e) Ativo Financeiro.
A Lei n. 4.320/1964 conceitua os componentes do balanço patrimonial da seguinte forma:
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I – O Ativo Financeiro;
II – O Ativo Permanente;
III – O Passivo Financeiro;
IV – O Passivo Permanente;
V – O Saldo Patrimonial;
VI – As Contas de Compensação.
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de auto-
rização orçamentária e os valores numerários.
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação 
dependa de autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que indepen-
dam de autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autoriza-
ção legislativa para amortização ou resgate.”
Letra c.
017. (FGV/CÂMARA DE SALVADOR-BA/ANALISTA FINANCEIRO/2018) Considerando o 
quadro principal que integra o Balanço Patrimonial, é correto afirmar que:
a) as contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade;
b) os saldos das contas intragovernamentais deverão ser incluídos para viabilizar a consolida-
ção das contas no ente;
c) os ativos e passivos serão apresentados em níveis analíticos (3º nível ou 4º nível);
d) as contas do passivo devem ser apresentadas em ordem crescente do grau de exigibilidade;
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
37 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
e) as contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade 
e as contas do passivo, em ordem crescente do grau de exigibilidade.
NO BP as contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversi-
bilidade (realização) e as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade 
(liquidação).
As classes de contas que compõem o patrimônio público são dividas nos seguintes grupos 
(2º nível)
1 – Ativo
1.1 – Ativo Circulante
1.2 – Ativo Não Circulante
2 – Passivo e Patrimônio Líquido
2.1 – Passivo Circulante
2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 – Patrimônio Líquido
No processo de consolidação das demonstrações os saldos das contas intragovernamentais 
(do mesmo ente) deverão ser EXCLUÍDOS.
Letra a.
018. (FGV/SEFIN-RO/CONTADOR/2018) Entre as demonstrações contábeis, definidas na Lei 
n. 4.320/1964, está o Balanço Patrimonial.
Em relação aos componentes dessa demonstração, assinale a afirmativa correta.
a) O Ativo Financeiro compreende os créditos e valores realizáveis que dependem de autoriza-
ção orçamentária e os valores numerários.
b) O Ativo Permanente compreende os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação 
depende de autorização legislativa.
c) O Passivo Financeiro compreende as dívidas fundadas e as flutuantes que dependem de 
autorização orçamentária.
d) O Passivo Permanente compreende as dívidas fundadas e as flutuantes que não dependem 
de autorização legislativa para amortização ou resgate.
e) As Contas de Compensação compreendem os bens e as obrigações que não afetam o 
patrimônio.
A Lei n. 4.320/1964 conceitua os componentes do balanço patrimonial da seguinte forma:
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I – O Ativo Financeiro;
II – O Ativo Permanente;
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
38 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
III – O Passivo Financeiro;
IV – O Passivo Permanente;
V – O Saldo Patrimonial;
VI – As Contas de Compensação.
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de auto-
rização orçamentária e os valores numerários.
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação 
dependa de autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que indepen-
dam de autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadase outras que dependam de autoriza-
ção legislativa para amortização ou resgate.”
Letra b.
019. (VUNESP/TJ-SP/CONTADOR/2019) Uma entidade do setor público recebeu antecipada-
mente, no período, por meio de acordos que ainda não se tornaram obrigatórios, recursos no 
valor de R$ 2.670.000,00. Neste sentido, no momento do recebimento antecipado, a entidade
a) deve reconhecer um ativo e uma obrigação presente.
b) não deve realizar registro, uma vez que os acordos não são obrigatórios.
c) deve reconhecer uma variação patrimonial aumentativa.
d) deve evidenciar uma despesa orçamentária.
e) deve registrar uma receita com valorização.
O valor recebido antecipadamente será registrado no ativo, na conta disponível, pela entrada 
do dinheiro; em contrapartida de uma VPA recebida antecipadamente, no passivo, pela obriga-
ção assumida.
Letra a.
020. (AOCP/UFPB/CONTADOR/2019) Em razão da necessidade de cumprimento do objetivo 
de padronização dos procedimentos contábeis do setor público, as entidades públicas devem 
apresentar algumas demonstrações contábeis. Dentre essas demonstrações obrigatórias pela 
Lei n. 4.320/1964, estão
a) o Balanço Patrimonial e o Balanço Social Previdenciário.
b) o Balanço Orçamentário e a Demonstração do Resultado Financeiro.
c) o Balanço Financeiro e o Balanço Social Previdenciário.
d) a Demonstração das Variações Patrimoniais e o Balanço Patrimonial.
e) a Demonstração do Resultado Econômico e a Demonstração do Valor Agregado.
A Lei n. 4.320/1964 obriga a elaboração do Balanço Orçamentário, do Balanço Financeiro, do 
Balanço Patrimonial e da Demonstração das Variações Patrimoniais.
Letra d.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
39 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
021. (IADES/CFM/TÉCNICO EM CONTABILIDADE/2018) As informações a seguir foram ex-
traídas do balanço patrimonial de um ente público.
Com base apenas nos dados apresentados, é correto afirmar que o balanço patrimonial da 
entidade indicou
a) deficit financeiro.
b) saldo patrimonial negativo.
c) superavit orçamentário.
d) deficit patrimonial.
e) superavit financeiro.
O superavit financeiro é apurado no Balanço Patrimonial por meio da equação:
SF = ativo financeiro (-) passivo financeiro
SF = 55.000 (-) 50.000
Desta forma o superavit financeiro é de $ 5.000,00.
Letra e.
demonstrAção dAs vAriAções pAtrimoniAis
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciará as alterações quantitativas 
verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará 
o resultado patrimonial do exercício.
Para os usuários a DVP permite a análise de como as políticas adotadas provocaram al-
terações no patrimônio público, considerando-se a finalidade de atender às demandas da 
sociedade.
Ela tem função semelhante à Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) do setor privado. 
Contudo, é importante ressaltar que a DRE apura o resultado em termos de lucro ou prejuízo 
líquido, como um dos principais indicadores de desempenho da entidade. Já no setor público, 
o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o ser-
viço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
40 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
O resultado patrimonial do período é apurado na DVP pelo confronto entre as variações pa-
trimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas. O valor apurado na DVP é transferido para 
o Patrimônio Líquido e passa a compor o saldo patrimonial acumulado do Balanço Patrimonial 
(BP) do exercício.
O PULO DO GATO
Para fins de aplicação da CASP, a receita sob o enfoque patrimonial será denominada de varia-
ção patrimonial aumentativa (VPA) e a despesa sob o enfoque patrimonial será denominada 
de variação patrimonial diminutiva (VPD). Ambas não devem ser confundidas com a receita e 
a despesa orçamentária, que são abordadas nas informações quanto ao orçamento.
Fazendo uma relação entre as informações patrimoniais e orçamentárias, os registros dos 
atos e fatos contábeis observarão:
• o fato gerador da receita e da despesa (competência) no reconhecimento dos fatos mo-
dificativos da situação patrimonial líquida;
• a arrecadação (caixa) como critério de reconhecimento da receita orçamentária;
• a despesa empenhada (competência) como critério de reconhecimento da despesa or-
çamentária.
Assim, o reconhecimento da variação patrimonial pode ocorrer em três momentos:
• Para a variação patrimonial aumentativa, antes, depois ou no momento da arrecadação 
da receita orçamentária, e
• Para a variação patrimonial diminutiva, antes, depois ou no momento do empenho da 
despesa orçamentária.
As variações patrimoniais quantitativas são transações que promovem alterações nos elemen-
tos patrimoniais da entidade do setor público afetando o seu resultado.
A elaboração da DVP tem por base as contas contábeis do modelo de Plano de Contas 
Aplicado ao Setor Público (PCASP), utilizando-se as classes 3 (variações patrimoniais diminu-
tivas – VPD) e 4 (variações patrimoniais aumentativas – VPA).
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
41 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
3- VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
3.1 Pessoal e encargos
3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 
3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital 
Fixo 
3.4 VPDs Financeiras
3.5 Transferências e Delegações concedidas
3.6 Desvalorização e Perda de Ativos
3.7 Tributárias
3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
4- VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS
4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
4.2 Contribuições
4.3 Exploração e venda de bens, serviços e direitos
4.4 VPAs Financeiras
4.5 Transferências e Delegações Recebidas
4.6 Valorização e ganhos com ativos
4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
Natureza Devedora Natureza Credora
Atualmente na “DVP” são apresentadas SOMENTE as variações patrimoniais quantitativas de-
correntes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido; 
orçamentariamente seriam as receitas e despesas efetivas.
De acordo a NBC TSP, a demonstração do resultado (aqui denominada demonstração das 
variações patrimoniais – DVP) deve incluir itens que apresentam os seguintes valores do perí-
odo contábil:
• receita, correspondente às variações patrimoniais aumentativas;
• despesa, correspondente às variações patrimoniais diminutivas;
• parcela do resultado de coligadas e empreendimento controlado em conjunto mensura-
da pelo método da equivalência patrimonial;
• ganhos ou perdas antes dos tributos reconhecidos na alienação de ativos ou pagamento 
de passivos relativos a operações em descontinuidade; e
• resultado do período.
vAriAções pAtrimoniAis AumentAtivAs
Compreende o aumento no benefício econômico durante o período contábil sob a forma de 
entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuição de passivo, que resulte em aumento do 
patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários.
A variação patrimonial aumentativa (VPA) deve ser registrada no momento da ocorrência 
do seu fato gerador, independentemente da arrecadação da receita.
O registro de uma VPA aumenta o resultado e por consequência aumenta a situação líquida 
da entidade, aumentando o ativo ou diminuindo o passivo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.brhttps://www.grancursosonline.com.br
42 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Considera-se realizada a variação patrimonial aumentativa (VPA):
• nas transações com contribuintes e terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou 
assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela ocorrência de um fato gerador 
de natureza tributária, investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes à 
entidade, ou fruição de serviços por esta prestados;
• quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o 
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
• pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros;
• no recebimento efetivo de doações e subvenções.
Ativo AtivoPassivo Passivo
PL PL
Receita
VPA
identiFicAção, clAssiFicAção e conceito dAs contAs representAtivAs 
dAs vpAs
4.0.0.0.0.00.00 Variação Patrimonial Aumentativa
Compreende o aumento no benefício econômico durante o período contábil sob a forma de 
entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuição de passivo, que resulte em aumento do 
patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários.
4.1.0.0.0.00.00 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
Compreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se pos-
sa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante ativi-
dade administrativa plenamente vinculada.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
43 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
4.2.0.0.0.00.00 Contribuições
Compreende as contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de ilumina-
ção pública.
4.3.0.0.0.00.00 Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos
Compreende as variações patrimoniais auferidas com a venda de bens, serviços e direitos, 
que resultem em aumento do patrimônio líquido, independentemente de ingresso, incluindo-se 
a venda bruta e deduzindo-se as devoluções, abatimentos e descontos comerciais concedidos.
4.4.0.0.0.00.00 Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Representa o somatório das variações patrimoniais aumentativas com operações financei-
ras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prêmio de resgate de títulos e debêntu-
res, entre outros.
4.5.0.0.0.00.00 Transferências e Delegações Recebidas
Compreende o somatório das variações patrimoniais aumentativas com transferências 
intergovernamentais, transferências intragovernamentais, transferências de instituições mul-
tigovernamentais, transferências de instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transfe-
rências de convênios e transferências do exterior.
4.6.0.0.0.00.00 Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos
Compreende a variação patrimonial aumentativa com reavaliação e ganhos de ativos.
4.9.0.0.0.00.00 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
Compreende o somatório das demais variações patrimoniais aumentativas não incluídas 
nos grupos anteriores, tais como: resultado positivo da equivalência patrimonial, dividendos etc.
vAriAções pAtrimoniAis diminutivAs
Compreende o decréscimo no benefício econômico durante o período contábil sob a forma 
de saída de recurso ou redução de ativo ou incremento em passivo, que resulte em decréscimo 
do patrimônio líquido e que não seja proveniente de distribuição aos proprietários da entidade.
A variação patrimonial diminutiva (VPD) deve ser registrada no momento da ocorrência do 
seu fato gerador, independentemente do empenho da despesa.
O registro de uma VPD diminui o resultado e por consequência diminui a situação líquida 
da entidade, diminuindo o ativo ou aumentando o passivo.
Considera-se realizada a variação patrimonial diminutiva (VPD):
• quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua proprie-
dade para terceiro;
• diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo;
• pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
44 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Ativo AtivoPassivo Passivo
PL PL
Despesa
VPD
identiFicAção, clAssiFicAção e conceito dAs contAs representAtivAs 
dAs vpds
3.0.0.0.0.00.00 Variação Patrimonial Diminutiva
Compreende o decréscimo no benefício econômico durante o período contábil sob a forma 
de saída de recurso ou redução de ativo ou incremento em passivo, que resulte em decréscimo 
do patrimônio líquido e que não seja proveniente de distribuição aos proprietários da entidade.
3.1.0.0.0.00.00 Pessoal e Encargos
Compreende a remuneração do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatório 
das variações patrimoniais diminutivas com subsídios, vencimentos, soldos e vantagens pecu-
niárias fixas ou variáveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exercício 
do cargo, emprego ou função de confiança no setor público, bem como as variações patrimo-
niais diminutivas com contratos de terceirização de mão de obra que se refiram à substituição 
de servidores e empregados públicos.
Compreende ainda, obrigações trabalhistas de responsabilidade do empregador, inciden-
tes sobre a folha de pagamento dos órgãos e demais entidades do setor público, contribuições 
a entidades fechadas de previdência e benefícios eventuais a pessoal civil e militar, destaca-
dos os custos de pessoal e encargos inerentes as mercadorias e produtos vendidos e serviços 
prestados.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
45 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
3.2.0.0.0.00.00 Benefícios Previdenciários e Assistenciais
Compreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas às aposentadorias, pensões, 
reformas, reserva remunerada e outros benefícios previdenciários de caráter contributivo, do 
Regime Próprio da Previdência Social (RPPS) e do Regime Geral da Previdência Social (RGPS).
Compreendem, também, as ações de assistência social, que são políticas de seguridade 
social não contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, à garantia dos mínimos sociais, 
ao provimento de condições para atender às contingências sociais e à universalização dos 
direitos sociais.
3.3.0.0.0.00.00 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo
Representa o somatório das variações patrimoniais diminutivas com manutenção e opera-
ção da máquina pública, exceto despesas com pessoal e encargos que serão registradas em 
grupo específico (Despesas de Pessoal e Encargos).
Compreende: diárias, material de consumo, depreciação, amortização etc.
3.4.0.0.0.00.00 Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Compreende as variações patrimoniais diminutivas com operações financeiras, tais 
como: juros incorridos, descontos concedidos, comissões, despesas bancárias e correções 
monetárias.
3.5.0.0.0.00.00 Transferências e Delegações Concedidas
Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas com transferências inter-
governamentais, transferências intragovernamentais, transferências a instituições multigover-
namentais, transferências a instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transferências a 
convênios e transferências ao exterior.
3.6.0.0.0.00.00 Desvalorização e Perda de Ativos e Incorporação de Passivos
Compreende a variação patrimonial diminutiva com desvalorização e perdas de ativos, 
com redução a valor recuperável, perdas com alienação e perdas involuntárias.3.7.0.0.0.00.00 Tributárias
Compreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas, con-
tribuições de melhoria, contribuições sociais, contribuições econômicas e contribuições 
especiais.
3.8.0.0.0.00.00 Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços Prestados
Compreende as variações patrimoniais diminutivas relativas aos custos das mercadorias 
vendidas, dos produtos vendidos e dos serviços prestados.
O Custo dos produtos vendidos ou dos serviços prestados devem ser computados no exer-
cício corresponde às respectivas receitas de vendas.
A apuração do custo dos produtos vendidos está diretamente relacionada aos estoques, 
pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período.
3.9.0.0.0.00.00 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas não incluídas nos grupos 
anteriores.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
46 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Compreende: premiações, incentivos, equalizações de preços e taxas, participações e con-
tribuições, resultado negativo com participações, dentre outros.
estruturA dA dvp
Atualmente, o MCASP 8ª Edição estabelece que a DVP será apresentada com a seguinte 
estrutura:
Fonte: https://contabilidadepublica.com/demonstracao-variacoes-patrimoniais/
A respeito da realização da variação patrimonial e do reconhecimento da receita pública sob o 
enfoque patrimonial, julgue o seguinte item.
022. (CESPE/TC-DF/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/2021) Uma variação patrimonial 
diminutiva (VPD) é considerada realizada quando surge um passivo com correspondente ativo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
47 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A VPD é uma despesa patrimonial, assim, ela deve afetar negativamente a situação líquida 
da empresa.
A VPD será registrada quando o fato diminuir a situação líquida da entidade, consequentemen-
te, diminuindo o ativo ou aumentando o passivo; quando surgir um ativo e um passivo, o fato é 
permutativo, pois não afeta a situação líquida da empresa; não sendo considerado uma VPD.
Errado.
A respeito da realização da variação patrimonial e do reconhecimento da receita pública sob o 
enfoque patrimonial, julgue o seguinte item.
023. (CESPE/TC-DF/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/2021) Para que se evidencie o 
impacto da receita pública no patrimônio, deve haver o registro da variação patrimonial au-
mentativa (VPA) em função do fato gerador concomitantemente com a realização da receita 
orçamentária
As Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) correspondem aos aumentos na situação pa-
trimonial líquida da entidade e serão registradas quando ocorrer o seu fato gerador, indepen-
dentemente da execução orçamentária.
A assertiva está errada, pois não há relação direta entre a execução da receita orçamentá-
ria e da VPA.
Errado.
No primeiro exercício financeiro encerrado de uma entidade do setor público, somente as se-
guintes transações foram efetuadas e registradas.
I – Foi aprovada a lei orçamentária anual (LOA) no valor de R$ 480.000,00, sendo 50% na cate-
goria econômica corrente e 50% na categoria econômica de capital.
II – Foi contratada e recebida à vista uma operação de crédito no valor de R$ 240.000,00, a ser 
paga em 10 anos, e foram arrecadados R$ 180.000,00 em impostos.
III – Foram empenhadas, liquidadas e pagas outras despesas correntes no valor de R$ 
160.000,00.
IV – Foram empenhadas, liquidadas e inscritas 100% em restos a pagar processados despesas 
com serviços de terceiros, no valor de R$ 30.000.00.
V – Foi empenhado, liquidado e pago à vista um imóvel adquirido para uso nas atividades da 
entidade, no valor de R$ 240.000,00.
VI – Foi recebido um veículo em doação, para uso na entidade, no valor de R$ 60.000,00.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
48 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A partir das transações apresentadas nessa situação hipotética, julgue o seguinte item, consi-
derando a elaboração das demonstrações contábeis aplicáveis ao setor público.
024. (CESPE/CODEVASF/CONTADOR/2021) O resultado patrimonial do exercício (RPE) 
apurado na demonstração das variações patrimoniais dessa entidade foi superavitário em 
R$ 50 mil.
Para obter o resultado patrimonial devemos diminuir as VPDs das VPAs.
VPA – VPD = resultado patrimonial
Vamos analisar os itens um a um:
I – Foi aprovada a lei orçamentária anual (LOA) no valor de R$ 480.000,00, sendo 50% na cate-
goria econômica corrente e 50% na categoria econômica de capital.
A aprovação da lei não afeta o resultado.
II – Foi contratada e recebida à vista uma operação de crédito no valor de R$ 240.000,00, a ser 
paga em 10 anos, e foram arrecadados R$ 180.000,00 em impostos.
A operação de crédito é uma receita orçamentária de capital, gera um fato permutativo, pois 
não altera a situação líquida da entidade; já a arrecadação de impostos é uma receita orçamen-
tária corrente que é uma VPA, pois ocorreu o fato gerador no lançamento.
III – Foram empenhadas, liquidadas e pagas outras despesas correntes no valor de R$ 
160.000,00.
O empenho de despesa corrente é uma despesa orçamentária; já a sua liquidação é uma VPD, 
pois ocorreu o seu fato gerador.
IV – Foram empenhadas, liquidadas e inscritas 100% em restos a pagar processados despesas 
com serviços de terceiros, no valor de R$ 30.000.00.
O empenho da despesa com serviços é uma despesa orçamentária corrente; sua liquidação é 
uma VPD, pois ocorreu o seu fato gerador.
V – Foi empenhado, liquidado e pago à vista um imóvel adquirido para uso nas atividades da 
entidade, no valor de R$ 240.000,00.
A compra de um imóvel é uma despesa orçamentária de capital, que representa um fato per-
mutativo; não afetando a situação liquida da entidade.
VI – Foi recebido um veículo em doação, para uso na entidade, no valor de R$ 60.000,00.
O recebimento de veículo como doação é uma VPA.
Assim o resultado patrimonial será o seguinte:
VPA = 180.000 + 60.000 = 240.000
(-) VPD = 160.000 + 30.000 = (190.000)
(=) Resultado patrimonial = 50.000 positivo ou superavitário.
Certo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
49 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
As seguintes transações foram contabilizadas no primeiro exercício financeiro já encerrado de 
determinada entidade governamental.
I – Aprovação da lei orçamentária anual no valor de R$ 400 mil, sendo 50% na categoria econô-
mica corrente e 50% na categoria econômica de capital.
II – Lançamento de impostos no valor de R$ 200 mil, sendo arrecadados 70% desse valor.
III – Contratação de operação de crédito no valor de R$ 200 mil, com recebimento imediato do 
recurso, que foi utilizado para a compra à vista de um imóvel para uso da entidade.
IV – Empenho, liquidação e pagamento de folha de pessoal no valor de R$ 120 mil.
V – Recebimento de garantia no valor de R$ 20 mil, passível de devolução.
Julgue o item subsequente, considerando o fechamento das demonstrações contábeis do res-
pectivo exercício financeiro, geradas a partir das informações apresentadas.
025. (CESPE/TCE-RJ/AUDITOR/2021) O resultado patrimonial do exercício (RPE) foi supera-
vitário em R$ 100 mil.
Para obter o resultado patrimonial devemos diminuir as VPDsdas VPAs.
VPA – VPD = resultado patrimonial
Vamos analisar os itens um a um:
I – Aprovação da lei orçamentária anual no valor de R$ 400 mil, sendo 50% na categoria econô-
mica corrente e 50% na categoria econômica de capital.
A aprovação da Lei não afeta a o resultado.
II – Lançamento de impostos no valor de R$ 200 mil, sendo arrecadados 70% desse valor.
O valor lançado como imposto é uma VPA. O valor arrecadado é uma receita orçamentária.
III – Contratação de operação de crédito no valor de R$ 200 mil, com recebimento imediato do 
recurso, que foi utilizado para a compra à vista de um imóvel para uso da entidade.
A contratação de operação de crédito é uma receita de capital e a compra de um imóvel é 
uma despesa de capital, elas geram um fato permutativo que não altera a situação líquida 
da entidade.
IV – Empenho, liquidação e pagamento de folha de pessoal no valor de R$ 120 mil.
O empenho da folha de pessoal é uma despesa orçamentária corrente e a sua liquidação é 
uma VPD, pois ocorreu o seu fato gerador.
V – Recebimento de garantia no valor de R$ 20 mil, passível de devolução.
O recebimento de garantias é uma entrada extra orçamentária, que gera um fato permutativo, 
aumentando o ativo e o passivo.
Assim o resultado patrimonial será o seguinte:
VPA = 200.000
(-) VPD = (120.000)
(=) Resultado patrimonial = 80.000 positivo ou superavitário.
Certo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
50 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Relativamente às variações patrimoniais qualitativas e quantitativas e às receitas e despesas 
sob o enfoque patrimonial, julgue o próximo item.
026. (CESPE/TCE-RJ/AUDITOR/2021) No caso do 13º salário, uma variação patrimonial di-
minutiva deve ser reconhecida a cada mês trabalhado, concomitantemente com empenho, 
liquidação e pagamento da respectiva despesa orçamentária.
A VPD deve ser registrada quando ocorrer o seu fato gerador, independentemente da execução 
orçamentária.
O 13º salário é uma VPD da entidade; ela deverá ser reconhecida a cada mês trabalhado, con-
tudo, independe da liquidação e do pagamento da despesa orçamentária.
Errado.
Relativamente às variações patrimoniais qualitativas e quantitativas e às receitas e despesas 
sob o enfoque patrimonial, julgue o próximo item.
027. (CESPE/TCE-RJ/AUDITOR/2021) Quando houver o recebimento antecipado de valores 
provenientes da venda a termo de serviços, uma variação patrimonial aumentativa deverá ser 
registrada antes da ocorrência do fato gerador.
Contabilmente, o recebimento antecipado de valores é um fato permutativo que vai aumentar 
o ativo, pela entrada do dinheiro, e aumentar o passivo, pela obrigação de prestar o serviço.
Não é uma VPA, mas é uma receita orçamentária corrente.
O fato gerador da VPA será quando o serviço for efetivamente prestado.
Errado.
Acerca das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, julgue o item subsequente.
028. (CESPE/TC-DF/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/2021) No momento do pagamento, 
pelo contribuinte, de determinada taxa de licença para funcionamento de atividade comercial 
pendente de vistoria pelo setor responsável, deve ser reconhecida uma variação patrimonial 
aumentativa em contrapartida do registro de um ativo no balanço patrimonial.
No momento do pagamento, pelo contribuinte, sem a devida prestação de serviços pela enti-
dade, deve ser registrada uma obrigação no passivo, pelo recebimento antecipado, em contra-
partida da entrada do dinheiro no ativo.
O fato é um recebimento antecipado de serviços a prestar; é um fato permutativo, não devendo 
ser registrada uma VPA.
Errado.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
51 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A respeito dos eventos personificados como regulares pela ciência contábil aplicada ao setor 
público, julgue o item a seguir.
029. (CESPE/DPU/CONTADOR/2016) É correto afirmar que um ente público desrespeita o 
princípio da oportunidade se sua demonstração das variações patrimoniais (DVP) evidenciar 
que o resultado patrimonial do período decorre exclusivamente do confronto entre as varia-
ções patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas, independentemente da execução 
orçamentária.
A assertiva está errada. Na contabilidade pública sob o viés patrimonial a DVP deve respeitar 
o regime de escrituração da competência, e desta forma registrar as VPAs e as VPDs pelo seu 
efetivo fato gerador, independentemente da execução orçamentária.
Desta forma não haveria desrespeito ao princípio da oportunidade que determina a tempestivi-
dade os registros contábeis.
Errado.
De acordo com a Lei n. 4.320/1964, a demonstração das variações patrimoniais (DVP) deve 
evidenciar as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou não da execução orçamen-
tária, e indicar o resultado patrimonial do exercício. No que se refere a essa demonstração, 
julgue os itens subsequentes.
030. (CESPE/TJ-ES/CONTADOR/2011) Independentemente de representar superavit ou defi-
cit, o saldo patrimonial apurado na DVP afeta o item referente ao saldo patrimonial represen-
tado no balanço patrimonial.
Na DVP é apurado o resultado patrimonial que será transferido para o BP, na conta saldo patri-
monial acumulado do “PL”.
Desta forma, independentemente de qual for o saldo do resultado apurado, o montante patri-
monial acumulado no PL será afetado, para mais ou para menos.
Certo.
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), é do escopo da 
contabilidade prover as informações relativas à administração patrimonial, financeira e orça-
mentária necessárias para que sejam conhecidos adequadamente a composição patrimonial 
e os resultados econômicos e financeiros das entidades públicas. Nesse contexto, julgue o 
item subsequente.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
52 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
031. (CESPE/TCE-PE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2017) As variações patrimo-
niais devem ser reveladas pela contabilidade mesmo quando não resultem de execução or-
çamentária.
As variações patrimoniais são registradas independentemente da execução orçamentária. 
Elas podem sem qualitativas ou quantitativas.
Lembre-se que a Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações quanti-
tativas verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e 
indicará o resultado patrimonial do exercício.
Certo.
Julgue o próximo item, acerca da classificação das variações patrimoniais e seus impactos no 
resultado patrimonial do setor público.
032. (CESPE/STJ/FUB/2015) Os depósitos em caução recebidos em garantia nos contratos 
firmados pelo setor público representam variações patrimoniais aumentativas.
Os depósitos em caução representam um fato permutativo (qualitativo) onde ocorrerá o au-
mento do ativo pela entrada o dinheiro e o aumento do passivo pela necessidade de devolução 
dos recursos recebidos. Não aparece na DVP.
Errado.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
53 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A tabela I contém informações apresentadas por determinado estado da federação referentes 
ao exercício de 2014, e a tabela II, os saldos de balanço patrimonial de 31/12/2013 do refe-
rido estado.
Com base nessa situação hipotética, julgueo seguinte item, de acordo com a legislação vigente.
033. (CESPE/MPOG/CONTADOR/2015) O resultado patrimonial do exercício de 2014, apura-
do no balanço patrimonial desse exercício, foi superior a R$ 460,00.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
54 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A questão parece complicada, contudo, não é.
Basta lembrar que o resultado patrimonial é apurado na DVP com base na equação:
VPA (-) VPD = Resultado Patrimonial
Assim, já poderíamos marcar errada, pois a assertiva diz que o resultado patrimonial será apu-
rado no Balanço Patrimonial. O resultado patrimonial é apurado na DVP, o BP apresenta o saldo 
acumulado.
Mesmo assim, vamos analisar as variações quantitativas que estão na tabela I
VPA = $ 1.060,00
Inscrição da dívida ativa = 350,00
Recebimento de aluguéis = 250,00
Impostos e taxas recebidos = 460,00
VPD = $ 410,00
Despesa de pessoal = 210,00
Realização de VPD antecipada = 200,00
Resultado patrimonial = VPA (-) VPD
Resultado patrimonial = $ 1.060 (-) $ 410,00 = $ 650,00
Errado.
034. (CESPE/DPU/CONTADOR/2016) A demonstração das variações patrimoniais é a peça 
contábil indicada para o usuário que deseja conhecer e analisar, se for o caso, o resultado pa-
trimonial do exercício da entidade.
A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimô-
nio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimo-
nial do exercício.
Certo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
55 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Analise o quadro a seguir descrito, e em seguida responda o que se pede:
035. (IF-PA/IF-PA/AUDITOR/2019) Os eventos apresentados no quadro anterior podem, ou 
não, ter impactado no Resultado Patrimonial do exercício, você como Auditor do IFPA, ao ana-
lisar a relação de eventos descrita, precisa verificar se a informação produzida pela Contabili-
dade da Entidade está correta. Com base somente nos dados presentados no quadro anterior, 
assinale a alternativa em que se encontra o valor correto do Resultado Patrimonial do exercício 
financeiro, apurado na Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP:
a) Superavit Patrimonial de R$ 100.000,00
b) Superavit Patrimonial de R$ 310.000,00
c) Superavit Patrimonial de R$ 720.000,00
d) Deficit Patrimonial de R$ 70.000,00
e) Deficit Patrimonial de R$ 190.000,00
Para apurar o resultado patrimonial devemos confrontar a variações patrimoniais aumenta-
tivas com as diminutivas, considerando o regime contábil da competência. Assim, compras, 
pagamentos e empréstimos não entram na apuração do resultado. Outra conta que não entra 
na DVP é a receita com a venda de imobilizado, pois há uma permuta no patrimônio; somente 
será registrado do ganho na venda.
VPA = 1.360.000,
Receita de Rendimentos Financeiros – 310.000
Ganhos na Equivalência Patrimonial – 180.000
Receita de Serviços Prestados – 570.000
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
56 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Variação Monetária Ativa – 120.000
Receita de Aluguéis do período – 150.000
Ganho na Alienação de Bens Móveis – 30.000
(-) VPD (1.050.000)
Depreciação do período – 110.000
Despesa com Serviços Prestados – 220.000
Despesa de Pessoal do período – 560.000
Consumo de Material – 140.000
Despesa com o pagamento dos encargos financeiros – 20.000
(=) Resultado = Superavit Patrimonial = 310.000
Letra b.
Para responder à questão, considere as informações a seguir. Um Tribunal Regional do Traba-
lho registrou as seguintes transações no exercício financeiro de 2016:
I – Aumento de dívida a pagar em razão de variação monetária, no valor de R$ 15.000,00, refe-
rente a 2016.
II – Reconhecimento da parcela anual da depreciação de um veículo referente a 2016. O valor 
depreciável do ativo era R$ 32.500,00 quando foi colocado em uso e o Tribunal utiliza o méto-
do das quotas constantes para calcular a depreciação deste ativo, cuja vida útil foi estimada 
em 5 anos.
III – Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável (impairment) de um ativo no 
valor de R$ 30.000,00 em 31/12/2016.
IV – Empenho, liquidação e pagamento de despesa com material de expediente no valor de 
R$ 2.500,00.
V – Empenho e liquidação de bens imóveis no valor de R$ 535.600,00 em 31/12/2016.
VI – Recebimento de aluguel de imóveis referente ao exercício financeiro de 2016 no valor de 
R$ 105.500,00, cujo direito não havia sido reconhecido no Ativo.
036. (FCC/TRT-11ª/CONTADOR/2017) A diferença entre as variações patrimoniais quantitati-
vas aumentativas e diminutivas, referentes ao exercício financeiro de 2016, foi positiva, em reais,
a) 28.000,00
b) 54.000,00
c) 51.500,00
d) 589.600,00
e) 587.100,00
As variações são reconhecidas quando da ocorrência do seu fato gerador, independentemente 
da execução orçamentária.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
57 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Vamos analisar os fatos:
I – Aumento de dívida a pagar em razão de variação monetária, no valor de R$ 15.000,00, refe-
rente a 2016.
Aumenta o passivo em contrapartida de uma VPD
II – Reconhecimento da parcela anual da depreciação de um veículo referente a 2016. O valor 
depreciável do ativo era R$ 32.500,00 quando foi colocado em uso e o Tribunal utiliza o méto-
do das quotas constantes para calcular a depreciação deste ativo, cuja vida útil foi estimada 
em 5 anos.
Diminui o ativo em contrapartida de uma VPD
III – Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável (impairment) de um ativo no 
valor de R$ 30.000,00 em 31/12/2016.
Diminui o ativo em contrapartida de uma VPD
IV – Empenho, liquidação e pagamento de despesa com material de expediente no valor de 
R$ 2.500,00.
Aumenta o ativo estoque e diminui o ativo banco; é um fato permutativo.
V – Empenho e liquidação de bens imóveis no valor de R$ 535.600,00 em 31/12/2016.
Aumenta o ativo imóveis e o passivo com dívidas; é um fato permutativo.
VI – Recebimento de aluguel de imóveis referente ao exercício financeiro de 2016 no valor de 
R$ 105.500,00, cujo direito não havia sido reconhecido no Ativo.
Aumenta o ativo em contrapartida de uma VPA.
Resultado = VPA (-) VPD
VPA = 105.500
Aluguel 105.500,
(-) VPD = (51.500)
Variação monetária 15.000,
Depreciação 6.500,
Perda por desvalorização 30.000,
(=) Resultado = 54.000 positivo
Letra b.
037. (CESPE/TRE-PE/CONTADOR/2017) As Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis 
no Âmbito do Setor Público (DCASP)
a) devem ser formuladas em linguagem contabilística, já que serão consultadas somente por 
especialistas na área.
b) podem ser aplicadas a determinados itens e, nesse caso, cada item deverá ter referência 
cruzada com a respectiva nota explicativa.
c) não incluem informações exigidas pela lei ou pelas normas contábeis.
d) não incluem informações que não constem nas demonstrações contábeis.
e) não são parte integrante das demonstrações contábeis.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
58 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
a) Errada. As NEx não atendem aos usuários específicos. As Notasexplicativas são informa-
ções adicionais às apresentadas nos quadros das DCASP. Seu objetivo é facilitar a compre-
ensão das demonstrações contábeis a seus diversos usuários. Portanto, devem ser claras, 
sintéticas e objetivas.
b) Certa. As notas explicativas devem ser apresentadas de forma sistemática. Cada quadro 
ou item a que uma nota explicativa se aplique deverá ter referência cruzada com a respectiva 
nota explicativa.
c) d) Erradas. As NEx incluem informações de qualquer natureza exigidas pela lei, pelas nor-
mas contábeis e outras informações relevantes não suficientemente evidenciadas ou que não 
constam nas demonstrações
e) Errada. As NEx são consideradas parte integrante das demonstrações.
Letra b.
038. (AOCP/CASAN/CONTADOR/2016) Sabe-se que a Contabilidade Aplicada ao Setor Públi-
co é o ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os princípios 
de contabilidade e as normas contábeis direcionadas ao controle patrimonial das entidades do 
setor público. Nesse sentido, assinale a alternativa correta a respeito dos relatórios contábeis.
a) As demonstrações contábeis assumem papel fundamental por representarem importan-
tes saídas de informações geradas pela Contabilidade Aplicada ao Setor Público, promoven-
do transparência dos resultados orçamentário, financeiro, econômico e patrimonial do se-
tor público.
b) De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, inclusive 
a Lei n. 4.320/1964, são demonstrações contábeis das entidades definidas no campo da con-
tabilidade aplicada ao setor público: Balanço Patrimonial, Balanço Orçamentário, Demonstra-
ção dos Fluxos de Caixa e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração 
do Valor Adicionado e Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
c) O Balanço orçamentário demonstra a receita e a despesa orçamentárias bem como os re-
cebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em 
espécies provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte.
d) A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patri-
mônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado finan-
ceiro do exercício.
e) As demonstrações contábeis apresentam informações extraídas dos registros e dos docu-
mentos que integram o sistema contábil da entidade, devendo ser divulgadas com a apresen-
tação dos valores correspondentes ao período seguinte e conter a identificação da entidade do 
setor privado, da autoridade responsável e do seu gestor.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
59 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
As DCASP têm como objetivo fornecer aos seus usuários informações sobre os resultados 
alcançados e outros dados de natureza orçamentária, econômica, patrimonial e financeira das 
entidades do setor público, em apoio ao processo de tomada de decisão, à adequada presta-
ção de contas, à transparência da gestão fiscal e à instrumentalização do controle social.
O Balanço Orçamentário (BO) demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto 
com as realizadas.
O Balanço Financeiro (BF) demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os re-
cebimentos e os pagamentos de natureza extra orçamentária, conjugados com os saldos em 
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte.
O Balanço Patrimonial (BP) evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial 
da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público, bem como os 
atos potenciais, que são registrados em contas de compensação.
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciará as alterações quantitativas 
verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará 
o resultado patrimonial do exercício.
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) evidencia a movimentação de 
todas as contas do Patrimônio Líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utili-
zação das reservas não derivadas do lucro, como as reservas de capital.
A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) apresenta o fluxo de dinheiro, pela entrada e saída, 
em determinado período, independentemente do impacto no resultado do exercício e por con-
sequência, na situação patrimonial líquida da empresa.
Letra a.
039. (UFSC/UFSC/AUDITOR/2019) De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicado ao 
Setor Público, analise as seguintes afirmativas acerca das Demonstrações Contábeis Aplica-
das ao Setor Público e assinale a alternativa correta.
I – Tanto o superavit financeiro utilizado quanto a reabertura de créditos adicionais devem ser 
detalhados no campo “Saldo de exercícios anteriores” do balanço orçamentário.
II – O balanço financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingres-
sos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior 
e os que se transferem para o início do exercício seguinte. É composto por um único quadro 
que evidencia a movimentação financeira das entidades do setor público.
III – No balanço patrimonial apura-se o superavit financeiro, que corresponde à diferença posi-
tiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro. O superavit financeiro do exercício anterior 
é fonte de recursos para a abertura de créditos suplementares e especiais, devendo-se con-
jugar, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles 
vinculadas.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
60 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
IV – A demonstração das variações patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no pa-
trimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patri-
monial do exercício.
a) Somente as afirmativas II e III estão corretas.
b) Somente as afirmativas III e IV estão corretas.
c) Somente as afirmativas II e IV estão corretas.
d) Somente as afirmativas I e II estão corretas.
e) Todas as afirmativas estão corretas.
As quatro assertivas estão corretas; balanço financeiro e orçamentário vimos na aula anterior.
Letra e.
040. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2016) De acordo com as disposições da Lei n.º 4.320/1964 
a respeito da demonstração das variações patrimoniais, assinale a opção correta.
a) A atualização monetária da dívida é uma superveniência do passivo, pois representa uma 
variação passiva que independe da execução orçamentária e provoca redução do patrimô-
nio líquido.
b) A amortização da dívida, considerada pela legislação uma despesa de capital, é um exemplo 
de despesa efetiva.
c) As mutações ativas são provenientes da execução das despesas orçamentárias efetivas.
d) A inscrição de valores em dívida ativa representa insubsistência do ativo.
e) A alienação de ativos por valores idênticos aos contabilmente registrados representa super-
veniência do ativo.
a) Certa. Ao atualizar uma dívida, haverá um aumento no passivo e uma diminuição do PL com 
a respectiva despesa. Neste caso a despesa efetiva é tratada como uma superveniência do 
passivo (aumento) que ao diminuir o PL é uma superveniência passiva.
b) Errada. É uma despesa de capital, contudo é uma despesa não efetiva, pois haverá a dimi-
nuição do ativo e do passivo sem alteração do PL.
c) Errada. As mutações ativas estão relacionadas com receitas e não com despesas.
d) Errada. A inscrição de dívida ativa aumenta o ativo em contrapartida de uma receita, assim, 
é uma superveniência do ativo.
e) Errada. Quando a entidade vende um ativo pelo seu valor contábil não haveráreceita nem 
despesas, assim, é um fato qualitativo que não altera o valor do “PL”.
Letra a.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
61 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Atenção: Para responder à questão, considere o balancete do subsistema de informações pa-
trimoniais do mês de novembro de 2015 de uma entidade do setor público (valores em reais).
Grupo de Contas do Balancete Patrimonial (30/11/2015)
− Ativo Circulante 32.000,00
− Ativo não Circulante 26.000,00
− Passivo Circulante 7.000,00
− Passivo não Circulante 9.000,00
− Patrimônio Líquido 5.000,00
− Variações Patrimoniais Diminutivas 35.000,00
− Variações Patrimoniais Aumentativas 72.000,00
Durante o mês de dezembro de 2015, a entidade realizou as seguintes transações:
− Arrecadação de receitas correntes, concomitante ao fato gerador 18.000,00
− Doação de computadores a entidades sem fins lucrativos 4.000,00
− Arrecadação de receitas de operações de crédito de longo prazo 10.000,00
− Empenho e pagamento de despesa de aluguel 2.000,00
− Abertura de crédito adicional por excesso de arrecadação de receitas 5.000,00
− Pagamento (devolução) de caução à empresa participante de licitação 1.000,00
041. (FCC/AL-MS/CONTADOR/2016) O Resultado Patrimonial do exercício é, em reais,
a) 50.000,00.
b) 54.000,00.
c) 47.000,00.
d) 49.000,00.
e) 45.000,00.
O resultado patrimonial é obtido pela equação: VPA (-) VPD
VPA = 90.000
Saldo inicial = 72.000 (+) receitas correntes = 18.000
VPD = (41.000)
Saldo inicial = 35.000 (+) doação 4.000 (+) aluguel 2.000
(=) resultado patrimonial = 49.000
Letra d.
042. (AOCP/FUNDASUS/TÉCNICO CONTÁBIL/2015) Assinale a alternativa correta em rela-
ção à Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP).
a) Evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, confrontando o orçamento inicial e as 
suas alterações.
b) Evidencia a movimentação financeira das entidades públicas, mostrando cenários de fluxos 
de caixa, como também as eventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção do 
financiamento dos serviços públicos.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
62 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
c) Evidencia qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública.
d) Evidencia a movimentação feita em cada componente do Patrimônio Líquido.
e) Evidencia as variações quantitativas e qualitativas resultantes e as independentes da execu-
ção orçamentária, bem como o resultado patrimonial.
A questão trata da DVP segundo determinação da Lei n. 4.320/1964, onde são registradas as 
variações patrimoniais, seja ela qualitativa ou quantitativa.
O artigo 104 estabelece que a Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alte-
rações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e 
indicará o resultado patrimonial do exercício.
O MCASP restringiu a apresentação das variações patrimoniais quantitativas na DVP.
a) Errada. É o balanço orçamentário.
b) Errada. É a demonstração dos fluxos de caixa.
c) Errada. É o balanço patrimonial.
d) Errada. É a demonstração das mutações do patrimônio líquido.
Letra e.
043. (FGV/IBGE/CONTADOR/2017) A partir das informações do Quadro I, a confrontação en-
tre as transações que geram variação aumentativa e diminutiva no patrimônio líquido da enti-
dade permite apurar um resultado de:
a) – 4.700,00;
b) – 800,00;
c) 2.100,00;
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
63 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
d) 5.300,00;
e) 7.900,00.
Para apurar o resultado patrimonial basta identificar as VPA e as VPD.
VPA = 38.700
Recebimento à vista por serviços prestados 37.100
Recebimento de rendimento de aplicação financeira 1.600
(-) VPD = (33.400)
Despesa com aluguel de espaço para atendimento ao público 21.800
Doação de bens inservíveis 8.700
Depreciação de imóveis 2.900
(=) Resultado patrimonial = superavit 5.300
Letra d.
044. (FGV/TCM-SP/CONTADOR/2017) Saldos antes da apuração do resultado patrimonial 
do exercício encerrado em 31/12/20x4, da prefeitura municipal de Novo Mar.
Quadro I: Descrição Saldo (milhares)
Transferências recebidas 32.800,00
Pessoal e encargos 21.300,00
Imobilizado 16.300,00
Impostos, taxas e contribuições de melhoria 14.380,00
Empréstimos e financiamentos – LP 9.350,00
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo 8.750,00
Intangível 4.500,00
Benefícios previdenciários e assistenciais 4.100,00
Ativo realizável a longo prazo 3.120,00
Contribuições 3.100,00
Patrimônio social 2.000,00
Investimentos 1.950,00
Obrigações trabalhistas, previdenciárias e assistenciais a pagar 1.820,00
Créditos de curto prazo 1.560,00
Exploração e venda de bens e serviços 1.300,00
Estoques 1.120,00
Caixa e equivalentes de caixa 910,00
Variações patrimoniais diminutivas financeiras 910,00
Transferências concedidas 890,00
Fornecedores a pagar 840,00
Desvalorização e perdas com Ativos 780,00
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
64 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Provisões de longo prazo 750,00
VPD pagas antecipadamente 380,00
Variações patrimoniais aumentativas financeiras 230,00
De acordo com o Quadro I, o resultado patrimonial apurado ao final do exercício de 20x4 na 
prefeitura municipal de Novo Mar foi de:
a) 36.730;
b) 15.080;
c) 14.190;
d) 11.980;
e) 10.980.
Vou classificar as contas nos seus respectivos grupos:
Transferências recebidas 32.800,00 = VPA
Pessoal e encargos 21.300,00 = VPD
Imobilizado 16.300,00 = ANC
Impostos, taxas e contribuições de melhoria 14.380,00 = VPA
Empréstimos e financiamentos – LP 9.350,00 = PNC
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo 8.750,00 = VPD
Intangível 4.500,00 = ANC
Benefícios previdenciários e assistenciais 4.100,00 = VPD
Ativo realizável a longo prazo 3.120,00 = ANC
Contribuições 3.100,00 = VPA
Patrimônio social 2.000,00 = PL
Investimentos 1.950,00 = ANC
Obrigações trabalhistas, previdenciárias e assistenciais a pagar 1.820,00 = PC
Créditos de curto prazo 1.560,00 = AC
Exploração e venda de bens e serviços 1.300,00 = VPA
Estoques 1.120,00 = AC
Caixa e equivalentes de caixa 910,00 = AC
Variações patrimoniais diminutivas financeiras 910,00 = VPD
Transferências concedidas 890,00 = VPD
Fornecedores a pagar 840,00 = PC
Desvalorização e perdas com Ativos 780,00 = VPD
Provisões de longo prazo 750,00 = PNC
VPD pagas antecipadamente 380,00 = AC
Variações patrimoniais aumentativas financeiras 230,00 = VPA
Para apurar o resultado patrimonial basta identificar as VPA e as VPD.
VPA = 51.810
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
65 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Transferências recebidas 32.800
Impostos, taxas e contribuições de melhoria 14.380
Contribuições 3.100
Variações patrimoniais aumentativas financeiras 230
Exploração e venda de bens e serviços 1300
(-) VPD = (36.730)
Pessoal e encargos 21.300
Benefícios previdenciários e assistenciais 4.100
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo 8.750
Variações patrimoniais diminutivas financeiras 910
Transferências concedidas 890
Desvalorização e perdas com Ativos 780
(-) Resultado patrimonial = superavit 15.080Letra b.
045. (FGV/PREFEITURA DE CUIABÁ/CONTADOR/2015) A Demonstração das Variações Pa-
trimoniais evidencia as variações quantitativas e qualitativas resultantes e as independentes 
da execução orçamentária, bem como o resultado patrimonial.
Dentre as variações quantitativas, assinale a opção que traz exemplos de variações patrimo-
niais aumentativas.
a) Transferências concedidas.
b) Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo.
c) Benefícios previdenciários e assistenciais.
d) Impostos, taxas e contribuições de melhoria.
e) Pessoal e encargos.
Segundo o PCASP as principais Variações Patrimoniais Aumentativas são:
• impostos, taxas e contribuições de melhoria;
• contribuições;
• exploração e vendas de bens, serviços e direitos;
• variações patrimoniais aumentativas financeiras;
• transferências recebidas;
• valorização e ganhos com ativos;
• outras variações patrimoniais aumentativas;
A letra “D” é uma VPA, as demais contas são VPD.
Letra d.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
66 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
046. (FGV/FUNARTE/CONTADOR/2014) Considere os saldos a seguir:
Aposentadorias e reformas – 40
Contribuição de iluminação pública – 35
Depreciação, amortização e exaustão – 25
Impostos – 30
Remuneração a pessoal – 15
Venda de produtos – 20
Incorporação de ativo – 45
O somatório das variações patrimoniais aumentativas é:
a) 130;
b) 85;
c) 80;
d) 50;
e)-55.
Vou classificar as contas em seus respectivos grupos:
Aposentadorias e reformas – 40 – VPD
Contribuição de iluminação pública – 35 – VPA
Depreciação, amortização e exaustão – 25 – VPD
Impostos – 30 – VPA
Remuneração a pessoal – 15 – VPD
Venda de produtos – 20 – VPA
Incorporação de ativo – 45 – VPD
Desta forma o total das VPAs é de 85.
Letra b.
047. (FGV/AL-MT/CONTADOR/2013) Atos e Fatos relacionados às Despesas:
1. Aprovação da LOA com a Fixação das seguintes despesas: Pessoal Ativo = 120.000; Mate-
rial de Consumo para formação de estoque = 60.000; Serviço de manutenção = 20.000; Aquisi-
ção de bens móveis = 30.000 e Obras de construção de Sede = 70.000
2. Empenhadas 90% das despesas correntes e 80% das despesas de capital.
3. Liquidadas todas as despesas correntes e de capital
4. Considerando um saldo em banco conta única de R$263.600, sendo R$100.000 da categoria 
econômica de capital e o restante da corrente, efetue os pagamentos de pessoal ativo e em se-
guida de fornecedores respeitando a disponibilidade financeira de cada categoria econômica.
A soma das despesas que não afetam o resultado patrimonial apurado na demonstração das 
variações patrimoniais é de
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
67 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
a) 80.000.
b) 100.000.
c) 110.000.
d) 134.000.
e) 160.000.
As Variações Patrimoniais Diminutivas são as despesas orçamentárias denominadas de efeti-
vas, normalmente, são as despesas correntes.
As despesas orçamentárias que não afetam o resultado patrimonial são denominadas de 
NÃO EFETIVAS, pois não alteram o valor do PL; normalmente são as despesas orçamentárias 
de capital.
Pessoal Ativo = 120.000 – despesa corrente (efetiva)
Material de Consumo para formação de estoque = 60.000 – despesa corrente (não efetiva)
Serviço de manutenção = 20.000 – despesa corrente (efetiva)
Aquisição de bens móveis = 30.000 – despesa de capital (não efetiva)
Obras de construção de Sede = 70.000 – despesa de capital (não efetiva)
Analisando os fatos e sabendo que foram empenhadas 90% das despesas correntes e 80% das 
despesas de capital e que todas foram liquidadas (Fato gerador contábil), podemos inferir que 
são despesas orçamentárias NÃO EFETIVAS as seguintes:
• Material de Consumo para formação de estoque 54.000 (90% de 60.000)
• Aquisição de bens móveis 24.000 (80% de 30.000)
• Obras de construção de Sede 56.000 (80% de 70.000)
Total das despesas não efetivas = 134.000
Letra d.
demonstrAção dos Fluxos de cAixA
A Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC é uma demonstração dinâmica que apresenta o 
fluxo de dinheiro, pela entrada e saída, em determinado período, independentemente do impac-
to no resultado do exercício e por consequência, na situação patrimonial líquida da empresa.
A DFC tem por objetivo primordial apresentar de forma clara todos os ingressos e todas as 
saídas de dinheiro da conta caixa e da conta equivalente a caixa por atividades e identificará:
• as fontes de geração dos fluxos de entrada de caixa;
• os itens de consumo de caixa durante o período das demonstrações contábeis; e
• o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.
Note que a DFC ajudará a contribuir para a transparência da gestão pública, pois permite 
um melhor gerenciamento e controle financeiro dos órgãos e entidades do setor público, auxi-
liando aos usuários a entender as origens e as aplicações de dinheiro pela entidade.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
68 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
É um importante instrumento de avaliação da gestão pública, pois permite identificar e 
entender quais foram as alocações de recursos na prestação de serviços públicos, em investi-
mentos e financiamentos, além de permitir a verificação de como a administração influenciou 
na capacidade de pagamento da entidade, de forma a prevenir insolvência futura.
Na prática as informações contidas na DFC, quando utilizadas com os dados e informações 
divulgados nas demais demonstrações contábeis, destinam-se a ajudar seus usuários a ava-
liar a geração de fluxos de caixa para o pagamento de obrigações e lucros e dividendos a seus 
acionistas ou cotistas, ou a identificar as necessidades de financiamento, as razões para as 
diferenças entre o resultado e o fluxo de caixa líquido originado das atividades operacionais e, 
finalmente, revelar o efeito das transações de investimentos e financiamentos, com a utiliza-
ção ou não de numerário, sobre a posição financeira.
De uma maneira simples e direta a DFC busca apresentar todas as entradas e saídas de 
dinheiro da conta caixa, da conta banco e do equivalente a caixa, ou seja, do disponível da 
empresa por atividades e assim permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de 
caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção do 
regular financiamento dos serviços públicos.
Pode ser analisada, também, mediante comparação dos fluxos de caixa, gerados ou consu-
midos, com o resultado do período e com o total do passivo, permitindo identificar, por exem-
plo: a parcela dos recursos utilizada para pagamento da dívida e para investimentos, e a parce-
la da geração líquida de caixa atribuída às atividades operacionais.
O MCASP 8ª edição apresenta alguns conceitos relacionados com à DFC:
• Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis;
• Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que 
são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a 
um insignificante risco de mudança de valor;
• Fluxos de caixa são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa;
• Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de receita da entidade e 
outras atividades que não são de investimento e tampouco de financiamento;
• Atividades de investimento são as atividades referentes à aquisição e à venda de ativos 
de longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa;
• Atividades de financiamentosão aquelas que resultam em mudanças no tamanho e na 
composição do capital próprio e no capital de terceiros da entidade.
eQuivAlentes A cAixA
Compreende o numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis, além das aplica-
ções financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um mon-
tante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
69 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Inclui, ainda, a receita orçamentária arrecadada que se encontra em poder da rede bancária em 
fase de recolhimento.
Por isso, um investimento só se qualifica como um equivalente de caixa quando tiver um 
vencimento em curto prazo, sejam três meses ou menos a partir da data de aquisição. Outro 
ponto importante da identificação de equivalentes a caixa é a necessidade de que a aplicação 
não tenha risco de perda, ou seja, a perda seja calculada e insignificante em relação ao mon-
tante total.
Devido a estes critérios, os investimentos em ações não se encaixam no conceito de equi-
valentes de caixa a menos que sejam, em substância econômica, equivalentes de caixa, por 
exemplo, no caso de ações preferenciais adquiridas com resgate de até 90 dias por um valor 
fixo, sem possibilidade de perda.
O PULO DO GATO
O que caracteriza um equivalente a caixa não é a aplicação em si, mas sim, o curtíssimo prazo 
de resgate, até 90 dias da data da aplicação, e a insignificante possibilidade de perda.
Identifica
As fontes de geração dos fluxos de entrada de caixa
Os itens de consumo de caixa durante o período das 
demonstrações contábeis
O saldo do caixa na data das demonstrações contábeis
A análise da capacidade de a entidade gerar caixa e 
equivalentes de caixa e da utilização de recursos pró-
prios e de terceiros em suas atividades
Permite
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
Na contabilidade pública a DFC deve ser elaborada pelo método direto e deve evidenciar as 
alterações de caixa e equivalentes de caixa verificadas no exercício de referência, classificadas 
nos seguintes fluxos, de acordo com as atividades da entidade:
• operacionais;
• de investimento; e
• de financiamento.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
70 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A soma dos três fluxos deverá corresponder à diferença entre os saldos iniciais e finais de 
Caixa e Equivalentes de Caixa do exercício de referência.
A DFC aplicada ao setor público é elaborada pelo método direto e utiliza as contas da 
classe 6 (Controles da Execução do Planejamento e Orçamento) do Plano de Contas Aplicado 
ao Setor Público (PCASP), com filtros pelas naturezas orçamentárias de receitas e despesas, 
bem como funções e subfunções, assim como outros filtros e contas necessários para marcar 
a movimentação extraorçamentária que eventualmente transita pela conta Caixa e Equivalen-
tes de Caixa.
A NCT TSP 12, do CFC, faculta a utilização alternativa do método direto ou indireto para a ela-
boração do fluxo de caixa das atividades operacionais, incentivando a utilização do primeiro. 
Contudo, na CASP, para fins de padronização optou-se pela utilização no método direto como 
obrigatório para todos os entes da Federação. No método direto são informadas as principais 
classes de recebimentos e pagamentos brutos.
AtividAdes divulgAdAs nA dFc
A classificação por atividade proporciona informações que permitem aos usuários avaliar 
o impacto de tais atividades sobre a posição financeira da entidade e o montante de seu caixa 
e equivalentes. Essas informações podem também ser usadas para avaliar a relação entre 
essas atividades.
Atendendo a legislação a DFC deve apresentar os fluxos de caixa de período classificados 
por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
I – Atividades Operacionais
Compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ação pública, como o 
poder do Estado. O montante dos fluxos de caixa líquidos decorrentes das atividades opera-
cionais é um indicador chave da extensão na qual as operações da entidade são financiadas:
• por meio de tributos (direta e indiretamente);
• pelos destinatários dos bens e serviços oferecidos pela entidade.
O montante dos fluxos de caixa das atividades operacionais também auxilia ao demonstrar 
a condição da entidade de manter sua capacidade operacional, amortizar empréstimos, pagar 
dividendos ou distribuições similares e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes exter-
nas de financiamento.
Os fluxos de caixa operacionais consolidados do setor público proporcionam uma indica-
ção da proporção em que o governo vem financiando suas atividades correntes por meio da 
tributação e outras cobranças.
São exemplos de fluxos de caixa relacionados às atividades operacionais:
• recebimentos de caixa decorrentes de impostos, taxas, contribuições e multas;
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
71 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
• recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de serviços;
• recebimentos de caixa de concessões ou transferências e outras dotações ou autoriza-
ções orçamentárias realizadas por outros entes ou entidades do setor público;
• recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorários, comissões e outras receitas;
• pagamentos em caixa a outras entidades do setor público para financiar suas operações 
(não inclui empréstimo);
• pagamentos em caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;
• pagamentos em caixa a empregados ou em nome de empregados;
• recebimentos de caixa de sinistros e outros benefícios da apólice; e pagamentos em 
caixa de prêmios, anuidades, em transações com seguradora;
• pagamentos em caixa de tributos sobre o patrimônio ou a renda (quando aplicável) em 
relação a atividades operacionais;
• recebimentos e pagamentos em caixa de contratos mantidos para negociação imediata 
ou disponíveis para venda;
• recebimentos ou pagamentos em caixa decorrentes de operações descontinuadas; e
• recebimentos ou pagamentos em caixa decorrentes da solução de litígios.
Ingressos das Operações. Compreendem as receitas relativas às atividades operacionais 
líquidas das respectivas deduções e as transferências correntes recebidas.
Receita Tributária
Receita de Contribuições
Receita Patrimonial
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Remuneração das Disponibilidades
Outras Receitas Derivadas e Originárias
Transferências recebidas
Desembolsos das Operações. Compreendem as despesas relativas às atividades opera-
cionais, demonstrando-se os desembolsos de pessoal, os juros e encargos sobre a dívida, as 
transferências concedidas e demais desembolsos das operações.
Pessoal e demais despesas
Juros e encargos da dívida
Transferências concedidas
Outros desembolsos operacionais
II – Atividades de Investimento
Os fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento representam a extensão em 
que as saídas de caixa são realizadas com a finalidade de contribuir para a futura prestação de 
serviços pela entidade.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
72 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Somente saídas de caixa que resultam em ativo reconhecido nas demonstraçõesaos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
6 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor 
público e suas obrigações (passivo).
O “BP” tem por objetivo complementar permitir análises acerca da situação patrimonial da 
entidade, como sua liquidez e seu endividamento, dentre outros, bem como os atos potenciais 
da administração pública que poderão afetar o patrimônio no futuro.
O Balanço Patrimonial apresenta informações segundo o aspecto contábil patrimonial e de 
acordo com o aspecto orçamentário.
A necessidade de apresentar informações orçamentárias no BP vem da Lei n. 4.320/1964; 
ela confere viés orçamentário ao Balanço Patrimonial ao separar o ativo e o passivo em dois 
grupos: Financeiro e Permanente, em função da dependência ou não de autorização legislativa 
ou orçamentária para realização dos itens que o compõem.
Já de acordo com as normas contábeis os ativos e passivos são conceituados e segrega-
dos em circulante e não circulante, conforme a sua natureza.
Desta forma, segundo os preceitos contábeis, para caracterizar adequadamente a existên-
cia de um ativo ou passivo, é necessário identificar o momento em que o ativo ou o passivo 
deve ser reconhecido; é nesse aspecto que as visões patrimonial e orçamentária diferem subs-
tancialmente.
Na visão contábil-patrimonial, o regime de competência assegura que os ativos e passivos 
sejam reconhecidos quando satisfazem a definição de ativo e passivo, ou seja, quando prova-
velmente serão realizados ou exigidos e podem ser razoavelmente estimados.
Pela visão orçamentária-financeira, a existência ou não do ativo ou passivo fica condiciona-
da à existência ou não de autorização do orçamento público ou legislativa.
A Secretaria do Tesouro Nacional para ajustar a visão orçamentária aos aspectos patri-
moniais alterou as estruturas das demonstrações contábeis, de forma que elas estejam em 
consonância com os novos padrões da Contabilidade Aplicada ao Setor Público (CASP).
Abaixo apresento a composição do BP sob o aspecto orçamentário e sob o aspecto 
patrimonial.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
7 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Estrutura do Balanço Patrimonial
Conforme a Lei n. 
4.320/1964, art. 105
Conforme as normas contábeis
O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - O ativo financeiro;
II - O ativo permanente;
III - O passivo financeiro;
IV - O passivo permanente;
V - O saldo patrimonial;
VI - As contas de compensação.
O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - Ativo circulante;
II - Ativo não circulante;
III - Passivo circulante;
IV - Passivo não circulante;
V - Patrimônio Líquido.
Como a Lei n. 4.320/1964 continua em vigor e as mudanças apresentadas por portarias da 
STN não podem alterar a Lei, foram criados quadros com informações complementares.
Desta forma, a apresentação atual do “BP” procura harmonizar, no contexto de apresenta-
ção das informações, os critérios orçamentário-financeiro e contábil-patrimonial de forma que 
apresentem uma visão mais completa sobre o resultado dos fluxos de recursos e riquezas ge-
radas pelo setor público utilizando como referencial a perspectiva das normas internacionais 
de contabilidade aplicadas ao setor público.
O Balanço Patrimonial é composto pelos seguintes quadros:
• Quadro Principal;
• Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes;
• Quadro das Contas de Compensação (controle); e
• Quadro do Superavit / Deficit Financeiro.
Conforme o MCASP 8ª EDIÇÃO, o QUADRO PRINCIPAL do Balanço Patrimonial é elaborado 
utilizando-se as classes 1 (ativo) e 2 (passivo e patrimônio líquido) do PCASP.
No quadro dos ativos e passivos FINANCEIROS E PERMANENTES, os ativos e passivos 
financeiros e permanentes e o saldo patrimonial são apresentados pelos seus valores totais, 
podendo ser detalhados em notas explicativas, a critério do ente.
O quadro das contas de compensação é elaborado utilizando-se a classe 8 (controles cre-
dores) do PCASP. Os valores dos atos potenciais já executados não são considerados. Somen-
te devem ser considerados os atos potenciais do ativo e do passivo a executar.
O quadro do Superavit / Deficit FINANCEIRO busca apresentar o resultado financeiro apura-
do no exercício e é elaborado utilizando-se o saldo da conta 8.2.1.1.1.00.00 – Disponibilidade 
por Destinação de Recurso, segregado por Fonte / Destinação de Recurso.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
8 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
QuAdro principAl
O quadro principal apresenta a composição qualitativa e quantitativa do patrimônio público.
O patrimônio público é estruturado em três grupos:
• Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e 
do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou po-
tencial de serviços;
• Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos 
pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de 
gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços;
• Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos 
seus passivos.
As classes de contas que compõem o patrimônio público são dividas nos seguintes grupos 
(2º nível)
1 – Ativo
1.1 – Ativo Circulante
1.2 – Ativo Não Circulante
2 – Passivo e Patrimônio Líquido
2.1 – Passivo Circulante
2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 – Patrimônio Líquido
A classificação dos elementos patrimoniais considera a segregação em “circulante” e “não 
circulante”, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
Ativo
Passivo
Ativo circulante
Ativo não circulante
Passivo não circulante
Passivo circulante
Recursos disponíveis para realização imediata.
Expectativa de realização até 12 meses após a data das 
Demonstrações Contábeis.
Os demais ativos que se realizarão após o término do exercício 
seguinte.
Valores exigíveis até 12 meses após a data das Demonstrações 
Contábeis.
Os demais passivos que se realizarão após o término do exercício 
seguinte.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
9 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
estruturA e composição do QuAdro principAl
1 – ATIVO 2 – PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.2 Créditos a Curto Prazo
1.1.3 Demais Créditos e Valores a Curto 
Prazo
1.1.4 Investimentos e Aplicações 
Temporárias a CP
1.1.5 Estoques
1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente
2.1.1 Obrigações Trabalhistas Previdenciárias. e 
Assistenciais a CP
2.1.2 Empréstimos e Financiamentos a CP
2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a CP
2.1.4 Obrigações Fiscais a CP
2.1.5 Obrigações de Repartição a Outros Entes
2.1.7 Provisões a CP
2.1.8 Demais Obrigações a CP
1.2 Ativo Não Circulante 2.2 Passivo Não Circulante
1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo
1.2.2 Investimentos
1.2.3 Imobilizado
1.2.4 Intangível
2.2.1 Obrigações Trabalhista, Previdenciária e 
Assistenciais a LP
2.2.2 Empréstimos e Financiamentos a LP
2.2.3 Fornecedores e Contas a Pagar a LP
2.2.4 Obrigações Fiscais a LP
2.2.7 Provisões a LP
2.2.8 Demais Obrigações a LP
2.2.9 Resultado Diferido
2.3 Patrimônio Líquido
2.3.1 Patrimônio Social e Capital Social
2.3.2 Adiantamentocontábeis 
são passíveis de classificação como atividades de investimento; por exemplo: a compra de 
imobilizado.
São exemplos de fluxos de caixa relacionados às atividades de investimento:
• pagamentos em caixa para aquisição de ativo imobilizado, intangível e outros ativos de 
longo prazo. Esses pagamentos incluem os custos de desenvolvimento ativados e ati-
vos imobilizados de construção própria;
• recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangível e outros 
ativos de longo prazo;
• pagamentos para aquisição de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de dívida de 
outras entidades e participações em empreendimentos controlados em conjunto (exce-
to aqueles mantidos como equivalentes de caixa, mantidos para negociação imediata 
ou disponível para venda);
• recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais ou instru-
mentos de dívida de outras entidades e participações em empreendimentos controlados 
em conjunto (exceto aqueles mantidos como equivalentes de caixa, mantidos para ne-
gociação imediata ou disponível para venda);
• adiantamentos em caixa e empréstimos concedidos a terceiros (exceto aqueles adian-
tamentos e empréstimos feitos por instituição financeira pública);
• recebimentos de caixa por liquidação de adiantamentos ou amortização de emprésti-
mos concedidos a terceiros (exceto adiantamentos e empréstimos concedidos por ins-
tituição financeira pública);
• pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opção e swap, exceto quando 
tais contratos forem mantidos para negociação imediata ou disponível para venda ou os 
pagamentos forem classificados como atividades de financiamento; e
• recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opção e swap, exceto quando 
tais contratos forem mantidos para negociação imediata ou disponível para venda ou os 
recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.
A atividade de financiamento inclui os recursos relacionados à aquisição e à alienação de 
ativo não circulante, adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos.
Quando o contrato for contabilizado como hedge de posição identificável, os fluxos de cai-
xa do contrato devem ser classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos 
de caixa da posição que estiver sendo protegida.
Ingressos de Investimento. Compreendem as receitas referentes à alienação de ativos não 
circulantes e de amortização de empréstimos e financiamentos concedidos, tem relação com 
as receitas de capital.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
73 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Alienação de bens
Amortização de empréstimos e financiamentos concedidos
Outros ingressos de investimentos
Desembolsos de Investimento
Compreendem as despesas referentes à aquisição de ativos não circulantes e as conces-
sões de empréstimos e financiamentos.
Aquisição de ativo não circulante
Concessão de empréstimos e financiamentos
Outros desembolsos de investimentos
III – Atividades de Financiamento
A divulgação dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento é importan-
te para a previsão de exigências de fluxos de caixa futuros por parte dos provedores de capital.
São exemplos de fluxos de caixa relacionados às atividades de financiamento:
• caixa recebido proveniente da emissão de debêntures, empréstimos contraídos, notas 
promissórias, títulos e valores, hipotecas e outros empréstimos contraídos de curto e de 
longo prazos;
• amortização de empréstimos e financiamentos que foram contraídos; e
• pagamentos em caixa por arrendatário, para redução do passivo relativo a arrendamen-
to mercantil financeiro.
Note que esta atividade Inclui os recursos relacionados à captação e à amortização de em-
préstimos e financiamentos, bem como a entrada de novos sócios em empresas dependentes.
Ingressos de Financiamento. Compreendem as obtenções de empréstimos, financiamen-
tos e demais operações de crédito, inclusive o refinanciamento da dívida. Compreendem tam-
bém a integralização do capital social de empresas dependentes.
Operações de crédito
Integralização do capital social de empresas dependentes
Transferências de capital recebidas
Outros ingressos de financiamentos
Desembolsos de Financiamento. Compreendem as despesas com amortização e refinan-
ciamento da dívida.
Amortização da dívida
Outros desembolsos de financiamentos
Os fluxos de caixa agregados decorrentes da aquisição e da alienação de entidades controla-
das ou outras unidades operacionais devem ser apresentados separadamente e classificados 
como atividades de investimento.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
74 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A entidade deve divulgar, de modo agregado, com relação tanto à aquisição quanto à venda 
das entidades controladas ou outras unidades operacionais durante o período, cada um dos 
seguintes itens:
• o valor total pago para aquisição ou o valor total recebido na venda;
• a parcela do valor total da compra ou da venda que foi paga ou recebida exclusivamente 
por meio de caixa e equivalentes de caixa;
• o montante de caixa e equivalentes de caixa de entidade controlada ou de outra unidade 
operacional adquirida ou vendida; e
• o montante dos ativos e passivos, exceto caixa e equivalentes de caixa, reconhecidos 
pela entidade controlada ou por outra unidade operacional adquirida ou vendida, resumi-
do pelas principais classificações.
Como vimos, a demonstração de fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa du-
rante o período classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento, 
assim, as transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa ou 
equivalentes de caixa, como aquisições financiadas de bens e arrendamento financeiro, não 
devem ser incluídas na demonstração dos fluxos de caixa.
O PULO DO GATO
A entidade deve divulgar, juntamente com comentário da administração em nota explicativa, 
os valores significativos de saldos de caixa e equivalentes de caixa que não estejam disponí-
veis para uso pela entidade econômica. Entre os exemplos estão saldos em poder de entidade 
controlada no qual se apliquem restrições legais que impeçam o uso geral dos saldos pela en-
tidade controladora ou outras entidades controladas, além dos depósitos de terceiros, quando 
classificados como caixa e equivalente de caixa.
Algumas operações normais da entidade podem interferir na elaboração da Demonstração 
dos Fluxos de Caixa, como, por exemplo, as retenções de recursos de outras pessoas.
Dependendo da forma como as retenções são contabilizadas, os saldos de caixa e equiva-
lente de caixa podem ser afetados. Basicamente a diferença será sob o aspecto temporal. Se o 
ente considerar a retenção como paga no momento da liquidação, então deverá promover um 
ajuste no saldo da conta caixa e equivalentes de caixa a fim de demonstrar que há um saldo 
vinculado a ser deduzido. Entretanto, se o ente considerar a retenção como paga apenas na 
baixa da obrigação, nenhum ajuste será promovido. Dessa forma, eventuais ajustes relaciona-
dos às retenções deverão ser evidenciados em notas explicativas.
Apresento algumas observações importantes na elaboração do fluxo de caixa.
1. Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalen-
tes de caixa porque esses componentes são partes da gestão financeira da entidade e não 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
75 de 130www.grancursosonline.com.brBalanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
parte de suas atividades operacionais, de investimentos ou de financiamento, ou seja, as trans-
ferências de recursos entre contas do disponível não serão apresentadas na demonstração do 
fluxo de caixa.
2. Sobre restos a pagar (RP) é importante esclarecer que a DFC abrange o pagamento 
dos restos a pagar e não sua inscrição. Para classificar o desembolso com o seu pagamento, 
é necessário primeiro identificar a qual atividade pertence (operacional, investimento ou fi-
nanciamento).
Quanto à classificação para restos a pagar na referida demonstração, é necessário verifi-
car a função da despesa referente ao RP. Caso a função não esteja na estrutura mostrada no 
MCASP, a mesma poderá ser incluída, já que a lista de funções demonstrada na estrutura do 
demonstrativo não é exaustiva.
3. Os repasses financeiros são classificados como transferências intra ou intergoverna-
mental, no caso do repasse para um instituto de previdência, o desembolso será classificado 
provavelmente como transferências intragovernamentais.
TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS – Reflete as movimentações de recursos fi-
nanceiros entre órgãos e entidades da Administração Direta e Indireta. Aquelas efetuadas em 
cumprimento à execução do orçamento são as cotas, repasses e sub-repasses.
Aquelas que não se relacionam com o Orçamento, em geral, decorrem da transferência de 
recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando observados os demonstrativos 
consolidados, são compensados.
4. Depósitos e ingressos de terceiros em poder da instituição, como consignações, são 
valores restituíveis não estão abrangidos pela DFC. Isso acontece porque nesse caso o poder 
público é apenas um fiel depositário desse valor, que mais tarde será devolvido a terceiros. 
Porém, é importante ressaltar que esses valores estão abrangidos pelo Balanço Financeiro.
5. As Transações de financiamento e investimento que não envolvem o uso de caixa ou 
equivalentes de caixa não devem ser incluídas na demonstração dos fluxos de caixa, por exem-
plo: aquisição de imóveis a prazo, operações de arrendamento mercantil, aporte de capital com 
bens, pagamento de participações nos lucros com instrumentos financeiros etc.
Tais transações devem ser divulgadas nas notas explicativas às demonstrações contábeis 
de modo que forneçam todas as informações relevantes sobre essas atividades de financia-
mento e de investimento.
6. Os fluxos de caixa decorrentes de transações em moeda estrangeira devem ser regis-
trados na moeda funcional da entidade, convertendo-se o montante em moeda estrangeira à 
taxa cambial na data de cada fluxo de caixa. Os fluxos de caixa de uma controlada no exterior 
devem ser convertidos para a moeda funcional da controladora, utilizando-se a taxa cambial 
na data de cada fluxo de caixa.
7. Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital próprio recebi-
dos e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um deles deve ser classificado 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
76 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
de maneira uniforme, de período a período, como decorrentes de atividades operacionais, de 
investimento ou de financiamento.
Os juros pagos e recebidos e os dividendos e juros sobre o capital próprio recebidos são 
comumente classificados como fluxos de caixa operacionais em instituições financeiras. To-
davia, não há consenso sobre a classificação desses fluxos de caixa para outras entidades.
Os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos aos sócios podem ser classificados 
como fluxo de caixa de financiamento porque são custos da obtenção de recursos financeiros.
O CPC encoraja fortemente esta classificação. Alternativa diferente deve ser seguida de 
nota explicativa evidenciando esse fato.
Assim, a classificação normal é a seguinte:
• juros normais RECEBIDOS ou PAGOS – Fluxo operacional;
• juros s/ Capital Próprio e Dividendos RECEBIDOS das investidas – Fluxo operacional;
• Juros s/ Capital Próprio e Dividendos PAGOS aos sócios – Fluxo de Financiamento.
estruturA dA dFc
Atualmente, após alteração apresentada pelo MCASP 8ª edição, a DFC é composta pelos 
seguintes quadros informativos:
• 1) Quadro Principal;
• 2) Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas;
• 3) Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Função;
• 4) Quadro de Juros e Encargos da Dívida.
1. Quadro Principal
Exercício 
Atual
Exercício 
Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
Ingressos
Receitas derivadas e originárias
Transferências recebidas e outros ingressos 
operacionais
Desembolsos
Pessoal e demais despesas
Juros e encargos da dívida
Transferências concedidas/outros desembolsos 
operacionais
Fluxo de caixa líquido das atividades operacionais (I)
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
77 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Ingressos
Alienação de bens
Amortização de empréstimos e financiamentos 
concedidos
Desembolsos
Aquisição de ativo não circulante
Concessão de empréstimos e financiamentos
Outros desembolsos de investimentos
Fluxo de caixa líquido das atividades de investimento 
(II)
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Ingressos
Operações de crédito
Integralização do capital social de empresas 
dependentes
Desembolsos
Amortização /Refinanciamento da dívida
Fluxo de caixa líquido das atividades de 
financiamento (III)
Geração Líquida de caixa (I+II+III)
Caixa e Equivalentes de caixa inicial
Caixa e Equivalente de caixa final
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
78 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
2. Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas
Transferências Intergovernamentais
Compreendem as transferências de recursos entre entes da Federação distintos.
Transferências Intragovernamentais
Compreendem as transferências de recursos no âmbito de um mesmo ente da Federação.
TRANSFERÊNCIAS CORRENTES RECEBIDAS Exercício
Atual
Exercício
Anterior
Intergovernamentais
a União
a Estados e Distrito Federal 
a Municípios
Intragovernamentais
Outras transferências correntes recebidas
Total das Transferências Correntes Recebidas
TRANSFERÊNCIAS CONCEDIDAS
Intergovernamentais
a União
a Estados e Distrito Federal 
a Municípios
Intragovernamentais
Total das Transferências Concedidas
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
79 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
3. Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Função
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR 
FUNÇÃO
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
Legislativa
Judiciária
Previdência Social
Administração
Defesa Nacional
Segurança Pública
Relações Exteriores
Assistência Social
Saúde
Trabalho
Educação
Habitação
Saneamento
Ciência e tecnologia, Comunicações, Energia, Transporte, 
Desporto Lazer etc..
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
80 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
4. Quadro de Juros e Encargos da DívidaNeste quadro são apresentadas de forma destacada todas as saídas de dinheiro relaciona-
das com o custo da dívida pública.
DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES Exercício
Atual
Exercício
Anterior
 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
 Juros e Correção Monetária da Dívida Interna
 Juros e Correção Monetária da Dívida Externa
 Outros Encargos da Dívida
Total dos Juros e Encargos da Dívida
notAs explicAtivAs
A DFC deverá ser acompanhada de notas explicativas quando os itens que compõem os 
fluxos de caixa forem relevantes.
A entidade deve divulgar, juntamente com comentário da administração em nota explica-
tiva, os valores significativos de saldos de caixa e equivalentes de caixa que não estejam dis-
poníveis para uso pela entidade econômica. Entre os exemplos estão saldos de caixa e equi-
valentes de caixa em poder de entidade controlada no qual se apliquem restrições legais que 
impeçam o uso geral dos saldos pela entidade controladora ou outras entidades controladas, 
além dos depósitos de terceiros, quando classificados como caixa e equivalente de caixa.
Informações adicionais podem ser importantes para que os usuários entendam a posição 
financeira e a liquidez da entidade. A divulgação de tais informações, juntamente com as res-
pectivas descrições contidas em notas explicativas, é recomendada e pode incluir:
• o montante de linhas de crédito obtidas, mas não utilizadas, que podem estar disponí-
veis para futuras atividades operacionais e para satisfazer a compromissos de capital, 
indicando restrições, se houver, sobre o uso de tais linhas de crédito; e
• o montante e a natureza de saldos de caixa não disponíveis;
• descrição dos itens incluídos no conceito de caixa e equivalente de caixas;
• conciliação do saldo de caixa e equivalente de caixas apresentado na DFC com o valor 
apresentado no Balanço Patrimonial, justificando eventuais diferenças.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
81 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
As transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa ou equi-
valentes de caixa, como aquisições financiadas de bens e arrendamento financeiro, não devem 
ser incluídas na demonstração dos fluxos de caixa. Tais transações devem ser divulgadas nas 
notas explicativas à demonstração, de modo que forneçam todas as informações relevantes 
sobre essas transações.
Algumas operações podem interferir na elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa, 
como, por exemplo, as retenções. Dependendo da forma como as retenções são contabiliza-
das, os saldos de caixa e equivalente de caixa podem ser afetados. Basicamente a diferença 
será sob o aspecto temporal.
Se o ente considerar a retenção como paga no momento da liquidação, então deverá pro-
mover um ajuste no saldo da conta caixa e equivalentes de caixa a fim de demonstrar que há 
um saldo vinculado a ser deduzido. Entretanto, se o ente considerar a retenção como paga 
apenas na baixa da obrigação, nenhum ajuste será promovido. Dessa forma, eventuais ajustes 
relacionados às retenções deverão ser evidenciados em notas explicativas.
Com base nas normas de contabilidade aplicáveis às demonstrações financeiras, julgue o item 
subsecutivo.
048. (CESPE/DPU/CONTADOR/2016) São denominados equivalentes de caixa os investi-
mentos conversíveis em moeda e que apresentam alto risco de alteração de valor, sendo ne-
cessária a exposição, no relatório de administração, dos critérios adotados para identificar as 
aplicações em equivalente de caixa.
Para ser considerado um equivalente a caixa o investimento deve ser prontamente ser conver-
sível em dinheiro e ter um INSIGNIFICANTE RISCO de perda.
A assertiva está errada, pois destacou que devem apresentar um alto risco de alteração de valor.
Errado.
049. (CESPE/FUNPRESP-EXE/CONTABILIDADE E FINANÇAS/2016) A conta de aplicação 
financeira de liquidez imediata em moeda corrente, constante no grupo do ativo circulante, é 
exemplo de equivalente de caixa componente da DFC.
Se não houver nenhuma outra informação na questão, como por exemplo: prazo de resgate e 
possibilidade de perdas; os equivalentes a caixa são representados pelas aplicações financei-
ras de liquidez imediata.
Certo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
82 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
De acordo com a Lei n. 6.404/1976, julgue o próximo item, a respeito da elaboração e apresen-
tação das principais demonstrações contábeis.
050. (CESPE/DPU/CONTADOR/2016) O objetivo primeiro da demonstração dos fluxos de cai-
xa (DFC) é permitir que usuários dessa demonstração avaliem a capacidade de geração de 
futuros fluxos líquidos positivos de caixa.
A assertiva está errada, pois o objetivo primário da DFC é apresentar de forma clara todos os 
ingressos e todas as saídas de dinheiro da conta caixa e da conta equivalente a caixa de acor-
do com a atividade ocorrida.
Avaliar a capacidade de geração de fluxo positivo é uma das finalidades da DFC, entretanto, 
não é o objetivo primário dela.
Errado.
Julgue o item seguinte, relativos à demonstração dos fluxos de caixa (DFC).
051. (CESPE/FUNPRESP-EXE/ANALISTA FINANCEIRO CONTÁBIL/2016) A análise da DFC 
de uma entidade proporciona aos seus usuários uma base acerca da capacidade da entidade 
de gerar caixa e equivalentes de caixa, nos diferentes fluxos que a compõem.
O CPC 03 que trata da DFC destaca que as informações dos fluxos de caixa de uma entidade 
são úteis para proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis uma base para avaliar 
a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades 
de liquidez.
As decisões econômicas que são tomadas pelos usuários exigem avaliação da capacidade de 
a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da época e do grau de segurança de 
geração de tais recursos.
Certo.
De acordo com as normas emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, julgue o item 
a seguir, relativos às demonstrações contábeis.
052. (CESPE/MPU/AFC/2015) O efeito das mudanças nas taxas de câmbio sobre o caixa e 
equivalentes de caixa, mantidos em moeda estrangeira, deve ser classificado, na demonstra-
ção dos fluxos de caixa, como fluxos de caixa das atividades operacionais.
Os ganhos e perdas não realizados resultantes de mudanças nas taxas de câmbio de moedas 
estrangeiras não são fluxos de caixa. Isto se deve porque não houve entrada ou saída de dinheiro, 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
83 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
mas sim, a apropriação da variação das dívidas ou dos créditos a receber em moeda estran-
geira como ganho ou perda.
Todavia, o efeito das mudanças nas taxas de câmbio é apresentado como um ajuste na de-
monstração dos fluxos de caixa pelo método indireto, a fim de conciliar o caixa de no começo 
e no fim do período.
Esse valor é apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de 
investimento e de financiamento e inclui as diferenças, se existirem, caso tais fluxos de caixa 
tivessem sido divulgados às taxas de câmbio do fim do período.
Errado.
Julgue o item a seguir, no que se refere a demonstrações contábeis.
053. (CESPE/FUNPRESP-EXE/ANALISTA FINANCEIRO CONTÁBIL/2016) O total de recursos 
aplicados na compra de mercadorias adquiridas para revenda e com pagamento à vista deve 
ser classificado como fluxo de atividades operacionais na demonstração dos fluxos de caixa.
A compra demercadoria tem relação direta com as atividades normais da empresa, e assim, é 
uma atividade operacional, da mesma foram que as vendas a vista.
Certo.
Julgue o item a seguir, relacionado à estrutura e às instruções de preenchimento das demons-
trações contábeis aplicadas ao setor público.
054. (CESPE/FUB/CONTADOR/2015) A demonstração dos fluxos de caixa (DFC) da UnB 
pode ser elaborada tanto pelo método direto quanto pelo método indireto.
Segundo o MCASP 8ª edição a DFC aplicada ao setor público deve ser elaborada pelo método 
direto; esta determinação existe porque a DFC pelo método indireto busca ajustar o lucro ou 
prejuízo do exercício às atividades operacionais, contudo nas entidades de direito público não 
existe a figura do lucro ou prejuízo.
Errado.
As Demonstrações Contábeis aplicadas ao Setor Público (DCASP) fornecem aos usuários in-
formações a respeito dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, patrimonial e finan-
ceira das entidades.
055. (CESPE/TCE-PE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2017) A partir das demonstra-
ções, o auditor de contas públicas poderá identificar, na demonstração de fluxos de caixa, os 
valores decorrentes de redução ao valor recuperável dos ativos.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
84 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
O ajuste do valor de um ativo ao seu valor recuperável é reconhecido como uma VPD – variação 
patrimonial diminutiva, na DVP, ele não altera o fluxo de caixa, pois não há saída de dinheiro.
Errado.
056. (CESPE/TCE-RN/AUDITOR/2015) É recomendável que os juros sobre o capital próprio 
e os dividendos pagos sejam classificados, na demonstração dos fluxos de caixa, como fluxo 
das atividades de financiamento.
Os juros normais pagos e recebidos e os dividendos e juros sobre o capital próprio recebidos 
são comumente classificados como fluxos de caixa operacionais, todavia, não há consenso 
sobre a classificação desses fluxos de caixa nas entidades.
O CPC 03 estabelece que os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos podem ser 
classificados como fluxo de caixa de financiamento porque são custos da obtenção de recur-
sos financeiros.
O CPC encoraja fortemente esta classificação. Alternativa diferente deve ser seguida de nota 
explicativa evidenciando esse fato.
Assim, a classificação normal é a seguinte:
• juros RECEBIDOS ou PAGOS – Fluxo operacional;
• juros s/ Capital Próprio e Dividendos RECEBIDOS – Fluxo operacional.
• juros s/ Capital Próprio e Dividendos PAGOS – Fluxo de Financiamento.
Certo.
Julgue o item a seguir, acerca da estrutura e componentes das demonstrações contábeis no 
setor público.
057. (CESPE/TRT-10ª/ANALISTA DE CONTABILIDADE/2013) Para a elaboração do fluxo de 
caixa de um ente público, serão consideradas as três seguintes categorias: das operações, dos 
investimentos e dos financiamentos. Um exemplo de fluxo de caixa das operações é a compra 
de veículo para uso na entidade.
A DFC apresentará a movimentação financeira de acordo com as atividades operacionais, de 
investimento e de financiamento.
Contudo, a compra de veículos para uso é um fluxo de desembolso das atividades de in-
vestimento.
Errado.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
85 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
No decorrer do exercício de 2018, uma empresa pública de tratamento de resíduos apresentou 
as seguintes movimentações de caixa.
Tendo como referência as informações precedentes, julgue o item subsecutivo.
058. (CESPE/SLU-DF/CONTADOR/2019) As atividades de investimento consumiram um cai-
xa de R$ 2.450.000.
As atividades de investimento estão relacionadas com a aplicação de recursos e o recebimen-
to de recursos aplicados. Normalmente afetam o ativo não circulante.
Entrada de recursos: 430.000,00
(+) Alienação de ativos = 150.000,00
(+) Amortização empréstimos concedidos = 280.000,00
(−) saídas de recursos = 2.600.000,00
(-) Aquisição de maquinários = 2.600.000
(=) variação do fluxo de caixa de investimento = (2.170.000)
Errado.
059. (CESPE/TRT-8ª/ CONTADOR/2016) Entre as funções do fluxo de caixa das operações 
do setor público inclui-se
a) demonstrar os recursos relacionados à captação e à amortização de empréstimos.
b) evidenciar o resultado econômico de suas ações
c) demonstrar os ingressos de receitas originárias e derivadas.
d) demonstrar os recursos relacionados à aquisição e à alienação de ativo não circulante.
e) evidenciar qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública.
Na DFC o fluxo operacional compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas origi-
nárias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ação pública e os demais fluxos que 
não se qualificam como de investimento ou financiamento.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
86 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
a) Errada. A letra “A” trata dos fluxos de financiamento.
b) Errada. O resultado econômico era apresentado na “DRE” demonstração que não é mais 
elaborada no setor públic
d) Errada. A letra “D” trata do fluxo de investimento.
e) Errada. É a DVP que evidencia as variações quantitativas e qualitativas resultantes e as inde-
pendentes da execução orçamentária, bem como o resultado patrimonial.
Letra c.
Atenção: Para responder à questão, considere os ingressos de receitas e desembolsos de 
despesas referentes à execução orçamentária de determinada entidade do setor público no 
exercício de 2015. (valores em reais)
Ingressos de Recursos Financeiros
− Impostos 290.000,00
− Contribuições de Melhoria 65.000,00
− Alienação de Bens Imóveis 110.000,00
− Taxas de Limpeza Pública 25.000,00
− Contribuições Econômicas (Custeio de Iluminação Pública) 35.000,00
− Rendimentos de Aplicações Financeiras 15.000,00
− Operações de Crédito 70.000,00
− Quota Parte do ICMS e do IPVA 130.000,00
Desembolsos de Recursos Financeiros
− Pessoal e Encargos Sociais 290.000,00
− Amortização da Dívida de Longo Prazo 85.000,00
− Coleta de Lixo nos Hospitais Públicos 35.000,00
− Água, Luz e Telefone 20.000,00
− Aquisição de Veículos 55.000,00
− Conservação e Manutenção de Imóveis Públicos 45.000,00
− Locação de Mão de Obra 30.000,00
− Juros e Encargos da Dívida 25.000,00
− Aquisição de Imóveis 115.000,00
060. (FCC/AL-MS/CONTADOR/2016) A entidade, com base nos ingressos e desembolsos 
dos recursos financeiros, elaborou a Demonstração dos Fluxos de Caixa do exercício de 2015. 
O fluxo de caixa líquido das atividades operacionais totaliza, em reais,
a) 80.000,00.
b) 140.000,00.
c) 115.000,00.
d) 105.000,00.
e) 160.000,00.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
87 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
I – Atividades Operacionais
Compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ação pública, como o poder 
do Estado.
• Ingressos das Operações
Compreendem as receitas relativas às atividades operacionais líquidas das respectivas dedu-
ções e as transferências correntes recebidas.
− Receitas derivadas e originárias
− Transferências correntes recebidas
− Outros ingressos operacionais
• Desembolsos das Operações
Compreendem as despesas relativas às atividades operacionais, demonstrando-se os desem-
bolsos de pessoal, os juros e encargos sobre a dívida, as transferências concedidas e demais 
desembolsosdas operações.
− Pessoal e demais despesas
− Juros e encargos da dívida
− Transferências concedidas
− Outros desembolsos operacionais
Ingressos das operações = 560.000
 ◦ Impostos 290.000,00
 ◦ Contribuições de Melhoria 65.000,00
 ◦ Taxas de Limpeza Pública 25.000,00
 ◦ Contribuições Econômicas (Custeio de Iluminação Pública) 35.000,00
 ◦ Rendimentos de Aplicações Financeiras 15.000,00
 ◦ Quota Parte do ICMS e do IPVA 130.000,00
Desembolsos das operações = 445.000
− Pessoal e Encargos Sociais 290.000,00
− Coleta de Lixo nos Hospitais Públicos 35.000,00
− Água, Luz e Telefone 20.000,00
− Conservação e Manutenção de Imóveis Públicos 45.000,00
− Locação de Mão de Obra 30.000,00
− Juros e Encargos da Dívida 25.000,00
O fluxo operacional foi de $560.000 – $445.000 = $115.000
Letra c.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
88 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
061. (FGV/CÂMARA DE SALVADOR/ANALISTA FINANCEIRO/2018) Na Demonstração do 
Fluxo de Caixa aplicada ao setor público, as transações de investimento e financiamento que 
não envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa, como aquisições financiadas de bens e 
arrendamentos financeiros, devem ser divulgadas:
a) nas notas explicativas;
b) no quadro de desembolsos de pessoal e demais despesas por função;
c) no quadro de receitas derivadas e originárias;
d) no quadro de juros e encargos da dívida;
e) no quadro principal.
A DFC deverá ser acompanhada de notas explicativas quando os itens que compõem os fluxos 
de caixa forem relevantes.
O ente deverá divulgar os saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos, mas 
que não estejam disponíveis para uso imediato. As circunstâncias da indisponibilidade desses 
recursos envolvem, por exemplo, restrições legais ou controle cambial.
As transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa ou equiva-
lentes de caixa, como aquisições financiadas de bens e arrendamento financeiro, não devem 
ser incluídas na demonstração dos fluxos de caixa. Tais transações devem ser divulgadas nas 
notas explicativas à demonstração, de modo que forneçam todas as informações relevantes 
sobre essas transações.
Letra a.
Uma Prefeitura disponibilizou as seguintes informações para que fosse levantada a sua gera-
ção líquida de caixa.
062. (COMPERVE/UFRN/TÉCNICO CONTÁBIL/2016) Com base nessas informações, o fluxo 
de caixa líquido das atividades operacionais é
a) (R$ 336.000)
b) R$ 264.000
c) R$ 284.000
d) (R$ 298.500)
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
89 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Vamos analisar os fatos de acordo com as atividades:
• Alienação de bens – atividade de investimento – somando
• Operações de crédito – atividade de financiamento – somando
• Pessoal – atividade operacional – diminuindo
• Transferência recebida – atividade operacional – somando
• Amortização da dívida – atividade de financiamento – diminuindo
• Devolução de cauções – atividade operacional – diminuindo
• Concessão de empréstimos – atividade de investimento – diminuindo
• Diárias pagas – atividade operacional – diminuindo
• Imposto recebidos – atividade operacional – somando
• Transferência de capital recebida – atividade de financiamento – somando
• Amortização de empréstimos concedidos – atividade de investimento – somando
− Pagamento de restos a pagar – atividade operacional – diminuído
− Dívida ativa – o registro de uma dívida ativa não afeta a DFC, pois é o reconhecimento 
de um direito do estado sobre o contribuinte. Contudo, como o enunciado trata de 
operação de caixa, vamos entender que houve o recebimento de dívida ativa – ativi-
dade operacional – aumentando.
• Retenção de folha de pagamento – atividade operacional – aumentando
Estruturando a DFC teremos o seguinte:
Fluxo de Caixa das atividades Operacionais: 284.000
(+) Entrada: $ 835.000
Transferência recebida (FPM) – 620.000
Impostos – 110.000
Dívida Ativa – 85.000
Retenção da folha de pagamento – 20.000
(-) Saídas: $ 551.000
Pessoal – 495.000
Devolução de Caução – 37.500
Diárias – 3.500
Pagamentos de restos a pagar – 15.000
Fluxo de caixa atividades operacionais: $ 284.000
Letra c.
063. (FGV/PREFEITURA DE CUIABÁ/AUDITOR-FISCAL/2016) Em janeiro de 2015 uma enti-
dade realizou as seguintes operações.
Integralização de capital social no valor de R$ 120.000,00, sendo R$ 80.000,00 em dinheiro e 
R$ 40.000,00 em um automóvel a ser utilizado pela entidade.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
90 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Pagamento do seguro mensal do automóvel por R$ 2.000,00.
Pagamento do aluguel antecipado de dois anos por R$ 60.000,00.
Venda de mercadorias por R$ 100.000,00, sendo metade à vista e metade para recebimento 
em 2016. As mercadorias estavam avaliadas por R$ 60.000,00.
Compra à vista de um computador para ser utilizado na empresa por R$ 6.000,00.
Reconhecimento de despesas de salários no valor de R$ 12.000,00, que serão pagas no 
mês seguinte.
Contração de empréstimo bancário no valor de R$ 30.000,00.
Assinale a opção que indica o fluxo de caixa gerado ou consumido pela entidade operacional e 
evidenciado na Demonstração dos Fluxos de Caixa, em 31/01/2015.
a) Consumo de R$ 12.000,00.
b) Consumo de R$ 10.000,00.
c) Geração de R$ 18.000,00.
d) Geração de R$ 48.000,00.
Para resolver a questão é importante classificar os fatos por atividades:
• Integralização de capital social no valor de R$ 120.000,00, sendo R$ 80.000,00 em di-
nheiro e R$ 40.000,00 em um automóvel a ser utilizado pela entidade.
Atividade de financiamento – somando – $80.000
• Pagamento do seguro mensal do automóvel por R$ 2.000,00
Atividade operacional – diminuindo – $ 2.000
• Pagamento do aluguel antecipado de dois anos por R$ 60.000,00.
Atividade operacional – diminuindo – $60.000.
• Venda de mercadorias por R$ 100.000,00, sendo metade à vista e metade para recebi-
mento em 2016. As mercadorias estavam avaliadas por R$ 60.000,00.
Atividade operacional – somando – $50.000.
• Compra à vista de um computador para ser utilizado na empresa por R$ 6.000,00.
Atividade de investimento – diminuindo – $ 6.000.
• Reconhecimento de despesas de salários no valor de R$ 12.000,00, que serão pagas no 
mês seguinte.
Não houve fluxo de caixa, assim não afeta a DFC.
• Contração de empréstimo bancário no valor de R$ 30.000,00.
Atividade de financiamento – aumentando – $ 30.000.
Estruturando a DFC teremos o seguinte:
Fluxo de Caixa das atividades Operacionais:
(+) Entrada – geração de caixa: $ 50.000
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
91 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Vendas à vista – 50.000
(-) Saídas – consumo de caixa: $ 62.000
Seguro – 2.000
Aluguel antecipado – 60.000
Fluxo de caixa atividades operacionais: ($ 12.000) negativo = consumo
Letra a.
Para responder à questão, considere os ingressos de receitas e desembolsos de despesas 
referentes à execução orçamentária de determinada entidade do setor público no exercício de 
2015. (valores em reais)
Ingressos de Recursos Financeiros
− Impostos 290.000,00
− Contribuições de Melhoria 65.000,00
− Alienação de Bens Imóveis 110.000,00
− Taxas de Limpeza Pública 25.000,00
− Contribuições Econômicas (Custeio de Iluminação Pública) 35.000,00
− Rendimentosde Aplicações Financeiras 15.000,00
− Operações de Crédito 70.000,00
− Quota Parte do ICMS e do IPVA 130.000,00
Desembolsos de Recursos Financeiros
− Pessoal e Encargos Sociais 290.000,00
− Amortização da Dívida de Longo Prazo 85.000,00
− Coleta de Lixo nos Hospitais Públicos 35.000,00
− Água, Luz e Telefone 20.000,00
− Aquisição de Veículos 55.000,00
− Conservação e Manutenção de Imóveis Públicos 45.000,00
− Locação de Mão de Obra 30.000,00
− Juros e Encargos da Dívida 25.000,00
− Aquisição de Imóveis 115.000,00
064. (FCC/AL-MS/CONTADOR/2016) A entidade, com base nos ingressos e desembolsos 
dos recursos financeiros, elaborou a Demonstração dos Fluxos de Caixa do exercício de 2015. 
O fluxo de caixa líquido das atividades operacionais totaliza, em reais,
a) 80.000,00.
b) 140.000,00.
c) 115.000,00.
d) 105.000,00.
e) 160.000,00.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
92 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
I – Atividades Operacionais
Compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ação pública, como o 
poder do Estado.
• Ingressos das Operações
Compreendem as receitas relativas às atividades operacionais líquidas das respectivas 
deduções e as transferências correntes recebidas.
− Receitas derivadas e originárias
− Transferências correntes recebidas
− Outros ingressos operacionais
• Desembolsos das Operações
Compreendem as despesas relativas às atividades operacionais, demonstrando-se os desem-
bolsos de pessoal, os juros e encargos sobre a dívida, as transferências concedidas e demais 
desembolsos das operações.
− Pessoal e demais despesas
− Juros e encargos da dívida
− Transferências concedidas
− Outros desembolsos operacionais
Ingressos das operações = 560.000
 ◦ Impostos 290.000,00
 ◦ Contribuições de Melhoria 65.000,00
 ◦ Taxas de Limpeza Pública 25.000,00
 ◦ Contribuições Econômicas (Custeio de Iluminação Pública) 35.000,00
 ◦ Rendimentos de Aplicações Financeiras 15.000,00
 ◦ Quota Parte do ICMS e do IPVA 130.000,00
Desembolsos das operações = 445.000
 ◦ Pessoal e Encargos Sociais 290.000,00
 ◦ Coleta de Lixo nos Hospitais Públicos 35.000,00
 ◦ Água, Luz e Telefone 20.000,00
 ◦ Conservação e Manutenção de Imóveis Públicos 45.000,00
 ◦ Locação de Mão de Obra 30.000,00
 ◦ Juros e Encargos da Dívida 25.000,00
O fluxo operacional foi de $560.000 – $445.000 = $115.000
Letra c.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
93 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Para responder à questão, considere as informações relativamente às receitas arrecadadas e 
despesas orçamentárias utilizadas na elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa, refe-
rente ao exercício de 2015, por determinado ente público.
− receitas de impostos 950
− aquisição de computadores 120
− recebimento em doação de bens imóveis100
− receitas de transferências correntes 370
− despesas com amortização da dívida 670
− alienação de bens imóveis 650
− despesas com aluguel 130
− despesas com juros e encargos da dívida 330
− receitas de concessões de serviços públicos 390
− cancelamento de restos a pagar de exercício anterior de despesas com energia elétrica 50
− operações de crédito de longo prazo 350
− despesas com pessoal 550
− receitas de transferências de capital 200
− aquisição de veículos 280
− receitas de dívida ativa 140
− despesas com serviços de manutenção de bens imóveis 160
− anulação total da dotação “Construções e Reformas de Escolas Públicas” 40
Nota: todas as despesas foram liquidadas e pagas no próprio exercício
065. (FCC/TRF-3ª/CONTADOR/2016) O fluxo de caixa líquido das atividades operacionais 
soma, em R$,
a) 730.
b) 810.
c) 540.
d) 1.010.
e) 680.
As transações que afetaram o fluxo operacional na DFC foram as seguintes:
Ingressos das operações = 1.850
• receitas de impostos 950
• receitas de transferências correntes 370
• receitas de concessões de serviços públicos 390
• receitas de dívida ativa 140
(-) Desembolsos das operações = 1.170
• despesas com aluguel (130)
• despesas com juros e encargos da dívida (330)
• despesas com pessoal (550)
• despesas com serviços de manutenção de bens imóveis (160)
(=) Fluxo operacional = 680
Letra e.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
94 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
066. (FCC/TRF-3ª/CONTADOR/2016) O fluxo de caixa líquido das atividades de investimen-
tos soma, em R$,
a) 350.
b) 370.
c) 90.
d) 250.
e) 290.
Atividades de Investimento
Incluem os recursos relacionados à aquisição e à alienação de ativo não circulante, adianta-
mentos ou amortização de empréstimos concedidos.
• Ingressos de Investimento
Compreendem as receitas referentes à alienação de ativos não circulantes e de amortização 
de empréstimos e financiamentos concedidos, tem relação com as receitas de capital.
− Alienação de bens
− Amortização de empréstimos e financiamentos concedidos
− Outros ingressos de investimentos
• Desembolsos de Investimento
Compreendem as despesas referentes à aquisição de ativos não circulantes e as concessões 
de empréstimos e financiamentos.
− Aquisição de ativo não circulante
− Concessão de empréstimos e financiamentos
− Outros desembolsos de investimentos
As operações de investimento na DFC foram as seguintes:
(+) Alienação de bens imóveis 650
(-) aquisição de computadores (120)
(-) aquisição de veículos (280)
Fluxo de investimentos = 250
Letra d.
067. (FUNDATEC/IMBÉ-RS/CONTADOR/2020) Compreende a movimentação financeira his-
tórica da entidade pública que visa a análise em torno da capacidade financeira, a projeção e a 
avaliação de cenários de liquidez, solvência e endividamento. Esse trecho se refere à:
a) Demonstração do Fluxo de Caixa.
b) Variação Patrimonial.
c) Estrutura do Balanço Patrimonial.
d) Despesa Orçamentária.
e) Demonstração do Resultado Econômico.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
95 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A DFC tem por objetivo primordial apresentar de forma clara todos os ingressos e todas as saí-
das de dinheiro da conta caixa e da conta equivalente a caixa buscando contribuir para a trans-
parência da gestão pública, pois permite um melhor gerenciamento e controle financeiro dos 
órgãos e entidades do setor público, auxiliando aos usuários a entender as origens e as apli-
cações de dinheiro pela entidade, por consequência a sua capacidade de liquidez e solvência.
Letra a.
068. (CESPE/POLÍCIA CIENTÍFICA-PE/PERITO CONTÁBIL/2016) Para fins de levantamento 
da demonstração dos fluxos de caixa, constitui exemplo de fluxo de caixa originado das ativi-
dades operacionais o recebimento
a) por ganhos em derivativos não mantidos para negociação imediata, venda futura ou hedge.
b) pela emissão de debêntures.
c) por conta de royalties, honorários e comissões.
d) pela venda de item integrante do imobilizado de uso.
e) pela venda de instrumentos patrimoniais ou de dívida.
a) Errada. Ganhos em derivativos não mantidos para negociação imediata, venda futura ou 
hedge. Derivativos não mantidos para negociação é um investimento que a empresa fez com 
o objetivo de ganhar receitas. É atividade de investimento.
b) Errada. Pela emissão de debêntures. Quando a empresa emite (vende) debêntures no mer-
cado ela está se financiando. É atividade de financiamento.
c) Certa. Por conta de royalties,honorários e comissões. São receitas oriundas das atividades 
normais da empresa, assim é Atividade Operacional.
d) Errada. Pela venda de item integrante do imobilizado de uso. Quando a empresa vende um 
imobilizado ela está diminuindo o seu investimento em bens. É atividade de investimento.
e) Errada. Pela venda de instrumentos patrimoniais ou de dívida. Quando a empresa vende ins-
trumentos patrimoniais (ações) ou de dívida (debêntures) ela está se financiando. É atividade 
de financiamento.
Letra c.
demonstrAção dAs mutAções do pAtrimônio líQuido
A DMPL é uma demonstração que evidencia a movimentação de todas as contas do Patri-
mônio Líquido durante o exercício social.
As principais finalidades da DMPL são:
• Apresentar o resultado do exercício e a sua a destinação;
• Indicar a formação e a utilização de todas as reservas de capital e de lucro;
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
96 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
• Demonstrar as transações com os sócios;
• Permitir a aplicação do método da equivalência patrimonial pelas empresas investido-
ras.
A alteração total no patrimônio líquido durante um período representa o valor total do resul-
tado desse período, adicionado a outras receitas e despesas reconhecidas diretamente como 
alterações no patrimônio líquido (sem passar pelo resultado do período), junto com qualquer 
contribuição dos proprietários e deduzindo-se as distribuições para os proprietários agindo na 
sua capacidade de detentores do capital próprio da entidade.
Assim, dentre os itens demonstrados, podemos citar:
• o resultado do período apurado na DVP;
• cada item de receita e de despesa do período que seja reconhecido diretamente no patri-
mônio líquido, na conta Ajuste da Avaliação Patrimonial em virtude de norma específica.
Exemplo: aumento ou redução por reavaliação e ganhos, quando utilizada a reserva de reava-
liação, ou perdas decorrentes de ajustes específicos de conversão para moeda estrangeira);
• os ajustes de exercícios anteriores;
• a destinação do resultado, como por exemplo, constituição de reservas e a distribuição 
de dividendos;
• as transações de capital com os proprietários como, por exemplo: o aumento de capital, 
a aquisição ou venda de ações em tesouraria; os juros sobre capital próprio e as distri-
buições aos proprietários;
• para cada item do patrimônio líquido divulgado, os efeitos das alterações nas políticas 
contábeis e da correção de erros.
É obrigatória para as empresas estatais dependentes, desde que constituídas sob a forma de 
sociedades anônimas, e facultativa para os demais órgãos e entidades dos entes da Federação.
A DMPL deve ser elaborada pelos entes que as incorporarem no processo de consolidação 
das contas, assim, toda entidade que consolidar as demonstrações de suas unidades que ela-
boram a DMPL deverá elaborá-la também.
Outra informação importante é que a DMPL complementa o Anexo de Metas Fiscais (AMF), 
integrante do Projeto de Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO).
Na sua elaboração serão utilizadas contas do grupo 3 (patrimônio líquido) da classe 2 
(passivo) do PCASP.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
97 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
estruturA dA dmpl
Pat. Social/
Capital social
Adiantamento
para futuro
aumento de
capital (AFAC)
Reserva
de capital
Ajuste de
avaliação
patrimonial
Reservas de
lucros
Demais
reservas
Resultados
acumulados
Ações/cotas
em tesouraria
ESPECIFICAÇÃO
Saldos iniciais 
Ajustes de exercícios anteriores
Aumento de capital
Resgate/reemissão de ações e co-
tas
Juros sobre capital próprio
Resultado do exercício
Ajustes de avaliação patrimonial
Constituição/reversão de reservas
Dividendos a distribuir
(R$...por ação)
Saldos finais
Especificação das mutações 
do Patrimônio Líquido
Total
Contas do grupo 2.3
(Patrimônio líquido)
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Nas colunas, são apresentadas as contas contábeis das quais os dados devem ser extraí-
dos, enquanto as linhas delimitam o par de lançamentos de tais contas.
Exemplo: supondo um aumento de capital em dinheiro, o preenchimento da coluna “Patrimô-
nio Social / Capital Social” e da linha “Aumento de Capital” deverá extrair os dados do respec-
tivo par de lançamentos com as contas “1.1.1.0.0.00.00 – Caixa e Equivalentes de Caixa” e 
“2.3.1.0.0.00.00 – Patrimônio Social e Capital Social”.
O preenchimento de cada célula do quadro deverá conjugar os critérios informados nas 
colunas (C) com os critérios informados nas linhas (L).
Os dados dos pares de lançamentos desses critérios poderão ser extraídos através de 
contas de controle, atributos de contas, informações complementares ou outra forma definida 
pelo ente.
composição do pAtrimônio líQuido
O PL é composto pelas seguintes contas:
2.3.0.0.0.00.00 Patrimônio Líquido
2.3.1.0.0.00.00 Patrimônio Social e Capital Social
2.3.2.0.0.00.00 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
2.3.3.0.0.00.00 Reservas de Capital
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
98 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
2.3.4.0.0.00.00 Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.5.0.0.00.00 Reservas de Lucros
2.3.6.0.0.00.00 Demais Reservas
2.3.7.0.0.00.00 Resultados Acumulados
2.3.9.0.0.00.00 (-) Ações / Cotas em Tesouraria
No patrimônio líquido deve ser evidenciado o resultado do período, apurado na DVP, separada-
mente dos resultados acumulados de períodos anteriores.
2.3.1.0.0.00.00 Patrimônio Social e Capital Social
Compreende o patrimônio social das autarquias, fundações e fundos e o capital social das 
demais entidades da administração indireta.
Representa o investimento feito na empresa, por sócios ou acionistas, em dinheiro, bens 
ou direitos.
O capital social poderá ser tratado com as seguintes denominações:
I – capital autorizado
II – capital subscrito
III – capital realizado
IV – capital a integralizar ou a realizar – conta redutora do PL
2.3.1.2.0.00.00 Capital realizado ou integralizado
É a parcela do capital subscrito que efetivamente foi disponibilizada para a empresa em 
bens, dinheiro ou direitos. No balanço representa a diferença entre o capital subscrito e o ca-
pital a realizar.
2.3.2.0.0.00.00 Adiantamento para futuro aumento de capital
Compreende os recursos recebidos pela entidade de seus acionistas ou quotistas destina-
dos a serem utilizados para aumento de capital, quando não haja a possibilidade de devolução 
destes recursos.
Para que um adiantamento seja tratado item do Patrimônio Líquido ele deve ter os seguin-
tes atributos:
• sua conversão deve ser irrevogável e irretratável;
• o adiantamento não pode prever indexação;
• a quantidade de ações no qual o adiantamento será convertido deve estar dentro do 
montante do capital autorizado.
• não integrar a base de cálculo dos dividendos ou dos juros sobre o capital próprio.
2.3.3.0.0.00.00 Reservas de Capital
Compreende os valores acrescidos ao patrimônio que não transitaram pelo resultado como 
variações patrimoniais aumentativas (VPA).
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
99 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
São contribuições dos proprietários, sócios, acionista ou de terceiros que investem no pa-
trimônio da empresa por meio da compra de títulos.As reservas de capital que atualmente a empresa poderá formar são as seguintes:
• 2.3.3.1.0.00.00 Ágio na emissão de ações
• 2.3.3.2.0.00.00 Alienação de partes beneficiárias
• 2.3.3.3.0.00.00 Alienação de bônus de subscrição
• 2.3.3.4.0.00.00 Reserva de correção monetária
• 2.3.3.9.0.00.00 Outras reservas de capital
Segundo a Lei n. 6.404/1976 no seu artigo 200, os valores apresentados nas reservas de 
capital somente poderão ser utilizados para:
• absorção dos prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lu-
cros;
• resgate, reembolso ou compra de ações;
• resgate de partes beneficiárias;
• incorporação ao capital social;
• pagamento de dividendos a ações preferenciais.
2.3.4.0.0.00.00 Ajustes de Avaliação Patrimonial
Compreende as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elemen-
tos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos 
pela Lei n. 6.404/1976 ou em normas expedidas pela comissão de valores mobiliários, enquan-
to não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência.
O ajuste da avaliação patrimonial não é reserva, pois não passou pelo resultado e não é si-
nônimo de reavaliação de ativos. Pode ser positivo ou negativo, conforme o resultado apurado 
no ajuste.
O ajuste da avaliação patrimonial é uma correção do valor apresentado no balanço patri-
monial, por um ativo ou passivo, em relação ao seu valor justo.
Esta correção busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa, e como é um ajus-
te, o valor da conta pode ser para mais ou para menos.
Valor justo é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre 
partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de 
fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação 
compulsória.
2.3.5.0.0.00.00 Reservas de Lucros
Compreende as reservas constituídas com parcelas do lucro líquido das entidades para 
finalidades especificas.
São contas formadas pela destinação de lucros apurados e contabilmente realizados que 
não foram distribuídos aos sócios e acionistas como dividendos.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
100 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
As reservas de lucro servem para dar uma segurança adicional à saúde financeira e eco-
nômica da entidade, pois enquanto em reserva, o lucro apurado não foi distribuído, assim ele 
permanece na empresa.
• 2.3.5.0.0.00.00 Reservas de lucro:
• 2.3.5.1.0.00.00 Reserva legal
• 2.3.5.2.0.00.00 Reserva estatutária
• 2.3.5.3.0.00.00 Reserva para contingências
• 2.3.5.4.0.00.00 Reserva de incentivo fiscal
• 2.3.5.5.0.00.00 Reserva de retenção de lucros (para expansão)
• 2.3.5.6.0.00.00 Reserva de lucros a realizar
• 2.3.5.7.0.00.00 Reserva de prêmio na emissão de debêntures
• 2.3.5.8.0.00.00 Reserva especial de dividendos obrigatórios a distribuir
• 2.3.5.9.0.00.00 Outras reservas de lucro
2.3.7.0.0.00.00 Resultados Acumulados
Compreende o saldo remanescente dos lucros ou prejuízos líquidos das empresas e os 
superavit ou deficit acumulados da administração direta, autarquias, fundações e fundos.
2.3.9.0.0.00.00 Ações / Cotas em Tesouraria
Compreende o valor das ações ou cotas da entidade que foram adquiridas pela pró-
pria entidade.
Representa o produto da operação de compra pela empresa de suas próprias ações. É uma 
conta retificadora do PL, tem natureza devedora.
Julgue o item que se segue, a respeito dos elementos que compõem o patrimônio público.
069. (CESPE/TCE-RJ/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2021) No patrimônio líquido, o 
resultado do período deve ser somado com os resultados acumulados de períodos anteriores.
No patrimônio líquido, deve ser evidenciado o resultado do período separado dos resultados 
acumulados de períodos anteriores.
As seguintes transações foram contabilizadas no primeiro exercício financeiro já encerrado de 
determinada entidade governamental.
I – Aprovação da lei orçamentária anual no valor de R$ 400 mil, sendo 50% na categoria econô-
mica corrente e 50% na categoria econômica de capital.
II – Lançamento de impostos no valor de R$ 200 mil, sendo arrecadados 70% desse valor.
III – Contratação de operação de crédito no valor de R$ 200 mil, com recebimento imediato do 
recurso, que foi utilizado para a compra à vista de um imóvel para uso da entidade.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
101 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
IV – Empenho, liquidação e pagamento de folha de pessoal no valor de R$ 120 mil.
V – Recebimento de garantia no valor de R$ 20 mil, passível de devolução.
Julgue o item subsequente, considerando o fechamento das demonstrações contábeis do res-
pectivo exercício financeiro, geradas a partir das informações apresentadas.
070. (CESPE/TCE-RJ/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2021) A demonstração das mu-
tações do patrimônio líquido (DMPL) não precisa ser elaborada na entidade, uma vez que só 
é obrigatória para as empresas estatais dependentes constituídas sob a forma de socieda-
des anônimas.
Na CASP, a DMPL é obrigatória para as empresas estatais dependentes constituídas sob a 
forma de sociedades anônimas e facultativa para os demais órgãos e entidades dos entes da 
Federação.
Certo.
Com referência às demonstrações contábeis, julgue o item a seguir.
071. (CESPE/TELEBRAS/ANALISTA DE FINANÇAS/2015) A demonstração das mutações 
do patrimônio líquido (DMPL) apresenta as variações que tenham ocorrido no capital próprio 
da empresa durante um determinado período, mostrando os aumentos e as reduções de capi-
tal, incluído o resultado do exercício. A aquisição de ações de própria emissão é um evento que 
aumenta o patrimônio líquido e deve estar registrada na DMPL.
A primeira parte da assertiva que trata do conceito da DMPL está correta.
A segunda parte está errada, pois a aquisição de ações da própria empresa é registrada na 
conta ações em tesouraria e é um evento que DIMINUI o valor do PL.
Errado.
No que se refere à elaboração de diversas demonstrações contábeis, julgue o item a seguir.
072. (CESPE/TELEBRAS/CONTADOR/2015) O valor dos dividendos distribuídos aos proprie-
tários a cada período e o valor do dividendo distribuído por ação podem ser evidenciados na 
demonstração de mutações do patrimônio líquido (DMPL).
A distribuição de dividendos é uma forma de a entidade se relacionar economicamente com os 
sócios e toda relação da instituição com os sócios é apresentada na DMPL.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
102 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido (DMPL) demonstrará a evolução do pa-
trimônio líquido da entidade, compreendendo:
• ajustes de exercícios anteriores;
• transações de capital com os sócios (aumento de capital, ações em tesouraria e juros 
sobre capital próprio e dividendos);
• superavit ou deficit patrimonial;
• destinação do resultado (transferências para reservas e distribuição de dividendos); e
• outras mutações do patrimônio líquido.
Certo.
No que se refere à contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item.
073. (QUADRIX/CFO/CONTADOR/2017) Nas demonstrações contábeis tradicionalmente exi-
gidas das entidades definidas no campo da contabilidade aplicada ao setor público, foram 
incluídas as demonstrações dos fluxos de caixa e das mutações do patrimônio líquido.
A Lei n. 4.320/1964 estabelece que são DCASPo BO, BF, BP e a DVP; contudo a evolução da 
contabilidade, apresentada pelo CFC e pelo MCASP 8ª edição, prevê também a elaboração da 
DFC e a DMPL.
Atualmente as demonstrações contábeis das entidades definidas no campo da Contabilidade 
Aplicada ao Setor Público são:
• Balanço Patrimonial;
• Balanço Orçamentário;
• Balanço Financeiro;
• Demonstração das Variações Patrimoniais;
• Demonstração dos Fluxos de Caixa;
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
Certo.
074. (COSEAC/UFF/CONTADOR/2017) A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líqui-
do (DMPL) indicará a evolução do patrimônio líquido da entidade. Com relação à DMPL, é cor-
reto afirmar:
a) o superavit ou deficit orçamentário é explicitado na DMPL.
b) a DMPL complementa o Anexo de Metas Fiscais (AMF).
c) na esfera federal, a DMPL é facultativa para as empresas estatais dependentes.
d) na DMPL, a Reserva de Capital compreende as reservas constituídas com parcelas do lucro 
líquido das entidades para finalidades específicas.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
103 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
e) na DMPL, o saldo remanescente dos lucros ou prejuízos líquidos das empresas e os supera-
vit ou deficit acumulados da administração direta, autarquias, fundações e fundos são lança-
dos nos Ajustes de Avaliação Patrimonial.
A essência da DMPL é a de complementar os relatórios estabelecidos pela LRF.
a) Errada. A resposta correta é BO.
c) Errada. Se for uma estatal dependente que é uma S/A deve elaborar a DMPL.
d) Errada. A resposta correta é reserva de lucro.
e) Errada. A reposta correta é resultados acumulados ou lucro acumulado.
Letra b.
075. (COMPERVE/UFRN/AUDITOR/2017) A Demonstração das Mutações do Patrimônio Lí-
quido (DMPL) evidencia a movimentação havida em cada componente do Patrimônio Líquido 
com a divulgação, em separado, dos efeitos das alterações nas políticas contábeis e da corre-
ção de erros. Na Contabilidade Aplicada ao Setor Público, a DMPL deve ser elaborada
a) apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as incorporarem no proces-
so de consolidação das contas.
b) por todas as entidades que estão sujeitas às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas 
ao Setor Público.
c) apenas pelas sociedades anônimas de economia mista, cujo controle acionário seja de um 
ente público da administração direta.
d) por todos os entes públicos que recebam recursos oriundos de arrecadação de impostos e 
contribuições sociais.
A DMPL é obrigatória para as empresas estatais dependentes sob a forma de Sociedades 
Anônimas e pelos entes que as incorporarem no processo de consolidação das contas; e é 
facultativa para os demais órgãos e entidades dos entes da federação.
Letra a.
076. (INSTITUTO AOCP/BETIM-MG/CONTADOR/2020) De acordo com o Manual de Con-
tabilidade Aplicada ao Setor Público, a Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido 
(DMPL) de um determinado ente público será elaborada utilizando-se, do Plano de Contas 
Aplicado ao Setor Público (PCASP),
a) o grupo 1 (ativo) da classe 3 (patrimônio líquido).
b) o grupo 3 (patrimônio líquido) da classe 2 (passivo).
c) o subgrupo 3 (patrimônio líquido) da classe 2 (passivo).
d) o grupo 2 (passivo) da classe 3 (patrimônio líquido).
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
104 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
e) as classes 3 (variações patrimoniais diminutivas) e 4 (variações patrimoniais aumentativas) 
e o grupo 3 (patrimônio líquido).
A DMPL será elaborada utilizando-se o grupo 3 (patrimônio líquido) da classe 2 (passi-
vo) do PCASP.
Letra b.
consolidAção dAs demonstrAções contáBeis
A consolidação das demonstrações contábeis é o processo de agregação (soma) dos sal-
dos das contas de mais de uma entidade, excluindo-se as transações entre entidades do mes-
mo ente, de modo a disponibilizar os macros agregados do setor público, proporcionando uma 
visão global do resultado.
O objetivo principal de o ente controlador efetuar a consolidação das demonstrações é de 
juntar todos os elementos que as compõem eliminando os negócios mútuos, ou seja, negócios 
entre entidades do mesmo ente a fim de apresentar informações dos entes da Federação, de 
natureza contábil, patrimonial, financeira e orçamentária, consolidadas nacionalmente e por 
esfera de governo.
A consolidação feita pelo próprio ente é o processo que ocorre pela soma ou pela agre-
gação de saldos ou grupos de contas, excluídas as transações entre entidades incluídas na 
consolidação, formando uma unidade contábil consolidada, contudo, não é criada uma nova 
entidade orçamentária.
Já em nível de consolidação nacional, os saldos e transações dentro de um mesmo ente e 
entre entes devem ser eliminados para evidenciar apenas as transações externas ao setor pú-
blico e desta forma dar o conhecimento e a disponibilização de macro agregados do setor pú-
blico sob uma visão global do resultado para auxiliar na instrumentalização do controle social.
O PULO DO GATO
No setor público brasileiro, a consolidação pode ser feita no âmbito intragovernamental (em 
cada ente da Federação) ou em âmbito intergovernamental (consolidação nacional), conside-
rando as relações de dependência entre as entidades do setor público, seja ela orçamentária 
ou regimental.
conceitos importAntes
Consolidação das Demonstrações Contábeis: o processo que ocorre pela soma ou pela 
agregação de saldos ou grupos de contas, excluídas as transações entre entidades incluídas 
na consolidação, formando uma unidade contábil consolidada.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
105 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Dependência orçamentária: quando uma entidade do setor público necessita de recursos 
orçamentários de outra entidade para financiar a manutenção de suas atividades, desde que 
não represente aumento de participação acionária.
Dependência regimental: quando uma entidade do setor público não dependente orçamen-
tariamente esteja regimentalmente vinculada a outra entidade.
Relação de dependência: a que ocorre quando há dependência orçamentária ou regimental 
entre as entidades do setor público.
Unidade Contábil Consolidada: a soma ou a agregação de saldos ou grupos de contas de 
duas ou mais unidades contábeis originárias, excluídas as transações entre elas.
A consolidação nacional é de competência da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e abran-
ge todas as entidades incluídas no orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS), a saber:
• as esferas de governo (União, estados, Distrito Federal e municípios);
• os Poderes (Executivo, Legislativo e Judiciário); e
• a administração pública, direta e indireta, incluindo fundos, autarquias, fundações e em-
presas estatais dependentes.
No processo de consolidação de demonstrações contábeis devem ser consideradas as re-
lações de dependência entre as entidades do setor público e devem abranger as transações 
contábeis de todas as unidades contábeis incluídas na consolidação.
escriturAção e consolidAção nA lrF
Art. 50. Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas 
públicas observará as seguintes:
I – a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a 
órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
II – a despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de competência, 
apurando-se, em carátercomplementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III – as demonstrações contábeis compreenderão, isolada e conjuntamente, as transações e opera-
ções de cada órgão, fundo ou entidade da administração direta, autárquica e fundacional, inclusive 
empresa estatal dependente;
IV – as receitas e despesas previdenciárias serão apresentadas em demonstrativos financeiros e 
orçamentários específicos;
V – as operações de crédito, as inscrições em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento 
ou assunção de compromissos junto a terceiros, deverão ser escrituradas de modo a evidenciar o 
montante e a variação da dívida pública no período, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de 
credor;
VI – a demonstração das variações patrimoniais dará destaque à origem e ao destino dos recursos 
provenientes da alienação de ativos.
§ 1º No caso das demonstrações conjuntas, excluir-se-ão as operações intragovernamentais.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
106 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
§ 2º A edição de normas gerais para consolidação das contas públicas caberá ao órgão central de 
contabilidade da União, enquanto não implantado o conselho de que trata o art. 67.
§ 3º A Administração Pública manterá sistema de custos que permita a avaliação e o acompanha-
mento da gestão orçamentária, financeira e patrimonial.
Art. 51. O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional 
e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua 
divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público.
§ 1º Os Estados e os Municípios encaminharão suas contas ao Poder Executivo da União nos se-
guintes prazos:
I – Municípios, com cópia para o Poder Executivo do respectivo Estado, até trinta de abril;
II – Estados, até trinta e um de maio.
§ 2º O descumprimento dos prazos previstos neste artigo impedirá, até que a situação seja regula-
rizada, que o ente da Federação receba transferências voluntárias e contrate operações de crédito, 
exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dívida mobiliária.
A LRF estabeleceu, ainda, a exigência de realizar-se a consolidação nacional das contas 
públicas. Esta competência é exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN) por meio 
da publicação anual do Balanço do Setor Público Nacional (BSPN), congregando as contas da 
União, estados, Distrito Federal e municípios.
Tendo em vista essa competência, a Portaria MF n. 184/2008 e o Decreto n. 6.976/2009 
determinam que a STN, enquanto órgão central do Sistema de Contabilidade Federal, edite 
normativos, manuais, instruções de procedimentos contábeis e plano de contas de âmbito 
nacional, objetivando a elaboração e publicação de demonstrações contábeis consolidadas.
Tais instrumentos encontram-se em consonância com as Normas Brasileiras de Contabili-
dade Técnicas Aplicadas ao Setor Público (NBC TSP) editadas pelo Conselho Federal de Con-
tabilidade (CFC), e buscam a convergência às normas internacionais de contabilidade aplicada 
ao setor público – International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) – editadas pelo 
International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB).
A fim de possibilitar a consolidação das contas públicas nos diversos níveis de governo, 
foi criado no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), que é um mecanismo para 
a segregação dos valores das transações que serão incluídas ou excluídas na consolidação.
O PCASP indica as contas obrigatórias e o nível de detalhamento mínimo a ser utilizado 
pelos entes da Federação, a fim garantir a consolidação das contas nacionais.
Plano de contas é a estrutura básica da escrituração contábil, formada por uma relação padroni-
zada de contas contábeis, que permite o registro contábil dos atos e fatos praticados pela enti-
dade de maneira padronizada e sistematizada, bem como a elaboração de relatórios gerenciais 
e demonstrações contábeis de acordo com as necessidades de informações dos usuários.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
107 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A utilização do PCASP é obrigatória para todos os órgãos e entidades da administração 
direta e da administração indireta dos entes da Federação, incluindo seus fundos, autarquias, 
inclusive especiais, fundações, e empresas estatais dependentes; e é facultativa para as em-
presas estatais independentes.
Para fins de elaboração das demonstrações contábeis consolidadas devem ser excluídos 
os seguintes itens, por exemplo:
• as participações nas empresas estatais dependentes;
• as transações e saldos recíprocos entre as entidades;
• os valores a receber de uma entidade em relação aos valores a pagar de outra;
• as parcelas dos resultados do exercício, do lucro / prejuízo acumulado e do custo dos 
ativos que corresponderem a resultados ainda não realizados.
Os resultados ainda não realizados, provenientes de negócios entre as entidades de mesmo 
ente, somente se consideram realizados quando resultarem de negócios efetivos com terceiros.
Deverão ser somados os itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, 
despesas e fluxos de caixa.
Os ajustes e as eliminações decorrentes do processo de consolidação devem ser realiza-
dos em documentos auxiliares, não originando nenhum tipo de lançamento na escrituração 
das entidades que formam a unidade contábil.
As contas contábeis do PCASP são identificadas por códigos com 7 níveis de desdobra-
mento, compostos por 9 dígitos, de acordo com a seguinte estrutura:
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
108 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
1º NÍVEL - CLASSE - 1 dígito
2º NÍVEL - GRUPO - 1 dígito
3º NÍVEL - SUBGRUPO - 1 dígito
4º NÍVEL - TÍTULO - 1 dígito
5º NÍVEL - SUBTÍTULO - 1 dígito
6º NÍVEL - ITEM - 2 dígitos
7º NÍVEL - SUBITEM - 2 dígitos
A consolidação consiste na utilização do 5º nível (Subtítulo) das classes 1, 2, 3 e 4 do 
PCASP para identificar os saldos recíprocos nas contas de natureza patrimonial e também se 
considera as classes de contas 5, 6, 7 e 8 do PCASP para elaboração de informações orçamen-
tárias e quadros anexos do Balanço Patrimonial.
O PULO DO GATO
Para se efetivar a consolidação é necessário segregar os valores das transações que serão 
incluídas ou excluídas na consolidação e identificar os saldos recíprocos, para isto é utilizado 
o 5º nível (Subtítulo) das classes 1, 2, 3 e 4 do PCASP (contas de natureza patrimonial).
5º NÍVEL (SUBTÍTULO) – CONSOLIDAÇÃO
x.x.x.x.1.xx.xx CONSOLIDAÇÃO
Compreende os saldos que não 
serão excluídos nos demonstrativos 
consolidados do OFSS.
x.x.x.x.2.xx.xx INTRA OFSS
Compreende os saldos que serão 
excluídos nos demonstrativos 
consolidados do OFSS do mesmo ente.
x.x.x.x.3.xx.xx INTER OFSS – UNIÃO
Compreende os saldos que serão 
excluídos nos demonstrativos 
consolidados do OFSS de entes 
públicos distintos, resultantes das 
transações entre o ente e a União.
x.x.x.x.4.xx.xx INTER OFSS – ESTADO
Compreende os saldos que serão 
excluídos nos demonstrativos 
consolidados do OFSS de entes 
públicos distintos, resultantes das 
transações entre o ente e um estado.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
109 de 130www.grancursosonline.com.brpara Futuro Aumento de 
Capital
2.3.3 Reservas de Capital
2.3.4 Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.5 Reservas de Lucros
2.3.6 Demais Reservas
2.3.7 Resultados Acumulados
2.3.9 (-) Ações / Cotas em Tesouraria
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
10 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Ativo
Ativo é um recurso controlado no presente pela entidade como resultado de evento pas-
sado. Recurso é um item com potencial de serviços ou com a capacidade de gerar benefícios 
econômicos.
Um ativo somente deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que 
benefícios futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser de-
terminado em bases confiáveis.
As contas do ativo são dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realização, 
ou seja, em ordem decrescente de liquidez, assim, quanto mais rapidamente o bem ou direito 
se transformar em dinheiro será apresentado em primeiro no ativo.
Aplicação de 
recursos
Bens e 
direitos
Natureza 
devedora
Aumenta por 
débito
Diminui por 
crédito
É o realizado e o 
realizável
ATIVO
O ativo deve para a empresa um 
benefício econômico futuro
A seguir apresento a composição das contas do ativo conforme estabelecido no PCASP – 
Plano de Contas Aplicado ao Setor Público.
• Ativo 1.0.0.0.0.00.00
− Ativo Circulante 1.1.0.0.0.00.00
• Caixa e Equivalentes de Caixa 1.1.1.0.0.00.00
• Créditos a Curto Prazo1.1.2.0.0.00.00
• Demais Créditos a Curto Prazo 1.1.3.0.0.00.00
• Investimentos e Aplicações Temporárias a CP 1.1.4.0.0.00.00
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
11 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
• Estoques 1.1.5.0.0.00.00
• Ativo não circulante mantido para venda 1.1.6.0.0.00.00
• VPD Pagas Antecipadamente 1.1.9.0.0.00.00
− Ativo Não Circulante 1.2.0.0.0.00.00
• Ativo Realizável a Longo Prazo 1.2.1.0.0.00.00
• Investimentos 1.2.2.0.0.00.00
• Imobilizado 1.2.3.0.0.00.00
• Intangível 1.2.4.0.0.00.00
1.1.1.0.0.00.00 Caixa e Equivalentes de Caixa
Compreende o somatório dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que 
representam recursos com livre movimentação para aplicação nas operações da entidade e 
para os quais não haja restrições para uso imediato.
Este grupo é composto pelos numerários em tesouraria, depositado em conta corrente e 
aplicações de liquidez mediatas, que são as aplicações financeiras de alta liquidez, prontamen-
te conversíveis em valores conhecidos de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco 
de mudança de valor.
Não são considerados como disponível em caixa:
• o numerário cuja utilização seja limitada ou imediata por restrição de qualquer natureza;
• os saldos credores em conta corrente representados por saques e descobertos, que 
devem ser apresentados como parcela do passivo;
• os cheques emitidos e entregues aos beneficiários, mesmo que ainda não tenham sido 
sacados dos estabelecimentos bancários;
• as cauções em dinheiro para garantia de concorrências ou contrato de fornecimento de 
mercadorias ou serviços, mesmo que no futuro o reembolso seja efetuado em numerá-
rio;
• as aplicações temporárias em ação.
1.1.2.0.0.00.00 Créditos a Curto Prazo
São os títulos de crédito, quaisquer valores mobiliários e os outros direitos realizáveis até 
o fim do exercício social seguinte.
Compreende os valores a receber por fornecimento de bens, serviços, créditos tributários, 
dívida ativa, transferências e empréstimos e financiamentos concedidos realizáveis no curso 
do exercício social subsequente.
1.1.3.0.0.00.00 Demais Créditos a Curto Prazo
Compreende as antecipações concedidas a pessoal (tais como antecipações de salários 
e ordenados, adiantamentos de 13º salário, adiantamentos de férias e outros) e a terceiros, 
incluídos os adiantamentos a fornecedores, os valores dos tributos a recuperar/compensar 
e os créditos a receber decorrentes da descentralização de serviços públicos nas formas de 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
12 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
concessão, inclusive parcerias público-privada – PPP, permissão ou autorização ao particular 
do direito de exploração de serviços públicos.
1.1.4.0.0.00.00 Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo
Compreendem as aplicações de recursos em títulos e valores mobiliários, não destinadas 
à negociação e que não façam parte das atividades operacionais da entidade, resgatáveis no 
curto prazo, além das aplicações temporárias em metais preciosos.
Em regra, este valor representa uma sobra financeira que a administração ao invés de dei-
xar parada no caixa ou no banco investe a fim de obter um ganho.
Tem caráter especulativo para a empresa.
1.1.5.0.0.00.00 Estoques
Compreende o valor dos bens adquiridos, produzidos ou em processo de elaboração pela 
entidade com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal das atividades.
Estoques são ativos:
a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; bens de venda;
b) em processo de produção para venda; bens de produção; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no pro-
cesso de produção ou na prestação de serviços; bens de consumo. Almoxarifado.
1.1.6.0.0.00.00 Ativo não circulante mantido para venda
Compreende os ativos não circulantes cuja recuperação esperada do seu valor contábil 
venha a ocorrer por meio de uma transação de venda em vez do uso contínuo, dentro de um 
prazo inferior a 12 meses.
Ativo não circulante mantido para venda é qualquer bem do ativo não circulante que a insti-
tuição objetiva recuperar o seu valor contábil, por meio de transação de venda, ao invés de uso 
continuado (operações descontinuadas).
1.1.9.0.0.00.00 Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD) Pagas Antecipadamente
Compreende pagamentos de variações patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas, cujos 
benefícios ou prestação de serviço a entidade ocorrerão no curto prazo.
Neste subgrupo são registrados os ativos que representam pagamentos antecipados ou 
assunção de dívidas referentes às despesas que ainda não ocorreram e serão realizadas du-
rante exercícios posteriores.
1.2.1.0.0.00.00 Realizável a Longo Prazo
São os bens, direitos e despesas antecipadas realizáveis no longo prazo.
Compreende os valores a receber por fornecimento de bens, serviços, créditos tributários, 
dívida ativa, transferências e empréstimos e financiamentos concedidos e com vencimento no 
longo prazo.
Registra os valores de depósitos e cauções efetuados pela entidade para garantia de con-
tratos, bem como para direito de uso, exploração temporária de bens ou de natureza judicial, 
depósitos compulsórios e demais recursos vinculados, realizáveis após os doze meses se-
guintes a data de publicação das demonstrações contábeis.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
13 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
1.2.2.0.0.00.00 Investimentos
Compreende as participações permanentes em outras sociedades, bem como os bens e 
direitos não classificáveis no ativo circulante nem no ativo realizável a longo prazo e que não 
se destinem a manutenção da atividade da entidade.
Normalmente entram neste grupo os bens ou direitos que tendem a aumentar de valor com 
o passar do tempo e não são utilizadosBalanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
x.x.x.x.5.xx.xx INTER OFSS – MUNICÍPIO
Compreende os saldos que serão 
excluídos nos demonstrativos 
consolidados do OFSS de entes 
públicos distintos, resultantes das 
transações entre o ente e um município.
Note que o PCASP apresenta as contas que estão envolvidas no processo de consolida-
ção, considerando a consolidação no PRÓPRIO ENTE e na consolidação Nacional.
A consolidação nacional é feita pela STN apresentado o Brasil como se fosse uma enti-
dade única.
O PULO DO GATO
De forma sintética o processo de CONSOLIDAÇÃO DO ENTE deverá incluir as contas cujo 5º 
nível apresenta os dígitos 1 (Consolidação), 3, 4 e 5 (Inter OFSS), e excluir as que apresentam 
o dígito 2 (Intra OFSS). Já no processo de CONSOLIDAÇÃO NACIONAL o STN deverá incluir as 
contas cujo 5º nível apresenta o dígito 1 (Consolidação), e excluir as que apresentam os dígitos 
2 (Intra OFSS), 3, 4 e 5 (Inter OFSS).
As contas identificadas no nível de consolidação com o dígito 1 (Consolidação) identifica-
rão as operações decorrentes de:
• transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entida-
de privada, por exemplo: pessoas físicas; empresas, associações e fundações privadas; 
organizações sociais; organismos internacionais;
• transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entida-
de pública que não pertence ao OFSS de qualquer ente público, por exemplo: empresas 
estatais independentes;
• alterações patrimoniais dentro de uma mesma entidade, por exemplo: depreciação;
• registro e a baixa de ativos, no caso de transferência de ativos entre entidades públi-
cas, por exemplo: doação de bens de um ente a outro, transferência dos créditos para 
inscrição em dívida ativa entre a unidade de origem e a unidade responsável por sua 
inscrição. Observação: o registro das variações patrimoniais referentes à transferência 
dos ativos serão Intra OFSS ou Inter OFSS, conforme o caso;
• transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entida-
de que não pertença a nenhum OFSS, porém, seja obrigada a utilizar o PCASP;
• registros de uma entidade que utilize o PCASP por exigência normativa ou voluntaria-
mente, porém, não faça parte do OFSS de nenhum dos entes. Exemplo: conselhos pro-
fissionais e empresas estatais independentes.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
110 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
As contas com o dígito 2 (Intra OFSS) no nível de consolidação identificarão as operações 
decorrentes de transações entre entidades que pertencem ao OFSS do mesmo ente público.
As contas com os dígitos 3, 4 e 5 (Inter OFSS) no nível de consolidação identificarão as 
operações decorrentes de transações entre entidades que pertencem a OFSS de entes públi-
cos distintos, tais como:
• repartição dos créditos tributários do ente público federal para o ente estadual ou mu-
nicipal;
• alterações patrimoniais decorrentes da transferência de bens móveis ou imóveis entre 
entes públicos distintos que utilizam o PCASP.
O uso dos dígitos 3, 4 ou 5 dependerá de com quem a transação está sendo realizada. As-
sim, numa transação entre um estado e um município, o estado utilizará o dígito 5 (Inter OFSS 
– Município) e o município utilizará o dígito 4 (Inter OFSS – Estado). Já numa transação entre 
um município e a União, o município utilizará o dígito 3 (Inter OFSS – União) e a União utilizará 
o dígito 5 (Inter OFSS – Município).
Portanto, quem vai realizar o lançamento deve considerar a qual esfera pertence a pessoa 
do outro lado da transação e não sua própria esfera de governo.
O PCASP restringiu o detalhamento do 5º nível às contas relevantes para fins de consolida-
ção e seu uso é obrigatório. As contas que não tiverem todo o 5º nível detalhado, por exemplo, 
só previrem o dígito 1 (Consolidação), poderão ser detalhadas com os demais dígitos, caso o 
ente entenda ser necessário.
As demonstrações contábeis utilizadas na elaboração das demonstrações consolidadas 
devem ter a mesma data-base. Admite-se a defasagem de até três meses, desde que os efei-
tos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas explicativas.
procedimentos pArA consolidAção
1) Os saldos, transações, receitas e despesas intragrupo (entre as entidades do mesmo 
ente), devem ser eliminados.
2) Os resultados decorrentes das transações intragrupo que estiverem reconhecidos nos 
ativos, tais como estoque ou ativo imobilizado, devem ser eliminados.
3) As perdas intragrupo podem indicar redução no valor recuperável dos ativos correspon-
dentes que precisa ser reconhecida nas demonstrações contábeis consolidadas.
4) As demonstrações contábeis utilizadas na elaboração das demonstrações contábeis 
consolidadas devem ser de mesma data.
5) A defasagem máxima entre as datas de encerramento das demonstrações é de até três 
meses (90 dias). A duração dos períodos abrangidos nas demonstrações contábeis e qualquer 
diferença entre as respectivas datas de encerramento deve ser igual de um período para outro.
6) As notas explicativas que acompanham as demonstrações consolidadas devem conter 
informações que indiquem os critérios adotados e as razões pelas quais foram realizadas as 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
111 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
inclusões/exclusões, além de informar os eventos subsequentes à data do encerramento que 
tenham ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situação do grupo.
7) As demonstrações consolidadas não substituem as demonstrações normais de cada 
instituição pública.
8) As demonstrações contábeis consolidadas e suas notas explicativas serão objeto de 
exame de auditores.
9) Não existe influência fiscal ou participações societárias na consolidação.
10) Não existe necessidade de escrituração contábil no processo de consolidação, e sim a 
preparação de gráficos e quadros explicativos e probantes.
Notas Explicativas
As demonstrações contábeis consolidadas devem ser complementadas por notas explica-
tivas que contenham, pelo menos, as seguintes informações:
• identificação e características das entidades do setor público incluídas na consolidação;
• procedimentos adotados na consolidação;
• razões pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais entidades do setor 
público não foram avaliados pelos mesmos critérios, quando for o caso;
• natureza e montantes dos ajustes efetuados;
• eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que possam ter efeito rele-
vante sobre as demonstrações contábeis consolidadas.
Exemplo prático de consolidação no ente (intragovernamental) apresentado pela STN – Secre-
taria do Tesouro Nacional:
Considere a situação hipotética em que duas entidades – Prefeitura e Autarquia – de um 
mesmo município iniciam o exercício com todos os saldos zerados. Considere também as 
seguintes operações ocorridas no exercício X1:
1. Recebimento do FPM pela Prefeitura (R$ 10.000).
2. Compra de veículo de uma empresa privada pela Prefeitura (R$ 3.000), a prazo
3. Prestação de serviço de limpeza urbana pela autarquia à Prefeitura (R$ 1.000), a prazo.
4. Publicação no Diário Oficial da União de edital de licitação da Autarquia (R$ 1.500), a prazo.
5. Consolidação no município (intragovernamental).
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
112 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
a sua reprodução, cópia,divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
113 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
114 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
115 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Julgue o seguinte item, com base nos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal referen-
tes a escrituração e consolidação das contas públicas.
077. (CESPE/TCE-RN/AUDITOR/2015) Quando envolverem demonstrações conjuntas, as 
operações intergovernamentais devem ser excluídas para que não sejam computadas em 
duplicidade.
A LRF estabelece que “no caso das demonstrações conjuntas, excluir-se-ão as operações in-
tragovernamentais”.
A referida exclusão se dá para que não sejam divulgadas informações e dados em duplicidade, 
e por consequência, o ente apresente uma demonstração única.
Certo.
Julgue o item a seguir, relacionado à estrutura e às instruções de preenchimento das demons-
trações contábeis aplicadas ao setor público.
078. (CESPE/FUB/CONTADOR/2015) Não deverão ser incluídas no processo de consolida-
ção das demonstrações contábeis as parcelas do ativo imobilizado ou intangível que corres-
ponderem a resultados ainda não realizados.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
116 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A consolidação tem por objetivo apresentar as demonstrações dos entes como se fosse uma 
entidade única, assim, faz-se necessária a exclusão de itens recíprocos.
Para fins de elaboração das demonstrações contábeis consolidadas devem ser excluídos os 
seguintes itens, por exemplo:
• as participações nas empresas estatais dependentes;
• as transações e saldos recíprocos entre as entidades;
• os valores a receber de uma entidade em relação aos valores a pagar de outra;
• as parcelas dos resultados do exercício, do lucro / prejuízo acumulado e do custo dos 
ativos que corresponderem a resultados ainda não realizados.
Resultado não realizado é a parcela de um ganho que ainda está na entidade que vendeu um 
bem para uma sócia que ainda mantém o bem no seu patrimônio, ou seja, é um ganho que 
ocorreu em negociações entre empresas que tem o mesmo controlador, assim, por questão 
de lógica os ganhos não realizados entre entidades do mesmo grupo devem ser excluídas na 
consolidação para que não seja apresentado um resultado superavaliado.
Como o enunciado diz que não deverão ser incluídas na consolidação, podemos entender que 
os resultados não realizados serão excluídos.
Certo.
Com relação aos princípios fundamentais da contabilidade e às demonstrações contábeis das 
sociedades, julgue os itens seguintes.
079. (CESPE/ANTAQ/CONTADOR/2010) Os ajustes e as eliminações decorrentes de proces-
so de consolidação das demonstrações contábeis no setor público devem ser registrados no 
sistema de compensação.
Para se efetivar a consolidação das demonstrações na CASP, é necessário segregar os valores 
das transações que serão incluídas ou excluídas na consolidação e identificar os saldos recí-
procos, para isto é utilizado o 5º nível (Subtítulo) das classes 1, 2, 3 e 4 do PCASP, ou seja as 
contas de natureza patrimonial e não de controle.
Errado.
Julgue o próximo item, acerca da estrutura do plano de contas aplicado ao setor público 
(PCASP) e da consolidação das demonstrações contábeis.
080. (CESPE/TCE-PE/AUDITOR/2017) As participações nas empresas estatais dependentes 
devem ser incluídas na elaboração das demonstrações contábeis consolidadas.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
117 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Para fins de elaboração das demonstrações contábeis consolidadas devem ser excluídos os 
seguintes itens, por exemplo:
• as participações nas empresas estatais dependentes;
• as transações e saldos recíprocos entre as entidades;
• os valores a receber de uma entidade em relação aos valores a pagar de outra;
• as parcelas dos resultados do exercício, do lucro / prejuízo acumulado e do custo dos 
ativos que corresponderem a resultados ainda não realizados.
Errado.
No que se refere à contabilidade aplicada ao setor público, julgue o item.
081. (QUADRIX/CFO-DF/CONTADOR/2017) No processo de consolidação de demonstra-
ções contábeis, devem ser consideradas as relações de dependência entre as entidades do 
setor público. Para esse efeito, considera-se apenas a dependência orçamentária.
No processo de consolidação de demonstrações contábeis devem ser consideradas as rela-
ções de dependência ORÇAMENTÁRIA e REGIMENTAL entre as entidades do setor público.
Errado.
082. (CESPE/TRE-BA/CONTADOR/2017) A fim de possibilitar a consolidação das contas pú-
blicas nos diversos níveis de governo, foi criado, no plano de contas aplicado ao setor público 
(PCASP), um mecanismo para a segregação dos valores das transações que serão incluídas 
ou excluídas na consolidação. Esse mecanismo consiste na utilização do 5º nível (subtítulo) 
das classes 1, 2, 3 e 4 do PCASP (contas de natureza patrimonial), para identificar os saldos 
recíprocos considerando-se os seguintes dígitos: 1 (consolidação), 2 (intra OFSS) e 3, 4 e 5 
(inter OFSS). OFSS significa orçamento fiscal e da seguridade social.
Utilizando-se esse mecanismo, o processo de consolidação do ente deverá incluir as contas 
cujo 5º nível apresenta
a) o dígito 1 (consolidação) e excluir as contas cujo 5º nível apresenta o dígito 2 (intra OFSS) e 
os dígitos 3, 4 e 5 (inter OFSS).
b) o dígito 1 (consolidação) e os dígitos 3, 4 e 5 (inter OFSS) e excluir as contas cujo 5º nível 
apresenta o dígito 2 (intra OFSS).
c) o dígito 2 (intra OFSS) e excluir as contas cujo 5º nível apresenta o dígito 1 (consolidação) e 
os dígitos 3, 4 e 5 (inter OFSS).
d) o dígito 2 (intra OFSS) e os dígitos 3, 4 e 5 (inter OFSS) e excluir as contas cujo 5º nível apre-
senta o dígito 1 (consolidação).
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
118 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
e) os dígitos 3, 4 e 5 (inter OFSS) e excluir as contas cujo 5º nível apresenta o dígito 1 (conso-
lidação) e o dígito 2 (intra OFSS).
De forma sintética o processo de consolidação do ente deverá incluir as contas cujo 5º nível 
apresenta os dígitos 1 (Consolidação), 3, 4 e 5 (Inter OFSS), e excluir as que apresentam o dí-
gito 2 (Intra OFSS).
Já no processo de consolidação nacional deverá incluir as contas cujo 5º nível apresenta o dígi-
to 1 (Consolidação), e excluir as que apresentam os dígitos 2 (Intra OFSS), 3, 4 e 5 (Inter OFSS).
Letra b.
083. (COMPERVE/UFRN/CONTADOR/2017) A consolidação das demonstrações contábeis 
objetiva o conhecimento e a disponibilização de macroagregados do setor público, a visão glo-
bal do resultado e a instrumentalização do controle social. Para que seja feita a consolidação 
das demonstrações contábeis entre entidades do setor público, é necessário que exista uma 
relação de dependência entreelas, a qual pode ser
a) administrativa ou financeira.
b) orçamentária ou financeira.
c) administrativa ou regimental.
d) orçamentária ou regimental.
Consolidação das demonstrações contábeis é o processo de agregação (soma) dos saldos 
das contas de mais de uma entidade, excluindo-se as transações entre entidades do mesmo 
ente, de modo a disponibilizar os macroagregados do setor público, proporcionando uma visão 
global do resultado.
O objetivo principal de o ente controlador efetuar a consolidação das demonstrações é de jun-
tar todos os elementos que as compõem eliminando os negócios mútuos, ou seja, negócios 
entre entidades do mesmo ente a fim de apresentar informações dos entes da Federação, de 
natureza contábil, patrimonial, financeira e orçamentária, consolidadas nacionalmente e por 
esfera de governo.
No setor público brasileiro, a consolidação pode ser feita no âmbito intragovernamental (em 
cada ente da Federação) ou em âmbito intergovernamental (consolidação nacional).
Na consolidação das demonstrações a relação de dependência ocorre quando há dependência 
orçamentária ou regimental entre as entidades do setor público.
Dependência orçamentária: quando uma entidade do setor público necessita de recursos or-
çamentários de outra entidade para financiar a manutenção de suas atividades, desde que não 
represente aumento de participação acionária.
Dependência regimental: quando uma entidade do setor público não dependente orçamenta-
riamente esteja regimentalmente vinculada a outra entidade.
Letra d.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
119 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
084. (FCC/TRF-3ª/CONTADOR/2016) No que se refere à escrituração e consolidação das 
contas públicas, a Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que
a) no caso de demonstrações das variações patrimoniais conjuntas, deverão ser excluídas as 
operações intragovernamentais.
b) a despesa, a assunção de compromisso e o resultado do fluxo financeiro devem ser regis-
trados pelo regime de competência.
c) as demonstrações contábeis compreenderão, isolada e conjuntamente, as transações e 
operações de cada órgão, fundo ou entidade da Administração direta, autárquica e fundacio-
nal, excetuando apenas a empresa estatal dependente.
d) a obrigatoriedade de registros individualizados de recursos vinculados não se estende aos 
fundos de despesa.
e) as operações de crédito e inscrições de restos a pagar devem ser escrituradas de forma a 
evidenciar, pelo menos, o nome e dados pessoais do credor.
A questão trata de um decoreba da LRF, assim, apresento o artigo 50 para leitura:
Art. 50. Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas 
públicas observará as seguintes:
I – a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a 
órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
II – a despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de competência, 
apurando-se, em caráter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III – as demonstrações contábeis compreenderão, isolada e conjuntamente, as transações e opera-
ções de cada órgão, fundo ou entidade da administração direta, autárquica e fundacional, inclusive 
empresa estatal dependente;
IV – as receitas e despesas previdenciárias serão apresentadas em demonstrativos financeiros e 
orçamentários específicos;
V – as operações de crédito, as inscrições em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento 
ou assunção de compromissos junto a terceiros, deverão ser escrituradas de modo a evidenciar o 
montante e a variação da dívida pública no período, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de 
credor;
VI – a demonstração das variações patrimoniais dará destaque à origem e ao destino dos recursos 
provenientes da alienação de ativos.
§ 1º No caso das demonstrações conjuntas, excluir-se-ão as operações intragovernamentais.
§ 2º A edição de normas gerais para consolidação das contas públicas caberá ao órgão central de 
contabilidade da União, enquanto não implantado o conselho de que trata o art. 67.
§ 3º A Administração Pública manterá sistema de custos que permita a avaliação e o acompanha-
mento da gestão orçamentária, financeira e patrimonial.
b) Errada. O fluxo é de caixa.
c) Errada. INCLUSIVE estatal dependente
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
120 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
d) Errada. Inclui fundos
e) Errada. Detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
Letra a.
085. (CETRO/ANVISA/CONTADOR/2014) A consolidação das demonstrações contábeis ob-
jetiva o conhecimento e a disponibilização de macroagregados do setor público, a visão global 
do resultado e a instrumentalização do controle social. De acordo com a NBC T 16.7, é correto 
afirmar que as demonstrações contábeis consolidadas devem ser complementadas por
a) notas explicativas.
b) ajustes ou eliminações.
c) documentos auxiliares.
d) critérios de avaliação.
e) eventos subsequentes.
As demonstrações contábeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas 
que contenham, pelo menos, as seguintes informações:
• identificação e características das entidades do setor público incluídas na consolidação;
• procedimentos adotados na consolidação;
• razões pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais entidades do setor 
público não foram avaliados pelos mesmos critérios, quando for o caso;
• natureza e montantes dos ajustes efetuados;
• eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que possam ter efeito rele-
vante sobre as demonstrações contábeis consolidadas.
Letra a.
086. (FCC/TRT-11ª/CONTADOR/2017) Sobre a Consolidação das Demonstrações Contábeis, 
é INCORRETO afirmar que
a) a consolidação nacional é de competência da Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
b) a consolidação abrange todas as entidades incluídas no orçamento fiscal e da seguridade 
social: as esferas de governo, os Poderes e a Administração pública, direta e indireta, incluindo 
fundos, autarquias, fundações e empresas estatais dependentes.
c) para fins de elaboração das demonstrações contábeis consolidadas, não devem ser excluí-
das as participações nas empresas estatais dependentes.
d) no setor público brasileiro, a consolidação pode ser feita no âmbito intragovernamental (em 
cada ente da Federação) ou em âmbito intergovernamental (consolidação nacional).
e) há regras sobre o nível de detalhamento mínimo do Plano de Contas a ser utilizado pelos 
entes da Federação, a fim de garantir a consolidação das contas nacionais.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
121 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
O assunto está previsto no MCASP 7ª edição.
A consolidação é de responsabilidade da STN, órgão central da contabilidade do setor público. 
Deve abranger as entidades do orçamento Fiscal e de Seguridade Social e devem ser excluídos 
os seguintes itens:
• participações nas empresas estatais dependentes;
• transações e saldos recíprocos entre as entidades (operações intraorçamentárias).
• resultados ainda não realizados.
A consolidação pode ser feita no âmbito intragovernamental (em cada Ente da Federação) e 
intergovernamental, denominada de consolidação nacional e nela devem ser excluídos as par-
ticipações nas estatais dependentes.
Letra c.
087. (UFOP/UFOP/CONTADOR/2017) “Editar normativos, manuais, instruçõesde procedimen-
tos contábeis e plano de contas aplicado ao setor público, objetivando a elaboração e publica-
ção de demonstrações contábeis consolidadas, em consonância com os padrões internacio-
nais de contabilidade aplicados ao setor público.”
Essas atribuições competem:
a) ao Ministério da Fazenda.
b) ao Setor de Contabilidade de cada ente público.
c) aos Estados, Distrito Federal, Municípios e a União.
d) À Secretaria do Tesouro Nacional.
A STN – Secretaria do Tesouro Nacional é o órgão central de contabilidade do Brasil, sen-
do a unidade responsável pelas atividades de definição e normatização dos procedimentos 
contábeis na esfera federal, incluindo os procedimentos de consolidação e elaboração do 
PCASP. Essa atividade será exercida por intermédio da Coordenação-Geral de Contabilidade 
CCONT/STN.
Letra a.
088. (COPERVE/UFSC/TÉCNICO CONTÁBIL/2018) Segundo as normas relativas à consoli-
dação das demonstrações contábeis no setor público, assinale a alternativa correta.
a) Para fins de elaboração das demonstrações contábeis consolidadas, devem ser excluídas, 
por exemplo, as participações nas empresas estatais dependentes.
b) A consolidação no âmbito intragovernamental deve ser realizada a cada exercício social, ao 
passo que no âmbito intergovernamental esta fica facultada ao governo federal.
c) A consolidação nacional das demonstrações contábeis é de competência do Ministério do 
Planejamento, Orçamento e Gestão.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
122 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
d) A consolidação das demonstrações contábeis no setor público deve ser realizada apenas 
nas entidades da administração direta.
e) O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) deve ser observado para a realização 
da consolidação das demonstrações contábeis no setor público, pois segrega os níveis de de-
talhamento máximo das contas nacionais.
A consolidação nacional é de competência da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e abrange 
todas as entidades incluídas no orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) nas as esferas 
de governo (União, estados, Distrito Federal e municípios); nos Poderes (Executivo, Legislativo 
e Judiciário); e na administração pública, direta e indireta, incluindo fundos, autarquias, funda-
ções e empresas estatais dependentes.
O PCASP indica as contas obrigatórias e o nível de detalhamento mínimo, 5º dígito, a ser utili-
zado pelos entes da Federação, a fim garantir a consolidação das contas nacionais, sendo que 
para fins de elaboração das demonstrações contábeis consolidadas, devem ser excluídos os 
seguintes itens:
• as participações nas empresas estatais dependentes;
• as transações e saldos recíprocos entre as entidades; e
• as parcelas dos resultados do exercício, do lucro / prejuízo acumulado e do custo dos 
ativos que corresponderem a resultados ainda não realizados.
Letra a.
089. (UFRJ/UFRJ/TÉCNICO CONTÁBIL/2017) A identificação no nível de consolidação para 
as operações decorrentes de transação entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente 
público e uma empresa estatal independente é realizada da seguinte forma:
a) será identificada no nível de consolidação com o dígito 2.
b) será identificada no nível de consolidação com o dígito 1.
c) INTER OFSS – x.x.x.x.3.xx.xx.
d) INTRA OFSS – x.x.x.x.2.xx.xx.
e) será identificada no nível de consolidação com – x.x.x.x.3.xx.xx.
O PCASP indica as contas obrigatórias e o nível de detalhamento mínimo, 5º dígito, a ser utili-
zado pelos entes da Federação, a fim garantir a consolidação das contas nacionais, sendo que 
no processo de identificação das contas na consolidação, as registradas em seu 5º digito com 
o numero 1 serão somadas, as demais, 2, 3, 4 e 5 serão excluídas.
As contas identificadas no nível de consolidação com o dígito 1 (Consolidação) identificarão 
as operações que serão consolidadas, entre elas as transações entre uma entidade que perten-
ce ao OFSS de um ente público e uma entidade pública que não pertence ao OFSS de qualquer 
ente público, por exemplo: empresas estatais independentes.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
123 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
As contas com o dígito 2 (Intra OFSS) no nível de consolidação identificarão as operações 
decorrentes de transações entre entidades que pertencem ao OFSS do mesmo ente público e 
serão excluídas.
As contas com os dígitos 3, 4 e 5 (Inter OFSS) no nível de consolidação identificarão as ope-
rações decorrentes de transações entre entidades que pertencem a OFSS de entes públicos 
distintos.
Letra b.
090. (FAU/E-PARANA COMUNICAÇÃO/CONTADOR/2017) Consolidação das Demonstra-
ções Contábeis consiste no processo que ocorre pela soma ou pela agregação de saldos ou 
grupos de contas, excluídas as transações entre entidades incluídas na consolidação, forman-
do uma unidade contábil consolidada. Sobre a Consolidação das Demonstrações Contábeis é 
incorreto afirmar:
a) As demonstrações contábeis das entidades do setor público, para fins de consolidação, 
devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de até três meses, desde 
que os efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas 
explicativas.
b) Os ajustes e as eliminações decorrentes do processo de consolidação devem ser realizados 
em documentos auxiliares, não originando nenhum tipo de lançamento na escrituração das 
entidades que formam a unidade contábil.
c) No processo de consolidação de demonstrações contábeis devem ser consideradas as re-
lações de dependência entre as entidades do setor público.
d) As demonstrações consolidadas devem abranger somente as transações contábeis infra or-
çamentárias das unidades contábeis incluídas na consolidação, excluídas as operações com 
terceiros.
e) Quando uma entidade do setor público necessita de recursos orçamentários de outra enti-
dade para financiar a manutenção de suas atividades, desde que não represente aumento de 
participação acionária é chamada de Dependência Orçamentária.
Vimos na aula que as demonstrações consolidadas devem abranger as transações contábeis 
de todas as unidades contábeis incluídas na consolidação, especialmente as que fazem parte 
do orçamento fiscal e de seguridade social (OFSS).
As demonstrações contábeis consolidadas devem ser levantadas na mesma data, admitin-
do-se a defasagem de até três meses, desde que os efeitos dos eventos relevantes entre as 
diferentes datas sejam divulgados em notas explicativas.
Como não há lançamento contábil na consolidação os ajustes e as eliminações decorrentes 
do processo de consolidação devem ser realizados em documentos auxiliares.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
124 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
No processo de consolidação de demonstrações contábeis devem ser consideradas as rela-
ções de dependência entre as entidades do setor público. Segundo as normas existe dependên-
cia orçamentária quando uma entidade do setor público necessita de recursos orçamentários 
de outra entidade para financiar a manutenção de suas atividades, desde que não represente 
aumento de participação acionária (orçamento de investimento).
Letra d.
091. (COSEAC/UFF/CONTADOR/2017) A consolidação das demonstrações contábeis é o 
processo de agregação dos saldos das contas de mais de uma entidade, excluindo-se as tran-
sações recíprocas, de modo a disponibilizar os macroagregados do setor público, proporcio-nando uma visão global do resultado. Com relação à consolidação das demonstrações contá-
beis no âmbito da União, é correto afirmar:
a) a consolidação nacional abrange todas as entidades incluídas no orçamento fiscal e da se-
guridade social (OFSS).
b) a fim de possibilitar a consolidação das contas públicas nos diversos níveis de governo, foi 
criado no PCASP um mecanismo para a combinação dos valores das transações que serão 
incluídas e processadas na consolidação.
c) a consolidação nacional é de competência do Ministério do Planejamento e Orçamento.
d) no setor público brasileiro, a consolidação pode ser feita no âmbito intermunicipal.
e) para fins de elaboração das demonstrações contábeis consolidadas, nenhum item deve 
ser excluído.
A Consolidação NACIONAL das demonstrações contábeis é o processo de agregação (soma) 
dos saldos das contas de entidades incluídas no orçamento FISCAL e de SEGURIDADE SO-
CIAL, excluindo-se as transações entre entidades do mesmo ente, de modo a disponibilizar 
os macros agregados do setor público, proporcionando uma visão global das demonstrações.
A fim de possibilitar a consolidação das contas públicas nos diversos níveis de governo, foi 
criado no PCASP um mecanismo para segregação dos valores das transações que serão in-
cluídas ou excluídas na consolidação.
A consolidação nacional é de competência da STN, contudo, poderá ser feita nas esferas in-
tragovernamental ou intergovernamental, sendo que os itens excluídos no processo de conso-
lidação são:
• participações nas empresas estatais dependentes;
• transações e saldo recíprocos entre entidades e
• parcelas dos resultados do exercício, do lucro/prejuízo acumulado e do custo dos ativos 
que corresponderem a resultados ainda não realizados.
Letra a.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
125 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
092. (FGV/CÂMARA MUNICIPAL DE RECIFE/CONTADOR/2014) O processo de consolida-
ção de demonstrações contábeis deve considerar as relações de dependência entre as entida-
des do setor público e abranger as transações contábeis de todas as unidades contábeis in-
cluídas na consolidação. Acerca das regras para consolidação, analise as afirmativas a seguir.
I – ajustes e eliminações decorrentes do processo de consolidação devem ser lançados na 
escrituração das entidades que formam a unidade contábil;
II – para fins de consolidação, as demonstrações contábeis das entidades do setor público 
devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se defasagem de até três meses;
III – dependência regimental se dá quando uma entidade do setor público necessita de recur-
sos orçamentários de outra entidade para financiar a manutenção de suas atividades.
Está correto apenas o que se afirma em:
a) I.
b) II.
c) III.
d) I e II.
e) II e III.
O Processo de consolidação não exige registros contábeis, mas sim, ajustes pela entidade 
consolidadora, assim, o item I está errado.
O item II está certo.
O item III está errado, pois a consolidação será feita considerando as relações de dependência 
entre as entidades do setor público, seja ela orçamentária ou regimental. A dependência orça-
mentária existe quando uma entidade do setor público necessita de recursos orçamentários 
de outra entidade para financiar a manutenção de suas atividades, desde que não represente 
aumento de participação acionária. Já a dependência regimental ocorre quando uma entidade 
do setor público não dependente orçamentariamente esteja regimentalmente vinculada a ou-
tra entidade.
Letra b.
A respeito da convergência das normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor público 
às normas internacionais, julgue o item a seguir.
093. (UFSC/UFSC/CONTADOR/2019) Em relação às Demonstrações Contábeis aplicadas ao 
setor público, numere a coluna 2 identificando os conceitos elencados na coluna 1 e assinale 
a alternativa que apresenta a sequência correta, de cima para baixo.
COLUNA 1
1.Balanço orçamentário
2.Balanço financeiro
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
126 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
3.Balanço patrimonial
4.Demonstração das variações patrimoniais
5.Demonstração dos fluxos de caixa
6.Demonstração das mutações no patrimônio líquido
COLUNA 2
(  )	� Demonstração obrigatória para as empresas estatais dependentes, desde que constitu-
ídas sob a forma de sociedades anônimas, e facultativa para os demais órgãos e enti-
dades dos entes da Federação. Demonstra, por exemplo, o superavit ou deficit patrimo-
nial, os ajustes de exercícios anteriores, a destinação do resultado, entre outros pontos.
(  )	� Permite a análise de como as políticas adotadas provocaram alterações no patrimônio 
público, considerando-se a finalidade de atender às demandas da sociedade.
(  )	� Evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios 
extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que 
se transferem para o início do exercício seguinte.
(  )	� Nesta demonstração, no momento inicial da execução orçamentária, tem-se, em geral, 
o equilíbrio entre receita prevista e despesa fixada.
a) 6 – 4 – 2 – 1
b) 5 – 2 – 1 – 3
c) 6 – 2 – 4 – 1
d) 5 – 6 – 4 – 2
e) 6 – 4 – 1 – 2
Demonstração obrigatória para as empresas estatais dependentes, desde que constituídas 
sob a forma de sociedades anônimas, e facultativa para os demais órgãos e entidades dos 
entes da Federação. Demonstra, por exemplo, o superavit ou deficit patrimonial, os ajustes de 
exercícios anteriores, a destinação do resultado, entre outros pontos – 6 – Demonstração das 
mutações no patrimônio líquido
Permite a análise de como as políticas adotadas provocaram alterações no patrimônio público, 
considerando-se a finalidade de atender às demandas da sociedade – 4 – Demonstração das 
variações patrimoniais
Evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraor-
çamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem 
para o início do exercício seguinte – 2 – Balanço financeiro
Nesta demonstração, no momento inicial da execução orçamentária, tem-se, em geral, o equi-
líbrio entre receita prevista e despesa fixada – 1 – Balanço orçamentário
Letra a.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
127 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
094. (VUNESP/TJ-SP/CONTADOR/2019) Assinale a alternativa correta sobre as Demonstra-
ções Aplicadas ao setor público.
a) A demonstração do valor adicionado evidencia as variações quantitativas decorrentes das 
transações do setor público que aumentam e diminuem o patrimônio líquido.
b) A demonstração das variações adicionadas evidencia as informações sobre os agentes 
interessados na entidade pública, tais como servidores, organismos internacionais e tribunais 
de contas.
c) O balanço orçamentário evidencia a situação patrimonial da entidade pública em ordem 
decrescente de grau de conversibilidade.
d) A demonstração dos fluxos de caixa evidencia as movimentações no caixa e seus equiva-
lentes nos fluxos das operações, investimentos e financiamentos.
e) O balanço financeiro evidencia as receitas e despesas, confrontando o orçamento inicial e 
suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário.
A DVA – demonstração dos valores agregados não é prevista na CASP, assim, a letra “A” e “B” 
estão erradas.
O Balanço orçamentário evidencia as receitas e despesas, confrontando o orçamento iniciale 
suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário.
O balanço financeiro apresenta as receitas e despesas orçamentárias e ingressos e dispên-
dios extra orçamentários conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se 
transferem para o início do exercício seguinte.
A DFC evidencia as movimentações no caixa e seus equivalentes nos fluxos das operações, 
investimentos e financiamentos.
Letra d.
095. (FCC/PREFEITURA DE RECIFE-PE/ANALISTA CONTÁBIL/2019) De acordo com o Ma-
nual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, a arrecadação de receita de alienação de 
bens móveis cujo resultado com a alienação foi igual a zero é evidenciada
a) na Demonstração das Variações Patrimoniais como uma variação patrimonial aumentativa.
b) no Balanço Orçamentário como uma Receita Patrimonial.
c) no Balanço Financeiro como um ingresso extra orçamentário.
d) na Demonstração dos Fluxos de Caixa como um ingresso dos fluxos de caixa das atividades 
de investimentos.
e) no Balanço Patrimonial como Ajuste de Avaliação Patrimonial.
A questão cobra o impacto da venda de um imobilizado pelo seu valor patrimonial, ou seja, 
sem ganho ou perda. É uma ótima análise.
Orçamentariamente é uma receita de capital.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
128 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Patrimonialmente é um fato qualitativo, pois no ativo só há a permuta do bem pelo dinheiro, 
não afetando a DVP, pois não houve ganho nem perda.
No balanço financeiro é um ingresso orçamentário, é uma receita de capital.
Na DFC será um ingresso de recurso das atividades de investimento.
Letra d.
096. (UFAL/UFAL/TÉCNICO CONTÁBIL/2019) Em relação às Demonstrações Contábeis apli-
cadas ao Setor Público:
I – A Demonstração das mutações no patrimônio líquido é facultada para as empresas estatais 
dependentes, ainda que constituídas sob a forma de sociedades anônimas, e obrigatória para 
os demais órgãos e entidades dos entes da Federação;
II – A Demonstração das Variações Patrimoniais permite a análise de como as políticas ado-
tadas provocaram alterações no patrimônio público, considerando-se a finalidade de atender 
às demandas da sociedade;
III – O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os in-
gressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício 
anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte;
IV – A Demonstração do Fluxo De Caixa, no momento inicial da execução orçamentária, tem-
-se, em geral, o equilíbrio entre receita prevista e despesa fixada.
Assinale a alternativa correta em relação às proposições:
a) I e III estão corretas
b) II e IV estão corretas
c) II e III estão corretas
d) Todas as alternativas estão corretas
e) Todas as alternativas estão incorretas
As DCASP têm como objetivo fornecer aos seus usuários informações sobre os resultados 
alcançados e outros dados de natureza orçamentária, econômica, patrimonial e financeira das 
entidades do setor público, em apoio ao processo de tomada de decisão, à adequada presta-
ção de contas, à transparência da gestão fiscal e à instrumentalização do controle social.
O Balanço Orçamentário (BO) demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto 
com as realizadas.
O Balanço Financeiro (BF) demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os re-
cebimentos e os pagamentos de natureza extra orçamentária, conjugados com os saldos em 
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte.
O Balanço Patrimonial (BP) evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial 
da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público, bem como os 
atos potenciais, que são registrados em contas de compensação.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
129 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciará as alterações quantitativas 
verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará 
o resultado patrimonial do exercício.
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) evidencia a movimentação de 
todas as contas do Patrimônio Líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utili-
zação das reservas não derivadas do lucro, como as reservas de capital. É obrigatória para as 
estatais independentes e facultativa para as estatais dependentes.
A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) apresenta o fluxo de dinheiro, pela entrada e saída, 
em determinado período, independentemente do impacto no resultado do exercício e por con-
sequência, na situação patrimonial líquida da empresa.
Estão corretos os itens II e III.
Letra c.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
Claudio Zorzo
Bacharel em Ciências Contábeis, pós-graduado em Análise Gerencial, Docência para Nível Superior, 
Auditoria e Perícia Contábil. É ex-servidor público do Executivo Federal – Ministério do Exército e ex-
servidor público do Legislativo Federal – Assessor Parlamentar. Atualmente, é professor de Contabilidade 
e Auditoria Pública e Privada.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
	Apresentação
	Balanço Patrimonial
	Balanço Patrimonial
	Quadro Principal
	Estrutura e Composição do Quadro Principal
	Ativo
	Passivo
	Patrimônio Líquido
	Quadro do Ativo e Passivo Financeiro e Permanente
	Ativo Financeiro
	Ativo Permanente
	Passivo Financeiro
	Passivo Permanente
	Demonstrativo do Superavit/Deficit Financeiro
	Quadro das Contas de Compensação
	Demonstração das Variações Patrimoniais
	Variações Patrimoniais Aumentativas
	Identificação, Classificação e Conceito das Contas Representativas das VPAs
	Variações Patrimoniais Diminutivas
	Identificação, Classificação e Conceito das Contas Representativas das VPDs
	Estrutura da DVP
	Demonstração dos Fluxos de Caixa
	Equivalentes a Caixa
	Atividades Divulgadas na DFC
	Estrutura da DFC
	Notas Explicativas
	Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
	Estrutura da DMPL
	Composição do Patrimônio Líquido
	Consolidação das Demonstrações Contábeis
	Conceitos Importantes
	Escrituração e Consolidação na LRF
	Procedimentos para Consolidação
	AVALIAR 5: 
	Página 130:pela empresa no seu dia a dia.
São chamados de bens de renda.
1.2.3.0.0.00.00 Imobilizado
Compreende os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados a manutenção 
das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de ope-
rações que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens.
São os itens móveis e imóveis, tangíveis, que são mantidos para o uso na produção ou for-
necimento de bens e serviços ou para fins administrativos.
Bens Móveis: Compreende o valor da aquisição ou incorporação de bens corpóreos, que 
têm existência material e que podem ser transportados por movimento próprio ou removidos 
por força alheia sem alteração da substância ou da destinação econômico- social, para a pro-
dução de outros bens ou serviços.
São exemplos: máquinas, aparelhos, equipamentos, ferramentas, bens de informática 
(equipamentos de processamento de dados e de tecnologia da informação), móveis e utensí-
lios, materiais culturais, educacionais e de comunicação, veículos, bens móveis em andamen-
to, dentre outros.
Bens Imóveis: compreende o valor dos bens vinculados ao terreno que não podem ser re-
tirados sem destruição ou dano.
São exemplos deste tipo de bem os imóveis residenciais, comerciais, edifícios, terrenos, 
aeroportos, pontes, viadutos, hospitais, estradas, redes de transmissão de energia elétrica, na-
vios, aeronaves, equipamentos militares, plataformas de petróleo, dentre outros.
Os bens imóveis classificam-se em: de uso especial, dominiais, de uso comum, imóveis em 
andamento e demais bens imóveis.
1.2.4.0.0.00.00 Intangível
Compreende os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados a manuten-
ção da entidade ou exercidos com essa finalidade.
É um ativo não monetário, sem substância física, identificável, controlado pela entidade e 
gerador de benefícios econômicos futuros ou serviços potenciais.
Normalmente a contabilidade somente aceita o registro de ativos intangíveis adquirido de 
forma individualizada, devendo ser registrado inicialmente pelo seu valor de aquisição, depois 
ajustado pela devida amortização.
Os ativos intangíveis gerados internamente pela empresa não poderão ser reconhecidos.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
14 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
pAssivo
O passivo é o exigível da entidade, aquilo que gera uma obrigação, um sacrifício a ser qui-
tado no futuro.
A obrigação deve estar relacionada a um terceiro para poder gerar um passivo, pois a iden-
tificação de terceiros é uma indicação da existência de obrigação que dá origem a um passivo. 
Entretanto, não é essencial saber a identidade dos terceiros antes da época da extinção do 
passivo para que a obrigação presente exista.
No setor público, as obrigações podem surgir em uma série de eventos. Por exemplo, na 
implementação de programa ou serviço, a obrigação pode decorrer:
• da realização de promessa política, tal como compromisso eleitoral;
• do anúncio de política de governo; e
• da proposta (e aprovação) do orçamento (que podem ser dois eventos distintos).
Do ponto de vista patrimonial, as obrigações em que o fato gerador não tenha ocorrido 
(por exemplo, obrigações decorrentes de pedidos de compra de produtos e mercadorias, mas 
ainda não recebidos) não são geralmente reconhecidas como passivos nas demonstrações 
contábeis.
O passivo será apresentado em ordem decrescente de exigibilidade ou crescente no prazo 
de exigibilidade. Exigibilidade é a necessidade de quitar uma obrigação.
A liquidação de uma obrigação pode ocorrer de diversas maneiras, como por meio de:
• pagamento em caixa;
• transferência de outros ativos;
• prestação de serviços;
• substituição da obrigação por outra;
• conversão da obrigação em direitos;
• pela perda dos direitos do credor;
• pelo perdão de dívidas.
No setor público muitas transações que dão origem à obrigação preveem prazos de liquidação; 
este prazo de liquidação pode fornecer uma indicação de que a obrigação envolve a saída de 
recursos e origina um passivo. Entretanto, existem muitos contratos ou acordos que não pre-
veem prazos para a liquidação. A ausência de data de liquidação não impede que a obrigação 
origine um passivo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
15 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Origem
Obrigações
Natureza 
credora
Aumenta por 
crédito
Diminui por 
débito
É o exigível
PASSIVO
O passivo tem um crédito na 
empresa
A seguir apresento a composição das contas do passivo conforme estabelecido no PCASP 
– Plano de Contas Aplicado ao Setor Público.
• 2.0.0.0.0.00.00 Passivo
− 2.1.0.0.0.00.00 Passivo Circulante
• 2.1.1.0.0.00.00 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a CP
• 2.1.2.0.0.00.00 Empréstimos e Financiamentos a CP
• 2.1.3.0.0.00.00 Fornecedores e Contas a Pagar a CP
• 2.1.4.0.0.00.00 Obrigações Fiscais a CP
• 2.1.5.0.0.00.00 Obrigações de Repartição a Outros Entes
• 2.1.7.0.0.00.00 Provisões a CP
• 2.1.8.0.0.00.00 Demais Obrigações a CP
• 2.2 Passivo Não Circulante
− 2.2.1.0.0.00.00 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a LP
− 2.2.2.0.0.00.00 Empréstimos e Financiamentos a LP
− 2.2.3.0.0.00.00 Fornecedores e Contas a Pagar a LP
− 2.2.4.0.0.00.00 Obrigações Fiscais a LP
− 2.2.7.0.0.00.00 Provisões a LP
− 2.2.8.0.0.00.00 Demais Obrigações a LP
− 2.2.9.0.0.00.00 Resultado Diferido
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
16 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
2.1.0.0.0.00.00 PASSIVO CIRCULANTE
Compreende as obrigações conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos se-
guintes critérios:
• tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da entidade;
• sejam mantidos primariamente para negociação; tenham prazos estabelecidos ou espe-
rados no curto prazo;
• sejam valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor 
público for fiel depositaria, independentemente do prazo de exigibilidade.
2.1.1.0.0.00.00 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a 
Curto Prazo
Compreende as obrigações referentes a salários ou remunerações, bem como benefícios 
aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, pensões e encar-
gos a pagar, benefícios assistenciais, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações, 
com vencimento no curto prazo.
2.1.2.0.0.00.00 Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo
Compreende as obrigações financeiras externas e internas da entidade a título de emprés-
timos, bem como as aquisições efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimentos 
no curto prazo.
2.1.3.0.0.00.00 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Compreende as obrigações junto a fornecedores de matérias-primas, mercadorias e outros 
materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, bem como as obrigações decor-
rentes do fornecimento de utilidades e da prestação de serviços, tais como de energia elétrica, 
água, telefone, propaganda, alugueis e todas as outras contas a pagar, inclusive os precatórios 
decorrentes dessas obrigações, com vencimento no curto prazo.
2.1.4.0.0.00.00 Obrigações Fiscais a Curto Prazo
Compreende as obrigações das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e 
contribuições com vencimento no curto prazo.
2.1.5.0.0.00.00 Obrigações de Repartições a Outros Entes
Compreende os valores arrecadados de impostos e outras receitas a serem repartidos aos 
estados, Distrito Federale municípios.
2.1.7.0.0.00.00 Provisões a Curto Prazo
Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos, com probabilidade de ocorrerem 
no curto prazo.
Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo 
grau de estimativa. No Brasil, denominam-se esses passivos de provisões. Provisão é um pas-
sivo de prazo ou de valor incertos.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
17 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
2.1.8.0.0.00.00 Demais Obrigações a Curto Prazo
Compreende as obrigações da entidade junto a terceiros não inclusas nos subgrupos an-
teriores, com vencimento no curto prazo, inclusive os precatórios decorrentes dessas obriga-
ções, com vencimento no curto prazo
2.2.0.0.0.00.00 Passivo Não Circulante
Compreende os passivos exigíveis após doze meses da data das demonstrações contábeis.
Compreende as obrigações conhecidas e estimadas que não atendam a nenhum dos crité-
rios para serem classificadas no passivo circulante.
2.2.1.0.0.00.00 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a 
Longo Prazo
Compreende as obrigações referentes a salários ou remunerações, bem como benefícios 
aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, pensões e encar-
gos a pagar, benefícios assistenciais, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações, 
com vencimento no longo prazo.
2.2.2.0.0.00.00 Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo
Compreende as obrigações financeiras da entidade a título de empréstimos, bem como as 
aquisições efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimentos no longo prazo.
2.2.3.0.0.00.00 Fornecedores e Contas a Pagar a LP
Compreende as obrigações junto a fornecedores de matérias-primas, mercadorias e outros 
materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, inclusive os precatórios decor-
rentes dessas obrigações, com vencimento no longo prazo.
2.2.4.0.0.00.00 Obrigações Fiscais a LP
Compreende as obrigações das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e 
contribuições com vencimento no longo prazo.
2.2.7.0.0.00.00 Provisões a LP
Compreende as obrigações das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e 
contribuições com vencimento no longo prazo.
2.2.8.0.0.00.00 Demais Obrigações a LP
Compreende as obrigações da entidade junto a terceiros não inclusas nos subgrupos ante-
riores, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações, com vencimento no longo prazo.
2.2.9.0.0.00.00 Resultado Diferido
Compreende o valor das variações patrimoniais aumentativas já recebidas que efetivamen-
te devem ser reconhecidas em resultados em anos futuros e que não haja qualquer tipo de 
obrigação de devolução por parte da entidade. São consideradas receitas antecipadas.
Compreende também o saldo existente na antiga conta resultado de exercícios futuros em 
31 de dezembro de 2008.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
18 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
pAtrimônio líQuido
Compreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos os passivos. Represen-
ta o capital investido pelos proprietários, sócios ou acionistas, e as variações advindas das 
atividades da empresa.
Quando o valor do Passivo for maior que o valor do ativo, o resultado é denominado Passi-
vo a Descoberto. Neste caso, a expressão Patrimônio Líquido deve ser substituída por Passivo 
a Descoberto.
• 2.3.0.0.0.00.00 Patrimônio Líquido
− 2.3.1.0.0.00.00 Patrimônio Social e Capital Social
− 2.3.2.0.0.00.00 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
− 2.3.3.0.0.00.00 Reservas de Capital
− 2.3.4.0.0.00.00 Ajustes de Avaliação Patrimonial
− 2.3.5.0.0.00.00 Reservas de Lucros
− 2.3.6.0.0.00.00 Demais Reservas
− 2.3.7.0.0.00.00 Resultados Acumulados
− 2.3.9.0.0.00.00 (-) Ações / Cotas em Tesouraria
2.3.1.0.0.00.00 Patrimônio Social e Capital Social
Compreende o patrimônio social das autarquias, fundações e fundos e o capital social das 
demais entidades da administração indireta.
Representa o investimento feito na empresa, por sócios ou acionistas, em dinheiro, bens 
ou direitos.
O capital social poderá ser tratado com as seguintes denominações:
I – capital autorizado
II – capital subscrito
III – capital realizado
IV – capital a integralizar ou a realizar – conta redutora do PL
2.3.1.2.0.00.00 Capital realizado ou integralizado
É a parcela do capital subscrito que efetivamente foi disponibilizada para a empresa em 
bens, dinheiro ou direitos. No balanço representa a diferença entre o capital subscrito e o ca-
pital a realizar.
2.3.2.0.0.00.00 Adiantamento para futuro aumento de capital
Compreende os recursos recebidos pela entidade de seus acionistas ou quotistas destina-
dos a serem utilizados para aumento de capital, quando não haja a possibilidade de devolução 
destes recursos.
Para que um adiantamento seja tratado item do Patrimônio Líquido ele deve ter os seguin-
tes atributos:
• Sua conversão deve ser irrevogável e irretratável;
• O adiantamento não pode prever indexação;
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
19 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
• A quantidade de ações no qual o adiantamento será convertido deve estar dentro do 
montante do capital autorizado.
• Não integrar a base de cálculo dos dividendos ou dos juros sobre o capital próprio.
2.3.3.0.0.00.00 Reservas de Capital
Compreende os valores acrescidos ao patrimônio que não transitaram pelo resultado como 
variações patrimoniais aumentativas (VPA).
São contribuições dos proprietários, sócios, acionista ou de terceiros que investem no pa-
trimônio da empresa por meio da compra de títulos.
As reservas de capital que atualmente a empresa poderá formar são as seguintes:
• 2.3.3.1.0.00.00 Ágio na emissão de ações
• 2.3.3.2.0.00.00 Alienação de partes beneficiárias
• 2.3.3.3.0.00.00 Alienação de bônus de subscrição
• 2.3.3.4.0.00.00 Reserva de correção monetária
• 2.3.3.9.0.00.00 Outras reservas de capital
Segundo a Lei n. 6.404/1976 no seu artigo 200, os valores apresentados nas reservas de 
capital somente poderão ser utilizados para:
• absorção dos prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lu-
cros;
• resgate, reembolso ou compra de ações;
• resgate de partes beneficiárias;
• incorporação ao capital social;
• pagamento de dividendos a ações preferenciais.
2.3.4.0.0.00.00 Ajustes de Avaliação Patrimonial
Compreende as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elemen-
tos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos 
pela Lei n. 6.404/1976 ou em normas expedidas pela comissão de valores mobiliários, enquan-
to não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência.
O ajuste da avaliação patrimonial não é reserva, pois não passou pelo resultado e não é si-
nônimo de reavaliação de ativos. Pode ser positivo ou negativo, conforme o resultado apurado 
no ajuste.
O ajuste da avaliação patrimonial é uma correção do valor apresentado no balanço patri-
monial, por um ativo ou passivo, em relação ao seu valor justo.
Esta correção busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa, e como é um ajus-
te, o valor da conta pode ser para mais ou para menos.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
20 de 130www.grancursosonline.com.brBalanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Valor justo é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre 
partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de 
fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação 
compulsória.
2.3.5.0.0.00.00 Reservas de Lucros
Compreende as reservas constituídas com parcelas do lucro líquido das entidades para 
finalidades especificas.
São contas formadas pela destinação de lucros apurados e contabilmente realizados que 
não foram distribuídos aos sócios e acionistas como dividendos.
As reservas de lucro servem para dar uma segurança adicional à saúde financeira e eco-
nômica da entidade, pois enquanto em reserva, o lucro apurado não foi distribuído, assim ele 
permanece na empresa.
• 2.3.5.0.0.00.00 Reservas de lucro:
• 2.3.5.1.0.00.00 Reserva legal
• 2.3.5.2.0.00.00 Reserva estatutária
• 2.3.5.3.0.00.00 Reserva para contingências
• 2.3.5.4.0.00.00 Reserva de incentivo fiscal
• 2.3.5.5.0.00.00 Reserva de retenção de lucros (para expansão)
• 2.3.5.6.0.00.00 Reserva de lucros a realizar
• 2.3.5.7.0.00.00 Reserva de prêmio na emissão de debêntures
• 2.3.5.8.0.00.00 Reserva especial de dividendos obrigatórios a distribuir
• 2.3.5.9.0.00.00 Outras reservas de lucro
2.3.7.0.0.00.00 Resultados Acumulados
Compreende o saldo remanescente dos lucros ou prejuízos líquidos das empresas e os 
superavit ou deficit acumulados da administração direta, autarquias, fundações e fundos.
2.3.9.0.0.00.00 Ações / Cotas em Tesouraria
Compreende o valor das ações ou cotas da entidade que foram adquiridas pela pró-
pria entidade.
Representa o produto da operação de compra pela empresa de suas próprias ações. É uma 
conta retificadora do PL, tem natureza devedora.
QuAdro do Ativo e pAssivo FinAnceiro e permAnente
Não esqueça que orçamentariamente, segundo a Lei n. 4.320/1964, o Balanço Patri-
monial é dividido em Ativo/Passivo Financeiro; Ativo/Passivo Permanente e Ativo/Passivo 
Compensado.
O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de 
autorização orçamentária e os valores numerários.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
21 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou aliena-
ção dependa de autorização legislativa.
O Passivo Financeiro compreenderá “as dívidas fundadas e outras” cujo pagamento inde-
penda de autorização orçamentária.
O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de au-
torização legislativa para amortização ou resgate.
O PULO DO GATO
Enquanto os ativos e passivos financeiros se referem direitos e a compromissos cujo paga-
mento independa de autorização orçamentária, o conceito de passivo não financeiro está atre-
lado à autorização legislativa, logo, “autorização orçamentária” e “autorização legislativa” são 
conceitos que apresentam diferenças entre si.
Autorização orçamentaria é o consentimento na LOA – Lei Orçamentária Anual dado ao 
administrador para realizar determinada operação de receita ou de despesa pública.
Autorização Legislativa é uma autorização ao Executivo, a seu pedido (através de propos-
ta de lei) para legislar sobre matérias que são da competência exclusiva (reserva relativa) do 
poder Legislativo.
Como vimos a lei 4.320 trata o ativo e o passivo como financeiro e permanente; contudo, o 
artigo 92 da Lei e o artigo 115 do Decreto n. 93.872/1986 apresentam os conceitos de dívida 
flutuante e dívida fundada, conceitos estes diretamente relacionados com o passivo.
Art. 115. A dívida pública abrange a dívida flutuante e a dívida fundada ou consolidada.
§ 1º A dívida flutuante compreende os compromissos exigíveis, cujo pagamento independe de auto-
rização orçamentária, assim entendidos:
a) os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
b) os serviços da dívida;
c) os depósitos, inclusive consignações em folha;
d) as operações de crédito por antecipação de receita;
e) o papel-moeda ou moeda fiduciária.
§ 2º A dívida fundada ou consolidada compreende os compromissos de exigibilidade superior a 
12 (doze) meses contraídos mediante emissão de títulos ou celebração de contratos para atender 
a desequilíbrio orçamentário, ou a financiamento de obras e serviços públicos, e que dependam de 
autorização legislativa para amortização ou resgate.
Assim, a dívida fundada pode ser originada de obrigação:
a) contratual: aqueles valores originados de obrigações financeiras assumidas em virtude de contra-
tos, tratados ou instrumentos congêneres;
b) mobiliária: aqueles valores originados de obrigações financeiras assumidas em virtude da emis-
são de títulos públicos.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
22 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Então, podemos inferir que pela ótica orçamentário-financeira, os passivos financeiros são 
constituídos primordialmente pela dívida flutuante. Os passivos permanentes, por sua vez, são 
constituídos por dívidas fundadas.
Como a Lei n. 4.320/1964 continua em vigor e as mudanças apresentadas por portarias da 
STN não podem alterar a Lei. Foi criado o quadro indicador para cálculo do Superavit Financei-
ro que é uma ferramenta utilizada para informar se as contas do Ativo e Passivo são classifica-
das como Ativo/Passivo Financeiro ou Ativo/Passivo Permanente.
QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES
(Lei n. 4.320/1964)
Exercício: 20XX
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
Ativo (I)
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Total do Ativo
Passivo (II)
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Total do Passivo
Saldo Patrimonial (III) = (I - II)
Ativo FinAnceiro
Compreende os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orça-
mentária e os valores numerários.
O ativo financeiro contém, além do dinheiro disponível, os valores cuja realização não de-
penda de autorização orçamentária (inclusão na LOA), como por exemplo, adiantamento salá-
rio família, auxílio natalidade etc.
Ativo permAnente
Compreende os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de auto-
rização legislativa. Exemplo:
• créditos de longo prazo;
• bens móveis;
• bens imóveis.
No ativo não financeiro (ativo permanente da Lei n. 4.320/1964) devem estar demonstrados 
os bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
23 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
pAssivo FinAnceiro
Compreende as dívidas flutuantes e outros compromissos exigíveis cujo pagamento inde-
penda de autorização orçamentária, ou seja, são obrigações extra orçamentárias. Exemplos:
• restos a pagar;
• consignações;
• depósitos de terceiros;
• consignações da folha de pagamento de pessoal;
• retenções nos pagamentos a terceiros; e
• débitos de tesouraria.
pAssivo permAnente
Compreende as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para 
amortização ou resgate.
Dívida flutuante são os compromissos prontos para pagamento, ou seja, que independem de 
autorização orçamentária para serem realizados, como, por exemplo, restos a pagar, consig-
nações e cauções.
Dívida Fundada: Compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contraídos para aten-
der a desequilíbrio orçamentário ou financiamento de obras e serviços.
A partir dos conceitosapresentados, estas informações permitem a avaliação da existên-
cia ou não de recursos já realizados orçamentariamente (receitas arrecadas) para atender as 
obrigações orçamentárias já executadas (despesas empenhadas e não pagas).
É importante destacar que, com base na visão orçamentária, a classificação de ativo e 
passivo são definidas por seu impacto direto ou indireto sobre a execução orçamentária, e não 
por sua própria natureza. Assim, quando do registro contábil do fato, as contas do ativo e do 
passivo serão identificadas pelas letras “P” (Permanente) e “F” (Financeiro), entre parênteses, 
ao lado das contas de Ativo e Passivo. Quando a natureza da conta puder constar saldos com 
atributo “P” e “F”, constará na descrição da conta do PCASP a letra “X”.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
24 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Balanço Patrimonial - Lei n. 4.320/1964
Ativo Passivo
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Saldo Patrimonial
TOTAL TOTAL
$ $
Balanço Patrimonial - MCASP
Ativo Passivo
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
TOTAL TOTAL
$ $
Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes
Saldo Patrimonial
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
 
Diferença entre as estruturas da Lei n. 4.320/1964 e do MCASP
Segundo a Lei n. 4.320/1964 a soma do ativo financeiro com o ativo permanente é denomina-
da de ATIVO REAL; enquanto a soma do passivo financeiro com o passivo permanente apre-
senta o PASSIVO REAL
demonstrAtivo do superAvit/deFicit FinAnceiro
O MCASP 8ª edição estabelece que o Superavit Financeiro é a diferença positiva entre o 
ativo financeiro e o passivo financeiro.
Desta forma o indicador de superavit/deficit financeiro é um indicador de posição financei-
ra oriundo do modelo orçamentário brasileiro, seguindo determinação da Lei n. 4.320/1964. 
Assim, a segregação de ativos e passivos, em financeiros ou permanentes, depende das infor-
mações obtidas na execução orçamentária.
O indicador de “SF” tem suas principais mutações relacionadas com a execução de recei-
tas e despesas orçamentárias, por isto, a variação do indicador de superavit/deficit financeiro 
pode ser explicada pela análise das receitas realizadas e das despesas empenhadas.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
25 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
As receitas arrecadadas aumentam a variação do indicador já que a entrada do dinheiro 
implica em aumento do ativo financeiro. Contrapondo, as despesas empenhadas diminuem a 
variação do indicador, pois, resultam em aumento do passivo financeiro, com contas a pagar.
O superavit financeiro do exercício anterior é fonte de recursos para abertura de créditos suple-
mentares e especiais, devendo-se conjugar, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferi-
dos e as operações de crédito a eles vinculadas, de acordo com o artigo 43 da Lei n. 4.320/1964, 
caput, § 1º, inciso I e § 2º
O demonstrativo será elaborado utilizando-se o saldo da conta de controle 8.2.1.1.1.00.00 
– Disponibilidade por Destinação de Recurso (DDR), segregado por fonte / destinação de recur-
sos, como a classificação por fonte/destinação de recursos não é padronizada, cabe a cada 
ente adaptá-lo à classificação por ele adotada.
Poderão ser apresentadas algumas fontes com deficit e outras com superavit financeiro, 
de modo que o total seja igual ao superavit/deficit financeiro apurado pela diferença entre o 
Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro conforme o quadro dos ativos e passivos financeiros 
e permanentes.
O objetivo é evidenciar se há superavit ou deficit financeiro, considerando as vinculações 
existentes no erário:
• as fontes de recursos ordinárias são aquelas que não possuem vinculação específica e 
podem ser utilizadas livremente pelos gestores públicos;
• as fontes de recursos vinculadas estão atreladas a algum órgão ou fundo ou a alguma 
função de despesa e seu uso somente pode ocorrer observada tal vinculação.
Por exemplo, no Brasil, constitucionalmente, os entes federados são obrigados a reservar 
determinado percentual das suas receitas tributárias em gastos nas funções educação e saúde.
A individualização do superavit/deficit financeiro por fontes ou grupos de fontes de recur-
sos é muito importante para uma gestão fiscal responsável.
Considerando que o superavit financeiro pode ser utilizado para subsidiar a abertura de 
créditos adicionais e que alguns recursos possuem vinculação específica, o “Demonstrativo 
de SF” fornece informações sobre quais fontes podem ser utilizadas para abertura de créditos 
adicionais, por serem superavitárias.
A identificação de deficit recorrentes em determinadas fontes de recursos é uma sinalização 
que necessita ser observada pelos gestores públicos. Uma fonte deficitária irá afetar uma fon-
te superavitária, no momento em que for realizado o pagamento das respectivas obrigações. 
Quando os recursos não forem suficientes, o ente público, geralmente, terá que buscar fontes 
externas, aumentando o seu nível de endividamento.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
26 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
O PULO DO GATO
O quadro do Superavit Financeiro não pode ser considerado uma demonstração das mutações 
da posição financeira, pois, apenas apresenta os cálculos do superavit/deficit financeiro por 
grupos de fontes de recursos.
É importante destacar que as movimentações extra orçamentárias não afetam a variação 
do indicador, por terem caráter compensatório, isto é, o reconhecimento de um ativo financeiro 
implica no reconhecimento de um passivo financeiro.
O valor reconhecido no ativo financeiro (que implicaria em aumento da variação) é com-
pensado em igual valor pelo reconhecimento do passivo financeiro (anulando o aumento pelo 
reconhecimento do ativo).
DEMONSTRATIVO DO Superavit/Deficit FINANCEIRO APURADO NO 
BALANÇO PATRIMONIAL
EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA:
DESTINAÇÃO DE RECURSOS Superavit/
Deficit FINANCEIRO
Ordinária
Vinculada
Saúde
Educação 
Previdência Social
Transferências obrigatórias de outro 
ente
Convênios
(...)
TOTAL
QuAdro dAs contAs de compensAção
As contas de compensação compreendem as contas representativas dos atos potenciais 
ativos e passivos
Atos Potenciais são os atos a executar que podem vir a afetar o patrimônio, imediata ou in-
diretamente, por exemplo: direitos e obrigações conveniadas ou contratadas; responsabilidade 
por valores, títulos e bens de terceiros; garantias e contra garantias recebidas e concedidas. A 
definição é orientada pelo fluxo de caixa a ser envolvido na execução futura do ato potencial.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
27 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
O quadro das contas de compensação é elaborado utilizando-se a classe 8 (controles cre-
dores) do PCASP. Somente devem ser considerados os atos potenciais do ativo e do passivo a 
executar, pois os valores dos atos potenciais já executados não são considerados.
8.1.1.0.0.00.00 EXECUÇÃO DOS ATOS POTENCIAIS ATIVOS
Compreende a execução dos atos e fatos que possa vir a afetar o ativo da entidadego-
vernamental.
8.1.2.0.0.00.00 EXECUÇÃO DOS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS
Compreende a execução dos atos e fatos que possa vir a afetar o passivo da entidade go-
vernamental.
QUADRO DAS CONTAS DE COMPENSAÇÃO
(Lei n. 4.320/1964)
Exercício: 20XX
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
Atos Potenciais Ativos
Garantias e Contra garantias recebidas
Direitos Conveniados e outros inst. 
congêneres
Direitos Contratuais 
Outros atos potenciais ativos
Total dos Atos Potenciais Ativos
Atos Potenciais Passivos
Garantias e Contra garantias 
concedidas
Obrigações conveniadas e outros inst. 
congêneres
Obrigações contratuais
Outros atos potenciais passivos
Total dos Atos Potenciais Passivos
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
28 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
À luz do disposto na NBC TSP – Estrutura Conceitual, julgue o item a seguir, a respeito da com-
posição do patrimônio público.
001. (CESPE/CODEVASF/CONTADOR/2021) Não será considerada como passivo a obriga-
ção que possa ser extinta sem a saída de recursos da entidade.
Um passivo é uma obrigação presente da entidade e deve envolver uma saída de recursos da 
entidade para ser extinto.
A obrigação que pode ser extinta sem a saída de recursos da entidade não é um passivo. Pois 
pela sua essência econômica não existe a exigibilidade de pagamento; por exemplo, o perdão 
de dívidas será registado como VPA.
Certo.
Julgue o item que se seguem, a respeito dos elementos que compõem o patrimônio público.
002. (CESPE/TCE-RJ/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2021) A ausência de prazo de 
extinção não impede que a obrigação origine um passivo.
Muitas transações que dão origem à obrigação preveem prazos de liquidação. Entretanto, exis-
tem muitos contratos ou acordos que não preveem prazos para a liquidação. A ausência de 
data de liquidação não impede que a obrigação origine um passivo. Como exemplo podemos 
citar as provisões, que são passivos com prazo incerto.
Certo.
As Demonstrações Contábeis aplicadas ao Setor Público (DCASP) fornecem aos usuários in-
formações a respeito dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, patrimonial e finan-
ceira das entidades.
003. (CESPE/TCE-PE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2017) A partir das demonstra-
ções, o auditor de contas públicas poderá identificar, no balanço patrimonial, o superavit ou o 
deficit financeiro do ente federativo.
A apresentação atual do “BP” procura harmonizar, no contexto de apresentação das informa-
ções, os critérios orçamentário-financeiro e contábil-patrimonial de forma que apresentem 
uma visão mais completa sobre o resultado dos fluxos de recursos e riquezas geradas pelo 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
29 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
setor público utilizando como referencial a perspectiva das normas internacionais de contabi-
lidade aplicadas ao setor público. O Balanço Patrimonial é composto pelos seguintes quadros:
• Quadro Principal;
• Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes;
• Quadro das Contas de Compensação (controle); e
• Quadro do Superavit/Deficit Financeiro.
Certo.
As Demonstrações Contábeis aplicadas ao Setor Público (DCASP) fornecem aos usuários in-
formações a respeito dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, patrimonial e finan-
ceira das entidades.
004. (CESPE/TCE-PE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2017) A partir das demons-
trações, o auditor de contas públicas poderá identificar no balanço patrimonial, os direitos 
e as obrigações que possam afetar o patrimônio e que são caracterizados como contas de 
compensação.
Segundo determinação da Lei n. 4.320/1964 no art. 105 o Balanço Patrimonial demonstrará:
I – O Ativo Financeiro;
II – O Ativo Permanente;
III – O Passivo Financeiro;
IV – O Passivo Permanente;
V – O Saldo Patrimonial;
VI – As Contas de Compensação.
Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não 
compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afe-
tar o patrimônio.
Certo.
Julgue o item a seguir, acerca da estrutura e componentes das demonstrações contábeis no 
setor público.
005. (CESPE/TRT-10ª/CONTADOR/2013) No balanço patrimonial, especificamente no qua-
dro referente às compensações, devem ser incluídos os atos potenciais do ativo e do passivo 
que possam, imediata ou indiretamente, vir a afetar o patrimônio, como, por exemplo, as obri-
gações conveniadas ou contratadas.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
30 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
Atos Potenciais são os atos a executar que podem vir a afetar o patrimônio, imediata ou indi-
retamente, por exemplo: direitos e obrigações conveniadas ou contratadas; responsabilidade 
por valores, títulos e bens de terceiros; garantias e contra garantias recebidas e concedidas.
A definição é orientada pelo fluxo de caixa a ser envolvido na execução futura do ato potencial.
Certo.
Em relação ao sistema de contabilidade federal, à conceituação, ao objeto e ao campo de apli-
cação da contabilidade e suas variações, julgue os itens seguintes.
006. (CESPE/TCE-RO/CONTADOR/2013) Na contabilidade governamental, o ativo classifica- 
se em circulante e não circulante, o que não impede a aplicação do previsto na Lei n. 4.320/1964, 
que divide o ativo em financeiro e permanente, para a elaboração do balanço patrimonial.
A Lei n. 4.320/1964 confere viés orçamentário ao Balanço Patrimonial ao separar o ativo e 
o passivo em dois grupos: Financeiro e Permanente, em função da dependência ou não de 
autorização legislativa ou orçamentária para realização dos itens que o compõem, contudo, 
patrimonialmente os ativos e passivos são conceituados e segregados em circulante e não 
circulante, conforme a sua natureza.
Certo.
Entre outras finalidades, a divulgação das demonstrações contábeis das entidades públicas 
cumpre o papel relativo à transparência e à prestação de contas perante a sociedade. A esse 
respeito, julgue o item que se segue.
007. (CESPE/SLU-DF/CONTADOR/2019) As notas explicativas que acompanham o balanço 
orçamentário devem esclarecer aos usuários da informação a destinação do superavit finan-
ceiro, quando houver.
Como o superavit financeiro apurado no BP pode ser utilizado como fonte para abertura de 
créditos adicionais eles devem ser apresentados no BO e nas notas explicativas.
Assim, o Balanço Orçamentário deverá ser acompanhado de notas explicativas que divulguem, 
entre outras informações a utilização do superavit financeiro e da reabertura de créditos espe-
ciais e extraordinários, bem como suas influências no resultado orçamentário.
Certo.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
31 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
008. (VUNESP/FUNDAÇÃO CASA/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2013) De acordo com a 
NBC T 16.1, o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiri-
dos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, 
que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presentes ou futuros, inerentes à pres-
tação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas 
obrigações, é o(a)
a) Patrimônio Líquido.
b) Balanço Patrimonial.
c) BalançoFinanceiro e Orçamentário.
d) Demonstração Contábil.
e) Patrimônio Público.
O conceito apresentado no enunciado é o de patrimônio líquido.
A composição do patrimônio é apresentada no Balanço Patrimonial.
Letra e.
009. (VUNESP/FUNDAÇÃO CASA/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2013) De acordo com a 
NBC T 16.2, o patrimônio público é estruturado nos seguintes grupos:
a) Bens tangíveis e intangíveis e demais passivos.
b) Bens, obrigações de curto prazo e situação líquida.
c) Ativos, passivos e patrimônio líquido.
d) Caixa e equivalentes de caixa e patrimônio líquido.
e) Balanço Patrimonial, Balanço Financeiro, Balanço Orçamentário e Demonstração das Varia-
ções Patrimoniais.
Patrimônio Público é o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, 
adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor 
público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente 
à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e 
suas obrigações.
O patrimônio público é estruturado em três grupos:
• Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e 
do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou po-
tencial de serviços;
• Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos 
pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de 
gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços;
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
32 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
• Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos 
seus passivos.
Letra c.
010. (VUNESP/PRODOEST-ES/ANALISTA CONTÁBIL/2013) Quanto à Lei n. 4.320/1964, o 
Balanço Patrimonial demonstrará as contas de compensação e nelas serão registrados(as)
a) as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização 
ou resgate.
b) as dívidas fundadas e outras, cujo pagamento independa de autorização orçamentária.
c) os créditos e valores realizáveis, independentemente de autorização orçamentária, e os va-
lores numerários.
d) os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e 
que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.
e) os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.
A Lei n. 4.320/1964 trata do BP no seu art. 105 da seguinte forma:
O Balanço Patrimonial demonstrará:
I – O Ativo Financeiro;
II – O Ativo Permanente;
III – O Passivo Financeiro;
IV – O Passivo Permanente;
V – O Saldo Patrimonial;
VI – As Contas de Compensação.
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de auto-
rização orçamentária e os valores numerários.
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação 
dependa de autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras pagamento independa de 
autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autoriza-
ção legislativa para amortização ou resgate.
§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não 
compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o 
patrimônio.
Não se esqueça que de acordo com o MCASP as contas que representam atos potenciais são 
denominadas de contas de CONTROLE.
Letra d.
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
33 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
011. (AOCP/EBSERH/TÉCNICO CONTÁBIL/2015) Qual das alternativas a seguir NÃO é de-
monstrada pelo balanço patrimonial?
a) Ativo financeiro.
b) Contas de reversão.
c) Ativo permanente.
d) Passivo financeiro.
e) Saldo patrimonial.
A questão cobrou a estrutura do “BP” segundo determinação da Lei n. 4.320/1964, que destaca 
o seguinte:
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I – O Ativo Financeiro;
II – O Ativo Permanente;
III – O Passivo Financeiro;
IV – O Passivo Permanente;
V – O Saldo Patrimonial;
VI – As Contas de Compensação.
Não há a previsão das contas de reversão.
Letra b.
012. (VUNESP/PRODOEST-ES/ANALISTA CONTÁBIL/2013) De acordo com o art. 101 da Lei 
n. 4.320/1964 e seus anexos 12 a 15, os resultados gerais do exercício serão demonstrados no
a) Balanço Patrimonial, na Demonstração do Resultado do Exercício, na Demonstração do Flu-
xo de Caixa e na Demonstração do Resultado Abrangente.
b) Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro e na Demonstração das Variações Pa-
trimoniais.
c) Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, na Demonstração das Variações Patrimoniais 
e na Demonstração do Resultado do Exercício.
d) Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial e na Demonstração 
das Variações Patrimoniais.
e) Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, na Demonstração do Resultado do Exercício 
e na Demonstração do Resultado Abrangente.
A VUNESP tem cobrado muito em suas provas a literalidade da Lei n. 4.320/1964, por isto apre-
sento o art. 101 de forma literal:
Art. 101. Os resultados gerais do exercício serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Ba-
lanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo 
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
https://www.grancursosonline.com.br
https://www.grancursosonline.com.br
34 de 130www.grancursosonline.com.br
Balanço Patrimonial
CONTABILIDADE PÚBLICA
Claudio Zorzo
os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 
1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com 
as realizadas.
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os rece-
bimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie 
provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte.
Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária 
para compensar sua inclusão na despesa orçamentária.
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no pa-
trimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimo-
nial do exercício.
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I – O Ativo Financeiro;
II – O Ativo Permanente;
III – O Passivo Financeiro;
IV – O Passivo Permanente;
V – O Saldo Patrimonial;
VI – As Contas de Compensação.
Letra d.
013. (FCC/TRF-3ª/CONTADOR/2016) No Balanço Patrimonial do exercício de 2015, da Autar-
quia Hospitalar Federal do Sudeste, o valor total do ativo é de R$ 880.760.000. Desse montan-
te, 25% referem-se ao Ativo Circulante. Segundo o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, 
NÃO se classifica no Ativo Circulante, a conta identificada pelo código:
a) 1.1.2.6.0.00.00 − Dívida Ativa não Tributária.
b) 1.1.3.1.1.01.00 − Adiantamentos Concedidos a Pessoal.
c) 1.2.1.1.1.01.00 − Créditos Tributários a Receber.
d) 1.1.1.1.0.00.00 − Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional.
e) 1.1.2.4.0.00.00 − Empréstimos e Financiamentos Concedidos.
Questão simples, basta lembrar que a classificação das contas do ativo circulante é represen-
tada pela identificação 1.1....
A classificação completa dos grupos e subgrupos do balanço patrimonial é a seguinte:
1 –