Provisões e Contingentes CPC 25

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Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes 25) Flávia Monaco Vieira OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM > Identificar as provisões, os ativos e passivos contingentes e a relação entre eles. > Relacionar as formas de reconhecimento e mensuração das provisões, dos ativos e dos passivos contingentes. > Explicar a divulgação de acordo com a classe de provisão e contingentes. Introdução A contabilidade tem como missão subsidiar a tomada de decisões, forne- cendo informações úteis aos seus usuários. Para isso, ela está em constante evolução e aprimoramento, especialmente com 0 mercado globalizado e as novas formas de investimentos. Dessa forma, é possível perceber que novos conceitos e métodos contábeis são estabelecidos, 0 que requer atualização dos profissionais da área. Um tema que ganhou destaque com a harmonização das normas internacionais de contabilidade é 0 referente a provisões, passivos e ativos contingentes.2 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) No Brasil, 0 pronunciamento técnico CPC 25, que tem correlação com a norma internacional de contabilidade IAS 37 (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets), do International Accounting Standards Board (IASB), é 0 quadro de padrões da contabilidade internacional e trata especificamente de provisões, passivos e ativos contingentes (COMITÊ DE PRONUNCIAMEN- TOS CONTÁBEIS, 2019). 0 CPC 25 tem como objetivo estabelecer os critérios de reconhecimento e as bases de mensuração apropriadas a provisões e a passivos e ativos contingentes, além das informações a serem divulgadas em notas explicativas. Neste capítulo, você vai estudar 0 CPC 25, que orienta 0 tratamento contábil de provisões, passivos e ativos contingentes. Além disso, vai ver exemplos que ajudam a compreender os registros contábeis das provisões. Provisões, ativos e passivos contingentes Inicialmente, cabe aos profissionais conhecerem as terminologias tratadas pelas normas contábeis. Assim, veja a seguir algumas definições abordadas no CPC 25 (COMITÊ DE CONTÁBEIS, 2019). Provisão: passivo de prazo ou valor incertos. Passivo: obrigação presente, derivada de eventos passados, cuja li- quidação se espera que resulte em uma saída de recursos da empresa capaz de gerar benefícios econômicos. Passivo contingente: obrigação possível que resulta de eventos passa- dos e cuja existência poderá ser confirmada por evento futuro incerto, não totalmente sob controle da entidade, ou ser uma obrigação pre- sente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida. Ativo contingente: ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência poderá ser confirmada por evento futuro incerto, não totalmente sob controle da entidade. CPC 25 define que todas as organizações devem aplicá-lo quanto à contabilização de provisões, passivos e ativos contingentes (COMITÊ DE PRO- NUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). No entanto, há algumas exceções, como aquelas que resultam de contratos a executar ou estejam cobertas por outro pronunciamento. É possível destacar como exemplos de outros pronuncia- mentos os contratos de construção (CPC 17), os tributos sobre 0 lucro (CPC 32), os benefícios a empregados (CPC 33), os instrumentos financeiros (CPC 48), entre outros.Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) 3 Antes da harmonização das normas contábeis brasileiras às normas inter- nacionais de contabilidade, observava-se que 0 termo provisão era um nome genérico amplamente utilizado pelos contadores brasileiros. Esse termo era usado para designar uma série de ajustes contábeis nas demonstrações con- tábeis sempre que houvesse algum evento de provável realização implicando em redução de ativos ou aumento de passivos. É possível citar como exemplo a redução dos valores de ativo de clientes, por meio da conta provisão para créditos de liquidação duvidosa. Atualmente, 0 termo adequado é perdas estimadas. Assim, perceba que 0 termo provisão, nas demonstrações finan- ceiras, deve ser utilizado somente para obrigações, conforme descrito nas normas do IASB e de acordo com 0 conceito de redução ao valor recuperável (ADRIANO, 2018). Nesse sentido, verificamos que CPC 25 distingue as provisões de outros passivos derivados de apropriações por competência (accruals). As provisões derivadas de apropriações por competência (accruals) são aquelas relacio- nadas a obrigações já existentes, registradas no período de competência, em que não existe grau de incerteza relevante, como os valores relacionados ao pagamento de férias (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). Gelbcke et al. (2021) destacam que esses passivos se caracterizam como genuínos e não devem ser reconhecidos como provisões, sendo termo ade- quado a pagar. Dessa forma, os contadores devem contabilizar os passivos relacionados aos pagamentos de férias e salário como férias a pagar e a pagar, respectivamente. Por outro lado, observe que as provisões propriamente ditas referem-se a obrigações já existentes que estão relacionadas a prazos incertos ou valores incertos. Como exemplo, é possível citar uma ação trabalhista com causa favorável ao empregado. Assim, note que as provisões propriamente ditas são distintas de outros passivos, como as contas a pagar, e dos passivos derivados de apropriações por competência (accruals), pois há incerteza sobre prazo ou valor do desembolso futuro necessário para a sua liquidação (ADRIANO, 2018). Os ativos contingentes normalmente surgem de evento não planejado que dá origem à possibilidade de entrada de benefícios econômicos para a empresa. Um exemplo é uma reivindicação, por meio de processos legais, de impostos recolhidos, em que 0 desfecho seja incerto. Quando a realização do ganho for praticamente certa, será reconhecido nas demonstrações finan- ceiras 0 ativo adequado como impostos a recuperar. Nesse último caso, não podemos mais falar em ativo contingente.4 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) A Figura 1 mostra um exemplo de balanço patrimonial com algumas terminologias. ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Clientes Salários a pagar Conta redutora (-) Perdas estimadas com créditos Passivo (accruals) Férias a pagar do ativo de liquidação duvidosa Ativo não circulante Passivo não circulante Origem de um Crédito a recuperar (ação Provisão para Origem de um ativo contingente judicial) contingências (ação judicial) passivo contingente Figura 1. Balanço patrimonial. Conforme a Figura 1, a diferença entre provisão e passivo está em relação à existência ou não de incertezas quanto ao prazo ou valor do desembolso futuro necessário para a liquidação de uma obrigação. Reconhecimento e mensuração de provisões, ativos e passivos contingentes De acordo com 0 CPC 25, todas as provisões são contingentes, pois são incertas quanto ao seu prazo ou valor (COMITÊ DE CONTÁBEIS, 2019). termo contingente é usado para passivos e ativos que não são reconhecidos nas demonstrações financeiras, em razão de sua existência depender de um ou mais eventos futuros incertos que não estão totalmente sob controle da empresa. Dessa forma, é possível observar que os ativos contingentes e os passivos contingentes se diferem das provisões, pois estas devem ser reconhecidas pela companhia, presumindo que atendam aos critérios de reconhecimento. Ativos contingentes De acordo com 0 CPC 25, os ativos contingentes não são reconhecidos nas de- monstrações financeiras, pois resultam de eventos passados cuja comprovação vai depender de um ou mais eventos futuros incertos, que não estão totalmente sob controle da empresa (COMITÊ DE CONTÁBEIS, 2019). Em outras palavras, pode ser um resultado que nunca venha a ser realizado. No entanto, quando a realização do ganho for praticamente certa, ativo relacionado não é um ativo contingente, e 0 seu reconhecimento é devido.Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) 5 Os ativos contingentes são avaliados periodicamente para garantir que os desenvolvimentos sejam apropriadamente refletidos nas demonstrações financeiras. Se for praticamente certo que ocorrerá uma entrada de benefícios econômicos, 0 ativo e 0 correspondente ganho são registrados nas demons- trações contábeis do período em que ocorrer a mudança de estimativa. Se a entrada de benefícios econômicos se tornar provável, a entidade divulga o ativo contingente em nota explicativa (COMITÊ DE CONTÁBEIS, 2019). Veja no Quadro 1 0 tratamento contábil para três possíveis situações. Quadro 1. Tratamento contábil de acordo com 0 risco de ocorrência Probabilidade de ocorrência Tratamento contábil da entrada de recursos A entrada de benefícios econômicos Nenhum ativo é reconhecido na não é provável. contabilidade. Nenhuma divulgação é exigida. A entrada de benefícios econômicos Nenhum ativo é reconhecido na é provável, mas não praticamente contabilidade. É exigida a divulgação certa. do ativo contingente em nota explicativa. A entrada de benefícios econômicos é Ativo não é contingente. Deve ser provável e praticamente certa. reconhecido no ativo apropriado. Fonte: Adaptado de comitê de Pronunciamentos contábels (2019). Passivos contingentes De acordo com CPC 25, os passivos contingentes não são reconhecidos pela empresa. Sua divulgação é exigida em nota explicativa, a menos que seja remota a possibilidade de uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). Quando a entidade for conjunta e solidariamente responsável por obriga- ção, a parte da obrigação que se espera que as outras partes liquidem é tratada como passivo contingente. Dessa forma, a empresa só deverá reconhecer a provisão para a parte da obrigação para a qual é provável uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos, exceto nas circunstâncias extremamente raras em que nenhuma estimativa suficientemente confiável possa ser feita (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019).6 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) Assim como os ativos contingentes, os passivos contingentes devem ser periodicamente avaliados para determinar se uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos se tornou provável. Se for provável que uma saída de benefícios econômicos futuros será exigida para um item pre- viamente tratado como passivo contingente, a provisão deve ser reconhe- cida nas demonstrações contábeis do período em que ocorre a mudança na estimativa da probabilidade. Provisão De acordo com 0 CPC 25, uma provisão será reconhecida se satisfazer três condições (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019): 1. a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de um evento passado; 2. provavelmente será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; 3. é possível fazer uma estimativa confiável do valor da obrigação. A obrigação presente tem origem em um evento passado e se caracteriza por evidência disponível de que é mais provável a existência da obrigação do que não. Na maioria dos casos, essas evidências serão claras. Contudo, quando não forem, é possível recorrer à opinião de peritos, como ocorre em casos de processos judiciais (GELBCKE et al., 2021). Um evento passado é aquele que tem condições de criar obrigações para a empresa, ou seja, ela não tem alternativa a não ser liquidar a obrigação gerada do evento. Isso é feito por imposição legal ou pelo fato de 0 evento criar expectativas válidas em terceiros de que a organização vai cumprir a obrigação. Assim, podemos constatar que são reconhecidas como provisão apenas as obrigações que surgem de eventos passados que existam independentemente de ações futuras da entidade (ou seja, da conduta futura de seus negócios). Para reconhecimento do passivo, além da obrigação presente, é con- dicionante a probabilidade de saída de recursos que incorporam benefícios econômicos futuros para sua liquidação, sendo que a probabilidade do evento ocorrer deve ser maior do que a de não ocorrer. Entretanto, de acordo com o CPC 25, quando não for provável a existência de uma obrigação presente, a entidade divulga um passivo contingente (COMITÊ DEProvisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) 7 CONTÁBEIS, 2019). Por outro lado, quando a probabilidade de saída de recursos é praticamente certa, trata-se de um passivo genuíno. Assim, as obrigações presentes devem ser avaliadas e classificadas se- gundo a probabilidade de saída de recursos. 0 Quadro 2 mostra 0 tratamento contábil de acordo com a probabilidade de ocorrência. Quadro 2. Tratamento contábil de acordo com risco de ocorrência Probabilidade de ocorrência do desembolso Tratamento contábil Obrigação presente Mensurável por meio de Uma provisão é reconhecida provável estimativa confiável e divulgada notas explicativas Não mensurável Divulgação em notas por inexistência de explicativas estimativa confiável Possível (mais provável que não tenha saída de Divulgação em notas recursos) explicativas Remota Não divulgada em notas explicativas Fonte: Adaptado de Gelbcke et al. (2021). As estimativas são essenciais quando se trata de provisões, em razão de sua característica intrínseca de incerteza. Além disso, 0 CPC 25 deixa claro que uma estimativa não prejudica a confiabilidade da informação nas demonstrações contábeis. A estimativa confiável é resultante da capacidade de a entidade determinar um conjunto de desfechos possíveis. Para tanto, a estimativa aplicada para mensuração do valor é a "melhor estimativa" do desembolso para a liquidação da data do balanço, ou seja, é 0 valor requerido na hipótese de a empresa pagar para liquidar a obrigação ou transferi-la para terceiros nesse momento. As estimativas do desfecho e do efeito financeiro são determinadas pelo julgamento da administração, complementado pela experiência de transações semelhantes e, em alguns casos, por relatórios de peritos independentes (COMITÊ DE CONTÁBEIS, 2019).8 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) Quando a provisão a ser mensurada envolver uma grande população de itens, a obrigação poderá ser estimada utilizando 0 método denominado valor esperado. Havendo uma escala contínua de desfechos possíveis, com cada ponto nessa escala sendo tão provável quanto qualquer outro, será usado 0 ponto médio da escala. Acompanhe 0 exemplo a seguir sobre a estimativa da probabilidade de um desembolso para pagamento de obrigações. Exemplo Suponha que a empresa ABC venda produtos eletrônicos com uma garantia contra defeitos de fábrica de até seis meses após a compra. A empresa analisou a possibilidade de ocorrer um defeito provável nos ele- trônicos produzidos. Por experiências passadas e por expectativas futuras, a empresa identificou que, para próximo ano, 75% dos produtos não vão apresentar defeitos, 20% vão apresentar defeitos menores e 5% vão ter defeitos maiores. A empresa estima que, se a totalidade dos produtos vendidos tiver que sofrer pequenos reparos, custo será de R$1 milhão. Já grandes reparos custariam R$4 milhões. Dessa forma a provisão para garantia é determinada pelo seguinte cálculo: Estimativa = (75% 0) + (20% R$1 milhão) + (5% de R$4 milhões) Estimativa = R$400.000 Assim, 0 valor esperado do custo das reparações é de R$400.000,00. As estimativas consideram os riscos e as incertezas. o risco representa a variabilidade dos desfechos possíveis. É preciso ter cuidado ao realizar julgamentos em condições de incerteza, para que as receitas ou os ativos não sejam superavaliados e as despesas ou passivos não sejam subavaliados. Além disso, 0 desfecho a ser considerado deve ser o mais provável, com a devida divulgação das incertezas sobre 0 valor, do cronograma de desembolsos e das premissas utilizadas.Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) 9 Quando 0 efeito do valor do dinheiro no tempo é material, 0 valor da provisão deve ser 0 valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigação. Vale ressaltar que os ganhos da alienação esperada de ativos não devem ser considerados ao mensurar a provisão, mesmo se a alienação esperada estiver intimamente ligada ao evento que dá origem à provisão. Em vez disso, a organização deve reconhecer tais ganhos no momento determinado pelo pronunciamento técnico específico que trata do respectivo ativo. Quando a empresa espera que alguns dispêndios exigidos para liquidar uma provisão sejam reembolsados por outra parte (por exemplo, por intermédio de contratos de seguro, cláusulas de indenização ou garantias de fornecedores), a empresa poderá reconhecer reembolso na contabilidade, desde que seu recebimento seja praticamente certo. Nesse caso, 0 reembolso deve ser tratado como ativo separado, e 0 valor reconhecido nunca deve ultrapassar valor da provisão. Na demonstração do resultado, a despesa relativa a uma provisão pode ser apresentada líquida do valor reconhecido de reembolso. Regras de reconhecimento e mensuração das provisões para contingências passivas Quando julgarmos que a saída de recursos de uma situação tenha risco pro- vável em exercício futuro, devemos registrar contabilmente uma provisão, baseada em estimativa confiável. Veja a seguir algumas regras de reconheci- mento e mensuração de provisões, conforme tratamento contábil estipulado pelo CPC 25. Provisões para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis Verificamos com frequência 0 reconhecimento de provisões relacionadas à existência de ações judiciais exigindo 0 pagamento de autuações fiscais, reclamações trabalhistas ou indenizações a fornecedores ou clientes (GELBCKE et al., 2021). Quando houver ações judiciais que a administração, em conjunto com seus advogados, considere provável o desembolso futuro e quando forem atendidos os requisitos estabelecidos no CPC 25, a empresa deve reconhecer as respectivas provisões. Acompanhe 0 exemplo a seguir de reconhecimento de provisão para con- tingências fiscais.10 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) Exemplo Imagine que a empresa Flor Azul Ltda. tenha sido autuada em maio/X1 pelos agentes fiscais da receita federal em R$300.000,00, em razão de graves incorreções na apuração do lucro real dos três exercícios anteriores. A administração da empresa não tinha consciência dessas falhas. Tomando conhecimento dos problemas, a administração contratou um advogado espe- cializado para tentar administrativa e/ou judicialmente extinguir a obrigação ou pelo menos atenuar a punição financeira. Apesar de entender que a punição possa ser amenizada com a redução do valor envolvido, as incorreções de fato ocorreram, sendo necessária a constituição da provisão. Verificado 0 risco provável, a empresa vai precisar efetuar seguinte lançamento contábil. Débito: ajuste de exercícios anteriores (patrimônio líquido), R$300.000,00. Crédito: provisão para contingências fiscais (passivo circulante), R$300.000,00. Provisão para danos ambientais Caso existam obrigações originadas por penalidades ou custos para reparação de danos ambientais ilegais, com provável saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidação, a empresa deve reconhecer uma provisão. No entanto, quando existir relação de dependência de ações futuras e quando a empresa tiver condições de evitar os gastos futuros pelas suas próprias ações (por exemplo, alterando 0 seu modo de operar), ela não tem qualquer obrigação presente relativa a esse gasto futuro, então nenhuma provisão é reconhecida. Veja a seguir um exemplo de reconhecimento de provisão de danos ambientais. Exemplo Suponha que a empresa Mercado Verde Ltda. tenha uma despesa prevista com recuperação do meio ambiente, cuja degradação já ocorreu e é responsabilidade da empresa, em decorrência de exigência legal. Um laudo ambiental apontou um provável volume de gastos para recuperação de R$1.500.000,00. Dessa forma, a empresa deve efetuar seguinte lançamento contábil. Débito: provisão com recuperação de meio ambiente (despesa), R$1.500.000,00. Crédito: provisão por danos ambientais (passivo circulante), R$1.500.000,00.Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) 11 Provisão para reestruturação A provisão para reestruturação inclui os desembolsos diretos decorrentes da reestruturação que simultaneamente sejam ocasionados por ela e não estejam associados às atividades em andamento da organização (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). CPC 25 lista os seguintes eventos que podem se enquadrar na definição de reestruturação (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019): venda ou extinção de uma linha de negócios; fechamento de fábricas ou realocação das atividades de negócios; mudanças na estrutura da administração; reorganizações que tenham efeito material na natureza e no foco das operações da entidade. Contudo, vale ressaltar que não se inclui na provisão para reestruturação os custos com novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente, com marketing ou com investimento em novos sistemas e redes de distri- buição. Afinal, esses desembolsos relacionam-se com a conduta futura da empresa e devem ser reconhecidos da mesma forma que seriam se surgis- sem independentemente da reestruturação (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). Em relação às condições para que processo de reestruturação dê origem ao reconhecimento de uma provisão, deve existir um plano formal detalhando a operação de reestruturação e uma expectativa válida naqueles que serão afetados pelo processo de reestruturação, seja iniciando a implementação do plano, seja anunciando as principais características e impactos do referido plano (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). A evidência de que a entidade começou a implantar plano de reestruturação seria fornecida, por exemplo, pela desmontagem da fábrica, pela venda de ativos ou pela divulgação das principais características do plano. Veja a seguir um exemplo de reconhecimento de uma provisão de reestruturação.12 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) Exemplo Considere que a empresa Caminho Longo S.A. tenha decidido que vai efetuar, no próximo ano, uma reestruturação com redução de níveis hierárquicos, demissões e fechamento de duas unidades de negócio. Inicialmente, foram aprovadas as principais linhas do plano de reestruturação, mas ainda não foi feita a divulgação às partes envolvidas. Assim, a provisão não deve ser constituída, pois 0 plano não foi divulgado em detalhes suficientes para as partes envolvidas. Caso a comunicação seja realizada antes do encerramento do exercício, balanço deve contemplar a provisão, reconhecendo a melhor estimativa dos custos a incorrer por conta da reestruturação. Provisão para contratos onerosos Segundo 0 CPC 25, um contrato oneroso é um contrato em que os custos inevitáveis de satisfazer às obrigações do contrato excedem os benefícios econômicos que se espera receber ao longo do mesmo contrato (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). Dessa forma, quando a organização tiver um contrato oneroso, a obrigação presente deve ser reconhecida e mensurada como provisão. Os custos inevitáveis do contrato devem refletir 0 menor custo líquido de saída do contrato. Esse custo é determinado com base no custo de cumprir 0 contrato ou no custo de qualquer compensação ou de penalidades prove- nientes do não cumprimento do contrato. Considera-se 0 menor (COMITÊ DE CONTÁBEIS, 2019). Os custos relacionados diretamente ao contrato consistem em custos incrementais para seu cumprimento (por exemplo, mão de obra direta) e em alocação de outros custos diretamente relacionados ao seu cumprimento (por exemplo, encargo de depreciação para bens do imobilizado utilizados). Quando 0 contrato puder ser cancelado sem pagar compensação à outra parte, não vai haver obrigação. No entanto, quando 0 contrato estabelecer direitos e obrigações para cada uma das partes, com eventos que 0 tornem oneroso, deve ser reconhecido um passivo (GELBCKE et al., 2021). Veja a seguir um exemplo de provisão para contrato oneroso.Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) 13 Exemplo Imagine que a empresa Feliz Ltda. opere de forma lucrativa em uma fábrica arrendada conforme 0 arrendamento operacional. Durante mês de dezembro, a empresa transferiu suas operações para uma nova fábrica. No entanto, arrendamento da antiga fábrica ainda vai precisar ser pago por mais três anos, não podendo ser cancelado nem subarrendado a outro usuário. Nesse caso, existe uma obrigação presente como resultado de evento pas- sado (assinatura do contrato de arrendamento) que gera obrigação legal. Para tanto, uma saída de recursos envolvendo benefícios futuros na liquidação é provável. Assim, uma provisão deve ser reconhecida pela melhor estimativa dos pagamentos inevitáveis do contrato, que se torna oneroso quando se materializa a decisão da mudança da fábrica. Divulgação das classes de provisão e contingentes De acordo com 0 CPC 25, a empresa deve divulgar cada classe de provisões, destacando (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019): 0 valor contábil no início e no fim do período; provisões adicionais feitas no período, incluindo aumentos nas pro- visões existentes; valores utilizados durante período; valores não utilizados revertidos durante 0 período; aumento durante período no valor descontado ao valor presente proveniente da passagem do tempo e 0 efeito de qualquer mudança na taxa de desconto. Além disso, a empresa deve divulgar, para cada classe de provisão (COMITÊ DE CONTÁBEIS, 2019): uma breve descrição da natureza da obrigação e 0 cronograma esperado de qualquer saída de benefícios econômicos resultantes; uma indicação das incertezas sobre 0 valor ou 0 cronograma dessas saídas; 0 valor de qualquer reembolso esperado, declarando 0 valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso esperado.14 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes (CPC 25) A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desem- bolso na liquidação, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do balanço, uma breve descrição da natureza do passivo contingente e, quando praticável: a estimativa do seu efeito financeiro; a indicação das incertezas relacionadas ao valor ou ao momento de ocorrência de qualquer saída; a possibilidade de qualquer reembolso. Quando a provisão e 0 passivo contingente surgirem do mesmo conjunto de circunstâncias, a empresa deve fazer as divulgações de forma que evidencie a ligação entre eles. Não sendo provável a entrada de benefícios econômicos, a entidade deve divulgar uma breve descrição da natureza dos ativos con- tingentes na data do balanço e, quando praticável, uma estimativa de seus efeitos financeiros. É importante que as divulgações de ativos contingentes evitem dar indicações indevidas da probabilidade de surgirem ganhos. Se por um caso raro a divulgação de alguma informação venha a prejudicar seriamente a posição da empresa em uma disputa com outras partes sobre 0 assunto de provisão, contingência passiva ou contingência ativa, a empresa não é obrigada a divulgar as informações. No entanto, ela deve divulgar a natureza geral da disputa e fato de que as informações não foram divul- gadas, com a devida justificativa, bem como deve avaliar a necessidade de comunicar 0 assunto ao órgão regulador, nos termos das normas existentes sobre informações confidenciais (ALMEIDA, 2018). Por fim, é possível concluir que 0 CPC 25 tem grande contribuição para 0 correto reconhecimento das obrigações passivas e para a divulgação das informações úteis nas demonstrações financeiras. Referências ADRIANO, S. Manual dos pronunciamentos contábeis comentados: IFRS. São Paulo: Atlas, 2018. ALMEIDA, M.C. Contabilidade intermediária em IFRS e CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2018. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 25: provisões, passivos contingentes e ativos contingentes. [S. CPC, 2019. Disponível em: http:// Acesso em: 10 dez. 2021. GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as socieda- des: de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2021.