AVA - CONTABILIDADE EMPRESARIAL - Slides de Aula - Unificado

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Profa. Cristiane Nagai
UNIDADE I
Contabilidade Empresarial
O que é?
 Proventos e descontos.
 Escopo: cálculos de empregados mensalistas e contabilização de uma folha de pagamento.
Folha de pagamento
PROVENTOS
• Salário bruto
• Horas extras 
prestadas
• Adicionais
• Insalubridade
• Periculosidade
• Salário-família
• Salário-maternidade
DESCONTOS
• Faltas
• Contribuição do empregado à 
Previdência Social (INSS)
• Imposto de Renda Retido na 
Fonte (IRRF)
• Faltas
• Adiantamentos
• Vale-transporte
• Vale-refeição
Proventos
 Salário vs. Remuneração
 Hora extra – jornada máxima estipulada pela CF/88: 8 horas diárias ou 44 horas semanais. 
 Percentual mínimo (CF/88): 50% a mais da hora normal.
 1º: Calcular a hora normal = salário ÷ 220 horas (44h ÷ 6 dias = 7,33 x 30 dias).
 2º: Calcular a hora extra = hora normal + 50%.
 Sobre as horas extras prestadas, calcula-se o seu reflexo sobre o DSR (Descanso Semanal 
Remunerado) = Valor da HE ÷ dias úteis no mês x domingos e feriados no mês.
Folha de pagamento
PROVENTOS
• Salário bruto
• Horas extras 
prestadas
• Adicionais
• Insalubridade
• Periculosidade
• Salário-família
• Salário-maternidade
Proventos
 Adicional de insalubridade – devido aos empregados expostos a agentes nocivos à saúde, 
acima dos limites legais permitidos (exemplos: ruídos, frio ou calor, agentes químicos). A 
depender do grau de insalubridade, os adicionais são de 10%, 20% ou 40% sobre o salário-
mínimo. A definição do grau de insalubridade é feita por perícia técnica.
 Adicional de periculosidade – devido aos empregados em contato permanente com 
inflamáveis ou explosivos em condições de risco acentuado. O adicional é de 30% sobre o 
salário-base.
Folha de pagamento
PROVENTOS
• Salário bruto
• Horas extras prestadas
• Adicionais
• Insalubridade
• Periculosidade
• Salário-família
• Salário-maternidade
Proventos
 Salário-família – devido aos empregados de acordo com o número de filhos menores de 14 
anos ou inválidos de qualquer idade, cuja remuneração mensal não ultrapasse a faixa 
máxima estipulada pelo governo.
Desde 1º de janeiro de 2023, a tabela do salário-família, atualizado por meio de portarias 
ministeriais, é a seguinte: 
Folha de pagamento
PROVENTOS
• Salário bruto
• Horas extras 
prestadas
• Adicionais
• Insalubridade
• Periculosidade
• Salário-família
• Salário-maternidade
Remuneração mensal Cota
Até R$ 1.754,18 R$ 59,82
Acima de R$ 1.754,18 -
Proventos
 Salário-família – devido aos empregados de acordo com o número de filhos menores de 14 
anos ou inválidos de qualquer idade, cuja remuneração mensal não ultrapasse a faixa 
máxima estipulada pelo governo.
Folha de pagamento
Fonte: https://www.gov.br/inss/pt-br/saiba-mais/salario-família. Acesso em: 6 jan. /2024.
Proventos
 Salário-maternidade – benefício pago à pessoa que se afasta de sua atividade, por motivo de 
nascimento de filho, aborto não criminoso, adoção ou guarda judicial para fins de adoção.
 A licença é de 120 dias ou 14 dias, no caso de aborto espontâneo ou previstos em lei 
(estupro ou risco de morte para a mãe), a critério médico.
 A empresa paga o salário-maternidade, compensando-se depois nos recolhimentos ao INSS.
Folha de pagamento
PROVENTOS
• Salário bruto
• Horas extras 
prestadas
• Adicionais
• Insalubridade
• Periculosidade
• Salário-família
• Salário-maternidade
 Exemplo: Calcule e contabilize a folha de pagamento da empresa ABC do mês de 
setembro/X1. Considere que o referido mês tenha 25 dias úteis e 5 domingos/feriados.
Folha de pagamento – Exemplo
Funcionários Salário Hora Extra Dependentes Faltas
Helena R$ 2.200,00 3 horas - -
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
César R$ 8.000,00 - 1 (nenhum menor de 14 anos ou inválido) -
Administrador Pró-labore Dependente
Norberto R$ 2.000,00 1
 Exemplo: Calcule e contabilize a folha de pagamento da empresa ABC do mês de 
setembro/X1. Considere que o referido mês tenha 25 dias úteis e 5 domingos/feriados.
 Cálculo da Hora Extra: R$ 2.200,00 ÷ 220 horas = R$ 10,00 (hora normal) + 50% = R$ 15,00 
x 3 horas = R$ 45,00.
 DSR s/ HE: R$ 45,00 ÷ 25 dias úteis x 5 domingos/feriados = R$ 9,00.
Folha de pagamento – Cálculo de proventos – Hora extra e DSR s/ HE
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Faltas
Helena R$ 2.200,00 3 horas - -
Funcionário: Helena
Proventos
Salário
Hora Extra (50%)
DSR s/ HE
R$ 2.200,00
R$ 45,00
R$ 9,00
Descontos
Rodrigo, funcionário da empresa ABC, no mês de setembro/X1, prestou 2 horas extras. 
Considerando que o mês possui 25 dias úteis e 5 domingos/feriados, quais valores devem ser 
pagos a Rodrigo a título de hora extra e DSR sobre as horas extras, respectivamente?
a) R$ 16,36 e R$ 3,27.
b) R$ 12,27 e R$ 2,45.
c) R$ 24,54 e R$ 4,90.
d) R$ 120,00 e R$ 24,00.
e) R$ 90,00 e R$ 18,00.
Interatividade
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
Rodrigo, funcionário da empresa ABC, no mês de setembro/X1, prestou 2 horas extras. 
Considerando que o mês possui 25 dias úteis e 5 domingos/feriados, quais valores devem ser 
pagos a Rodrigo a título de hora extra e DSR sobre as horas extras, respectivamente?
a) R$ 16,36 e R$ 3,27.
b) R$ 12,27 e R$ 2,45.
c) R$ 24,54 e R$ 4,90.
d) R$ 120,00 e R$ 24,00.
e) R$ 90,00 e R$ 18,00.
Cálculos
HE = R$ 1.800,00 ÷ 220 horas = R$ 8,18 + 50% = R$ 12,27
x 2 horas = R$ 24,54
DSR sobre HE = R$ 24,54 ÷ 25 dias úteis x 5
domingos/feriados = R$ 4,90
Resposta
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
 Exemplo: Calcule e contabilize a folha de pagamento da empresa ABC do mês de 
setembro/X1. Considere que o referido mês tenha 25 dias úteis e 5 domingos/feriados.
Folha de pagamento – Cálculo de proventos – HE e DSR s/ HE
Funcionários Salário Hora Extra Dependentes Faltas
Helena R$ 2.200,00 3 horas - -
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
César R$ 8.000,00 - 1 (nenhum menor de 14 anos ou inválido) -
Administrador Pró-labore Dependente
Norberto R$ 2.000,00 1
Descontos
 Havendo falta não justificada, o empregador está autorizado a descontar do salário 
os valores referentes ao dia da ausência e ao do descanso semanal remunerado 
daquela semana.
 As faltas consideradas justificadas são aquelas expressamente previstas no contrato de 
trabalho, na convenção coletiva, no regulamento da empresa e na lei.
 São presumidas faltas justificadas as elencadas no art. 473 da Consolidação das Leis 
do Trabalho.
Folha de pagamento – Descontos – Faltas 
DESCONTOS
• Faltas
• Contribuição do empregado à 
Previdência Social (INSS)
• Imposto de Renda Retido na 
Fonte (IRRF)
• Adiantamentos
• Vale-transporte
• Vale-refeição
 Exemplo: Calcule e contabilize a folha de pagamento da empresa ABC do mês de 
setembro/X1. Considere que o referido mês tenha 25 dias úteis e 5 domingos/feriados.
 Cálculo: Salário ÷ 30 dias = R$ 60,00 x 2 (dia que faltou + DSR) = R$ 120,00 de desconto.
 Salário-família: R$ 1.829,44 – R$ 120,00 = 1.709,44.
 Salário-família: R$ 59,82 x 3 filhos = R$ 179,46.
Folha de pagamento – Exemplo – Faltas e salário-família 
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
Funcionário: Rodrigo
Proventos
Salário
Hora Extra (50%)
DSR s/ HE
R$ 1.800,00
R$ 24,54
R$ 4,90
Descontos
Faltas (1 dia)
DSR s/ falta (1 dia)
R$ 60,00
R$ 60,00
Subtotal dos proventos R$ 1.829,44 Subtotal dos descontos R$ 120,00
Salário-família R$ 179,46
Remuneração mensal Cota
Até R$ 1.754,18 R$ 59,82
Acima de R$ 1.754,18 -
Tabela Salário-Família
Descontos
Folha de pagamento – Descontos – Contribuição ao INSS
DESCONTOS
• Faltas
• Contribuição do empregado à 
Previdência Social (INSS)
• Imposto de Renda Retido na 
Fonte (IRRF)
• Adiantamentos
• Vale-transporte
• Vale-refeição
Salário de contribuição (R$) Alíquota
Até R$ 1.320,00 7,5%
De R$ 1.320,01 até R$ 2.571,29 9%
De R$ 2.571,30 até R$ 3.856,9412%
De R$ 3.856,95 até R$ 7.507,49 14%
Tabela progressiva de salários de contribuição dos segurados 
empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso – A partir 
de maio/2023
Fonte: INSS, 2023.
 Exemplo: Calcule e contabilize a folha de pagamento da empresa ABC do mês de 
setembro/X1. Considere que o referido mês tenha 25 dias úteis e 5 domingos/feriados.
 Cálculo do INSS: R$ 2.254,00 (faixa 2).
 R$ 2.254,00 – R$ 1.320,00 (teto da faixa anterior).
 R$ 934,00 x 9% = R$ 84,06 + desconto da faixa 1.
 R$ 84,06 + R$ 99,00 = R$ 183,06.
Folha de pagamento – Cálculo de descontos – Contribuição ao INSS
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Helena R$ 2.200,00 3 horas - -
Funcionário: Helena
Proventos
Salário
Hora Extra (50%)
DSR s/ HE
R$ 2.200,00
R$ 45,00
R$ 9,00
Descontos
Contribuição ao INSS R$ 183,06
Total dos proventos R$ 2.254,00
Salário de contribuição (R$) Alíquota
Até R$ 1.320,00 7,5%
De R$ 1.320,01 até R$ 2.571,29 9%
De R$ 2.571,30 até R$ 3.856,94 12%
De R$ 3.856,95 até R$ 7.507,49 14%
Tabela do INSS
Qual valor a ser descontado a título de contribuição ao INSS do funcionário Rodrigo, 
funcionário da empresa ABC, no mês de setembro/X1?
a) R$ 144,85.
b) R$ 134,05.
c) R$ 150,20.
d) R$ 170,00.
e) R$ 142,20.
Interatividade
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
Qual valor a ser descontado a título de contribuição ao INSS do funcionário Rodrigo, 
funcionário da empresa ABC, no mês de setembro/X1?
a) R$ 144,85.
b) R$ 134,05.
c) R$ 150,20.
d) R$ 170,00.
e) R$ 142,20.
Resposta
Funcionário: Rodrigo
Proventos
Salário
Hora Extra (50%)
DSR s/ HE
R$ 1.800,00
R$ 24,54
R$ 4,90
Descontos
Faltas (1 dia)
DSR s/ falta (1 dia)
R$ 60,00
R$ 60,00
Subtotal dos proventos R$ 1.829,44 Subtotal dos descontos R$ 120,00
Salário-família R$ 179,46 Contribuição ao INSS R$ 134,05
Base do INSS = R$ 1.829,44 – R$ 120,00 (faltas) = 1.709,44 (faixa 2)
R$ 1.709,44 – R$ 1.320,00 = R$ 389,44 x 9% = 35,05 + R$ 99,00 (desconto da faixa anterior)
= R$ 134,05
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
 Exemplo: Calcule e contabilize a folha de pagamento da empresa ABC do mês de 
setembro/X1. Considere que o referido mês tenha 25 dias úteis e 5 domingos/feriados.
 Base do INSS = R$ 8.000,00 (faixa 4) = paga o teto do INSS.
 Desconto da Faixa 1 = R$ 99,00.
 Desconto da Faixa 2 = R$ 112,61.
 Desconto da Faixa 3 = R$ 154,28.
 Desconto da Faixa 4 = R$ 511,08.
 Valor máximo de desconto de INSS = 876,97.
Folha de pagamento – Cálculo de descontos – Contribuição ao INSS
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
César R$ 8.000,00 - 1 (nenhum menor de 14 anos ou inválido) -
Salário de contribuição (R$) Alíquota
Até R$ 1.320,00 7,5%
De R$ 1.320,01 até R$ 2.571,29 9%
De R$ 2.571,30 até R$ 3.856,94 12%
De R$ 3.856,95 até R$ 7.507,49 14%
Tabela do INSS
Descontos
Deduções da BC:
 R$ 189,59 por dependente.
 Contribuição ao INSS.
Folha de pagamento – Cálculo de descontos – IRRF 
DESCONTOS
• Faltas
• Contribuição do empregado 
à Previdência Social (INSS)
• Imposto de Renda Retido na 
Fonte (IRRF)
• Adiantamentos
• Vale-transporte
• Vale-refeição
Base de cálculo (R$) Alíquota Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até R$ 2.112,00 - -
De R$ 2.112,01 até R$ 2.826,65 7,5% 158,40
De R$ 2.826,66 até R$ 3.751,05 15% 370,40
De R$ 3.751,06 até R$ 4.664,68 22,5% 651,73
Acima de R$ 4.664,68 27,5% 884,96
Tabela de incidência mensal de IRRF a partir do ano calendário 
de maio de 2023
Fonte: Brasil, 2023.
 Exemplo: Calcule e contabilize a folha de pagamento da empresa ABC do mês de 
setembro/X1. Considere que o referido mês tenha 25 dias úteis e 5 domingos/feriados.
Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
Funcionários Salário Hora Extra Dependentes Faltas
Helena R$ 2.200,00 3 horas - -
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
César R$ 8.000,00 - 1 (nenhum menor de 14 anos ou inválido) -
 Base de cálculo do IRRF = R$ 2.254,00 – R$ 183,06 (contribuição ao INSS) = 
R$ 2.070,94 = isento
Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Helena R$ 2.200,00 3 horas - -
Funcionário: Helena
Proventos
Salário
Hora Extra (50%)
DSR s/ HE
R$ 2.200,00
R$ 45,00
R$ 9,00
Descontos
Contribuição ao INSS R$ 183,06
Total dos proventos R$ 2.254,00
Base de cálculo (R$) Alíquota Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até R$ 2.112,00 - -
De R$ 2.112,01 até R$ 2.826,65 7,5% 158,40
De R$ 2.826,66 até R$ 3.751,05 15% 370,40
De R$ 3.751,06 até R$ 4.664,68 22,5% 651,73
Acima de R$ 4.664,68 27,5% 884,96
Tabela do IRRF
 Base de cálculo do IRRF = R$ 1.829,44 – R$ 120,00 (faltas + DSR) – R$ 134,05 
(contribuição ao INSS) – R$ 568,77 (dependentes) = R$ 1.006,62 = isento
Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
Rodrigo R$ 1.800,00 2 horas 3 (menores de 14 anos) 1 dia
Base de cálculo (R$) Alíquota Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até R$ 2.112,00 - -
De R$ 2.112,01 até R$ 2.826,65 7,5% 158,40
De R$ 2.826,66 até R$ 3.751,05 15% 370,40
De R$ 3.751,06 até R$ 4.664,68 22,5% 651,73
Acima de R$ 4.664,68 27,5% 884,96
Funcionário: Rodrigo
Proventos
Salário
Hora Extra (50%)
DSR s/ HE
R$ 1.800,00
R$ 24,54
R$ 4,90
Descontos
Faltas (1 dia)
DSR s/ falta (1 dia)
R$ 60,00
R$ 60,00
Subtotal dos proventos R$ 1.829,44 Subtotal dos descontos R$ 120,00
Salário-família R$ 179,46 Contribuição ao INSS R$ 134,05
Tabela do IRRF
 Base de cálculo do IRRF = R$ 8.000,00 – R$ 876,97 (contribuição ao INSS) – R$ 189,59 
(dependentes) = R$ 6.933,44 x 27,5% = R$ 1.906,69 – R$ 884,96 (parcela a deduzir) = 
R$ 1.021,73 de IRRF.
Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
Funcionário Salário Hora Extra Dependente Falta
César R$ 8.000,00 - 1 (nenhum menor de 14 anos ou inválido) -
Base de cálculo (R$) Alíquota Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até R$ 2.112,00 - -
De R$ 2.112,01 até R$ 2.826,65 7,5% 158,40
De R$ 2.826,66 até R$ 3.751,05 15% 370,40
De R$ 3.751,06 até R$ 4.664,68 22,5% 651,73
Acima de R$ 4.664,68 27,5% 884,96
Funcionário: César
Proventos
Salário R$ 8.000,00
Descontos
Contribuição ao INSS
IRRF
R$ 876,97
R$ 1.021,73
Total de proventos R$ 8.000,00 Total de descontos R$ 1.898,70
Líquido a receber = R$ 6.101,30
 Cálculo do INSS = direto 11%, respeitando o teto do INSS = R$ 2.000,00 x 11% = R$ 220,00.
 Cálculo do IRRF = igual ao dos funcionários.
 R$ 2.000,00 – R$ 220,00 (contribuição ao INSS) – R$ 189,59 (dependentes) = 
R$ 1.590,41 = isento.
Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo Sócio Administradores
Administrador Pró-labore Dependente
Norberto R$ 2.000,00 1
Base de cálculo (R$) Alíquota Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até R$ 2.112,00 - -
De R$ 2.112,01 até R$ 2.826,65 7,5% 158,40
De R$ 2.826,66 até R$ 3.751,05 15% 370,40
De R$ 3.751,06 até R$ 4.664,68 22,5% 651,73
Acima de R$ 4.664,68 27,5% 884,96
Administrador: Norberto
Proventos
Pró-labore R$ 2.000,00
Descontos
Contribuição ao INSS R$ 220,00
Líquido a receber = R$ 1.780,00
Descontos
 Adiantamento de salário. 
 No adiantamento: Débito do ativo (adiantamento de salários) e crédito no disponível 
(caixa/bancos). No pagamento dos salários, debito de salários a pagar e crédito de 
adiantamento de salários.
 Vale-transporte: a empresa pode descontar até 6% do funcionário.
 Vale-alimentação: pode ser concedido por liberalidade da empresa ou por determinação de 
convenção ou acordo coletivo. Limite de desconto do funcionário é de até 20%.
Folha de pagamento – Descontos
DESCONTOS
• Faltas
• Contribuição do empregado à 
Previdência Social (INSS)
• Imposto de Renda Retido na 
Fonte (IRRF)
• Adiantamentos
• Vale-transporte
• Vale-refeição
Contabilização dos proventos
 D – Despesa (salários / hora extra / DSR s/ HE / adicional de insalubridade).
 C – Salários a pagar.
Salário-família e salário-maternidade
 D – Contribuições previdenciárias a pagar.
 C – Salários a pagar.
Folha depagamento – Contabilização
Contabilização dos descontos
Contribuição ao INSS (não devo debitar despesa porque não se trata de despesa da empresa, 
e sim do funcionário!).
 D – Salários a pagar.
 C – Contribuição previdenciária a recolher.
IRRF (não devo debitar despesa porque não se trata de despesa da empresa, e sim 
do funcionário!).
 D – Salários a pagar.
 C – IRRF a recolher.
O que é despesa da empresa?
 FGTS (D – Despesa com FGTS / C – FGTS a pagar).
 INSS Patronal (D – Despesa com INSS / C – INSS a pagar), 
incluindo o percentual de contribuição a terceiros e percentual 
do seguro de acidente do trabalho.
Folha de pagamento – Contabilização
Após calcular e contabilizar a folha de pagamento do mês de setembro/X1 da empresa ABC, 
qual o valor da conta “salários a pagar”?
a) R$ 12.226,90.
b) R$ 9.714,87.
c) R$ 12.000,00.
d) R$ 11.880,00.
e) R$ 9.927,09.
Interatividade
Após calcular e contabilizar a folha de pagamento do mês de setembro/X1 da empresa ABC, 
qual o valor da conta “salários a pagar”?
a) R$ 12.226,90.
b) R$ 9.714,87.
c) R$ 12.000,00.
d) R$ 11.880,00.
e) R$ 9.927,09.
Resposta
Resumo da Folha de Pagamento – Setembro/X1 – Empresa ABC
Proventos
Salários
Hora Extra (50%)
DSR s/ HE
Salário-família
R$ 12.000,00
R$ 69,54
R$ 13,90
R$ 179,46
Descontos
Faltas (1 dia)
DSR s/ falta (1 dia)
Contribuição ao INSS
IRRF
R$ 60,00
R$ 60,00
R$ 1.194,08
R$ 1.021,73
Total dos proventos R$ 12.262,90 Total dos descontos R$ 2.335,81
Líquido da Folha = R$ 9.927,09
Despesa de Salários
(1) 12.000,00 120,00 (3)
11.880,00
Salários a Pagar
(3) 120,00 12.000,00 (1)
(4) 1.194,08 83,44 (2)
(5) 1.021,73 179,46 (6)
2.335,81 12.262,90
9.927,09
Despesa HE + DSR s/ HE
(2) 83,44
Contribuição ao INSS a recolher
(6) 179,46 1.190,08 (4)
1.014,62
IRRF a recolher
1.021,73 (5)
 Quando a empresa dispõe de recursos parados em caixa, pode realizar diversos 
investimentos, de modo que seu dinheiro não perca valor no tempo.
 Tais investimentos podem ser feitos para serem realizados em curto ou longo prazo.
 Há diversos tipos de investimento: CDB, poupança, títulos públicos, ações, cotas de fundos 
de investimentos, entre outros.
 A depender da intenção da empresa (modelo de negócios) quanto ao investimento, isto é, se 
deseja investir para obter retornos no curto ou longo prazo, o critério de avaliação desses 
investimentos para encerramento das demonstrações contábeis é diferente. 
Instrumentos financeiros
Classificação e mensuração dos ativos financeiros.
 Mantido até o vencimento – Ao custo amortizado.
 Venda futura (disponível para venda) – Ao valor justo por meio de outros resultados 
abrangentes (VJORA).
 Venda imediata (ou mantido para negociação) – Ao valor justo por meio do resultado (VJR).
Instrumentos financeiros
Classificação e mensuração dos ativos financeiros.
 Mantido até o vencimento – Ao custo amortizado.
 Exemplo: A empresa Paraná realizou a seguinte aplicação:
 Valor do título: R$ 30.000,00.
 Data da aplicação: 30/04/X1.
 Data de vencimento: 30/09/X1.
 Taxa de juros: 2% ao mês (juros compostos).
 Modelo de negócio: manter o título até o vencimento.
Instrumentos financeiros
Na aquisição:
D – Aplicações financeiras 30.000
C – Disponível 30.000
Atualização no primeiro mês:
D – Aplicações financeiras 600
C – Receita financeira 600
Atualização no segundo mês:
D – Aplicações financeiras 612
C – Receita financeira 612
 Suponha que o valor de mercado do título após o segundo mês seja de R$ 32.000. Como o 
critério de mensuração é o de custo amortizado, não se atualiza o valor do investimento ao 
valor justo.
Instrumentos financeiros
Na aquisição (1):
D – Aplicações financeiras 30.000
C – Disponível 30.000
Atualização no primeiro mês (2):
D – Aplicações financeiras 600
C – Receita financeira 600
Atualização no segundo mês (3):
D – Aplicações financeiras 612
C – Receita financeira 612
Aplicações Financeiras
(1) 30.000,00
(2) 600,00
30.600,00
(3) 612,00
31.212,00
Receita Financeira
600,00 (2)
612,00 (3)
1.212,00
 Classificação e mensuração dos ativos financeiros:
 Venda futura (disponível para venda) – Ao valor justo por meio de outros resultados 
abrangentes (VJORA).
 Nesse caso, a intenção da empresa é manter o investimento para obter fluxos de caixa 
contratuais ou vender o ativo.
 Exemplo: A empresa Paraná realizou a seguinte aplicação:
 Valor do título: R$ 30.000,00.
 Data da aplicação: 30/04/X1.
 Data de vencimento: 30/09/X1.
 Taxa de juros: 2% ao mês (juros compostos).
 Modelo de negócio: receber os fluxos de caixa ou vender 
o título.
Instrumentos financeiros
 Suponha que o valor de mercado do título após o primeiro mês seja de R$ 31.000. Como o 
critério de mensuração é o VJORA, o valor do investimento deve ser ajustado ao valor justo.
Instrumentos financeiros
Na aquisição (1):
D – Aplicações financeiras 30.000
C – Disponível 30.000
Atualização no primeiro mês (2):
D – Aplicações financeiras 600
C – Receita financeira 600
Ajuste ao valor justo (3):
D – Aplicações financeiras 400
C – Ajuste de avaliação patrimonial (outros 
resultados abrangentes) 400
Aplicações Financeiras
(1) 30.000,00
(2) 600,00
30.600,00
(3) 400,00
31.000,00
Receita Financeira
600,00 (2)
Ajuste de Avaliação 
Patrimonial (PL)
400,00 (3)
Classificação e mensuração dos ativos financeiros
 Venda imediata (ou mantido para negociação) – Ao valor justo por meio do resultado (VJPR).
 São os ativos financeiros não classificados nem ao custo amortizado, nem ao valor justo por 
meio de outros resultados abrangentes.
 Exemplo: A empresa Paraná realizou a seguinte aplicação:
 Valor do título: R$ 30.000,00.
 Data da aplicação: 30/04/X1.
 Data de vencimento: 30/09/X1.
 Taxa de juros: 2% ao mês (juros compostos).
 Modelo de negócio: mensurado ao valor justo por meio 
do resultado.
Instrumentos financeiros
 Suponha que o valor de mercado do título após o primeiro mês seja de R$ 31.000. Como o 
critério de mensuração é o VJPR, o valor do investimento deve ser ajustado ao valor justo.
Instrumentos financeiros
Na aquisição (1):
D – Aplicações financeiras 30.000
C – Disponível 30.000
Atualização no primeiro mês (2):
D – Aplicações financeiras 600
C – Receita financeira 600
Ajuste ao valor justo (3):
D – Aplicações financeiras 400
C – Ajuste ao valor justo 400
Aplicações Financeiras
(1) 30.000,00
(2) 600,00
30.600,00
(3) 400,00
31.000,00
Receita Financeira
600,00 (2)
Ajuste a valor justo 
(Resultado)
400,00 (3)
Determinada empresa aplicou R$ 50.000 em títulos classificados como mensurados ao custo 
amortizado e R$ 40.000 em títulos classificados como mensurados ao valor justo por meio do 
resultado. As aplicações foram realizadas em 01/08/X1, e os títulos remuneram a taxa de juros 
compostos de 1% ao mês. Em 31/08/X1, os valores justos dos dois títulos eram R$ 53.000 e 
R$ 39.000, respectivamente. Com base nessas informações, é correto afirmar que a empresa 
reconheceu:
a) Resultado financeiro líquido no valor de R$ 500,00 negativo, no mês de agosto/X1.
b) Resultado financeiro líquido no valor de R$ 900,00 positivo, no mês de agosto/X1.
c) Resultado financeiro líquido no valor de R$ 500,00 positivo, 
no mês de agosto/X1.
d) Ajuste ao valor justo no valor de R$ 1.100,00, no mês de 
agosto/X1.
e) Ganho por ajuste a valor justo de R$ 1.400,00, no mês de 
agosto/X1.
Interatividade
Determinada empresa aplicou R$ 50.000 em títulos classificados como mensurados ao custo 
amortizado e R$ 40.000 em títulos classificados como mensurados ao valor justo por meio do 
resultado. As aplicações foram realizadas em 01/08/X1, e os títulos remuneram a taxa de juros 
compostos de 1% ao mês. Em 31/08/X1, os valores justos dos dois títulos eram R$ 53.000 e 
R$ 39.000, respectivamente. Com base nessas informações, é corretoafirmar que a empresa 
reconheceu:
a) Resultado financeiro líquido no valor de R$ 500,00 negativo, no mês de agosto/X1.
b) Resultado financeiro líquido no valor de R$ 900,00 positivo, no mês de agosto/X1.
c) Resultado financeiro líquido no valor de R$ 500,00 positivo, 
no mês de agosto/X1.
d) Ajuste ao valor justo no valor de R$ 1.100,00, no mês de 
agosto/X1.
e) Ganho por ajuste a valor justo de R$ 1.400,00, no mês de 
agosto/X1.
Resposta
Custo amortizado VJPR
Resposta
Aplicações Financeiras
(1) 50.000,00
(2) 500,00
50.500,00
Disponível (caixa/bancos)
(SI) xxxx 50.000,00 (1)
40.000,00 (3)
Receita Financeira
500,00 (2)
400,00 (4)
900,00
Aplicações Financeiras
(3) 40.000,00
(4) 400,00
40.400,00
1.400,00 (5)
39.000,00
Ajuste a valor justo 
(Resultado)
(5) 1.400,00
Resultado financeiro líquido:
900,00 de receita financeira
(1.400,00) de despesa 
financeira
= (500,00)
ATÉ A PRÓXIMA!
Profa. Cristiane Nagai
UNIDADE II
Contabilidade Empresarial
 No desenvolvimento de suas atividades, geralmente, as empresas realizam operações que 
dão origem a títulos recebíveis denominados duplicatas (títulos de crédito).
 Cobrança em carteira – caso as empresas optem por receber o valor das duplicatas na 
própria empresa, sem intermediação de terceiros (bancos, por exemplo).
 Cobrança simples – caso as empresas optem por utilizar serviços de terceiros para receber o 
valor de suas vendas a prazo. Há transferência da posse do título, mas a propriedade 
continua sendo da empresa.
Operações financeiras
A operação de cobrança simples possui duas fases:
 Remessa dos títulos ao banco.
 Recebimento das importâncias referentes aos títulos.
 Exemplo: A empresa Primavera realizou remessa de duplicatas ao Banco Norte para 
cobrança simples no valor de R$ 25.000,00. O banco cobrou R$ 2.500,00 de comissões 
e taxas.
Pela remessa dos títulos ao banco (contas de compensação)
D – Títulos em cobrança 25.000
C – Endosso para cobrança 25.000
Registro da despesa
D – Despesas de cobrança 2.500
C – Banco 2.500
Contabilização de cobrança simples
A operação de cobrança simples possui duas fases:
 Remessa dos títulos ao banco.
 Recebimento das importâncias referentes aos títulos.
 Exemplo: A empresa Primavera realizou remessa de duplicatas ao Banco Norte para 
cobrança simples no valor de R$ 25.000,00. O banco cobrou R$ 2.500,00 de comissões 
e taxas.
Pela baixa das contas de compensação
D – Endosso para cobrança 25.000
C – Títulos em cobrança 25.000
Pelo recebimento dos títulos
D – Banco 25.000
C – Duplicatas a receber 25.000
Contabilização de cobrança simples
E se o cliente não pagar a duplicata na data de vencimento?
 Os lançamentos de baixa das contas de compensação são efetuados da mesma forma 
porque, nesse caso, a duplicata estará vencida, deixando de pertencer a esse tipo 
de cobrança.
 A empresa poderá solicitar ao banco que proteste o título, mediante cobrança de taxa ou 
tomar ela própria as providências para recebimento do título.
Pela baixa das contas de compensação
D – Endosso para cobrança 25.000
C – Títulos em cobrança 25.000
Pelo registro da despesa de protesto
D – Despesas com protesto
C – Banco
Contabilização de cobrança simples
A Cia. Vera Cruz, fabricante de tecidos para cortinas, durante o mês de abril de 20X7, efetuou 
as seguintes transações:
1. Vendeu mercadorias à Cia. Santista por R$ 35.000,00 no prazo de 60 dias, apurando o 
custo de mercadorias vendidas no valor de R$ 12.200,00.
Pelo reconhecimento da receita de vendas
D – Duplicatas a receber 35.000
C – Receita de vendas 35.000
Pela baixa do estoque
D – Custo das mercadorias vendidas 12.200
C – Estoque de mercadorias 12.200
Exercício 1 – Cobrança simples
A Cia. Vera Cruz, fabricante de tecidos para cortinas, durante o mês de abril de 20X7, efetuou 
as seguintes transações:
2. Enviou, para cobrança simples junto ao Banco Forte S/A, o valor de R$ 35.000.
3. O Banco Forte cobrou R$ 3.000,00 a título de taxa de cobrança.
Pela remessa dos títulos ao banco (contas de compensação)
D – Títulos em cobrança 35.000
C – Endosso para cobrança 35.000
Pelo registro da despesa
D – Despesas de cobrança 3.000
C – Banco 3.000
Exercício 1 – Cobrança simples
A Cia. Vera Cruz, fabricante de tecidos para cortinas, durante o mês de abril de 20X7, efetuou 
as seguintes transações:
4. A Cia. Santista S/A efetuou o pagamento na data do vencimento.
Pela baixa das contas de compensação
D – Endosso para cobrança 35.000
C – Títulos em cobrança 35.000
Pelo recebimento dos títulos
D – Banco 35.000
C – Duplicatas a receber 35.000
Exercício 1 – Cobrança simples
A Cia. Vera Cruz, fabricante de tecidos para cortinas, durante o mês de maio de 20X7, efetuou 
as seguintes transações:
1. Vendeu mercadorias à Cia. Joel por R$ 28.000,00 no prazo de 90 dias, apurando o custo 
de mercadorias vendidas no valor de R$ 6.400,00. Vendeu também mercadorias a prazo 
(90 dias) para a Cia. Kelps, no valor de R$ 12.000,00, apurando um custo para operação 
de R$ 2.600,00.
Pelo reconhecimento da receita de vendas
D – Duplicatas a receber 40.000
C – Receita de vendas 40.000
Pela baixa do estoque
D – Custo das mercadorias vendidas 9.000
C – Estoque de mercadorias 9.000
Exercício 2 – Cobrança simples
A Cia. Vera Cruz, fabricante de tecidos para cortinas, durante o mês de maio de 20X7, efetuou 
as seguintes transações:
2. Enviou, para cobrança simples junto ao Banco Forte S/A, o valor de R$ 40.000,00.
3. O Banco Forte cobrou R$ 3.100,00 a título de taxa de cobrança.
Pela remessa dos títulos ao banco (contas de compensação)
D – Títulos em cobrança 40.000
C – Endosso para cobrança 40.000
Pelo registro da despesa
D – Despesas de cobrança 3.100
C – Banco 3.100
Exercício 2 – Cobrança simples
A Cia. Vera Cruz, fabricante de tecidos para cortinas, durante o mês de maio de 20X7, efetuou 
as seguintes transações:
4. Somente a Cia. Joel efetuou o pagamento na data do vencimento. O banco efetuou a baixa 
de ambas as duplicatas, Cia. Joel e Cia. Kelps, e comunicou a não quitação da Cia. Kelps.
5. A Cia. Vera Cruz solicitou ao banco que enviasse para protesto a duplicata referente à Cia. 
Kelps. O banco cobrou R$ 130,00 pelo serviço.
Pela baixa das contas de compensação
D – Endosso para cobrança 40.000
C – Títulos em cobrança 40.000
Pelo recebimento do título da Cia. Joel
D – Banco 28.000
C – Duplicatas a receber 28.000
Pelo registro da despesa com protesto
D – Despesa com protesto 130
C – Banco 130
Exercício 2 – Cobrança simples
Para a remessa dos títulos ao banco para cobrança, a empresa deve:
a) Não efetuar qualquer registro sobre a operação.
b) Fazer o registro somente das despesas de cobranças.
c) Contabilizar o registro da despesa de cobrança, sendo débito – de despesas de cobrança e 
crédito – bancos conta movimento.
d) Sabe-se que a remessa dos títulos ao banco é: crédito de títulos em cobrança e débito de 
endosso para cobrança.
e) É proibido enviar títulos para cobrança por meio de instituição bancária.
Interatividade
Para a remessa dos títulos ao banco para cobrança, a empresa deve:
a) Não efetuar qualquer registro sobre a operação.
b) Fazer o registro somente das despesas de cobranças.
c) Contabilizar o registro da despesa de cobrança, sendo débito – de despesas de cobrança e 
crédito – bancos conta movimento.
d) Sabe-se que a remessa dos títulos ao banco é: crédito de títulos em cobrança e débito de 
endosso para cobrança.
e) É proibido enviar títulos para cobrança por meio de instituição bancária.
Resposta
 No caso de a empresa necessitar de recursos imediatamente, não podendo esperar a data 
de vencimento da duplicata, pode recorrer ao banco e “vender” suas duplicatas. 
 O banco passa a deter a posse e a propriedade dos títulos e, em troca, paga um valor menor 
do que o constante em cada título. 
 O registro contábil na empresa que vende suas duplicatas movimenta a conta contábil 
denominada duplicatadescontada.
 Pelo fato de a essência dessa transação se assemelhar a um empréstimo – com a duplicata 
dada como garantia, deve ser reconhecida como um passivo (portanto, saldo credor).
Desconto de duplicatas
Exemplo: A Cia. Pantanal realizou uma operação de desconto de duplicatas de acordo com os 
seguintes dados:
 Valor da duplicata 100.000,00
 Data do desconto 01/03/X1
 Data do vencimento 30/04/X1
 Juros cobrados pelo banco: 16% no período.
 Taxa administrativa cobrada pelo banco: R$1.000,00
 Apresente os lançamentos contábeis a serem efetuados em 01/03/X1, em 31/03/X1 e em 
30/04/X1, considerando que o cliente pagou a duplicata no vencimento.
Cálculos
Valor da duplicata 100.000
Juros (16% no período) (16.000)
Taxa administrativa (1.000)
Líquido a receber do banco 83.000
Desconto de duplicatas
 Apresente os lançamentos contábeis a serem efetuados em 01/03/X1, em 31/03/X1 e em 
30/04/X1, considerando que o cliente pagou a duplicata no vencimento.
Desconto de duplicatas
Cálculos
Valor da duplicata 100.000
Juros (16% no período) (16.000)
Taxa administrativa (1.000)
Líquido a receber do banco 83.000
Em 01/03/X1
D – Banco 83.000
D – Encargos a transcorrer (redutora do passivo) 17.000
C – Duplicatas descontadas 100.000
Em 31/03/X1
D – Despesas c/ encargos 8.104,34
C – Encargos a transcorrer 8.104,34
Em 30/04/X1
D – Despesas c/ encargos 8.895,66
C – Encargos a transcorrer 8.895,66
D – Duplicatas descontadas 100.000
C – Duplicatas a receber 100.000
Os juros devem 
ser reconhecidos 
utilizando-se o 
método de juros 
efetivos.
Cálculo da taxa de custo 
efetivo da operação:
M = C x (1+ i)n
100.000 = 83.000 x (1 + i)2
i = 9,76%
Com o uso de calculadora 
financeira:
PV = 83.000 (CHS)
FV = 100.000
n = 2
i = 9,76%
 Apresente os lançamentos contábeis a serem efetuados em 01/03/X1, em 31/03/X1 e em 
30/04/X1, considerando que o cliente pagou a duplicata no vencimento.
Desconto de duplicatas
Cálculos
Valor da duplicata 100.000
Juros (16% no período) (16.000)
Taxa administrativa (1.000)
Líquido a receber do banco 83.000
Em 31/03/X1
D – Despesas c/ encargos 8.104,34
C – Encargos a transcorrer 8.104,34
Em 30/04/X1
D – Despesas c/ encargos 8.895,66
C – Encargos a transcorrer 8.895,66
D – Duplicatas descontadas 100.000
C – Duplicatas a receber 100.000
Cálculo dos encargos:
i = 9,76%
Em 31/03/X1
83.000 x 9,76% = 8.104,34
Saldo da conta duplicatas 
Descontadas, ao final do 
primeiro mês:
83.000 + 8.104,34 = 91.104,34
Em 30/04/X1
91.104,34 x 9,76% = 8.895,66
Saldo da conta duplicatas 
Descontadas, ao final do 
segundo mês:
91.104,34 + 8.895,66 = 100.000
 Utilizando os mesmos dados do exemplo anterior, apresente os lançamentos contábeis a 
serem efetuados em 01/03/X1, em 31/03/X1 e em 30/04/X1, considerando que o cliente não
pagou a duplicata no vencimento.
Cálculos
Valor da duplicata 100.000
Juros (16% no período) 16.000
Taxa administrativa 1.000
Líquido a receber do banco 83.000
Desconto de duplicatas
Em 01/03/X1
D – Banco 83.000
D – Encargos a transcorrer (redutora do passivo) 17.000
C – Duplicatas descontadas 100.000
Em 31/03/X1
D – Despesas c/ encargos 8.104,34
C – Encargos a transcorrer 8.104,34
Em 30/04/X1
D – Despesas c/ encargos 8.895,66
C – Encargos a transcorrer 8.895,66
D – Duplicatas Descontadas 100.000
C – Banco 100.000
Prova: FGV - 2022 - SEAD-AP - Perito Criminal - Ciências Contábeis
Em 02/01/X0, uma sociedade empresária tinha a receber uma duplicata no valor de R$ 40.000, 
com vencimento em 60 dias. A sociedade empresária descontou a duplicata em uma instituição 
financeira, de modo a aumentar o seu caixa no momento. Pela operação de desconto, a 
instituição financeira cobrou encargos de R$ 4.000.
Assinale a opção que indica o saldo do passivo no Balanço Patrimonial da sociedade 
empresária, após o desconto da duplicata.
a) Zero.
b) R$ 36.000.
c) R$ 40.000.
d) R$ 44.000.
e) R$ 48.000.
Interatividade
Prova: FGV - 2022 - SEAD-AP - Perito Criminal - Ciências Contábeis
Em 02/01/X0, uma sociedade empresária tinha a receber uma duplicata no valor de R$ 40.000, 
com vencimento em 60 dias. A sociedade empresária descontou a duplicata em uma instituição 
financeira, de modo a aumentar o seu caixa no momento. Pela operação de desconto, a 
instituição financeira cobrou encargos de R$ 4.000.
Assinale a opção que indica o saldo do passivo no Balanço Patrimonial da sociedade 
empresária, após o desconto da duplicata.
a) Zero.
b) R$ 36.000.
c) R$ 40.000.
d) R$ 44.000.
e) R$ 48.000.
Resposta
Cálculos
Valor da duplicata 40.000
Encargos (4.000)
Líquido a receber do banco 36.000
 No caso de a empresa necessitar de recursos, poderá recorrer geralmente a instituições 
financeiras para suprir suas demandas financeiras de curto ou longo prazos.
 No contrato de empréstimo ou financiamento, devem constar todas as suas condições, 
como, por exemplo, o valor do empréstimo, a forma e a data de pagamento, os juros 
envolvidos na operação e as garantias.
 Nesse tipo de operação financeira, o credor fornece uma quantia em dinheiro ao devedor, 
que, conforme o contrato firmado, pode ser devolvido em parcelas ou não. Normalmente, a 
quantia é paga em prestações regulares, considerando o valor principal mais os juros.
 Essencialmente, temos dois tipos de empréstimos, os prefixados e pós-fixados.
Empréstimos e financiamentos
 Operação prefixada é aquela em que, no momento da contratação, se conhece o valor dos 
encargos financeiros (juros, taxas etc.).
 Exemplo: Suponha que a empresa Outono realizou empréstimo no Banco Norte S/A, em 
31/10/X8, no valor de R$ 300.000,00 com vencimento para 29/01/X9. Como garantia, foi 
assinada uma nota promissória.
 Juros cobrados pelo Banco Norte, antecipadamente, de 6% ao mês.
 Despesas cobradas pelo banco: comissões de 1% sobre o valor da nota promissória e 
despesas bancárias de R$ 1.400,00, recuperáveis, caso a empresa Outono pague o 
empréstimo ao banco antes de seu vencimento.
Cálculos
Juros simples de 6% ao mês (3 meses) 54.000
Comissões (1% s/ NP) 3.000
Despesas bancárias 1.400
Operação prefixada
 Contabilizações
Empréstimo prefixado
Cálculos dos encargos
Juros simples de 6% ao mês (3 meses) 54.000
Comissões (1% s/ NP) 3.000
Despesas bancárias 1.400
58.400
Custo efetivo do empréstimo: 
241.600 CHS PV
300.000 FV
n = 3 meses
i = 7,48%
Em 31/10/X8
D – Banco 300.000
C – Empréstimos 300.000
D – Encargos a transcorrer (redutora do passivo) 58.400
C – Banco (cobrou antecipadamente os juros) 58.400
Em 30/11/X8, 31/12/X8 e 29/01/X9, 
respectivamente
D – Despesas c/ encargos 18.079,92
C – Juros a transcorrer 18.079,92
D – Despesas c/ encargos 19.432,92
C – Juros a transcorrer 19.432,92
D – Despesas c/ encargos 20.887,16
C – Juros a transcorrer 20.887,16
Em 29/01/X9
D – Empréstimos 300.000
C – Banco 300.000
A empresa Comercial Três Irmãos, em 29.11.X1, obteve um empréstimo para capital de giro no 
valor de R$ 20.000,00, com vencimento para liquidação em 28.01.X2 no valor total de R$ 
23.000,00. Sabendo-se que os juros desse empréstimo são reconhecidos pelo método de juros 
efetivos, o valor dos encargos financeiros a ser apropriado no ano de X1 é de:
a) R$ 1.447,61.
b) R$ 1.550,00.
c) R$ 1.200,00.
d) R$ 3.000,00.
e) R$ 1.300,00.
Interatividade
A empresa Comercial Três Irmãos, em 29.11.X1, obteve um empréstimo para capital de giro no 
valor de R$ 20.000,00, com vencimento para liquidação em 28.01.X2 no valor total de R$ 
23.000,00. Sabendo-se que os juros desse empréstimo são reconhecidos pelo método de juros 
efetivos, o valor dos encargos financeiros a ser apropriado no ano de X1 é de:
a) R$ 1.447,61.
b) R$ 1.550,00.
c) R$ 1.200,00.
d) R$ 3.000,00.
e) R$ 1.300,00.
Resposta
Cálculo da taxa de custo efetivo da operação:
M = C x (1+ i)n
23.000 = 20.000 x (1 + i)2
i = 7,24%Com o uso de calculadora financeira:
PV = 20.000 (CHS)
FV = 23.000
n = 2
i = 7,24%
Despesas de encargos no primeiro mês:
20.000 x 7,24% = 1.447,61
 A empresa Inverno possuía em 30/11/X8 os seguintes saldos em seu Balanço Patrimonial.
Durante o mês de dezembro de X8, ocorreram os seguintes eventos:
1. Em 01/12/X8, a empresa realizou remessa de duplicatas no valor de R$ 50.000 ao Banco 
YZ, para cobrança simples. O banco cobrou R$ 2.500 de comissões e taxas.
(1) Pela remessa dos títulos ao banco (contas de compensação)
D – Títulos em cobrança 50.000
C – Endosso para cobrança 50.000
(1a) Registro da despesa
D – Despesas de cobrança 2.500
C – Bancos 2.500
Exercício
Balanço Patrimonial em 30/11/X8
Ativo
Circulante
Bancos
Clientes
Total do ativo
R$
200.000
82.000
282.000
Passivo
Patrimônio líquido
Capital
Total do passivo + PL
R$
282.000
282.000
2. Em 01/12/X8, a empresa fez um desconto de duplicatas no montante total de R$ 32.000. O 
banco aplicou uma taxa de desconto de 4% a.m. O prazo da operação é de 3 meses.
Exercício
Cálculo da taxa de custo 
efetivo da operação:
M = C x (1+ i)n
32.000 = 28.160 x (1 + i)3
i = 4,35%
Com o uso de 
calculadora financeira:
PV = 28.160 (CHS)
FV = 32.000
n = 3
i = 4,35%
Juros em 31/12/X8
28.160 x 4,35% = 1.225,86
Cálculos
Valor da duplicata 32.000
Juros (4% a.m.) (3.840)
Líquido a receber do banco 28.160
(2) Em 01/12/X8 – Pelo reconhecimento do 
desconto
D – Banco 28.160
D – Encargos a transcorrer 3.840
C – Duplicatas descontadas 32.000
(2a) Em 31/12/X8 – Pelo reconhecimento dos 
juros
D – Despesas c/ encargos 1.225,86
C – Encargos a transcorrer 1.225,86
3. A empresa adquiriu produtos para revenda no valor de R$ 70.000, sendo pago 50% à vista. 
Exercício
(3) Reconhecimento da aquisição de produtos para revenda
D – Estoque de mercadorias 70.000
C – Bancos 35.000
C – Fornecedores 35.000
4. A empresa realizou vendas no valor de R$ 300.000, sendo 30% à vista. O saldo final do 
estoque era de R$ 10.000. 
Exercício
(4) Reconhecimento da venda de mercadorias
D – Bancos 90.000
D – Clientes 210.000
C – Receita de vendas 300.000
(4a) Reconhecimento da baixa do estoque
D – Custo das mercadorias vendidas 60.000
C – Estoque de mercadorias 60.000
 Além de contabilizar as operações, elabore a Demonstração do Resultado e o Balanço 
Patrimonial em 31/12/X8.
Exercício
Exercício
Bancos
(SI) 200.000 2.500 (1a)
(2) 28.160 35.000 (3)
(4) 90.000
318.160 37.500
280.660
Clientes
(SI) 82.000 
(4) 210.000
292.000
Capital
282.000 (SI)
Títulos em cobrança (compensação)
(1) 50.000 
Endosso em cobrança (compensação)
50.000 (1)
Despesas de cobrança
(1a) 2.500 
Encargos a transcorrer
(2) 3.840 1.225,86 (2a)
2.614,14
Duplicatas descontadas
32.000 (2)
Despesas c/ encargos
(2a) 1.225,86 
Estoques de mercadorias
(3) 70.000 60.000 (4a)
10.000
Fornecedores
35.000 (3)
Receita de vendas
300.000 (4)
CMV
(4a) 60.000
 Demonstração do Resultado em 31/12/X8
Receita de vendas 300.000,00
(-) CMV (60.000,00)
= Lucro bruto 240.000,00
(-) Despesas de cobrança (2.500,00)
(-) Despesas c/ encargos (1.225,86)
= Lucro líquido 236.274,14
Exercício
Balanço Patrimonial em 31/12/X8
Ativo
Circulante
Bancos
Clientes
Estoques
Total do ativo
R$
280.660,00
292.000,00
10.000,00
582.660,00
Passivo
Circulante
Fornecedores
Duplicatas descontadas
Encargos a transcorrer
Patrimônio líquido
Capital
Lucro acumulado
Total do passivo + PL
R$
35.000,00
32.000,00
(2.614,14)
282.000,00
236.274,14
582.660,00
Considerando o exercício que acabamos de resolver, no que se refere à operação de desconto 
de duplicatas, qual será o valor das despesas de juros a ser reconhecida no segundo mês?
a) R$ 1.200,00.
b) R$ 1.250,00.
c) R$ 1.225,86.
d) R$ 2.451,72.
e) R$ 1.279,23.
Interatividade
Considerando o exercício que acabamos de resolver, no que se refere à operação de desconto 
de duplicatas, qual será o valor das despesas de juros a ser reconhecida no segundo mês?
a) R$ 1.200,00.
b) R$ 1.250,00.
c) R$ 1.225,86.
d) R$ 2.451,72.
e) R$ 1.279,23.
Resposta
Cálculo da taxa de custo efetivo da operação:
M = C x (1+ i)n
32.000 = 28.160 x (1 + i)3
i = 4,35%
Com o uso de calculadora financeira:
PV = 28.160 (CHS)
FV = 32.000
n = 3
i = 4,35%
Juros em 31/12/X8
28.160 x 4,35% = 1.225,86 Saldo atualizado: 28.160 + 1.225,86 = 29.385,86
Juros em 31/01/X9
29.385,86 x 4,35% = 1.279,23
ATÉ A PRÓXIMA!
Profa. Cristiane Nagai
UNIDADE III
Contabilidade Empresarial
 Os empréstimos e financiamentos pós-fixados são aqueles em que, ao contrário dos 
prefixados, não se conhece quanto de encargos serão pagos.
 Ainda que os juros estejam definidos em contrato, seus valores são atualizados por algum 
índice de inflação. 
 Os empréstimos e financiamentos podem ser feitos em moeda nacional ou estrangeira.
 Os realizados em moeda nacional possuem os encargos financeiros (juros mais variação de 
indicadores) com lastro nacional, como, por exemplo, IPCA, IGP, IPC, entre outros.
 Os realizados em moeda estrangeira têm encargos financeiros tomando-se como base a 
variação de uma moeda estrangeira, como, por exemplo, o dólar.
Empréstimos e financiamentos pós-fixados
Exemplo:
 A empresa ABC obteve, em 31/12/X0, um empréstimo no valor de R$ 100.000, com 
vencimento em 2 meses. O empréstimo é atualizado pela inflação (medida pela variação do 
IPCA) e juros de 1,5% ao mês. Tanto a variação monetária quanto os juros e o principal 
serão pagos ao final do empréstimo.
 Considere que a variação do IPCA foi de 0,62% no primeiro mês e 0,73% no segundo mês.
Como calcular e contabilizar esse empréstimo com taxa pós-fixada?
Empréstimos pós-fixados – Moeda nacional
 1º – Deve-se calcular a atualização monetária.
 2º – Calcular os juros.
Empréstimos pós-fixados – Moeda nacional
Período Atualização monetária Juros Pagamento Saldo
Contratação do empréstimo - - - R$ 100.000,00
1º mês 620,00 1.509,30 - R$ 102.129,30
2º mês 745,54 1.543,12 104.417,97 -
Cálculos – 1º mês
Atualização: 100.000,00 x 0,62% = 620,00
Juros: 100.620,00 x 1,5% = 1.509,30
Saldo: 100.620,00 + 1.509,30 = 102.129,30
Cálculos – 2º mês
Atualização: 102.129,30 x 0,73% = 745,54
Juros: 102.874,84 x 1,5% = 1.543,12
Saldo: 102.874,84 + 1.543,12 = 104.417,97
 Contabilizações
Na obtenção do empréstimo
D – Bancos 100.000
C – Empréstimos 100.000
Variação monetária e juros no 1º mês
D – Despesas financeiras 2.129,30
C – Empréstimos 2.129,30
Empréstimos pós-fixados – Moeda nacional
Variação monetária e juros no 2º mês
D – Despesas financeiras 2.288,66
C – Empréstimos 2.288,66
Pagamento do empréstimo
D – Empréstimos 104.417,97
C – Bancos 104.417,97
Nas operações pós-fixadas, não se costuma utilizar 
a conta retificadora de juros a transcorrer pelo fato 
de o indexador não ser conhecido previamente.
Determinada empresa captou um empréstimo pós-fixado em 01/03/X0 numa instituição 
financeira no valor de $ 10.000,00, com vencimento em 31/05/X0. Considere que os juros são 
de 2,5% ao mês e o indexador estabelecido para atualização monetária da dívida apresentou o 
percentual de 0,52 no primeiro mês, 0,48 no segundo mês e 0,62 no terceiro mês. Qual o valor 
da conta empréstimos em 01/04/X0?
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 10.052,00.
c) R$ 10.303,30.
d) R$ 10.611,57.
e) R$ 10.944,30.
Interatividade
Determinada empresa captou um empréstimo pós-fixado em 01/03/X0 numa instituição 
financeira no valor de $ 10.000,00, com vencimento em 31/05/X0. Considere que os juros são 
de 2,5% ao mês e o indexador estabelecido para atualização monetária da dívida apresentou o 
percentual de 0,52 no primeiro mês, 0,48 no segundo mês e 0,62 no terceiro mês. Qual o valor 
da conta empréstimos em 01/04/X0?
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 10.052,00.
c) R$ 10.303,30.
d) R$ 10.611,57.
e) R$ 10.944,30.
Resposta
Período
Atualização
monetária
Juros Pagamento Saldo
Contratação do empréstimo - - - R$ 10.000,001º mês 52,00 251,30 - R$ 10.303,30
2º mês 49,46 258,82 - R$ 10.611,57
3º mês 65,79 266,93 R$ 10.944,30
 Os empréstimos realizados em moeda estrangeira têm encargos financeiros tomando-se 
como base a variação de uma moeda estrangeira.
Exemplo:
 A empresa EXP obteve, em 31/12/X8, um empréstimo em dólar no valor de US$ 200.000, 
com vencimento em 2 meses. A taxa de juros do empréstimo é de 1% ao mês. Os juros, 
variação cambial e principal serão pagos no vencimento.
 Considere que as taxas de câmbio na contratação do empréstimo e ao final de cada mês 
foram os seguintes: 4,90, 5,10 e 5,43.
Como calcular e contabilizar esse empréstimo em moeda estrangeira?
Empréstimos pós-fixados – Moeda estrangeira
 1º – Deve-se calcular a variação cambial.
 2º – Calcular os juros.
Empréstimos pós-fixados – Moeda estrangeira
Período Saldo (US$) Cotação Saldo (R$) Variação cambial Juros Pagamento
Contratação do empréstimo 200.000 4,90 980.000 - - -
1º mês 202.000 5,10 1.030.200 R$ 40.000 R$ 10.200,00 -
2º mês 204.020 5,43 1.107.828 R$ 66.660 R$ 10.968,60 R$ 1.107.828,60
Cálculos – Contratação do empréstimo 
US$ 200.000 x 4,90 = R$ 980.000,00
Cálculos – 1º mês
Atualização: US$ 200.000 x 5,10 = R$ 1.020.000,00
Variação cambial = 1.020.000,00 – 980.000,00 = R$ 40.000,00
Juros = 1.020.000,00 x 1% = R$ 10.200,00
Saldo: 980.000,00 + 40.000,00 + 10.200,00 = R$ 1.030.200,00
Saldo final em dólar: US$ 200.000 + 1% = US$ 202.000 x 5,10 = R$ 1.030.200,00
Cálculos – 2º mês
Atualização: US$ 202.000 x 5,43 = R$ 1.096.860,00
Variação cambial = 1.096.860,00 – 1.030.200,00 = R$ 66.660,00
Juros: 1.096.860 x 1% = R$ 10.968,60
Saldo: 1.030.200 + 66.660 + 10.968,60 = R$ 1.107.828,60
Saldo final em dólar: US$ 202.000 + 1% = US$ 204.020 x 5,43 = R$ 1.107.828,60
Para fins de simplificação, considere que os juros 
são capitalizados apenas no final do mês.
 Contabilizações
Na obtenção do empréstimo
D – Bancos 980.000
C – Empréstimos 980.000
Variação cambial e juros no 1º mês
D – Despesa de variação cambial 40.000
D – Despesa de juros 10.200
C – Empréstimos 50.200
Empréstimos pós-fixados – Moeda estrangeira
Variação cambial e juros no 2º mês
D – Despesa de variação cambial 66.660,00
D – Despesa de juros 10.968,60
C – Empréstimos 77.628,60
Pagamento do empréstimo
D – Empréstimos 1.107.828,60
C – Bancos 1.107.828,60
A EXP S.A. adquiriu em 04/01/X1 diversos equipamentos, mediante um financiamento de 
US$ 40,000.00, o qual foi pago em 4 (quatro prestações), da seguinte forma:
Considerando exclusivamente a operação descrita, na DRE de 
31/12/X1, o valor das variações cambiais foi de:
a) $ 14.150,00.
b) $ 15.250,00.
c) $ 14.750,00.
d) $ 16.000,00.
e) $ 12.050,00.
Interatividade
Taxas de Câmbio
04/01/X1: US$ 1.00 = R$ 1,20
04/03/X1: US$ 1.00 = R$ 1,25
04/07/X1: US$ 1.00 = R$ 1,50
04/11/X1: US$ 1.00 = R$ 1,80
31/12/X1: US$ 1.00 = R$ 2,00
Pagamentos
04/03/X1: US$ 15,000.00
04/07/X1: US$ 10,000.00
04/11/X1: US$ 8,000.00
04/03/X2: US$ 7,000.00
A EXP S.A. adquiriu em 04/01/X1 diversos equipamentos, mediante um financiamento de 
US$ 40,000.00, o qual foi pago em 4 (quatro prestações), da seguinte forma:
Considerando exclusivamente a operação descrita, na DRE de 
31/12/X1, o valor das variações cambiais foi de:
a) $ 14.150,00.
b) $ 15.250,00.
c) $ 14.750,00.
d) $ 16.000,00.
e) $ 12.050,00.
Resposta
Taxas de Câmbio
04/01/X1: US$ 1.00 = R$ 1,20
04/03/X1: US$ 1.00 = R$ 1,25
04/07/X1: US$ 1.00 = R$ 1,50
04/11/X1: US$ 1.00 = R$ 1,80
31/12/X1: US$ 1.00 = R$ 2,00
Pagamentos
04/03/X1: US$ 15,000.00
04/07/X1: US$ 10,000.00
04/11/X1: US$ 8,000.00
04/03/X2: US$ 7,000.00
 Seguindo o mesmo raciocínio, primeiro se atualiza a dívida e depois calcula-se o pagamento.
Resposta
Data
Valor da Dívida 
(US$)
Taxa de Câmbio
Valor da Dívida 
(R$)
Variação Cambial
04/01/X1 40,000.00 R$ 1,20 48.000,00
04/03/X1 (Atualização) 40,000.00 R$ 1,25 R$ 50.000,00 R$ 2.000,00
(Pagamento) (15,000.00) R$ 1,25 -R$ 18.750,00
Saldo Devedor 25,000.00 R$ 31.250,00
04/07/X1 (Atualização) 25,000.00 R$ 1,50 R$ 37.500,00 R$ 6.250,00
(Pagamento) (10,000.00) R$ 1,50 -R$ 15.000,00
Saldo Devedor 15,000.00 R$ 22.500,00
04/11/X1 (Atualização) 15,000.00 R$ 1,80 R$ 27.000,00 R$ 4.500,00
(Pagamento) (8,000.00) R$ 1,80 -R$ 14.400,00
Saldo Devedor 7,000.00 R$ 12.600,00
31/12/X1 (Atualização) 7,000.00 R$ 2,00 R$ 14.000,00 R$ 1.400,00
Total: R$14.150,00
Pagamentos
04/03/X1: US$ 15,000.00
04/07/X1: US$ 10,000.00
04/11/X1: US$ 8,000.00
04/03/X2: US$ 7,000.00
Taxas de Câmbio
04/01/X1: US$ 1.00 = R$ 1,20
04/03/X1: US$ 1.00 = R$ 1,25
04/07/X1: US$ 1.00 = R$ 1,50
04/11/X1: US$ 1.00 = R$ 1,80
31/12/X1: US$ 1.00 = R$ 2,00
 Nas operações prefixadas, no momento da aplicação, os contratantes já conhecem a taxa de 
juros efetiva em que está sendo efetuada a transação e, assim, sabem quanto de rendimento 
terão sobre a aplicação que está sendo realizada.
 Sobre os rendimentos auferidos sobre aplicações financeiras, a Receita Federal determina 
que uma parte seja retida pela instituição financeira em que a aplicação foi executada, que 
fica responsável por enviar o valor aos cofres da Receita Federal. O imposto retido é 
denominado Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), e sua alíquota varia conforme a 
aplicação a que estiver vinculado e o prazo da aplicação.
Aplicações financeiras – Prefixadas
 Nas aplicações financeiras prefixadas, se for o caso, utiliza-se a conta de juros a transcorrer, 
agora como retificadora do ativo. 
Exemplo de aplicação prefixada: 
 Suponha que determinada empresa aplicou o valor de R$ 300.000 em renda fixa.
 Data da aplicação: 10/04/X5
 Data do resgate: 30/04/X5
 Rendimento total no período: 3%
 IRRF: 20% (alíquota hipotética)
 IOF: R$ 500
Como realizar os cálculos e contabilizações necessárias?
Aplicações financeiras – Prefixadas
Aplicações financeiras – Prefixadas
Cálculos
Valor da aplicação: R$ 300.000
Rendimento: R$ 300.000 x 3% = R$ 9.000
IRRF: R$ 9.000 x 20% = R$ 1.800
IOF: R$ 500
Contabilizações
(1) Na data da aplicação (10/04/X5)
D – Aplicação financeira 300.000
C – Bancos 300.000
(2) Em 30/04/X5
D – Aplicação financeira 9.000
C – Receita financeira 9.000
(2a)
D – IRRF a compensar 1.800
C – Aplicação financeira 1.800
(2b)
D – Despesa com IOF 500
C – Banco 500
(2c)
D – Banco 307.200
C – Aplicação financeira 307.200
Aplicações financeiras – Prefixadas
Aplicação financeira
(1) 300.000 1.800 (2a)
(2) 9.000
309.000 1.800
307.200
307.200 (2c)
0
Bancos
(SI) xxxx 300.000 (1)
(2c) 307.200 500 (2b)
Receita financeira
9.000 (2)
IRRF a compensar
(2a) 1.800
Despesa com IOF
(2b) 500
A empresa Indústria e Comércio Acre Ltda., em 10.01.X5, verificou a existência de excesso de 
caixa e optou pela seguinte aplicação financeira:
Data da aplicação: 10.01.X5
Data do resgate: 09.02.X5
Valor da aplicação: $ 100.000,00
Taxa de rendimentos: 4,5% no período
IRRF: 20%
Com base nas informações e considerando unicamente esta operação, o resultado referente 
ao mês de janeiro de X5 será:
a) Aumentado em $ 4.500,00.
b) Aumentado em $ 3.150,00.
c) Aumentado em $ 2.520,00.
d) Diminuído em $ 630,00.
e) Diminuído em $ 900,00.
Interatividade
A empresa Indústria e Comércio Acre Ltda., em 10.01.X5, verificou a existência de excesso de 
caixa e optou pela seguinte aplicação financeira:
Data da aplicação: 10.01.X5
Data do resgate: 09.02.X5
Valor da aplicação: $ 100.000,00
Taxa de rendimentos: 4,5% no período
IRRF: 20%
Com base nas informações e considerando unicamente esta operação, o resultado referente 
ao mês de janeiro de X5 será:
a) Aumentado em $ 4.500,00.
b) Aumentado em $ 3.150,00.
c) Aumentado em $ 2.520,00.
d) Diminuído em $ 630,00.
e) Diminuído em $ 900,00.
Resposta
Data da aplicação: 10.01.X5
Data do resgate: 09.02.X5
Valor da aplicação: $ 100.000,00
Taxa de rendimentos: 4,5% no período
IRRF: 20%
Com base nas informações e considerando unicamente esta operação, oresultado referente 
ao mês de janeiro de X5 será:
a) Aumentado em $ 4.500,00.
b) Aumentado em $ 3.150,00.
c) Aumentado em $ 2.520,00.
d) Diminuído em $ 630,00.
e) Diminuído em $ 900,00.
Resposta
Cálculos
Valor da aplicação: R$ 100.000
Rendimento: R$ 100.000 x 4,5% = R$ 4.500
IRRF: R$ 4.500 x 20% = R$ 900
De 10.01.X5 a 09.02.X5 = 30 dias
R$ 4.500 / 30 dias = 150/dia
De 10.01.X5 a 31.01.X5 = 21 dias
R$ 150/dia x 21 dias = R$ 3.150,00 de receita financeira
 Conforme estudamos, o que difere uma operação prefixada da pós-fixada é que, na 
prefixada, se conhece o montante dos encargos no momento da operação, enquanto que, na 
pós-fixada, isso não acontece porque, além dos juros, utiliza-se um índice de inflação.
 Exemplo: A Cia. Beta fez uma aplicação financeira no valor de R$ 50.000 em 01/10/X7 com 
base na variação do IGPM que foi de 2% a.m., mais taxa de juros de 1% a.m. A data do 
resgate estava prevista para 31/12/X7 e o IRRF sobre o total dos rendimentos é de 4%.
Quais são os cálculos e contabilizações necessárias?
Aplicações financeiras – Pós-fixadas
Aplicações financeiras – Pós-fixadas
Cálculos
Valor da aplicação: R$ 50.000
Atualização: R$ 50.000 x 2% = R$ 1.000 x 3 meses = $ 3.000
Juros: R$ 53.000 x 1% = R$ 530 x 3 meses = R$ 1.590
IRRF: R$ 4.590 x 4% = R$ 183,60
Contabilizações
Na data da aplicação
D – Aplicação financeira 50.000
C – Bancos 50.000
Em 31/12/X7
D – Aplicação financeira 4.590
C – Receita financeira 4.590
D – IRRF a compensar 183,60
C – Aplicação financeira 183,60
D – Bancos 54.406,40
C – Aplicação financeira 54.406,40
A Cia. Peralta aplicou no Banco Norte S.A. a importância de $ 500.000, com correção 
monetária pós-fixada.
Data da aplicação: 02/10/X1
Data do vencimento: 01/03/X2
Correção monetária do período de 02/10/X1 a 31/12/X1: 30%
Juros: 8% a.a. (juros simples)
IRRF: 15%
Com base nas informações, o saldo da conta Aplicações Financeiras, em 31/12/X1, será de:
a) $ 638.550.
b) $ 645.917.
c) $ 663.000.
d) $ 671.700.
e) $ 702.000.
Interatividade
A Cia. Peralta aplicou no Banco Norte S.A. a importância de $ 500.000, com correção 
monetária pós-fixada.
Data da aplicação: 02/10/X1
Data do vencimento: 01/03/X2
Correção monetária do período de 02/10/X1 a 31/12/X1: 30%
Juros: 8% a.a. (juros simples)
IRRF: 15%
Com base nas informações, o saldo da conta Aplicações Financeiras, em 31/12/X1, será de:
a) $ 638.550.
b) $ 645.917.
c) $ 663.000.
d) $ 671.700.
e) $ 702.000.
Resposta
Resposta
Cálculos
Valor da aplicação: R$ 500.000
Atualização: R$ 500.000 x 30% = R$ 150.000 
Juros: R$ 650.000 x 8% a.a. = R$ 52.000 /12 meses x 3 meses = R$ 13.000
Contabilizações
Na data da aplicação
D – Aplicação financeira 500.000
C – Bancos 500.000
Em 31/12/X7
D – Aplicação financeira 163.000
C – Receita financeira 163.000
Com os dados do exercício, não é possível calcular o IRRF e nem o 
valor do resgate da aplicação.
ATÉ A PRÓXIMA!
	Número do slide 1
	Folha de pagamento
	Folha de pagamento
	Folha de pagamento
	Folha de pagamento
	Folha de pagamento
	Folha de pagamento
	Folha de pagamento – Exemplo
	Folha de pagamento – Cálculo de proventos – Hora extra e DSR s/ HE
	Interatividade
	Resposta
	Folha de pagamento – Cálculo de proventos – HE e DSR s/ HE
	Folha de pagamento – Descontos – Faltas 
	Folha de pagamento – Exemplo – Faltas e salário-família 
	Folha de pagamento – Descontos – Contribuição ao INSS
	Folha de pagamento – Cálculo de descontos – Contribuição ao INSS
	Interatividade
	Resposta
	Folha de pagamento – Cálculo de descontos – Contribuição ao INSS
	Folha de pagamento – Cálculo de descontos – IRRF 
	Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
	Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
	Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
	Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo de IRRF
	Folha de pagamento – Exemplo – Cálculo Sócio Administradores
	Folha de pagamento – Descontos
	Folha de pagamento – Contabilização
	Folha de pagamento – Contabilização
	Interatividade
	Resposta
	Instrumentos financeiros
	Instrumentos financeiros
	Instrumentos financeiros
	Instrumentos financeiros
	Instrumentos financeiros
	Instrumentos financeiros
	Instrumentos financeiros
	Instrumentos financeiros
	Interatividade
	Resposta
	Resposta
	Número do slide 42