Lucro Real

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LUCRO REAL 
1. CONCEITO 
No regime do lucro real o Imposto de Renda devido pela pessoa jurídica é 
calculado sobre o valor do lucro líquido contábil ajustado pelas adições, 
exclusões e compensações prescritas ou autorizadas. 
 
2. EMPRESAS OBRIGADAS 
Estão obrigadas à tributação com base no lucro real as pessoas jurídicas 
enquadradas em qualquer das seguintes situações: 
a) cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 
48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo número de meses do 
período, quando inferior a doze meses; 
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, 
bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, 
financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades 
corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos 
e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas 
de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de 
previdência privada aberta; 
c) que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do 
exterior; 
d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruem benefícios fiscais 
relativos à isenção ou redução do Imposto de Renda; 
e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal 
do imposto com base em estimativa; 
f) que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de 
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção 
e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos 
creditórios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestação de 
serviços factoring; 
g) que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação 
e construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias 
para as quais haja registro de custo orçado. 
 
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2.1. EMPRESAS ENQUADRADAS NO REFIS 
As pessoas jurídicas que aderiram ao Programa de Recuperação Fiscal 
(REFIS) estão autorizadas a optar pela tributação com base no lucro 
presumido, independentemente de qualquer condição, durante o 
período de permanência no citado Programa. 
 
3. OPÇÃO FACULTATIVA PELO LUCRO REAL 
Qualquer pessoa jurídica, ainda que não enquadrada nas situações de 
obrigatoriedade, pode adotar a tributação com base no lucro real. 
 
4. ALÍQUOTAS DO IRPJ E DA CSLL 
O Imposto de Renda e a CSLL devidos pelas empresas tributadas pelo lucro 
real são calculados às seguintes alíquotas: 
IRPJ 
– 15% sobre o lucro real; 
– adicional de 10%, sobre a parcela do lucro real que exceder o resultado 
da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo 
período de apuração. 
CSLL 
Conforme artigo 37 da Lei 10.637/2002, para os fatos geradores ocorridos a 
partir de 1-1-2003, a alíquota da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
é de 9%. 
No período de 1-5-99 a 31-12-2002 a alíquota básica da CSLL foi de 8%, 
sendo cobrada com os seguintes adicionais: 
– 4%, no período de 1-5-99 a 31-1-2000; 
– 1%, no período de 1-2-2000 a 31-12-2002. 
 
5. FORMAS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL 
As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real deverão apurar o 
IRPJ e a CSLL a cada trimestre ou, anualmente, com pagamentos mensais 
calculados sob forma de estimativa. 
 
5.1. APURAÇÃO TRIMESTRAL 
O IRPJ e a CSLL são calculados sobre o lucro real apurado com base 
em balanços levantados a cada trimestre do ano-calendário, ou 
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seja,em31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, 
para recolhimento, de forma definitiva, no trimestre seguinte. 
 
5.1.1. Pagamento do IRPJ/CSLL 
O IRPJ e a CSLL apurados no trimestre deverão ser recolhidos, em 
quota única, até o último dia útil do mês seguinte ao do 
encerramento do período de apuração. 
5.1.1.1. Pagamento Parcelado 
O pagamento do imposto/contribuição social apurado pelo lucro 
real trimestral pode ser parcelado em três quotas iguais, mensais 
e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses 
subseqüentes ao do encerramento do período de apuração a que 
corresponder, observado o limite mínimo de R$ 1.000,00 para 
cada quota. 
ACRÉSCIMO DE JUROS 
Se a empresa optar pelo parcelamento, as quotas do 
imposto/contribuição social serão acrescidas de juros 
equivalentes à taxa SELIC, acumulada mensalmente, contados a 
partir do primeiro dia do segundo mês subseqüente ao de 
encerramento do período de apuração até o último dia do mês 
anterior ao do pagamento, e de 1% no mês de pagamento. 
 
5.2. APURAÇÃO ANUAL 
O lucro real e a base de cálculo definitiva da CSLL são apurados 
anualmente, em 31 de dezembro, devendo a pessoa jurídica efetuar 
pagamentos mensais do Imposto de Renda e da Contribuição Social 
sobre o Lucro Líquido calculados sob a forma de estimativa. Os valores 
recolhidos mensalmente sob a forma de estimativa são considerados 
antecipação do IRPJ/CSLL devidos, apurados no balanço anual. 
 
5.2.1. Base de Cálculo Estimada do Imposto de Renda 
A base de cálculo do Imposto de Renda estimado, em cada mês, 
corresponde ao montante determinado pela soma das seguintes 
parcelas: 
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a) o valor resultante da aplicação do respectivo percentual de 
lucratividade sobre a receita bruta da atividade; 
b) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos 
correspondentes a receitas não abrangidas pela letra “a”. 
 
PERCENTUAIS 
ATIVIDADE (*) % 
Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool 
etílico carburante e gás natural 
1,6 
Prestação de serviços, pelas sociedades civis, relativos ao exercício de 
profissões legalmente regulamentadas 
32 
Prestação de serviços em geral 
Intermediação de negócios (inclusive representação comercial por 
conta de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros) 
Administração, locação ou cessão de bens móveis e imóveis (exceto a 
receita de aluguéis, quando a pessoa jurídica não exercer a atividade 
de locação de imóveis) 
Administração de consórcios de bens duráveis 
Cessão de direitos de qualquer natureza 
Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão-
de-obra 
Factoring 
 
 
 
 
 
32 
Serviços de transporte, exceto o de cargas 
Instituições financeiras e empresas equiparadas 
 
16 
Revenda de mercadorias 
Venda de produtos de fabricação própria 
Industrialização por encomenda (material fornecido pelo 
encomendante) 
Atividade rural 
Representação comercial por conta própria 
Loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e venda de imóveis 
construídos ou adquiridos para revenda 
Execução de obras da construção civil, com emprego de material 
Prestação de serviços hospitalares 
 
 
 
 
 
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ATIVIDADE (*) % 
Transporte de cargas 
Outras atividades não caracterizadas como prestação de serviços 
 
8 
(*) Se a empresa exercer mais de uma atividade deverá utiliza o percentual de lucratividadecorrespondente a cada uma delas. 
 
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EM GERAL – REDUÇÃO DO 
PERCENTUAL 
As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em 
geral, exceto os decorrentes de profissão legalmente 
regulamentada, cuja receita bruta anual da atividade seja de até R$ 
120.000,00, poderão reduzir, de 32% para 16%, o percentual de 
determinação da base de cálculo do imposto. 
No entanto, se durante o ano-calendário a receita bruta acumulada 
ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, a empresa deverá retroagir 
ao mês de janeiro para refazer a base de cálculo do imposto com o 
percentual de 32%. 
A diferença de imposto deverá ser paga em quota única, até o 
último dia útil do mês subseqüente àquele em que ocorrer o 
excesso, em DARF preenchido com o código 2362 (empresas 
obrigadas ao lucro real) ou 5993 (empresas optantes pelo lucro 
real). 
Sobre a diferença recolhida no prazo previsto, não incidirão 
acréscimos legais. 
5.2.1.1. Receitas não Integrantes da Base de Cálculo 
Não integram a base de cálculo do imposto mensal: 
a) os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação 
financeira de renda fixa e variável; 
b) as recuperações de créditos que não representem ingressos de 
novas receitas; 
c) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas; 
d) os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias 
avaliadas pelo custo de aquisição e a contrapartida do ajuste por 
aumento do valor de investimentos avaliados pelo método da 
equivalência patrimonial; 
e) os juros sobre o capital próprio auferidos. 
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5.2.1.2. Alíquota do Imposto Estimado 
O Imposto de Renda calculado sob a forma de estimativa, 
incidente sobre a receita bruta e acréscimos, é calculado à 
alíquota de 15%. 
Adicional de 10% 
Sobre a parcela do lucro estimado que exceder aR$ 20.000,00 
será devido imposto adicional de 10%. 
 
5.2.2. Base de Cálculo Estimada da CSLL 
A base de cálculo estimada da Contribuição Social sobre o Lucro 
Líquido corresponderá à soma dos seguintes valores: 
a) 12% da receita bruta mensal da atividade, exceto para as 
atividades da letra “b” a seguir; 
b) 32% da receita bruta das seguintes atividades (a partir de 1-9-
2003): 
• prestação de serviços em geral, exceto serviços hospitalares e de 
transporte; 
• intermediação de negócios; 
• administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e 
direitos de qualquer natureza; 
• prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria 
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, 
administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos 
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação 
de serviço (factoring). 
c) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos 
não integrantes da receita bruta da atividade. 
5.2.2.1. Alíquota da CSLL Estimada 
No cálculo da CSLL estimada, deverá ser utilizada a alíquota 
constante do item 4 anterior. 
 
5.2.3. Redução ou Suspensão do Pagamento Mensal 
A pessoa jurídica que demonstrar, através de balanços ou 
balancetes intermediários, que o imposto e/ou a contribuição já 
pago excede ao montante calculado com base no lucro real do 
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período em curso, poderá reduzir ou suspender o pagamento 
mensal do IRPJ e/ou da CSLL. 
Os balanços ou balancetes utilizados para suspender ou reduzir o 
pagamento mensal deverão ser levantados com observância das 
legislações comercial e fiscal, transcritos no livro Diário e somente 
produzirão efeitos para determinação da parcela do Imposto de 
Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido devidos no 
decorrer do ano-calendário. 
A dispensa do pagamento do imposto aplica-se, inclusive, à pessoa 
jurídica que, através de balanço ou balancete, comprovar a 
existência de prejuízo fiscal no mês de janeiro do ano-calendário. 
As empresas que levantarem balanços ou balancetes, para fins de 
suspensão ou redução do pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL, 
devem consolidar as receitas e despesas dos meses abrangidos no 
período em curso, procedendo, em cada apuração intermediária, 
como se fosse no balanço anual. 
 
5.2.4. Recolhimento do IRPJ/CSLL Mensal 
O Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
das empresas enquadradas no regime de estimativa deverão ser 
recolhidos até o último dia útil do mês seguinte ao do respectivo 
fato gerador. 
 
5.2.5. Ajuste Anual 
No balanço anual de 31 de dezembro a empresa deve calcular o 
IRPJ e a CSLL efetivamente devidos no ano-calendário. Os valores 
pagos mensalmente são considerados como antecipação do 
IRPJ/CSLL apurados no balanço anual. Havendo saldo, este será 
pago, compensado ou restituído, na forma da legislação vigente. 
5.2.5.1. Saldo a Pagar 
O saldo do imposto a pagar apurado em 31 de dezembro será 
pago em quota única, até o último dia útil do mês de março do 
ano subseqüente, acrescido de juros equivalentes à taxa 
referencial SELIC, para títulos federais, acumulada mensalmente, 
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calculados a partir de 1º de fevereiro até o último dia do mês 
anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento. 
5.2.5.2. Saldo a Compensar ou a Restituir 
As diferenças negativas apuradas no ajuste anual poderão ser 
compensadas com o IRPJ e a CSLL devidos a partir do mês de 
JANEIRO do ano-calendário subseqüente ao do encerramento do 
período de apuração, assegurada a alternativa de requerer a 
restituição. 
 
5.3. MOMENTO DA OPÇÃO 
A opção pelo lucro real trimestral ou pelo regime de estimativa, que é 
irretratável para todo o ano-calendário, deve ser manifestada: 
– lucro real trimestral: com o pagamento da primeira quota ou quota 
única do imposto relativa ao primeiro trimestre do ano-calendário ou 
ao trimestre de início das atividades. 
– lucro real anual: 
a) com o pagamento do imposto relativo ao mês de janeiro ou ao mês 
de início da atividade (com base na receita bruta e acréscimos ou no 
lucro real apurado em balanço/balancete de redução); ou 
b) com a transcrição, no Diário e no LALUR, respectivamente, do 
balanço/balancete e da Demonstração do Prejuízo Fiscal relativos ao 
mês de janeiro do ano-calendário ou ao mês de início de atividades. 
 
6. DEDUÇÕES DO IMPOSTO DEVIDO 
A pessoa jurídica poderá deduzir do Imposto de Renda devido com base no 
lucro real anual ou trimestral, calculado à alíquota de 15%, os seguintes 
incentivos fiscais, observados os limites previstos na legislação: 
a) Operações de Caráter Cultural e Artístico; 
b) Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT); 
c) Programas de Desenvolvimento Tecnológico Industrial/Agropecuário 
(PDTI/PDTA); 
d) Atividade Audiovisual; 
e) Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente; 
f) Redução/Isenção do Imposto; 
e) Redução por Reinvestimento. 
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IMPOSTO MENSAL ESTIMADO 
Com exceção dos incentivos relativos a PDTI/PDTA, Redução/Isenção do 
Imposto e Redução por Reinvestimento, os demais incentivos citados no 
item 6 poderão também ser deduzidos do imposto mensal à alíquota de 
15%, calculado sobre a base de cálculo estimada mensalmente com basena 
receita bruta. 
 
7. COMPENSAÇÕES DO IMPOSTO DEVIDO 
O imposto devido com base no lucro real ou estimado à pessoa jurídica 
poderá ser compensado com os seguintes valores: 
a) Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que 
integraram a sua base de cálculo; 
b) pagamentos indevidos ou a maior de Imposto de Renda; 
c) saldo negativo de Imposto de Renda de períodos anteriores; 
d) outras compensações efetuadas mediante processo administrativo. 
 
8. COMPENSAÇÕES DA CSLL DEVIDA 
Do valor da CSLL devida, poderão ser deduzidos os valores da contribuição 
retida por órgão público sobre as receitas que integram a sua base de 
cálculo. 
 
9. CÓDIGOS DO DARF 
Os códigos a serem utilizados no preenchimento do Documento de 
Arrecadação de Receitas Federais (DARF), para fins de recolhimento do 
Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, 
encontram-se relacionados na apostila Códigos DARF deste portal. 
 
FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: Lei 10.637, de 30-12-2002; Decreto 3.000, de 
26-3-99 – Regulamento do Imposto de Renda – artigos 219 a 232, 856 e 
858; Instrução Normativa 93 SRF, de 24-12-97. 
 
FONTE: PORTAL COAD