3 - TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO

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Tributação pelo Lucro Presumido
APRESENTAR CONCEITOS, CARACTERÍSTICAS E EFEITOS, NO REGIME DE TRIBUTAÇÃO LUCRO
PRESUMIDO, BEM COMO SUAS FORMAS DE CÁLCULO.
AUTOR(A): PROF. MARIA DO SOCORRO CONCEICAO SANTOS
TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO - Conceito
É uma forma simplificada de apuração da base de cálculo dos tributos com o imposto de renda e da
contribuição social, restrita aos contribuintes que não estão obrigados ao regime de apuração de tributação
com base no lucro real. (OLIVEIRA et al., 2013).
O Lucro Presumido é considerado por muitos, a mais simples forma de tributação para determinação da
base de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das pessoas jurídicas
que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à apuração pelo Lucro Real.
 
Quem está obrigado ao lucro presumido
Nenhuma empresa está obrigada à utilização deste sistema de apuração, embora nem todas as pessoas
jurídicas se enquadrem nas condições exigidas para adotá-lo.
A adoção deste sistema de apuração da base de cálculo não vincula sua manutenção além do ano
correspondente.
A opção é anual, com base nas receitas do ano passado a empresa decide se faz a opção para o lucro
presumido ou para o lucro real com base nas receitas do ano anterior.
 
Podem optar as pessoas jurídicas:
a) cuja receita total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e
oito milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número
de meses em atividade no ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses. (BRASIL Lei 9.718/98
e BRASIL Lei 12.814/13).
b) que não estejam obrigadas à tributação pelo lucro real em função da atividade exercida ou da sua
constituição societária ou natureza jurídica.
 
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Empresas que não podem aderir ao regime de tributação
Aquelas pessoas jurídicas que, por determinação legal, estão obrigadas à apuração do lucro real, a seguir:
a) cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha excedido o limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhões de reais) ou de R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de
meses do período, quando inferior a 12 (doze) meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário,
sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crédito, empresas de seguro privado e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislação tributária, queiram usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou
redução do imposto de renda;
e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado o recolhimento mensal pelo regime de estimativa,
na forma prevista no art. 32 da IN RFB nº 1700/2017.
f) que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
g) que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio; e
h) as pessoas jurídicas que explorem as atividades de compra de direitos creditórios, ainda que se destinem
à formação de lastro de valores mobiliários (securitização).
 
Também, não poderão optar pelo regime do lucro
presumido:
a) as microempresas e empresas de pequeno porte do Simples Nacional constituídas como Sociedade de
Propósito Específica - SPE, nos termos do artigo 56 da Lei Complementar nº 123/2006;
b) as pessoas jurídicas que exerçam as atividades de construção, incorporação, compra e venda de imóveis,
enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado;
c) as pessoas jurídicas resultantes de eventos de incorporação ou fusão enquadradas nas disposições
contidas no art. 59 da Instrução Normativa RFB nº 1700, de 2017, ainda que qualquer incorporada ou
fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrência do evento, não se lhes aplicando o art. 4º da Lei
nº 9.964, de 10 de abril de 2.000;
d) o disposto na alínea "c" não se aplica no caso em que a incorporadora estivesse submetida ao Programa
de Recuperação Fiscal (Refis) antes do evento de incorporação.
RIR/1999, art. 516; Lei nº 9.718, de 1998, art. 14; Lei nº 12.249, de 2010, art. 22.
Receita bruta para fins do lucro presumido
 
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Considera-se como receita bruta:
1) o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
2) o preço da prestação de serviços em geral:
3) o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
4) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos itens 1 a 3.
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e o ajuste a valor presente de que trata o inciso
VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações vinculas à receita bruta.
A receita líquida será a receita bruta diminuída de:
a) devoluções e vendas canceladas;
b) descontos concedidos incondicionalmente;
c) tributos sobre ela incidentes; e
d) valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei. n.º
6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações vinculadas à receita bruta.
 
A pessoa jurídica, optante pelo regime de tributação com base no lucro presumido, poderá determiná-lo
pelo regime de caixa ou de competência (§ 9º do art. 215 da IN RFB nº 1700, de 2017). 
Período de apuração
É determinado por períodos de apuração trimestrais, encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário. Deverá ser recolhido até o último dia útil do mês
subsequente ao trimestre de que deu origem.
 
Imposto de valor inferior a R$ 10,00
Se o imposto trimestral a pagar resultar em valor inferior a R$ 10,00, deverá ser adicionado ao imposto
devido em período subsequente, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00, quando, então será pago
no prazo previsto para o pagamento do imposto devido no trimestre em que esse limite for atingido.
 
Parcelamento do pagamento
A opção da pessoa jurídica, o imposto e contribuição devidos poderá ser pago em até três quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao de encerramento do
período de apuração a que corresponder.
 
Valor da quota
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Nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$
2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do
encerramento do período de apuração.
 
Acréscimos no valor da quota
As quotas do imposto e contribuição serão acrescidas de juros equivalentes à taxa Selic, acumulada
mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de
apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.
 
 
Cálculo dos tributos
Os tributos são calculados com base num percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas,
independentemente da apuração de lucro.
PERCENTUAIS - IRPJ
Os percentuais aplicáveis de presunção de lucro sobre a receita bruta para compor a base de cálculo
do Lucro Presumido –IRPJ:
Atividades Percentuais
Atividadesem geral (RIR/1999, art. 518) 8%
Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico
carburante e gás natural,
1,60%
Serviços de transporte (exceto transporte de carga) 16%
Serviços de transporte de cargas 8%
Serviços em geral (exceto serviços hospitalares) 32%
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Serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, fisioterapia e terapia
ocupacional, fonoaudiologia, patologia clínica, imagenologia, radiologia,
anatomia patológica e citopatológia, medicina nuclear e análises e patologias
clínicas, exames por métodos gráficos, procedimentos endoscópicos,
radioterapia, quimioterapia, diálise e oxigenoterapia hiperbárica, desde que a
prestadora desses serviços seja organizada sob a forma de sociedade
empresária e atendas as normas da Anvisa. Atividades imobiliárias relativas a
loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios
destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos
para a revenda. Atividade de construção por empreitada com emprego de
todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais
incorporados à obra.
8%
Atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, agências de fomento, caixas econômicas,
sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito
imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio,
distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de
capitalização e entidades de previdência privada aberta.
16%
Prestação de serviços relativos ao exercício de profissões regulamentadas.
Intermediação de negócios.
Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de
qualquer natureza.
Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra
ou com emprego parcial de materiais.
Construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de
infraestrutura, no caso de concessão de serviços públicos, independentemente
do emprego parcial ou total de materiais.
Prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).
Coleta e transporte de resíduos até aterros sanitários ou local de descarte.
Prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionados acima.
32%
Fonte: Lei n° 9.249/95.
 
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PERCENTUAIS - CSLL
Os percentuais aplicáveis de presunção de lucro sobre a receita bruta para compor a base de cálculo
do Lucro Presumido – CSLL:
Atividades Percentuais
Atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte 12%
Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de
transporte; Intermediação de negócios; Administração, locação ou cessão de
bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.
32%
Fonte: Lei n° 9.249/95.
Quando a pessoa jurídica explorar atividades diversificadas deverá ser aplicado especificamente, para cada
uma delas, o respectivo percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas
separadamente.
 
Alíquota do imposto e adicional
A alíquota é de 15% (quinze por cento).
O adicional do imposto é a aplicação do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro
presumido que exceder ao valor da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do
respectivo período de apuração, sujeita-se a incidência de adicional de imposto sobre a renda à alíquota de
10% (dez por cento).
 
Apuração com base no Regime de Caixa
A pessoa jurídica, que adotar o regime de caixa no reconhecimento de receitas, na determinação do lucro
presumido, bem como da CSLL e mantiver a escrituração do Livro Caixa, deverá:
I - Emitir nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da conclusão do serviço.
II – Indicar, no livro Caixa, em registro individual, a Nota Fiscal a que corresponder cada recebimento. A
pessoa jurídica que mantiver escrituração contábil, na forma da legislação comercial, para apurar pelo
regime caixa, o lucro presumido e a CSLL devida no regime do Lucro Presumido, deverá controlar os
recebimentos de suas receitas em conta específica, na qual, em cada lançamento, será indicada a Nota Fiscal
a que corresponder o recebimento.
 
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Lucros Distribuídos
No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido, poderá ser distribuído, sem incidência
do imposto:
a) o valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver
sujeita a pessoa jurídica.
b) parcela de lucro ou dividendos excedentes ao valor determinado acima, desde que a empresa demonstre
através de escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o lucro efetivo é maior que o
determinado pelo critério da letra “a”.
 
BASE DE CÁLCULO PARA IRPJ E CSLL
A base de cálculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido será o montante determinado pela
soma das seguintes parcelas:
1) valor resultante da aplicação dos percentuais sobre a receita bruta auferida, deduzida das devoluções e
vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos.
2) ao resultado obtido deverão ser acrescidos:
a. os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo
item 1, auferidos no mesmo período;
b. os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e renda variável;
c. os juros sobre o capital próprio auferidos;
d. os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de
crédito, salvo se a pessoa jurídica comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se
submetido ao regime de tributação com base no lucro real ou que se refiram a período no qual tenha se
submetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado;
e. o valor resultante da aplicação dos percentuais sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade,
no respectivo período de apuração, nas exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação
favorecida que exceder ao valor já apropriado na escrituração da empresa.
f. a diferença de receita financeira, calculada conforme o disposto no Capítulo V e art. 58 da Instrução
Normativa RFB nº 1.312, de 28 de dezembro de 2012; e
g. as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurídica, ainda que a título de
indenização, em virtude de rescisão de contrato. 
 
CÁLCULO DO IMPOSTO
O imposto será calculado mediante a aplicação da alíquota de 15% sobre a base de cálculo correspondente. 
A parcela do Lucro Presumido que exceder ao limite de R$ 20.000,00 mensais estará sujeita à incidência do
Adicional de Imposto de Renda calculado à alíquota de 10%.
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EXEMPLO DE LUCRO PRESUMIDO
Determinada empresa tributada com base no lucro presumido, apurou os seguintes valores no
segundo trimestre de 2015.
 
Valores apurados no segundo trimestre de 2015
Receita Bruta:  
 Revenda de Mercadorias 2.000.000,00
   
Rendimentos de Aplicações Financeiras de Renda Fixa 18.000,00
Demais Juros Ativos 4.000,00
Ganhos de Capital na Venda de Ativo Permanente 10.000,00
 
CÁLCULO IRPJ
Percentuais de Presunção:  
  8% de R$ 2.000.000 160.000,00
   
Acréscimos:  
 Rendimentos de Aplicações de Renda Fixa 18.000,00
 Juros Ativos 4.000,00
 Ganho de Capital na Venda de Bens 10.000,00
   
Base de Cálculo do Lucro Presumido 192.000,00Imposto Devido (15%) 28.800,00
Adicional (10%) 13.200,00
IRPJ devido 42.000,00
 
 
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CÁLCULO CSLL
Percentuais de Presunção:  
  12% de R$ 2.000.000 240.000,00
   
(+) Rendimentos de Aplicações de Renda Fixa 18.000,00
(+) Juros Ativos 4.000,00
(+) Ganhos de Capital na Venda de Bens 10.000,00
   
Base de Cálculo do Lucro Presumido 272.000,00
CSLL devida (9%) 24.480,00
ATIVIDADE FINAL
Corresponde ao período de apuração do lucro presumido.
A. Semestral, 30 de junho e 31 de dezembro.
B. Mensal, todo último dia útil do mês.
C. Bimestral, fevereiro; abril; junho; agosto; outubro e dezembro.
D. Não há necessidade de apuração.
E. Trimestral, 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
Determinada empresa tributada pelo lucro presumido, teve receitas
com vendas de mercadorias no montante de $ 80.000.000,00 no
trimestre. Determine o valor do IRPJ devido.
A. R$ 1.594.000,00.
B. R$ 960.000,00.
C. R$ 634.000,00.
D. R$ 1.440.000,00.
E. R$ 6.400.000,00.
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Determinada empresa tributada pelo lucro presumido, teve receitas
com vendas de mercadorias no montante de $ 170.000,00 e prestação de
serviços de $ 20.000,00 no trimestre. Determine o valor do IRPJ devido.
A. R$ 2.040,00.
B. R$ 3.000,00.
C. R$ 960,00.
D. R$ 28.800.
E. R$ 3.500,00.
REFERÊNCIA
BRASIL. Decreto nº 3.000, de 26 de Março de 1999. Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e
administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Disponível: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm
(http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm)>. Acesso em: 06 de Maio de 2017.
______. Lei n° 8.981, de 20 de janeiro de 1995. Altera a legislação tributária federal e da outras providencias.
Disponível em: <http://www.senado.gov.br (http://www.senado.gov.br/)>. Acesso em: 05 de Maio de 2017.
______. Lei n° 9.718, de 27 de novembro de 1998. Altera a legislação tributária federal e da outras
providencias. Disponível em: <http://www.senado.gov.br (http://www.senado.gov.br/)>. Acesso em: 05 de
Maio de 2017.
______. Lei n° 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislação tributária federal e da outras
providencias. Disponível em: <http://www.senado.gov.br (http://www.senado.gov.br/)>. Acesso em: 05 de
Maio de 2017.
______. Lei n° 12.814, de 16 de maio de 2013. Altera a legislação tributária federal e da outras providencias.
Disponível em: <http://www.senado.gov.br (http://www.senado.gov.br/)>. Acesso em: 05 de Maio de 2017.
______. Lei n° 12.249, de 11 de junho de 2010. Altera a legislação tributária federal e da outras providencias.
Disponível em: <http://www.senado.gov.br (http://www.senado.gov.br/)>. Acesso em: 05 de Maio de 2017.
FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 11ª ed. São Paulo : Atlas, 2009.
OLIVEIRA, Luís Martins et al. Manual de Contabilidade Tributária. 13 ed. São Paulo: Atlas, 2013.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm
http://www.senado.gov.br/
http://www.senado.gov.br/
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Receita Federal do Brasil. Disponível em:< http://idg.receita.fazenda.gov.br
(http://idg.receita.fazenda.gov.br/)> Acesso em 15 de Maio de 2017. (Lei n° 8.981/95, art. 47, §§ 1° e 2°, Lei
n° 9.430/96, art. 1°).
http://idg.receita.fazenda.gov.br/
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