Admin Depto Pessoal Caderno 2

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Administração de 
Departamento 
Pessoal
Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Prof. Ms. José Carlos Pereira Almeida 
Revisão Textual:
Profa. Ms. Magnólia Gonçalves Mangolini 
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• Introdução
• Salário
• Encargos Sociais
Mais uma unidade se inicia, e com ela novos conteúdos.
Na unidade II iniciaremos o estudo da folha de pagamento. Nesta primeira parte, veremos a definição 
de folha de pagamento e as diversas formas de pagamento de salários que podem existir.
Não menos importante, conheceremos os encargos sociais que garantem aos empregados diversos 
benefícios a partir de uma contribuição mensal, seja este descontado do empregado (INSS) ou, 
ainda, custeado integralmente pelo empregador (FGTS). 
Estudaremos ao final o IRRF, desconto este feito diretamente na fonte dos trabalhadores que possuam 
rendimentos tributáveis acima do valor determinado pela Receita Federal.
Inicialmente, leia o conteúdo teórico, que mostrará de forma teórica e prática todo o assunto 
citado acima. 
Posteriormente, acesse a parte de contextualização, onde haverá uma narrativa interessante sobre 
uma empresa que, apesar de calcular corretamente o salário dos empregados, não se preocupava em 
documentar a folha de pagamento.
O próximo passo será realizar as atividades de sistematização e aprofundamento, para treinamento e 
aplicação do conteúdo estudado.
Desejando obter um conhecimento maior sobre o assunto, consulte os materiais complementares, 
que lhe ajudará a agregar maiores conhecimentos sobre o assunto.
Organize-se e bons estudos!
 · Bem vindo a Unidade II – Folha de Pagamento – Salários, 
encargos sociais e IRRF, da disciplina Administração de 
Departamento Pessoal.
 · Nesta unidade teremos a oportunidade de conhecer, tanto na 
teoria, como na prática, as diversas formas de pagamento de 
salários, além dos encargos sociais (INSS e FGTS) e o IRRF.
 · Aprecie o conteúdo apresentado, pois, além de interessante, é 
um dos mais importantes da nossa disciplina.
Folha de Pagamento – Salários, 
encargos sociais e IRRF
• Imposto de Renda – IRRF
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
A empresa XYZ é muito correta com relação aos seus empregados. Não permite que os 
mesmos trabalhem sem registro em carteira, efetua todos os pagamentos de salários dentro dos 
prazos previsto em Lei, assim como mantém o setor de departamento pessoal sempre pronto 
para esclarecer quaisquer tipos de dúvidas que possam existir.
Conforme a empresa começou a crescer, percebeu-se a necessidade de implantar um 
departamento interno de auditoria, para verificar todas as irregularidades dos setores em geral. 
Logo no primeiro mês, notou-se que apesar de nunca haver nenhum tipo de reclamação, 
o departamento pessoal possuía uma grande falha com relação a seus arquivos. Há 
aproximadamente dois anos não era gerada a parte documental das folhas de pagamento, 
ferindo gravemente a Lei 8.212/91, que obriga a sua elaboração, seja de forma manuscrita ou 
através de processos mecânicos ou eletrônicos.
Nesta situação, qual a melhor medida a ser tomada?
Todas as empresas, independente do seu porte, ramo de atividade ou até mesmo quantidade 
de empregados, deve manter um arquivo das folhas de pagamentos, por no mínimo 35 anos. 
Seja para seu controle interno, como também para fiscalizações que podem existir.
É imprescindível que no caso acima, a auditoria, juntamente com o departamento pessoal, 
verifiquem de que forma foram pagos os salários de todos os trabalhadores da empresa, gerando, 
a partir daí, toda a documentação necessária, que anteriormente não havia sido elaborada.
Para evitar o acúmulo de papel, as folhas podem ser arquivadas digitalmente, sendo impressas 
quando solicitado por órgãos fiscalizadores ou quando necessárias em processos trabalhistas.
Contextualização
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Conforme vimos na unidade anterior, toda relação de trabalho se inicia quando duas partes 
(empregado e empregador) celebram um contrato de trabalho.
Um dos requisitos indispensáveis para que este acordo exista é a onerosidade - pagamento 
de salário ao funcionário, pelo serviço prestado à empresa. Este salário é calculado através de 
uma Folha de pagamento, que é um documento obrigatório, conforme Lei 8.212/91, em seu 
art. 32, inciso I, em que devem constar os seguintes dados:
Do empregador:
• Razão Social;
• CNPJ ou CEI;
• Endereço completo;
• Inscrição Estadual, caso não seja isenta.
Do empregado:
• Nome completo;
• Cargo desempenhado;
• Salário;
• Forma de pagamento (como veremos a seguir);
• Documentação do empregado.
Toda folha de pagamento deverá conter ainda a competência a qual se refere os vencimentos 
e os descontos mensais, que criarão uma espécie de divisão da mesma. 
Os proventos, também chamados de vencimentos, são os valores a receber pelo empregado, 
tais como: salário, horas extras, adicional noturno, descanso semanal remunerado, adicional de 
periculosidade ou insalubridade, salário família, ajuda de custo, gratificações, entre outros.
Os descontos são os valores a abater dos vencimentos pagos. Estes podem ser: previdência 
social – INSS, imposto de renda retido na fonte – IRRF, contribuição sindical, assistencial, 
confederativa ou associativa, adiantamentos, empréstimos, seguros, faltas, atrasos, entre outros.
Antes de iniciar os cálculos, o empregador deverá definir quais serão as datas de pagamento 
dos salários. Poderá optar pelo final do mês, ou ainda quinto dia útil, que é a data limite 
permitida pela legislação atual. Isto porque esta opção influenciará no período de apuração do 
imposto de renda, como veremos mais abaixo.
Introdução
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
Por se tratar de um documento obrigatório, a empresa deverá manter as folhas de pagamento 
arquivadas e a disposição daqueles que necessitem de informações importantes, estes podem 
ser auditorias internas e externas, ou órgãos fiscalizadores, tais como Ministério do Trabalho, 
Previdência Social e outros.
De acordo com a CLT, salário é toda contraprestação de serviço, devida e paga pelo 
empregador ao seu empregado.
De todos os proventos pagos ao empregado, o salário é aquele que efetivamente compõe a 
remuneração. Este pode ser pago de diversas formas, seja por mês, por tarefa, por comissão, 
porém antes de entendermos os tipos mais comuns de salários, necessitamos conhecer o 
funcionamento da jornada de trabalho.
Jornada de Trabalho
A jornada de trabalho é estabelecida pelo art. 58 da CLT, e também pelo inc. XIII, do art. 7º, 
da Constituição Federal. 
Esta corresponde à quantidade de horas diárias, semanais ou mensais trabalhadas pelo 
empregado. Pela legislação vigente, a carga horária diária não poderá ser superior a 8 horas; as 
semanais, 44 horas; e as mensais, 220 horas.
Para algumas funções específicas, tais como digitadores, atendentes de telemarketing e 
telefonistas, por exemplo, a carga horária diária nunca poderá ultrapassar 6 horas.
Exceções somente serão consideradas aos empregados que na admissão celebraram 
acordo de prorrogação de horas, em que poderão trabalhar além do limite diário estabelecido, 
ultrapassando no máximo duas horas, que serão remuneradas como extraordinárias.
Formas de pagamento
Considerando que a carga horária máxima permitida pela legislação é de 220 horas mensais, 
podemos diferenciar as formas de pagamento, como segue:
• Mensalistas – É a forma de pagamento mais utilizada atualmente. Acorda-se um valor 
fixo ao mês, considerando sempre o período de 30 dias de trabalho.
 Podemos observar que mesmo em meses como fevereiro ou maio, que possuem 28 dias 
e 31 dias, respectivamente, o mensalista ganhará o mesmo valor fechado de 30 dias.
Salário
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Quando da contrataçãoou demissão do empregado, o salário mensal deverá ser pago 
proporcionalmente.
Exemplos:
1) Mensalista - proporcional
Salário: R$ 1.000,00 por mês
Admissão: 10/04/2012
• Salário do mês de abril:
=> 21 dias de trabalho => R$ 1.000,00 / 30 => R$ 33,33 x 21 dias => R$ 700,00.
2) Mensalista – integral
Salário: R$ 1.000,00 por mês
Admissão: 10/04/2012
• Salário dos demais meses:
=> Considerar sempre 30 dias trabalhados, ou seja, um salário de R$ 1.000,00.
• Horistas – Comumente utilizada para empregados relacionados com a área produtiva 
de empresas industriais, é o pagamento efetuado pelas horas trabalhadas no mês, 
acrescido do descanso semanal remunerado (domingos e feriados).
Sempre deverá ser observado o limite da jornada de trabalho de 220 horas, sendo que, 
neste caso, poderá haver variações conforme a quantidade de dias no mês.
Exemplo:
Salário: R$ 6,50 por hora
Horário diário: 7 horas e 20 minutos por dia
 
 Atenção
Observação importante: Para efetuar o cálculo de horistas, devemos converter os minutos relógio 
para minutos centesimais, aplicando a seguinte fórmula:
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
“Total de minutos x 1,666666...”
Isto porque uma hora centesimal equivale a 100, enquanto uma hora relógio equivale a 60. 
Ao dividirmos 100 por 60, obtemos o coeficiente 1,66666..., utilizado na fórmula acima. 
Neste caso, temos 20 minutos, e obtemos:
=> 20 x 1,666666 = 33,33 minutos centesimais.
• Salário do período:
25 dias trabalhados, sendo 7,3333 h por dia
=> 7,3333 h x 25 dias => 183,33 h x R$ 6,50 => R$ 1.191,66
• Descanso semanal remunerado:
5 domingos e 1 feriado, sendo 7,3333 h por dia 
=> 7,3333 h x 6 dias => 44 horas x R$ 6,50 => R$ 286,00
• Total a pagar => R$ 1.191,66 + R$ 286,00 => R$ 1.477,66
• Comissionistas – Aplicado principalmente para vendedores e gerentes em empresas 
comerciais. Neste tipo de pagamento é acordado um percentual sobre o valor dos 
produtos vendidos, ou ainda sobre o faturamento do estabelecimento. 
Também possui o acréscimo do descanso semanal remunerado.
Exemplo:
Percentual estabelecido de 4% de comissão sobre suas vendas no mês
Total de vendas em Outubro => R$ 51.500,00
• Salário do período:
R$ 51.500,00 x 4% => R$ 2.060,00
• Descanso semanal remunerado:
Considerando que no mês de outubro houve 26 dias úteis, 4 domingos e 1 feriado
=> R$ 2.060,00 / 26 => R$ 79,23 x 5 (domingos + feriado) => R$ 396,15
• Total a pagar => R$ 2.060,00 + R$ 396,15 => R$ 2.456,15
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• Tarefeiro – Neste tipo de pagamento, o empregador estipula um valor fixo para cada 
tarefa que será realizada, efetuando o pagamento após sua conclusão. O descanso 
semanal remunerado também é devido para os trabalhadores tarefeiros.
Exemplo:
Salário: R$ 15,00 por tarefa concluída
• Salário do período:
- 1ª semana => 10 tarefas realizadas => 10 x R$ 15,00 => R$ 150,00
- 2ª semana => 50 tarefas realizadas => 50 x R$ 15,00 => R$ 750,00
- 3ª semana => 60 tarefas realizadas => 60 x R$ 15,00 => R$ 900,00
- 4ª semana => 20 tarefas realizadas => 20 x R$ 15,00 => R$ 300,00
- Sub-Total => R$ 2.100,00
• Descanso semanal remunerado:
- 1ª semana => R$ 150,00 / 6 dias trabalhados => R$ 25,00
- 2ª semana => R$ 750,00 / 6 dias trabalhados => R$ 125,00
- 3ª semana => R$ 900,00 / 6 dias trabalhados => R$ 150,00
- 4ª semana => R$ 300,00 / 6 dias trabalhados => R$ 50,00
- Subtotal => R$ 350,00
• Total a pagar => R$ 2.100,00 + R$ 350,00 => R$ 2.450,00
• Diaristas – Bastante utilizado para o pagamento de empregados domésticos, uma vez 
que o funcionário, neste tipo de contratação, não trabalhará, necessariamente, todos os 
dias do mês para o empregador. 
Exemplo:
Salário: R$ 24,00 por dia
Trabalhou nos dias 12/02, 15/02, 22/02 e 28/02
Salário do período:
4 dias de trabalho => R$ 24,00 x 4 dias => R$ 96,00.
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
• Docente – É o pagamento efetuado a professores. Além do salário base, que pode 
ser definido por mês ou por hora-aula, possui um acréscimo de 5% de adicional 
de hora atividade. Este valor é devido, uma vez que os docentes necessitam de 
um tempo fora das aulas para preparar e desenvolver aulas, efetuar correções de 
atividades, entre outros.
Quando não é mensalista, possui direito ao descanso semanal remunerado.
Exemplos:
1) Docente mensalista
Salário: R$ 1500,00 por mês
• Salário do período:
=> R$ 1.500,00 + R$ 75,00 de adicional hora atividade (5% de R$ 1.500,00)
=> R$ 1.575,00
2) Docente aulista
Salário: R$ 20,00 por hora aula 
 Considerando como base de cálculo 4,5 semanas por mês e 15 horas-aula aplicadas 
por semana
• Salário do período:
=> R$ 20,00 x 15 aulas semanais x 4,5 semanas no mês => R$ 1.350,00
=> R$ 1.350,00 + R$ 67,50 de adicional hora atividade (5% de R$ 1.350,00)
=> R$ 1.417,50
=> Descanso semanal remunerado => R$ 1.417,50 / 6 => R$ 236,25
=> Total a pagar => R$ 1.417,50 + R$ 236,25 => R$1.653,75
Formas de pagamento em contratos de trabalho diferenciados
Autônomo
Muitas empresas, em determinados momentos, necessitam contratar mão de obra especializada 
para realização de determinadas funções que não necessariamente estão relacionadas com a 
atividade fim da mesma. Em outros casos ainda esta mão de obra é necessária para cargos 
eventuais, que não justificam a manutenção de funcionários efetivos.
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Para estas situações, são procurados trabalhadores autônomos que, até certo ponto, geram 
uma redução dos custos da organização.
Sua remuneração é fixa, paga conforme o serviço prestado, havendo os descontos 
normais de Previdência Social – INSS e também de Imposto de renda – IRRF, de acordo 
com o valor recebido.
Devido ao desconto de INSS, será garantido os mesmos os benefícios de aposentadoria, 
auxílios por doença ou acidente, entre outros.
Estagiário
O estagiário, quando contratado, não recebe salário como remuneração, mas sim um auxílio 
educacional, que diferentemente dos empregados contratados por CLT, não possuem um piso 
mínimo garantido.
Normalmente, sua remuneração é definida pela média de mercado, conforme as funções que 
realizará e o curso escolhido.
Neste auxílio não poderá haver nenhum tipo de desconto, com exceção apenas para faltas 
e atrasos, que pressupõem o não cumprimento integral, por parte do estagiário, das obrigações 
estabelecidas no Contrato de Estágio.
A concessão do Vale Transporte é compulsória, exceto nos casos de estágio obrigatório. 
Havendo o pagamento deste benefício, a empresa deverá se atentar que na legislação de estágio 
não há nenhuma especificação sobre quanto poderá ser desconto da remuneração do estagiário.
Pró-labore
Pró-labore é uma forma de salário pago ao sócio de uma empresa pelo serviço por 
ele prestado.
Seu pagamento é feito com base em duas variáveis: a capacidade financeira da empresa e 
a média paga pelo mercado de trabalho para a função que será desempenhada pelo sócio. Por 
este motivo, os valores poderão variar todos os meses, tanto para maior, quanto para menor.
Para garantir aos sócios o direito desta retirada de pró-labore, deverá ser fixada em contrato 
social, cláusula específica que trate do assunto.
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
Previdência Social – Parte do segurado
Previdência Social ou INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) é o órgão responsável 
pela arrecadação de contribuições pagas pelos trabalhadores. Em contrapartida, também é o 
responsável pelo pagamento de diversos benefícios, sendo os principais:
• Aposentadoria (seja por idade, tempo de contribuição etc.);
• Auxílio Doença;
• Auxílio Acidente;
• Auxílio reclusão;
• Pensão por morte;
• Salário Maternidade;• Salário Família.
Os benefícios acima citados nada mais são que uma forma de garantir aos empregados 
uma fonte de renda tanto para si, quanto para sua família, caso ocorra algum tipo de perda 
da capacidade laborativa, seja por um prazo curto de tempo, como por tempo indeterminado 
ou permanente.
Para estar filiado à Previdência Social, basta ser registrado em carteira, contribuindo 
como empregado. Os autônomos e sócios de empresa com retirada de pró-labore também 
poderão contribuir como contribuintes individuais. Estudantes, donas de casa ou até mesmo 
desempregados que possuam alguma renda, poderão efetuar o recolhimento como facultativos.
Cumprindo mensalmente com este dever, ganham o direito a todos os benefícios 
listados acima.
O cálculo das contribuições é feito conforme tabela específica, que altera anualmente, 
conforme os reajustes de salário mínimo. Abaixo, a tabela atualmente utilizada:
TABELA VIGENTE
Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso, 
para pagamento de remuneração a partir de 1º de Janeiro de 2012
Salário-de-contribuição (R$) Alíquota para fins de recolhimento ao INSS (%)
até 1.174,86 8,00
de 1.174,87 até 1.958,10 9,00
de 1.958,11 até 3.916,20 11,00
Portaria nº 02, de 06 de janeiro de 2012
Fonte: Ministério da Previdência Social
Encargos Sociais
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Seguem alguns exemplos de como utilizar a tabela acima:
1) Remuneração de funcionário mensalista - R$ 1.300,00
Salário R$ 1.300,00 x 9% = R$ 117,00
Neste caso o empregado receberia:
Salário R$ 1.300,00
( - ) INSS R$ 117,00
Líquido R$ 1.183,00
2) Retirada de pró-labore mensal – R$ 5.000,00
Pró-labore R$ 3.916,20 x 11% = R$ 430,78
Neste caso o sócio receberia:
Salário R$ 5.000,00
( - ) INSS R$ 430,78
Líquido R$ 4.569,22
3) Autônomo – valor da prestação de serviço – R$ 800,00
Prestação de serviço R$ 800,00 x 11% = R$ 88,00
Tanto para o autônomo, como para o pró-labore, a alíquota de contribuição será 11%, pois 
se tratam de contribuintes individuais.
Neste caso o autônomo receberia:
Salário R$ 800,00
( - ) INSS R$ 88,00
Líquido R$ 712,00
 
 Atenção
Observar que não se aplica 11% sobre a retirada de R$ 5.000,00, uma vez que o teto de contribuição, 
conforme a tabela, é R$ 3.916,20.
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
Antes de gerar a GPS (Guia da Previdência Social, utilizada para todos os pagamentos 
relacionados à INSS), deverão ser observados os códigos de recolhimento, a fim de evitar o 
pagamento incorreto.
O vencimento desta contribuição será sempre dia 20 do mês seguinte ao da 
competência gerada.
Previdência Social – Parte Patronal
As empresas que não são enquadradas no regime do Simples Nacional deverão efetuar outros 
recolhimentos à Previdência Social, conforme a sua atividade econômica e seu enquadramento 
no CNAE (Código Nacional de Atividade Econômica).
Pelo CNAE, a empresa poderá identificar o seu respectivo código FPAS e também os 
percentuais de contribuição para o financiamento de aposentadorias especiais e dos benefícios 
decorrentes de riscos ambientais do trabalho (que são mais conhecidos como RAT). Estes estão 
previstos no inc. II, do art. 22, da Lei 8.212/1991.
Abaixo, alguns exemplos de atividade, conforme o Anexo I – Tabela I:
ANEXO I - TABELA 1
CNAE
GILRAT
FPAS Descrição da atividadeFG até 
31/12/09
FG a partir 
de 1º/01/10
4645-1/01 1,00% 1,00% 515
Comércio atacadista de instrumentos e materiais para uso médico, 
cirúrgico, hospitalar e de laboratórios
4645-1/02 1,00% 2,00% 515 Comércio atacadista de próteses e artigos de ortopedia
4645-1/03 1,00% 2,00% 515 Comércio atacadista de produtos odontológicos
4646-0/01 1,00% 2,00% 515 Comércio atacadista de cosméticos e produtos de perfumaria
4646-0/02 1,00% 2,00% 515 Comércio atacadista de produtos de higiene pessoal
4647-8/01 1,00% 2,00% 515 Comércio atacadista de artigos de escritório e de papelaria
4647-8/02 1,00% 3,00% 515 Comércio atacadista de livros, jornais e outras publicações
4649-4/01 1,00% 2,00% 515
Comércio atacadista de equipamentos elétricos de uso pessoal 
e doméstico
Pelo FPAS das empresas que atuam nos ramos de atividade acima (515), deverão contribuir 
ainda com 20% da parte patronal, além de 5,8% relativo a outras entidades, também chamada 
de terceiros, conforme pode ser observado abaixo:
FPAS 515
Alíquotas - contribuição sobre a remuneração de segurados (pessoal permanente):
Previdência Social:......20%
Código terceiros.........0115.
GILRAT:.......................3%
Salário-educação:..2,5%
Incra:......................0,2%
Senac:.....................1,0%
Sesc:..............….....1,5%
Sebrae:...................0,60%
Total Terceiros:......5,8%
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Segue exemplo dos valores que seriam recolhidos, caso uma empresa se enquadrasse no 
CNAE 4647-8/02 e possuísse um empregado com salário de R$ 1.000,00:
Parte do segurado R$ 1.000,00 x 8% => R$ 80,00
Parte patronal R$ 1.000,00 x 20% => R$ 200,00
Parte de terceiros R$ 1.000,00 x 5,8% => R$ 58,00
Parte RAT R$ 1.000,00 x 3% => R$ 30,00
Total a recolher => R$ 368,00
Muitas empresas acabam optando por manter funcionários sem registro, ou ainda deixando 
de efetuar novas contratações por conta desta carga tributária extremamente elevada.
FGTS
O FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Serviço – atualmente de responsabilidade da 
Caixa Econômica Federal) é uma reserva que foi criada pelo Governo Federal desde 1967, 
com a finalidade de manter um fundo de amparo aos trabalhadores que sejam demitidos 
sem justa causa.
Além desta finalidade, o FGTS também possui como objetivo:
• Oferecer aos trabalhadores certa estabilidade junto à empresa, uma vez que ao serem 
demitidos, será devido uma multa equivalente a 50% do total de seu FGTS já depositado;
• Criar uma poupança que poderá posteriormente ser utilizada para aquisição de imóvel;
• Formar um fundo de recursos ao Governo, que poderá financiar programas diversos 
voltados à habitação popular, saneamento básico e infraestrutura urbana.
O custo deste recolhimento é da empresa, sem participação do trabalhador, e equivale a 
8% do salário dos empregados, incluindo adicionais diversos (horas extras, adicional noturno, 
descanso semanal remunerado, entre outros).
Podem ser participantes do FGTS empregados domésticos e até mesmo diretores não 
empregados, conforme opção do empregador.
O seu recolhimento será sempre no dia 7 do mês subsequente ao da competência gerada. 
Recaindo em dias não úteis, deverá ser antecipado.
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
O imposto de renda é devido por toda pessoa física, residente e domiciliada no país, que 
receba quaisquer tipos de rendimentos tributáveis.
Seu cálculo é efetuado conforme a tabela abaixo:
Base de cálculo anual em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$
Até 1.637,11 -
De 1.637,12 até 2.453,49 7,5 122,78
De 2.453,50 até 3.271,37 15,0 306,80
De 3.271,38 até 4.087,64 22,5 552,15
Acima de 4.087,65 27,5 756,53
Dedução por dependente 164,56
Fonte: Receita Federal do Brasil
Para a inclusão de dependentes, o contribuinte deverá comprovar, por meio de certidão de 
nascimento, certidão de casamento, termo de guarda e responsabilidade ou outro documento 
equivalente, a dependência econômica desta pessoa.
Segue exemplo do cálculo para um empregado que recebe R$ 3.500,00 mensal, com dedução 
de 2 dependente.
=> R$ 3.500,00 x 11% => R$ 385,00 (INSS, conforme vimos acima)
 => R$ 3.500,00 – R$ 385,00 (INSS) – R$ 164,56 (dependente 1) – R$ 164,56 (dependente 
2) => R$ 2.785,88 (base de cálculo onde aplicaremos a tabela)
 => R$ 2.785,88 x 15% (conforme tabela IRRF) => R$ 417,88 – R$ 306,80 (parcela a 
deduzir,conforme tabela IRRF) => R$ 111,08
Imposto de Renda – IRRF
 
 Informação
Observação: O desconto de INSS também é utilizado para abatimento na base de cálculo do IRRF.
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As empresas deverão estar muito atentas quando da emissão do DARF (Documento de 
Arrecadação da Receita Federal, utilizada para recolhimento do IRRF), pois o seu período de 
apuração está diretamente ligado à data de pagamento dos salários e ao tipo de regime adotado 
pela contabilidade.
Os regimes que podem ser adotados são o de competência e de caixa.
No regime de competência, os custos ou as despesas são reconhecidas na competência em 
que ocorrem, independentes da data de pagamento ou recebimento. Já no regime de caixa, 
o reconhecimento ocorre na ocasião do efetivo pagamento, independente de quando o fato 
gerador se originou.
Desta forma, a organização, desde o princípio, deverá determinar o tipo de regime a 
utilizar e a data de pagamento dos salários (último dia do mês ou quinto dia útil do mês 
seguinte), uma vez que estes serão determinantes para o período de apuração do imposto 
e seu respectivo vencimento.
Em exemplo, uma empresa que optar por efetuar os pagamentos de salário no último dia do 
mês, utilizando-se ainda do regime de competência, seu período de apuração será o próprio 
mês do fato gerador, sendo o vencimento do DARF no dia 20 do mês subsequente.
Optando pelo regime de caixa e pagamento no quinto dia útil, o período de apuração será o 
mês seguinte ao fato gerador, com vencimento também no dia 20, porém do mês subsequente 
ao do período de apuração utilizado.
Recaindo o vencimento em domingos ou feriados, o pagamento deverá ser antecipado.
20
Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
Caso queira se aprofundar sobre os assuntos relacionados com o conteúdo desta unidade, 
seguem algumas sugestões de site:
Boa pesquisa!
Material Complementar
 
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O site do Ministério da Previdência Social (www.mpas.gov.br) é o ideal para conhecer todos os 
tipos de benefícios oferecidos pelo referido órgão. Nele também é possível visualizar a tabela de 
contribuição do ano vigente e de anos anteriores, além de efetuar simulações de cálculo de GPS e 
até mesmo a impressão da guia com o valor original, ou caso esteja em atraso, com multa e juros.
Sobre FGTS, o site da Caixa Econômica Federal (www.caixa.gov.br) é o mais recomendado sobre 
o assunto. Em um local específico do site, fala-se sobre o surgimento do FGTS, seus objetivos e a 
maneira correta de efetuar o saque, seja através de rescisão sem justa causa, ou aquisição de imóvel, 
entre outros. 
Já no site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br) é possível efetuar buscas por legislação 
pertinente ao Imposto de Renda Retido na Fonte. Nele também encontramos informações sobre a 
tabela utilizada para cálculo do imposto.
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Referências
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del5452.htm. Acessado em 19/01/2012.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5553.htm. Acessado em 19/01/2012.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2008/lei/l11788.htm. Acessado em 19/01/2012.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituicao.htm. Acessado em 19/01/2012.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6019.htm. Acessado em 19/01/2012.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L2959.htm. Acessado em 19/01/2012.
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Unidade: Folha de Pagamento – Salários, encargos sociais e IRRF
Anotações
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