OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

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Direito Tributário
Profa. MÁRCIA CAVALCANTE
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A Obrigação Tributária (I)
1.	Conceito:
		A relação jurídica em virtude da qual o Estado (Fisco) pode exigir de determinado cidadão (contribuinte ou responsável) determinado valor a título de tributo/penalidade pecuniária, ou ainda determinada ação ou omissão no interesse da arrecadação e fiscalização de tributos.
2.	Espécies – CTN, art. 113:
		Obrigação principal;
		Obrigação acessória.			
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A Obrigação Tributária ( II )
2.	Espécies – CTN, art. 113:
2.1	Obrigação principal:
		a que tem por objeto o pagamento de determinado valor a 	título de tributo ou de penalidade pecuniária;
		Exs.:	a) pagar montante devido a título de IR;
			b) pagar montante devido a título de ITCMD;
			c) pagar montante a título de ISSQN;
		 	b) pagar uma multa por atraso na entrega de uma 		declaração. 
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A Obrigação Tributária ( III )
2.	Espécies – CTN, art. 113:
2.2	Obrigação acessória:
 	a que tem por objeto ação ou omissão instituída com o 	propósito de facilitar as atividades de cobrança, arrecadação 	e a fiscalização do cumprimento de obrigações tributárias 	principais;
		Exs.:	a) inscrever-se no CPF ou no CNPJ;
			b) escriturar os livros fiscais obrigatórios;
			c) escriturar os livros contábeis obrigatórios;
			d) emitir nota fiscal;
			e) disponibilizar elementos regularmente solicitados 			por agente fiscalizador, etc..
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A Obrigação Tributária ( IV )
Obs. – A Penalidade Pecuniária:
a)	a penalidade pecuniária no CTN – art. 113, §§ 1º e 3º: inclui a penalidade pecuniária como objeto de obrigação tributária principal;
b)	semelhança em relação ao tributo: dívida de valor (obrigação de dar);
c)	distinção em relação ao tributo: natureza de sanção por ato ilícito.
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A Obrigação Tributária ( V )
3.	Natureza Jurídica:
	a)	Obrigação principal: 
		obrigação de dar (pagar tributo / penalidade pecuniária).
	b)	Obrigação acessória: 
		obrigação de fazer ou não fazer.
4.	Origem / Fonte / Causa:
	a)	Obrigação principal: 
		a lei (ex lege).
	b)	Obrigação acessória: 
		a legislação tributária.
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A Obrigação Tributária ( VI )
	Obs.:
	a)	mitigação do princípio da reserva legal para as obrigações 	acessórias – CTN, art. 113, § 2º;
	b)	caráter autônomo da obrigação acessória: mesmo 	inexistindo obrigação principal a ser adimplida, pode existir 	obrigação acessória a ser cumprida;
	c)	conversão da obrigação acessória em obrigação principal: 	CTN, art. 113, § 3º.
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A Obrigação Tributária ( VII )
5.	Elementos Estruturais:
	S	 subjetivo	(sujeito ativo e sujeito passivo);
	O	 objetivo 	(hipótese de incidência e fato gerador);
	
	V	 valorativo 	(base de cálculo e alíquota);
	
	E	 espacial 	(onde ocorre o fato gerador do tributo);
	
	T	 temporal 	(quando ocorre o fato gerador do tributo).
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A Obrigação Tributária ( VIII )
	O Sujeito Ativo da Obrigação Tributária ( I )
1.	Noção: 
		a pessoa jurídica apta a exigir o cumprimento da obrigação 	tributária principal e/ou acessória; 
		é o credor da obrigação tributária principal ou acessória – CTN, 	art. 119;
2.	Titulares:	
	a)	entes federativos (U, E, DF e M): titulares de competência para, 	diretamente, instituir, cobrar, arrecadar e fiscalizar o cumprimento 	de obrigações tributárias;
	b)	entes dotados de capacidade tributária ativa: titulares de 	competência para cobrar, arrecadar e/ou fiscalizar o cumprimento 	de obrigações tributárias. 
		Exs.: autarquias, fundações públicas, entidades do Sistema “S”, 	entidades de representação profissional (OAB, Conselhos) – CTN, 	art. 7º, §§ 1º a 3º.
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A Obrigação Tributária ( IX )
O Sujeito Ativo da Obrigação Tributária ( II )
3.	Obs.:	
		desmembramento territorial do sujeito ativo – CTN, art. 120:
	a) 	hipótese: PJ de direito público resultante do desmembramento 	territorial de outra;
	b)	esquematicamente: A  A1 , A2 , ...An;
	c)	questão: o que competiria a A1 , A2 , ...An, como sujeitos ativos 	tributárias ?
		1º) sub-rogar-se nos direitos que o ente originário exercia no 	porção do território agora ocupado pelo novo ente;
		2º) aplicar a legislação tributária do ente originário até que entre 	em vigor a sua própria.
d)		como proceder em caso de fusão de Estados/Municípios?
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A Obrigação Tributária ( X )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( I )
1.	Noção: 
		a pessoa física ou jurídica que deve satisfazer o 	cumprimento da obrigação tributária principal ou 	acessória; 
		é o devedor da	obrigação tributária principal ou acessória 	– CTN, art. 121;	
2.	Espécies:
	a)	Contribuinte;
	b)	Responsável legal tributário.
	
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A Obrigação Tributária ( X )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( II )
2.	Espécies:
	a)	Contribuinte: 
		aquele que tem relação pessoal e direta com a situação 	abstratamente definida em lei como apta a gerar obrigação 	tributária principal ou acessória – CTN, art. 121, Par. único, 	I; 
	Exs.: 
		o empresário do atacado ou do varejo em relação ao ICMS;
		o proprietário de imóvel urbano, em relação ao IPTU;
		o proprietário do imóvel rural, em relação ao ITR.
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A Obrigação Tributária ( XI )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( III )
2.	Espécies:
	b)	Responsável legal tributário: 
		aquele que, sem revestir a condição de contribuinte, é 	expressamente escolhido por lei para quitar a obrigação 	tributária – CTN, art. 121, Pár. único, II;
	Exs.:
		a PJ tomadora de serviços (e não o prestador destes), em 	relação ao IR Retido na Fonte;
		a PJ tomadora de serviços prestados por autônomos (e não 	o próprio autônomo), em relação à contribuição 	previdenciária.
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A Obrigação Tributária ( XII )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( IV )
2.	Espécies:
		Divisão / Espécies / Tipos: 
	A)	Responsabilidade por transferência;
	B)	Responsabilidade por substituição.
	
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A Obrigação Tributária ( XIII )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( IV )
	2.A)	Responsabilidade por transferência – CTN, arts. 129 138.
		Noção: 
		- aquela que afeta pessoa que, de início, nada tem a ver 	com dada obrigação tributária, mas que será compelida a 	honrá-la posteriormente, caso se envolva com o contribuinte 	ou com seus bens.
		Dinâmica:
		- obrigação tributária  nasce contra o contribuinte;
		- fato posterior  transfere o ônus fiscal ao responsável.
		Exs.:
		- adquirente de imóvel pelos impostos respectivos; 
		- empresa incorporadora pelos tributos da incorporada;
		- gerente de empresa em razão de atos ilícitos.
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A Obrigação Tributária ( XIV )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( V )
	2.B)	Responsabilidade por substituição – CF/88, art. 150, § 7º.
		Noção: 
		- aquela que, desde o nascimento da obrigação tributária, 	afeta pessoa diferente daquela que realizou respectivo fato 	gerador.
		Dinâmica:
		- obrigação tributária  já nasce contra o substituto.
		Divisão / Espécies / Tipos:
		a) Substituição para trás (regressiva ou antecedente);
		b) Substituição para frente (progressiva ou subsequente).
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A Obrigação Tributária ( XV )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( VI )
	2.B)	Responsabilidade por substituição – CF/88, art. 150, § 7º.
		Substituição para trás (regressiva ou antecedente):
	-	Noção:
		Aquela em que, realizado o fato gerador por determinada 	pessoa, o cumprimento da obrigação tributária será 	realizado posteriormente, por pessoa distinta (substituto).
	-	Dinâmica:
		Fato gerador  realizado por determinada pessoa;
		Cumprimento da obrigação  substituto.
	-	Ex.:
		Laticínio pelo ICMS sobre o leite vendido pelo produtor rural.
		
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A Obrigação Tributária ( XVI )
O Sujeito Passivo da
Obrigação Tributária ( VII )
	2.B)	Responsabilidade por substituição – CF/88, art. 150, § 7º.
		Substituição para frente (progressiva ou subsequente):
	-	Noção:
		Aquela em que o cumprimento da obrigação tributária pelo 	substituto antecede a realização respectivo fato gerador.
	-	Dinâmica:
		Fato gerador (presumido) cumprimento da obrigação pelo 	substituto;
	-	Ex.:
		Fabricante pelo ICMS sobre bebidas a serem vendidas 	posteriormente no atacado ou no varejo.
		
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A Obrigação Tributária ( XVII )
O Sujeito Passivo da Obrigação Tributária ( VIII )
	Obs.:
		impostos e contribuições: definição dos contribuintes é 	matéria reservada à lei complementar – CF/88, art. 146, III, ‘a’ 	+ art. 149.
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A Obrigação Tributária ( XVIII )
Elementos Objetivos ( I )
 Hipótese de Incidência Tributária
1.	Noção:
		hipótese abstratamente prevista em lei como apta a gerar 	obrigações tributárias principais ou acessórias;
2.	Exemplos:
	a)	H.I. do ICMS: fazer circular mercadorias, transferindo-se-lhes a 	respectiva titularidade;
	b)	H.I. do ISSQN: prestar serviços indicados na lista da serviços;
	c)	H.I. do IR: auferir renda causadora de acréscimo patrimonial;
	d)	H.I. de obrigações acessórias: explorar atividade mercantil como 	empresário ou como sociedade empresária.
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A Obrigação Tributária ( XIX )
Elementos Objetivos ( II )
O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115
1.	Noção:
		fato ou situação concreta que, por se enquadrar numa das 	hipóteses de incidência abstratamente previstas em lei, faz 	nascer a obrigação tributária.
2.	Espécies:
	a)	fato gerador da obrigação principal;
	b)	fato gerador da obrigação acessória.
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A Obrigação Tributária ( XX )
Elementos Objetivos ( II )
O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115
2.	Espécies:
a)	fato gerador da obrigação principal: 
		fato sócio-econômico que, ocorrendo concretamente, faz 	nascer a obrigação de pagar tributo/penalidade pecuniária, 	por se enquadrar numa das hipóteses que a lei define como 	tributável/punível;
		Exs.:	- vender mercadorias a varejo (p/ o ICMS);
			- vender mercadorias no atacado (p/ o ICMS);
			- obter ganhos de capital (p/ o IR);
			- prestar serviços de advocacia (p/ o ISSQN).
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A Obrigação Tributária ( XXI )
Elementos Objetivos ( II )
O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115
2.	Espécies:
b)	fato gerador da obrigação acessória:
		situação que, ocorrendo concretamente, faz nascer a obrigação de fazer ou deixar de fazer alguma coisa no interesse da fiscalização ou da arrecadação de tributos, na forma da legislação aplicável;
		Exs.:	- empresariar a venda de mercadorias no varejo;
			- empresariar a fabricação de veículos;
			- empresariar a oferta de serviços bancários.
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A Obrigação Tributária ( XXII )
Elementos Objetivos ( III )
O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115
3.	Momento de Ocorrência – CTN, art. 116, I e II:
	1º CASO – tratando-se de situação de fato:
		FG ocorre desde o momento em que se verifiquem as 	circunstâncias materiais necessárias à produção dos efeitos que 	normalmente lhe são próprios;
		ex.: saída de mercadoria de um estabelecimento varejista, em 	relação ao ICMS;
	2º CASO – tratando-se de situação de direito:
		FG ocorre desde o momento em que determinada situação 	jurídica esteja definitivamente constituída nos termos do direito 	aplicável;
		ex.: a propriedade de um bem imóvel urbano, em relação ao IPTU.
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A Obrigação Tributária ( XXIII )
Elementos Objetivos ( IV )
O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115
4.	Negócios Jurídicos Condicionais – CTN, art. 117, I e II:
	1º CASO – NJ de eficácia vinculada a condição suspensiva:
		reputa-se ocorrido quando implementada a condição;
		ex.: transferência de propriedade, caso sejam realizadas 	benfeitorias próximas ao imóvel.
	2º CASO – NJ de eficácia vinculada a condição resolutiva:
		reputa-se ocorrido quando da celebração do NJ;
		ex.: doação condicionada a que os donatários permaneçam 	casados; compra e venda condicionada ao funcionamento do 	bem adquirido.
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A Obrigação Tributária ( XXIV )
Elementos Objetivos ( V )
O Fato Gerador da Obrigação Tributária – CTN, arts. 114 e 115
	Obs.:
		impostos e contribuições: definição dos respectivos fatos 	geradores é matéria reservada à lei complementar – CF/88, 	art. 146, III, ‘a’ 	+ art. 149.
		Onde o legislador constituinte escreveu ‘fato gerador’, leia-se 	‘hipótese de incidência’.
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A Obrigação Tributária ( XXVIII )
Elemento Espacial
	Noção: lugar onde se reputa ocorrido o fato gerador e onde, portanto, torna-se exigível o tributo; é o âmbito territorial de incidência do tributo;
Elemento Temporal
	Noção: momento em que se considera ocorrido o fato gerador e a partir do qual, o tributo torna-se exigível na forma, nos termos e nos prazos estabelecidos na legislação tributária.
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