Tributos nas Operações Comerciais

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Aula 10 
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
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FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
Profª. Débora Vides
Aula 10: IPI, ICMS, PIS e COFINS nas operações;
Apuração e confrontação dos tributos.
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Imposto sobre Produtos Industrializados e equiparados. Contribuinte: Industrias/Importadores (não cumulativo) 
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de comunicações. Contribuinte: Industrias/Comércio 
( não cumulativo)
TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAÇÕES
Definição/Contribuinte
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Programa de Integração Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Serviços. 
Contribuinte: todas as empresas (cumulativo/não cumulativo)
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social. 
Contribuinte: todas as empresas (cumulativo/não cumulativo).
TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAÇÕES
Definição/Contribuinte
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São os que guardam proporcionalidade com preço de venda ou dos serviços;
São classificados diretamente em contas do Passivo Circulante;
TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAÇÕES
Características
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 Os tributos que incidem proporcionalmente sobre o faturamento da empresa, tais como o ICMS, o PIS/PASEP, a COFINS e outros, devem ser registrados em contas próprias do Passivo e não em Deduções na DRE.
 
A Receita Líquida é diferença entre a Receita Bruta e Deduções (Abatimentos, Descontos e Devoluções).
TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAÇÕES
Definição/Contribuinte
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Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e a Prestação de Serviços;
Incide sobre a circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transportes interestaduais e intermunicipais, comunicações e fornecimento de energia elétrica;
ICMS
Características
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 É considerado imposto por dentro (valor já incluso no valor das mercadorias;
 Normalmente, têm seus respectivos montantes destacados no documento fiscal, fazendo parte do valor da nota;
 Imposto de competência estadual.
ICMS
Características
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Exemplo: Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, com ICMS incidente pela alíquota de 19%.
 O custo da mercadoria corresponde a R$ 810,00;
 O ICMS será a R$ 190 (19% de R$ 1.000);
 A Nota Fiscal será R$ 1.000.
		 
ICMS
Exemplo
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 Imposto sobre Produtos Industrializados;
 Imposto de competência federal;
 Incide sobre os produtos industrializados;
 Devido pelas empresas industriais e por algumas empresas a elas equiparadas;
 Ao contrário do ICMS, é considerado imposto por fora.
IPI
Características
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Exemplo: Ao adquirirmos um determinado produto por R$ 1.000, com IPI incidente de R$ 100.
 Pagaremos a importância de R$ 1.100;
 O custo do produto corresponde a R$ 1.000;
 O IPI será a R$ 100;
 A Nota Fiscal será igual R$ 1.100.
Seu valor é calculado aplicando-se uma alíquota sobre o preço dos produtos. Depois, os dois valores são somados.
IPI
Características
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 O IPI incide sobre o valor total da operação;
 Compreende o preço do produto acrescido do valor do frete e das demais despesas acessórias cobradas;
 Os descontos, ainda que incondicionais, não podem ser deduzidos do valor da operação;
 O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
ICMS e IPI
Informações Importantes
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 Tributos incidentes sobre as vendas.
 Incidentes sobre a receita de vendas serão creditadas em contas de passivo circulante.
 
PIS/PASEP E COFINS
Características
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Compras Brutas
 (+) frete sobre compras (responsabilidade do comprador)
 (+) seguro sobre compras
 (+) carga e descarga de mercadorias compradas 
 (-) descontos e abatimentos obtidos na compra
 (-) desconto comercial obtido
 (-) devolução de compras
 (-) compras canceladas
 (-) impostos e contribuições recuperáveis (ICMS, PIS e 
 COFINS sobre compras)
= Compras Liquidas 
COMPRA DE MERCADORIAS
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Direito para a empresa
 Custo para a empresa
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CUMULATIVOS E NÃO-CUMULATIVOS
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 Os impostos compensáveis/recuperáveis são registrados em contas representativas de direitos realizáveis;
 Quando não recuperáveis integram o custo das mercadorias. 
RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS 
E CONTRIBUIÇÕES
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 O IPI , o ICMS, O PIS e a COFINS pago na aquisição de matéria-prima pela indústria;
 O ICMS, o PIS e a COFINS pago na aquisição de mercadorias pelo comerciante;
RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS
 E CONTRIBUIÇÕES
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Certa companhia adquiriu 1.000 unidades de determinada mercadoria para revenda, pagando R$ 500,00 por cada. A companhia está sujeita à incidência do PIS e da Cofins no regime não-cumulativo, com alíquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%, bem como à incidência do ICMS à alíquota de 18% nas operações de compra. 
EXEMPLO
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Neste caso, ICMS, PIS e Cofins, por serem tributos recuperáveis, não integram o custo de aquisição do estoque.
 1.000 unids. x 500,00 = 500.000
 ICMS já incluído = 500.000 x 18% = 90.000
 PIS já incluído = 500.000 x 1,65% = 8.250
 Cofins já incluída = 500.000 x 7,6% = 38.000
 Custo de aquisição = 363.750
EXEMPLO
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Como os 3 tributos incidem da mesma forma, ou seja, por dentro (integram suas próprias bases de cálculo):
Custo de aquisição = 363.750
Custo unitário = 363.750/1000 unids. = 363,75
D – Estoque de Mercadorias 363.750
D– ICMS a Recuperar 90.000
D - PIS a Recuperar 8.250
D - Cofins a Recuperar 38.000
C – Caixa 500.000
EXEMPLO
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Pode ser pago pelo comprador ou pelo vendedor
incorporados ao custo das mercadorias adquiridas no ato das compras
Contabilizado apenas pelo 
Vendedor como Despesa
COMPRA DE MERCADORIAS
REGISTRO CONTÁBIL DO FRETE 
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O frete pode ser tributado pelo ICMS, PIS e COFINS 
COMPRA DE MERCADORIAS
REGISTRO CONTÁBIL DO FRETE 
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Exemplo:Uma empresa em 05 de abril comprou a vista 5.000 unidades por R$ 4,00 cada, com incidência de 18 % de ICMS, 1,65 % de PIS e 7,6% de COFINS. Além disso, pagou o frete de R$ 500,00. 
	Calcule o valor da compra (sem o frete) e o valor do frete a serem registrados no estoque.
COMPRA DE MERCADORIAS
EXEMPLO DO REGISTRO CONTÁBIL DO FRETE 
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Valor da compra (5000 unid x 4,00) ..... 20.000,00
ICMS (18% de 20.000)........................... (3.600,00)
PIS (1,65% de 20.000).......................... (330,00)
COFINS (7,6 % de 20.000)................... (1.520,00)
Valor da compra a ser reg. no estoque 14.550,00
COMPRA DE MERCADORIAS
RESOLUÇÃO DO EXEMPLO
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COMPRA DE MERCADORIAS
RESOLUÇÃO DO EXEMPLO – FICHA DE CONTROLE
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D - Estoque de Mercadorias..... 14.913,75
D – ICMS a Recuperar.............. 3.690,00
D – PIS a Recuperar................. 338,25
D – COFINS a Recuperar......... 1.558,00
C - Caixa................................... 20.500,00
14.550,00 +
363,75
COMPRA DE MERCADORIAS
RESOLUÇÃO DO EXEMPLO -REGISTRO CONTÁBIL
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BOA SEMANA
 A TODOS
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