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César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 1 CAPÍTULO 3 – SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL Iniciando a Conversa Em 1494 foi publicado em Veneza o livro Summa de Arithmetica de autoria do Frei Luca Pacioli. Nesta obra de matemática, o autor descreve, num dos seus capítulos, um método que era usado pelos mercadores de várias cidades da atual Itália. Este método, que conhecemos como método das partidas dobradas, era um instrumento para o gerenciamento dos negócios dos comerciantes da época. A descrição de Pacioli fez tanto sucesso que em breve seu trabalho foi traduzido para diferentes línguas, por séculos. Em português, o método das partidas dobradas somente ficou disponível em meados do século XVIII, quando se criou em Lisboa a escola de comércio. No Brasil, talvez o método tenha sido usado durante a invasão holandesa no Nordeste. Depois disto, somente após a chegada da família real portuguesa ao Brasil. O nome de Pacioli está associado à contabilidade. O método descrito por ele é também conhecido como método de Veneza, em homenagem à cidade onde sua obra foi publicada. Apesar do transcorrer dos anos, o método das partidas dobradas ainda representa a base da contabilidade. Este capítulo dedica-se ao seu estudo. Objetivos do Capítulo: (1) Analisar o efeito das transações na equação contábil básica (2) Explicar o que é uma conta, definir débito e crédito e explicar como eles são usados para registrar as transações (3) Identificar os passos básicos no processo de registro (4) Apresentar um resumo ilustrado dos registros no diário e nos razonetes (5) Explicar o objetivo do balancete de verificação Nos capítulos anteriores, apresentamos as principais demonstrações contábeis e relatórios contábeis elaborados pelas entidades. Como o objetivo das demonstrações contábeis é auxiliar os usuários internos e externos no processo decisório, também apresentamos alguns dos principais índices utilizados para analisar as demonstrações. Nesse capítulo trataremos sobre o sistema de informação contábil, que é o processo no qual as entidades coletam e registram suas transações contábeis e comunicam-nas aos usuários da informação contábil. Antigamente, todo esse trabalho era feito manualmente, o que requeria grande despêndio de tempo e de pessoal na execução dessas tarefas. Atualmente, a maioria das entidades utilizam de um sistema computadorizado para registrar suas transações. O processo informatizado diminui o tempo para fazer os registros das transações, permitindo que as demonstrações contábeis sejam elaboradas com maior frequência e tempestividade, além de reduzir a probabilidade de erros. Transações Contábeis Objetivo (1) => Analisar o efeito das transações na equação contábil básica César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 2 No dia a dia de uma entidade ocorrem vários eventos, tais como a aquisição de materiais de escritório, a contratação de novos funcionários, o pagamento de fornecedores, o fechamento de um negócio com um grande cliente. Entretanto, nem todos esses eventos serão registrados pela contabilidade. Quais eventos serão reconhecidos? Somente aqueles eventos econômicos que provocam mudanças na equação contábil básica serão reconhecidos nas demonstrações contábeis. Uma transação contábil ocorre quando o evento provocar mudanças nos ativos, passivos ou patrimônio líquido de uma entidade. Nos exemplos apresentados, adquirir materiais aumentam os estoques e reduzem o caixa da entidade; e o pagamento de fornecedores reduz a dívida com fornecedores e o caixa. Já a contratação de novos funcionários não altera a posição dos ativos, passivos e patrimônio líquido da entidade. Assim como o fechamento de um negócio com um cliente. É claro que esses eventos, no futuro, possivelmente irão gerar impactos econômicos para a entidade. Mas somente serão reconhecidas como transações quando ocorrer a mudança na equação contábil básica. A ilustração 3.1 sintetiza o processo de reconhecimento ou não de um evento econômico. Ilustração 3.1 – Processo de identificação e reconhecimento de um evento contábil ANALISANDO AS TRANSAÇÕES No capítulo 1, nós aprendemos a equação básica da contabilidade: Ilustração 3.2 – Equação contábil básica É fundamental que todas as transações sejam registradas. A ausência de algum registro impede que a contabilidade represente adequadamente a situação da entidade. Além de induzir/enganar o usuário da informação. Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 3 Nesse capítulo, vamos mostrar como os eventos contábeis impactam as contas do ativo, passivo e patrimônio líquido. Como se observa, o registro dos eventos contábeis sempre demonstrará uma igualdade nos valores, de modo que, um aumento no total do ativo também ocasiona um aumento no passivo ou no patrimônio líquido ou em ambos. Cada transação gera um duplo efeito na equação contábil básica. Esse duplo efeito é denominado de partida dobrada. Para demonstrar como os eventos contábeis alteram a equação contábil, vamos adotar o caso da empresa Energiza Ltda. que faz consertos em aparelhos eletroeletrônicos, durante seu primeiro mês de atuação. EVENTO 1 – Investimento do capital pelos sócios. Em 01/12/20X9, os engenheiros elétricos Paulo e José decidiram abrir seu próprio negócio. Para isso, cada um usou R$ 10.000 de suas economias para o início do negócio. Como esse evento possui um impacto econômico, ou seja, provoca alteração na equação contábil básica, essa transação precisa ser registrada: haverá um aumento de R$ 20.000 no caixa (ativo) e um aumento de R$ 20.000 no capital (patrimônio líquido) da Energiza. Essa transação apresenta o seguinte efeito na equação contábil básica: EVENTO 2 – Compra de materiais elétricos a prazo. No dia 01/12/20X9, José adquiriu alguns materiais de consumo, para serem utilizados nos reparos dos aparelhos, a prazo. O pagamento da dívida será em 30 e 60 dias, no valor de R$ 1.500 no total. Esse registro altera a equação contábil, aumentando os estoques de materiais de consumo (ativo) e as contas a pagar (passivo) da empresa. O efeito desse novo evento na equação contábil é apresentado a seguir: EVENTO 3 – Pagamento do aluguel de uma sala comercial. Os sócios assinaram no dia 02/12/20X9 um contrato de locação de uma sala comercial, onde prestarão suas atividades de manutenção e reparo. O aluguel mensal da sala é R$ 1.000, pagos à vista. Esse evento altera a = Passivo + Caixa = Capital (1) R$ 20.000 = R$ 20.000 Patrimônio LíquidoAtivo F PRÁTICA O capital social, ou apenas capital, são os recursos entregues pelos proprietários à entidade. Essa entrega de recursos pode ser realizada em dinheiro, mas também sob a forma de terrenos, máquinas etc. Existem situações em que os sócios se comprometem a entregar valores à entidade, numa data futura. Dizemos, neste caso, que os valores seriam subscritos, mas não integralizados. O valor não integralizado é registrado em uma conta redutora do capital social, denominada de capital a integralizar. = Passivo + Materiais de Contas a Consumo = Pagar R$ 20.000 R$ 20.000 (2) R$ 1.500 R$ 1.500 Balanço Atual R$ 20.000 + R$ 1.500 = R$ 1.500 R$ 20.000 Patrimônio Líquido Balanço Anterior Caixa Capital + + Ativo R$ 21.500 R$ 21.500 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 4 equação contábil, pois reduz o caixa (ativo). A locação da sala representa uma despesa para a Energiza, ou seja, é o sacrifício realizado pela empresa no esforço de obter receita. Lembrando queestudamos nos capítulos 1 e 2: a apuração do lucro do período é feita por meio da confrontação das receitas com as despesas. Portanto, como o lucro pertence aos proprietários da empresa, as receitas aumentam o patrimônio líquido das entidades, e despesas, ao contrário, reduzem-no. A equação contábil desse evento fica assim apresentada: Observe o leitor que após cada transação que afeta a equação contábil a igualdade (Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido) se mantém. Isto está claro na representação acima, onde o ativo, após três eventos, corresponde a R$ 20.500, o mesmo valor da soma Passivo e Patrimônio Líquido. A igualdade da equação contábil irá ocorrer após cada evento, conforme o leitor poderá observar a seguir. EVENTO 4 – Compra de máquinas e equipamentos à vista. Paulo e José decidiram comprar algumas máquinas e equipamentos que serão utilizados na prestação de serviços de consertos. Esta compra ocorreu no dia 09/12/20X9. Estas máquinas e equipamentos custaram R$ 7.500, que foram pagos à vista. Esse evento também é uma transação contábil, pois aumenta as máquinas e equipamentos (ativo) e reduz o caixa (ativo), o que mantém a igualdade na equação contábil básica. Observe o efeito desse evento no balanço a seguir: EVENTO 5 – Conserto de uma TV, com recebimento à vista. No dia 13/12/20X9, Paulo realizou o conserto de uma TV que havia sido danificada por uma pequena queda. O reparo não necessitou que fosse substituída nenhuma peça, por isso não houve nenhum consumo de material na prestação do serviço. A empresa cobrou R$ 150 pelo conserto, que foi recebido no ato. Como se pode observar, houve um evento econômico que muda a posição da equação contábil, pois aumenta o caixa (ativo) da empresa. A contrapartida desse evento é registrada na conta de receita (patrimônio líquido) da Energiza. Note que, como o serviço foi prestado, podemos dizer que houve a ocorrência do fato gerador da receita. Assim, o registro da receita prestada pela Energiza e recebida apresenta o seguinte efeito na equação contábil: = Passivo + Materiais de Contas a Lucros Consumo = Pagar Acumul. R$ 20.000 R$ 1.500 R$ 1.500 R$ 20.000 (3) -R$ 1.000 -R$ 1.000 Balanço Atual R$ 19.000 + R$ 1.500 = R$ 1.500 R$ 20.000 + -R$ 1.000 R$ 20.500R$ 20.500 + Patrimônio LíquidoAtivo Balanço Anterior Caixa + + Capital = Passivo + Materiais de Máquinas e Contas a Lucros Consumo Equipam. = Pagar Acumul. R$ 19.000 R$ 1.500 R$ 1.500 R$ 20.000 -R$ 1.000 (4) -R$ 7.500 R$ 7.500 Balanço Atual R$ 11.500 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 1.500 + R$ 20.000 + -R$ 1.000 R$ 20.500R$ 20.500 Patrimônio Líquido + Ativo Balanço Anterior Caixa + + Capital + César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 5 EVENTO 6 – Abertura de uma conta corrente no Banco Popular S.A. Para aumentar os controles e facilitar os recebimentos e pagamentos da empresa, Paulo e José resolveram abrir uma conta corrente em nome da empresa no dia 22/12/20X9. Esse evento não representa uma transação contábil, pois não altera a equação contábil básica. Mas nessa data, os sócios também depositaram no ato da abertura um total de R$ 8.000. Esse evento reduz o caixa (ativo) da empresa e aumenta a conta bancos (também do ativo). Assim, o registro desse evento é apresentado conforme o balanço a seguir: EVENTO 7 – Fechamento de contrato com uma grande empresa para prestação de serviços. No dia 23/12/20X9, Paulo e José conseguiram negociar um contrato com a NewCel, fabricante de celulares, e agora a Energiza se tornou uma empresa de assistência técnica autorizada. Assim, a empresa recebeu, já no primeiro dia do contrato, 100 aparelhos para serem consertados. O contrato prevê uma taxa fixa para conserto de R$ 25 por aparelho. Os sócios conseguirão consertar os aparelhos em até 5 dias e o recebimento pela prestação do serviço será efetuado em 30 dias. Nesse caso, a Energiza terá o direito de receber da NewCel o valor correspondente ao serviço prestado, no valor de R$ 2.500. Como o fato gerador da receita é a prestação do serviço, a empresa reconhece no dia 28/12/20X9 a receita de serviço (patrimônio líquido) e uma duplicata a receber (ativo). EVENTO 8 – Pagamento de metade das contas a pagar. No dia 31/12/20X9, os sócios efetuaram o pagamento de R$ 750 das contas a pagar. Esse evento é uma transação contábil, pois reduz o caixa (ativo) e também as contas a pagar (passivo), conforme se observa a seguir: = Passivo + Materiais de Máquinas e Contas a Lucros Consumo Equipam. = Pagar Acumul. R$ 11.500 R$ 1.500 R$ 7.500 R$ 1.500 R$ 20.000 -R$ 1.000 (5) R$ 150 R$ 150 Balanço Atual R$ 11.650 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 1.500 + R$ 20.000 + -R$ 850 R$ 20.650R$ 20.650 Capital + Ativo Balanço Anterior Caixa + + + Patrimônio Líquido = Passivo + Materiais de Máquinas e Contas a Lucros Consumo Equipam. = Pagar Acumul. R$ 11.650 R$ 1.500 R$ 7.500 R$ 1.500 R$ 20.000 -R$ 850 (6) -R$ 8.000 R$ 8.000 Balanço Atual R$ 3.650 + R$ 8.000 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 1.500 + R$ 20.000 + -R$ 850 R$ 20.650R$ 20.650 + Patrimônio Líquido Capital + Ativo Bancos Balanço Anterior Caixa + + + = Passivo + Duplicatas Materiais de Máquinas e Contas a Lucros a Receber Consumo Equipam. = Pagar Acumul. R$ 3.650 R$ 8.000 R$ 1.500 R$ 7.500 R$ 1.500 R$ 20.000 -R$ 850 (7) R$ 2.500 R$ 2.500 Balanço Atual R$ 3.650 + R$ 8.000 + R$ 2.500 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 1.500 + R$ 20.000 + R$ 1.650 R$ 23.150R$ 23.150 + Ativo Patrimônio Líquido Balanço Anterior Caixa + + + + Capital +Bancos César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 6 EVENTO 9 – Pagamento de despesas com água, energia elétrica e telefone. Nesse mesmo dia, os sócios também pagaram despesas gerais em um total de R$ 400. Esses gastos são classificados como despesas, pois o consumo foi necessário para a obtenção de receita. Trata- se de uma transação contábil, em que a empresa reconhece a despesa, que reduz o patrimônio líquido. Como a despesa foi paga à vista, esse evento reduz o caixa (ativo), como observamos no balanço: EVENTO 10 – Retirada a título de pró-labore. Paulo e José fizeram uma retirada a títulos de pró-labore. O pró-labore representa um salário destinado aos sócios que trabalham na entidade. O valor foi de R$ 500, pago com cheque, trata-se de uma despesa de pró-labore (patrimônio líquido). O balanço a seguir apresenta essa transação contábil: SUMÁRIO DAS TRANSAÇÕES No capítulo 1, afirmamos que o balanço patrimonial apresenta os ativos e as obrigações da entidade numa determinada data. Como podemos observar, cada evento contábil provocou alguma alteração na equação contábil básica, ou seja, o balanço da Energiza S.A. sofreu = Passivo + Duplicatas Materiais de Máquinas e Contas a Lucros a Receber Consumo Equipam. = Pagar Acumul. R$ 3.650 R$ 8.000 R$ 2.500 R$ 1.500 R$ 7.500 R$ 1.500 R$ 20.000 R$ 1.650 (8) -R$ 750 -R$ 750 Balanço Atual R$ 2.900 + R$ 8.000 + R$ 2.500 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 750 + R$ 20.000 + R$ 1.650 R$ 22.400 Ativo Patrimônio Líquido Balanço Anterior Caixa + + + + + Capital +Bancos R$ 22.400 = Passivo + Duplicatas Materiais de Máquinas e Contas a Lucros a Receber Consumo Equipam. = Pagar Acumul. R$ 2.900 R$ 8.000 R$ 2.500 R$ 1.500 R$ 7.500 R$ 1.500 R$ 20.000 R$ 1.650 (9) -R$ 400 -R$ 400 Balanço Atual R$ 2.500 + R$ 8.000 + R$ 2.500 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 750 + R$ 20.000 + R$ 1.250 R$ 22.000 Ativo Patrimônio Líquido Balanço Anterior Caixa + + + + + Capital+Bancos R$ 22.000 = Passivo + Duplicatas Materiais de Máquinas e Contas a Lucros a Receber Consumo Equipam. = Pagar Acumul. R$ 2.500 R$ 8.000 R$ 2.500 R$ 1.500 R$ 7.500 R$ 1.500 R$ 20.000 R$ 1.250 (10) -R$ 500 -R$ 500 Balanço Atual R$ 2.500 + R$ 7.500 + R$ 2.500 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 750 + R$ 20.000 + R$ 750 R$ 21.500R$ 21.500 Ativo Patrimônio Líquido Balanço Anterior Caixa + + + + + Capital +Bancos Pequena e Média Empresa Nas empresas de menor porte é muito comum que o seu proprietário também exerça a função de caixa, gestor, empregado e outras mais. Assim, além de ter a remuneração do capital investido, o proprietário poderá ser remunerado através do pró-labore. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 7 mudanças na sua posição patrimonial e econômica. A ilustração 3.3 sumariza os eventos apresentado anteriormente e demonstra que: (1) cada transação foi analisada com base no efeito que gerou no ativo, passivo ou patrimônio líquido; (2) os dois lados da equação são sempre iguais; (3) as mudanças decorrentes de receitas e despesas produzem efeito no patrimônio líquido da empresa. Ilustração 3.3 – Resumo das transações A Conta Objetivo (2) => Explicar o que é uma conta, definir débito e crédito e explicar como eles são usados para registrar as transações Para efetuar os registros contábeis, como observamos na ilustração 3.2, a contabilidade adota um sistema de informação contábil que se utiliza de contas. As contas permitem que sejam demonstrados os aumentos e reduções nos elementos específicos do ativo, passivo e do patrimônio líquido. No exemplo da Energiza S.A., as contas de ativo são caixa, bancos, duplicatas a receber, materiais de consumo e máquinas e equipamentos. No passivo, temos a contas a pagar e no patrimônio líquido, as contas capital social e lucros acumulados. Além dessas, ainda no exemplo, tivemos as contas de receita de serviços e despesas de aluguel, de água, energia elétrica e telefone, e de materiais de consumo. Sempre que formos fazer um registro em uma conta específica, é necessário adotar um nome para a conta. Uma maneira mais simples de fazermos os registros contábeis é através do razonete em “T”. O razonete apresenta o nome da conta, o lado esquerdo, denominado devedor, e o lado direito, credor, conforme ilustração 3.4. = Passivo + Duplicatas Materiais de Máquinas e Contas a Lucros a Receber Consumo Equipam. = Pagar Acumul. (1) R$ 20.000 = R$ 20.000 (2) R$ 1.500 R$ 1.500 (3) -R$ 1.000 -R$ 1.000 (4) -R$ 7.500 R$ 7.500 (5) R$ 150 R$ 150 (6) -R$ 8.000 R$ 8.000 (7) R$ 2.500 R$ 2.500 (8) -R$ 750 -R$ 750 (9) -R$ 400 -R$ 400 (10) -R$ 500 -R$ 500 R$ 2.500 + R$ 7.500 + R$ 2.500 + R$ 1.500 + R$ 7.500 = R$ 750 + R$ 20.000 + R$ 750 R$ 21.500R$ 21.500 Ativo Patrimônio Líquido Caixa + + + + + Capital +Bancos Pergunta Informação Necessária Fórmula Uso ? 1 SDFG $ Uma transação contábil ocorreu? Detalhes do evento Equação contábil Determina o efeito, se houver, nos ativos, passivos ou patrimônio líquido. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 8 Ilustração 3.4 – Forma básica da conta O modelo do razonete em “T” é também seguido na apresentação do balanço, de modo que o lado esquerdo do balanço, ou ativo, é, em geral, o lado devedor; enquanto que o lado direito, do passivo e do patrimônio líquido, é, na maioria dos casos, o lado credor. DÉBITOS E CRÉDITOS Sempre que formos efetuar um registro em uma conta pelo lado devedor, diremos que estamos “debitando” essa conta, ou o contrário, “creditando”, caso o lançamento seja feito no lado credor. Assim, a cada evento contábil debitamos ou creditamos em uma conta de ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa. No final do período, somamos o total dos débitos e o total dos créditos e comparamos esses resultados. O valor final que obtemos nesse confronto é denominado de saldo. PARTIDAS DOBRADAS Na sessão 1 desse capítulo, demonstramos que as transações contábeis geraram um duplo efeito na equação contábil básica e que esse duplo efeito é denominado de partidas dobradas. Isso significa dizer que cada transação afeta duas ou mais contas para manter a equação contábil básica em equilíbrio. Ou seja, para cada transação, o total dos débitos deverá ser igual ao total dos créditos. Isto garante que no final do exercício, a soma de todos os débitos será igual à soma de todos os créditos. Você pode verificar isso nas transações que demonstramos anteriormente, que o total dos ativos foi igual ao total do passivo e patrimônio líquido. E é graças a essa igualdade dos débitos e créditos que se tem o sistema contábil das partidas dobradas. No evento 1 – Investimento do capital pelos sócios – verificamos que houve um aumento no caixa (ativo) da empresa e um aumento no patrimônio líquido, na conta capital. Como o lado do ativo é o lado devedor, para aumentá-lo teremos que debitá-lo, e creditá-lo para reduzir. O procedimento contábil para registrar esse evento seria, portanto, um débito na conta caixa. Ao contrário, como o passivo e o patrimônio líquido são do lado credor, para aumentá-los teremos que creditar e debitar para reduzi-los. Como houve um aumento na conta capital, que é do patrimônio líquido, registramos um crédito. Em resumo, registramos um débito em Lado devedor Lado credor Nome da Conta F PRÁTICA Os termos "débito" e "crédito" são bastante usados na língua portuguesa, mas com significado um pouco diferente do que usamos na contabilidade. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 9 caixa e um crédito no capital de R$ 20.000. A ilustração 3.5 resume esses efeitos dos débitos e créditos para o balanço patrimonial. Ilustração 3.5 Efeito dos débitos e créditos nos ativos, passivos e patrimônio líquido Como mencionado anteriormente, o patrimônio líquido representa os recursos que os sócios aplicaram na entidade. Como os lucros pertencem aos sócios, também estão classificados no patrimônio líquido da entidade. Já mostramos, desde o capítulo 1, que os lucros ou prejuízos são apurados da comparação (ou confronto) entre as receitas e despesas. Quando as receitas são maiores que as despesas, obtemos lucro; e quando as despesas forem maiores que as receitas, um prejuízo. Assim, o lucro aumenta o patrimônio líquido e, por isso, apresenta saldo credor. Já o prejuízo reduz o patrimônio líquido, portanto, possui saldo devedor. De maneira análoga, as receitas aumentam o patrimônio líquido e são, portanto, creditadas, ao passo que as despesas reduzem-no e por isso são debitadas. A ilustração 3.6 mostra o efeito das receitas e despesas no balanço. Ilustração 3.6 Efeito dos débitos e créditos nas receitas e despesas RELAÇÃO COM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO No capítulo 1, mostramos que o balanço patrimonial apresenta as informações acerca dos saldos finais das contas capital e dos lucros acumulados. Já a demonstração das mutações do patrimônio líquido mostra as variações que ocorreram no patrimônio líquido. E o confronto das receitas e despesas é apresentado na demonstração do resultado. Portanto, as três informações se relacionam, podendo gerar mudanças na composição ou nos valores das contas do patrimônio líquido, como é possível observar na ilustração 3.7. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 10 Ilustração 3.7 – Relacionamento entre as demonstrações contábeis A ilustração 3.7 apresenta a interligação entre as três demonstrações contábeis, para a Energiza Ltda. Verifique que a demonstraçãodo resultado mostra que, do confronto das receitas e despesas, a empresa obteve um lucro de R$ 750 no período. Esse lucro aumenta o total do patrimônio líquido da empresa, para R$ 20.750, como observamos na demonstração das mutações do patrimônio líquido. E, finalmente, esse aumento é também demonstrado no balanço patrimonial. EXPANSÃO DA EQUAÇÃO BÁSICA Mostramos anteriormente a equação contábil básica. A ilustração 3.8 a seguir expande essa equação e apresenta as regras de débitos (D) e créditos (C) para as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. Como podemos observar, é o sistema de partidas dobradas que prevê que o total dos débitos deve ser igual ao total dos créditos e que garante a igualdade da equação. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 11 Ilustração 3.8 – Expansão da equação contábil básica ANTES DE PROSSEGUIR 1. O que significam os termos débito e crédito? 2. Quais são os efeitos do débito e do crédito nas contas do ativo, do passivo e do patrimônio líquido? 3. Quais são os efeitos do débito e do crédito nas contas de receitas e despesas? 4. Quais são os saldos normais (devedor ou credor) para as contas da Energiza Ltda.: bancos, duplicatas a receber, materiais de consumo, contas a pagar, capital, receitas de serviços, despesas gerais? Passos no Processo de Registro Objetivo (3) => Identificar os passos básicos no processo de registro As entidades realizam diversos eventos cotidianos. Como já vimos, esses eventos podem ou não gerar impacto econômico na equação contábil básica. Os eventos que afetam a equação serão registrados pela contabilidade. Assim, os passos para o processo de registro contábil são: 1. Identificar quais eventos geram impacto econômico no patrimônio das entidades; 2. Realizar o registro das transações contábeis no livro diário; 3. Transferir as informações registradas do livro diário para os razonetes de cada conta. Entretanto, para que esses eventos sejam reconhecidos, é necessário que haja algum documento, tais como uma nota fiscal, um recibo de prestação de serviço, um cheque ou dinheiro recebido, etc. O registro contábil é feito baseado na análise documental, para identificarmos quais serão as contas que sofreram impacto. A transação será, então, registrada em um livro denominado diário e, em seguida, nas contas específicas, por meio dos razonetes. O DIÁRIO O livro diário apresenta, em ordem cronológica, os eventos que afetaram o patrimônio da entidade. Para cada transação, será apresentado no diário: (1) a data do evento; (2) a conta devedora; (3) a conta credora; (4) o valor da transação; (5) um histórico sobre o evento (breve explicação do evento, inclusive o tipo e número do documento que deu origem). As vantagens da utilização do diário são: - Evidencia em um único lugar o efeito completo da transação; - Provê um registro cronológico de cada transação, na ordem em que elas vão acontecendo; = + = + + - + - D C D C D C D C D C D C D C + - - + - + - + + - - + + - Expansão da equação básica Equação Básica Débito/Crédito Capital Lucros Acumulados Dividendos Receitas Despesas Patrimônio Líquido Ativos Ativos Passivos Passivos César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 12 - Previne ou mesmo facilita na identificação de possíveis erros no registro, pois o total dos débitos e créditos podem ser rapidamente comparados. Vejamos o caso das três primeiras transações contábeis que estudamos anteriormente: Dia 01/12/20X9 – Investimento do capital pelos sócios, no valor de R$ 20.000. Dia 01/12/20X9 – Compra de materiais elétricos a prazo, no total de R$ 1.500. Dia 02/12/20X9 – Pagamento do aluguel de uma sala comercial, por R$ 2.000. A ilustração 3.9 demonstra como é feito o registro dessas transações no livro diário. Ilustração 3.9 – Registro das transações no livro diário Observe que o livro é apresentado com quatro colunas. Na primeira coluna é apresentada a data em que ocorreu o evento. A segunda coluna apresenta as contas que foram movimentadas, sendo que a(s) conta(s) devedora(s) é(são) lançada(s) próxima(s) à linha, enquanto que a(s) conta(s) credora(s) é(são) lançada(s) na(s) linha(s) abaixo, com um recuo da margem. Outra maneira de apresentar essa coluna é colocar um D ou C antes da conta, para identificação do registro a débito e a crédito. Na terceira coluna são apresentados os valores dos lançamentos a débito e na quarta os valores correspondentes aos créditos. Abaixo das contas debitadas e creditadas, a cada evento, é apresentado um breve histórico, explicando o evento que está sendo retratado. A preocupação que se deve ter é quanto a retratar os eventos nas contas corretas. Por exemplo, em uma compra de materiais a prazo, uma determinada entidade poderá adotar a conta fornecedores, enquanto outra, contas a pagar e uma terceira entidade usar a conta duplicatas a pagar. Ou seja, qualquer uma das três contas – fornecedores, contas a pagar ou duplicatas a pagar – podem retratar o mesmo evento contábil. O cuidado que se deve ter é o de que, uma vez adotado determinado título para a conta, o mesmo deve ser utilizado para as outras transações da mesma natureza. ANTES DE PROSSEGUIR 1. Quais são os passos a serem seguidos no processo de registro contábil? 2. Qual a contribuição do livro diário no processo de registro? 3. Que informações deverão ser apresentadas no livro diário? Data Débito Crédito 01/dez Caixa 20.000 Capital 20.000 Investimento no capital pelos sócios, em dinheiro. 01/dez Material de consumo 1.500 Contas a pagar 1.500 Compra de materiais de consumo a prazo, conforme NF 24.790. 02/dez Despesa de aluguel 1.000 Caixa 1.000 Pagamento de despesa de aluguel em dinheiro, conforme recibo 001/20X9. Conta e Histórico César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 13 O RAZÃO Após o registro da transação no diário, a entidade deverá fazer os registros no razão. O livro razão é utilizado para registrar a movimentação, a débito ou a crédito, ocorrida em cada uma das contas da entidade. Na prática, as empresas utilizam uma simplificação desse livro, o razonete. O razonete, conforme apresentamos anteriormente, apresenta a representação gráfica de um “T”, sendo que o lado esquerdo é onde são registrados os débitos e, no direito, os créditos, com o objetivo de obter o saldo final das transações ocorridas em uma determinada conta. Antigamente, as entidades faziam todo o seu trabalho manualmente e, por isso, usa-se a terminologia de livros. Atualmente, a maioria das entidades adotam sistemas computacionais para realizar a sua contabilidade, o que facilita bastante a tarefa do profissional, pois, a qualquer tempo, os registros podem ser impressos e organizados em forma de livros. O PLANO DE CONTAS Quando falamos sobre o livro diário, comentamos sobre a importância de definirmos corretamente quais contas serão utilizadas para retratar os eventos contábeis. As contas são utilizadas pelas entidades de acordo com seu porte, o volume e o tipo das suas atividades operacionais. Quanto mais detalhes forem desejados pela administração, maior será a quantidade de contas demandas. Para isso, as entidades determinam um elenco das contas que serão utilizadas. A esse elenco de contas damos o nome de plano de contas. De acordo com a vida da entidade, novas contas poderão ser adotadas, necessitando que o plano de contas seja revisado. A ilustração 3.10 apresenta o plano de contas utilizado para a empresa Energiza Ltda. Ilustração 3.10 - Plano de contas da Energiza Ltda. O REGISTROConforme vimos no livro diário, no evento 1 - investimento do capital pelos sócios, no valor de R$ 20.000, debitamos a conta caixa, por ser uma conta do ativo, e creditamos a conta capital, Ativos Passivos Patrimônio Líquido Receitas Despesas Caixa Contas a Pagar Capital Receitas de Serviços Despesas de Aluguel Bancos Lucros Acumulados Despesas Gerais Duplicatas a Receber Despesas com Pró-labore Materiais de Consumo Máquinas e Equipamentos Plano de Contas - Energiza Ltda. Pequena e Média Empresa O Conselho Federal de Contabilidade propôs um plano de contas para as microempresas e empresas de pequeno porte através da Resolução 1418 de 2012. O plano de contas proposto pode ser um importante ponto de partida para estas entidades. O plano encontra-se no final do capítulo. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 14 por aumentar o patrimônio. O registro do evento 1 da Energiza Ltda. nos razonetes são apresentados na ilustração 3.11: Ilustração 3.11 – Mecanismo de contabilização nos razonetes Como podemos observar, é importante a colocação da data ou de uma identificação para o evento correspondente ao(s) débito(s) e ao(s) crédito(s). O Processo de Registro Ilustrado Objetivo (4) => Apresentar um resumo ilustrado dos registros no diário e nos razonetes As ilustrações 3.12 a 3.21 a seguir sistematizam os passos básicos do processo de escrituração dos eventos contábeis que ocorreram na Energiza Ltda. no mês de dezembro de 20X9. Verifique que o primeiro passo é analisamos se o evento ocorrido gera impacto na equação contábil básica. Em seguida, verificamos quais serão as contas que sofreram esses impactos. Depois, fazemos o registro do evento no diário e finalizamos com o registro nos razonetes. Ilustração 3.12 – Integralização do capital 01/dez 20.000 20.000 01/dez CapitalCaixa Evento Em 01/12/20X9, investimento inicial no capital da Energiza Ltda., no valor total de R$ 20.000. Análise O caixa (ativo) aumenta em R$ 20.000 e o capital (patrimônio líquido) aumenta em R$ 20.000. Básica Equação Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Contábil Caixa = Capital 20.000 20.000 Análise Debita o aumento no ativo: Caixa R$ 20.000 Débito Credita o aumento no patrimônio líquido: Capital R$ 20.000 Crédito Diário 01/dez/20X9 Caixa 20.000 Capital 20.000 Razonetes Caixa Capital 20.000 20.000 20.000 20.000 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 15 Ilustração 3.13 – Compra de materiais de consumo a prazo Ilustração 3.14 – Pagamento de despesas de aluguel Evento Compra de materiais de consumo, dia 01/12/20X9, vencíveis em 30 e 60 dias, no valor de R$ 1.500. Análise A conta materiais de consumo (ativo) aumenta em R$ 1.500 e as contas a pagar (passivo) Básica aumenta em R$ 1.500. Equação Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Contábil Materiais de Consumo = Contas a Pagar 1.500 1.500 Análise Debita o aumento no ativo: Materiais de Consumo R$ 1.500 Débito Credita o aumento no passivo: Contas a Pagar R$ 1.500 Crédito Diário 01/dez/20X9 Materiais de Consumo 1.500 Contas a Pagar 1.500 Razonetes Materiais de Consumo Contas a Pagar 1.500 1.500 1.500 1.500 Evento Pagamento do aluguel de uma sala comercial, no dia 02/12/20X9, de R$ 1.000 à vista. Análise A conta despesa de aluguel é aumentada em R$ 1.000, reduzindo os lucros acumulados Básica (patrimônio líquido); e o caixa (ativo) é reduzido em R$ 1.000. Equação Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Contábil Caixa = Lucros Acumulados 1.000- 1.000- Análise Debita o aumento nas despesas: Despesa de Aluguel R$ 1.000 Débito Credita a redução no ativo: Caixa R$ 1.000 Crédito Diário 02/dez/20X9 Despesa de Aluguel 1.000 Caixa 1.000 Razonetes Caixa Despesa de Aluguel 20.000 1.000 1.000 19.000 1.000 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 16 Ilustração 3.15 – Compra de máquinas e equipamentos à vista Ilustração 3.16 – Prestação de serviços à vista Evento Compra de máquinas e equipamentos à vista em 09/12/20X9, no valor de R$ 7.500. Análise A conta máquinas e equipamentos (ativo) é aumentada em R$ 7.500 e a conta caixa (ativo) e Básica diminuída em R$ 7.500. Equação Ativo = + Patrimônio Líquido Contábil Caixa + Máq. e Equip. = 7.500- 7.500 Análise Debita o aumento no ativo: Máquinas e Equipamentos R$ 7.500 Débito Credita a redução no ativo: Caixa R$ 7.500 Crédito Diário 09/dez/20X9 Máquinas e Equipamentos 7.500 Caixa 7.500 Razonetes Caixa Máquinas e Equipam. 20.000 1.000 7.500 7.500 11.500 7.500 PassivoEvento Conserto de uma TV, com recebimento à vista, dia 13/12/20X9, por R$ 150. Análise A conta receita de serviços é aumentada em R$ 150, aumentando os lucros acumulados Básica (patrimônio líquido); e o caixa (ativo) é aumentado em R$ 150. Equação Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Contábil Caixa = Lucros Acumulados 150 150 Análise Debita o aumento no ativo: Caixa R$ 150 Débito Credita o aumento no patrimônio líquido: Receita de Serviços R$ 150 Crédito Diário 13/dez/20X9 Caixa 150 Receita de Serviços 150 Razonetes Caixa Receita de Serviços 20.000 1.000 150 150 7.500 11.650 150 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 17 Ilustração 3.17 – Depósito em conta corrente Ilustração 3.18 – Prestação de serviços a prazo Evento Abertura de uma conta corrente no Banco Popular S.A., no dia 22/12/20X9, com depósito de R$ 8.000. Análise A conta bancos (ativo) é aumentada em R$ 8.000, e o caixa (ativo) é reduzido em R$ 8.000. Básica Equação Ativo = + Patrimônio Líquido Contábil Caixa + Bancos = 8.000- 8.000 Análise Debita o aumento no ativo: Bancos R$ 8.000 Débito Credita a redução no ativo: Caixa R$ 8.000 Crédito Diário 09/dez/20X9 Bancos 8.000 Caixa 8.000 Razonetes Caixa Bancos 20.000 1.000 8.000 150 7.500 8.000 3.650 8.000 Passivo Evento No dia 28/12/20X9, a Energiza prestou serviços no valor de R$ 2.500. Análise A conta receita de serviços é aumentada em R$ 2.500, aumentando os lucros acumulados Básica (patrimônio líquido); e a empresa terá duplicatas a receber (ativo) aumentadas em R$ 2.500. Equação Ativo = + Patrimônio Líquido Contábil Duplicatas a Receber = Lucros Acumulados 2.500 2.500 Análise Debita o aumento no ativo: Duplicatas a Receber R$ 2.500 Débito Credita o aumento no patrimônio líquido: Receita de Serviços R$ 2.500 Crédito Diário 28/dez/20X9 Duplicatas a Receber 2.500 Receita de Serviços 2.500 Razonetes Duplicatas a Receber Receita de Serviços 2.500 2.500 2.500 2.500 Passivo César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 18 Ilustração 3.19 – Pagamento de contas a pagar Ilustração 3.20 – Pagamento de despesas gerais Evento No dia 31/12/20X9, os sócios efetuaram o pagamento de R$ 750 das contas a pagar. Análise As contas a pagar (passivo) serão reduzidas em R$ 750, reduzindo o caixa (ativo) em R$ 750. Básica Equação Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Contábil Caixa = Contas a Pagar 750- 750- Análise Debita a redução no passivo: Contas a Pagar R$ 750 Débito Credita a redução no ativo: Caixa R$ 750 Crédito Diário 31/dez/20X9 Contas a Pagar 750 Caixa 750 Razonetes Caixa Contas a Pagar 20.000 1.000 750 1.500 150 7.500 8.000 750 2.900 750 Evento No dia 31/12/20X9, a Energiza pagou despesas gerais em um total de R$ 400. Análise A conta despesas gerais é aumentada em R$ 400, reduzindo os lucros acumulados(patrimônio líquido); Básica e o caixa (ativo) é reduzido em R$ 400. Equação Ativo = + Patrimônio Líquido Contábil Caixa = Lucros Acumulados 400- 400 Análise Debita a redução no patrimônio líquido: Despesas Gerais R$ 400 Débito Credita a redução no ativo: Caixa R$ 400 Crédito Diário 31/dez/20X9 Despesas Gerais 400 Caixa 400 Razonetes Caixa Despesas Gerais 20.000 1.000 400 150 7.500 8.000 750 400 2.500 400 Passivo César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 19 Ilustração 3.21 – Pagamento em cheque de despesas com pró-labore RESUMO ILUSTRATIVO DO REGISTRO NO RAZÃO E DIÁRIO O livro diário da Energiza Ltda. para o mês de dezembro de 20X9 é apresentado na ilustração 3.22. Já os razonetes com as movimentações ocorridas no período estão na ilustração 3.23. Evento Retirada, em 31/12/20X9, a título de pró-labore em um total de R$ 500, em cheque. Análise A conta despesas com pró-labore é aumentada em R$ 500, reduzindo os lucros acumulados (patrimônio Básica líquido); e a conta bancos (ativo) é reduzida em R$ 500. Equação Ativo = + Patrimônio Líquido Contábil Bancos = Lucros Acumulados 500- 500 Análise Debita a redução no patrimônio líquido: Despesas com Pró-Labore R$ 500 Débito Credita a redução no ativo: Bancos R$ 500 Crédito Diário 31/dez/20X9 Despesas com Pró-Labore 500 Bancos 500 Razonetes Bancos Despesas com Pró-Labore 8.000 500 500 7.500 500 Passivo F PRÁTICA Com o desenvolvimento dos sistemas computacionais, alguns dos lançamentos contábeis são realizados de maneira bastante ágil. Numa empresa comercial, por exemplo, quando um cliente efetua uma compra e passa por uma caixa registradora, automaticamente é feito o registro da compra na contabilidade. Isto é possível porque a grande maioria das transações são repetitivas. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 20 Ilustração 3.22 – Livro diário da Energiza Ltda. Data Débito Crédito 01/dez Caixa 20.000 Capital 20.000 Investimento no capital pelos sócios, em dinheiro. 01/dez Material de consumo 1.500 Contas a pagar 1.500 Compra de materiais de consumo a prazo, conforme NF 24.790. 02/dez Despesa de aluguel 1.000 Caixa 1.000 Pagamento de despesa de aluguel em dinheiro, conforme recibo 001/20X9. 09/dez Máquinas e equipamentos 7.500 Caixa 7.500 Aquisição de máquinas e equipamentos em dinheiro, conforme NF 101.075. 13/dez Caixa 150 Receita de serviços 150 Recebimento em dinheiro por serviços prestados, conforme NF 001 emitida pela empresa. 22/dez Bancos 8.000 Caixa 8.000 Abertura e depósito em conta corrente 99.357 na agência 553-X, do Banco Popular S.A. 28/dez Duplicatas a receber 2.500 Receita de serviços 2.500 Serviços prestados à NewCel a prazo, conforme NF 002 emitida pela empresa. 31/dez Contas a pagar 750 Caixa 750 Pagamento de contas a pagar referente a compra de materiais, da NF 24.790 em dinheiro. 31/dez Despesas gerais 400 Caixa 400 Pagamento de despesas de água, energia elétrica e telefone, em dinheiro, conforme NF 3.520; 12.350; 79.925. 31/dez Despesas com pró-labore 500 Bancos 500 Despesa com pró-labore pago em cheque aos sócios. Conta e Histórico F PRÁTICA Nos modernos sistemas contábeis computadorizados, o lançamento contábil no diário conduz automaticamente o registro nos razonetes. Isto reduz os erros potenciais. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 21 Ilustração 3.23 – Razonetes da Energiza Ltda. ANTES DE PROSSEGUIR 1. Qual a diferença entre o livro diário e o razão? 2. Qual o objetivo do: (a) razonete? (b) plano de contas? O Balancete Objetivo (5) => Explicar o objetivo do balancete de verificação O balancete de verificação é um quadro de contas com os saldos das movimentações que ocorreram em um período. Os débitos são apresentados na coluna da esquerda, enquanto que os créditos ficam na coluna da direita. E os totais das duas colunas devem ser iguais. O objetivo de elaborar um balancete de verificação é o de verificar a igualdade matemática dos registros realizados a débito e a crédito. Como se trata de um mecanismo de partidas dobradas, no qual os débitos e os créditos são correspondentes, uma diferença entre o total 01/dez 20.000 1.000 02/dez 22/dez 8.000 500 31/dez 13/dez 150 7.500 09/dez 8.000 22/dez 750 31/dez 400 31/dez BP 2.500 BP 7.500 28/dez 2.500 01/dez 1.500 09/dez 7.500 BP 2.500 BP 1.500 BP 7.500 31/dez 750 1.500 01/dez 750 BP 20.000 01/dez 150 13/dez 02/dez 1.000 2.500 28/dez 20.000 BP 2.650 BP BP 1.000 31/dez 400 31/dez 500 BP 400 BP 500 Capital Receitas de Serviços Despesa de Aluguel Despesas Gerais Despesas com Pró- Labore ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Caixa Bancos Duplicatas a Receber Materiais de Consumo Máquinas e Equipamentos Contas a Pagar César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 22 das duas colunas revela que há erro em algum registro. Além dessa utilidade, o balancete também auxilia na preparação das demonstrações contábeis. Os passos para elaboração do balancete de verificação é: (1) fazer uma listagem com todas as contas movimentadas no período; (2) colocar os saldos das contas nas respectivas colunas; (3) verificar a igualdade nas duas colunas. O balancete de verificação da Energiza Ltda. no mês de dezembro de 20X9 é apresentado na ilustração 3.24. Note que o total da coluna dos débitos é R$ 23.400, valor igual ao da coluna dos créditos. Débito Crédito Caixa 2.500 Bancos 7.500 Duplicatas a receber 2.500 Materiais de consumo 1.500 Máquinas e equipamentos 7.500 Contas a pagar 750 Capital 20.000 Receitas de serviços 2.650 Despesa de aluguel 1.000 Despesas gerais 400 Despesas com pró-labore 500 23.400 23.400 Energiza Ltda. Balancete de Verificação 31/12/20X9 Ilustração 3.24 – Balancete de verificação da Energiza Ltda. LIMITAÇÕES DO BALANCETE Apesar dessa utilidade do balancete, de auxiliar na detecção de erros nos registros quando os totais das colunas são diferentes, vários erros podem continuar existindo mesmo com a igualdade nas duas colunas. Alguns exemplos desses erros são: (1) um evento não foi registrado no livro diário; (2) um registro corretamente reconhecido no diário, mas não registrado nos razonetes; (3) um evento é registrado em duplicidade no diário; (4) registrar no diário e no razonete um evento em contas erradas; (5) registrar o débito e o crédito em contas corretas, mas com valores errados. Entretanto, apesar dessas limitações, o balancete de verificação é útil para ajudar a encontrar os erros nos registros dos eventos e é frequentemente usado na prática. ANTES DE PROSSEGUIR 1. O que é balancete de verificação e como ele é preparado? 2. Qual é o principal objetivo do balancete? 3. Quais são as limitações do balancete de verificação? César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 23 EXERCÍCIO DE REVISÃO A empresa de publicidade Flor e Cia Ltda. apresentou um balancete em 30/11/20X0 com os seguintes saldos: Caixa = R$ 2.700; Bancos = R$ 1.400; Clientes = R$ 10.000; Estoques = R$ 18.500; Contas a Pagar = R$ 500; Promissórias a Pagar = R$ 1.500; Capital Social = R$ 15.400; Lucros Acumulados = R$ 15.200. Durante o mês de dezembro ocorreram os seguintes eventos: 1. Aumento do capital emdinheiro, por R$ 4.000 e veículos, de R$ 10.000. 2. Aquisição de equipamentos, no valor de R$ 5.000, em dinheiro. 3. Compra de estoques a prazo, R$ 200. 4. Recebimento de um cheque de R$ 2.500, por serviços prestados. 5. Pagamento de salários do mês com cheque de R$ 1.000. 6. Pagamento de R$ 500, das notas promissórias, com uma transferência bancária. 7. Prestação de serviços, que serão recebidos em janeiro de 20X1, R$ 3.900. 8. Pagamento de aluguéis, por R$ 300, em dinheiro. 9. Clientes anteciparam valores, depositando R$ 8.000 na conta corrente da empresa. 10. Pagamento de pró-labore ao proprietário com um cheque de R$ 4.000. Pede-se: a) Faça os registros contábeis no diário e nos razonetes. b) Elabore o balancete de verificação com os saldos iniciais, a movimentação do período e os saldos finais (6 colunas). c) Elabore a demonstração do resultado para o mês de dezembro/20X0. d) Levante o balanço patrimonial em 31/12/20X0. Solução a) Pergunta Informação Necessária Fórmula Uso ? 1 SDFG $ Como se verifica a igualdade dos débitos e créditos? Todas as contas com saldos Balancete de verificação Fazer uma listagem com todas as contas movimentadas no período; colocar os saldos das contas nas respectivas colunas; verificar a igualdade nas duas colunas. 1) Caixa 4.000 Veículos 10.000 Capital Social 14.000 2) Equipamentos 5.000 Caixa 5.000 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 24 3) Estoques 200 Fornecedores 200 4) Bancos 2.500 Receita de Serviços 2.500 5) Despesa de Salários 1.000 Bancos 1.000 6) Notas Promissórias a Pagar 500 Bancos 500 7) Clientes 3.900 Receita de Serviços 3.900 8) Despesa de Aluguéis 300 Caixa 300 9) Bancos 8.000 Adiantamento de Clientes 8.000 10) Despesa com Pró-Labore 4.000 Bancos 4.000 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 25 b) 2.700 5.000 (2 1.400 1.000 (5 10.000 1) 4.000 300 (8 4) 2.500 500 (6 7) 3.900 9) 8.000 4.000 (10 13.900 1.400 6.400 18.500 1) 10.000 2) 5.000 3) 200 18.700 10.000 5.000 500 6) 500 1.500 8.000 (9 200 (3 700 1.000 8.000 15.400 15.200 2.500 (4 14.000 (1 3.900 (7 29.400 15.200 6.400 5) 1.000 8) 300 10) 4.000 1.000 300 4.000 Estoques Veículos Equipamentos Adiantamento de Clientes PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Lucros Acumulados Receita de Serviços Despesa de Salários Despesa de Aluguel Despesa de Pró- labore PASSIVO Contas a Pagar Notas Promissórias a Pagar ATIVO Caixa Bancos Clientes César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 26 c) d) Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Caixa 2.700 4.000 5.300 1.400 Bancos 1.400 10.500 5.500 6.400 Clientes 10.000 3.900 13.900 Estoques 18.500 200 18.700 Equipamentos 5.000 5.000 Veículos 10.000 10.000 Contas a Pagar 500 200 700 Notas Promissórias a Pagar 1.500 500 1.000 Adiantamento de Clientes 8.000 8.000 Capital Social 15.400 14.000 29.400 Lucros Acumulados 15.200 15.200 Receitas de Serviços 6.400 6.400 Despesas de Salários 1.000 1.000 Despesas de Aluguel 300 300 Despesas de Pró-labore 4.000 4.000 TOTAIS 32.600 32.600 39.400 39.400 60.700 60.700 Saldos FinaisMovimentaçãoSaldos Iniciais Receitas de Serviços 6.400 (-) Despesas: de Salários (1.000) de Aluguel (300) de Pró-labore (4.000) (5.300) Lucro Líquido 1.100 Demonstração do Resultado - Dezembro/20X0 Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 1.400 Contas a Pagar 700 Bancos 6.400 Notas Promissórias a Pagar 1.000 Clientes 13.900 Adiantamento de Clientes 8.000 Estoques 18.700 9.700 40.400 Patrimônio Líquido Capital Social 29.400 Ativo Não Circulante Lucros Acumulados 16.300 Equipamentos 5.000 45.700 Veículos 10.000 15.000 TOTAL DO ATIVO 55.400 TOTAL DO PASSIVO + PL 55.400 Balanço Patrimonial - 31/12/20X0 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 27 Um Exemplo Mais Completo... A Rio Verde Lavanderia apresentava em 30/06/20X5 os seguintes saldos iniciais: Durante o mês de julho/20X5, a empresa teve os seguintes eventos: 01/07 – Compra de materiais de consumo a prazo por R$ 700,00. 05/07 – Pagamento dos salários de junho, com transferência bancária. 09/07 – Recebimento de clientes, R$ 1.000,00 em cheque. 12/07 – Fechamento de um contrato com um hotel com vigência a partir de 01/08, com receita mensal de R$ 1.000,00. 16/07 – Prestação de serviços à vista, de R$ 3.000,00. 20/07 – Pagamento de despesas com água e energia, de R$ 250,00. 23/07 – Aumento do capital social da empresa, com a entrega de uma sala comercial no valor de R$ 13.000,00. 27/07 – Pagamento de R$ 500,00 em dinheiro da dívida com fornecedores. 28/07 – Contratação de uma firma para fazer serviços de manutenção nas máquinas: R$ 400 por visita técnica. 30/07 – A despesa de depreciação do período é de R$ 1.472,50. Pede-se: a. Faça os registros dos eventos contábeis no diário e nos razonetes. b. Elabore a demonstração do resultado, o balanço patrimonial comparando os dois exercícios findos e a demonstração das mutações do patrimônio líquido. Solução Bancos 2.500,00 Caixa 985,00 Capital Social 20.000,00 Clientes 1.700,00 Depreciação Acumulada 8.835,00 Fornecedores 1.300,00 Lucros Acumulados 3.000,00 Máquinas e Equipamentos 23.000,00 Móveis e Utensílios 6.450,00 Salários a Pagar 1.500,00 01/jul Materiais de Consumo 700 Fornecedores 700 05/jul Salários a Pagar 1.500 Bancos 1.500 09/jul Bancos 1.000 Clientes 1.000 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 28 12/jul NÃO É UM EVENTO CONTÁBIL 16/jul Caixa 3.000 Receita de Serviços 3.000 20/jul Despesas com Água e Energia 250 Caixa 250 23/jul Edificações 13.000 Capital Social 13.000 27/jul Fornecedores 500 Caixa 500 28/jul NÃO É UM EVENTO CONTÁBIL 30/jul Despesa de Depreciação 1.473 Depreciação Acumulada 1.473 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 29 985 250 20/jul 2.500 1.500 05/jul 2.500 1.000 09/jul 16/jul 3.000 500 27/jul 09/jul 1.000 1.500 3.235 2.000 8.835 7.500 01/jul 700 1.473 30/jul 10.308 7.500 700 1.500 23/jul 13.000 1.500 13.000 27/jul 500 1.300 05/jul 1.500 1.500 700 01/jul 1.500 BP 0 20.000 3.000 3.000 16/jul 13.000 23/jul 20.000 3.000 3.000 20/jul 250 30/jul 1.473 250 1.473 Fornecedores Salários a Pagar Receita de Serviços ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Despesas com Água e Energia Despesas de Depreciação Materiais de Consumo Lucros Acumulados Móveis e Utensílios Edificações Capital Caixa Bancos Clientes Depreciação Acumulada Máquinas e Equipamentos César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 30 Usando a Informação Contábil A Estrela de Ouro Ltda., empresa que revende artigos esportivos,apresentou o balancete de verificação a seguir em 31/10/20X9, com as movimentações do mês de outubro. As contas estão em ordem alfabética e os valores expressos em milhares de reais. Ativo Circulante JUN/X5 JUL/X5 Passivo Circulante JUN/X5 JUL/X5 Caixa 985,00 3.485,00 Fornecedores 1.300,00 1.500,00 Bancos 2.500,00 1.750,00 Salários a Pagar 1.500,00 - Clientes 1.700,00 700,00 2.800,00 1.500,00 Materiais de Consumo - 700,00 5.185,00 6.635,00 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Social 20.000,00 33.000,00 Móveis e Utensílios 6.450,00 6.450,00 Lucros Acumulados 3.000,00 4.277,50 Máquinas e Equipamentos 23.000,00 23.000,00 23.000,00 37.277,50 Edificações 13.000,00 (-) Depreciação Acumulada (8.835,00) (10.307,50) 20.615,00 32.142,50 TOTAL DO ATIVO 25.800,00 38.777,50 TOTAL DO PASSIVO + PL 25.800,00 38.777,50 Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Receita de Serviços 3.000,00 (-) Despesas: com Água e Energia (250,00) de Depreciação (1.472,50) (1.722,50) Lucro líquido do período 1.277,50 Demonstração do Resultado - JUN/X5 a JUL/X5 Capital Social Lucros Acumulados Totais Saldos em 30/06/X5 20.000,00 3.000,00 23.000,00 Aumento do capital pelos sócios 13.000,00 13.000,00 Resultado do exercício 1.277,50 1.277,50 Saldos em 31/07/X5 33.000,00 4.277,50 37.277,50 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - JUN/X5 a JUL/X5 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 31 Como podemos observar, o balancete não está fechando (batendo o total do débito com o crédito). Ao checar os registros com os responsáveis por sua elaboração, foram constatados os seguintes problemas: 1. O registro a crédito de R$ 220.000 do capital social foi incorretamente deletado do balancete pelo contabilista e esse valor foi adicionado à conta de endividamento de longo prazo. 2. As vendas à vista do mês de outubro, no valor de R$ 63.000, foram creditadas na conta de receita de vendas, mas a contrapartida do registro não foi realizada. 3. A compra de novos equipamentos à vista realizada no dia 25/10 no valor de R$ 12.000 não foi reconhecida. 4. R$ 5.000 das despesas de vendas e administrativas foram erroneamente reconhecidas como despesas de depreciação. Com base nessas informações, faça as correções e elabore um balancete após as correções. Solução Débitos Créditos Caixa e Bancos 2.500 Capital Social Contas a Pagar 4.800 Contas a Receber 108.000 Custo da Mercadoria Vendida 105.000 Depreciação Acumulada 14.400 Despesas de Publicidade a Pagar 43.200 Despesas de Depreciação 40.000 Despesas de Vendas e Administrativas 26.000 Edificações 200.000 Endividamento de Longo Prazo 243.900 Estoques 31.200 Lucros Acumulados 75.000 Máquinas e Equipamentos 120.000 Receita de Vendas 300.000 Salários a Pagar 26.400 Terrenos 48.000 Títulos a Pagar 36.000 680.700 743.700 Estrela de Ouro Ltda. Balancete de Verificação - 31/10/20X9 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 32 RESUMO DOS OBJETIVOS Analisar o efeito das transações na equação contábil básica – Apenas os eventos contábeis, por gerar impacto na equação contábil básica, são registrados pela contabilidade. Assim, por exemplo, um aumento em uma conta do ativo, provoca um aumento no passivo ou no patrimônio líquido, ou mesmo um decréscimo em alguma outra conta do ativo. Esse duplo efeito na equação é denominado de partidas dobradas. Explicar o que é uma conta, definir débito e crédito e explicar como eles são usados para registrar as transações – As contas são utilizadas pelo sistema de informação contábil para demonstrar os aumentos e reduções nos elementos específicos do ativo, passivo e do patrimônio líquido. Assim, nas contas de ativo e despesas debita-se para aumentar e credita-se para diminuir; já as contas do passivo, patrimônio líquido e receitas credita-se para aumentar e debita-se para diminuir. Identificar os passos básicos no processo de registro – Os passos são: (1) analisar cada evento em termos de impacto nas contas; (2) fazer o registro no livro diário; (3) registrar nos razonetes, nas contas específicas. Apresentar um resumo ilustrado dos registros no diário e nos razonetes – Os eventos contábeis são reconhecidos no livro diário e no razão, sendo que esse último mostra o efeito de eventos acumulados nas contas que foram movimentadas no período. Explicar o objetivo do balancete de verificação – O balancete de verificação lista todas as contas e seus respectivos saldos em um dado período. O objetivo do balancete é verificar a igualdade matemática que deve existir nos registros a débito e a crédito, auxiliando na observação de possíveis erros nos registros. Ainda, auxilia na elaboração das demonstrações contábeis. Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Caixa e Bancos 2.500 63.000 12.000 53.500 Capital Social 220.000 220.000 Contas a Pagar 4.800 4.800 Contas a Receber 108.000 108.000 Custo da Mercadoria Vendida 105.000 105.000 Depreciação Acumulada 14.400 14.400 Despesas de Publicidade a Pagar 43.200 43.200 Despesas de Depreciação 40.000 5.000 35.000 Despesas de Vendas e Administrativas 26.000 5.000 31.000 Edificações 200.000 200.000 Endividamento de Longo Prazo 243.900 220.000 23.900 Estoques 31.200 31.200 Lucros Acumulados 75.000 75.000 Máquinas e Equipamentos 120.000 12.000 132.000 Receita de Vendas 300.000 300.000 Salários a Pagar 26.400 26.400 Terrenos 48.000 48.000 Títulos a Pagar 36.000 36.000 680.700 743.700 300.000 237.000 743.700 743.700 Estrela de Ouro Ltda. Balancete de Verificação - 31/10/20X9 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 33 DECISÃO DICIONÁRIO Balancete de verificação – É um quadro de contas com os saldos das movimentações que ocorreram em um período. Os débitos são apresentados na coluna da esquerda, enquanto que os créditos ficam na coluna da direita. E os totais das duas colunas devem ser iguais. Conta – Permitem que sejam demonstrados os aumentos e reduções nos elementos específicos do ativo, passivo e do patrimônio líquido. Crédito – É o lado direito de um razonete. Débito – É o lado esquerdo de um razonete. Livro diário – O livro diário apresenta, em ordem cronológica, os eventos que afetaram o patrimônio da entidade. Livro razão – O livro razão é utilizado para registrar a movimentação, a débito ou a crédito, ocorrida em cada uma das contas da entidade. Partidas dobradas – O registro dos eventos contábeis sempre demonstrará uma igualdade nos valores, de maneira que cada transação gera um duplo efeito na equação. Plano de contas – É a listagem de contas que serão utilizadas para retratar os eventos contábeis. Razonete – Trata-se a uma simplificação do livro razão. É apresentado na forma em “T”. Sistema de informação contábil – É o sistema de coletar e processar os dados, para comunicar as informações contábeis aos usuários. Transações contábeis – São os eventos que requerem registros nas demonstrações contábeis, pois afetam a equação contábil básica. PROBLEMA DEMONSTRAÇÃO Ana Luíza decidiu usar suas economias para criar uma empresa de consultoria na área de economia. Durante o primeiro mês de operação ocorreram as seguintes transações: 02/09 – Ana Luíza investiuR$ 50 mil em dinheiro na empresa. 03/09– Pagou R$ 3 mil pelo aluguel de uma sala num centro comercial. 04/09 – Compra de computadores para a empresa, no valor de R$ 2 mil, sendo R$ 1 mil à vista e o restante a prazo. 08/09 – Pagamento de R$ 2.400 pelo salário de dois funcionários referente ao mês de setembro. 09/09 – Prestou serviço de consultoria e recebeu R$ 500. Pergunta Informação Necessária Fórmula Uso ? 1 SDFG $ Uma transação contábil ocorreu? Detalhes do evento Equação contábil Determina o efeito, se houver, nos ativos, passivos ou patrimônio líquido. Como se verifica a igualdade dos débitos e créditos? Todas as contas com saldos Balancete de verificação Fazer uma listagem com todas as contas movimentadas no período; colocar os saldos das contas nas respectivas colunas; verificar a igualdade nas duas colunas. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 34 10/09 – Pagamento de R$ 200 pelo anúncio nos classificados de um jornal local. 17/09 – Prestou serviço de consultoria no valor de R$ 5.500, recebidos à vista. 19/09 – Pagamento da conta de água e luz do mês, no valor de R$ 100. 24/09 – Prestação de serviço de consultoria, no valor de R$ 1.300, que serão pagos no próximo mês. 30/09 – Pagamento de pró-labore de R$ 2.000. Pede-se: a. Faça os lançamentos no diário das transações ocorridas no mês de setembro. b. Faça os lançamentos nos razonetes. c. Apresente o balancete de verificação. Solução b) 02/set Caixa 50.000 Capital 50.000 03/set Despesa de Aluguel 3.000 Caixa 3.000 04/set Computadores 2.000 Caixa 1.000 Contas a Pagar 1.000 08/set Despesa de Salários 2.400 Caixa 2.400 09/set Caixa 500 Receita de Serviços 500 10/set Despesa de Classificados 200 Caixa 200 17/set Caixa 5.500 Receita de serviços 5.500 19/set Despesa de Água e Luz 100 Caixa 100 24/set Duplicatas a Receber 1.300 Receita de Serviços 1.300 30/set Despesa com Pró-labore 2.000 Caixa 2.000 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 35 c) QUESTÕES DE MÚLTIPLA ESCOLHA 1. A contabilidade registra apenas os eventos contábeis que geram impacto econômico na equação básica contábil. Dos eventos a seguir qual não afeta a equação contábil? a) Pagamento de fornecedores. b) Aquisição de materiais à vista. c) Venda de imóveis. d) Contratação de funcionários. 2. Sobre o balanço patrimonial é correto afirmar: a) O lado esquerdo do balanço é chamado de lado do crédito (ou credor) e apresenta as contas do ativo. Caixa Duplicatas a Receber Computadores 2/9 50.000 3.000 3/9 24/9 1.300 4/9 2.000 9/9 500 1.000 4/9 1.300 2.000 17/9 5.500 2.400 8/9 200 10/9 Contas a Pagar Capital 100 19/9 1.000 4/9 50.000 2/9 2.000 30/9 1.000 50.000 47.300 Despesa de Aluguel Despesa de Salários Receita de Serviços 3/9 3.000 8/9 2.400 500 9/9 3.000 2.400 5.500 17/9 1.300 24/9 Despesa de Classificados Despesa de Água e Luz 7.300 10/9 200 19/9 100 200 100 Despesa de Pró-labore 30/9 2.000 2.000 Débito Crédito Caixa 47.300 Duplicatas a Receber 1.300 Computadores 2.000 Contas a Pagar 1.000 Capital 50.000 Receita de Serviços 7.300 Despesa de Aluguel 3.000 Despesa de Salários 2.400 Despesa de Classificados 200 Despesa de Água e Luz 100 Despesa de Pró-labore 2.000 58.300 58.300 César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 36 b) O lado direito do balanço é chamado de lado do débito (ou devedor) e apresenta as contas do passivo e patrimônio líquido. c) O lado esquerdo do balanço é chamado de lado do débito (ou devedor) e apresenta as contas do ativo. d) O lado direito do balanço é chamado de lado do crédito (ou credor) e apresenta as contas do ativo e do patrimônio líquido. 3. Das contas a seguir, quais delas são contas credoras: a) Bancos, equipamentos e caixa. b) Terrenos, veículos e estoques. c) Promissórias a pagar, lucros acumulados e capital. d) Duplicatas a receber, patentes e edificações. 4. Das contas a seguir, qual delas é devedora: a) Despesa de salários. b) Receita de serviços. c) Empréstimos. d) Capital. 5. O efeito de um registro a débito: a) Aumenta os ativos e os passivos. b) Reduz os ativos e os passivos. c) Aumenta os ativos e reduz os passivos. d) Reduz os ativos e aumenta os passivos. 6. O registro correto das contas do ativo é: a) Tudo que entra é debitado e tudo que sai é creditado. b) Debita os aumentos e credita as reduções. c) Credita os aumentos e debita as reduções. d) Debita se for bens e credita se for direitos. 7. O registro correto das contas do patrimônio líquido é: a) Tudo que entra é debitado e tudo que sai é creditado. b) Debita os aumentos e credita as reduções. c) Credita os aumentos e debita as reduções. d) Debita se for lucro e credita se for prejuízo. 8. Representam recursos do patrimônio líquido: a) O capital a integralizar e os lucros acumulados. b) O capital social, os lucros acumulados e os dividendos. c) Os prejuízos acumulados e as reservas. d) O capital social, os lucros acumulados e as reservas. 9. Não faz parte do processo de registro: César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 37 a) Analisar as transações contábeis. b) Registrar as transações no diário. c) Registrar as transações no razonete. d) Elaborar as demonstrações contábeis. 10. Aponte qual dos elementos a seguir não é necessário em um lançamento de diário: a) Data e conta(s) debitada(s). b) Conta(s) creditada(s) e histórico. c) Título e saldo da conta. d) Conta(s) debitada e conta creditada(s). 11. Considere as informações a seguir. Indique qual delas não se refere ao livro diário: a) Apresenta as informações em ordem cronológica. b) Contém apenas contas receitas e despesas. c) Ajuda a localizar erros nos registros, pois o total dos débitos é igual ao total dos créditos. d) Evidencia em um único lugar o efeito completo da transação. 12. Considere as seguintes informações sobre os razonetes e aponte o item verdadeiro: a) Nas contas do ativo e receitas debita-se para aumentar. b) Nas contas do passivo e despesas credita-se para reduzir. c) O confronto dos créditos e dos débitos denomina-se saldo. d) O lado esquerdo é onde são registrados os créditos e, no direito, os débitos. 13. O objetivo do balancete de verificação é: a) Listar todas as contas e seus respectivos saldos. b) Auxiliar na verificação matemática dos registros contábeis. c) Garantir que todos os eventos foram registrados no livro diário. d) Garantir que todos os eventos foram registrados no livro razão. 14. Um balancete de verificação não apresentará valores iguais em suas colunas se: a) Um lançamento de diário for lançado em duplicidade. b) Uma compra de mercadorias for debitada na conta em Estoques e creditada no Caixa. c) Um pagamento de dividendos no valor de R$ 200, for debitado Dividendos em R$ 2.000 e creditado Caixa em R$ 200. d) O pagamento de uma conta no valor de R$ 950 for debitado em Contasa Pagar R$ 590 e creditado Caixa em R$ 590. 15. Julgue os itens a seguir e aponte a alternativa verdadeira: a) O método das partidas dobradas pressupõe que toda transação será representada por um débito e um crédito de mesmo valor em uma ou mais contas de ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas ou despesas. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 38 b) No livro diário, as contas de uma entidade são relacionadas em uma listagem com seus respectivos saldos, cujo objetivo é verificar se a coluna dos débitos é igual à coluna dos créditos. c) O livro razão é um livro que registra os eventos contábeis em partidas dobradas em ordem rigorosamente cronológica do dia, mês e ano. d) O saldo de uma conta é a diferença entre débitos e créditos, sendo que o saldo será devedor se a soma dos créditos for maior que a soma dos débitos e será credor, no caso inverso. QUESTÕES PARA REVISÃO 1. Diariamente ocorrem vários eventos nas entidades, mas nem todos são registrados pela contabilidade. Quais eventos são registrados? Dê exemplos. 2. Qual o problema de não se registrar um evento contábil? 3. O que significa o termo “partidas dobradas”? 4. Defina o conceito de fato gerador. 5. Para efetuar os registros contábeis, a contabilidade adota um sistema de informação contábil que se utiliza de contas. E o que são as contas? Exemplifique. 6. O que é o razonete em “T”? 7. No balanço patrimonial, como é denominado o lado do ativo do balanço? E o lado do passivo e patrimônio líquido? 8. O que é o saldo no razonete? 9. Quais são os passos que devem ser seguidos para efetuar os registros das transações contábeis? 10. Os eventos são reconhecidos com base na análise de algum documento. Que documentos seriam esses? Cite exemplos. 11. Para que serve o livro diário? Que informações devem ser apresentadas nesse livro? 12. Quais são as vantagens de se elaborar o livro diário? 13. Qual a utilidade do livro razão? 14. O que é um plano de contas? 15. Quais as vantagens de se elaborar um balancete? 16. Que passos devem ser seguidos para elaborar um balancete de verificação? 17. Que limitações o balancete pode apresentar? Cite um exemplo. EXERCÍCIOS BREVES EB 1. Apresentamos a seguir vários eventos que afetam e que não afetam a equação contábil básica. Marque com um “x” apenas os que são eventos contábeis. a. ( ) Recebimento de duplicata. b. ( ) Compra de estoques à vista. c. ( ) Pagamento de dividendos. d. ( ) Fechamento de um contrato com cliente. e. ( ) Instalação de uma nova rede de internet na empresa. f. ( ) Pagamento de despesas de energia elétrica. g. ( ) Contratação de novos funcionários. César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 39 h. ( ) Compra financiada de veículos. i. ( ) Aquisição de terrenos a prazo. j. ( ) Abertura de conta corrente em uma instituição financeira. EB 2. Classifique as contas a seguir em: 1. Devedoras (D) ou Credoras (C); e 2. Ativo (A), Passivo (P); Patrimônio líquido (PL); Receitas (R) ou Despesas (D), como no exemplo. a. __D_/_A___ Duplicata a receber b. ____/_____ Estoques c. ____/_____ Dividendos a pagar d. ____/_____ Despesas de energia elétrica e. ____/_____ Salários a pagar f. ____/_____ Veículos g. ____/_____ Terrenos h. ____/_____ Financiamentos a pagar i. ____/_____ Capital j. ____/_____ Receita de serviços k. ____/_____ Prejuízos acumulados l. ____/_____ Receitas financeiras m. ____/_____ Depreciação acumulada EB 3. As irmãs Fátima e Fabrícia resolveram abrir um brechó doando inicialmente suas próprias roupas que não mais utilizavam. Assim, elas estabeleceram preços de vendas nessas roupas e fizeram a integralização do capital da seguinte forma: caixa = R$ 5.000; mercadorias (roupas) = R$ 3.000; e móveis e utensílios = R$ 2.500. Qual o valor do capital social da empresa? EB 4. Três amigos recém-formados resolveram abrir um escritório de advocacia. O capital social é de R$ 30.000. O primeiro integralizou uma sala comercial, no valor de R$ 10.000. O segundo doou suas economias, no valor total de R$ 8.000 e um computador e impressora, de R$ 2.000. O terceiro se comprometeu a entregar a sua parte em até 30 dias. Apresente o balanço patrimonial da entidade. EB 5. A seguir são apresentadas algumas contas. Classifique-as quanto a se devem ser apresentadas no balanço patrimonial (BP) ou demonstração do resultado (DRE): a. _____ Receitas de juros b. _____ Empréstimos c. _____ Despesas de aluguel d. _____ Caixa e. _____ Despesas de depreciação f. _____ Clientes g. _____ Salários a pagar h. _____ Receitas de serviços i. _____ Duplicatas a pagar j. _____ Mercadorias César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 40 EB 6. São apresentados três eventos econômicos a seguir. Em cada coluna da equação contábil informe se o evento aumenta (+), diminui (-) ou não tem efeito (0) para cada item da equação contábil. EB 7. Bloom é uma empresa que apresentou as seguintes transações: 1. Empréstimo de R$ 7.000. 2. Pagamento de R$ 1.000 para os proprietários. 3. Prestação de serviço de R$ 2.000, a prazo. 4. Compra de estoques no valor de R$ 1.500, sendo R$ 500 à vista e o restante a prazo. Utilize a seguinte forma tabular para completar a equação básica da contabilidade: EB 8. Durante o mês de maio de 20X8, a Sinal apresentou as seguintes transações: 1. Compra de equipamentos, em dinheiro, por R$ 60.000. 2. Integralização de capital, através de um terreno, no valor de R$ 32.000. 3. Compra de estoques, de R$ 15.000, a prazo. Usando a tabela a seguir, complete os efeitos das transações na equação contábil básica, conforme mostrado no capítulo. EB 9. Apresentamos a seguir várias transações contábeis independentes. Faça os registros contábeis no diário. a. Integralização do capital social em R$ 100.000. b. Compra de um veículo a prazo, R$ 30.000. c. Aquisição de estoques a prazo, no total de R$ 900. d. Pagamento de despesas de salários, R$ 2.000, em dinheiro. e. Recebimento de receitas de serviços, por R$ 300, em dinheiro. f. Compra de máquinas e equipamentos em três prestações, no total de R$ 6.000. g. Captação de um empréstimo bancário depositado na conta da empresa, R$ 15.000. h. Pagamento de fornecedores com cheque, no valor de R$ 250. EB 10. Complete os valores do balanço patrimonial a seguir: Ativo = Passivo + Patr. Líquido Compra de material de consumo à vista Compra de material de consumo a prazo Despesa paga em dinheiro Ativo Passivo Patrimônio Líquido Caixa + Clientes + Estoques = Contas a Pagar + Empréstimos + Capital Social + Lucros Acumulados Ativo Passivo Patrimônio Líquido Caixa + Estoques + Terreno + Equipamentos = Contas a Pagar + Capital Social César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 41 Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 9.000 Fornecedores 11.000 Bancos ?? Contas a Pagar 25.000 Clientes 24.000 Adiantamento de Clientes ?? Estoques 38.000 Total do Passivo 41.000 86.000 Patrimônio Líquido Ativo Não Circulante Capital 65.000 Móveis e Utensílios 15.000 Lucros Acumulados ?? Veículos 20.000 Total do PL ?? ?? TOTAL 121.000 TOTAL ?? BALANÇO PATRIMONIAL em 31.12.X2 EMPRESA ARCO ÍRIS LTDA. EB 11. Usando os dados do exercício EB 7, faça os lançamentos no diário da empresa. EB 12. São apresentados a seguir os lançamentos no diário da empresa Telca, sem o histórico. Usando estas informações, transfira os valores para os razonetes.
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