Aula 03 CONTABILIDADE GERAL para Concurso SEFAZ

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AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ 
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AULA 03 – Tipos de Inventários. Apuração do custo 
das mercadorias vendidas e do resultado com 
mercadorias. Tratamento contábil dos impostos 
incidentes em operações de compras e vendas: e 
demais tributos e contribuições incidentes. 
Olá concurseiros (as)! 
Prontos para começar mais uma aula? 
Antes, gostaria de fazer duas retificações: 
1) No gabarito da questão 13 da aula anterior 
(02), em vez de “E”, como informado, a resposta correta é 
“B”. 
2) Na questão 09, foi dito que na alternativa “C”, 
Prêmios de Seguros, é conta de Ativo, no entanto, essa é 
uma conta de Despesa e não de Ativo. 
Nesta aula exporemos em primeiro lugar a teoria e 
ao final faremos exercícios dos temas estudados. 
Então, vamos ao trabalho! 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Tipos de Inventários. 
• Apuração do custo das mercadorias vendidas e 
do resultado com mercadorias. 
• Tratamento contábil dos impostos incidentes 
em operações de compras e vendas; e demais 
tributos e contribuições incidentes. 
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INVENTÁRIO é o levantamento das mercadorias 
existentes em estoque no final do exercício social, com a 
finalidade de se conhecer o estoque final. 
Para que se processe esse levantamento, são 
usados dois sistemas (tipos) de inventários: inventário 
periódico e inventário permanente. 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO 
Por esse sistema a empresa não mantém o controle 
de custo a cada venda, ou seja, não é efetuado o controle 
contínuo do Estoque de Mercadorias, tampouco, do CMV, para 
determinação deste último é necessário conhecer a seguinte 
fórmula: CMV = EI + Compras – EF A apuração do Estoque 
Final é feita no encerramento do exercício social. Para isso é 
necessário que a empresa faça um inventário físico de todos 
os seus estoques e depois verifique o custo de aquisição de 
cada um deles para chegar, extracontabilmente, ao valor do 
Estoque Final. 
Exemplificando: 
Se tivéssemos iniciado as atividades do período 
com estoque de R$ 23.000,00 e durante o exercício comprado 
R$ 104.500,00 de mercadorias e no final do exercício pela 
contagem física chegássemos a um Estoque Final de R$ 
22.500,00, calcularíamos o CMV como segue: 
 
TIPOS DE INVENTÁRIOS 
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CMV = EI + Compras – EF 
CMV = 23.000 + 104.500 – 22.500 
CMV = 105.000. 
Esse sistema é geralmente utilizado em empresas 
de pequeno e médio porte, onde é possível se fazer a 
contagem física das mercadorias ao final do exercício. 
Entendem-se como Compras, o valor das compras 
líquidas, ou seja, Compras Brutas (simplesmente Compras) 
diminuídas ou aumentadas pelos fatos que alteram os seus 
valores. São eles: 
(+) Fretes – quando pagos pelo comprador; 
(+) Seguros; 
(-) Abatimentos; 
(-) Compras Anuladas ou Devoluções de Compras; 
(-) Descontos Incondicionais Obtidos. 
Os valores das compras também são influenciados 
pelos impostos envolvidos na transação comercial. Falaremos 
dos impostos incidentes sobre compras e vendas mais 
adiante. 
 INVENTÁRIO PERMANENTE 
É o sistema de controle contínuo de entrada e saída 
de mercadorias. Nesse sistema o CMV é apurado a cada 
venda. Nele a conta Mercadorias (Estoque de mercadorias 
tem seu saldo ajustado após cada operação de compra ou 
venda, indicando o estoque efetivamente existente. Por isso 
se houver um inventário o valor encontrado deverá coincidir 
com o saldo desta conta. 
Por esse sistema é necessário utilizar as fichas de 
estoques já estudadas na aula anterior. 
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Também já foram estudados na aula anterior os 
métodos de controle permanente dos estoques: PEPS, UEPS e 
Média Ponderada Móvel. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS 
(RCM) OU RESULTADO COM MERCADORIA 
 É a diferença total entre as receitas obtidas pelas 
vendas e o custo dessas mercadorias que foram vendidas, é o 
resultado bruto podendo ser lucro ou prejuízo bruto. 
Pela Lei nº 6.404/76 em seu artigo 187, II é 
simplesmente chamado de Lucro Bruto. 
Vejamos um exemplo de como esse item é 
evidenciado na DRE: 
Vendas de Mercadorias 180.000 
(-) Custo das mercadorias Vendidas 100.000 
(=) Lucro Bruto ou RCM 80.000 
 
APURAÇÃO DOS CUSTOS DAS MERCADORIAS 
VENDIDAS E DOS RESULTADOS COM MERCADORIAS 
IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE 
COMPRAS E MERCADORIAS 
 
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Ao estudarmos a Demonstração do Resultado do 
Exercício (DRE) na próxima aula, falaremos dessa parte com 
mais detalhes. 
IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES 
SOBRE COMPRAS E MERCADORIAS 
Os impostos e as contribuições que precisamos 
conhecer para provas de concurso são: ICMS, IPI, ISS, PIS 
sobre Faturamento e COFINS sobre Faturamento. 
IMPOSTOS: 
1. ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à 
Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de 
Serviços. 
• É um imposto de competência estadual. 
• Incide sobre a circulação de mercadorias e sobre 
a prestação de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal, comunicações e 
fornecimento de energia elétrica. 
• Nem todas as mercadorias ou operações estão 
sujeitas ao ICMS: há casos de isenção e de não 
incidência previstos na legislação especifica de 
cada estado. 
• É considerado imposto por dentro, isto é, seu 
valor está incluso no valor da mercadoria. Por 
exemplo: se adquirimos uma mercadoria por 
R$ 1.000,00 com ICMS incidente pela alíquota de 
17%, significa que o custo da mercadoria 
corresponde a R$ 830,00 e o ICMS a R$ 170,00. 
O total da Nota Fiscal é R$ 1.000,00 
• É um imposto não cumulativo, ou seja, o valor 
incidente em uma operação (compra) será 
compensado do valor incidente na operação 
subsequente (venda). 
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• A alíquota pode variar em função do tipo da 
mercadoria, do destino, da origem, etc. 
• Existe uma alíquota básica para a maior parte 
das mercadorias. 
Contabilização do ICMS: 
A atividade principal de uma empresa comercial se 
concentra em duas operações: compra e venda. 
Quando a empresa compra mercadorias paga ao 
fornecedor o valor do ICMS embutido no custo dessas 
mercadorias. Quando a empresa vende mercadorias, recebe 
do cliente, embutida no valor da venda, uma parcela 
correspondente ao ICMS, que terá que ser repassada ao 
governo do Estado. 
Vejamos um exemplo: 
A empresa comercial WJK apresenta os seguintes 
fatos no mês de junho: 
1. Compras de mercadorias, à vista, do fornecedor 
SDF, conforme Nota Fiscal nº 102, no valor de R$ 10.000 com 
ICMS incidente de R$ 1.700,00. 
2. Vendas de mercadorias efetuadas durante o 
mês, a vista, conforme Notas Fiscais nº 30 a 50, no valor de 
R$ 30.000,00, com ICMS incidente novalor de R$ 5.100,00 
Lançamentos: 
Opção 1: Conta Corrente 
Utilizar uma só conta para registrar os direitos 
originados pelas compras e as obrigações geradas pelas 
vendas relativas ao ICMS. Esta conta poderá ter o título de 
Conta Corrente ICMS. 
 
 
 
 
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Lançamentos: 
(1) Diversos 
a Caixa 
 Compra de Mercadorias, NF nº 102 da SDF 
Compra de Mercadorias 
 Custo das mercadorias adquiridas 8.300 
C/C ICMS 
 17% sobre a NF 1.700 10.000 
(2A) Caixa 
 a Vendas de Mercadorias 
 Nossa NF nº 30 a 50 30.000 
 
(2B) ICMS sobre Vendas 
 a C/C ICMS 
 Imposto Incidente sobre as vendas supra 5.100 
 
Opção 2: Contas distintas 
Os direitos relativos ao ICMS são contabilizados em 
uma conta do Ativo Circulante (ICMS a Recuperar) e as 
obrigações, em uma conta do Passivo Circulante - ICMS a 
Recolher. 
(1) Diversos 
a Caixa 
 Compra de mercadorias NF nº 102 da SDF 
Compra de Mercadorias 
 Custo das mercadorias adquiridas 8.300 
ICMS a recuperar 
 17% incidente sobre NF 1.700 10.000 
 
 
 
 
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 (2A) Caixa 
 a Vendas de Mercadorias 
 Nossas NF nº 30 a 50 30.000 
 (2B) ICMS sobre Vendas 
 ICMS a Recolher 
 Imposto incidente sobre as vendas supra 5.100 
 Na opção 1 utilizamos uma só conta para registrar 
o ICMS incidente na compra e na venda; na opção 2, usamos 
contas distintas: uma para o ICMS incidente nas compras 
(ICMS a Recuperar), e outra para registrar o ICMS incidente 
nas vendas (ICMS a Recolher). No último dia do mês, para se 
apurar o saldo do ICMS, efetuamos obrigatoriamente o 
seguinte lançamento: 
(3) ICMS a Recolher 
 a C/C ICMS (opção 1) e ICMS a Recuperar (opção 2) 
 Registro que se processa, pelo saldo entre as duas 
contas, para apuração do saldo do ICMS 1.700 
 
O Saldo da conta ICMS a Recolher será de 3.400 (5.100 – 1.700) 
 
 ICMS a Recolher 
 
 (3)1.700 5.100 
 
 3.400 
 
 ICMS nas devoluções de Compras e nas Devoluções 
de Vendas 
 Fatos ocorridos em uma empresa comercial durante 
o mês de fevereiro: 
1. Devolução de parte da compra efetuada junto ao 
fornecedor KLB , conforme NF nº 110, no valor 
de R$ 1.000, com ICMS incidente de R$ 170,00 
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2. Devolução de parte das mercadorias vendidas à 
vista por R$ 5.000,00 com ICMS incidente de 
R$ 850,00, conforme NF nº 150. 
 
Lançamentos: 
(1) Caixa 
a Diversos 
 Nossa devolução de parte da compra efetuada 
perante o fornecedor KLB, NF nº 110 
a Compras Anuladas 
 Custo das Mercadorias devolvidas 830 
a ICMS a Recuperar 
 Imposto incidente 170 1.000 
 (2A) Vendas Anuladas 
 a Caixa 
 Mercadorias recebidas em devolução, NF nº 150 5.000 
 
 (2B) ICMS a Recolher 
 a ICMS sobre Vendas 
 ICMS incidente sobre devolução 850 
 
2. IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados 
• É um imposto de competência federal 
• Por incidir sobre produtos industrializados, 
é devido pelas empresas industriais e por 
algumas empresas a ela equiparadas. 
• Nem todos os produtos industrializados ou 
operações estão sujeitos ao IPI 
• O IPI, ao contrário do ICMS é considerado 
imposto por fora, ou seja, seu valor é 
calculado aplicando-se uma alíquota sobre 
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o preço dos produtos, depois somados os 
dois valores. 
• O IPI também é não cumulativo 
• A alíquota do IPI não é a mesma para todos 
os produtos. 
Contabilização do IPI 
A atividade principal de uma empresa industrial 
tradicional concentra-se nas seguintes operações: compra, 
transformação e venda. 
Como ocorre com o ICMS, o IPI também é apurado 
periodicamente, sendo mais comum sua apuração mês a mês. 
Exemplo: 
Fatos ocorridos em uma empresa industrial, 
durante o mês de janeiro: 
1. Compra de matéria-prima, à vista da empresa 
Industrial TMA, conforme NF nº 150, no valor de 
R$ 2.000, com IPI incidente de R$ 200,00, 
perfazendo o valor de e R$ 2.200,00 
2. Vendas de produtos, à vista, durante o mês 
conforme nossa NF nº 150 a 290, no valor de 
R$ 7.000, com IPI incidente de R$ 700,00, 
perfazendo o total de R$ 7.700,00 
Lançamentos: 
Opção 1: Conta Corrente IPI 
(1) Diversos 
a Caixa 
 Compra de Matéria-prima, NF nº 150 da TMA 
Compra de Matérias-primas 
 Custo das matérias-primas 2.000 
Conta Corrente IPI 
 IPI incidente na compra 200 2.200 
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(2A) Caixa 
 a Vendas de Produtos 
 Valor da Receita Bruta de Vendas 7.000 
 
 (2B) IPI sobre Faturamento 
a Conta Corrente IPI 
 IPI incidente nas vendas 700 
 
 C/C IPI 
 
200 700 
 
 500 
 
O saldo da conta Conta Corrente IPI é credor de 
R$ 500,00. Isto significa que, no referido mês, a 
movimentação com o IPI gerou obrigação para a empresa, 
que terá de recolher aos cofres do Governo Federal o 
respectivo valor no mês seguinte. Neste caso, há a 
necessidade do seguinte lançamento: 
(3) IPI Conta Corrente 
 a IPI a recolher 
 Encerrando o saldo IPI Conta Corrente 500 
 
IPI a Recolher 
 
500 (3) 
 
 
 
 
 
 
 
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Opção 2: Contas distintas 
(1) Diversos 
a Caixa 
 Compra de Matéria-prima, NF nº 150 da TMA 
Compra de Matérias-primas 
 Custo das matérias-primas 2.000 
IPI a Recuperar 
 IPI incidente na compra 200 2.200 
 
(2A) Caixa 
 a Vendas de Produtos 
 Valor da Receita Bruta de Vendas 7.000 
 
(2B) IPI sobre faturamento 
 a IPI a Recolher 
 IPI incidente nas vendas 700 
 
Adotando essa opção, a exemplo do que ocorre 
com o ICMS, no final do mês, obrigatoriamente, faremos o 
seguinte lançamento de ajuste: 
(3) IPI a Recolher 
 a IPI Recuperar 
 Encerramento IPI Recuperar 200 
 
 IPI a Recolher 
 
(3) 200 700 
 
 500 
 
 
 
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3. ISS – Imposto sobre Serviços de qualquer 
natureza 
• É um imposto de competência Municipal. 
• Costuma-se calcular o ISS mensalmente, 
mediante a aplicação de uma alíquota sobre o 
valor dos serviços prestados no referido mês. 
• Como o ISS também deve ser recolhido 
sempre no mês seguinte ao da ocorrência do 
seu fato gerador, no mês da ocorrência esse 
fato deve ser contabilizado da seguinte forma: 
 
ISS 
a ISS a Recolher 
 x% sobre o faturamento do mês $ 
 
CONTRIBUIÇÕES 
O Programa de Integração Social (PIS) e a 
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social 
(COFINS) são duas modalidades de tributos que as empresas 
em geral devem recolher mensalmente ao Governo Federal. 
A legislação tributária trata da contribuição do PIS 
juntamente ao Programa de Formação do Patrimônio do 
Servidor Público (PASEP) 
São contribuintes do PIS/PASEP sobre o 
faturamento as pessoas jurídicas de direito privado e as que 
lhes são equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, 
inclusive empresas prestadoras de serviços, empresas 
públicas e sociedades de economia mista e suas subsidiárias, 
excluídas as microempresas e as empresas de pequeno porte 
optantes pelo regime do Simples. As entidades sem fins 
lucrativos, públicas ou particulares, recolhem essa 
contribuição com base nas suas folhas de pagamento. 
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São contribuintes da COFINS sobre o faturamento, 
as pessoas jurídicas de direito privado, inclusive as pessoas a 
elas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, exceto 
as microempresas e as empresas de pequeno porte optantes 
pelo regime do Simples. 
A Lei nº 10.637/2002 criou o regime não 
cumulativo de tributação para o PIS/PASEP e a Lei nº 
10.833/2003 o da COFINS. Essas mesmas leis estabelecem 
também as pessoas jurídicas bem como algumas atividades e 
receitas que não estão sujeitas a essas modalidades de 
tributação e também os valores que devem ser excluídos do 
faturamento para se encontrar as bases para cálculos desses 
tributos, como por exemplo, as vendas canceladas e os 
descontos incondicionais concedidos. 
Existem dois regimes de tributação tanto para o 
PIS/PASEP quanto para o COFINS: cumulativo e não 
cumulativo. 
Regime de incidência cumulativa – Trata-se de 
um regime de apuração em que o PIS/PASEP e a COFINS não 
são recuperáveis, vale dizer seus valores integram o custo de 
aquisição das mercadorias, bens e serviços. Nesse regime não 
há direito ao crédito do PIS/PASEP e da COFINS pagos em 
operações anteriores. 
Estão sujeitos à incidência cumulativa as pessoas 
jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela 
legislação de Imposto de Renda que apurem o IRPJ com base 
no lucro presumido ou arbitrado. As alíquotas nesse 
regime são: 
 PIS/PASEP – 0,65% 
 COFINS – 3% 
 
 
 
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Contabilização 
Exemplo: 
Certa companhia adquiriu, a prazo, um lote de 
2.000 unidades de uma mercadoria para revenda pagando R$ 
10,00 por cada uma. Posteriormente vendeu todo o lote por 
R$ 30,00 cada unidade. A Companhia está sujeita a incidência 
de PIS/PASEP e da COFINS no regime cumulativo, com 
alíquotas, respectivamente, de 0,65% e 3%, bem como a 
incidência de ICMS de 18% nas operações de Compra e 
Venda. 
Neste caso, o PIS/PASEP e a COFINS, por ser 
tributos não recuperáveis, integram o custo de aquisição do 
estoque. Apenas o ICMS é recuperável. 
• Na compra: 
2.000 unidades X R$ 10 = R$ 20.000 
ICMS já incluso (20.000 X 18%) = R$ (3.600) 
Custo de aquisição = R$ 16.400 
Lançamento da compra: 
D – Mercadoria 16.400 
D – ICMS a Recuperar 3.600 
C – Fornecedor 20.000 
 
• Na Venda: 
Receita Bruta de Vendas = R$ 60.000 (2.000 x R$ 30) 
ICMS sobre Vendas = R$ 10.800 (18% de 60.000) 
PIS/PASEP e COFINS = R$ 2.190 (3,65% de 60.000) 
 
 
 
y ,
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Lançamento da Venda: 
D - Duplicatas a Receber ou Caixa 
C – Receita de Vendas 60.000 
 
D – CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) 
C – Estoque 16.400 
 
D – ICMS sobre Vendas 
C – ICMS a Recolher 10.800 
 
D - PIS/PASEP e COFINS sobre o faturamento 
C - PIS/PASEP e COFINS a Recolher 2.190 
Fazendo o confronto dos valores do ICMS a 
recuperar e a recolher: 
 ICMS a recuperar 3.600 
 ICMS a recolher 10.800 
O valor do ICMS a recolher ficou a maior em 7.200 
(10.800 – 3.600), portanto este é o valor a ser recolhido ao 
fisco estadual. 
Quanto ao PIS/PASEP e à COFINS não há que se 
falar em valores a recuperar, pois conforme já visto, no 
sistema cumulativo, esses tributos não são recuperáveis. 
Montando essa parte da DRE temos: 
Receita Bruta de Vendas = 60.000 
(-) ICMS sobre Vendas = 10.800 
(-) PIS/PASEP e COFINS = 2.190 
(=) Receita Líquida de Venda = 47.010 
(-) CMV = 16.400 
(=) Lucro Bruto = 30.610 
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Regime de incidência não cumulativa – de 
forma idêntica ao ICMS, o regime de incidência não 
cumulativa admite o direito ao crédito relativo a entrada de 
mercadorias, bens e serviços no estabelecimento do 
contribuinte. 
Estão sujeitas à incidência não cumulativa as 
pessoas jurídicas de direito privado e as que lhe são 
equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, que 
apurem o IRPJ com base no lucro real. 
As alíquotas nesse regime são: 
 PIS/PASEP - 1,65% 
 COFINS - 7,6% 
 
Contabilização 
Exemplo: 
Certa companhia adquiriu, a prazo, um lote de 
2.000 unidades de uma mercadoria para revenda pagando 
R$ 10,00 por cada uma. Posteriormente vendeu todo o lote 
por R$ 30,00 cada unidade. A Companhia está sujeita a 
incidência de PIS/PASEP e da COFINS no regime cumulativo, 
com alíquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%, bem 
como a incidência de ICMS de 18% nas operações de Compra 
e Venda. 
Neste caso o ICMS, PIS/PASEP e COFINS por serem 
tributos recuperáveis não integram o custo da aquisição do 
estoque. 
• Na compra: 
2.000 unidades X R$ 10 = R$ 20.000 
ICMS já incluso (20.000 X 18%) = R$ (3.600) 
PIS/PASEP = R$ (330) 
COFINS = R$ (1.520) 
Custo de aquisição = R$ 14.550 
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Lançamento da compra: 
D – Mercadoria 14.550 
D – ICMS a Recuperar 3.600 
D – PIS/PASEP 330 
D – COFINS 1.520 
C – Fornecedor 20.000 
 
• Na Venda: 
Receita Bruta de Vendas = R$ 60.000 (2.000 x R$ 30) 
ICMS sobre Vendas = R$ 10.800 (18% de 60.000) 
PIS/PASEP= R$ 990 (1,65% de 60.000) 
 COFINS = R$ 4.560 (7,60% de 60.000) 
 
Lançamento da Venda: 
D - Duplicatas a Receber ou Caixa 
C – Receita de Vendas 60.000 
 
D – CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) 
C – Estoque 14.550 
 
D – ICMS sobre Vendas 
C – ICMS a Recolher 10.800 
 
D - PIS/PASEP e COFINS sobre o faturamento 
C - PIS/PASEP e COFINS a Recolher 5.550 
 ICMS a recuperar 3.600 
 ICMS a recolher 10.800 
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O valor do ICMS a recolher ficou a maior em 7.200 
(10.800 – 3.600), portanto este é o valor a ser recolhido ao 
fisco estadual. 
 PIS/PASEP e COFINS a recuperar 1.850 
 PIS/PASEP e COFINS a recolher 5.550 
O valor do PIS/PASEP e da COFINS a ser recolhido 
ao fisco federal será de 3.700 (5.550 – 1.850). 
Montando essa parte da DRE temos: 
Receita Bruta de Vendas = 60.000 
(-) ICMS sobre Vendas = 10.800 
(-) PIS/PASEP e COFINS = 5.550 
(=) Receita Líquida de Venda = 43.650 
(-) CMV = 14.550 
(=) Lucro Bruto = 29.100 
Observação: A base de cálculo, tanto no regime 
de incidência cumulativa quanto no regime de incidência não 
cumulativa, é o faturamento mensal, ou seja, o total das 
receitas auferidas pela pessoa jurídica (receita de venda de 
mercadorias, prestação de serviços, locação, financeira, 
outras receitas), independente de sua denominação ou 
classificação contábil. 
 
Resumo das alíquotas 
Regime PIS/PASEP COFINS 
Cumulativo 0,65% 3,00% 
Não cumulativo 1,65% 7,60% 
 
 
 
 
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01. (FGV – Agente Tributário – SERC – MS – 2006) 
A Cia. Comercial Juliana é uma empresa mercantil, 
contribuinte do ICMS por movimentação econômica (alíquota 
= zero), contribuinte do IR pelo Lucro Real (25%) 
contribuinte da CS (10%), contribuinte de PIS e COFINS (2% 
e 8%, respectivamente) não-contribuinte de IPI nem do ISS. 
(Observe que, para facilitar os cálculos, as alíquotas deste 
enunciado não correspondem às alíquotas verdadeiras. 
Portanto, considere as taxas apresentadas neste enunciado.) 
No dia 31/08/2006, a Cia. Comercial Juliana adquiriu 100 
unidades do produto "Alegria". Os dados na nota fiscal de 
compra eram os seguintes: 
• o Fornecedor é um atacadista; 
• a compra foi negociada FOB no estabelecimento do 
comprador (free on board no destino); 
• valor das mercadorias (com impostos) = $ 2.000,00 
pelas 100 unidades; 
• ICMS sobre as mercadorias (zero); 
• PIS sobre as mercadorias (2%); 
• COFINS sobre as mercadorias (8%). 
Com base, somente, nessas informações, apure o custo 
unitário das mercadorias adquiridas em 31/08/2006, que foi 
lançado no Estoque da Cia. Comercial Juliana. 
(A) $ 18,00 
(B) $ 18,40 
(C) $ 19,60 
(D) $ 20,00 
(E) $ 22,00 
COMENTÁRIOS: 
Visto que a empresa é contribuinte do IR pelo lucro 
real, o regime de incidência do PIS/PASEP e COFINS é o não 
cumulativo. 
 
 Veja como cai em prova!!! 
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Cálculo: 
Valor das Compras = R$ 2.000 
(-) PIS/PASEP/COFINS a Recuperar (10%) = R$ 200 
(=) Custo de aquisição = R$ 1.800 
 
Custo total = R$ 1.800 
Quantidade = 100 unidades 
Custo Unitário = 1.800/100 = 18 
Gabarito: A 
 
02. (FGV – Agente Tributário – SERC – MS – 2006) 
A Cia. Comercial João Paulo é uma empresa mercantil, 
contribuinte do ICMS por movimentação econômica (alíquota 
= zero), contribuinte do IR pelo Lucro Presumido, contribuinte 
de PIS e COFINS (1% e 3%, respectivamente), não-
contribuinte de IPI nem do ISS. (Observe que, para facilitar 
os cálculos, as alíquotas deste enunciado não correspondem 
às alíquotas verdadeiras. Portanto, considere as taxas 
apresentadas neste enunciado.) 
No dia 22/10/2005, a Cia. Comercial João Paulo adquiriu 100 
unidades do produto "Amor". Os dados na nota fiscal de 
compra eram os seguintes: 
• o Fornecedor é um atacadista; 
• a compra foi negociada FOB no estabelecimento do 
comprador (free on board no destino); 
• valor das mercadorias (com impostos) = $ 2.000,00 
pelas 100 unidades; 
• ICMS sobre as mercadorias (zero); 
• PIS sobre as mercadorias (1%); 
• COFINS sobre as mercadorias (3%). 
Com base, somente, nessas informações, apure o custo 
unitário das mercadorias adquiridas em 22/10/2005, que foi 
lançado no Estoque. 
(A) $ 18,00 
(B) $ 18,40 
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(C) $ 19,60 
(D) $ 20,00 
(E) $ 22,00 
COMENTÁRIOS: 
Visto que a empresa é contribuinte do IR pelo lucro 
presumido, o regime de incidência do PIS/PASEP e COFINS é 
o cumulativo. 
Cálculo: 
Valor das Compras = R$ 2.000 
(=) Custo de aquisição = R$ 2.000 
 
Custo total = R$ 2.000 
Quantidade = 100 unidades 
Custo Unitário = 2.000/100 = 20 
Gabarito: D 
 
03. (FGV - Técnico em Contabilidade – CAERN - 2010) 
Em 31/12/2009 foram obtidos os seguintes dados de uma 
determinada empresa revendedora de mercadorias: 
Aquisição de Mercadorias R$ 60.000 
Vendas de Mercadorias R$ 105.000 
Devolução de Vendas efetuadas R$ 7.500 
Inventário realizado de mercadorias R$ 22.500 
 
Sabendo-se que o estoque de mercadorias no início do 
exercício correspondia a 50% do valor líquido das aquisições 
e que o imposto de circulação de mercadorias era de 15%, o 
valor do lucro bruto apurado foi igual a 
(A) R$ 24.375 
(B) R$ 28.875 
(C) R$ 39.000 
(D) R$ 37.500 
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(E) R$ 30.000 
COMENTÁRIOS: 
Na Compra: 
Valor da compra 60.000 
(-) ICMS a Recuperar (15%) 9.000 
(=) Custo de aquisição 51.000 
 
Cálculo de CMV: 
Compras líquidas = 51.000 
EI = Compras líquidas x 50% 
EI = 51.000 X 50% 
EI = 25.500 
EF = 22.500 
 
Aplicando a fórmula: 
CMV = EI + C – EF 
CMV = 25.500 + 51.000 – 22.500 
CMV = 54.000 
 
Na Venda: 
Receita Bruta de Venda 105.000 
(-) Devolução de Vendas 7.500 
(-) ICMS (15% de 97.500) 14.625 
(=) Receita Líquida de Vendas 82.875 
(-) CMV 54.000 
(=) Lucro Bruto 28.875 
Gabarito: B 
 
 
 
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04. (FGV–Contador–Agência de Fomento-SC–2010-Adaptada) 
Considere que uma empresa apresentava no final de 
novembro de X1 um saldo da conta estoque no valor de 
14.500,00 e que em Dezembro de X1 tivesse ocorrido os 
seguintes fatos: 
 
I. Compra de mercadorias no valor de 15.000, com 
vencimento pactuado para 04/02/X3. ICMS de 18%. 
II. Venda de Mercadorias no valor de 35.000, com 
recebimentoem dinheiro. ICMS de 18%. CMV de 5.000. 
 
O saldo final da Conta Estoque em 31/12/X1, é de: 
(A) 21.800,00. 
(B) 14.500,00. 
(C) 29.500,00. 
(D) 26.800,00. 
(E) 31.800,00. 
COMENTÁRIOS: 
EI = 14.500,00 
Compras brutas = 15.000 
(-) ICMS a Recuperar (18%) 2.700 
(=) Custo de Aquisição 12.300 
 
Estoque Total (14.500 + 12.300) 26.800 
(-) Baixa de estoque (CMV) 5.000 
(=) Estoque Final 21.800 
Gabarito: A 
 
(FGV–Contador–Agência de Fomento-SC–2010) 
Com base nos valores descritos a seguir, extraídos da 
empresa comercial Wlubelle, responda as questões 05 e 06. 
• Estoque inicial em 01/12/2009 avaliado em 62.700. 
• As compras do mês de dezembro totalizaram 52.800. 
• O estoque final, inventariado em 31/12/2009, foi de 
40.700. 
• O total das vendas em Dezembro de 2009 foi de 98.300. 
• A empresa utiliza o inventário periódico. 
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05. O total do custo das mercadorias vendidas em 
31/12/2009, foi de: 
(A) 62.700,00. 
(B) 74.800,00. 
(C) 115.500,00. 
(D) 57.600,00. 
(E) 72.700,00. 
COMENTÁRIOS: 
Cálculo de CMV: 
EI = 62.700 
Compras = 52.800 
EF = 40.700 
Aplicando a fórmula: 
CMV = EI + C – EF 
CMV = 62.700 + 52.800 – 40.700 
CMV = 74.800 
Gabarito: B 
 
06. O resultado com as mercadorias vendidas em 31/12/09 
foi de: 
(A) 43.500,00. 
(B) 33.800,00. 
(C) 57.600,00. 
(D) 40.700,00. 
(E) 23.500,00. 
Cálculo do Lucro Bruto (Resultado com 
mercadorias). Montando a DRE. 
Receita Bruta de Venda 98.300 
(=) Receita Líquida de Vendas 98.300 
(-) CMV 74.800 
(=) Lucro Bruto 23.500 
Gabarito: E 
 
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07. (FGV – ICMS – RJ – 2009) 
A Cia. Turquesa realizou as seguintes operações em 2009: 
I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo 
ICMS em 18%; 
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de 
vendas somou $ 150.000, a prazo. 
Em 31.12.2009, o lucro líquido e o ICMS a recolher serão, 
respectivamente: 
Obs.: considere a alíquota do ICMS em 18% e ignore o IR. 
(A) $ 57.400 e $ 9.000. 
(B) $ 23.000 e $ 18.000. 
(C) $ 41.000 e $ 27.000. 
(D) $ 57.400 e $ 18.000. 
(E) $ 23.000 e $ 27.000. 
COMENTÁRIOS: 
Na Compra: 
Valor da compra 100.000 
(-) ICMS a Recuperar (18%) 18.000 
(=) Custo de aquisição 82.000 
 
Cálculo de CMV: 
Custo de Aquisição = 82.000 
Venda de 80% = 65.600 (baixa de estoque – CMV) 
 
Na Venda: 
Receita Bruta de Venda 150.000 
 (-) ICMS (18%) 27.000 
(=) Receita Líquida de Vendas 123.000 
(-) CMV 65.600 
(=) Lucro Bruto 57.400 
Como não tem despesas nem outras receitas o 
valor do lucro líquido é igual ao lucro bruto. 
 
 
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Cálculo do ICMS a Recolher. 
• ICMS a recolher 27.000 (conta de passivo, contrapartida 
de ICMS sobre vendas). 
• ICMS a recuperar 18.000 
Valor do ICMS a recolher será de 9.000 (27.000-18.000). 
 
C/C ICMS 
 
18.000 27.000 
 
 9.000 (a recolher) 
 
Gabarito: A 
 
08. (FGV – Contador – Cia Docas de São Paulo – 2010) 
A Cia. Goiás vendeu mercadorias no montante de 
R$ 1.000.000,00 para a Cia. Anápolis, com prazo de 
recebimento de 60 dias. No momento da negociação, foi 
definido que o cliente teria um desconto comercial de R$ 
20.000 e estabelecida a condição de que, se a Cia. Anápolis 
pagasse em 30 dias, receberia um desconto adicional de 5%. 
Existe grande probabilidade de o fato acontecer, uma vez que 
a Cia. Anápolis geralmente paga em 30 dias. O custo das 
mercadorias vendidas para a Cia. Anápolis é R$ 400.000. 
Ademais, a Cia. Goiás terá que pagar 10% de comissão ao 
vendedor. 
Considerando essas informações, qual é o valor que a 
empresa deve reconhecer como ICMS sobre Vendas, 
considerando que a alíquota incidente é de 18%. 
(A) R$ 180.000 
(B) R$ 176.400 
(C) R$ 104.400 
(D) R$ 95.580 
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(E) R$ 167.580 
COMENTÁRIOS: 
Montando a DRE: 
Receita Bruta de Venda 1.000.000,00 
(-) Descontos Incondicionais 20.000,00 
(-) ICMS (18% de 980.000,00) 176.400,00 
(=) Receita Líquida de Venda 803.600,00 
 
Os descontos condicionais obtidos são receitas 
financeiras e a comissão de vendas é despesa de vendas. 
Veremos com mais detalhes esses itens quando 
estudarmos a Demonstração do Resultado do Exercício 
(próxima aula). 
Gabarito: B 
 
09. (FCC – Analista – Bahiagas – 2010) 
Em um determinado período certa empresa apresentava os 
seguintes dados: 
− Receita Operacional Bruta $ 8.400. 
− Descontos incondicionais $ 560. 
− Receitas Financeiras $ 700. 
− Devoluções de Vendas $ 1.540. 
Sobre a base de cálculo resultante incidirá PIS e COFINS 
cumulativo que são, em $, respectivamente de 
(A) 40,2 e 150. 
(B) 44,5 e 180. 
(C) 45,5 e 210. 
(D) 91,5 e 418. 
(E) 115,5 e 532. 
COMENTÁRIOS: 
Verifica-se que a banca não informou a alíquota 
mas o regime de incidência cumulativo, para esse regime 
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temos as seguintes alíquotas: PIS/PASEP = 0,65% e COFINS 
= 3% 
Montando a DRE: 
Receita Bruta de Venda 8.400,00 
(-) Descontos Incondicionais 560,00 
(-) Devolução de Vendas 1.540,00 
(-) PIS/PASEP 40,95 
(-) COFINS 189,00 
(=) Receita Líquida de Venda 6.070,05 
(+) Receita Financeira 700,00 
(-) PIS/PASEP sobre Receita Finan. 4,55 
(-) COFINS 21,00 
(=) Lucro Operacional Líquido 6.744,50 
 
Somando os valores para responder a questão: 
ƒ PIS/PASEP = 40,95 + 4,55 = 45,5 
ƒ COFINS = 189,00 + 21,00 = 210,00 
Gabarito: C 
 
10. (ESAF – APO – SEFAZ – SP – 2009) 
Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas sob 
encomenda. Perguntando, encontrou o preço unitário de R$ 
30,00. Soube também que havia incidência de ICMS de 17%, 
de IPI de 6% e de fretes à base de R$ 1,50 por lotes de 6 
panelas. 
Negociando, conseguiu obter um desconto de 8% no preço e 
fechou a compra de 30 panelas, para revender. 
Calculando, encontrou o custo contábil de 
a) R$ 961,50. 
b) R$ 808,50. 
c) R$ 744,42. 
d) R$ 736,50. 
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e) R$ 713,70. 
COMENTÁRIOS: 
Na Compra: 
Valor da compra (30 x 30) 900,00 
(-) Desconto Incondicional Obtido (8%) 72,00 
(+) IPI (6%) 49,68 
(-) ICMS a recuperar (17%) 140,76 
(+) Frete (1,5 x 5) 7,50 
(=) Custo de aquisição 744,42 
Gabarito: C 
 
11. (ESAF – TCE – ES) 
Observe os seguintes dados colhidos na contabilidade daFirma Ltda. & Comércio, relativos a um único período mensal: 
Estoque Inicial de Mercadorias R$ 2.000,00; 
Compras de Mercadorias Tributadas R$ 3.000,00; 
Vendas de Mercadorias Tributadas R$ 4.000,00; 
Estoque Final de Mercadorias R$ 1.000,00; 
ICMS à alíquota de 17%; 
COFINS à alíquota de 3%. 
Analisando os elementos anteriores, devidamente 
contabilizados, podemos concluir que no fim do mês 
referenciado: 
a) o ICMS a Recuperar é de R$ 170,00. 
b) o ICMS a Recolher é de R$ 680,00. 
c) o ICMS a recuperar é de R$ 510,00. 
d) o CMV – Custo das Mercadorias Vendidas – é de R$ 
3.150,00. 
e) o resultado do período é um prejuízo de R$ 290,00. 
 
 
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COMENTÁRIOS: 
Na Compra: 
Valor da compra 3.000 
(-) ICMS a Recuperar (17%) 510 
(=) Custo de aquisição 2.490 
 
Cálculo de CMV: 
CMV = EI + C – EF 
CMV = 2.000 + 2.490 – 1.000 
CMV = 3.490 
 
Na Venda: 
Receita Bruta de Venda 4.000 
(-) ICMS (17%) 680 
(-) COFINS (3%) 120 
(=) Lucro Bruto 3.200 
(-) CMV 3.490 
(=) Prejuízo Operacional 290 
 Resposta letra “E” 
 Comentando as outras alternativas: 
• Imposto a recuperar 510 
• Imposto a recolher 680 
• Saldo do Imposto a recolher 170 
Alternativa “A” - O valor de 170 apresentado na 
alternativa é o valor a recolher e não a recuperar. 
Alternativa “B” - O valor a recolher não é de 680 e 
sim 170. 
Alternativa “C” – não ficou saldo na conta ICMS a 
recuperar. 
Alternativa “D” – o CMV foi de 3.490. 
Gabarito: E 
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(FCC – Auditor Fiscal Tributário – ISS – SP – 2007) 
Instruções: Utilize as informações a seguir, para responder às 
questões de números 12 e 13. 
A Cia. Flor do Charco adquiriu à vista um lote de mercadorias, 
revendendo, em seguida, metade do mesmo, por R$ 
280.000,00. A companhia está sujeita, nas suas operações de 
compra e venda, à incidência do ICMS à alíquota de 18% e à 
do PIS e da COFINS, no regime não-cumulativo, com 
alíquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%. O lucro bruto 
auferido pela sociedade nessas transações foi de R$ 
58.200,00. 
12. O custo das mercadorias vendidas na mencionada 
operação de venda foi igual a, em R$: 
(A) 143.400,00 
(B) 145.500,00 
(C) 166.780,00 
(D) 171.400,00 
(E) 200.000,00 
COMENTÁRIOS: 
Receita Bruta de Venda 280.000 
(-) Tributos (18% + 1,65 %+ 7,6%) 76.300 
(=) Receita Líquida de Venda 203.700 
(-) CMV (?) 145.500 
(=) Lucro Bruto 58.200 
 
Observação: todos os dados, exceto o CMV foram 
dados no enunciado, este foi o objeto da questão, portanto 
para resolvê-la o conhecimento da estrutura da DRE é 
imprescindível. 
Gabarito: B 
 
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13. O valor pago pela companhia ao fornecedor, ao efetuar a 
referida aquisição, foi equivalente a, R$: 
(A) 400.000,00 
(B) 342.800,00 
(C) 333.560,00 
(D) 328.000,00 
(E) 291.000,00 
COMENTÁRIOS: 
 Cálculo: 
 145.500 (CMV da metade da mercadoria) x 2 = 
291.000 (valor total da compra líquida). 
 Regra de três: 
 291.000 ----------- 72,75% (percentual deduzido dos tributos) 
 X ------------ 100% 
 X = 100 x 291.000 
 72,75 
X = 400.000 
 
Lançamento: 
D – Mercadorias 291.000 
D – Tributos a Recuperar 109.000 
C – Fornecedor 400.000 
Gabarito: A 
 
 
 
 
 
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14. (ESAF – AFC – STN – 2002) 
A Fábrica de pré-moldados, contribuinte de IPI e ICMS, 
adquiriu uma partida de materiais pré-industrializados para 
uso industrial. A operação foi realizada, a prazo, pagando-se, 
no ato, apenas 10% da compra mais frete e seguros. Emitida 
a nota fiscal 1xxx3, nela constavam: quantidade 4.000 
unidades: preço unitário R$ 2,50; ICMS 17%; IPI 12%; frete 
e seguros 2% do preço. Assinale o lançamento correto para 
contabilizar a operação. 
 
a) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 6.900,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 
 Fretes e Seguros R$ 200,00 R$ 10.000,00 
 a Caixa R$ 1.000,00 
 a Fornecedores R$ 9.000,00 R$ 10.000,00 
 
b) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 8.300,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 
 Fretes e Seguros R$ 200,00 R$ 11.400,00 
 a Caixa R$ 1.320,00 
 a Fornecedores R$ 10.080,00 R$ 11.400,00 
 
c) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 8.500,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 
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 a Caixa R$ 1.140,00 
 a Fornecedores R$ 10.260,00 R$ 11.400,00 
 
d) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 8.500,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 
 a Caixa R$ 1.320,00 
 a Fornecedores R$ 10.080,00 R$ 11.400,00 
 
e) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 9.700,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 
 a Caixa R$ 1.320,00 
 a Fornecedores R$ 10.260,00 R$ 11.400,00 
COMENTÁRIOS: 
Valor da compra 10.000,00 
(+) IPI (12%) 1.200,00 
(=) Valor da Nota Fiscal 11.200,00 
(-) ICMS a recuperar (17%) 1.700,00 
(+) Frete e Seguros (2%) 200,00 
(-) IPI a recuperar 1.200,00 
(=) Custo de aquisição 8.500,00 
 
Lançamento: 
D – Mercadorias 8.500 
D – ICMS a recuperar 1.700 
D – IPI a recuperar 1.200 
C – Caixa (200 + 10% de 11.200) 1.320 
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C – Fornecedores 10.080 
 Gabarito: D 
 
15 – (ESAF – ISS – Recife – 2003) 
A empresa Estrela Ltda. calculou custos e lucros com base 
nas seguintes informações: 
- Os estoques iniciais totalizavam R$ 240,00, líquidos de 
ICMS; 
- As compras totalizaram, no período, R$ 500,00, com ICMS; 
- As vendas brutas somaram R$ 600,00; 
- O estoque atual possui o valor de R$ 300,00, líquido de 
ICMS; 
- A alíquota de ICMS é de 17%, e incide sobre as compras e 
vendas; 
- As alíquotas do PIS e COFINS somadas totalizam 4% 
(incidência cumulativa – não recuperável); 
- A soma das alíquotas do ICMS, do PIS e da COFINS, é de 
21% (tais alíquotas incidem sobre as vendas brutas). 
Considerando somente estes fatos, na elaboração da 
demonstração do resultado do exercício, a receita líquida de 
vendas e o lucro bruto terão os seguintes valores: 
Receita líquida de vendas Lucro bruto 
a) 559,00 119,00 
b) 474,00 119,00 
c) 474,00 34,00 
d) 519,00 34,00 
e) 519,00 119,00CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS 
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COMENTÁRIOS: 
Na Compra: 
Valor da compra 500 
(-) ICMS a Recuperar (17%) 85 
(=) Custo de aquisição 415 
 
Cálculo de CMV: 
CMV = EI + C – EF 
CMV = 240 + 415 – 300 
CMV = 355 
 
Na Venda: 
Receita Bruta de Venda 600 
(-) Tributos (21%) 126 
(=) Receita Liquida de Vendas 474 
(-) CMV 355 
Lucro Bruto 119 
Gabarito: B 
 
Ficamos por aqui e até o próximo encontro! 
Coloco-me à disposição para eventuais dúvidas e 
sugestões por meio do fórum ou pelo email: 
otavio@pontodosconcursos.com.br 
Um grande abraço a todos e bons estudos!!! 
Otávio Souza. 
 
 
 
 
 
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LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 
 
01. (FGV – Agente Tributário – SERC – MS – 2006) 
A Cia. Comercial Juliana é uma empresa mercantil, 
contribuinte do ICMS por movimentação econômica (alíquota 
= zero), contribuinte do IR pelo Lucro Real (25%) 
contribuinte da CS (10%), contribuinte de PIS e COFINS (2% 
e 8%, respectivamente) não-contribuinte de IPI nem do ISS. 
(Observe que, para facilitar os cálculos, as alíquotas deste 
enunciado não correspondem às alíquotas verdadeiras. 
Portanto, considere as taxas apresentadas neste enunciado.) 
No dia 31/08/2006, a Cia. Comercial Juliana adquiriu 100 
unidades do produto "Alegria". Os dados na nota fiscal de 
compra eram os seguintes: 
• o Fornecedor é um atacadista; 
• a compra foi negociada FOB no estabelecimento do 
comprador (free on board no destino); 
• valor das mercadorias (com impostos) = $ 2.000,00 
pelas 100 unidades; 
• ICMS sobre as mercadorias (zero); 
• PIS sobre as mercadorias (2%); 
• COFINS sobre as mercadorias (8%). 
Com base, somente, nessas informações, apure o custo 
unitário das mercadorias adquiridas em 31/08/2006, que foi 
lançado no Estoque da Cia. Comercial Juliana. 
(A) $ 18,00 
(B) $ 18,40 
(C) $ 19,60 
(D) $ 20,00 
(E) $ 22,00 
 
 
 
 
 
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02. (FGV – Agente Tributário – SERC – MS – 2006) 
A Cia. Comercial João Paulo é uma empresa mercantil, 
contribuinte do ICMS por movimentação econômica (alíquota 
= zero), contribuinte do IR pelo Lucro Presumido, contribuinte 
de PIS e COFINS (1% e 3%, respectivamente), não-
contribuinte de IPI nem do ISS. (Observe que, para facilitar 
os cálculos, as alíquotas deste enunciado não correspondem 
às alíquotas verdadeiras. Portanto, considere as taxas 
apresentadas neste enunciado.) 
No dia 22/10/2005, a Cia. Comercial João Paulo adquiriu 100 
unidades do produto "Amor". Os dados na nota fiscal de 
compra eram os seguintes: 
• o Fornecedor é um atacadista; 
• a compra foi negociada FOB no estabelecimento do 
comprador (free on board no destino); 
• valor das mercadorias (com impostos) = $ 2.000,00 
pelas 100 unidades; 
• ICMS sobre as mercadorias (zero); 
• PIS sobre as mercadorias (1%); 
• COFINS sobre as mercadorias (3%). 
Com base, somente, nessas informações, apure o custo 
unitário das mercadorias adquiridas em 22/10/2005, que foi 
lançado no Estoque. 
(A) $ 18,00 
(B) $ 18,40 
(C) $ 19,60 
(D) $ 20,00 
(E) $ 22,00 
 
03. (FGV - Técnico em Contabilidade – CAERN - 2010) 
Em 31/12/2009 foram obtidos os seguintes dados de uma 
determinada empresa revendedora de mercadorias: 
Aquisição de Mercadorias R$ 60.000 
Vendas de Mercadorias R$ 105.000 
Devolução de Vendas efetuadas R$ 7.500 
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Inventário realizado de mercadorias R$ 22.500 
 
Sabendo-se que o estoque de mercadorias no início do 
exercício correspondia a 50% do valor líquido das aquisições 
e que o imposto de circulação de mercadorias era de 15%, o 
valor do lucro bruto apurado foi igual a 
(A) R$ 24.375 
(B) R$ 28.875 
(C) R$ 39.000 
(D) R$ 37.500 
(E) R$ 30.000 
 
04. (FGV–Contador–Agência de Fomento-SC–2010-Adaptada) 
Considere que uma empresa apresentava no final de 
novembro de X1 um saldo da conta estoque no valor de 
14.500,00 e que em Dezembro de X1 tivesse ocorrido os 
seguintes fatos: 
 
I. Compra de mercadorias no valor de 15.000, com 
vencimento pactuado para 04/02/X3. ICMS de 18%. 
II. Venda de Mercadorias no valor de 35.000, com 
recebimento em dinheiro. ICMS de 18%. CMV de 5.000. 
 
O saldo final da Conta Estoque em 31/12/X1, é de: 
(A) 21.800,00. 
(B) 14.500,00. 
(C) 29.500,00. 
(D) 26.800,00. 
(E) 31.800,00. 
 
(FGV–Contador–Agência de Fomento-SC–2010) 
Com base nos valores descritos a seguir, extraídos da 
empresa comercial Wlubelle, responda as questões 05 e 06. 
• Estoque inicial em 01/12/2009 avaliado em 62.700. 
• As compras do mês de dezembro totalizaram 52.800. 
• O estoque final, inventariado em 31/12/2009, foi de 
40.700. 
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• O total das vendas em Dezembro de 2009 foi de 98.300. 
• A empresa utiliza o inventário periódico. 
 
05. O total do custo das mercadorias vendidas em 
31/12/2009, foi de: 
(A) 62.700,00. 
(B) 74.800,00. 
(C) 115.500,00. 
(D) 57.600,00. 
(E) 72.700,00. 
06. O resultado com as mercadorias vendidas em 31/12/09 
foi de: 
(A) 43.500,00. 
(B) 33.800,00. 
(C) 57.600,00. 
(D) 40.700,00. 
(E) 23.500,00. 
 
07. (FGV – ICMS – RJ – 2009) 
A Cia. Turquesa realizou as seguintes operações em 2009: 
I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo 
ICMS em 18%; 
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de 
vendas somou $ 150.000, a prazo. 
Em 31.12.2009, o lucro líquido e o ICMS a recolher serão, 
respectivamente: 
Obs.: considere a alíquota do ICMS em 18% e ignore o IR. 
(A) $ 57.400 e $ 9.000. 
(B) $ 23.000 e $ 18.000. 
(C) $ 41.000 e $ 27.000. 
(D) $ 57.400 e $ 18.000. 
(E) $ 23.000 e $ 27.000. 
 
08. (FGV – Contador – Cia Docas de São Paulo – 2010) 
A Cia. Goiás vendeu mercadorias no montante de 
R$ 1.000.000,00 para a Cia. Anápolis, com prazo de 
recebimento de 60 dias. No momento da negociação, foi 
definido que o cliente teria um desconto comercial de R$ 
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20.000 e estabelecida a condição de que, se a Cia. Anápolis 
pagasse em 30 dias, receberia um desconto adicional de 5%. 
Existe grande probabilidade de o fato acontecer, uma vez que 
a Cia. Anápolis geralmente paga em 30 dias. O custo das 
mercadorias vendidas para a Cia. Anápolis é R$ 400.000. 
Ademais, a Cia. Goiás terá que pagar 10% de comissão ao 
vendedor. 
Considerando essas informações, qual é o valor que a 
empresa deve reconhecer como ICMS sobre Vendas, 
considerando que a alíquota incidente é de 18%. 
(A) R$ 180.000 
(B) R$ 176.400 
(C) R$ 104.400 
(D) R$ 95.580 
(E) R$ 167.580 
 
09. (FCC – Analista – Bahiagas – 2010) 
Em um determinado período certa empresa apresentava os 
seguintesdados: 
− Receita Operacional Bruta $ 8.400. 
− Descontos incondicionais $ 560. 
− Receitas Financeiras $ 700. 
− Devoluções de Vendas $ 1.540. 
Sobre a base de cálculo resultante incidirá PIS e COFINS 
cumulativo que são, em $, respectivamente de 
(A) 40,2 e 150. 
(B) 44,5 e 180. 
(C) 45,5 e 210. 
(D) 91,5 e 418. 
(E) 115,5 e 532. 
 
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10. (ESAF – APO – SEFAZ – SP – 2009) 
Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas sob 
encomenda. Perguntando, encontrou o preço unitário de R$ 
30,00. Soube também que havia incidência de ICMS de 17%, 
de IPI de 6% e de fretes à base de R$ 1,50 por lotes de 6 
panelas. 
Negociando, conseguiu obter um desconto de 8% no preço e 
fechou a compra de 30 panelas, para revender. 
Calculando, encontrou o custo contábil de 
a) R$ 961,50. 
b) R$ 808,50. 
c) R$ 744,42. 
d) R$ 736,50. 
e) R$ 713,70. 
 
11. (ESAF – TCE – ES) 
Observe os seguintes dados colhidos na contabilidade da 
Firma Ltda. & Comércio, relativos a um único período mensal: 
Estoque Inicial de Mercadorias R$ 2.000,00; 
Compras de Mercadorias Tributadas R$ 3.000,00; 
Vendas de Mercadorias Tributadas R$ 4.000,00; 
Estoque Final de Mercadorias R$ 1.000,00; 
ICMS à alíquota de 17%; 
COFINS à alíquota de 3%. 
Analisando os elementos anteriores, devidamente 
contabilizados, podemos concluir que no fim do mês 
referenciado: 
a) o ICMS a Recuperar é de R$ 170,00. 
b) o ICMS a Recolher é de R$ 680,00. 
c) o ICMS a recuperar é de R$ 510,00. 
d) o CMV – Custo das Mercadorias Vendidas – é de R$ 
3.150,00. 
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e) o resultado do período é um prejuízo de R$ 290,00. 
 
(FCC – Auditor Fiscal Tributário – ISS – SP – 2007) 
Instruções: Utilize as informações a seguir, para responder às 
questões de números 12 e 13. 
A Cia. Flor do Charco adquiriu à vista um lote de mercadorias, 
revendendo, em seguida, metade do mesmo, por R$ 
280.000,00. A companhia está sujeita, nas suas operações de 
compra e venda, à incidência do ICMS à alíquota de 18% e à 
do PIS e da COFINS, no regime não-cumulativo, com 
alíquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%. O lucro bruto 
auferido pela sociedade nessas transações foi de R$ 
58.200,00. 
 
12. O custo das mercadorias vendidas na mencionada 
operação de venda foi igual a, em R$: 
(A) 143.400,00 
(B) 145.500,00 
(C) 166.780,00 
(D) 171.400,00 
(E) 200.000,00 
 
13. O valor pago pela companhia ao fornecedor, ao efetuar a 
referida aquisição, foi equivalente a, R$: 
(A) 400.000,00 
(B) 342.800,00 
(C) 333.560,00 
(D) 328.000,00 
(E) 291.000,00 
 
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14. (ESAF – AFC – STN – 2002) 
A Fábrica de pré-moldados, contribuinte de IPI e ICMS, 
adquiriu uma partida de materiais pré-industrializados para 
uso industrial. A operação foi realizada, a prazo, pagando-se, 
no ato, apenas 10% da compra mais frete e seguros. Emitida 
a nota fiscal 1xxx3, nela constavam: quantidade 4.000 
unidades: preço unitário R$ 2,50; ICMS 17%; IPI 12%; frete 
e seguros 2% do preço. Assinale o lançamento correto para 
contabilizar a operação. 
 
a) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 6.900,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 
 Fretes e Seguros R$ 200,00 R$ 10.000,00 
 a Caixa R$ 1.000,00 
 a Fornecedores R$ 9.000,00 R$ 10.000,00 
 
b) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 8.300,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 
 Fretes e Seguros R$ 200,00 R$ 11.400,00 
 a Caixa R$ 1.320,00 
 a Fornecedores R$ 10.080,00 R$ 11.400,00 
 
c) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 8.500,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 
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 a Caixa R$ 1.140,00 
 a Fornecedores R$ 10.260,00 R$ 11.400,00 
 
d) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 8.500,00 
 IPI a Recuperar R$ 1.200,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 
 a Caixa R$ 1.320,00 
 a Fornecedores R$ 10.080,00 R$ 11.400,00 
 
e) Diversos 
 a Diversos 
 Materiais R$ 9.700,00 
 ICMS a Recuperar R$ 1.700,00 R$ 11.400,00 
 a Caixa R$ 1.320,00 
 a Fornecedores R$ 10.260,00 R$ 11.400,00 
 
15 – (ESAF – ISS – Recife – 2003) 
A empresa Estrela Ltda. calculou custos e lucros com base 
nas seguintes informações: 
- Os estoques iniciais totalizavam R$ 240,00, líquidos de 
ICMS; 
- As compras totalizaram, no período, R$ 500,00, com ICMS; 
- As vendas brutas somaram R$ 600,00; 
- O estoque atual possui o valor de R$ 300,00, líquido de 
ICMS; 
- A alíquota de ICMS é de 17%, e incide sobre as compras e 
vendas; 
- As alíquotas do PIS e COFINS somadas totalizam 4% 
(incidência cumulativa – não recuperável); 
- A soma das alíquotas do ICMS, do PIS e da COFINS, é de 
21% (tais alíquotas incidem sobre as vendas brutas). 
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Considerando somente estes fatos, na elaboração da 
demonstração do resultado do exercício, a receita líquida de 
vendas e o lucro bruto terão os seguintes valores: 
Receita líquida de vendas Lucro bruto 
a) 559,00 119,00 
b) 474,00 119,00 
c) 474,00 34,00 
d) 519,00 34,00 
e) 519,00 119,00 
 
 
 
 
 
 
 
GABARITO 
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 
A D B A B E A B C C 
11 12 13 14 15 
E B A D B