Contabilidade Empresas Agropecuu00E1rias 3u00AA Etapa Contabilidade da Pecuu00E1ria

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21/01/2015
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UFU – UNIVERSIDADE FEDERAL DE UBERLÂNDIA
FACIC – Faculdade de Ciências Contábeis
Curso de Ciências Contábeis
Contabilidade da Pecuária
Tipos de Avaliação do Rebanho
Prof. Diógenes de Sousa Ferreira
Tipos de Avaliação de Rebanhos (plantel)
Basicamente existem dois tipos de estoque vivo
(plantel), para a Contabilidade Pecuária (ativo
biológico):
� Valores de Custo;
� Valores de Mercado (Valor Justo).
O objetivo desta etapa de estudos é sobre estas duas 
modalidades de avaliação e para isso abordaremos:
� Qualidade dos relatórios contábeis em cada metodologia;
� Os efeitos da política de dividendos;
� Os efeitos no Imposto de renda.
(base teórica contábil – gerencial /base legal – fiscal)
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Tipos de Avaliação de Rebanhos (plantel)
Existem 3 fases distintas, na atividade pecuária de
corte, em função do abate:
Fase Atividade Básica
Cria
É a produção de bezerros que só serão vendidos após o desmame.
(Normalmente Matriz de boa fertilidade produz um bezerro por ano)
Recria
É a partir do bezerro desmamado adquirido, 
a produção e a venda do novilho magro para a engorda
Engorda
É a partir do novilho magro adquirido,
a produção e a venda do novilho gordo
Contabilidade da Pecuária
Contabilidade da Pecuária
Tipos de Avaliação de Rebanhos (plantel)
Pela combinação das várias fases, pode-se ter até 6 alternativas de
produção (especializações):
a) a atividade cria-recria declina-se
acentuadamente à medida de que
aumenta o tamanho da empresa,
especialmente a cria;
e
b) a atividade cria-recria-engorda (sistema
integrado), notadamente a engorda
cresce à medida que aumenta o
tamanho da empresa .
Cria Recria Cria-recria
Cria-recria-engorda Recria-engorda engorda
Consequências
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Classificação do Gado no Balanço Patrimonial
GADO BOVINO
Contabilidade da Pecuária
Finalidade Tipo Classificação
Para Comercialização Bezerro, Novilho Magro
ou Novilho Gordo
Ativo Circulante
ESTOQUE
Para Procriação ou 
Ao Trabalho
Reprodutor-touro ou 
Matriz-vaca
Ativo Não Circulante
IMOBILIZADO
Classificação do Gado no Balanço Patrimonial
SEGUNDO O FISCO
ATIVO NÃO CIRCULANTE – Imobilizado
� Gado Reprodutor: representado por touros e vacas puros de
origem; touros e vacas puros de cruzamentos e plantel destinado
à inseminação;
� Gado de Renda: representados por gados (bovinos, suínos, etc.)
destinados para a reprodução de bens objetos de suas atividades;
� Animais de Trabalho: compreendem equinos, bovinos, muares,
asininos destinados a trabalho agrícola.
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Contabilidade da Pecuária
Classificação do Gado no Balanço Patrimonial
SEGUNDO O FISCO
ATIVO CIRCULANTE
� Animais destinados à revenda ou ao consumo:
representado por aves, gado bovino, suínos, ovinos,
caprinos, coelhos, peixes e pequenos animais.
Classificação do Gado no Balanço Patrimonial
CLASSIFICAÇÃO PARA CORTE E PARA REPRODUÇÃO(Ativo Biológico)
É normal, em muitas fazendas, a destinação de parte do rebanho (machos e fêmeas) em formação
para a reprodução.
Entretanto são necessários alguns cuidados ao se incorporar ao rebanho permanente, parte do
rebanho nascido na própria fazenda:
� Só é possível quando o gado demonstrar qualidade para a reprodução: fertilidade, apetite sexual,
carcaça, peso, etc;
� Antes deve-se contabilizar todo o gado nascido ou adquirido no CIRCULANTE, pois muitos não
atenderiam aos requisitos necessários para a reprodução, só identificáveis na fase adulta;
� Aqueles que não atendessem aos quesitos: permaneceriam classificados no CIRCULANTE, para serem
destinados à venda;
� O próprio fisco corrobora com esta argumentação: Parecer Normativo 57/76 diz que: “no Ativo
Imobilizado são classificados o Gado Reprodutor representado por touros..., vacas... E plantel destinado à
inseminação artificial”(Ativos Biológicos), não obrigando classificar no IMOBILIZADO os bezerros;
� Na reclassificação do CIRCULANTE para o NÃO CIRCULANTE se o plantel estiver avaliado ao preço de custo
será necessário avalia-lo ao preço de Mercado(Valor Justo) caso tenha ocorrido crescimento significativo.
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Contabilidade da Pecuária
Curto e Longo Prazo na Pecuária
PERGUNTA: Por que não classificar os estoques em formação, com
ciclo operacional elevado, no RLP(NÃO CIRCULANTE)?
CICLO OPERACIONALO ELEVADO = NORMALMENTE ULTRAPASSA TRÊS ANOS
Na PECUÁRIA vai desde o NASCIMENTO DO BEZERRO até a sua VENDA COMO 
NOVILHO GORDO.
� A Lei das SA’s prevê que serão classificados no CIRCULANTE, os direitos realizáveis
no curto prazo; prevê também que quando a empresa tiver ciclo operacional com
duração maior que um ano, a classificação como CIRCULANTE ou RLP(NÃO
CIRCULANTE), terá por base este ciclo.
� Portanto conclui-se o CURTO PRAZO na pecuária SERÁ IGUAL A SEU CICLO.
� A regra será a mesma para o Passivo Exigível.
Plano de Contas
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO
Envolve apenas as principais contas referentes ao rebanho.
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Plano de Contas
PLANO DE CONTAS
SIMPLIFICADO
Contabilidade da Pecuária
Plano de Contas
PLANO DE CONTAS
SIMPLIFICADO
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Contabilidade da Pecuária
Plano de Contas
PLANO DE CONTAS
SIMPLIFICADO
Contabilidade da Pecuária
Plano de Contas
Sistema Auxiliar de conta
Admite-se um sistema
de Custo Integrado à
Contabilidade (Sistema
Auxiliar) para
demonstração de
“Custo do Rebanho
em Formação”.
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Plano de Contas
Outros Gastos - Fazenda
Gastos são indiretos
ao rebanho, mas fazem
parte dos gastos gerais
da fazenda. Cabe a
contabilidade definir:
a) custo do rebanho em
formação; ou
b) despesa do exercício
(administração); ou
c) custo do rebanho
(indireto).
Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida (Ajuste a Valor Justo)
Nas empresas em geral
Veja a conta “Variação Patrimonial Líquida” no item “Receitas do Gado
Bovino” (4.1.2), que corresponde às variações dos Ativos Biológicos.
VARIAÇÃO PATRIMONIAL
Significado: Mudança de valor no Patrimônio, pela alteração de um ou
mais itens patrimoniais.
Consequência: Alteração econômica e não financeira, porque não
houve entrada ou saída de dinheiro.
Nas empresas comerciais e industriais, também evidenciam variação de valores,
porém essas variações não representam ganhos reais, pois não variam,
geralmente, acima da inflação.
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Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida
Nas empresas pecuárias
� Nas empresas pecuárias as variações patrimoniais são intensas.
� O plantel varia de preço acima da inflação, uma vez que o gado,
pelo seu crescimento natural, ganha peso e envergadura com o
tempo.
� Dessa forma, o Ativo é acrescido de valor real.
� O giro do estoque é muito lento. Desta forma é melhor informar
aos usuários da contabilidade, o reconhecimento desta variação.
Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida
Na apuração da variação patrimonial
podem ocorrer também perdas ou reduções, o que levará à 
apuração da Variação Patrimonial Líquida, subtraindo-se
as referidas perdas e/ou reduções.
Da mesma forma que o nascimento
de um bezerro (ativo biológico) pode representar um 
acréscimo patrimonial (ganho econômico), 
a morte de um bezerro 
pode representar redução (perda) do patrimônio.
<< Neste caso é necessário se apurar o valor líquido.>>
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Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida
Superveniências ativas x insubsistências ativas
Superveniências Ativas – significam acréscimos, ganhos em relação ao
Ativo da empresa. Ocorrem em virtudede nascimento de animais e
ganhos que ocorrem do crescimento natural do gado.
São as variações patrimoniais positivas dos ativos biológicos.
Insubsistências Ativas – Significam reduções do Ativo da empresa
causadas por perdas, fatos anormais, fortuitos e imprevistos. Ocorrem
virtude de mortes, desaparecimentos de animais.
São as variações patrimoniais negativas dos ativos biológicos.
Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida
Plano de Contas
Assim o Plano de Contas pode ser acrescido com a inclusão destas
contas:
A contabilização do rebanho, para apuração dos resultados anuais na
data do balanço, conforme entendimento do fisco poderá ser inventariada pelo
método do custo ou método do valor de mercado (valor justo).
4 RECEITA BRUTA
4.1 Receita de Gado Bovino
4.1.1 Venda de Gado Bovino
4.1.2 Variação patrimonial líquida
4.1.2.1 Superveniências Ativas
4.1.2.2 ( - ) Insubsistências Ativas
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Variação Patrimonial Líquida
Método do Custo (Preço Real de Custo)
Semelhante a uma empresa industrial: todo o custo da formação do rebanho é cumulado ao 
plantel e destacado no “Estoque” Ativos Biológicos (conta 1.1.3).
Na venda, dá-se baixa no Estoque contra a conta do “CGV Custo do Gado Vendido. (conta 5.1).
A apuração do lucro será no momento da venda.
Ativo Circulante Receita Bruta
Estoque Ativos Biológicos (1.1.2)
Plantel
Preço Real de Custo Venda
XXXXX Gado Vendido (4.1.1) ----------
XXXXX Na venda
XXXXX XXXXX ( - ) Custo do Gado Vendido (5.1) (--------)
XXXXX Lucro Bruto ----------
Custo de formação
de rebanho
Balanço Patrimonial Demonstração Resultado Exercício
Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida
Método a Valor de Mercado (Preço corrente de mercado)
O Método a Valor de Mercado(valor justo) considera o preço de mercado do
plantel que normalmente é maior que o custo.
Reconhece-se um ganho econômico periodicamente (normalmente uma vez por
ano) me virtude do crescimento natural do rebanho.
O gado fica registrado no “Estoque – Ativos Biológicos” pelo valor de mercado e
não pelo custo e no resultado é reconhecido o ganho econômico. Não houve entrada de
dinheiro.
Ativo Circulante X1
Estoque - Ativos Biológicos (1.1.3)
Plantel
Preço Corrente de Custo Receita Bruta
Variação Patrimonial Líquida
(Superveniências Ativas) ----------
XXXXX ( - ) Custo do Rebanho no
 Período (--------)
Lucro Bruto (Econômico) ----------
(Acréscimo do valor do gado
de um ano para outro)
Balanço Patrimonial Demonstração Resultado Exercício
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Variação Patrimonial Líquida
Método a Valor de Mercado (Preço corrente de mercado)
No ano seguinte o rebanho será contabilizado no Estoque pelo valor de mercado
com o novo preço de mercado.
O acréscimo no preço de mercado de um ano para outro será adicionado no
Estoque e creditado como variação Patrimonial Líquida (Superveniências Ativas).
Da Variação Patrimonial Líquida será subtraído o custo do rebanho no período
para se apurar o novo lucro econômico.
Ativo Circulante X2
Estoque - Ativo Biológico (1.1.3)
Plantel
Preço Corrente de Custo Receita Bruta
Variação Patrimonial Líquida
XXXXX (Superveniências Ativas) ----------
YYYYY ( - ) Custo do Rebanho no
 Período (--------)
Lucro Bruto (Econômico) ----------
(Acréscimo do valor do gado
de um ano para outro)
Balanço Patrimonial Demonstração Resultado Exercício
Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida
Método a Valor de Mercado (Preço corrente de mercado)
Portanto, por esse método apura-se anualmente o lucro.
A realização financeira do lucro ocorrerá por ocasião da
venda do plantel; dá-se, baixa na conta “Estoque”, em contrapartida
da conta “Caixa” ou “Clientes”.
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Variação Patrimonial Líquida
Exemplo simples diferenciado ambos os métodos
A Fazenda Coralina possui em seu estoque, no início de 20X1, dez cabeças de gado
registradas a $ 900, totalizando 9.000.
Durante o ano de 20X1 nada se vendeu, nada se comprou em termos de plantel
bovino.
Constatou-se durante esse ano um custo de manutenção do rebanho de $ 10.600.
O valor de mercado de cada cabeça no final do ano era de $ 2.100, totalizando $
21.000.
Método do
Custo
Ativo Circulante
Estoque Nada se registrara, pois
Plantel ............................... 9.000 não houve venda do
+ Custo Acumulado .... 10.600 gado; portanto, não se
19.600 apura o resultado.
Balanço Patrimonial Demonstração Resultado Exercício
O crescimento biológico e o ganho de peso não
sã o reconhecidos como ganho econômico.
Contabilidade da Pecuária
Variação Patrimonial Líquida
Exemplo simples diferenciado ambos os métodos
A Fazenda Coralina possui em seu estoque, no início de 20X1, dez cabeças de gado
registradas a $ 900, totalizando 9.000.
Durante o ano de 20X1 nada se vendeu, nada se comprou em termos de plantel
bovino.
Constatou-se durante esse ano um custo de manutenção do rebanho de $ 10.600.
O valor de mercado de cada cabeça no final do ano era de $ 2.100, totalizando $
21.000.
Método do
Valor de
Mercado
( Valor Justo )
Ativo Circulante Variações Patrimoniais
Estoque Líquidas ................................... 12.000
Plantel ............................... 9.000 Custo Produção .................. -10.600
+ Valorização .................. 12.000 Lucro Econômico ................ 1.400
21.000
Balanço Patrimonial Demonstração Resultado Exercício
Reconhece o ganho econômico mostrando aos usuários que valeu a pena
manter o rebanho no ano, já que trouxe lucro econômico parfa a empresa.
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Nascimento de Bezerros
Método do Valor de Mercado
O nascimento de bezerros será contabilizado, debitando a conta do Ativo, pelo
valor corrente de mercado, e a crédito da conta de Variação Patrimonial Líquida (ou
Superveniências Ativas).
Posteriormente contabilizar-se-á o custo relativo à produção da cria, que está
incluso na conta “Custo do Rebanho no Período”, com a finalidade de apurar o resultado
econômico do período.
Normalmente o valor de mercado da cria é maior que o custo, proporcionando
lucro econômico e não prejuízo.
Circulante - Estoque
Ativo Ativo Biológico
XXXXX
Não Circulante - Imobili zado
Ativo Biológico ou Receita Bruta
Variação Patrimonial Líquida
XXXXX (Superveniências Ativas) XXXXX
Balanço Patrimonial Demonstração Resultado Exercício
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Contabilidade da Pecuária
Nascimento de Bezerros
Método de Custo
O tratamento dado ao método do custo deve ser o mesmo dado ao
método do Valor de Mercado, segundo normativos do fisco.
Entretanto, este procedimento não pode perseverar, pois se
contabilizarmos a receita do bezerro a valor da superveniência ativa (econômica)
ao preço real de custo, pelo regime de competência, os custos a serem
confrontados com esta receita teriam o mesmo valor e consequentemente o
resultado seria zero.
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Boa Noite!!!
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