CONTEUDO_DA_DISCIPLINA_-Contabilidade Geral 1º Parte

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Disciplina: Contabilidade Geral - 4º Período - 2º semestre – 2013
 Professora: Ana Maria Dinali
1 - NOÇÕES PRELIMINARES
1.1 - Conceito, aplicação da contabilidade
Contabilidade: É uma ciência que permite através das técnicas, o controle permanente do patrimônio da empresa.
Empresa: É a reunião de capital e trabalho para o desenvolvimento de uma atividade econômica.
	
Classificação das empresas
Quanto a finalidade: 
Finalidade Social: São feitas para prestar serviços à comunidade, não visam lucros. Ex: Associações beneficentes, Religiosas, etc.
Finalidade Econômica: São todas as empresas que visam lucro. Ex: Empresas Comerciais e Industriais
Quanto a forma jurídica:
Públicas: São todas as empresas organizadas e mantidas pelo governo sem interferência de particulares. Ex.: Empresa de Correios.
Particulares ou Privadas: São todas as empresas organizadas e mantidas por particulares sem interferência direta do governo.
Mistas: São todas as empresas organizadas e mantidas pelo governo e por particulares. Ex.: Petrobrás, Cemig.
1.2 - Finalidades para as quais se usa a informação contábil
	São basicamente duas: Controle e Planejamento
Controle: Pode ser conceituado como um processo pelo qual a administração se certifica, na medida do possível, de que a organização está agindo de conformidade com os planos e políticas traçados pela administração.
Planejamento: È o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro. Consiste em considerar vários cursos alternativos de ação e decidir qual o melhor.
2 - PATRIMÒNIO
2.1 - Conceito e Definição
	Patrimônio é o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGAÇÕES avaliados em moeda.
2.2 - Bens, Direitos e Obrigações
	Bens: é tudo aquilo capaz de satisfazer as necessidades humanas e passíveis de avaliação econômica. É tudo aquilo que a empresa possui. Podem ser Materiais e/ou Imateriais.
Bens Materiais: São todos os bens que tem corpo, forma e matéria, podendo ser móveis e imóveis. São os objetos que a empresa tem para uso (veículos, armários, etc), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo ( material de limpeza, de expediente, etc).
Bens Imateriais: Compreendem algumas despesas que se incorporam ao patrimônio da empresa. Ex: Gastos com Organização, Benfeitoria feita pela empresa em bens de terceiros (piscinas, reformas), Direito do uso de Marcas, Patentes de invenção, etc.
	Direitos: Tudo aquilo que a empresa tem a receber de terceiros. Ex: Alugueis a Receber, Duplicatas a Receber, etc.
 
	Obrigações: Tudo aquilo que a empresa tem a pagar para terceiros. Ex: Alugueis a Pagar, Impostos a Pagar.
2.3 - Aspectos qualitativos e quantitativos do Patrimônio
Aspectos Qualitativos: Consiste em qualificar, dar nomes aos bens, direitos e obrigações da empresa. 
Aspectos Quantitativos: Consiste em atribuir valores monetários aos bens, direitos e obrigações.
 Aspecto qualitativo Aspecto quantitativo
Bens: Caixa 100,00
 Imóveis 800,00
Direitos: Contas a Receber 50,00
 Títulos a Receber 80,00
Obrigações: Duplicatas a Pagar 70,00
 Salários a Pagar 360,00
2.4 - Representação gráfica e Equação fundamental do patrimônio
Representação Gráfica
	Como vimos os elementos positivos (bens e direitos) representam o grupo do Ativo, e os elementos negativos (obrigações) formam o grupo do Passivo, desta forma, podemos representar o patrimônio, em gráfico simplificado em forma de “T” (também denominado de razão, razonete).
	O “T” como pode ser observado, possui dois lados. No lado esquerdo, coloca-se os bens e os direitos (Ativo ou elementos positivos).
PATRIMÔNIO
 BENS
					DIREITOS
	No lado direito, colocamos as obrigações ( Passivo ou elementos negativos).
PATRIMÔNIO
	 OBRIGAÇÕES
					
	Então, a representação gráfica do patrimônio fica assim:
PATRIMÔNIO
 BENS OBRIGAÇÕES
					DIREITOS
PATRIMÔNIO
Elementos Positivos					Elementos Negativos
Bens Obrigações
 Caixa 100,00 Contas a Pagar 150,00
 Imóveis 200,00 Salários a Pagar 50,00
Direitos
 Duplicatas a Receber 150,00
TOTAL 450,00 TOTAL 200,00
Equação Fundamental
	Elementos Positivos = Componentes Ativos
	Elementos Negativos= Componentes Passivos
	Equação Fundamental= A - P = PL 
 				= Ativo - Passivo = Patrimônio Líquido
 				= Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
 
BALANÇO PATRIMONIAL
 BENS OBRIGAÇÕES
					DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 BALANÇO PATRIMONIAL
 ATIVO					 PASSIVO
Bens Obrigações
 Caixa 100,00 Contas a Pagar 150,00
 Imóveis 200,00 Salários a Pagar 50,00
Direitos Patrimônio Líquido 250,00
 Duplicatas a Receber 150,00
TOTAL 450,00 TOTAL 450,00
2.5 - Formação do Patrimônio e suas Variações
Atos e Fatos Administrativos
Atos Administrativos são aqueles que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no Patrimônio. Ex.: admissão de empregados, assinatura de contratos, etc. 
Fatos Administrativos são aqueles que provocam modificações no patrimônio. Podem ser classificados em três grupos:
I – Permutativos – representam permutas (trocas) entre elementos do Ativo, Passivo (0brigações) ou entre ambos simultaneamente, sem provocar variações no Patrimônio Líquido.
II – Modificativos – provocam variações (modificações ) no Patrimônio Líquido.
III – Mistos – envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. 
Exemplo de Formação de um Patrimônio e algumas variações.
 
	Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha inicialmente um Capital, que representa o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividades.
	Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades e possua $ 500,00 em dinheiro, e um caminhão no valor de $ 9.000,00. Neste caso o Capital Inicial é igual a $ 9.500,00.
. em dinheiro ..........$ 500,00
. em veículos...........$ 9.000,00
.total do Capital.......$ 9.500,00
Exemplo de formação de Patrimônio
 
1) Inicio de atividades de uma empresa com o Capital conforme segue:
 Dinheiro $ 1.000,00
 Veículos $ 5.000,00
	BALANÇO PATRIMONIAL
	 ATIVO PASSIVO
	 Bens Obrigações
	 Caixa1.000,00 
	 Veículos 5.000,00
	 Direitos Patrimônio Líquido
	 Capital 6.000,00
	 T O T A L 6.000,00 T O T A L 6.000,00
2) Compra de mercadorias a vista por $ 300,00 (+A , - A)
	BALANÇO PATRIMONIAL
	 ATIVO PASSIVO
	 Bens Obrigações
	 Caixa 700,00 
	 Veículos 5.000,00
	 Mercadorias 300,00 
	 Direitos Patrimônio Líquido
	 Capital 6.000,00
	 T O T A L 6.000,00 T O T A L 6.000,00
3) Compra a prazo de um imóvel com Nota Promissória no valor de $ 1.500,00. (+A,+P)
	BALANÇO PATRIMONIAL
	
	 ATIVO PASSIVO
	
	 Bens Obrigações
	 Caixa 700,00 Promissórias a Pag. 1.500,00 
	 Veículos 5.000,00
	 Mercadorias 300,00 
	 Imóveis 1.500,00
	
	 Direitos Patrimônio Líquido
	 Capital 6.000,00
	
	 T O T A L 7.500,00 T O T A L 7.500,00
 
4) Recebimento de aluguel no valor de $ 200,00. (+A , + PL)
	BALANÇO PATRIMONIAL
	
	 ATIVO PASSIVO
	
	 Bens Obrigações
	 Caixa 900,00 Promissórias a Pag. 1.500,00 
	 Veículos 5.000,00
	 Mercadorias 300,00 
	 Imóveis 1.500,00
	
	 Direitos Patrimônio Líquido
	 Capital 6.000,00
	 Lucros 200,00
	 
	 T O T A L 7.700,00 T O T A L 7.700,00
5) Pagamento de Despesas Diversas no valor de $ 100,00. (-A , -PL)
	 BALANÇO PATRIMONIAL
	
	 ATIVO PASSIVO
	
	 Bens Obrigações
	 Caixa 800,00 Promissórias a Pag. 1.500,00 
	 Veículos 5.000,00
	 Mercadorias 300,00 
	 Imóveis 1.500,00
	
	 Direitos Patrimônio Líquido
	 Capital 6.000,00
	 Lucros 100,00
	 
	 T O T A L 7.600,00 T O T A L 7.600,00
6) Venda a prazo do caminhão no valor de $ 5.500,00. (-A , +A, +PL)
	BALANÇO PATRIMONIAL
	
	 ATIVO PASSIVO
	
	 Bens Obrigações
	 Caixa 800,00 Promissórias a Pag. 1.500,00 
	 Veículos 
	 Mercadorias 300,00 
	 Imóveis 1.500,00
	
	 Direitos Patrimônio Líquido
	 Contas a Receber 5.500,00 Capital 6.000,00
	 Lucros 600,00
	 
	 T O T A L 8.100,00 T O T A L 8.100,00
EXERCÍCIO SOBRE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E VARIAÇÕES
- Com as operações abaixo pede-se levantar um balanço patrimonial para operação, considerando
 sempre as operações já realizadas.
Identificar que tipo de fato administrativo ocorreu, mostrando os grupos do Balanço Patrimonial que foram afetados.
1) Inicio de atividades com capital conforme segue:
 Em dinheiro 2.000,00
 Em veículos 800,00
 Em imóveis 1.200,00
2) Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 1.000,00.
3)Venda de metade do imóvel por $ 900,00 a prazo, com emissão de Nota Promissória
4) Venda do veículo a vista por $ 600,00.
5) Pagamento de uma duplicata no valor de $ 1.000,00
6) Venda, a vista, de todas as mercadorias adquiridas ( item 2), pelo valor de $ 1.300,00.
7) Compra de um Computador no valor de $ 1.500,00, sendo: 30% à vista e o restante a prazo
8) Compra de mercadorias, a vista, no valor de $ 400,00.
9) Venda, a prazo, de todas as mercadorias adquiridas (item 8), pelo valor de $ 550,00
10) Pagamento de despesas com: Cemig, Agua e Telefone no valor total de $ 120,00.
Desenvolvimento do exercício:
O Exercício deverá ser desenvolvido em grupos de no máximo 5 alunos
Os grupos deverão entregar somente um exercício resolvido constando o nome dos participantes do grupo.
3 – MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
3.1 - Contas
	É o nome técnico dado aos elementos patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas).
3.2 - Classificação - Teoria Patrimonialista
	Pela teoria patrimonilista as contas se dividem em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
- Contas Patrimoniais: são as contas que representam os bens, direitos, obrigações e patrimônio Líquido
- Contas de Resultado: são aquelas que representam as contas de Receitas e Despesas.
 - Despesas: caracterizam-se pelo consumo de bens ou utilização de serviços. Ex: Energia elétrica, Material de Consumo. 
 - Receitas: Caracterizam-se pelas vendas de bens ou prestação de serviços. Ex: Receitas de Serviços, Vendas.
Obs importante:
Toda conta de Despesa, tem característica Devedora.
Toda conta de Receita, tem característica Credora
3.3 - Noções de Débito e de Crédito
DÉBITO: 
	Na linguagem comum quando usamos apalavra Débito, significa: Dívidas, Situação Negativa, estar em débito com alguém, estar devendo para alguérm.
	Na linguagem contábil, porém, para compreender a contabilidade, é necessário esquecer a linguagem comum e adaptar a uma linguagem técnica, pois pode representar elementos positivos.
	É importante memorizar:
1 - Na representação gráfica em forma de “T” que usamos para representar as contas que compõem o Patrimônio, o lado do Ativo (esquerdo) é o lado do débito.
2 - Na representação das contas de Resultado, o lado das Despesas (esquerdo) é o lado do débito.
CRÉDITO:
	
	Na linguagem comum significa: ter crédito com alguém, situação positiva, poder para comprar a prazo.
	Na linguagem contábil, possui vários significados; sendo necessário memorizar
1 - No gráfico das contas Patrimoniais; o lado do Passivo (direito) é o lado do crédito.
2 - No gráfico das Contas de Resultado; o lado das Receitas (direito) é o lado do crédito.
3.4 - Plano de Contas
	O Plano de contas, é formado por um elenco de contas previstas pelo Setor Contábil da empresa, como necessárias aos seus registros contábeis.
a) Contas Patrimoniais
Ativo
	O Ativo subdividido em: 
Ativo Circulante: Recursos que estão em pleno movimento. Ex: Caixa
Ativo Não Circulante:
. Realizável a Longo Prazo: São os direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício seguinte.
. Ativo Permanente: São os recursos aplicados na empresa de forma permanente.
Passivo
	O Passivo é subdividido em:
Passivo Circulante: São as obrigações assumidas pela empresa à curto prazo.
Passivo não Circulante:
. Exigível a Longo Prazo: Obrigações com vencimentos após o término do exercício seguinte.
. Resultado de Exercícios Futuros: Representam as receitas recebidas antecipadas.
Patrimônio Líquido: Representam os capitais próprios da empresa.
b) Contas de Resultado
	Caracterizadas pelas contas de Receitas e Despesas
3.5 - Método de escrituração - Partidas Dobradas
	O método utilizado para escrituração dos fatos administrativos é o Método das Partidas Dobradas. Divulgado pelo Frade Franciscano Luca Pacioli no século XV, sendo de uso universal.
	O método consiste no seguinte: “Não há devedor sem que haja credor enão há credor sem que haja devedor, sendo que PARA CADA DÉBITO CORRESPONDE UM CRÉDITO DE IGUAL VALOR”.
4 - CONTABILIZAÇÃO DOS FATOS CONTÁBEIS
4.1 - Escrituração
	É uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios os atos e fatos administrativos que ocorrem na empresa.
	A Escrituração se inicia no Livro Diário - início do controle contábil
4.2 - Lançamentos: conceito, elementos essenciais e fórmulas utilizadas
Conceito: é o meio pelo qual se processa a escrituração
Elementos Essenciais: 
Primeiro : Local e data da ocorrência do fato em ordem cronológica de dia, mês e ano
Segundo: Conta a ser DEBITADA
Terceiro: Conta a ser CREDITADA		
Quarto: Histórico e valor
Para se fazer um lançamento contábil devemos seguir os seguintes passos:
Suponhamos o seguinte fato ocorrido:
Compra à vista de um computador, em 13 de novembro de 200X, conforme nota fiscal número 000587, série B, da Mobiliadora DEL REI, no valor de $ 1.300,00.
Primeiro Passo : Verificar local e data do fato ocorrido
 	São João del - Rei, 13 de novembro de 200X
Segundo Passo: Verificar se o documento é idôneo e identificá-lo.
	O documento é idôneo e uma Nota Fiscal
Terceiro Passo: Identificar os elementos envolvidos na operação
 	Dinheiro e Computador
Quarto Passo: Identificar as contas que representam os elementos identificados
 	Dinheiro = Caixa
	Computador = Móveis e Utensílios
Quinto Passo: Identificar qual a conta que será debitada e qual a conta que será creditada.
	Móveis e Utensílios = Debitada, pois a empresa está recebendo um computador.
 	 Caixa = Creditada, pois a empresa está tirando dinheiro do caixa.
Sexto Passo: Preparar o histórico do lançamento através de um relato sucinto que caracterize o fato ocorrido.
 		Compra de um computador, conforme NF 000587, da Mobiliadora DEL REI.
		No final do histórico lançar o valor do fato ocorrido.
Sétimo Passo: Efetuar o Lançamento
	Para isso basta agrupar os dados coletados nos passos anteriores.
	São João del-Rei, 13 de novembro de 200X
	 Móveis e Utensílios
	a Caixa
	 Compra de um computador conforme NF 000587 
 da Mobiliadora DEL REI................................................. 1.300,00
	---------------------------------------x-------------------------------------- =======
	Por se tratar de Curso de Administração e não de Ciências Contábeis, não trabalharemos com os lançamentos em partidas de diário, somente aplicaremos as partidas de RAZÃO, em forma “T”.
QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO
1 - PARA OS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
	Sempre que aumentar o ATIVO, DEBITAR a respectiva conta
	Sempre que diminuir o ATIVO, CREDITAR a respectiva conta
	Sempre que aumentar o PASSIVO, CREDITAR a respectiva conta
	Sempre que diminuir o PASSIVO, DEBITAR a respectiva conta
2 - PARA OS ELEMENTOS DE RESULTADOS
	Sempre que ocorrer uma despesa, DEBITAR a respectiva conta
	Sempre que ocorrer um receita, CREDITAR a respectiva conta
FÓRMULAS UTILIZADAS
	
	Podem ser utilizadas na Escrituração Contábil, quatro fórmulas de lançamentos, porém, todas podem ser transformadas em fórmulas simples ou também denominada de primeira fórmula. 
PRIMEIRA FÓRMULA
No fato ocorrido possui só uma conta a ser debitada e só uma conta a ser creditada.
 
SEGUNDA FÓRMULA
	A segunda fórmula é usada quando no lançamento aparece uma conta debitada e mais de uma conta creditada. 
TERCEIRA FÓRMULA
	A terceira fórmula é usada quando no lançamento aparece mais de uma conta debitada e somente uma conta creditada. 
QUARTA FÓRMULA
	A quarta fórmula é usada quando no lançamento aparece mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
4.3 - Contabilização pelo Regime de Competência
	No regime de competência as receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período (não se importando se tenham sido recebidas dentro do exercício) e as despesas de um exercício são aquelas incorridas nesse período não importando se foram pagas dentro do período.
Ex: Compra de material de expediente a prazo, em junho no valor de 500,00
 Material consumido no período (junho a dezembro) no valor de 300,00
Lançamentos:
Est..Mat. Expediente Duplicatas a Pagar Material de Expediente 
___________________ ____________________ ____________________
(a)500,00 300,00 (b)			 500,00 (a) (b)300,00
 
 200,00 
 
4.4 - Balancete de Verificação
	No método das partidas dobradas, percebe-se que no registro de um fato o(s) valor(es) do(s) débito(s) e do(s) crédito(s) é (são) idêntico(s). Assim, também fica evidente que o total dos saldos das contas devedoras será sempre igual ao total dos saldos das contas credoras.
	É comum, periodicamente, relacionar todas as contas para verificação em uma demonstração denominada de Balancete de Verificação.
	Esta demonstração pode ser de forma simples, com apenas duas colunas, ou com diversas colunas, de acordo com o interesse e necessidade dos usuários da informação contábil.
	
	CIA. MINEIRA DE SONHOS
Balancete de Verificação levantado em 31/12/X1
	
	 CONTAS
	SALDO DEVEDOR
	SALDO CREDOR
	
	 
	 
 
	
	
	
	TOTAIS.......................4.5 - Apuração do Resultado do Exercício
	A apuração do resultado do exercício, conforme o próprio nome indica, consiste em verificar através das contas de Resultado ( Despesas e Receitas), se a movimentação do patrimônio da empresa apresenta Lucro ou Prejuízo no período.
	Para se fazer a apuração do Resultado do Exercício, devemos seguir os seguintes passos:
1 - Elaborar um Balancete de Verificação;
2 - Transferir os saldos das contas de Despesas para uma conta transitória chamada Resultado do Exercício;
3 - Transferir os saldos das contas de Receitas para uma conta transitória chamada Resultado do Exercício;
4 - Apurar o saldo da Conta Resultado do Exercício;
5 - Transferir o saldo da Conta Resultado do Exercício para a conta patrimonial (Lucros ou Prejuízos do exercício);
6 - Levantar o Balanço Patrimonial.
EXERCÍCIOS
1 – Relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita
 a) Ativo Circulante						( ) Fornecedores
						( ) Caixa
 b) Ativo Permanente						( ) Imóveis
						( ) Água e Esgoto
 c) Passivo Circulante						( ) Receitas de Serviços	
						( ) Clientes
 d) Patrimônio Líquido					( ) Juros Ativos
						( ) FGTS a Recolher
 e) Despesas	 					( ) Estoque de Mercadorias
						( ) Capital
f) Receitas						( )	Veículos
 						( ) Fretes e Carretos
						( ) Reserva Legal
( )	Salários								( ) Salários a Pagar
								 
2 – Indique a natureza das contas, colocando o número de referência abaixo indicado:
 1 – DEVEDORA 2 - CREDORA
( ) Caixa						( ) Bancos c/Movimento
( ) Estoque de Mercadorias				( ) Duplicatas a Receber
( ) Fornecedores						( ) Capital 
( ) Salários						( ) Juros Passivos
( ) Salários a Pagar						( ) Impostos
( ) Veículos						( ) Impostos a Pagar
( ) Receitas de Serviços				( ) Móveis e Utensílios
( ) Vendas						( ) Prêmios de Seguro a Vencer
( ) Fretes e Carretos					( ) Promissórias a Receber
3 – Classificar as contas 
NA COLUNA “A” – Identificar se a conta é do grupo Patrimonial ou de Resultado
NA COLUNA “B” Identificar se a conta pertence ao Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Despesa ou Receita
NA COLUNA “C” – Identificar se a conta é Devedora ou Credora
	Nº
	CONTAS
	A
	B
	C
	01
	Caixa 
	
	
	
	02
	Estoque de Mercadorias
	
	
	
	03
	Duplicatas a Receber
	
	
	
	04
	Duplicatas a Pagar
	
	
	
	05
	Imóveis
	
	
	
	06
	Biblioteca
	
	
	
	07
	Computador
	
	
	
	08
	Terrenos
	
	
	
	09
	Veículos
	
	
	
	10
	Impostos a Pagar
	
	
	
	11
	Promissórias a Receber
	
	
	
	12
	Promissórias a Pagar
	
	
	
	13
	Fornecedores
	
	
	
	14
	Ferramentas
	
	
	
	15
	Alugueis a Pagar
	
	
	
	16
	Mesas
	
	
	
	17
	Prateleiras
	
	
	
	18
	Impressora
	
	
	
	19
	Ventiladores
	
	
	
	20
	Bancos conta Movimento
	
	
	
	21
	Agua e Esgoto
	
	
	
	22
	Alugueis Passivos
	
	
	
	23
	Descontos Obtidos
	
	
	
	24
	Clientes
	
	
	
	25
	Despesas de Organização
	
	
	
	26
	Descontos Concedidos
	
	
	
	27
	Juros Ativos
	
	
	
	28
	Salários a Pagar
	
	
	
	29
	Contribuições de Previdência a Recolher
	
	
	
	30
	FGTS a Recolher
	
	
	
	31
	Estoque de Material de Expediente
	
	
	
	32
	Material de Expediente
	
	
	
	33
	Impostos a Recolher
	
	
	
	34
	Móveis e Utensílios
	
	
	
	35
	Capital
	
	
	
	36
	Salários
	
	
	
	37
	Juros Passivos
	
	
	
	38
	Alugueis Ativos
	
	
	
	39
	Carnês a Receber
	
	
	
4 – A utilização de Reservas de Lucros para aumento do Capital Social da Empresa:
Aumenta o Patrimônio Líquido
Diminui o Patrimônio Líquido
Não aumenta nem diminui o Patrimônio Líquido
Aumenta o Passivo e diminui o Ativo
Aumenta o Ativo e diminui o Passivo
5 – O que indica Capital à Disposição da Empresa?
Capital
Duplicatas a Pagar
Capital + Duplicatas a Pagar
Capital + Reservas de Lucros
Capital + Duplicatas a Pagar + Reservas de Lucros
6 – Determine o Capital de Terceiros
a) Capital
Duplicatas a Pagar
Capital + Duplicatas a Pagar
Capital + Reservas de Lucros 
Capital + Duplicatas a Pagar + Reservas de Lucros
7 – Os bens que a empresa possui são representados por contas de
Ativo
Passivo
Compensação
Receita
Despesa
8 – No lado direto do Balanço da Cia “X”, encontramos as seguintes contas: Capital, Reservas de Lucros e Duplicatas a Pagar. Qual o Capital Próprio da Cia “X”.
a) Capital
Duplicatas a Pagar
Capital + Duplicatas a Pagar
Capital + Reservas de Lucros
Capital + Duplicatas a Pagar + Reservas de Lucros
9 – A Liquidação de uma dívida é uma operação que:
Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo
Diminui o Ativo e o Passivo
Aumenta o Ativo e diminui o Passivo
 Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta Patrimônio Líquido
Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido
10 – O Balanço Patrimonial é um relatório que mostra;
O Ativo e o Patrimônio Líquido da entidade em determinado período
O Lucro obtido pela entidade em um período Xo.............X1
Os resultados acumulados obtidos pela entidade em um determinado período
Os bens, as obrigações e os direitos da entidade em determinado momento
Os bens, as obrigações, os direitos e o Patrimônio Líquido da entidade em determinado momento
11– Qual das alterações abaixo é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial?
Aumento do Ativo e diminuição do Passivo
Aumento do Passivo e diminuição do Ativo
Aumento do Ativo e aumento do Passivo
Diminuição do Ativo e diminuição do Passivo
 Não altera a soma do Ativo nem a do Passivo
12 – A ocorrência de um desfalque de caixa é um evento que afeta o patrimônio líquido da seguinte forma:
Diminuição do Ativo e aumento do Ativo
Diminuição do Ativo e diminuição do Passivo
Diminuição do Ativo e diminuição do Patrimônio Líquido
Aumento do Passivo e diminuição do Patrimônio Líquido
Diminuição do Patrimônio Líquido e diminuição do Passivo
13 – O aumento do Capital Social mediante aproveitamento de créditos dos sócios em contas correntes provoca:
Aumento do Ativo e aumento do Patrimônio Líquido
Aumento do Passivo e aumento do Patrimônio Líquido
Diminuição do Passivo e aumento do Patrimônio Líquido
Diminuição de Ativo e aumento do Patrimônio Líquido
Aumento do Ativo e diminuição do Passivo.
EXERCÍCIOS PRÁTICOS
1 – A Empresa “Z” Ltda. constituída com o objetivo de comércio de geladeiras, realizou as seguintes operações durante o mês de dezembro de 200X:
01/12 – Os sócios Joaquim Ferreira e Miguel Lopes subscreveram o capital no valor de $ 8.000,00, com participação de 50% para cada um.
02/12 – Fizeram a integralizam do capital conforme segue
	 Joaquim Ferreira integralizou o total de sua parte em dinheiro
 Miguel Lopes integralizou o montante de 70% de sua parte, através de um imóvel.
03/12 – Deposito inicial no Banco Mineiro no valor de $ 800,00
08/12 – Foram realizados diversos gastos para organização da empresa no valor total de $ 100,00.
08/12 – Compra de móveis e computador, para equipar o escritório, conforme NF 329 no valor de $ 200,00, sendo: 20% a vista com cheque do Banco Mineiro, e o restante a prazo.
09/12 – Compra de impressos e materiais de expediente, a vista, conforme NF 512, da Papelaria Mineira no valor de $ 80,00
10/12 - Compra de 10 geladeiras, a prazo, conforme NF 798 da Brastemp, no valor de $ 500,00 cada .
15/12 – Compra de mesa e cadeiras, da Casa Sonic, no valor de $ 500,00, sendo: pagamento efetuado no ato em cheque do Banco Mineiro no valor de $ 200,00 e o restante a prazo.
15/12 – Requisição ao estoque, de materiaisde expediente, para uso, no valor de $ 30,00.
22/12 – Venda de 2 geladeiras, conforme Ns. Fs. 001 e 002, por $ 700,00 cada uma, sendo: uma a vista e a outra a prazo.
26/12 – Venda de 3 geladeiras conforme NF 003, por $ 700,00 cada uma, a vista, com desconto de 3%.
30/12 – Pagamento ao Banco Universitário, a conta de Energia Elétrica, no valor de $ 45,00, referente ao mês de outubro.
31/12 – Conforme contrato, cada sócio tem direito a uma retirada mensal, a título de pró-labore, no valor de um salário mínimo. O pagamento deverá ser efetuado até o 5º dia útil do mês seguinte.
31/12 – A Contribuição Previdenciária sobre o pró-labore é de 11% sobre a retirada, sendo de responsabilidade da empresa.
31/12 – A folha de pagamento dos funcionários somou $ 300,00, que deverá ser paga até o 5º dia útil do mês subsequente. O percentual descontado dos funcionários para o INSS é de 8%.
Pede-se fazer:
Escriturar as operações realizadas no mês de outubro, diretamente no razão
Balancete de Verificação
Apuração do Resultado do Exercício e Balanço Patrimonial
2 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 
 Levantado em 30/11/200X
EMPRESA: ALFA LTDA.
	 
 C O N T A S 
	 
 DÉBITO
	
 CRÉDITO
	Caixa
	 150,00
	
	Bancos c/Movimento
	 50,00
	
	Estoque de Mercadorias
	 80,00
	
	Duplicatas a Receber
	 60,00
	
	Veículos
	 300,00
	
	Imóveis
	 200,00
	
	Contribuição Previdenciária a Recolher
	
	 28,00
	Duplicatas a Pagar
	
	 30,00
	Pró-Labore a Pagar
	
	 40,00
	Fornecedores
	
	 120,00
	Capital
	
	 500,00
	Reservas de Lucros
	
	 40,00
	Custo das Mercadorias Vendidas –CMV
	 60,00
	
	Contribuição Previdenciária
	 50,00
	
	Despesas de Salários
	 50,00
	
	Pró-Labore
	 70,00
	
	Receitas de Vendas
	
	 312,00
	 T O T A I S
	 1.070,00
	 1.070,00
Operações realizadas no mês de dezembro:
02/12 - Venda de mercadorias à vista no valor de $ 100,00 CMV= 30,00
05/12 - Recolhimento da Contribuição Previdenciária referente ao mês de novembro/200X.
10/12 - Pagamento de duplicata no valor de $30,00
12/12 - Depósito bancário no valor de $ 80,00
15/12 - Pagamento de Pró-Labore referente ao mês de novembro/200X.
22/12 - Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 150,00 CMV = 50,00
25/12 - Recebimento de duplicata no valor de $ 25,00
28/12 - Pagamento de aluguel referente ao mês de dezembro no valor de $ 20,00
30/12 - Contabilização: Pró-Labore no valor de $ 40,00 e Contribuição Previdenciária de 11%.
Pede-se fazer:
a) Escriturar diretamente no razão as operações realizadas no mês de dezembro/200X.
b) Apuração do resultado.
c) Levantar o Balanço Patrimonial 
3 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Levantado em 30/11/200X
EMPRESA: BETA LTDA.
	 
 C O N T A S 
	 
 DÉBITO
	
 CRÉDITO
	Caixa
	 128,00
	
	Bancos c/Movimento
	 72,00
	
	Estoque de Mercadorias
	 90,00
	
	Duplicatas a Receber
	 20,00
	
	Veículos
	 70,00
	
	Móveis e Utensílios
	 40,00
	
	Fornecedores
	
	 136,00
	Capital
	
	 230,00
	Custo das Mercadorias Vendidas –CMV
	 20,00
	
	Despesas de Salários
	 66,00
	
	Salários a Pagar
	
	 40,00
	Vendas Realizadas
	
	 100,00
	
 T O T A I S
	 
 506,00
	 
 506,00
Operações realizadas no mês de dezembro:
02/12 - Venda de mercadorias à vista no valor de $ 80,00 CMV= 50,00
05/12 - Pagamento de salários referente ao mês de novembro/200X.
10/12 - Pagamento de duplicata no valor de $30,00
12/12 - Recebimento de duplicata no valor $ 20,00
15/12 - Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 40,00
22/12 - Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 50,00 CMV = 30,00
28/12 - Pagamento de aluguel referente ao mês de dezembro no valor de $ 25,00
30/12 - Contabilização da folha de pagamento no valor de $ 60,00. Contribuição Previdenciária de 8%.
Pede-se fazer:
a) Escriturar diretamente no razão as operações realizadas no mês de dezembro de 200X.
b) Apuração do Resultado do Exercício
c) Levantar o Balanço Patrimonial 
5. BALANÇO PATRIMONIAL
	É a apresentação padronizada dos saldos de todas as contas representativas do patrimônio de uma empresa em determinada data. O balanço é uma demonstração estática, uma fotografia em que aparecem os valores dos bens, direitos, obrigações e o total de recursos pertencentes aos proprietários. O Quadro1 apresenta esquematicamente e conceitualmente o Balanço Patrimonial. 
Quadro 1: Estrutura conceitual do balanço patrimonial.
	ATIVO
	PASSIVO
	Indica ONDE a empresa APLICA os recursos de que dispõe.
Portanto, compreende os 
BENS E DIREITOS
Aplicações de recursos (investimentos)
	Indica DE ONDE provém os recursos utilizados pela empresa, isto é, quais são as FONTES que os fornecem.
Portanto, os recursos podem ser provenientes de:
 . Terceiros (dívidas)
 . Próprios: dos sócios e dos lucros.
Origens (fontes) de recursos
	A Lei 6.404/1976, no seu art. 178, determina para o balanço patrimonial:
 “Seção III
Balanço Patrimonial
Grupos de contas
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
ativo circulante;
ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado, e intangível.
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo não circulante; e 
c) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. 
§ 3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente.”
O Quadro 2 apresenta a estrutura legal do balanço patrimonial.
Quadro 2. Estrutura legal do balanço patrimonial
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
 Disponível
 Caixa 
 Bancos conta movimento
 Aplicações de liquidez imediata
 Contas a Receber
 Duplicatas a receber
 (-) Provisão p/ devedores duvidosos
 (-) Duplicatas descontadas
 Outros direitos
 Títulos a receber
 Adiantamentos a fornecedores
 Adiantamentos a empregados
Tributos a Recuperar
 ICMS a Recuperar
Investimentos Temporários a curto prazo
 Aplicações financeiras
 Estoques
 Mercadorias para revenda
 Material de consumo
 Despesas do exercício seguinte
 Seguros pagos antecipadamente
 Assinaturas e Anuidades 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
Ativo realizável a longo prazo
 Duplicatas a receber
 Adiantamentos ou empréstimos a coligadas, 
 controladas, diretores ou acionistas 
 Aplicações financeiras
 Depósitos judiciais
 Investimentos
 Participação em controladas e coligadas
 Imóveis não destinados ao uso
 Objetos de arte 
 Imobilizado
 Veículos
 Móveis e utensílios
 (-) Depreciação acumulada
 Terreno (para expansão futura)
 Intangível
 Fundo de Comércio
 Patentes
 Marcas
	PASSIVO CIRCULANTE
 Obrigações a fornecedores
 Duplicatas a pagar 
 Empréstimos e financiamentos
 Empréstimos a pagar
 Obrigações tributárias
 Impostos pagar (ICMS, IPI,Cofins, PIS etc.)
 Obrigações trabalhistas e previdenciárias
 Salários a pagar
 Outras obrigações
 Títulos a pagar
 Participações e destinações do lucro líquido
 Dividendos a pagar
 Participações de empregados
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Passivo exigível a longo prazo
 Obrigações a fornecedores
 Duplicatas a pagar 
 Empréstimos e financiamentos
 Empréstimos a pagar
 Receitas diferidas
 Aluguéis ativos a vencer
 (-) Despesas e custos
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Capital
(-) Capital a integralizar 
 Reservas de capital 
 Ajustes de avaliação patrimonial
 Reservas de Lucros
 Reserva legal
 Reservas estatutárias
 Reservas para contingências
 Reservas para incentivos fiscais 
( - ) Ações em tesouraria
( - ) Prejuízos acumulados
PRINCIPAIS CONTAS DO BALANÇO PATRIMONIAL
A - ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades: são os recursos financeiros possuídos pela empresa que podem ser utilizados imediatamente, sem restrições. Principais contas: Caixa, Bancos conta movimento, aplicações de liquidez imediata.
Direitos realizáveis no exercício social seguinte: compreende bens e direitos que podem ser convertidos em dinheiro num prazo inferior a 360 dias. Principais contas: Duplicatas a receber (ou clientes), Provisão para créditos de liquidação duvidosa (redutora de duplicatas a receber), Duplicatas descontadas (conta credora, redutora do ativo circulante), Aplicações financeiras ou Títulos e valores mobiliários, Adiantamentos a fornecedores, Impostos a recuperar, Adiantamentos a empregados.
Estoques: Os estoques compreendem mercadorias, produtos e materiais de propriedade da empresa. Principais contas: Mercadorias para revenda (comércio) e Produtos acabados, Produtos em elaboração, Matéria-prima (indústria).
Despesas do exercício seguinte: são despesas antecipadas, que já foram pagas, mas que se referem ao exercício seguinte. Principais contas: Prêmios de seguro, Aluguéis pagos antecipadamente, Assinatura de periódicos, Taxas associativas.
B – ATIVO NÃO CIRCULANTE
Ativo realizável a longo prazo
	O realizável a longo prazo compreende teoricamente as mesmas contas do circulante (com exceção das disponibilidades) cujo prazo de realização seja superior a um ano.
Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte: classificados nas contas Valores a receber (venda de ativo permanente), Depósitos judiciais, Impostos a recuperar, Despesas antecipadas, Incentivos fiscais. 
Valores a receber de sociedades coligadas: classificados nas contas Empréstimos a coligadas, Empréstimos a controladas, Empréstimos a diretores e acionistas etc.
Investimentos: são as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que não se destinem à manutenção da atividade da empresa e não se classifiquem no ativo circulante ou realizável a longo prazo. As contas principais são: Participações permanentes em outras sociedades, Outros investimentos permanentes (Obras de arte, Imóveis não destinados ao uso, Quotas de clube).
Imobilizado: de acordo com a nova sistemática do permanente, no ativo imobilizado devem constar os direitos que tenham por objeto bens corpóreos (materiais) destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. O ativo imobilizado, que na legislação anterior era composto por bens corpóreos e incorpóreos, passa a apresentar apenas bens corpóreos.
"Artigo 179. ............................................ 
IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638/07)”
As principais contas componentes do Imobilizado são: Terrenos, Construções, Instalações, Máquinas e Equipamentos, Móveis e Utensílios, Veículos, Benfeitorias em imóveis de terceiros e Obras em andamento. Constam também do imobilizado os itens de depreciações, amortizações e exaustões como redutores.
Intangível: nos termos da Lei nº 11.638/07, no intangível devem ser classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 
Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que agora passa a contar apenas com bens corpóreos de uso permanente. Ao intangível cabem os bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou exercidos com essa finalidade, como, por exemplo, os direitos de exploração de serviços públicos mediante concessão ou permissão do Poder Público, marcas e patentes, bem como o fundo de comércio adquirido. 
Os direitos classificados no intangível devem ser avaliados pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização, feita em função do prazo legal ou contratual de uso dos direitos ou em razão da sua vida útil econômica, deles o que for menor.
Obs.:
a) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. 
b) Revisão Periódica dos Valores do Imobilizado, Intangível e Diferido: a companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado, no intangível e no diferido, a fim de que sejam: 
1 - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou 
2 - revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização. 
Portanto, torna-se obrigatória a revisão periódica dos itens registrados no ativo imobilizado, no intangível e no diferido, devendo-se verificar se os valores registrados nesses subgrupos serão recuperados por meio de suas operações futuras (geração de caixa futura). Caberá o registro de provisão para perdas quando não houver possibilidade de recuperação total ou parcial desses valores. No que tange aos mesmos subgrupos, aplica-se também a revisão da sua vida útil econômica estimada, com vistas ao ajuste dos prazos e dos critérios de depreciação, amortização e exaustão. 
D - PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores ou Duplicatas a pagar: representa as compras a prazo efetuadas pela empresa, de matérias-primas, mercadorias para revenda e outros materiais.
Tributos a pagar: compreende as obrigações relativas a impostos, taxas e contribuições. Normalmente aparece desdobrada por tipo de tributos.
Salários e encargos sociais a pagar: referem-se às obrigações da empresa junto a seus empregados, bem como aos agentes arrecadadores de contribuições sociais, como INSS e FGTS.
Empréstimos e financiamentos de instituições financeiras: compreendem os recursos obtidos pela empresa junto a instituições financeiras para financiamento das imobilizações ou do giro dos negócios.
Outras contas do passivo circulante: Adiantamentos de clientes, Contas a pagar (energia elétrica, telefone, água, honorários etc.), Dividendos, gratificações e participações, Imóveis a pagar, Títulos a pagar, Adiantamentos de clientes.
E - PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Exigível a longo prazo
São obrigações que tem como característica terem seus vencimentos após o término do exercício seguinte, isto é, num prazo superior a um ano. Ex. Financiamentos de instituições de crédito, Adiantamentos, Contas a pagar, Empresas coligadas e controladas, Títulos a pagar.
Receitas diferidas
	Compreende as receitas de exercícios futuros deduzidasas despesas incorridas ou a incorrer. São receitas faturadas antecipadamente. As principais contas são Aluguel recebido antecipadamente, Resultado diferido de incorporação de imóveis, Custos e despesas de exercícios futuros.
F – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	Representa os recursos dos acionistas formados por capital (dinheiro ou bens) entregues pelos acionistas à empresa ou por lucros gerados pela empresa e retidos em diversas contas de reservas ou de lucros acumulados.
Capital social: compreende os recursos iniciais dos acionistas acrescidos de aportes posteriores de capital (aumento) e de aumentos provenientes de transferências de contas de reservas e lucros.
 Capital a integralizar: representa a parcela do capital que foi subscrita e ainda não integralizada. Ë uma conta redutora do capital social.
Reservas de capital: são constituídas com valores recebidos pela companhia e que não transitam pelo resultado como Receitas. São representadas pelas seguintes contas:
Ágio na emissão de ações: quando o valor de venda efetivo das ações superar o valor nominal das ações.
Reserva especial de ágio na incorporação: aparece no PL da incorporadora, como contrapartida do montante do ágio (líquido de seu benefício fiscal, quando existente) resultante da aquisição do controle da companhia aberta que incorporar sua controladora.
Alienação de partes beneficiárias: é um valor mobiliário que pode ser vendido. O produto da alienação é contabilizado como reserva de capital. Se forem emitidos gratuitamente, não haverá contabilização. A Lei nº 10.303/01 vedou às companhias abertas emitir partes beneficiárias (§ único do art. 47), mas mantendo os procedimentos contábeis para as partes beneficiárias existentes.
Alienação de bônus de subscrição: também são valores mobiliários que podem ser vendidos. A emissão de bônus de subscrição está condicionada ao limite de capital autorizado previsto no estatuto da empresa.
As reservas de capital somente podem ser utilizadas para:
Absorver prejuízos, quando estes ultrapassarem as reservas de lucros;
Resgate, reembolso ou compra de ações;
Resgate de partes beneficiárias;
Incorporação ao capital;
Pagamento de dividendo cumulativo a ações preferenciais, com prioridade no seu recebimento, quando essa vantagem lhes for assegurada pelo estatuto social.
Ajustes de avaliação patrimonial: serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor justo.
Exemplos: variações de preço de mercado dos instrumentos financeiros, quando destinados a venda futura. Diferenças no valor de ativos e passivos avaliados a preço de mercado nas reorganizações societárias. O saldo pode ser credor ou devedor. 
Reservas de lucros: são constituídas a partir do lucro da empresa. Caso ainda existam lucros remanescentes, após a segregação para pagamentos dos dividendos obrigatórios e após as destinações das diversas reservas de lucros, estes também de vem ser distribuídos como dividendos. Deve-se assim dar destinação total aos lucros auferidos. Quanto ao limite das Reservas de Lucros é estabelecido que seu valor não pode ser maior que o Capital Social da sociedade. Caso aconteça, a assembléia geral deverá deliberar sobre a aplicação do excedente, que poderá ser utilizado para integralização ou aumento de capital, desde que bem fundamentado, ou distribuído como dividendos (não entram no cálculo as Reservas para Contingências, Reservas para Incentivos Fiscais e Reservas de Lucros a Realizar).
Reserva legal: instituída para dar proteção ao investidor, é obrigatória e equivale a 5% do lucro líquido do exercício, mas não pode exceder a 20% do capital social realizado; ou poderá, a critério da companhia, deixar de receber créditos, quando o saldo desta reserva, somado ao montante das Reservas de Capital, atingir 30% do capital social. Pode ser utilizada somente para compensação de prejuízos e para aumento do capital social.
Reservas estatutárias: são estabelecidas no estatuto da empresa, podendo ser criadas subcontas conforme a natureza da reserva constituída. Sua constituição não pode restringir o pagamento do dividendo obrigatório. No estatuto deve ser definida a finalidade de modo preciso e completo, fixar critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido a ser utilizada e ser estabelecido seu limite máximo.
Reservas para contingências: são constituídas com a finalidade de compensar em, um exercício, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável. O objetivo de sua constituição é segregar uma parcela dos lucros, não a distribuindo como dividendo. Ex.: geadas ou secas, cheias, inundações, paralisações temporárias de operações. 
Reserva de Incentivos Fiscais: a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. 
Reservas de lucros a realizar: a sua constituição é optativa e tem como objetivo evidenciar a parcela dos lucros ainda não realizada financeiramente (art. 197, Lei 6.404/76). O objetivo de constituí-la é não distribuir dividendos obrigatórios sobre a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente (apesar de contábil e economicamente realizada). 
Ações em tesouraria: são classificadas nesta conta as ações da empresa adquiridas pela própria sociedade. Não é permitido às companhias (abertas ou fechadas) adquirir suas próprias ações a não ser quando houver operações de resgate, reembolso ou amortização de ações; aquisição para permanência em tesouraria ou cancelamento, desde que até o valor do saldo de lucros ou reservas (exceto legal), sem diminuição do capital social ou recebimento dessas ações por doação; aquisição para diminuição do capital (limitado a restrições legais.
Prejuízos acumulados: representa o saldo dos prejuízos acumulados.
Lucros Acumulados: como forma de coibir a retenção injustificada de lucros, os quais devem ser destinados à formação de reservas e à distribuição de dividendos de acordo com os fundamentos contidos nos artigos 193 a 203 da Lei nº 6.404/76, a nova legislação elimina do balanço a conta Lucros Acumulados. Todavia, isso não significa que ela deixará de existir. Uma conta com essa mesma denominação (lucros acumulados) ou designação semelhante, de uso temporário e cujo saldo seja encerrado antes do balanço, poderá ser utilizada para servir de contrapartida às destinações do lucro e às reversões das reservas de lucro. 
EXERCÍCIOS
Nº 1. Com as contas dadas a seguir elabore o Balanço Patrimonial da Companhia Santa Cruz em 31/12/X4: Edifícios $20; Despesas de aluguel antecipadas $35; Empréstimos obtidos $ 15; Reserva legal $10; Provisão para devedores duvidosos $ 6; Adiantamento de clientes $28; Terrenos $3; Depreciação acumulada Equipamentos $3; Fornecedores $10; Caixa $10; Patentes $10; Impostos a pagar $5; Reserva para Contingências $25; Duplicatas a receber $20; Direitos autorais $5; Capital $130; Títulos a pagar $10; Bancos c/ Movimento $20; Empréstimos a longo prazo concedidos a terceiros $10; Investimento $6; Seguros a vencer $25; Mercadorias $50; Veículos $10; Depreciação acumulada – veículos- $3; Salários a pagar $2; Promissórias a receber $10; Equipamentos $ 13.
Nº 2 Responda:
Suponha que em 01.06.X1 uma empresa tenha obtido um financiamento de $ 3.000.000,00 em um banco para ser pago em dez parcelas iguais e trimestrais, com seis meses de carência para pagamento da primeira parcela. Como aparecerá classificada essa dívida no balanço da empresa em 31.12.X1?
Nº 3 Indique na coluna “Grupo” da tabela das contas do balancete da “Cia. Boa Sorte”, um dos números abaixo, conforme o grupo a que a respectiva conta pertença.
(1) Ativo circulante(4) Passivo circulante (7) Receitas
(2) Realizável a longo prazo (5) Exigível a longo prazo (8) Despesas ou custos
(3) Ativo Imobilizado (6) Patrimônio líquido
Contas da Cia Boa Sorte
	Item
	Grupo
	Contas
	Valores
	A
B
C
D
E
F
G
H
I 
J 
K 
L
M
N
O 
P 
Q
R
	______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
______
	Equipamentos
Despesas de aluguel
Vendas
Despesas de salário
Veículos
Capital
Fornecedores
Clientes
Mercadorias
Salários a pagar
Bancos conta movimento
Bancos conta empréstimos
Custo das mercadorias vendidas
Títulos a pagar (longo prazo)
Despesas antecipadas de seguros
Receitas de juros
Prejuízos acumulados
Despesas diversas
	14.500
20.000
100.000
24.000
7.900
50.000
15.000
11.000
20.000
2.000
20.000
13.000
50.000
12.000
6.000
200
(15.800)
3.000
Nº 4 As questões A e B são baseadas nos dados da Cia. Boa Sorte. Assinale para cada uma delas a alternativa correta.
A) O lucro ou prejuízo do exercício foi de:
( ) (2.800) ( ) 50.000 ( ) 3.200 ( ) 3.000 ( ) NDA
B) O valor do Passivo Circulante é: 
( ) 30.000 ( ) 42.000 ( ) 36.000 ( ) 17.000 ( ) NDA
Nº 5 A. O ativo subdivide-se nos seguintes grupos:
a. Circulante;
b. Realizável Longo Prazo;
c. Investimentos;
d. Imobilizado; Não Circulante
e. Intangível 
O Momento da Liquidez e Realização define, no grupo do Ativo, onde será classificado o elemento patrimonial.
Pede-se: Classificar as contas adiante indicadas e registrar sua resposta, anotando, nos parênteses, a letra correspondente ao grupo. 	
( ) Bancos C/ Movimento, de disponibilidade imediata.
( ) Clientes, de realização até 90 dias do exercício seguinte.
( ) Produtos Acabados, de realização no curso do exercício seguinte.
( ) Títulos a Receber, de realização até 365 dias da data do Balanço.
( ) Contas a Receber, de realização apos 365 dias da data do Balanço.
( ) Terrenos, para futura utilização.
( ) Contas Correntes - Sócios, de realização até 180 dias da data do Balanço.
( ) Depreciação Acumulada, retificativa de bem não realizável.
B. O Momento da Exigibilidade define a classificação de elementos patrimoniais nos seguintes grupos do Passivo: a. Circulante; b. Não Circulante.
Pede-se: Após classificar as contas a seguir mencionadas, marcar sua resposta indicando, nos parênteses, a letra do grupo correspondente.
( ) Fornecedores, exigíveis até 10 da data do Balanço.
( ) Contas a Pagar, exigíveis no curso do ciclo operacional seguinte.
( ) Obrigações Fiscais, exigíveis até 365 dias da data do Balanço.
( ) Títulos a Pagar, exigíveis após o curso do exercício seguinte.
( ) Financiamentos, exigíveis após o curso do ciclo operacional seguinte.
( ) Dividendos a Pagar, exigíveis no curso do exercício seguinte.
( ) Provisões, exigíveis após 365 dias da data do Balanço
( ) Obrigações Trabalhistas, com exigibilidade vencida 30 dias antes da data do Balanço.
Nº 6 Identifique a resposta correta:
I. No caso de uma empresa ter contratado um seguro contra fogo pelo período de 01.10.X2 a 30.09.X3, pagando a vista um prêmio único de $ 12.000, teríamos, em consequência dessa operação, por ocasião do encerramento do exercício, em 31.12.X2:
a) Uma exigibilidade de $ 12.000 d) Um valor a receber de $ 3.000
b) Um disponível de $ 3.000 e) Uma despesas antecipada de $ 9.000
c) Um exigibilidade de $ 9.000
Nº 7 O Balanço da empresa ABC S.A., em 31.12.X9, era composto pelos saldos das seguintes contas: Caixa $ 10; Capital $ 35; Empréstimos (LP) obtidos de terceiros $ 15; Reserva Estatutária $ 20; Fornecedores $ 10; Bancos c/ movimento $ 20; Contas a Receber $ 10; Empréstimos (LP) concedidos a terceiros $ 10; Dividendos a pagar $ 15; Adiantamentos de clientes $ 20; Impostos a pagar $ 5; Equipamentos $ 10; Reserva legal $ 10; Mercadorias $ 50; Patentes $ 20.
Indicar por meio dos dados anteriores:
a) o valor do Patrimônio Líquido: ....................................................................
b) o valor do capital de terceiros: .....................................................................
c) o valor dos bens e direitos: ...........................................................................
d) o valor do Ativo Circulante: .........................................................................
e) o valor do Passivo Circulante: ......................................................................
f) o valor do Ativo Não Circulante: .........................................................................
Nº 8 Uma empresa apresentava os seguintes números em seu balanço patrimonial:
Ativo Circulante....................................... $ 300
Receitas Diferidas.................................... $ 100
Realizável a Longo Prazo ........................ $ 250
Ativo Não Circulante ............................... $ 500
Exigível a Longo Prazo ........................... $ 150
Passivo Circulante.................................... $ 200
Pode-se afirmar que o Patrimônio Líquido e o Passivo (obrigações) são respectivamente:
a) $ 600 e $ 200 b) $ 100 e $ 600 c) $ 600 e $ 450 d) $ 300 e $ 600 e) $ 600 e $ 350
Nº 9 O pagamento, através de cheque, de uma obrigação contraída pela compra de mercadorias a prazo é um fato administrativo que afeta o patrimônio da forma seguinte:
a) Diminui o Ativo e diminui o Patrimônio Líquido.
b) Diminui o Ativo e diminui o Passivo.
c) Aumenta o Passivo e aumenta o Ativo.
d) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo.
e) Diminui o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo.
6. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
A DRE demonstra o resultado líquido da empresa, ou seja, o que ela apurou de seus negócios em determinado período. Apresenta-se de forma dedutiva, onde são definidos: receitas, custos despesas, ganhos, perdas, lucro ou prejuízo. Prevista no art. 187 da Lei 6.404/1976, a DRE evidencia, de forma estruturada, os componentes que provocam alterações no patrimônio líquido das empresas.
“Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995)
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.”
Na elaboração da DRE busca-se no último dia do exercício social, os saldos finais e acumulados das contas de receitas, de despesas, de custos. Essas contas são zeradas no final do exercício tendo como contrapartida a conta Resultado do Exercício.A receita é considerada realizada no momento em que ocorre a venda e transferência de um bem, ou a prestação de um exercício, independentemente da forma de pagamento, a vista ou a prazo.
	As despesas incorridas para a obtenção dessas receitas devem ser contabilizadas, no mesmo período, sendo pagas ou não no período.
	Essas considerações revelam que o resultado contábil (lucro ou prejuízo) é determinado através da aplicação do REGIME DE COMPETÊNCIA, ou seja, a demonstração do resultado do exercício retrata apenas o FLUXO ECONÔMICO (relacionado à riqueza) e não o fluxo financeiro (relacionado ao dinheiro).
	Para a demonstração do resultado do exercício não importa se uma receita ou despesa tem reflexos em dinheiro, basta apenas que afete o patrimônio líquido. (ex.: depreciação: despesa não desembolsada). A estrutura básica da demonstração do resultado do exercício segundo a Lei 6.404/76 é mostrada no Quadro 3.
Quadro 3. Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
	
	Anterior
	Atual
	RECEITA OPERACIONAL BRUTA.....................................................1
 Receita das vendas
 Receita de serviços
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA .....................................................2
(-) Devoluções (vendas canceladas)
(-) Abatimentos sobre vendas
(-) Impostos sobre vendas
(=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA ................... (1 - 2) ........... 3 
(-) Custo dos produtos, mercadorias ou serviços vendidos ........ 4
(=) LUCRO BRUTO ........................................................ (3 - 4) ..... 5
DESPESAS OPERACIONAIS ..................................................... 6 
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas administrativas
(-) Despesas financeiras líquidas (deduzidas das receitas financeiras)
(+/-) Outras receitas e despesas operacionais
 (+/-) Resultado de equivalência patrimonial
 ( + ) Dividendos e rendimentos de outros investimentos
(+) Outras (indicar a natureza)
(=) LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL..............(5 - 6) ........... 7 
RESULTADO NÃO OPERACIONAL ................................................. 8
(+) Receitas não operacionais
(-) Despesas não operacionais
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL... (7 - 8) 9
(-) Imposto de renda ..............................................................................10
(-) Contribuição social ......................................................................... 11
(=) LUCRO APÓS O IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (9 - 10 -11) 12
PARTICIPAÇÕES .............................................................................. 13
(-) Empregados
(-) Administradores
 (-) Debêntures
(-) Contribuições para Instituições ou Fundo de Assistência e Previdência de empregados
(=) Lucro ou prejuízo líquido do exercício ...............12 – 13) ...... 14
(=) Lucro ou prejuízo por ação ...................(14 / nº de ações) ..... 15
	
	
	
	
	
PRINCIPAIS CONTAS DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
A - Receita Operacional Bruta: É constituída pelo valor bruto faturado, representado pelo ingresso bruto de recursos externos provenientes das operações normais de venda a prazo ou a vista, de produtos, mercadorias ou serviços. Da receita operacional bruta são deduzidos os seguintes itens:
Vendas canceladas: são aquelas decorrentes de devoluções efetuadas pelos clientes.
Abatimentos sobre vendas: são descontos concedidos aos clientes (por defeito, não atendimento a especificação, quantidade etc.)
Impostos incidentes sobre vendas: IPI, ICMS, ISS, PIS sobre receita bruta, COFINS sobre receita bruta.
OBS.: com relação ao IPI ocorre uma divergência entre o que é estabelecido na legislação do Imposto de Renda, pela qual o IPI nem aparece, apresentando-se o valor da Receita bruta líquido do imposto. Porém pelo que estabelece a Lei das S.A. o IPI deve ter o mesmo tratamento do ICMS.
A orientação é que as empresas adotem uma forma conciliadora de apresentar o valor do IPI, como por exemplo:
 (1) Receitas de Vendas
 ( - ) IPI
 = Receita operacional bruta
	
(2) Outra forma utilizada pelas empresas é fazer constar da contabilidade (no Plano de Contas) o IPI como conta devedora no mesmo grupo que o ICMS, mantendo-se assim na DRE. Todavia, ao elaborar a Declaração de Rendimentos para fins de Imposto de Renda, exclui-se o IPI da Receita Bruta, chegando-se à Receita Bruta no conceito fiscal.
Exemplo 1: A Cia. Equilíbrio efetuou uma venda de diversos produtos no valor de R$96.000,00 (R$ 80.000,00 preço do produto e R$ 16.000,00 referente ao IPI). O ICMS está incluso no preço do produto pela alíquota de 18% (venda dentro do Estado). 
	Nota Fiscal
Preço do produto ........................ 80.000,00
 + IPI (20%) ................................. 16.000,00
Preço total ................................... 96.000,00
	
	DRE
Receita bruta ...................................... 96.000,00
(-) Deduções: IPI ................................ 16.000,00
 ICMS ........................... 14.400,00
Receita Líquida ................................. 65.600,00
	ICMS: alíquota de 18% ............... 14.400,00
	
	
Exemplo 2: A Cia. São João efetuou uma venda no valor de R$ 10.000,00 para a empresa A e de R$5.0000,00 para a empresa B. As duas empresas alegaram que as mercadorias não estavam de acordo com o solicitado. A empresa A aceitou um abatimento de 20% para evitar a devolução. Já a empresa B devolveu metade das mercadorias. 
	
	DRE
	
A: 10.000,00 x 20% 
B: 5.000,00 x 50%
	Receita Bruta ........................................................... 15.000,00
(-) Deduções
 . Abatimentos....................................................... (2.500,00)
 Devoluções...................................................... (2.000,00)
Receita Líquida ...................................................... (10.500,00)
B – Custos dos produtos, mercadorias ou serviços vendidos
Custo dos produtos vendidos (CPV): essa denominação é utilizada para as empresas industriais. O cálculo do CPV envolve técnicas e conceitos de contabilidade de custos mais abrangentes. Conceitualmente, o CPV compreende todos os gastos necessários à obtenção de um produto. Em resumo, temos:
CPV = (Matéria-prima + componentes) + (Mão de obra direta) + (Custos indiretos de fabricação)
Custo das mercadorias vendidas (CMV): é utilizado para empresas comerciais, havendo duas formas básicas para sua determinação. Nas empresas que mantém controle permanente (físico e financeiro) dos estoques, a obtenção do CMV ocorre diretamente pelos registros contábeis. 
 		Já as empresas que não mantém controle permanente de seus estoques, calculam o CMV realizando o levantamento físico das quantidades de mercadorias existentes no final do período (estoque final). Para determinar o valor do CMV utiliza-se a seguinte fórmula:
CMV = Estoque inicial + compras líquidas – estoque final
Obs.: como nos balanços não consta o valor das compras é necessário que se calcule o seu valor, o que pode ser realizado pela seguinte fórmula:
CL = Estoque final + CMV - Estoque inicial
Custo dos serviços prestados (CSP): corresponde aos custos incorridos para a prestação de um serviço.
C – Despesas operacionais: são despesas necessárias para a empresa funcionar, isto é, vender, administrar e financiar suas atividades.
Despesas com vendas: representam as despesas necessárias às atividades comerciais da empresa. As mais comuns são as Comissões de vendas, Material de escritório, Promoção e propaganda, Provisão para devedores duvidosos, Salários e encargos.
Despesas administrativas: compreendem os gastos incorridos com as atribuições da administração geral, tais como: salários e encargos do pessoaladministrativo, aluguéis, material de escritório etc.
Despesas financeiras: representa a remuneração paga a terceiros que financiaram a empresa, como Comissões e despesas bancárias, Descontos concedidos, Juros, Variação cambial.
Receitas financeiras: são os ganhos de natureza financeira, tais como os Descontos obtidos, Juros ativos, Receitas de aplicações.
Outras receitas e despesas operacionais: compreendem as receitas e despesas oriundas das atividades acessórias do objeto social da empresa, tais como Dividendos e rendimentos de outros investimentos, Amortização de ágio ou deságio de investimentos. 
Resultado de equivalência patrimonial: refere-se à participação de uma empresa investidora (controladora) nos resultados de outra (controlada). Quando a controlada tiver lucro, a controladora contabilizará o resultado como receita e, quando for prejuízo será contabilizado como despesa.
D - Receitas e despesas não operacionais: são resultados provenientes de transações eventuais. Como exemplo tem-se lucro ou prejuízo na venda de bem do imobilizado, perdas eventuais decorrentes de inundações ou incêndios, sem que haja cobertura de seguros.
E - Provisão para IR e CSLL: representam os valores que a empresa deverá recolher para o governo, calculados conforme estabelecer a legislação vigente.
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
1. Receita Bruta de Vendas
2. ( - ) Deduções da Receita Bruta
 Devoluções e abatimentos 
 Impostos Incidentes 
3. = Receita Líquida de vendas 
4. ( - ) CMV 
5. = Lucro Bruto 
6. ( - ) Despesas Operacionais
 Despesas com vendas 
 Despesas Administrativas
 Salários 
 Água, energia elétrica, Telefone 
 Dívidas perdoadas 
 Remuneração de diretores 
 Prestações de leasing ( 1 ) 
 Provisão para devedores duvidosos ( 2 ) 
 Outras Despesas 
 Despesas Financeiras (líquidas)
 Despesas financeiras 
 Receitas financeiras 
7. Outras receitas e despesas operacionais
 + Equivalência Patrimonial 
 + Variações monetárias ativas 
 - Variações monetárias passivas 
8. = Lucro operacional líquido 
9. + Resultado não operacional 
10. = Resultado do período 
Provisão para IR 
Lucro Líquido 
	
16.800
2.160
3.360
7.000
8.200
5.200
4.200
13.440
-5.040
	
3.360
30.240
3.360
46.920
8.400
16.800
15.120
-10.080
	
268.000
(33.600)
234.400
(50.400)
184.000
(58.680)
21.840
147.160
1.200
148.360
28.930
119.430