Contabilidade - Impostos - IPI ICMS Outros Tributos Federais

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Planejamento IPI-ICMS-Outros 
tributos federais
Prof. Eduardo Secchi Munhoz
Caso 1: IPI-ICMS-IRPJ
( 1) a Empresa C encomendará a industrialização da 
bebida da Empresa A;
( 2) parte dos insumos necessários são adquiridos no 
mercado interno pela própria encomendante – Empresa C 
- e enviados diretamente à Empresa A;
( 3) a Empresa A, como industrializador, adquirirá os 
demais insumos imprescindíveis para a industrialização 
de bebida, sendo certo que um dos insumos será vendido 
pela Empresa B (preparado especial).
Insumos Preparado
Bebuida
Insumos cliente
Empresa A Empresa B
Empresa C
• O artigo 33 da Medida Provisória nº 2158/01, alterando a redação do 
artigo 4º da Lei nº 7.798/89, estabeleceu que no caso de bebidas o IPI 
será devido na saída do produto do estabelecimento que o industrializar 
e em sua saída do estabelecimento encomendante da industrialização, 
se industrial ou equiparado.
• Nas operações de industrialização sob encomenda normais, prescreve o Regulamento de 
IPI que o imposto decorrente da saída do produto industrializado do estabelecimento que 
o industrializou fica suspenso se o industrializador não utilizar produtos importados ou 
de sua industrialização (artigo 42, VII).
• No presente caso, é de se assinalar que todas as pessoas jurídicas 
envolvidas na operação serão industriais. A Empres A industrializará a 
bebida, a Empresa B industrializará o preparado e a Empresa C será
equiparada a industrial pois encomendou a industrialização de bebida 
(art. 9º, IV).
Insumos (crédito IPI)
Alíquota zero Preparado (crédito de IPI)
Bebida (débito de IPI) Valor fixo
Insumos (IPI suspenso)
 (crédito de IPI na entrada)
Insumos (crédito de IPI) (débito de IPI)
Empresa A Empresa B
Empresa C
• Nessa estrutura, a Empresa C acumulará créditos de IPI, os 
quais poderão ser objeto de compensação com outros tributos 
federais, nos termos da Instrução Normativa nº 210/02. Por 
exemplo, IR, COFINS, PIS etc..
• Na empresa C, nas operações de aquisição de insumos, são 
lançados créditos os quais não serão compensados com débitos 
do imposto, pois o valor devido na saída de bebida de seu 
estabelecimento será compensado com o crédito decorrente da 
remessa deste produto pela Empresa A; por outro lado, os 
insumos encaminhados à Empresa A estarão com o imposto 
suspenso na respectiva saída (art. 42, VI, do Regulamento de 
IPI).
• Como o IPI, no caso de bebidas, é recolhido levando-se em conta valores 
fixos, o mesmo valor creditado na entrada será compensado com o valor 
debitado na saída de bebida da Empresa C, de sorte que os créditos 
relacionados à aquisição de insumos constituirão saldo credor de 
imposto.
• A Empresa A, por sua vez, terá saldo devedor de IPI no final de cada 
período. Todavia, tendo em vista que lhe foi assegurado judicialmente o 
direito de manter crédito referente à compra de produtos com alíquota 
zero, sendo que esses produtos representam grande parte de suas 
aquisições, seu saldo devedor não será elevado.
Caso 2: IPI-ICMS-Cofins-PIS
• Industrialização e comercialização de 
determinado produto objeto de patente
– Situação 1: remessa para industrialização -
paga-se IPI;
– Situação 2: afasta-se o IPI, aumento de PIS e 
Cofins eventualmente;
NF Venda ICMS e IPI
PIS e Cofins Remessa Conta
e Ordem
Remessa Indust.. ICMS e IPI suspensos
Venda ICMS e IPI - Pis e Cofins
 NF retorno de indust.
Venda ICMS e IPI
Pis e Cofins
Lentes
Empresa
A Caixa
Cliente
v e n d a I C M S e I P I
P i s e C o f i n s
v e n d a I C M S e I P I
P i s e C o f i n s
 R e m e s s a C o n t a e
O r d e m
V e n d a I C M S
P i s e C o f i n s
L e n t e s
C a i x a
E m p r e s a
A
C l i e n t e
Caso 3: ICMS
• Empresa paranaense fornecedora de embalagens 
para auto-peças. Produto beneficiado por 
diferimento do ICMS na operação interna paulista 
e sujeito ao imposto na operação interestadual.
• Problema: o diferimento leva a um aumento da 
carga, pois o crédito anterior do ICMS transforma-
se em custo. Acumula-se o crédito em SP. Além 
disso, problema diferença da alíquota interestadual 
(12%) e interna (18%).
Nota Fiscal
Remessa
para Indust.
Susp. ICMS NF de Venda
ICMS
NF de Retorno Simbólico
 c/ dest. ICMS valor agregado
NF Remessa
conta e ordem de 3º
s/ destaque ICMS
Empresa PR
Empresa SP CLIENTE
NF c/ ICMS
NF s/ ICMS 
Recolhimento do ICMS diferido
NF c/ ICMS
VICARI
PR
VICARI
SP – SJC
VICARI
SP
CLIENTE
Remessa para
Industrialização ICMS susp.
Retorno Simbólico
Indust. ICMS Valor agregado
Venda c/ ICMS 
Retorno
Simbólico
Indust. ICMS
Valor
agregado Remessa 2ª Indust. s/ ICMS
Remessa por conta e ordem
(produto acabado) s/ ICMS
PJ 1
PJ 2
PJ 2
CLIENTE