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Unidade IV
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA
Prof. Carlos Barreto
Contabilidade Intermediária
Capacitar os estudantes a adquirir 
conhecimentos necessários para o 
desenvolvimento das seguintes 
competências:
Enfatizar a consciência ética e a 
responsabilidade social da contabilidade.
Estruturar as demonstrações contábeis de 
acordo com a Lei das Sociedades por 
Ações.
Preparar as demonstrações contábeisPreparar as demonstrações contábeis 
obrigatórias para fins de publicação.
Contabilidade Intermediária
Conteúdo Programático
Módulo I
ƒ 1.1 Conceito da Demonstração do 
Resultado do Exercício
ƒ 1 2 Estrutura da Demonstração doƒ 1.2 Estrutura da Demonstração do 
resultado do Exercício conforme Lei Nº 
6.404/76
Contabilidade Intermediária
Conteúdo Programático
Módulo II
ƒ 2.1 Alterações na Demonstração do 
Resultado do Exercício conforme Lei Nº 
11.638/07 e Lei N º 11.941/0911.638/07 e Lei N 11.941/09 
ƒ 2.2 Funções das Contas que compõem a 
Estrutura da Demonstração do Resultado 
do Exercício
Contabilidade Intermediária
Conteúdo Programático
Módulo III
ƒ 3.1 Receita líquida
ƒ 3.2 Lucro bruto
ƒ 3.3 Despesas de vendas, financeiras, 
administrativas
Módulo IV
ƒ 4.1 Exemplo e comentário sobre a 
demonstração do resultado do exercícioç
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 Conceito da Demonstração do 
Resultado do Exercício
A demonstração do resultado do exercício, 
também conhecida por DRE, é um 
demonstrativo contábil que mostra como 
foi apurado o resultado do exercício de uma 
empresa
Para a apuração do resultado do exercício, 
são comparadas as receitas,as despesas e 
os custos incorridos em determinado 
período, geralmente de um ano. 
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.1 Conceito da Demonstração do 
Resultado do Exercício
Na determinação do resultado, deve ser 
observado o princípio da competência. Por 
esse princípio, deverão ser consideradas as 
receitas efetivamente ganhas, e não as 
necessariamente recebidas. Ainda por esse 
princípio deverão ser consideradas as 
despesas e os custos incorridos, e não os 
necessariamente pagos
Contabilidade Intermediária
Módulo I
1.2 Estrutura da Demonstração do resultado 
do Exercício conforme Lei Nº 6.404/76
A demonstração do resultado do exercício 
possui uma estrutura legal, que deve ser 
observada. Devemos entender, como 
estrutura,a forma de apresentação da DRE 
para seus diversos usuários internos e 
externos
A estrutura da DRE conforme as 
disposições contidas na seção V da Lei 
6.404/76 é :
Contabilidade Intermediária
Módulo I
A Demonstração do resultado do Exercício 
discriminará:
I. A Receita bruta de vendas e serviços, as 
deduções das vendas, os abatimentos e 
os impostos
II. A Receita líquida de vendas e serviços, o 
custo das mercadorias e serviços 
vendidos,e o lucro bruto
III. As despesas com as vendas, as 
despesas financeiras, deduzidas dasdespesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e 
administrativas, e outras despesas 
operacionais 
Contabilidade Intermediária
Módulo I
A Demonstração do resultado do Exercício 
discriminará:
IV.O Lucro ou Prejuízo operacional, as 
receitas e as despesas não operacionais 
e o saldo da conta de correção 
monetária
V. O resultado do exercício antes do 
Imposto de Renda e a provisão para o 
imposto
Contabilidade Intermediária
Módulo I
A Demonstração do resultado do Exercício 
discriminará:
VI. As participações de debêntures, de 
empregados e administradores, mesmo 
na forma de instrumentos financeiros, e 
de instituições ou fundos de 
assistência ou previdência de 
empregados, que não se caracterizem 
como despesa ( Redação dada pela Lei 
11.638/07)
VII. O lucro ou prejuízo líquido do exercício 
e o seu montante por ação do capital 
social 
Contabilidade Intermediária
Módulo I
A Demonstração do resultado do Exercício 
conforme Lei nº 6.404/76
Receita de vendas
menos devoluções, abatimentos, descontos 
comerciaiscomerciais
igual 
Receita líquida
menos custo dos produtos e serviços 
vendidos
igual
Lucro bruto 
Contabilidade Intermediária
Módulo I
A Demonstração do resultado do Exercício 
conforme Lei nº 6.404/76
Lucro bruto
menos despesas de vendas, despesas 
financeiras,financeiras, 
mais receitas financeiras
menos despesas administrativas, outras 
despesas operacionais
mais outras receitas operacionais
igual
Lucro operacional 
Contabilidade Intermediária
Módulo I
A Demonstração do resultado do Exercício 
conforme Lei nº 6.404/76
Lucro operacional 
igual
Lucro antes do Imposto de rendaLucro antes do Imposto de renda
menos provisão para imposto de renda, 
participações e contribuições
igual
Lucro líquido do exercício q
Interatividade
A Demonstração do Res ltado do E ercício tambémA Demonstração do Resultado do Exercício, também 
conhecida por DRE, é um demonstrativo contábil que 
mostra a apuração do resultado do exercício de uma 
empresa em determinado período. 
a) Na determinação do resultado deve ser observado o 
princípio da competência, onde deverão ser 
consideradas as receitas necessariamente recebidas.
b) Na determinação do resultado deve ser observado o 
princípio da competência, onde deverão ser 
consideradas as despesas e os custos incorridos, e não 
os necessariamente pagos.
c) Para a apuração do resultado do exercício não devem 
ser comparadas as receitas ,despesas e custos 
incorridos em determinado períodoco dos e dete ado pe odo
d) A demonstração do exercício possui uma estrutura 
aleatória, que é a forma de apresentação da DRE para os 
diferentes usuários
e) A demonstração do resultado do exercício discriminará 
o lucro ou prejuízo não operacional, as receitas e 
despesas operacionais ( Lei nº 9.249/95)
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 Alterações na Demonstração do 
Resultado do Exercício conforme Lei Nº 
11.638/07 e Lei N º 11.941/09 
A Lei nº 11.638, publicada no Diário Oficial 
da União em 31 de dezembro de 2007 e que 
passou a vigorar a partir de 1º de janeiro de 
2008, promovei algumas alterações na Lei 
nº 6.404/76, modificando alguns artigos 
objetivando atualizá-la ao novo mundo 
globalizado. 
Posteriormente a Lei nº 11.941/09 criou 
novas modificações : 
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 Alterações na Demonstração do 
Resultado do Exercício conforme Lei Nº 
11.638/07 e Lei N º 11.941/09 
Lei Nº 6.404/76 Lei Nº 
11.638/07
Lei Nº 
11.941/09
O lucro ou 
prejuízo 
operacional,
as receitas e 
despesas não 
operacionais e
O lucro ou 
prejuízo 
operacional, 
as receitas e 
despesas não 
operacionais
O lucro ou 
prejuízo 
operacional, 
as outras 
receitas e as 
outrasoperacionais e 
o saldo da 
conta 
correção 
monetária
operacionais outras 
despesas
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.1 Alterações na Demonstração do 
Resultado do Exercício conforme Lei Nº 
11.638/07 e Lei N º 11.941/09 
Lei Nº 6.404/76 Lei Nº 11.638/07 Lei Nº 11.941/09
As As participações As participações deAs 
participações de 
debêntures, 
empregados, 
administradores 
e partes 
beneficiárias e 
as contribuições
i tit i õ
As participações 
de debêntures, 
empregados, 
administradores, 
mesmo na forma 
de instrumentos 
financeiros e de 
instituições ou 
f d d
As participações de 
debêntures, 
empregados, 
administradores e 
partes relacionadas , 
mesmo de 
instrumentos 
financeiros e 
i tit i õpara instituições 
ou fundos de 
assistência ou 
previdência de 
empregados
fundos de 
assistência ou 
previdência de 
empregados que 
não se 
caracterizem 
como despesa
instituições ou 
fundos de 
assistência ou 
previdência de 
empregados que 
não se caracterizem 
como despesa
Contabilidade Intermediária
MóduloII
Conforme pode ser percebido, as 
alterações na estrutura da demonstração de 
resultado do exercício foram mínimas, 
embora a classificação entre receitas e 
despesas não operacionais seja 
recomendada para fins gerenciais arecomendada para fins gerenciais, a 
legislação não mais determina tal situação.
Sendo assim, manteremos o resumo da 
estrutura apresentada.
Contabilidade Intermediária
Módulo II
Receita de vendas
menos devoluções, abatimentos, descontos 
comerciais
igual
Receita líquidaReceita líquida
menos custo dos produtos e serviços 
vendidos
igual
Lucro bruto 
Contabilidade Intermediária
Módulo II
Lucro bruto 
menos despesas de vendas, despesas 
financeiras, 
mais receitas financeiras
menos despesas administrativas outrasmenos despesas administrativas, outras 
despesas operacionais
mais outras receitas operacionais
igual
Lucro operacional p
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.2 Funções das Contas que compõem a 
Estrutura da Demonstração do Resultado 
do Exercício
2.2.1 Receita Operacional Bruta
A palavra receita deve ser entendida comoA palavra receita deve ser entendida como 
venda. Neste caso, estaremos tratando de 
vendas de mercadorias ou de serviços
A receita bruta representa a soma de todas 
as vendas realizadas pela empresa num 
determinado período. A receita bruta é,determinado período. A receita bruta é, 
portanto, o somatório das vendas feitas à 
vista e a prazo,de mercadorias ou serviços.
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.2 Funções das Contas que compõem a 
Estrutura da Demonstração do Resultado 
do Exercício
2.2.2 As deduções de vendas
As deduções de vendas correspondem àsAs deduções de vendas correspondem às 
devoluções, abatimentos, descontos 
comerciais e impostos incidentes sobre 
vendas 
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.2.2 As deduções de vendas
As deduções de vendas podem ser por :
a) Devolução e abatimento
Ocorre após a venda da mercadoria ou 
entrega do serviço quando o clienteentrega do serviço, quando o cliente 
identifica que os bens não estão de acordo 
com o pedido
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.2.2 As deduções de vendas
b) Desconto comercial
Ocorre quando o vendedor concede ao 
comprador uma redução de preço em 
função da grande quantidade comprada defunção da grande quantidade comprada de 
mercadoria ou produto.
A empresa vendedora pode utilizar para 
registrar o fato, contas como descontos 
comerciais concedidos 
Contabilidade Intermediária
Módulo II
2.2.2 As deduções de vendas
c) Impostos sobre venda
Ocorre quando incidem impostos que 
recaem proporcionalmente sobre a receita 
bruta.
Alguns dos principais impostos que 
incidem sobre as vendas brutas e que 
portanto deveriam ser deduzidos destas, 
para se obter a receita liquida são: 
ƒ ICMS
ƒ IPI
ƒ ISS
ƒ I E 
ƒ PIS/PASEP/COFINS 
Interatividade
Quanto as Alterações na DRE e as Funções das Contas que 
compõem a Estrutura da Demonstração do Resultado do 
Exercício temos que :
a) A receita operacional bruta representa a somatória das 
vendas a vista feitas pela empresa
b) A Lei Nº 11.638/07 que passou a vigorar a partir de 1º de 
j i d 2008 i lt t t d DREjaneiro de 2008, veio alterar a estrutura da DRE
caracterizada pela Lei nº 11.941/09
c) As deduções de vendas ocorrem em virtude das trocas 
de mercadorias ou serviços
d) No que diz respeito a redação “lucro ou prejuízo 
operacional, as receitas e despesas não operacionais” 
(Lei nº 11 638/07) pela nova redação (Lei nº 11941/09)(Lei n 11.638/07) , pela nova redação (Lei n 11941/09) 
fica : “ O lucro ou prejuízo operacional, as outras 
receitas e as outras despesas”
e) O desconto comercial corresponde ao 
desconto da verba aplicada em publicidade 
ou incentivo comercial
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.2 Custo dos Produtos e serviços vendidos
Partindo-se da receita liquida, subtraem-se 
os custos das mercadorias vendidas (CMV) 
se a empresa for comercial. Estes custos são 
representados pelo custo histórico de 
aquisição das mercadorias, acrescidos dos 
gastos como, por exemplo, frete, seguros, e 
impostos não recuperáveis. 
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.2 Custo dos Produtos e serviços vendidos
Se a empresa for industrial, será subtraído 
da receita liquida o custo dos produtos 
vendidos (CPV). Este custo representa o 
resultado obtido pela soma dos estoques 
iniciais de produtos acabados, com os 
custos de produção do produto (matéria 
prima, mão de obra direta e os custos 
indiretos de fabricação), diminuídos dos 
estoques finais. 
Contabilidade Intermediária
Módulo III
Se a empresa for prestadora de serviços, 
teremos o custo dos serviços prestados 
(CSP), obtidos pelos custos que são 
deduzidos da receita liquida. Normalmente 
as empresas prestadoras de serviços não 
apuram esses custos que são tratadosapuram esses custos que são tratados 
como despesas do período.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.3 Lucro Bruto
O Lucro Bruto representa a diferença entre 
a receita líquida e o custo dos itens 
vendidos.
Partindo-se de um lucro bruto, com oPartindo se de um lucro bruto, com o 
objetivo de chegar ao lucro operacional ou 
ao resultado operacional, subtraem-se dele 
as despesas operacionais e somam-se as 
receitas operacionais. Devemos entender 
como operacional, tudo que é principal ou 
acessório em relação às atividade que 
constituem o objeto social da empresa. 
São consideradas como receitas e 
despesas operacionais: 
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.3 Lucro Bruto
3.3.1 Despesas de vendas
São consideradas nesta conta, as despesas 
relacionadas com a venda de mercadorias, 
produtos ou serviços da empresa, taisprodutos ou serviços da empresa, tais 
como o salário dos vendedores, comissões 
pagas aos vendedores, encargos sociais 
incidentes sobre salários e comissões dos 
vendedores, despesas de viagem de 
vendedores, frete sobre vendas, 
propaganda.
Contabilidade Intermediária
Modulo III
3.3 Despesas Operacionais
3.3.2 Despesas Financeiras
São consideradas despesas financeiras as 
que representam custos de empréstimo / 
financiamentos, comissões sobrefinanciamentos, comissões sobre 
empréstimos / financiamentos, taxas 
bancárias, correção monetária sobre 
empréstimos / financiamentos, variação 
cambial, impostos sobre operações 
financeiras (IOF), descontos financeiros 
concedidos.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.3 Despesas Operacionais
3.3.3 Receitas Financeiras
Considera-se nessa conta, a representação 
dos ganhos auferidos com aplicações 
financeiras feitas pela empresa, tais comofinanceiras feitas pela empresa, tais como 
juros auferidos, correção monetária 
auferida, descontos financeiros obtidos.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.3.4 Despesas Gerais / Administrativas
São consideradas Despesas Gerais / 
Administrativas, todas as despesas com a 
administração da empresa, tais como 
salários e encargos sociais, do pessoal 
administrativo, aluguéis administrativos, 
material de expediente, água, luz, telefone, 
segurança, alimentação transporte e 
assistência médica dos funcionários.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.3 Despesas Operacionais
3.3.4 Outras despesas operacionais
Essa conta reúne despesas não 
classificadas em outras contas de despesas 
operacionais anteriormente citadas. Sãooperacionais anteriormente citadas. São 
despesas consideradas relevantes e por 
isso é necessário indicar pelo título e a sua 
natureza, como por exemplo mercadorias 
danificadas, quebra de estoque.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.3 Despesas Operacionais
3.3.5 Outras Receitas operacionais
Essa conta reúne receitas não classificadas 
em outras contas de receitas operacionais 
anteriormente citadas. Como por exemploanteriormentecitadas. Como por exemplo 
podemos citar a recuperação de créditos 
incobráveis.
Enquadram-se ainda nessa classificação 
outras despesas e outras receitas 
operacionais, o resultado (ganho / perda)operacionais, o resultado (ganho / perda) 
de participações societárias em outras 
empresas, mesmo que não se trate de 
participações significativas.
Contabilidade Intermediária
Módulo III
3.4 Lucro operacional
Partindo-se do Lucro Bruto, , somando-se a 
ele as receitas operacionais e subtraindo-se 
as despesas operacionais obtemos o lucro 
ou prejuízo operacional.
3.5 Lucro líquido do exercício
Partindo-se do Lucro operacional, se 
acrescentarmos a ele as receitas não 
operacionais e subtrairmos as despesas 
não operacionais chegamos ao lucronão operacionais chegamos ao lucro 
líquido do exercício.
Interatividade
Quanto as Funções das Contas que compõem a EstruturaQuanto as Funções das Contas que compõem a Estrutura 
da Demonstração do Resultado do Exercício temos que :
a) Se a empresa for industrial, o custo dos produtos e 
serviços vendidos é obtido partindo-se da receita 
bruta e subtraindo-se os custos das mercadorias 
vendidas
b) O lucro bruto representa a diferença da recita bruta eb) O lucro bruto representa a diferença da recita bruta e 
o custo dos itens vendidos
c) São consideradas despesas de vendas as 
representadas pelos custos de empréstimos 
/financiamentos, tais como juros, taxas bancárias, 
correção monetária
d) São consideradas despesas gerais / administrativas 
todas as despesas com a administração da empresa 
tais como salários e encargos sociais do pessoal 
administrativo, aluguéis administrativos .
e) O lucro líquido é obtido partindo-se do lucro bruto e a 
ele somando-se as receitas operacionais e subtraindo-
se as despesas operacionais
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1 Exemplo e comentário sobre a 
demonstração do resultado do exercício.
Vamos considerar a Demonstração de 
resultados da Empresa ABC Industrial S/A 
que é a controladora da EDF Industrial S/A, 
nos períodos de 2007 e 2006.
Contabilidade Intermediária
Módulo IV
4.1 Exemplo e comentário sobre a 
demonstração do resultado do exercício.
4.1.1 Apuração do Lucro Bruto
Receita bruta, mais outras venda igual: 
Receita operacional bruta menos ImpostosReceita operacional bruta menos Impostos 
sobre vendas, devoluções e abatimentos:
igual : receita operacional líquida;
menos custo dos produtos vendidos;
igual Lucro Bruto. 
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
2007 2006
Vendas merc interno 4.083.301 3.731.862
Outras vendas 56 1
Receita oper. Bruta 4.083.357 3.731.863Receita oper. Bruta 4.083.357 3.731.863
Impostos s /
vendas,dev
(914.743) (837.107
Receita oper liquida 3.168614 2.894.756
Custo dos prod (1.232.280) (i.161.087)p
vendidos
( ) ( )
Lucro Bruto 1.936.334 1.733.669
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
ƒ
2007 contr 2006 contr Consolida
do 2007
Vendas merc
interno
4.083.301 3.731.862 4.111.505
Outras vendas 56 1 1.225
Receita oper. 
Bruta
4.083.357 3.731.863 4.301.614
Impostos s /
vendas,dev
(914.743) (837.107 (1.228.913
Receita oper
liquida
3.168.614 2.894.756 3.072.701
q
Custo dos 
prod vendidos
(1.232.280) (i.161.087) (992.253)
Lucro Bruto 1.936.334 1.733.669 2.080.448
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
ƒ
2007 2006
Lucro Bruto 1.936.334 1.733.669
Despesas com vendas (847.329) (730.986)
Administrativas/gerais (474 631) (442 924Administrativas/gerais (474.631) (442.924
Participação 
colaboradores
(10.541) (11.886)
Remuneração dos 
administradores
(6.414) (8.569)
Res equiv parimonial ( 317) 28 229Res equiv parimonial ( 317) 28.229
Outras despesas oper (13,128) (1.514)
Lucro operacional 
antes do result financ
583.974 566.039
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
2007
Contr
2006
Contr
2007 
consolidado
Lucro Bruto 1.936.334 1.733.669 2.080.448
Despesas com 
vendas
(847.329) (730.986) (1.033.195)
Administrativas/gerai
s
(474.631) (442.924 (377.505)
Participação 
colaboradores
(10.541) (11.886) (28.664)
Remuneração dos 
administradores
(6.414) (8.569) (9.539)
Res equiv parimonial ( 317) 28.229
Outras despesas oper (13,128) (1.514) (4.942)
Lucro operacional 
antes do result financ
583.974 566.039 626.603
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
2007 2006
Lucro antes do 
resultado financeiro
536.039 626.603
Despesas Financeiras (31.876) (13.239)
Receitas financeiras 25.695 26.707
Lucro operacional 577.793 579.507
Resultado não 
operacional líquido
685 688
Lucro antes do 578 478 580 195Lucro antes do 
Imposto de renda
578.478 580.195
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
2007 
contr
2006 
contr
2007 
consolid
Lucro antes do 
resultado 
financeiro
536.039 566.039 626.603
Despesas (31 876) (13 239) (60/380)Despesas
Financeiras
(31.876) (13.239) (60/380)
Receitas 
financeiras
25.695 26.707 51.039
Lucro 
operacional
577.793 579.507 617.262
Resultado não 
operacional 
líquido
685 688 512
Lucro antes do 
Imposto de renda
578.478 580.195 617.774
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
2007 2006
Lucro antes do 
Imposto de renda
578.478 580.195
Imposto de Renda (121.564) (110.869)
Lucro líquido antes da 
particip dos 
minoritários
456.914 469.326
Lucro líquido do exerc 456.914 469.326
Contabilidade Intermediária
Módulo IV em milhares de reais
2007 
contr
2006 
contr
2007 
consolid
Lucro antes do 
Imposto de 
renda
578.478 580.195 617.267
Imposto de (121 564) (110 869) (155 519Imposto de 
Renda
(121.564) (110.869) (155.519
Lucro líquido 
antes da 
particip dos 
minoritários
456.914 469.326 462.255
Participação 
dos 
minoritários
- - -
Lucro líquido 
do exerc
456.914 469.326 462.255
Interatividade
Quanto a Demonstração do Resultado do 
Exercício temos que :
a) a receita operacional bruta resulta da receita 
bruta menos outras vendas e menos impostos 
sobre vendas
b) a receita operacional liquida resulta da receitab) a receita operacional liquida resulta da receita 
operacional bruta menos impostos sobre 
vendas, devoluções e abatimentos
c) o lucro bruto resulta das vendas brutas menos 
o custo dos produtos vendidos
d) O lucro operacional resulta do lucro bruto 
d fi i i itmenos despesas financeiras, e mais receitas 
financeiras
e) O lucro operacional antes do resultado 
financeiro resulta do lucro antes do imposto de 
renda menos despesas financeiras e mais 
receitas financeiras
ATÉ A PRÓXIMA!