Contabilidade Aula 07 ARLP

Prévia do material em texto

CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 1
1 Roteiro 
Nesta aula, continuaremos a apresentação dos conceitos atinentes às 
demonstrações contábeis – especificamente quanto ao Balanço 
Patrimonial. Na aula anterior, foi visto o grupo Ativo Circulante e, 
portanto, nesta aula, serão estudados os grupos Ativo Realizável a 
Longo Prazo e Ativo Permanente. A seguir, encontra-se uma lista dos 
itens que serão vistos: 
1 - Ativo Realizável a Longo Prazo 
a) Créditos e valores a receber no longo prazo 
a. Bancos – contas vinculadas 
b. Contas a receber 
c. Títulos a receber 
d. Adiantamentos a terceiros 
e. Provisão para devedores duvidosos (conta credora) 
f. Tributos a recuperar 
g. Crédito de acionista, diretor, coligada ou controlada 
(transações não operacionais) 
b) Investimentos temporários a Longo Prazo; 
c) Estoques estratégicos 
d) Despesas antecipadas 
2 - Ativo Permanente 
a) Ativo Permanente Investimentos 
a. Jóias e obras de arte 
b. Imóveis para aluguel 
c. Depreciação acumulada 
d. Participações societárias 
b) Ativo Permanente Imobilizado 
a. Imóveis 
i. Terrenos 
ii. Construções 
b. Máquinas e equipamentos 
c. Móveis e utensílios 
d. Marcas e patentes 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 2
e. Veículos 
f. Florestas 
g. Minas e jazidas 
h. Depreciação – amortização – exaustão (acumuladas) 
c) Ativo Permanente Diferido 
a. Pesquisa - desenvolvimento de patentes 
b. Propaganda institucional 
c. Reorganização administrativa e desenvolvimento de 
sistemas 
d. Despesas pré-operacionais 
2 Introdução 
Serão estudadas, neste tópico da matéria, as constas tipicamente 
componentes dos grupos patrimoniais Ativo Realizável a Longo Prazo e 
Ativo Permanente (conforme consta do nosso Plano de Contas 
Proposto). Assim, após uma breve recordação do conceito atinente a 
cada um dos grupos em questão (e seus respectivos subgrupos), 
apresentaremos o comportamento de cada uma de suas contas 
componentes. 
3 Ativo Realizável a Longo Prazo 
Conforme já visto, são classificáveis no Ativo Realizável a Longo Prazo 
contas da mesma natureza daquelas classificáveis no Ativo Circulante. 
Entretanto, tais contas têm a especial característica de que sua 
realização, certa ou provável, somente ocorrerá após o término do 
exercício seguinte. Vimos, também, que há duas situações especiais 
relativas à classificação de contas no Ativo Realizável a Longo Prazo, em 
detrimento do Ativo Circulante, e vice-versa: (a) transações não 
operacionais entre a empresa e sócios, coligadas, controladas, diretores 
e outros participantes do resultado e (b) empresas com ciclo operacional 
superior a 12 meses. 
Lembrado o conceito básico do grupo patrimonial, analisaremos, em 
seguida, o comportamento de contas dele componentes: 
- Créditos e valores e receber no Longo Prazo 
o Bancos – contas vinculadas; 
o Contas a receber; 
o Títulos a receber; 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 3
o Crédito de acionista, diretor, coligada ou controlada 
(transações não operacionais); 
o Adiantamentos a terceiros; 
o Provisão para devedores duvidosos (conta credora); 
o Tributos a recuperar; 
- Investimentos temporários a Longo Prazo; 
- Estoques estratégicos; 
- Despesas antecipadas. 
3.1 Créditos e valores a receber no longo prazo 
Nesse subgrupo estarão classificados os créditos a receber de terceiros, 
relativos a eventuais contas de clientes com prazo de recebimento 
superior ao final do exercício seguinte (ou, prazo superior a doze meses, 
contados da data do balanço). Também classificam-se nesse subgrupo 
os títulos a receber, adiantamentos, e outros direitos que tenham, por 
característica, o recebimento em data posterior ao final do exercício 
seguinte. 
Lembrando, e isso é importante, em empresas cujo ciclo operacional 
seja superior a 12 meses, os créditos e valores a receber no longo prazo 
são aqueles cuja data prevista para recebimento seja posterior ao final 
do próximo ciclo operacional (contada da data do próximo balanço 
patrimonial a ser apresentado). 
Ainda, lembrando (importante!), nesse subgrupo também se classificam 
os direitos de recebimento de valores de sócios, diretores, coligadas, 
controladas e outros participantes do resultado da empresa, desde que 
oriundos de transações não operacionais. 
3.1.1 Bancos – contas vinculadas 
Nesta conta são registrados os depósitos bancários feitos em contas 
vinculadas à liquidação de empréstimo de longo prazo, ou outra 
operação similar que não permita seu saque com segurança dentro do 
exercício seguinte. 
A figura a seguir ilustra o funcionamento da conta bancos – contas 
vinculadas (em termos de registro de valores): 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 4
si de natureza devedora
1 depósitos
(entradas de valores)
2 no aumento do saldo
(por eventuais rendimentos)
reclassificação para conta bancos 3
(na liquidação da operação vinculada)
saques 4
(saídas de valores)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e 
respectivos lançamentos)
Bancos - contas vinculadas
Débitos Créditos
 
3.1.2 Contas a receber 
Esta conta registra os valores a receber de clientes após o exercício 
seguinte, à data do balanço, nos casos de vendas financiadas a longo 
prazo. 
A figura a seguir ilustra o funcionamento da conta contas a receber – 
longo prazo (em termos de registro de valores): 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 5
si de natureza devedora
1 no momento da venda financiada
(pelo surgimento do direito a receber)
2 no aumento do valor do direito a receber
(por atualização monetária ou juros)
reclassificação para o ativo circulante - no final do exercício3
(pelo redução do prazo de recebimento)
recebimento 4
(caso o recebimento ocorra antes do prazo previsto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Contas a receber - longo prazo
Débitos Créditos
 
3.1.3 Títulos a receber 
A conta Títulos a receber, classificada no Ativo Realizável a Longo Prazo, 
registra valores relativos a notas promissórias, letras ou outros títulos a 
receber a longo prazo, oriundos de operações como venda de imóveis, 
máquinas ou outros bens a terceiros, parcelamento de duplicatas não 
pagas e trocadas por promissórias, etc. 
A figura a seguir ilustra o funcionamento da conta Títulos a receber – 
longo prazo (em termos de registro de valores): 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 6
si de natureza devedora
1 no momento da venda financiada
(pelo surgimento do direito a receber)
2 na renegociação da dívida do cliente
na troca da duplicata não paga pelo título
3 no aumento do valor do direito a receber
(por atualização monetária ou juros)
reclassificação para o ativo circulante - no final do exercício4
(pelo redução do prazo de recebimento)
recebimento 5
(caso o recebimento ocorra antes do prazo previsto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Títulos a receber - longoprazo
Débitos Créditos
 
3.1.4 Adiantamentos a terceiros 
A conta adiantamentos a terceiros, para recebimento no longo prazo, 
registra os valores relativos à entrega de numerários a terceiros, mas 
sem vinculação específica ao fornecimento de bens, produtos ou 
serviços predeterminados. Este é o caso de entrega de dinheiro na 
forma de conta-corrente a ser saldada. A título informativo, cabe 
lembrar que esta conta também é prevista no ativo circulante (outros 
créditos) sendo sua classificação no circulante ou no realizável a longo 
prazo dependente apenas da época prevista de recebimento. 
A figura a seguir ilustra o funcionamento da conta Adiantamentos a 
terceiros – longo prazo (em termos de registro de valores): 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 7
si de natureza devedora
1 no momento do adiantamento 
(pelo surgimento do direito a receber)
2 na renegociação da dívida
no caso de aumento do prazo para recebimento
3 aumento do direito - pelo decurso do prazo
(por atualização monetária e juros)
reclassificação para o ativo circulante - no final do exercício4
(pelo redução do prazo de recebimento)
recebimento 5
(caso o recebimento ocorra antes do prazo previsto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Adiantamentos a terceiros - Longo prazo
Débitos Créditos
 
3.1.5 Provisão para devedores duvidosos (conta credora) 
Na aula 06 deste curso, foi visto o conceito de provisão que, de forma 
didática e bem humorada, foi apresentado como uma “perda na 
penumbra”. Assim, a provisão para créditos de liquidação duvidosa 
(também chamada de provisão para devedores duvidosos) deve ser 
utilizada para registrar o ônus que pesa sobre o direito de receber, pela 
existência da inadimplência. 
Portanto conforme ocorre com as contas similares do Ativo Circulante, 
todas as contas que registram valores a receber no longo prazo também 
devem ser registradas pelo valor da transação que as originaram 
(Registro pelo Valor Original), menos a provisão, para ajustá-las ao 
valor provável de sua realização (Prudência). 
A provisão para devedores duvidosos fica classificada após as contas 
que representam créditos a receber e que estejam sujeitas a perdas por 
inadimplência dos devedores. O valor da provisão deve ser apurado por 
meio similar ao discutido na aula em que foi apresentada a provisão 
sobre Contas a Receber. Normalmente, como essas contas não são de 
operações constantes, não há estatísticas ou experiências anteriores, 
válidas para cálculo da provisão por determinados percentuais. Torna-
se, assim, muito importante uma análise individualizada da sua 
composição e perspectivas de cobrança. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 8
A cada exercício, caso tenha havido mudança na composição dos 
direitos a receber e no valor da perda provável no seu recebimento, com 
relação a essa provisão, deve ser – alternativamente realizada: 
a) reversão do saldo e constituição de nova provisão 
- revertido o saldo nela registrado, a crédito de receita de 
reversão da provisão e; 
- constituída nova provisão, a débito de despesas, pelo novo 
valor necessário. 
b) complementação – constituição da provisão, a débito de despesas, 
pela diferença entre o saldo da provisão já existente e o novo valor 
necessário. 
A partir dos conceitos acima expostos, podemos apresentar o 
funcionamento da conta Provisão para créditos de liquidação duvidosa – 
Longo prazo, resumidamente, conforme tabela a seguir: 
saldo inicial - de natureza credora si
no momento de constituição da provisão 1
2 na realização da provisão
3 na reversão da provisão
na constituição de nova provisão 4
(ou na complementação de seu valor)
Saldo final - de natureza credora sf
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos 
lançamentos)
Provisão para créditos de liquidação duvidosa - Longo prazo
Débitos Créditos
 
3.1.6 Tributos a recuperar ou tributos diferidos 
A conta tributos a recuperar, no longo prazo, registra valores de 
natureza semelhante àqueles registrados na conta de tributos a 
recuperar vista quando do estudo do ativo circulante. Os casos mais 
comuns de tributos a recuperar encontram-se antes do final do exercício 
social (portanto, no Ativo Circulante). Entretanto, pode – também – 
ocorrer casos de tributos a recuperar no longo prazo; entre eles, 
encontram-se os 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 9
a) créditos de ICMS, referentes a aquisições para o ativo 
imobilizado, conforme previsto na Lei Complementar n° 87, de 
1996: 
Art. 19. O imposto é não-cumulativo, compensando-se o 
que for devido em cada operação relativa à circulação de 
mercadorias ou prestação de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de comunicação com o 
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro 
Estado. 
 Art. 20. Para a compensação a que se refere o artigo 
anterior, é assegurado ao sujeito passivo o direito de 
creditar-se do imposto anteriormente cobrado em 
operações de que tenha resultado a entrada de 
mercadoria, real ou simbólica, no estabelecimento, 
inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo 
permanente, ou o recebimento de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal ou de comunicação. 
... 
§ 5o Para efeito do disposto no caput deste artigo, 
relativamente aos créditos decorrentes de entrada de 
mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo 
permanente, deverá ser observado: 
 I – a apropriação será feita à razão de um quarenta e 
oito avos por mês, devendo a primeira fração ser 
apropriada no mês em que ocorrer a entrada no 
estabelecimento; 
b) valores a recuperar de IRPJ, referentes ao direito de – no futuro 
– recolher um valor menor do tributo por conta de um fato já 
ocorrido (como é o caso do prejuízo fiscal, que dá direito da 
pessoa jurídica compensar com o lucro real de exercícios 
posteriores), conforme Decreto 3.000, de 1999: 
Art. 509. O prejuízo compensável é o apurado na 
demonstração do lucro real e registrado no LALUR 
(Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, artigo 64, § 1º, e Lei nº 
9.249, de 1995, artigo 6º, e parágrafo único). 
§ 1º A compensação poderá ser total ou parcial, em um ou 
mais períodos de apuração, à opção do contribuinte, 
observado o limite previsto no artigo 510 (Decreto-Lei nº 
1.598, de 1977, artigo 64, § 2º). 
... 
Art. 510. O prejuízo fiscal apurado a partir do 
encerramento do ano-calendário de 1995 poderá ser 
compensado, cumulativamente com os prejuízos fiscais 
apurados até 31 de dezembro de 1994, com o lucro líquido 
ajustado pelas adições e exclusões previstas neste 
Decreto, observado o limite máximo, para compensação, 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 10
de trinta por cento do referido lucro líquido ajustado (Lei 
nº 9.065, de 1995, artigo 15). 
Conforme já visto, na aula anterior, o registro do Imposto de Renda 
diferido no ativo está claramente definido pela Deliberação CVM n° 273, 
de 1998, que aprovou pronunciamento do Ibracon nesse sentido. 
Assim, a existência de valores registrados na Parte B do Lalur, que 
dêem direito à empresa de realizar exclusões ou compensações no 
futuro devem ser registrados no ativo (Ativo Circulante ou Ativo 
Realizável a Longo Prazo, conforme a data prevista para a respectiva 
exclusãoou compensação). Lembramos que alguns autores preferem 
classificar esse direito como despesa antecipada . 
Pelos conceitos acima apresentados, o funcionamento da conta Tributos 
a recuperar ou diferidos – Longo prazo pode ser, resumidamente, 
apresentado, conforme tabela a seguir: 
si Saldo inicial - de natureza devedora
1 no momento da ocorrência do fato que gera o crédito
(aquisição de ativo imobilizado - no caso do ICMS)
(apuração de prejuízo fiscal - no caso do IRPJ)
etc...
2 aumento do crédito por atualização monetária
na utilização do crédito 3
(para reduzir o montante do tributo devido)
sf Saldo final - de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Tributos a recuperar ou diferidos - Longo prazo
Débitos Créditos
 
Observação: a apuração do montante do tributo a recuperar e de sua 
utilização depende do conhecimento da legislação atinente ao tributo em 
espécie. Portanto, – repetimos – os casos apresentados neste item são 
exemplificativos. Um estudo exaustivo do assunto demanda um curso 
específico de legislação tributária que escapa ao escopo deste curso. 
3.1.7 Crédito de acionista, diretor, coligada ou controlada (transações 
não operacionais) 
Foi visto que, de acordo com a parte final do inciso II do art. 179 da Lei 
das S/A, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou 
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, 
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 11
negócios usuais na exploração do objeto da companhia deverão ser 
classificados no Ativo Realizável a Longo Prazo. 
Os saldos de coligadas e controladas, por serem relativos a transações 
entre partes relacionadas, devem ser mencionados em nota explicativa. 
De qualquer forma, no caso de valores relevantes de créditos a diretores 
ou sócios, deverá constar de nota explicativa a operação que deu 
origem ao crédito e a forma de sua liquidação. 
Com base nos conceitos acima, a conta Créditos a partes relacionadas – 
transações não operacionais tem o seguinte comportamento: 
si de natureza devedora
1 no momento da concessão do crédito
(pelo surgimento do direito a receber)
2 aumento do direito - pelo decurso do prazo
(por atualização monetária e juros)
recebimento 3
(caso o recebimento ocorra antes do prazo previsto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Créditos a partes relacionadas - transações não operacionais
Débitos Créditos
 
3.2 Investimentos temporários a Longo Prazo 
Neste subgrupo estão classificados: 
- as aplicações de caixa em títulos com vencimento superior ao 
exercício seguinte, na conta Títulos e Valores Mobiliários; 
- os investimentos em outras sociedades que não tenham caráter 
permanente, inclusive os feitos com incentivos fiscais. 
O funcionamento das contas componentes deste subgrupo do Ativo 
Realizável a Longo Prazo é IDÊNTICO àquele já estudado, relativo aos 
investimentos temporários do ativo circulante1. A única diferença é que 
– a cada exercício, pela passagem do tempo – o prazo de resgate 
previsto para a aplicação deve ser analisado e, se ele resultar em data 
anterior ao final do próximo exercício, o respectivo valor deverá ser 
reclassificado para a respectiva conta de investimentos do Ativo 
Circulante. 
 
1 Apresentado na aula anterior e cuja leitura é aqui recomendada. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 12
Assim, para evitar a repetição de conceitos já conhecidos, passaremos – 
diretamente – ao próximo item de nosso programa. 
3.3 Estoques estratégicos 
Já foi visto neste curso que os estoques são bens adquiridos ou 
produzidos, com o objetivo de venda ou consumo, pela empresa. Trata-
se de um dos ativos mais importantes das empresas comerciais e 
industriais. Foi visto também que, geralmente, os estoques devem ser 
classificados no ativo circulante, porque é natural que as empresas 
tenham a intenção de utilizá-los, ou aliená-los, o mais breve possível, 
no esforço de auferir lucro. 
Entretanto, há situações em que os estoques são adquiridos com a 
intenção de realização somente no longo prazo, como, por exemplo, no 
caso de uma empresa que deseje garantir sua produção futura e realize 
uma compra grande de uma matéria-prima que seja vital para a 
manutenção de sua produção – isso pode ocorrer sempre que a empresa 
tema uma escassez na oferta dessa matéria-prima. Nesse tipo de 
situação, é adequado que parte da matéria prima comprada seja 
classificada na conta estoques do Ativo Circulante (a parte que a 
empresa tem a intenção de utilizar em seu processo produtivo, e 
alienar, até o final do próximo exercício) e a outra parte seja classificada 
no Ativo Realizável a Longo Prazo. 
Lembramos que, nesse caso, a cada exercício, a empresa deverá 
providenciar a reclassificação de parte do estoque classificado no Ativo 
Realizável a Longo Prazo para o Ativo Circulante – pela passagem do 
tempo. 
Cumpre referir que – pela aplicação da convenção da materialidade – 
esse procedimento não deve ser realizado para pequenos itens, e de 
pequeno valor, morosos ou comprados (eventualmente) em excesso; 
mas somente quando esses itens tiverem significância no patrimônio. 
Repetindo, a intenção da empresa é o critério de classificação dos 
elementos do estoque. 
O funcionamento das contas componentes deste subgrupo do Ativo 
Realizável a Longo Prazo é IDÊNTICO àquele já estudado, relativo aos 
estoques do ativo circulante2. A única diferença é que – a cada 
exercício, pela passagem do tempo – o prazo de realização previsto para 
os estoques deve ser analisado e, se ele resultar em data anterior ao 
final do próximo exercício, o respectivo valor deverá ser reclassificado 
para a respectiva conta de estoques do Ativo Circulante. 
 
2 Apresentado na aula anterior, cuja leitura é aqui recomendada. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 13
Assim, para evitar a repetição de conceitos já conhecidos, passaremos – 
diretamente – ao próximo item de nosso programa. 
3.4 Despesas antecipadas 
Esse subgrupo do Realizável a Longo Prazo é composto de pagamentos 
antecipados de itens que se converterão em despesa após o exercício 
seguinte à data do balanço. Caracterizam-se por benefícios ou serviços 
já pagos, mas a incorrer a longo prazo, como nos casos de: 
- prêmios de seguro a apropriar a longo prazo; 
- Imposto de Renda Diferido (segundo alguns autores)3. 
Com relação aos prêmios de seguros a apropriar no longo prazo, 
aplicam-se todas as considerações apresentadas no item Despesas 
Antecipadas4, com a especial característica de que – a cada exercício, 
pela passagem do tempo – o prazo de realização previsto para a 
despesa antecipada deve ser analisado e, se ele resultar em data 
anterior ao final do próximo exercício, o respectivo valor deverá ser 
reclassificado para a correspondente conta de estoques do Ativo 
Circulante. 
Com relação ao imposto de renda diferido, cabem todas as 
considerações já feitas, visto que alguns autores preferem classificar 
esse ativo como despesa antecipada e outros como créditos de tributos. 
4 Ativo Permanente 
Já foi visto que o Ativo Permanente compreende os bens e direitos que 
não se deseja ou não se pode realizar, isto é, vender etransformar em 
dinheiro. 
Foi visto também que esses bens e direitos podem ter sido adquiridos 
com o objetivo de dar operacionalidade à empresa. Neste caso, 
compõem o grupo imobilizado. Por outro lado, caso a aquisição seja 
relativa a participações societárias ou a outros bens e direitos que não 
se destinarem à manutenção da atividade da empresa, tais elementos 
comporão o grupo investimentos. 
Existem ainda aplicações em despesas que contribuem para a formação 
do resultado de exercícios subseqüentes e não devem, portanto, ser 
 
3 O registro do Imposto de Renda Diferido já foi apresentado no item “Tributos a 
compensar / recuperar ou diferidos”, do Ativo Circulante, na aula anterior e acima 
referenciados no item “Tributos a recuperar ou tributos diferidos”, do Ativo Realizável a 
Longo Prazo. 
4 Apresentadas na aula anterior, cuja leitura é aqui recomendada. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 14
apropriadas ao exercício em que foram gastas. Neste caso, constituem 
o grupo diferido. 
Para aprofundar o estudo do Ativo Permanente, o que nos permitirá 
analisar o funcionamento de suas contas componentes, dois importantes 
conceitos devem ser apresentados, ainda que brevemente, para um 
estudo detalhado em aula específica adiante neste curso: 
a) Depreciação, amortização e exaustão. 
b) Reavaliação – possibilidade de nova avaliação de um ativo para 
registrá-lo ao valor de mercado, com base em um laudo 
elaborado por três peritos, ou uma empresa. A reavaliação 
implica o aumento do patrimônio registrado, porém a Lei das 
S/A permite que esse aumento não seja registrado a crédito de 
receita, porém em conta específica do Patrimônio Líquido 
(Reserva de Reavaliação5). 
O instituto da reavaliação está previsto na Lei das S/A, em seus arts. 
182 e 8o: 
Art. 182. ... 
§ 3° Serão classificadas como reservas de reavaliação as 
contrapartidas de aumentos de valor atribuídos a 
elementos do ativo em virtude de novas avaliações com 
base em laudo nos termos do artigo 8º, aprovado pela 
assembléia-geral. 
... 
Art. 8º A avaliação dos bens será feita por 3 (três) peritos 
ou por empresa especializada, nomeados em assembléia-
geral dos subscritores, convocada pela imprensa e 
presidida por um dos fundadores, instalando-se em 
primeira convocação com a presença desubscritores que 
representem metade, pelo menos, do capital social, e em 
segunda convocação com qualquer número. 
§ 1º Os peritos ou a empresa avaliadora deverão 
apresentar laudo fundamentado, com a indicação dos 
critérios de avaliação e dos elementos de comparação 
adotados e instruído com os documentos relativos aos 
bens avaliados, e estarão presentes à assembléia que 
conhecer do laudo, a fim de prestarem as informações que 
lhes forem solicitadas. 
… 
Neste item, analisaremos em separado os subgrupos: 
- Ativo Permanente Investimentos; 
 
5 A reserva de reavaliação será objeto de estudo detalhado adiante, quando da 
apresentação das contas componentes do Patrimônio Líquido. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 15
- Ativo Permanente Imobilizado; e 
- Ativo Permanente Diferido. 
4.1 Ativo Permanente Investimentos 
Já foi visto que os investimentos de caráter permanente são 
classificados em título especial à parte no balanço patrimonial com a 
intitulação INVESTIMENTOS, conforme determinado pelo art. 179 da Lei 
n° 6.404, que estabelece como as contas serão classificadas, definindo, 
no seu item III, que ficam classificadas em investimentos: (a) as 
participações permanentes em outras sociedades e (b) os direitos de 
qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante e que não se 
destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. 
4.1.1 Jóias e obras de arte 
Jóias e obras de arte devem ser registradas em conta do Ativo 
Permanente Investimento, caso sejam adquiridas pela empresa sem que 
seu objeto seja compra e venda desse tipo de artigo. Cabe fazer duas 
considerações sobre o assunto: 
a) o valor a ser registrado, quando da aquisição, é aquele 
pago (aplicação direta do Princípio Fundamental de 
Contabilidade do Registro pelo Valor Original); 
b) não cabe o registro de qualquer depreciação, visto que, 
via de regra, jóias e obras de arte não perdem seu valor 
com a passagem do tempo. 
Na alienação, deve ser registrada receita não operacional e o respectivo 
custo (despesa não operacional) apurando-se o ganho de capital (ou, 
eventual, perda de capital), conforme visto na aula 05 deste curso. 
Pelos conceitos acima expostos, pode ser apresentado o funcionamento 
da conta Jóias e obras de arte conforme a tabela abaixo: 
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição do bem
no momento da alienação do bem (ou perda) 2
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Jóias e obras de arte
Débitos Créditos
 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 16
4.1.2 Imóveis para aluguel 
A conta imóveis para renda também deve ser classificada no ativo 
permanente investimentos. Seu funcionamento é semelhante ao da 
conta Jóias e obras de arte, com a diferença de que os imóveis alugados 
devem sofrer depreciação. 
Pelos conceitos acima expostos, pode ser apresentado o funcionamento 
da conta Imóveis para aluguél conforme a tabela abaixo: 
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição do bem
no momento da alienação do bem (ou perda) 2
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Imóveis para aluguél
Débitos Créditos
 
4.1.3 Depreciação acumulada 
O estudo da conta depreciação acumulada demanda o conhecimento de 
três conceitos, Depreciação, amortização e exaustão: 
a) Depreciação – perda do valor de um bem, por uso, desgaste ou 
obsolescência. Em outras palavras, perda do valor de um 
elemento patrimonial por envelhecimento. Por exemplo, um 
veículo deve ser depreciado. 
b) Amortização – perda do valor de um bem ou direito que tenha 
prazo fixo para sua utilização. Em outras palavras perda do 
valor de um elemento patrimonial pela passagem de um tempo 
finito. Por exemplo, um direito de exploração de uma patente 
por 5 anos, deve ser amortizado. 
c) Exaustão – perda do valor de um elemento patrimonial porque 
seu uso normal implica sua gradual destruição. Em outras 
palavras perda do valor por gradual destruição. Por exemplo, 
uma floresta destinada ao corte de árvores deve ser exaurida. 
Vistos os conceitos, conclui-se pela possibilidade de aplicação do 
primeiro (depreciação) aos imóveis para aluguel, pois os imóveis 
alugados perdem seu valor por uso, desgaste ou obsolescência. Uma 
restrição a essa conclusão, porém, deve ser feita porque uma parte do 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 17
imóvel não perde seu valor por uso, desgaste ou obsolescência: a terra 
nua, pois a terra (em tese) não envelhece. 
Assim, o cálculo do valor a ser depreciado demanda a separação do 
valor do imóvel em dois: 
a) o terreno; e 
b) a edificação. 
A depreciação incidirá somente sobre a edificação. Essa separação é – 
de preferência – realizada no próprio plano contábil (em duas subcontas 
analíticas da conta imóveis para aluguel). A discriminação de valores, 
porém, também pode ser feitaatravés de mapas extracontábeis de 
controle dos valores de aquisição dos imóveis. 
Pelos conceitos acima, podemos apresentar o funcionamento da conta 
depreciação acumulada (relativa à edificação dos imóveis para aluguel), 
conforme tabela abaixo. 
de natureza credora si
no momento da depreciação da edificação 1
2 no momento da alienação do bem (ou perda)
de natureza credora (igual a zero, após a alienação) sf
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
depreciação acumulada (relativa à edificação dos imóveis para aluguel)
Débitos Créditos
 
4.1.4 Participações societárias 
No subgrupo investimentos deverão constar, também, as participações 
permanentes em outras sociedades. Existem basicamente dois métodos 
de avaliação de investimentos: 
- o método de custo; 
- o método da equivalência patrimonial. 
O método de custo é adotado para os investimentos menores e o 
método da equivalência patrimonial para os mais significativos, em 
termos do nível de participação acionária na investida e de sua 
relevância na investidora. 
Este grupo patrimonial, por sua importância, será objeto de estudo em 
separado, em tópico específico, adiante neste material. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 18
4.2 Ativo Permanente Imobilizado 
Já foi visto que, segundo a lei das S/A, classificam-se no ativo 
imobilizado as contas representativas dos direitos que tenham por 
objeto bens destinados à manutenção das atividades da Companhia, ou 
exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou 
comercial. Assim, nesse subgrupo incluem-se os bens e direitos que a 
empresa possui com a intenção de manter e que se destinem ao 
funcionamento da sociedade ou de seu empreendimento. 
Neste item, serão analisadas as contas tipicamente componentes deste 
subgrupo: 
- Imóveis; 
- Terrenos; 
- Construções; 
- Máquinas e equipamentos; 
- Móveis e utensílios; 
- Marcas e patentes; 
- Veículos; 
- Florestas; 
- Minas e jazidas; 
- Depreciação – amortização – exaustão (acumuladas). 
4.2.1 Imóveis 
A conta imóveis, no ativo permanente imobilizado, compreende aqueles 
utilizados na consecução de sua atividade fim, por exemplo, utilizados 
como sede da empresa, como depósito, como fábrica, etc. 
Conforme ocorre na conta de imóveis para aluguel, é indicado que a 
conta imóveis seja desdobrada em duas: (a) terrenos e (b) construções. 
A razão desse desdobramento reside no fato de que os terrenos não 
estão sujeitos à depreciação, enquanto as construções estão sujeitas a 
ela. Cumpre frisar que o desdobramento, apesar de recomendado, pode 
ser suprido por um controle extracontábil dos valores do terreno e da 
construção. 
4.2.1.1 Terrenos 
Apesar da conta terrenos não estar sujeita à depreciação, é previsto – 
para ela – a possibilidade de reavaliação. Assim, considerando um valor 
de mercado superior ao valor original e um laudo elaborado por três 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 19
peritos ou uma empresa, o valor do terreno pode ser majorado, com 
contrapartida em conta de Patrimônio Líquido. 
Seja um terreno adquirido em 1996, pelo valor de R$ 10.000,00. 
Considere que conforme laudo elaborado por três peritos, seu valor 
atual de mercado seja de R$ R$ 50.000,00. Nesse caso, deve ser 
atualizado o valor do ativo, pelo seguinte lançamento. 
D = Terrenos
1 - C = a Reserva de Reavaliação 40.000,00 
O funcionamento da conta terrenos é o seguinte: (a) débitos pela 
aquisição ou pela reavaliação e (b) créditos pela alienação, conforme 
tabela a seguir: 
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição do terreno
2 no momento da reavaliação do terreno
no momento da alienação do terreno 3
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Terrenos
Débitos Créditos
 
4.2.1.2 Construções 
Os valores referentes às construções devem ser registrados em contas 
do ativo permanente imobilizado, especificamente em subconta da conta 
imóveis, justamente por consistir na parte que está sujeita: (a) tanto à 
depreciação, (b) quanto à reavaliação. 
No caso de construção devem ser computados os gastos efetuados até o 
momento do “habite-se” do imóvel. 
O funcionamento da conta Construções encontra-se apresentado na 
tabela a seguir: 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 20
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição ou edificação da construção
2 no momento da reavaliação da construção
no momento da alienação da construção 3
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Construções
Débitos Créditos
 
Repare que é o mesmo comportamento da conta Terrenos, a diferença 
está no fato de que a conta construções comporta uma conta 
retificadora denominada depreciação acumulada. 
4.2.1.3 Benfeitorias em propriedades de terceiros 
As benfeitorias em propriedades de terceiros representam as obras 
efetuadas em imóveis, geralmente, alugados. 
Nesse caso, quando há reembolso do valor despendido na obra, não 
estamos diante de um bem ou direito que deva ser registrado no ativo 
permanente e, portanto, o correto é registrar um crédito (no valor a ser 
desembolsado) no ativo circulante. 
Ao contrário, quando o valor despendido não for reembolsável, 
configura-se a aplicação de recursos no direito de utilização da 
benfeitoria, por algum tempo. Esse direito é típico do Ativo Permanente 
Imobilizado, embora alguns autores admitam casos em que esse direito 
seja registrado no Ativo Permanente Diferido. 
O valor registrado no ativo permanente – a título de benfeitorias em 
propriedades de terceiros – deverá ser, alternativamente amortizado ou 
depreciado6: 
a) amortizado, caso o imóvel tenha sido alugado por prazo 
determinado; 
b) depreciado, no caso do imóvel ter sido alugado por tempo 
indeterminado. 
A partir dos conceitos acima, podemos resumir o comportamento da 
conta, conforme tabela a seguir: 
 
6 Os conceitos de depreciação, amortização e exaustão serão detalhadamente 
estudados, adiante neste curso. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 21
si de natureza devedora
1 no momento da realização da obra
ao final do aluguel 2
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
Benfeitorias em propriedade de terceiros - não sujeitas a reembolso
Débitos Créditos
 
4.2.2 Máquinas e equipamentos 
Máquinas e equipamentos classificados no Ativo Permanente Imobilizado 
são elementos corpóreos, utilizados na atividade fim da empresa. 
O registro deste elemento patrimonial se dá quando de sua aquisição – 
conforme determina o princípio fundamental de contabilidade do registro 
pelo valor original. 
Assim, integram o custo do equipamento adquirido todos os gastos 
incorridos na sua aquisição exceto aqueles que são recuperáveis. 
Assim, além do valor dos bens (ou matérias-primas) adquiridos, são 
computáveis como parte do custo dos elementos do imobilizado os 
valores relativos a: (a) fretes, (b)seguros, (c) comissões, (d) gastos 
alfandegários – no caso de importação, (e) tributos não recuperáveis, 
(f) armazenagem, (g) instalação e montagem, etc. 
Em outras palavras, integra o valor do ativo tudo aquilo que se paga por 
ele – para que se tenha o bem em uso, exceto aquilo que alguém se 
compromete a devolver (de alguma forma) já no momento da aquisição. 
Esse é o caso dos tributos não cumulativos (o ICMS e, recentemente, o 
PIS/Pasep e a Cofins). 
O ICMS, a partir de novembro de 1996, com o advento da Lei 
Complementar n° 87, de 1996, passou a ser recuperável na operação de 
aquisição de bens para o imobilizado, em quatro anos, à razão de 1/48 
(um quarenta e oito avos) por mês, nos termos a seguir reproduzidos: 
Art. 19. O imposto é não-cumulativo, compensando-se o 
que for devido em cada operação relativa à circulação de 
mercadorias ou prestação de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de comunicação com o 
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro 
Estado. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 22
Art. 20. Para a compensação a que se refere o artigo 
anterior, é assegurado ao sujeito passivo o direito de 
creditar-se do imposto anteriormente cobrado em 
operações de que tenha resultado a entrada de 
mercadoria, real ou simbólica, no estabelecimento, 
inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo 
permanente, ou o recebimento de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal ou de comunicação. 
§ 5o Para efeito do disposto no caput deste artigo, 
relativamente aos créditos decorrentes de entrada de 
mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo 
permanente, deverá ser observado: 
I – a apropriação será feita à razão de um quarenta e oito 
avos por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no 
mês em que ocorrer a entrada no estabelecimento; 
II – em cada período de apuração do imposto, não será 
admitido o creditamento de que trata o inciso I, em 
relação à proporção das operações de saídas ou prestações 
isentas ou não tributadas sobre o total das operações de 
saídas ou prestações efetuadas no mesmo período; 
III – para aplicação do disposto nos incisos I e II, o 
montante do crédito a ser apropriado será o obtido 
multiplicando-se o valor total do respectivo crédito pelo 
fator igual a um quarenta e oito avos da relação entre o 
valor das operações de saídas e prestações tributadas e o 
total das operações de saídas e prestações do período, 
equiparando-se às tributadas, para fins deste inciso, as 
saídas e prestações com destino ao exterior; 
IV – o quociente de um quarenta e oito avos será 
proporcionalmente aumentado ou diminuído, pro rata die, 
caso o período de apuração seja superior ou inferior a um 
mês; 
V – na hipótese de alienação dos bens do ativo 
permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos 
contado da data de sua aquisição, não será admitido, a 
partir da data da alienação, o creditamento de que trata 
este parágrafo em relação à fração que corresponderia ao 
restante do quadriênio; 
VI – serão objeto de outro lançamento, além do 
lançamento em conjunto com os demais créditos, para 
efeito da compensação prevista neste artigo e no art. 19, 
em livro próprio ou de outra forma que a legislação 
determinar, para aplicação do disposto nos incisos I a V 
deste parágrafo; e 
VII – ao final do quadragésimo oitavo mês contado da data 
da entrada do bem no estabelecimento, o saldo 
remanescente do crédito será cancelado. 
... 
 Art. 33. Na aplicação do art. 20 observar-se-á o seguinte: 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 23
... 
III - somente darão direito de crédito as mercadorias 
destinadas ao ativo permanente do estabelecimento, nele 
entradas a partir da data da entrada desta Lei 
Complementar em vigor. 
Cabe colocar que o IPI incidente sobre equipamentos adquiridos para o 
ativo imobilizado não dá direito a crédito. 
O PIS/Pasep e a Cofins incidentes na operação de aquisição de bens 
para o imobilizado são recuperáveis, somente no caso da pessoa jurídica 
estar obrigada a sua apuração pela metodologia não-cumulativa (ou 
seja, caso a pessoa jurídica esteja apurando o Imposto de Renda pela 
sistemática do Lucro Real), conforme determinado pelas Leis 10.637, de 
2002, e 10,833, de 2003, a seguir: 
Lei n° 10,637, de 2002. 
 Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa 
jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: 
... 
 VI - máquinas, equipamentos e outros bens 
incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados 
para locação a terceiros ou para utilização na produção de 
bens destinados à venda ou na prestação de serviços. 
 ... 
§ 1o O crédito será determinado mediante a aplicação da 
alíquota prevista no caput do art. 2o desta Lei sobre o 
valor: 
... 
III - dos encargos de depreciação e amortização dos bens 
mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no 
mês; 
Lei n° 10.833, de 2003. 
Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa 
jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: 
... 
VI - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados 
ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação 
a terceiros, ou para utilização na produção de bens 
destinados à venda ou na prestação de serviços; 
... 
§ 1o Observado o disposto no § 15 deste artigo e no § 1o 
do art. 52 desta Lei, o crédito será determinado mediante 
a aplicação da alíquota prevista no caput do art. 2o desta 
Lei sobre o valor: 
... 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 24
III - dos encargos de depreciação e amortização dos bens 
mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no 
mês; 
Assim, considere a aquisição de equipamentos industriais nas seguintes 
condições: 
a) valor dos equipamentos – R$ 100.000,00; 
b) ICMS incidente na operação – 20%; 
c) IPI incidente na operação – 10%; 
d) PIS/Pasep incidente – 1,65%; 
e) Cofins incidente – 7,6%; 
f) Gastos de instalação do equipamento (realizada por profissional 
autônomo e incluindo ISS – não recuperável) – R$ 500,00. 
Nesse caso, o valor pago e o valor a ser registrado no ativo imobilizado 
– a título de equipamentos – está demonstrado a seguir: 
Valor Alíquota Obs.
1 Valor do equipamento 100.000,00 
2 (+) valor do IPI incidente 10.000,00 10,00%
3 (=) total a ser pago pelo equipamento 110.000,00 
4
5 (-) ICMS incidente (22.000,00) 20,00% sobre o total a ser pago
6 (-) PIS/Pasep incidente (1.650,00) 1,65% sobre o valor do equipamento
7 (-) Cofins incidente (7.600,00) 7,60% sobre o valor do equipamento
8 (+) Instalação 500,00 
9 (=) valor do ativo Permanente Imobilizado 79.250,00 
10 desembolso total realizado 110.500,00 item (3) + item (8)
31.250,00 
Item
 
Repare que, no caso, o desembolso será de R$ 110.500,00, mas que 
somente o valor de R$ 79.250,00 será registrado como custo do 
equipamento (no Ativo Permanente Imobilizado). A diferença, de R$ 
31.250,00 é composta por direitos de crédito sobre ICMS, PIS/Pasep e 
Cofins, respectivamente nos valores de R$ 22.000,00, R$ 1.650,00 e R$ 
7.600,00, que deverão estar registrados no Ativo Circulante e no Ativo 
Realizável a Longo Prazo, conforme o prazo previsto para seu 
aproveitamento7. 
O lançamento seria o seguinte: 
 
7 Sobre o assunto, recomendamos a leitura do item “Tributos a compensar / recuperar 
ou diferidos” tratado na aula anterior. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 25
D = diversos
1 - C = a caixa110.500,00 
D = equipamentos 79.250,00 
D = ICMS a recuperar (AC/ARLP) 22.000,00 
D = PIS/Pasep a recuperar (AC/ARLP) 1.650,00 
D = Cofins a Recuperar (AC/ARLP) 7.600,00 
Com base no que foi acima colocado, o funcionamento da conta 
máquinas e equipamentos pode ser resumido, conforme tabela a seguir: 
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição da máquina/equipamento
2 no momento da reavaliação
no momento da apuração do custo - para alienação 3
(no valor da depreciação acumulada)
no momento da alienação 4
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
máquinas e equipamentos
Débitos Créditos
 
Obs.: Os gastos de manutenção e reparos não devem ser registrados no 
ativo permanente imobilizado, pois são os incorridos para manter ou 
recolocar os ativos em condições normais de uso, SEM COM ISSO 
AUMENTAR SUA CAPACIDADE DE PRODUÇÃO OU SUA VIDA ÚTIL. 
4.2.3 Móveis e utensílios 
A conta móveis e utensílios apresenta exatamente o mesmo 
funcionamento da conta máquinas e equipamentos, apresentada no 
item acima e cuja leitura é aqui recomendada. 
4.2.4 Marcas e patentes 
A conta marcas e patentes representa um direito de exploração de 
invenções ou de marcas. Esses elementos patrimoniais devem ser 
registrados no ativo permanente com base no valor por ele 
desembolsado. 
Importante, somente serão registrados no ativo permanente imobilizado 
as marcas e patentes adquiridas de terceiros. Isso porque as marcas e 
patentes desenvolvidas internamente deverão ser registradas no ativo 
permanente diferido. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 26
Um detalhe, as marcas e patentes – como elementos patrimoniais 
imateriais – não devem ser objeto de reavaliação, conforme será visto 
em item próprio. 
Finalmente, como a utilização de patentes é – via de regra – limitada no 
tempo, esse elemento patrimonial deverá ser objeto de amortização. 
Quanto a marcas, pelo fato de que seu registro pode ser 
indefinidamente renovado, elas não estão sujeitas aos encargos de 
amortização (nem de depreciação ou exaustão). 
A partir dos conceitos acima, podemos apresentar o funcionamento 
esquemático da conta marcas e patentes, conforme tabela a seguir: 
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição da marca/patente
no momento da apuração do custo - para baixa 2
(no valor da amortização acumulada)
no momento da baixa 3
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
marcas e patentes
Débitos Créditos
 
4.2.5 Veículos 
A conta Veículos apresenta exatamente o mesmo funcionamento da 
conta máquinas e equipamentos, apresentada no item acima e cuja 
leitura é aqui recomendada. 
4.2.6 Florestas 
As florestas próprias, plantadas com o objetivo de exploração da 
atividade fim da empresa, devem ser registradas no ativo permanente 
imobilizado, pelo seu valor de aquisição, ou seja, pelo valor dos gastos 
incorridos para tê-la – incluindo o custo do solo, das sementes, dos 
adubos, dos defensivos agrícolas, etc. 
As florestas são itens que – por apresentarem, via de regra, aumento de 
valor de mercado conforme a passagem do tempo – se prestam para a 
reavaliação. 
As florestas adquiridas de terceiros, para utilização na atividade da 
empresa, também deve ser registrada no ativo permanente imobilizado. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 27
Os direitos de exploração sobre florestas, quando a respectiva 
exploração está relacionada com a atividade da empresa, também deve 
ser registrada no ativo permanente imobilizado. 
É comum haver projeto de reflorestamento / florestamento em 
propriedades de terceiros. Tais projetos são, geralmente, realizados na 
forma jurídica de Sociedade em Conta de Participação8, sendo a pessoa 
jurídica o sócio ostensivo e o proprietário rural (pessoa física – 
geralmente) o sócio participante. Nesse caso, deve haver uma 
discriminação: (1) do ativo permanente do projeto (de reflorestamento), 
no ativo da pessoa jurídica, (2) dos demais elementos do ativo da 
pessoa jurídica, mas que não estão ligados ao projeto. 
As florestas destinadas ao corte deverão ser objeto de exaustão, 
enquanto os direitos de exploração (por tempo determinado) de 
florestas deverá ser amortizado. Em tempo, no caso – raro – de 
existência de uma floresta não utilizada nas atividades da empresa 
(exemplo: florestas mantidas, pela empresa, por razões ecológicas) não 
deverá ser registrado qualquer encargo, seja de depreciação, exaustão 
ou amortização. 
Com base nesses conceitos, podemos apresentar o funcionamento 
esquemático da conta Florestas, conforme a seguir: 
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição 
2 na reavaliação
no momento da apuração do custo - para baixa 3
(no valor da amortização/exaustão acumulada)
no momento da baixa 4
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
florestas
Débitos Créditos
 
4.2.7 Minas e jazidas 
Os gastos realizados na obtenção de direitos de exploração de jazidas 
de minérios, pedras preciosas e similares, devem ser registrados no 
ativo permanente imobilizado. 
 
8 Prevista nos artigos 991 a 996 do Código Civil – Lei n° 10.406, de 2002. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 28
Tais valores serão objeto de amortização ou de exaustão, conforme será 
visto em aula específica, a seguir neste curso. 
Esses elementos patrimoniais poderão ser objeto de reavaliação, quando 
for constatado que seu valor de mercado ultrapassa o valor do custo de 
aquisição. 
A seguir, encontra-se tabela com a apresentação do funcionamento 
esquemático da conta: 
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição 
2 na reavaliação
no momento da apuração do custo - para baixa 3
(no valor da amortização/exaustão acumulada)
no momento da baixa 4
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
minas e jazidas
Débitos Créditos
 
4.2.8 Programas de computador (softwares) 
Os programas de computadores (“softwares”) adquiridos de terceiros 
devem ser registrados no ativo permanente imobilizado e sua 
amortização deve ocorrer alternativamente (1) pelo prazo da licença de 
uso adquirida ou (2) em função da expectativa de períodos de utilização 
do programa. 
Os programas de computadores desenvolvidos pela própria empresa 
deverão ser registrados no ativo permanente diferido – conforme será 
visto a seguir. 
Pela aplicação da convenção da materialidade, programas de pequeno 
valor podem ser apropriados diretamente ao resultado do período. 
As despesas com manutenção do programa, geralmente contratadas 
com o fornecedor do programa, também devem ser registradas 
diretamente como despesas do período. 
A seguir, encontra-se tabela com a apresentação do funcionamento da 
conta Programas de Computadores: 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 29
si de natureza devedora
1 no momento da aquisição da marca/patente
no momento da apuração docusto - para baixa 2
(no valor da amortização acumulada)
no momento da baixa 3
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
programas de computadores
Débitos Créditos
 
4.2.9 Ferramentas 
As ferramentas de vida útil superior a um ano devem ser registradas em 
conta do ativo permanente imobilizado. No caso de ferramentas de vida 
útil menor, o registro pode ser diretamente realizado em conta de 
despesa, tratamento idêntico pode ser dado a ferramentas de vida útil 
superior a um ano, porém de valor unitário pequeno (pela aplicação da 
convenção da materialidade). 
4.2.10 Depreciação – amortização – exaustão (acumuladas) 
Os elementos do ativo permanente são adquiridos para ficar no 
patrimônio por um longo tempo. Portanto, são influenciados – 
patrimonialmente – pela passagem desse tempo, perdendo 
paulatinamente seu valor. Essa perda pode se dar na forma de 
depreciação, amortização ou exaustão. 
A depreciação é a perda do valor de um bem por uso, desgaste ou 
obsolescência. 
A amortização é a perda do valor de um elemento patrimonial que tenha 
prazo determinado de utilização – pela passagem desse prazo. 
A exaustão é a perda do valor de um elemento patrimonial quando o 
seu uso regular implica sua parcial destruição. 
Os encargos de depreciação, amortização ou exaustão são registrados 
como conta de resultado, a crédito de conta retificadora do ativo, 
conforme lançamento exemplificativo a seguir: 
D = despesa com encargos de depreciação/amortização/exuastão
1 - C = a depreciação/amortização/exuastão acumulada x 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 30
A partir dos conceitos acima, é possível apresentar o funcionamento da 
conta depreciação/amortização/exaustão acumulada, conforme tabela a 
seguir: 
de natureza credora si
(espera-se igual a zero)
na apropriação do encargo 2
3 no momento da apuração do custo - para baixa
(no valor da depreciação/amortização/exaustão acumulada)
4 no momento da baixa
de natureza credora sf
(espera-se igual a zero)
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
depreciação/amortização/exuastão acumulada
Débitos Créditos
 
4.3 Ativo Permanente Diferido 
O Ativo Diferido caracteriza-se por evidenciar os recursos aplicados na 
realização de despesas que, por possuírem claro potencial de 
contribuição para a formação do resultado de mais de um exercício 
social futuro, somente são apropriadas às contas de resultado à medida 
e na proporção em que essa contribuição influencia a geração do 
resultado de cada exercício. 
Autores reputam a distinção do Ativo Diferido em relação às Despesas 
Antecipadas (classificadas no Ativo Circulante ou no Ativo Realizável a 
Longo Prazo) aos seguintes principais fatores: 
a) as Despesas Antecipadas representam recursos 
aplicados no pagamento de despesas que, em função 
do regime de competência, ainda não foram incorridas, 
ou seja, não pertencem ao exercício em que foram 
pagas, mas a exercício posterior. O Ativo Diferido 
representa despesas já incorridas que, pelo benefício 
futuro que delas se espera, têm sua apropriação ao 
resultado diferida em função do período de tempo no 
qual se prevê sua efetiva contribuição à formação do 
resultado da empresa; 
b) a apropriação ao resultado é sempre feita, no caso dos 
ativos diferidos, por estimativa do número de 
exercícios para o resultado dos quais essas despesas 
contribuirão, sempre com certa dose de subjetivismo 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 31
envolvida. Já a apropriação ao resultado das despesas 
antecipadas está vinculada de forma bastante objetiva 
a determinado(s) período(s) futuro(s) (normalmente o 
próximo), em função de cláusula contratual, 
recebimento do benefício ou serviço ou ocorrência de 
determinado evento específico. 
Em nosso curso, tentaremos, antes de qualquer afirmação, analisar a 
razão pela qual é realizada a classificação de um gasto de um gasto, que 
não está relacionado à aquisição de qualquer bem e, portanto, 
ordinariamente deveria ser classificado como despesa, como um ativo. 
Conforme já foi dito, a contabilidade seria muito bem entendida por 
poetas, pois ela é – na verdade – um retrato metafórico do patrimônio. 
A partir dessa premissa, para que se torne possível e lógico o 
entendimento da classificação desses gastos no ativo diferido, basta 
lembrar que se trata de um gasto realizado para “aquisição de um 
direito”: o direito de ter lucro no futuro. Ora, todo direito deve ser 
registrado no ativo e esta é a razão (metafórica) para esses elementos 
integrarem o ativo. À medida em que os exercícios futuros chegam, o 
direito ao lucro futuro deixa de existir e esse é o principal critério para 
amortização do ativo diferido. 
Conforme já visto também, o diferido, como regra, é composto de ativos 
intangíveis, não abrangendo normalmente bens corpóreos. Em alguns 
raros casos, todavia, pode conter gastos com bens corpóreos, desde 
que, por si mesmos, tais bens não tenham utilidade de exploração para 
a empresa, a não ser como experimentos, protótipos etc. 
O grupo Ativo Diferido, classificado no Ativo Permanente, apresenta em 
geral as seguintes contas (a seguir estudadas em separado), sendo 
destacados os valores de custo e de amortização acumulada: 
- Pesquisa - desenvolvimento de patentes; 
- Propaganda institucional; 
- Reorganização administrativa e desenvolvimento de 
sistemas; 
- Despesas pré-operacionais. 
Os principais problemas contábeis relacionados com o ativo diferido 
dizem respeito à: (1) segregação dos custos e despesas que podem (ou 
devem) ser diferidos, daqueles que devem ser diretamente apropriados 
ao exercício; (2) o grau de incertezas no tocante à realização dos 
benefícios futuros aceitável para o diferimento de custos e receitas; (3) 
o método de amortização a ser utilizado, linear ou outro que represente 
a efetiva contribuição do custo ou despesa diferidos para o resultado de 
cada exercício. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 32
O texto da Lei das S/A, apesar de sempre ser nosso ponto inicial de 
análise, não nos parece ser suficiente para concluir acerca do critério a 
ser utilizado para classificação de gastos no ativo diferido. Quando da 
definição de onde devem ser classificadas as diversas contas, a Lei nº 
6.404/76 assim se expressa no tocante ao Ativo Diferido: 
"Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: 
... 
V _ no ativo diferido: as aplicações de recursos em 
despesas que contribuirão para a formação do resultado de 
mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou 
creditados aos acionistas durante o período que anteceder 
o início das operações sociais." 
Quanto aos critérios para a avaliação dos ativos diferidos, o artigo 183 
menciona: 
"Art. 183. No balanço os elementos do ativo serão 
avaliados segundo os seguintes critérios: 
... 
VI _ o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, 
deduzido do saldo das contas que registrem a sua 
amortização. 
... 
§ 3º Os recursos aplicados no ativo diferido serão 
amortizados periodicamente, em prazo não superior a 10 
(dez) anos, a partir do início da operação normal ou do 
exercício em que passem a ser usufruídos os benefícios 
deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do 
capital aplicado quando abandonados os empreendimentos 
ou atividades a que se destinavam,ou comprovado que 
essas atividades não poderão produzir resultados 
suficientes para amortizá-los." 
No que se refere à divulgação, o artigo 176, em seu parágrafo 5º, 
menciona: 
"As notas deverão indicar: 
a) os principais critérios de avaliação dos elementos 
patrimoniais (...) dos cálculos de(...) amortização(...) e 
dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização 
de elementos do ativo." 
Quanto às normas brasileiras de contabilidade, técnicas, A NBC-T-3.2 _ 
Do Balanço Patrimonial define que o subgrupo do ativo diferido integra o 
grupo do Permanente e é constituído pelas aplicações de recursos em 
despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um 
exercício social. A NBC-T-4 _ Da Avaliação Patrimonial, por seu turno, 
dispõe que "os componentes do ativo diferido são avaliados ao custo de 
aplicação, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 33
amortizações, calculadas com base no período em que serão auferidos 
os benefícios deles decorrentes a partir do início da operação normal. A 
baixa do valor aplicado deve ser registrada quando cessarem os 
empreendimentos que integravam, ou restar comprovado que estes não 
produzirão resultados suficientes para amortizá-los." 
O IBRACON, em seu pronunciamento nº VIII _ DIFERIDO, afirma que 
"classificam-se no ativo diferido as aplicações de recursos em despesas 
que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício 
social. Estão compreendidas nesta classificação, entre outras, as 
despesas de organização, custo de estudos e projetos, despesas pré-
operacionais, despesas com investigação científica e tecnológica para 
desenvolvimento de produtos ou processos de produção e encargos 
incorridos com a reorganização ou reestruturação da entidade." e define 
o conceito de "formação do resultado de diversos períodos" da seguinte 
forma: 
"O conceito de formação do resultado de diversos períodos 
que caracteriza os itens classificados como ativos diferidos, 
pode ser definido como uma relação direta, identificada e 
documentada, entre certos custos ou despesas incorridos 
em um certo momento, geralmente não identificáveis com 
ativos físicos, e receitas a serem obtidas em períodos 
futuros." 
Quanto à aplicação de princípios contábeis ao ativo diferido, o IBRACON 
enumera, no referido pronunciamento, os seguintes aspectos: 
"1. As aplicações de recursos classificáveis no ativo 
diferido (...) serão registradas ao custo monetariamente 
corrigido e amortizadas a partir do início das operações 
normais da empresa ou do período em que passem a ser 
usufruídos os benefícios delas decorrentes e até a cessação 
desse usufruto. 
2. As despesas classificadas no ativo diferido deverão ser 
totalmente amortizadas nos resultados do período em que 
forem abandonados os empreendimentos ou atividades a 
que se destinam, ou no período em que for comprovado 
que essas atividades ou empreendimentos não poderão 
produzir resultados suficientes para amortizá-las. 
3. O custo e a correspondente amortização acumulada 
deverão ser acrescidos de correção monetária, de modo a 
atualizá-los por valor correspondente à perda de poder 
aquisitivo da moeda. 
4. Os itens do ativo diferido deverão ser apresentados 
nas demonstrações contábeis no subgrupo Diferido, 
pertencente ao grupo de Permanente de modo que se 
indique a sua natureza, seu custo histórico, amortizações 
acumuladas e correção monetária. Poderá ser 
demonstrado no balanço patrimonial o valor líquido desses 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 34
itens e, em nota explicativa, os detalhes acima 
mencionados." 
No tocante à divulgação, em notas explicativas, que deve ser dada aos 
ativos diferidos, o IBRACON requer, no referido pronunciamento, que 
sejam evidenciados: 
a) a natureza e origem dos itens; 
b) comentários que justifiquem a razoabilidade do diferimento; 
c) os métodos e prazos de amortização. 
Relativamente aos métodos e prazos de amortização, o IBRACON, no 
parágrafo 2º, do tópico Discussão do mencionado pronunciamento, 
estabelece que: 
"a prática indica que, na maioria dos casos, um prazo de 
cinco a dez anos, embora possa ser considerado tão 
arbitrário como qualquer outro, acaba sendo razoável, 
porquanto não é lógico esperar que a aplicação de recursos 
em despesas deste tipo chegue a produzir benefícios além 
desse espaço de tempo". 
"as amortizações deverão ser calculadas pelo método 
linear, exceto quando, devido à natureza específica das 
despesas, seja razoável a adoção de outra base de 
amortização. Deve-se enfatizar a necessidade de um 
método uniforme de amortização através dos períodos por 
ela abrangidos. Contudo os métodos e porcentagem de 
amortização serão revisados periodicamente, para 
determinar se existem razões decorrentes de eventos 
subseqüentes às estimativas originais que justifiquem 
mudanças". 
No pronunciamento sobre a Estrutura Conceitual Básica da 
Contabilidade, item 5.4, o IBRACON menciona que: 
"Todas as despesas e perdas ocorridas em determinado 
período deverão ser confrontadas com as receitas 
reconhecidas nesse mesmo período ou a ele atribuídas, 
havendo alguns casos especiais: 
a) os gastos de períodos em que a entidade é total ou 
parcialmente pré-operacional. São normalmente ativados 
para amortização como despesa a partir do exercício em 
que a entidade, ou a parte do ativo, começar a gerar 
receitas; 
b) a parcela dos gastos dos departamentos de pesquisa e 
desenvolvimento que superar o montante necessário para 
manter o setor em funcionamento, independentemente do 
número de projetos em execução. (...) Todo o gasto 
incremental necessário para determinado projeto poderá 
ser ativado e, quando o projeto iniciar a geração de 
receitas, amortizado contra as receitas. Os gastos diferidos 
que não vierem a gerar receitas deverão ter seus valores 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 35
específicos descarregados como perda no período em que 
se caracterizar a impossibilidade da geração de receita ou 
o fracasso ou desmobilização do projeto." 
"Somente um motivo muito forte e preponderante pode 
fazer com que um gasto deixe de ser considerado como 
despesa do período, ..." 
A consideração de que somente um motivo muito forte e preponderante 
pode fazer com que um gasto deixe de ser considerado como despesa 
do período reflete a linha de raciocínio adotada por alguns países e 
organismos internacionais, onde quase não existe ativo diferido, 
constituindo esse grupo uma exceção à regra, ficando seu uso 
condicionado à existência de justificativas técnicas que eliminem as 
dúvidas quanto à necessidade de sua utilização e à garantia de sua 
efetiva recuperação. Cabe colocar, entretanto, que nesses países (e.g.: 
Estados Unidos da América), os gastos com pesquisa são constantes e, 
assim, resta indiferente a apropriação deste gastos no tempo em que as 
pesquisas gerarem seus resultados ou diretamente ao período de seu 
gasto, pois os gastos se repetirão. 
Adicionalmente, a Estrutura Conceitual Básica já referida estabelece que 
"os gastos com propaganda e promoção de venda, mesmo institucional, 
deverão ser considerados como despesas dos períodos em que 
ocorrerem". Em nosso entender, essa disposição consiste em uma 
presunção de que esses gastos com propaganda não terão influência no 
resultado de exercícios futuros, o que pode ser contraposto por uma 
justificativa técnica adequada. 
Através da Deliberação CVM nº 29, de 05/02/1986, a Comissão de 
Valores Mobiliários aprovou e referendou o pronunciamento do IBRACON 
sobre a Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade,encampando, 
assim, o entendimento do IBRACON acima apresentado. 
Do ponto de vista da legislação tributária, o critério de classificação do 
gasto como despesa do período ou, alternativamente, como item do 
ativo diferido, a ser amortizado no futuro, é de grande relevância. Isso 
porque influencia diretamente no resultado dos exercícios, resultando 
em antecipação ou postecipação do Imposto de Renda da Pessoa 
Jurídica devido. Assim, analisaremos, a seguir, brevemente o 
tratamento dado pela legislação tributária a esse grupo patrimonial. 
O Decreto-lei nº 1.598/77, que estabeleceu normas de direito tributário 
para "adaptar a legislação do imposto sobre a renda às inovações da lei 
de sociedades por ação" no parágrafo 1º do seu artigo 15, definindo o 
tratamento fiscal a ser dado aos ativos diferidos mencionados no item VI 
do artigo 179 da Lei nº 6.404, de 1976, determina o seguinte: 
"§ 1º poderão ser amortizados os encargos e as despesas, 
registrados no ativo diferido, que contribuirão para a 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 36
formação do resultado de mais de um exercício social, tais 
como: 
a) os juros durante o período de construção e pré-
operação; 
b) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o 
período que anteceder o início das operações sociais, ou de 
implantação do empreendimento inicial; 
c) os custos, despesas e outros encargos com a 
reestruturação, reorganização ou modernização da 
empresa." 
O Decreto nº 85.450/80, que efetuou a consolidação da legislação 
tributária do imposto sobre a renda, oferece maiores detalhes para a 
aplicação prática, no âmbito da escrituração fiscal, das normas citadas, 
estabelecendo, nos itens I e II de seu artigo 209, que poderão ser 
amortizados: 
"II - Os custos, encargos ou despesas, registrados no ativo 
diferido, que contribuirão para a formação do resultado de 
mais de um exercício social, tais como: 
a) as despesas de organização pré-operacionais ou pré-
industriais; 
b) as despesas com pesquisas científicas ou tecnológicas, 
inclusive com experimentação para criação ou 
aperfeiçoamento de produtos, processos, fórmulas e 
técnicas de produção, administração ou venda; 
c) as despesas com prospecção e cubagem de jazidas ou 
depósitos, realizadas por concessionárias de pesquisa ou 
lavra de minérios, sob a orientação técnica de engenheiro 
de minas; 
d) os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas 
e minas ou de expansão de atividades industriais, 
classificados como ativo diferido até o término da 
construção ou da preparação para exploração; 
e) a parte dos custos, encargos e despesas operacionais 
registrados como ativo diferido durante o período em que 
a empresa, na fase inicial da operação, utilizou apenas 
parcialmente o seu equipamento ou as suas instalações; 
f) os juros durante o período de construção e pré-
operação; 
g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o 
período que anteceder o início das operações sociais, ou de 
implantação do empreendimento inicial; 
h) os custos, despesas e outros encargos com a 
reestruturação, reorganização ou modernização da 
empresa". 
Concluindo: Os gastos com propaganda são tratados como despesas no 
período em que é veiculada, não sendo, portanto, objeto de registro no 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 37
diferido, salvo no caso de existência de uma justificativa técnica 
adequada que permita classificar o gasto como “encargo de 
reestruturação ou reorganização da empresa” situação em que tais 
gastos “contribuirão para a formação do resultado de mais de um 
exercício social”, conforme definido pela Lei das S/A. 
Gastos com pesquisa de mercado podem ser alternativamente 
considerados como ativo permanente diferido ou despesa do exercício 
em que ocorrerem. Exemplificando, esses gastos são aqueles 
provenientes basicamente da investigação quanto a aceitação pelos 
consumidores de produtos já existentes; perspectivas de incremento das 
vendas, através de novos clientes ou mesmo para clientes tradicionais 
ou colocação de novos produtos. Na inexistência de prova forte em 
contrário, tais gastos devem ser – via de regra – contabilizados no 
resultado do exercício em que ocorrerem, pois, por sua natureza, é 
extremamente difícil seu relacionamento com as receitas de exercícios 
subseqüentes para os quais tenham contribuído. 
Os gastos significativos realizados com reorganização ou reestruturação 
de determinadas áreas ou da totalidade da empresa, que irão produzir 
benefícios futuros, são contabilizados no diferido e amortizados durante 
o período em que os resultados dessa reorganização ou reestruturação 
serão usufruídos pela empresa. 
Os gastos relevantes com pesquisa e desenvolvimento vêm sendo 
tratados preferencialmente, como despesa do período. A evidenciação 
do valor envolvido na demonstração do resultado representa um item à 
parte. Este fato se deve à grande dificuldade de uma objetiva vinculação 
desses gastos com cada período futuro, à própria segurança quanto ao 
sucesso do projeto em questão e, às vezes, à dificuldade de objetiva 
capacidade de identificação e mensuração de tais gastos. 
Vistos os conceitos iniciais (necessários à correta classificação de valores 
alternativamente no ativo diferido ou diretamente em despesas), 
passaremos – a seguir – à análise de cada uma das contas componentes 
deste grupo patrimonial. 
4.3.1 Pesquisa - desenvolvimento de patentes 
Os gastos com desenvolvimento de patentes podem ser, a partir de uma 
objetiva vinculação desses gastos com cada período futuro, classificados 
no ativo diferido: 
a) registrado a débito pelo valor do gasto no momento de sua 
ocorrência; 
b) com a respectiva amortização, registrada a crédito, à medida 
que os exercícios a que o gasto se refere passam. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 38
A seguir, apresentamos o funcionamento esquemático da conta 
desenvolvimento de patentes: 
si de natureza devedora
1 no momento do gasto ocorrido
na apropriação do encargo 2
(no valor da amortização ou do saldo, no caso de inviabilidade do projeto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
desenvolvimento de patentes
Débitos Créditos
 
4.3.2 Propaganda institucional 
Com as ressalvas já feitas, quanto à classificação (ou não) das despesas 
de propaganda institucional no resultado ou no ativo diferido, 
considerando a possibilidade de classificação dos gastos com 
propaganda institucional no ativo diferido, temos que seu 
comportamento é o seguinte: 
- registrado a débito pelo valor do gasto no momento de 
sua ocorrência; 
- com a respectiva amortização, registrada a crédito, à 
medida que os exercícios a que o gasto se refere passam. 
A seguir, apresentamos o funcionamento esquemático da conta 
propaganda institucional: 
si de natureza devedora
1 no momento do gasto ocorrido
na apropriação do encargo 2
(no valor da amortização ou do saldo, no caso de inviabilidade do projeto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
propaganda institucional
Débitos Créditos
 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 39
4.3.3 Reorganização administrativa e desenvolvimento de sistemas 
Os gastos com reorganização administrativa e desenvolvimentode 
sistemas, a partir de uma objetiva vinculação desses gastos com cada 
período futuro, devem ser classificados no ativo diferido: 
- registrado a débito pelo valor do gasto no momento de sua 
ocorrência; 
- com a respectiva amortização, registrada a crédito, à medida 
que os exercícios a que o gasto se refere passam. 
A seguir, apresentamos o funcionamento esquemático da conta 
reorganização administrativa e desenvolvimento de sistemas: 
si de natureza devedora
1 no momento do gasto ocorrido
na apropriação do encargo 2
(no valor da amortização ou do saldo, no caso de inviabilidade do projeto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
reorganização administrativa e desenvolvimento de sistemas
Débitos Créditos
 
4.3.4 Despesas pré-operacionais 
Os gastos com despesas pré-operacionais devem ser classificados no 
ativo diferido: 
- registrado a débito pelo valor do gasto no momento de sua 
ocorrência; 
- com a respectiva amortização, registrada a crédito, à medida 
que os exercícios a que o gasto se refere passam. 
A seguir, apresentamos o funcionamento esquemático da conta gastos 
pré-operacionais: 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 40
si de natureza devedora
1 no momento do gasto ocorrido
na apropriação do encargo 2
(no valor da amortização ou do saldo, no caso de inviabilidade do projeto)
sf de natureza devedora
Legenda
Modelo de funcionamento de contas contábeis
si - Saldo inicial
sf - Saldo final
1, 2, 3, ... - números, referenciando a ocorrência de fatos contábeis (e respectivos lançamentos)
gastos com despesas pré-operacionais
Débitos Créditos
 
5 Resumo 
1 - Ativo Realizável a Longo Prazo: grupo patrimonial composto por 
bens e direitos realizáveis após o final do exercício seguinte. 
a) Créditos e valores a receber no longo prazo – contas que têm a 
mesma natureza daquelas do ativo circulante (já visto), mas 
que possuem a peculiaridade do prazo de realização findar após 
o final do próximo exercício. São exemplos dessas contas as 
seguintes: 
a. Bancos – contas vinculadas 
b. Contas a receber 
c. Títulos a receber 
d. Adiantamentos a terceiros 
e. Provisão para devedores duvidosos (conta credora) 
f. Tributos a recuperar 
g. Crédito de acionista, diretor, coligada ou controlada 
(transações não operacionais) 
b) Investimentos temporários a Longo Prazo – contas que têm a 
mesma natureza daquelas do ativo circulante (já visto), mas 
que possuem a peculiaridade do prazo de realização findar após 
o final do próximo exercício; 
c) Estoques estratégicos – são estoques que a empresa adquire 
sem a intenção de utilizar até o final do próximo exercício, por 
motivos estratégicos (desabastecimento, etc.); 
d) Despesas antecipadas – contas que têm a mesma natureza 
daquelas do ativo circulante (já visto), mas que possuem a 
peculiaridade de ter a realização prevista para momento 
posterior ao final do próximo exercício; 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 41
2 - Ativo Permanente – conjunto de bens e direitos que a empresa 
adquire com a intenção de manter. 
a) Ativo Permanente Investimentos – participações societárias 
permanentes e bens adquiridos com intenção de permanência e 
utilizados em atividade distinta daquela do objeto da empresa. 
São exemplos dessas contas as seguintes: 
a. Jóias e obras de arte 
b. Imóveis para aluguel 
c. Depreciação acumulada 
d. Participações societárias 
b) Ativo Permanente Imobilizado – bens adquiridos com intenção 
de permanência e utilizados na atividade objeto da empresa. 
São exemplos dessas contas as seguintes: 
a. Imóveis 
i. Terrenos 
ii. Construções 
b. Máquinas e equipamentos 
c. Móveis e utensílios 
d. Marcas e patentes 
e. Veículos 
f. Florestas 
g. Minas e jazidas 
h. Programas de computador 
i. Ferramentas 
j. Depreciação – amortização – exaustão (acumuladas) 
c) Ativo Permanente Diferido – gastos que influenciarão vários 
exercícios vindouros. São exemplos desses elementos 
patrimoniais os seguintes: 
a. Pesquisa - desenvolvimento de patentes 
b. Propaganda institucional 
c. Reorganização administrativa e desenvolvimento de 
sistemas 
d. Despesas pré-operacionais 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 42
6 Exercícios de Fixação (Questões de concurso elaborado pela 
ESAF – resolvidas e comentadas) 
6.1 Ativo Realizável a Longo Prazo 
6.1.1 Prova de Analista Externo do TCU - 2002 
Enunciado 
33- A empresa S.A. Indústria e Comércio produz tornos metálicos e 
outras ferramentas industriais que são comercializados em operações de 
venda, tanto a vista como a prazo. Seu exercício financeiro coincide com 
o ano-calendário. Em 21 de dezembro de 1999 o Diretor Financeiro 
dessa empresa, que também é seu acionista, obteve na Tesouraria um 
empréstimo de R$ 6.000,00, assinando uma promissória vencível em 25 
do mês seguinte. No mesmo dia, esse Diretor comprou a prazo algumas 
ferramentas, na própria loja da fábrica, assinando três notas 
promissórias de R$ 600,00, vencíveis a 60, 120 e 180 dias. As 
operações foram debitadas em Títulos a Receber. 
Ao encerrar o exercício em 31 de dezembro do referido ano, deverá 
constar no balanço patrimonial dessa empresa a conta “Títulos a 
Receber” com saldo de 
a) R$ 7.800,00 no ativo circulante 
b) R$ 7.800,00 no ativo realizável a longo prazo 
c) R$ 6.000,00 no ativo circulante 
d) R$ 6.000,00 no ativo circulante e de R$ 1.800,00 no ativo 
realizável a longo prazo 
e) R$ 1.800,00 no ativo circulante e de R$ 6.000,00 no ativo 
realizável a longo prazo 
 
Resolução e comentários 
Trata-se de uma questão, muito interessante, cuja resolução demanda o 
conhecimento da definição do grupo patrimonial Ativo Realizável a 
Longo Prazo e de sua exceção. A Lei n° 6.404, de 1976 (Lei das S/A) 
determina, em seu art. 179 o seguinte: 
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: 
... 
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis 
após o término do exercício seguinte, ...; 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 43
Essa, portanto, é a regra geral: o prazo de realização serve de termo 
divisório entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizável a Longo Prazo. 
Entretanto, há dois casos especiais de classificação de contas no Ativo 
Realizável a Longo Prazo, em detrimento do Ativo Circulante, e vice-
versa: (a) transações não operacionais entre a empresa e sócios, 
coligadas, controladas, diretores e outros participantes do resultado e 
(b) empresas com ciclo operacional superior a 12 meses. 
De acordo com a parte final do inciso II do art. 179 da Lei das S/A, os 
direitos derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a 
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou 
participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios 
usuais na exploração do objeto da companhia. 
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: 
... 
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos ... 
derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a 
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), 
diretores, acionistas ou participantes no lucro da 
companhia, que não constituírem negócios usuais na 
exploração do objeto da companhia; 
Ora, no enunciado são descritos dois negócios (realizados entre a 
empresa e seu diretor), gerando ativos para a empresa (valores a 
receber) asaber: 
a) o primeiro negócio (não usual na exploração do objeto da 
companhia) – um empréstimo ao Diretor, no valor de R$ 
6.000,00, garantido por uma promissória vencível em 25 
do mês seguinte; e 
b) um segundo negócio (usual na exploração do objeto da 
companhia) – esse Diretor comprou a prazo algumas 
ferramentas, na própria loja da fábrica, assinando três 
notas promissórias de R$ 600,00, vencíveis a 60, 120 e 
180 dias. 
Os lançamentos relativos aos dois fatos contábeis acima descritos são os 
seguintes: 
D = Títulos a receber - Empréstimos ao Diretor (promissória a receber)
a - C = a caixa 6.000,00 
D = Títulos a receber - Duplicatas a receber
b - C = a Receita Bruta de Vendas 1.800,00 *
* - 1.800,00 = 600,00 (x) 3; por serem três duplicatas de R$ 600,00 cada. 
Repare que há previsão legal para registro da conta títulos a receber 
tanto no ativo circulante quanto no ativo realizável a longo prazo: (1) a 
conta títulos a receber – empréstimo ao Diretor deve ser classificada no 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 44
ARLP, no valor de R$ 6.000,00 e (2) a conta títulos a receber – 
duplicatas a receber deve ser classificada no AC, no valor de 1.800,00. 
Gabarito 
E 
6.2 Ativo Permanente Investimentos 
6.2.1 AFRF – 2000 – Prova de Contabilidade avançada 
Enunciado 
10- Os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo 
Circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da 
companhia ou da empresa, segundo o texto da Lei 6.404/76, são 
classificados como: 
a) Disponibilidades 
b) Contas a Receber 
c) Investimentos 
d) Imobilizados 
e) Diferido 
Resolução e comentários 
Essa questão, de simples definição do grupo patrimonial Ativo 
Permanente Investimentos, é resolvida com a leitura do art. 179 da Lei 
das S/A, a seguir: 
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: 
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos 
realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as 
aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; 
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis 
após o término do exercício seguinte, assim como os 
derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a 
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), 
diretores, acionistas ou participantes no lucro da 
companhia, que não constituírem negócios usuais na 
exploração do objeto da companhia; 
III - em investimentos: as participações permanentes em 
outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não 
classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à 
manutenção da atividade da companhia ou da empresa; 
Gabarito 
C 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 45
7 Bibliografia e Fontes de Pesquisa Referenciadas 
7.1 Leis 
Lei 6.404, de 1976 – Lei das S/A. 
Lei 9.249, de 1995. 
Lei n° 10.406, de 2002 – Código Civil. 
7.2 Atos Administrativos Normativos 
RESOLUÇÃO CFC N.º 750/93 - Dispõe sobre os Princípios Fundamentais 
de Contabilidade (P.F.C.) 
RESOLUÇÃO CFC N.º 751/93 - Dispõe sobre as Normas Brasileiras de 
Contabilidade. 
RESOLUÇÃO CFC N.º 774/94 - Aprova o Apêndice à Resolução sobre os 
Princípios Fundamentais de Contabilidade. 
DELIBERAÇÃO CVM N 29-1986 - objetivos da Contabilidade. 
Decreto 3.000, de 1999 – Regulamento do Imposto de Renda. 
7.3 Livros 
Iudícibus, Sérgio de; Martins, Eliseu e Gelbke, Ernesto Rubens Gelbcke. 
Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações – FIPECAFI. Ed. 
Atlas. São Paulo – 4a edição – 1995. 
Neves, Silvério das e Viceconti, Paulo E. V. Contabilidade Básica. Ed. 
Frase. São Paulo – 5a edição – 1996. 
Neves, Silvério das e Viceconti, Paulo E. V. Contabilidade Avançada. Ed. 
Frase. São Paulo – 5a edição – 1996. 
Gonçalves, Eugênio Celso e Baptista, Antônio Eustáquio. Contabilidade 
Geral. Ed. Atlas. São Paulo – 2a edição – 1994. 
Silva, Benedito Gonçalves da. Contabilidade Geral. Ed. Meta – 2a edição 
– 1994. 
Ferrari, Ed Luiz, Contabilidade Geral: teoria e 950 questões – Rio de 
Janeiro: Elsevier 2006. 
Velter, Francisco e Missagia, Luiz R. Manual de Contabilidade – Rio de 
Janeiro: Impetus, 2003. 
Ferreira, Ricardo J. Contabilidade avançada e intermediária – 2. ed. – 
Rio de Janeiro: Ed. Ferreira, 2004. 
Santos, Luiz Eduardo. Contabilidade: Resoluções e Comentários de 
Questões da ESAF. Rio de Janeiro: Elsevier, 2006. 
CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – CURSO REGULAR 
PROFESSOR LUIZ EDUARDO 
www.pontodosconcursos.com.br 46
7.4 Internet 
www.planalto.gov.br 
www.cfc.org.br 
www.receita.fazenda.gov.br