Tributos sobre Compras e Vendas - PIS e COFINS

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Tributos incidentes sobre compras e vendas – PIS e COFINS
Principais características do PIS:
• PIS: Programa de Integração Social.
• Competência: compete à União legislar sobre este tributo.
• Tributação: por dentro, significa dizer que seu valor está incluso no valor das mercadorias.
• Tipo: pode ser cumulativo ou não cumulativo.
• Base de cálculo: de um modo geral, é o valor do faturamento mensal, que compreende a receita bruta de venda de bens e serviços nas operações em conta própria e alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.
Deduções permitidas: vendas canceladas e descontos comerciais; as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não representam ingresso de novas receitas, o resultado positivo da equivalência patrimonial e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição que tenham sido contabilizados como receita.
A Lei 10.637/02 estendeu o regime da não cumulatividade ao PIS para determinadas situações. Em outras palavras, podemos dizer que para este tributo, por força de lei, em casos específicos, poderá ser tomado crédito na aquisição das mercadorias para revenda, o qual será compensado quando da venda de tais mercadorias. No entanto, para as situações não especificadas na norma tributária, o regime cumulativo deverá ser empregado.
Contabilização do PIS (no regime cumulativo)
Vamos utilizar as informações que seguem para realizarmos o registro contábil do PIS no regime cumulativo:
- Aquisição, a prazo, de 1.000 unidades de mercadorias a $10 cada.
- Venda, a prazo, 800 unidades de mercadorias a $15 cada. Por se tratar de um cliente habitual, a empresa concedeu um desconto na ordem de 20% sobre o preço.
- Foram devolvidas 100 unidades referentes à venda realizada.
- A alíquota do PIS é 0,65%.
- Desconsidere a incidência de outros tributos.
(1) Na compra
Débito: Estoque
Crédito: Fornecedores $10.000
(2) Na venda (reconhecimento da receita)
Débito: Clientes $9.600
Débito: Desconto comercial $2.400
Crédito: Receita de vendas $12.000
(3) Na venda (baixa do estoque)
Débito: CMV
Crédito: Estoque $8.000
(4) Devolução de vendas (estorno da receita)
Débito: Devolução de vendas $1.500
Crédito: Desconto comercial $300
Crédito: Clientes $1.200
(5) Devolução de vendas (retorno ao estoque)
Débito: Estoque
Crédito: CMV $1.000
(6) Registro do tributo
Débito: PIS sobre faturamento
Crédito: PIS a recolher $55
Faturamento bruto $12.000
(-) Desconto comercial ($2.100)
(-) Devolução de vendas ($1.500)
(=) Base de cálculo do PIS $8.400
(x) Alíquota  0,65%
(=) Valor do PIS do período $54,60 (arredondamos para $55)
O PIS sobre faturamento, como os demais tributos (ICMS e IPI), é classificado como uma dedução de venda na DRE. O PIS sobre as demais receitas deve ser evidenciado como despesa operacional. O resultado com mercadorias apurado foi o seguinte:
Receita bruta de vendas                 12.000
( - ) Deduções de vendas        
            Descontos comerciais         (2.100)
            Devoluções sobre vendas    (1.500)
            PIS sobre faturamento     ......(55)
(=) Receita líquida de vendas            8.345
(-)  Custo das vendas                 ....(7.000)
(=)  Lucro                                         1.345
Contabilização do PIS (no regime não cumulativo)
- Aquisição, a prazo, de 1.000 unidades de mercadorias a $10 cada.
- Venda, a prazo, 800 unidades de mercadorias a $15 cada. Por se tratar de um cliente habitual, a empresa concedeu um desconto na ordem de 20% sobre o preço.
- Foram devolvidas 100 unidades referentes à venda realizada.
- A alíquota do PIS é 1,65% tanto na compra quanto na venda.
(1) Na compra
Débito:          Estoque                    $  9.835
Débito:          PIS a recuperar         $     165
Crédito:     ...Fornecedores            $10.000
(2) Na venda (reconhecimento da receita)
Débito:          Clientes                   $  9.600
Débito:          Desconto comercial  $  2.400
Crédito:     ...Receita de vendas  ..$12.000
(3) Na venda (baixa do estoque)
Débito:       CMV
Crédito:      Estoque                 $7.868
(4) Na venda (registro do imposto)
Débito:       PIS sobre faturamento
Crédito:  ...PIS a recolher        $    158
(5) Devolução de vendas (estorno da receita)
Débito:      Devolução de vendas                $1.500
Crédito: ...Desconto comercial                  $   300
Crédito:  ..Clientes                           . .....$1.200
(6) Devolução de vendas (retorno ao estoque)
Débito:     Estoque
Crédito:    CMV                                         $   984
(7) Devolução de vendas (estorno do imposto)
Débito:          PIS a recolher
Crédito:     ...PIS sobre faturamento       $    20
 
(8) Apuração do imposto
Débito:         PIS a recolher
Crédito:     ..PIS a recuperar                   $  138
A contabilização do PIS, nesse regime mencionado anteriormente, é feita, geralmente, a cada operação. No final do período de apuração, confronta-se a conta PIS a recuperar com PIS a recolher, mantendo-se a conta que apresentar o maior saldo. No nosso exemplo, após o confronto, a empresa ficou com crédito a recuperar no próximo período.
Esse exemplo não nos permite generalizar nas conclusões, mas observamos que apesar da alíquota no regime não cumulativo ser bem maior do que no regime cumulativo, a possibilidade de tomada de crédito nas aquisições reduz sensivelmente o custo das vendas, o que consequentemente reflete num aumento do lucro.
Principais características do COFINS 
 COFINS: Contribuição para Financiamento da Seguridade Social.
 Competência: compete à União legislar sobre esse tributo.
 Tributação: por dentro, significa dizer que seu valor está incluso no valor das mercadorias.
Tipo: pode ser cumulativo ou não cumulativo.
Base de cálculo: de um modo geral, é o valor do faturamento mensal que compreende a receita bruta de venda de bens e serviços nas operações em conta própria e alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.
Deduções permitidas: vendas canceladas e descontos comerciais; as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não representam ingresso de novas receitas, o resultado positivo da equivalência patrimonial e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição que tenham sido contabilizados como receita.
A Lei 10.833/03 estendeu o regime da não cumulatividade a COFINS para determinadas situações, conforme ocorreu com o PIS.
Nas hipóteses previstas na legislação da COFINS, quando este tributo não for compensável, seu valor deverá:
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1) Compor o custo de aquisição das mercadorias 
2) Ser registrado à débito da conta “despesa de COFINS” 
3) Ignorado pela contabilidade da empresa 
4) Ser deduzido do custo das mercadorias compradas 
5) Ser devolvido ao fornecedor 
O lançamento contábil que registra o recolhimento aos cofres públicos do PIS é:
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1) Débito da conta PIS a recuperar e crédito da conta Caixa ou Bancos conta movimento. 
2) Débito da conta PIS a recolher e crédito da conta Caixa ou Bancos conta movimento 
3) Débito da conta PIS e crédito da conta PIS a recolher 
4) Débito da conta Caixa ou Bancos conta movimento e crédito da conta PIS a recolher 
5) Débito da conta Estoque e crédito da conta PIS a recolher 
Quando o saldo da conta PIS a recolher supera o saldo da conta PIS a recuperar, o excesso deste saldo deve ser evidenciado:
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1) No passivo circulante 
2) No ativo circulante 
3) Nas despesas operacionais 
4) Nas deduções de vendas 
5) Na conta PIS a recuperar 
Para apurar a base de cálculo do PIS e COFINS é permitido, conforme a legislação, deduzir os seguintes itens:
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1) Devoluções e descontos incondicionais 
2) Abatimentos e descontos condicionais 
3) Devoluções e ICMS 
4) Abatimentos e receita de vendas 
5) Vendas canceladas e descontosfinanceiros 
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