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AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 1 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br Olá Pessoal, Esta é a aula 1 de Auditoria em Exercícios para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, que aborda os seguintes assuntos: • Aspectos Gerais: conceitos e normas gerais da auditoria contábil. • Ética Profissional e Responsabilidade Legal. • Controle de Qualidade. • Auditoria Interna Versus Auditoria Externa. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funções, Atribuições. ASPECTOS GERAIS: CONCEITOS E OBJETIVOS GERAIS DA AUDITORIA CONTÁBIL (NBC TA 200) 1) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Quanto às definições e conceitos de auditoria, assinale a alternativa incorreta. a) Auditoria é a técnica contábil que tem como objetivo realizar a correção de erros administrativos e de gestão. b) Auditoria é uma técnica contábil que compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes. c) Auditoria é uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados. d) A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica. SOLUÇÃO:A auditoria é a técnica contábil que, através de procedimentos específicos que lhe são peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de informações e confirmações, relacionados com o controle de patrimônio de uma entidade – objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais e normas de AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 2 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br Contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.” Notem que é o mesmo conceito apresentado na alternativa “b” e muito próximo do contido na alternativa “c”. Ambas estão corretas e expressam adequadamente o propósito da auditoria contábil: é a técnica mediante a qual se obtém informações sobre o patrimônio de uma entidade, bem como sobre suas variações, para emitir opinião sobre a adequação dos registros e das demonstrações contábeis. A alternativa “d” também está correta e reproduz o disposto na Resolução CFC nº 820/97 (já revogada), sobre o conceito e o objetivo da auditoria independente das demonstrações contábeis, qual seja: “A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica”. Sobrou a alternativa “a”. De fato, ela está incorreta e satisfaz o enunciado da questão, pois a correção de fraudes ou erros não constitui o objetivo principal da auditoria contábil. O auditor aplica procedimentos para emitir opinião sobre as demonstrações contábeis, verificando se existem erros ou distorções relevantes que as tornem inadequadas. A responsabilidade pela detecção de erros e sua correção é da administração da empresa. 2) (ICMS/RIO/FGV/2009) A respeito de conceituação e objetivos da auditoria independente, analise as afirmativas a seguir: I. A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, à legislação específica. II. Na ausência de disposições específicas, prevalecem as práticas já consagradas pela profissão contábil, formalizadas ou não pelos seus organismos próprios. III. O auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usuários, as informações divulgadas nas demonstrações contábeis, apenas em termos de conteúdo, salvo declaração expressa em contrário, constante do parecer. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 3 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br Assinale: (A) se somente a afirmativa III estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. SOLUÇÃO: Essa questão trata dos objetivos do auditor contábil quanto à emissão do parecer contendo a sua opinião sobre as demonstrações contábeis, de acordo com a Resolução CFC nº 820/97 (NBC T 11). Apesar da referida norma ter sido revogada, os conceitos ainda estão presentes na doutrina, razão pela qual a incluímos em nossa aula. Passamos a analisar cada afirmativa da questão: Afirmativa I - em conformidade com a norma, a auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica. Afirmativa certa. Afirmativa II – A norma estabelece que, inexistindo uma norma específica sobre uma determinada operação contábil, o auditor terá como referência para avaliar a forma como foi tratada e registrada a operação, as práticas já consagradas pela Profissão Contábil, sejam elas formalizadas ou não pelos seus organismos próprios. Afirmativa certa. Afirmativa III – A norma estabelecia que, salvo declaração expressa em contrário, consoante o parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usuários, as informações divulgadas nas demonstrações contábeis, tanto em termos de conteúdo quanto de forma. Portanto, há erro quando se afirma que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usuários, as informações divulgadas nas demonstrações contábeis, apenas em termos de conteúdo, salvo declaração expressa em contrário, constante do parecer, pois, se não há nenhuma manifestação contrária em relatório/parecer, subentende-se que o auditor considera adequada também a forma de divulgação das demonstrações e não somente o seu conteúdo. Portanto, a alternativa correta é a “B”: Se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 4 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br OBSERVAÇÃO:Essas disposições não mais constam das normas brasileiras. Todavia, com relação à utilização pelo auditor das práticas contábeis, a NBC TA 200 prevê as fontes que podem ser utilizadas para orientação sobre a aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável, quais sejam: • o ambiente legal e ético, incluindo estatutos, regulamentos, veredictos e obrigações éticas profissionais em relação a assuntos contábeis; • interpretações contábeis publicadas de diferente autoridade emitidas por organizações normatizadoras, profissionais ou reguladoras; • pontos de vista publicadosde diferentes autoridades sobre assuntos contábeis emergentes, emitidos por organizações normatizadoras, profissionais ou reguladoras; • práticas gerais e de setor amplamente reconhecidas e prevalecentes; e • literatura contábil. Quando existem conflitos entre a estrutura de relatório financeiro aplicável e as fontes em que orientação sobre sua aplicação pode ser obtida, ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatório financeiro, a fonte com a mais alta autoridade prevalece. No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC T 19.27 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, “práticas contábeis adotadas no Brasil” compreendem a legislação societária brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretações e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelos órgãos reguladores, e práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados, desde que atendam à Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais. 3) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) A realização de auditorias nas empresas é importante sob a perspectiva da riqueza patrimonial, dando maior segurança aos administradores, proprietários, fisco, financiadores, etc, no sentido da integridade do valor. Assinale a alternativa incorreta quanto aos reflexos e as vantagens da utilização dos serviços de auditoria. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 5 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br A) No aspecto técnico, a auditoria examina a moralidade do ato praticado. B) No aspecto fiscal, a auditoria resguarda o patrimônio da entidade contra multas e penalidades sobre a sonegação de impostos. C) No aspecto social, a auditoria assegura a veracidade das informações das demonstrações contábeis para a sociedade em geral. D) No aspecto econômico, a auditoria assegura maior exatidão dos custos e veracidade dos resultados operacionais. SOLUÇÃO:Em conformidade com a doutrina, a auditoria apresenta reflexos sobre a riqueza patrimonial, quanto aos seguintes aspectos: Sob o aspecto administrativo: contribui para a redução de ineficiência, negligência, incapacidade e improbidade de empregados e administradores. Sob o aspecto patrimonial: possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigações que constituem o patrimônio. Sob o aspecto fiscal: é fator de mais rigoroso cumprimento das obrigações fiscais, resguardando o patrimônio contra multas, o proprietário contra penalidades decorrentes de lei de sonegação fiscal e o fisco contra sonegação de impostos. Sob o aspecto técnico: contribui para mais adequada utilização das contas, maior eficiência dos serviços contábeis, maior precisão das informações e a garantia de que a escrituração e as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com os princípios e normas de contabilidade. Sob o aspecto financeiro: resguarda créditos de terceiros – fornecedores e financiadores – contra possíveis fraudes e dilapidações do patrimônio, permitindo maior controle dos recursos para fazer face a esses compromissos. Sob o aspecto econômico: assegura maior exatidão dos custos e veracidade dos resultados, na defesa do interesse dos investidores e titulares do patrimônio. Sob o aspecto ético: examina a moralidade do ato praticado, pois o registro poderá estar tecnicamente elaborado e o fato legalmente comprovado, porém o ato da administração poderá ser moralmente indefensável, cabendo à auditoria apontá-lo para julgamento dos titulares do patrimônio ou de seus credores. Sob o aspecto social: dá credibilidade às demonstrações contábeis das empresas e assegura a veracidade das informações, das quais dependerá AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 6 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br a tranquilidade quanto à sanidade das empresas e à garantia de empregos. Nesse sentido, verifica-se que a alternativa incorreta é a “A”, pois o exame da moralidade do ato praticado refere-se ao aspecto ético. Sob o aspecto técnico, a auditoria contribui para uma maior adequação na utilização das contas, maior eficiência dos serviços contábeis, maior precisão das informações e a garantia de que a escrituração e as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com os princípios e normas de contabilidade. 4) (TRT/24ª REGIÃO/FCC/2011)Ao conduzir uma auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do auditor obter segurança (A) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. (B) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. (C) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiroaplicável. (D) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção irrelevante, devido à fraude, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. (E) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. SOLUÇÃO: De acordo com a NBC TA 200, norma do CFC que trata dos objetivos gerais da auditoria independente das demonstrações contábeis, ao AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 7 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor são: a) obtersegurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar- se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor. Logo, a alternativa “A” é a correta. Entendo pertinente apresentar considerações sobre três aspectos fundamentais presentes na definição dos objetivos gerais do auditor contábil: Em todos os aspectos relevantesÆA relevância (ou materialidade) constitui aspecto fundamental em auditoria contábil. O conceito reconhece que algumas questões contábeis são importantes para uma apresentação adequada das demonstrações contábeis, e outras, não. Portanto, mediante julgamento profissional, o auditor define o que é relevante para as demonstrações e o que significaria uma distorção capaz de influenciar as decisões econômicas de um usuário das demonstrações. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames para encontrar omissõesou distorções que, individualmente ou em conjunto, sejam materiais e capazes de prejudicar os usuários. Em conformidade com umaestrutura de relatório financeiro aplicávelÆEstrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório financeiro adotada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela governança na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. A forma da opinião do auditor depende da estrutura de relatório financeiro aplicável e de lei ou regulamento, que sejam aplicáveis. Segurança razoávelÆComo base para a opinião do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurança razoável de que as demonstrações AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 8 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante). Contudo, asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança. O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas (convincentes) ao invés de conclusivas. 5) Acerca do conceito e dos objetivos da auditoria é correto afirmar que: I. A auditoria compreende o exame de documentos e registros e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes. II. É dever do auditor emitir um relatório a respeito das possíveis deficiências de controles internos observadas no transcurso de seu trabalho. III. Asseguração razoável é um nível elevado de segurança conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente de que não existe risco de distorções nas demonstrações contábeis. IV. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar opinião quanto à certeza da integridade das informações contidas nas demonstrações contábeis. Estão corretas as afirmativas: A) I e II apenas. B) I e III apenas. C) I, III e IV apenas. D) II, III e IV apenas. E) I, II, III e IV. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 9 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br SOLUÇÃO: A afirmativa I está correta. A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes. A afirmativa II também está correta. Embora não seja a principal obrigação do auditor, é seudever emitir um relatório a respeito das possíveis deficiências ou ineficácias de controles internos observadas no transcurso de seu trabalho. A afirmativa III está incorreta. Asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança. Portanto, o auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção devido à fraude ou erro. A afirmativa IV também está incorreta. A auditoria possui suas limitações. Assim, existe a possibilidade de que a administração ou outros possam não fornecer, intencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas. O gabarito é a letra A, pois estão corretas apenas as afirmativas I e II. 6) Com relação às normas de auditoria independente das demonstrações contábeis é correto afirmar que A) o objetivo da auditoria é revelar fraudes relevantes nas demonstrações contábeis e isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre as demonstrações contábeis. B) a hipótese de o auditor se equivocar ao manifestar opinião de que as demonstrações contábeis contêm distorção relevante constitui, na acepção das normas brasileiras de contabilidade, um tipo de risco considerado insignificante. C) quando não for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 10 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, o auditor deve emitir opinião adversa ou renunciar ao trabalho. D) risco de detecção é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. E) para obter segurança razoável, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para eliminar o risco de auditoria. SOLUÇÃO:A NBC TA 200 estabelece que “o risco de auditoria não inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinião de que as demonstrações contábeis contêm distorção relevante quando esse não é o caso. Esse risco geralmente é insignificante”. Quando o auditor está diante de uma possível distorção relevante, ele aprofunda os exames e aplica procedimentos adicionais para se certificar de que realmente a distorção é relevante.A alternativa correta é a B. Na letra A, segundo a NBC TA 200 o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários e esse objetivo é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. Aopinião profissional e independente do auditor sobre as demonstrações contábeis é que aumenta a confiança e a credibilidade sobre as mesmas. Assim, usuários de demonstrações contábeis beneficiam-se da segurança, trazida pela auditoria, de que elas não contêm distorções relevantes. Na letra C, também em conformidade com a NBC TA 200, o auditor deve abster-se de emitir opinião ou renunciar ao trabalho. Quando o auditor não consegue obter segurança razoável para opinar sobre as demonstrações contábeis, a norma estabelece que, quando a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, o auditor deve abster-se de emitir sua opinião ourenunciar ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável. Na letra D, o certo seria o risco de auditoria. Atenção para não confundir em prova os conceitos: AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 11 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br Risco de auditoriaÆé a probabilidade de que o auditor emita uma opinião inadequada sobre um objeto que contém distorções ou irregularidades relevantes. Ouseja, é o risco do auditor contábil emitir opinião sem ressalva para uma demonstração contábil com erros ou fraudes relevantes. Risco de distorçãorelevanteÆé o risco ou a probabilidade de ocorrência de erro e fraude relevante e é avaliado pelo auditor considerando-se o risco inerente e o risco de controle. Risco inerenteÆé a probabilidade de distorções relevantes não levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da área ou da conta examinada, sem considerar os controles. Risco de controleÆé a probabilidade de que os controles internos não previnam ou detectem erros e fraudes relevantes. Risco de detecçãoÆse relaciona com a natureza, a época e a extensão dos procedimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável. Portanto, é uma função da eficácia do procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. Por fim, na letra E, não existe risco zero em auditoria. Asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança porque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião é persuasiva e não conclusiva. 7) Assinale a alternativa incorreta. A) risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. B) o risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. C) asuficiência das evidências de auditoria é a medida da qualidade da evidência de auditoria. D) risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria e consiste em dois componentes: risco inerente e risco de controle. E) os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 12 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br são: a integridade; a objetividade; a competência e o zelo profissional; a confidencialidade; e a conduta profissional. SOLUÇÃO:Nos termos da NBC TA 200, evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria incluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações. Para fins das NBC TAs, suficiência das evidências de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria e adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria; isto é, sua relevância e confiabilidade no fornecimento de suporte às conclusões em que se baseia a opinião do auditor. O gabarito é a letra C. 8) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) Estrutura de relatório financeiro aplicável, nos termos da TA 200, é a estrutura de relatório financeiro adotada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela governança na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou seja exigida por lei ou regulamento. É utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências dessa estrutura e (A) prevê o mesmo modelo de demonstrações contábeis para qualquer tipo de entidade, com vistas à harmonização de normas contábeis. (B) reconhece explicita ou implicitamente que, para conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis, pode ser necessário que a administração forneça divulgações além das especificamente exigidas pela estrutura. (C) prevê que caberá ao auditor fornecer os modelos adequados de relatórios a serem utilizados pela entidade, a partir de 2010. (D) reconhece explicitamente que a administração não se desvie de uma exigência da estrutura para conseguir uma apresentação adequada das demonstrações contábeis. (E) reconhece que o auditor deve manter seu planejamento inicial constante até o final dos trabalhos. SOLUÇÃO: Segundo a NBC TA 200, a expressão “estrutura de apresentação adequada” é utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências dessa estrutura e reconhece explícita ou implicitamente que, para conseguir a apresentação adequada das AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 13 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br demonstrações contábeis, pode ser necessário que a administração forneça divulgações além das especificamente exigidas pela estrutura. Portanto, o gabarito é a letra B. OBSERVAÇÃO: A NBC TA 200 prevê dois tipos de estrutura de relatório financeiro aplicável: estrutura de apresentação adequada e estrutura de conformidade. Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de apresentação adequada, como geralmente ocorre no caso de demonstrações contábeis para fins gerais, a opinião exigida pelas NBC TAs é se as demonstrações contábeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de conformidade (compliance), a opinião exigida é se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura. A expressão “estrutura de apresentação adequada” é utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências dessa estrutura e: a) reconhece explícita ou implicitamente que, para conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis, pode ser necessário que a administração forneça divulgações além das especificamente exigidas pela estrutura; ou b)reconhece explicitamente que pode ser necessário que a administração se desvie de uma exigência da estrutura para conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis. Espera-se que tais desvios sejam necessários apenas em circunstâncias extremamente raras. A expressão “estrutura de conformidade” (compliance) é utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exija a conformidade com as exigências dessa estrutura, mas não reconhece os aspectos contidos em (a) e (b) acima. 9) (TRT/24ª REGIÃO/FCC/2011) O Código de Ética Profissional do Contabilista, bem como as NBC-PAs (Normas Profissionais do Auditor AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 14 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br Independente), estabelecem princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor, quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis, e fornece estrutura conceitual para a aplicação desses princípios, que estão em linha com os princípios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor é exigido pelo Código IFAC (InternationalFederationofAccountants). Tais princípios são: (A) perspicácia, objetividade, competência e zelo profissional, confidencialidade. (B) perspicácia, subjetividade, competência e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (C) integridade, subjetividade, zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (D) integridade, objetividade, competência e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (E) perspicácia, competência e zelo profissional, transparência, conduta profissional. SOLUÇÃO: Em conformidade com a NBC TA 200, os princípios fundamentais de ética profissional para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis são: Os princípios fundamentais são: 1. integridade – ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais; 2. objetividade– não permitir que comportamento tendencioso,conflito de interesse ou influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio; 3. competência profissional e devido zelo – manter o conhecimento e a habilidade profissionais no nível necessário para assegurar que o cliente ou empregador receba serviços profissionais competentes com base em acontecimentos atuais referentes à prática, legislação e técnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis; 4. sigilo profissional – respeitar o sigilo das informações obtidas em decorrência de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, não divulgar nenhuma dessas informações a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação, nem usar as informações para obtenção de vantagem pessoal ilícita pelo auditor ou por terceiros; AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 15 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br 5. comportamento profissional – cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer ação que desacredite a profissão. Portanto, a alternativa “D” é o gabarito da questão. 10) (TRF/1ª REGIÃO/FCC/2011) Considere as assertivas a seguir: I. A auditoria é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o auditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação. II. Desde que o auditor assine declaração de independência, não é mais necessário que decline de trabalhos nos quais existam, na administração da empresa auditada, parentes em nível de segundo grau. III. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria. Está correto o que se afirma SOMENTE em: (A) II e III. (B) I e II. (C) I. (D) II. (E) III. SOLUÇÃO: Vamos examinar cada uma das assertivas. A assertiva I é incorreta. A auditoria não é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o auditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação. Perceba que a FCC também utiliza o mesmo estilo das bancas em geral de incluir ou excluir uma negação em uma assertiva. No caso, o erro estava somente na supressão da palavra “não”. A assertiva II é incorreta. Não há exigência nas normas de auditoria de que o auditor assine declaração de independência. Veremos na aula 1 que existem certas salvaguardas quando presentes as ameaças à independência do auditor, dentre as quais o auditor declinar ou abster-se de participar como membro da equipe em situações de ameaças de familiaridade com a entidade auditada. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 16 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br A assertiva III é correta. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distorção relevante das demonstrações contábeis, resultante de fraude ou erro, não indica por si só, uma falha na condução de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Pelo exposto, o gabarito é a letra “E”. 11) (ICMS/RIO/FGV/2011) De acordo com Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. (A) A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica. Na ausência de disposições específicas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon. (B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a eficácia da administração na gestão dos negócios. (C) As "práticas contábeis adotadas no Brasil" compreendem a legislação societária brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretações e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelos órgãos reguladores, e práticas pelas entidades em assuntos não regulados, desde que atendam à Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais. (D) A fim de que a opinião da entidade de auditoria seja isenta, imparcial, deve ela ser independente (quando externa) ou autônoma (quando interna), emitindo sua opinião de forma isenta. Isso significa que não deve ser vinculada à entidade auditada. Se, por algum motivo, pairarem dúvidas acerca desse atributo, o ideal é que se publique, em jornal de grande circulação, a relação dos sócios da empresa de auditoria. (E) Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis estão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e na AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 17 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses princípios não é exigido dos auditores. SOLUÇÃO: A letra A está incorreta. Nos termos da NBC T 11, a auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica. Contudo, na ausência de disposições específicas, prevalecem as práticas já consagradas pela profissão contábil, formalizadas ou não pelos seus organismos próprios. A letra B está incorreta. O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas não representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a eficácia da administração na gestão dos negócios. A letra C está correta e constitui o gabarito da questão. No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC T 19.27 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, “práticas contábeis adotadas no Brasil” compreendem a legislação societária brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretações e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelos órgãos reguladores, e práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados, desde que atendam à Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais. A letra D está incorreta. Se, por algum motivo, pairarem dúvidas acerca do atributo, existem certas salvaguardas e ações a serem adotadas para eliminar ou reduzir as ameaças à independência. Dentre as salvaguardas não existe a publicação, em jornal de grande circulação, da relação dos sócios da empresa de auditoria. Na aula 1, veremos quais são as salvaguardas. Por fim, a letra E também está incorreta. Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis estão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade e o cumprimento desses princípios é exigido dos auditores. 12) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010)O ceticismo profissional é necessário para a avaliação crítica das evidências de auditoria. Isso inclui questionar evidências de auditoria contraditórias e a AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 18 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br confiabilidade dos documentos e respostas a indagações e outras informações obtidas junto à administração e aos responsáveis pela governança. Também inclui a consideração da suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas considerando as circunstâncias, por exemplo, no caso de existência de fatores de risco de fraude, for a única (...) evidência que corrobore um valor relevante da demonstração contábil. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, considerando o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas alternativas a seguir, À EXCEÇÃO DE UMA. Assinale-a. (A) evidências de auditorias que contradigam outras evidências obtidas. (B) informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria. (C) condições que possam indicar possível fraude. (D) circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas NBC TA s. (E) transações rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo método da equivalência patrimonial. SOLUÇÃO: Nos termos da NBC TA 200, ceticismo profissionalé a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: a) evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas; b) informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria; c) condições que possam indicar possível fraude; d) circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas NBC TAs. Pelo exposto, as alternativas A, B, C e D correspondem à necessidade do auditor de estar alerta mantendo o ceticismo profissional. A alternativa E constitui o gabarito da questão. O ceticismo profissional não é necessário diante de transações rotineiras desenvolvidas por controladas AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 19 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br avaliadas pelo método da equivalência patrimonial. Essa situação é normal, não sendo indicativo para questionamento por parte do auditor. 13) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/20101) O julgamento profissional é essencial para a condução apropriada da auditoria. A característica que distingue o julgamento profissional esperado do auditor é que esse julgamento seja exercido por auditor, cujo treinamento, conhecimento e experiência tenham ajudado no desenvolvimento das competências necessárias para estabelecer julgamentos razoáveis. (...) O julgamento profissional NÃO é necessário, em particular, nas decisões sobre (A) materialidade e risco de auditoria. (B) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigências das normas de auditoria e a coleta de evidências de auditoria. (C) avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor. (D) avaliação das opiniões da administração na aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade. (E) extração de conclusões não baseadas nas evidências de auditoria obtidas. SOLUÇÃO: Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria. O julgamento profissional é essencial para a condução apropriada da auditoria. Isso porque a interpretação das exigências éticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decisões informadas requeridas ao longo de toda a auditoria não podem ser feitas sem a aplicação do conhecimento e experiência relevantes para os fatos e circunstâncias. O julgamento profissional é necessário, em particular, nas decisões sobre: • materialidade e risco de auditoria; AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 20 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br • a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigências das normas de auditoria e a coleta de evidências de auditoria; • avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor; • avaliação das opiniões da administração na aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade; • extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria obtidas, por exemplo, pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela administração na elaboração das demonstrações contábeis. O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Ele também precisa ser adequadamente documentado. Neste aspecto, é exigido que o auditor elabore documentação de auditoria suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligação prévia com a auditoria, entenda os julgamentos profissionais significativos exercidos para se atingir as conclusões sobre assuntos significativos surgidos durante a auditoria. A única alternativa da questão em que o julgamento profissional não é necessário é a “E”. O auditor não pode utilizar o julgamento profissional para extrair conclusões não sustentadas por fatos e circunstâncias do trabalho ou por evidência de auditoria. O gabarito é a letra E. 14) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis estão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princípios estão em linha com os princípios de Código de Ética do IFAC, cujo cumprimento é exigido dos auditores e encontram-se listados a seguir, À EXCEÇÃO DE UM. Assinale-o. (A) integridade (B) subjetividade (C) competência e zelo profissional (D) confidencialidade (E) comportamento (ou conduta) profissional AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 21 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br SOLUÇÃO: A letra B é o gabarito da questão. Subjetividade não é um princípio fundamental de ética profissional. O princípio da objetividade é que deve ser cumprido. 15) (TCE/RS/FMP/2011 – com ajustes) Acerca do risco de auditoria, assinale a alternativa correta. A) É o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções. B) o risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. C) De acordo com o CFC, pode ser classificado o risco de auditoria em risco de controle e risco inerente. D) A identificação dos riscos de auditoria, de responsabilidade exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obtenção de segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido a erro e fraude. E) Não é considerada como limitação inerente da auditoria a natureza dos procedimentos de auditoria.SOLUÇÃO: A letra A está incorreta. Orisco de detecção é o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções. A letra B está correta. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. Se o risco de distorção relevante é alto, o auditor tem que reduzir o risco de detecção em seus testes substantivos, para que o risco de auditoria fique em um nível mínimo aceitável. O gabarito é a letra B. A letra C está incorreta. De acordo com a NBC TA 200, pode ser classificado o risco de auditoria em risco de distorção relevante e de detecção. O risco de distorção relevante é que se classifica em risco de controle e risco inerente. A letra D está incorreta. A identificação dos riscos de auditoria, de responsabilidade exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obtenção AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 22 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br de segurança razoável e não absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido a erro e fraude. A letra E está incorreta. A natureza dos procedimentos de auditoriaé considerada como limitação inerente da auditoria. Por exemplo, os procedimentos de auditoria são realizados a base de testes e aplicados para coletar evidências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de auditoria é válida quando ela não é. 16) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliação de três processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situação: Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes. Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes. Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes. Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor: a) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrência de erros é baixa. b) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as áreas. c) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. d) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes de auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos pela administração da empresa. e) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas de auditoria. SOLUÇÃO: Repare que o enunciado apresenta uma avaliação de riscos para os processos de três áreas da empresa, apontando alternativas quanto à forma de aplicação de procedimentos pelo auditor. Ressaltamos que a avaliação de riscos é feita levando-se em consideração a probabilidade de ocorrência do evento e o impacto nos objetivos da área ou conta, caso ocorra, o que a banca denomina de nível de AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 23 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br risco ou de incidência. Por maior ou menor que seja a probabilidade, o nível de risco ou impacto nos objetivos da empresa sempre é mais preocupante. O auditor avalia os riscos na fase de planejamento da auditoria, para determinar qual a extensão dos testes a serem aplicados na área em questão. Assim, em relação à área 1 (baixo risco), deverá aplicar testes considerando pequenas amostragens (menor extensão). Por outro lado, com relação às áreas 2 e 3 (alto risco), deverá aplicar testes considerando grandes amostragens (maior extensão). As normas de auditoria estabelecem que, mesmo que o auditor avalie os riscos como baixos, ele não pode deixar de aplicar procedimentos ou testes substantivos em relação à área ou conta sob exame. Ele sempre precisará obter alguma evidência para cada área ou saldo de conta significativo. Assim, ele deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas de auditoria, em maior ou menor extensão, conforme os riscos avaliados. Portanto, a alternativa correta é a “e”. 17) (ISS Rio/ESAF/2010) Assinale a opção falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de detecção em uma auditoria. a) Formação de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Revisão e supervisão dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicação do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuição do escopo de exame e redução do número de transações. SOLUÇÃO: Quando o auditor diminui o escopo de exame e reduz o número de transações analisadas ele aumenta o risco de detecção em uma auditoria. Portanto, a alternativa falsa e que constitui o gabarito da questão é a “e”. 18)(ISS/BH/FDC/2012) O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e dos riscos de detecção. Os riscos de distorção relevante podem existir em dois níveis: no nível geral das demonstrações contábeis e no nível da afirmação para classes de: A) saldos contábeis, demonstração de valor adicionado e notas explicativas. B) contas contábeis, saldos contábeis e notas explicativas. C) transações, contas contábeis e fluxo de caixa. D) transações, saldos contábeis e divulgações. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 24 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br E) operações, fluxo de caixa e divulgações. SOLUÇÃO: De acordo com a NBC TA 200, os riscos de distorção relevante podem existir em dois níveis: "1) Nível geral da demonstração contábil; e 2) Nível da afirmação para classes de transações, saldos contábeis e divulgações." Logo, o gabarito da questão é a alternativa D. 19) (ISS/BH/FDC/2012) Uma auditoria é conduzida por um auditor independente que apresenta relatório com sua opinião sobre as demonstrações contábeis. Nesse tipo de auditoria, o objetivo do auditor independente é: A) Validar que as demonstrações contábeis estão livres de fraude. B) Verificar que todos os saldos das contas contábeis estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. C) Obter segurança razoável de que o balanço patrimonial e a demonstração do resultado estão livres de distorção relevante causada por erro. D) Verificar que todos os atos da administração foram registrados corretamente nas demonstrações contábeis e estão livres de distorção causada por erro. E) Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. SOLUÇÃO: De acordo com o item 5 da NBC TA 200, temos que: "(...) obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro". Logo, a alternativa correta é a E. 20)(ISS/SP/FCC/2012) No processo de auditoria, o auditor A) não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas. B) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informação, mas não pode se eximir de certificar, por meio de seu relatório, a exatidão das demonstrações contábeis. C) não deve atestar a integridade das informações contábeis, das notas explicativas e dos demais relatórios publicados pela empresa, enquanto não obtiver uma carta da administração atestando as demonstrações em conjunto. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 25 Prof. MarceloAragão www.pontodosconcursos.com.br D) deve, em conjunto com a administração, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliados e ter certeza da integridade da informação. E) pode, após ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informação atestando todas as demonstrações contábeis exigidas em seu parecer de auditoria. SOLUÇÃO:De acordo com a NBC TA 200, em função das limitações inerentes da auditoria, existe a possibilidade de que a administração ou outros possam não fornecer, intencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas. A alternativa correta é a A. ÉTICA PROFISSIONAL E RESPONSABILIDADE LEGAL 21) (Auditor UFFS/FEPESE/2009) De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade Profissional (NBC P1), quanto ao sigilo profissional, é correto afirmar: a) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relação entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. b) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relação entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. c) O Auditor Independente deve exibir a todos os usuários as informações obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pré- contratação dos serviços, a documentação, os papéis de trabalho, relatórios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis, da presente norma e das demais normas legais aplicáveis. d) O Auditor Independente deve divulgar aos usuários da contabilidade informações sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, mesmo sem autorização por escrito da administração da entidade. e) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente às informações obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, não AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 26 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br as divulgando, sob nenhuma circunstância, sem autorização expressa da entidade, salvo quando houver obrigação legal de fazê-lo. SOLUÇÃO:O sigilo profissional é um princípio ético-profissional muito importante para a auditoria independente. Entende-se por sigilo a obrigatoriedade do auditor independente não revelar, em nenhuma hipótese, salvo as contempladas na norma, as informações que obteve e tem conhecimento em função de seu trabalho na entidade auditada. A norma estabelece que o sigilo profissional do auditor independente deve ser observado não só na relação entre o auditor e a entidade auditada, mas ainda na relação entre os auditores independentes e com os organismos reguladores e fiscalizadores e terceiros. Assim, as alternativas “a” e “b” estão incorretas. Outro dispositivo da norma define que o auditor independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informações obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pré- contratação dos serviços, a documentação, papéis de trabalho, relatórios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis, da presente norma e das demais normas legais aplicáveis. Portanto, o auditor não é obrigado a exibir os seus papéis de trabalho a todos os usuários, o que seria por demais absurdo. A alternativa “c” também está incorreta. O auditor somente deve divulgar aos demais terceiros (usuários e interessados) informações sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administração da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e objetiva, os limites das informações a serem fornecidas. O código de ética do contabilista também prevê obrigações de sigilo para o contador/auditor, excetuando a obrigação legal de fazê-lo. Deste modo, conclui-se que a alternativa “d” está incorreta e o gabarito da questão é a alternativa “e”. 22) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Assinale a alternativa incorreta sobre as Normas Profissionais de Auditoria (NBC P´s). a) O auditor independente, no exercício de sua atividade, deverá comprovar anualmente a participação em programa de educação continuada. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 27 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br b) A responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vínculo empregatício, para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas demonstrações contábeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. c) A responsabilidade do auditor independente será modificada, quando o contador da entidade auditada, na função de auditor interno, contribuir para a realização dos trabalhos de auditoria externa independente. d) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente às informações obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, não as divulgando, sob nenhuma circunstância, sem autorização expressa da entidade, salvo quando houver obrigação legal de fazê-lo. SOLUÇÃO:A alternativa “a” está correta e corresponde à norma de educação continuada. O auditor independente, no exercício de sua atividade, deverá comprovar a participação em programa de educação continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. A alternativa “b” está correta e corresponde às normas relativas ao uso de especialistas. A responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vínculo empregatício, para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas demonstrações contábeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. Note que é a entidade auditada que está contratando o especialista, portanto, a responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência profissional. Caso o auditor utilizasse um especialista empregado seu deveria avaliar a competência desse especialista e seria responsável pelos trabalhos do especialista. A alternativa “c” está incorreta, pois a responsabilidade do auditor não será modificada, mesmo quando o contador, na função de auditor interno, contribuir para a realização dos trabalhos. A alternativa “d” está correta e corresponde ao dever de sigilo profissional. O auditor independente não deve revelar, em nenhuma hipótese, salvo as situações especiais permitidas na norma e na legislação, as informações que obteve e tem conhecimento em função de seu trabalho na entidade auditada. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 28 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br 23) (AFRF/ESAF/2003) O auditor externo deve recusar o serviço de auditoria, sempre que: a) possuir ações ou debêntures da entidade auditada. b) for independente em relação à entidade auditada. c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada. d) identificar e compreender as atividades da empresa. e) estiver capacitado para exercer o trabalho. SOLUÇÃO: Das alternativas indicadas na questão, apenas a letra “a” corresponde a uma situação que pode afetar a independência do auditor, devendo-se recusar o serviço de auditoria. Trata-se de interesse financeiro entre o auditor e a entidade auditada caracterizado pela propriedade de títulose valores mobiliários e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus sócios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da família destas pessoas, relativamente à entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econômico, dividindo-se em diretos e indiretos. Caso a entidade de auditoria ou alguém da auditoria, em nível gerencial, que possa influenciar o resultado dos trabalhos, ou um membro imediato da família destas pessoas tiver um interesse financeiro direto ou um interesse financeiro indireto relevante na entidade auditada, está caracterizada a perda de independência. 24) (AFRF/ESAF/2003) É evidência de independência do auditor externo: a) parentesco com administrador, acionistas ou sócios da empresa auditada. b) participação direta ou indireta como sócio ou acionista da empresa auditada. c) ser representante comercial da empresa auditada sem vínculo empregatício. d) ter sido empregado há mais de três anos da empresa auditada. e) fixar honorários condicionados ao tipo de parecer a ser emitido. SOLUÇÃO: A relação de parentesco do auditor com administrador, acionista ou sócios da empresa auditada, a participação direta ou indireta como sócio ou acionista da empresa auditada, manter relacionamentos comerciais com a entidade auditada e fixar honorários que estejam condicionados ao tipo de parecer a ser emitido constituem situações que afetam ou prejudicam a independência, a imparcialidade e a objetividade do auditor. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 29 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br Todavia, com relação ao vínculo empregatício, as normas relativas à independência estabelecem que essa relação pode prejudicar a independência se o vínculo de emprego ocorreu nos últimos dois anos. Portanto, como o auditor foi empregado da empresa auditada há mais de três anos, em princípio, não haveria impedimento ao exercício da auditoria. O gabarito é a letra D. 25) (TRF/1ª REGIÃO/FCC/2011) É prática ética do auditor (A) guardar sigilo das informações que obteve para realização da auditoria das demonstrações contábeis, dando divulgações dessas informações somente nas situações em que a lei ou as normas de auditoria permitam. (B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau é diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatório de auditoria a existência dessa parte relacionada. (C) realizar auditoria de demonstrações contábeis de companhia aberta, desde que tenha no mínimo o registro no CRC, como contador. (D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a não repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais não foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o número de contas a serem auditadas. (E) aviltar honorários com a justificativa de manutenção do cliente, do quadro de funcionários da firma e da sua estrutura administrativa. SOLUÇÃO: A letra A é prática ética do auditor, portanto constitui o gabarito da questão. O auditor deve guardar sigilo das informações obtidas com os seus exames, somente podendo revelá-las nas hipóteses previstas em lei ou normas. A letra B não é prática ética, pois constitui uma ameaça à independência o auditor realizar o trabalho em uma empresa que contém um parente seu ocupando cargo de direção ou outro cargo gerencial capaz de ter efeito sobre a auditoria. Não constitui uma salvaguarda o auditor declarar no relatório de auditoria a existência dessa parte relacionada. A letra C não é prática ética, pois além de ser contador com registro no CRC, o auditor externo deve possuir competência técnica necessária para a realização da auditoria. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 30 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br A letra D não é prática ética, pois o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre as contas das demonstrações contábeis, mesmo que em ano anterior não tenha encontrado irregularidades. Não existe risco zero; o auditor deve aplicar com maior ou menor extensão procedimentos de auditoria sobre as contas e áreas das demonstrações. A letra E não é prática ética. O auditor não deve aviltar honorários com a justificativa de manutenção do cliente, do quadro de funcionários da firma e da sua estrutura administrativa. 26) (Câmara dos Deputados/FCC/2007) Considera-se conduta (s) ética (s) do auditor com relação a seu trabalho: (A) utilizar informações obtidas na realização do trabalho de auditoria para decidir o momento de comprar ações da empresa na bolsa de valores. (B) divulgar negócios estratégicos da empresa para permitir que os acionistas e demais interessados do mercado saibam como os negócios estão sendo conduzidos. (C) guardar informações que sejam consideradas pela legislação societária relevantes para o mercado acionário. (D) aplicar procedimentos contábeis que melhorem os valores dos ativos e reconheça somente as exigibilidades, deixando as incertezas sem registrar. (E) manter sigilo profissional das informações a que tiver acesso, somente disponibilizando mediante ordem judicial. SOLUÇÃO: A alternativa E é a única que corresponde a uma conduta ética do auditor. Ele deve manter sigilo profissional das informações a que tiver acesso, somente disponibilizando na forma da lei ou da norma, como, por exemplo, para cumprir uma ordem judicial ou uma solicitação do Conselho Regional de Contabilidade. As demais alternativas contrariam princípios éticos. Nas letras A e B, há prejuízo à integridade e ao sigilo profissional. Na letra C, contraria a objetividade e o dever do auditor de revelar informações relevantes em seu relatório, que se omitidas, podem prejudicar terceiros. Por fim, na letra D não cabe aos auditores aplicar procedimentos contábeis e tampouco deixar as incertezas sem registro e divulgação. 27) (ICMS/PB/FCC/2006) O auditor, ao ser substituído no processo de auditoria, por outra firma de auditoria, em ano subsequente, deve AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 31 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br (A) fornecer as informações necessárias para a realização da auditoria pelo novo auditor, independentemente de autorização da empresa auditada. (B))fornecer as informações necessárias para a realização da auditoria pelo novo auditor, quando autorizado por escrito pela empresa auditada. (C) informar à nova firma de auditoria os pontos apontados e permitir acesso aos papéis de trabalho, somente quando houver autorização judicial. (D) fornecer todas as informações solicitadas pela nova firma de auditoria, mediante carta emitida pela mesma, se comprometendo a manter o mesmo nível de sigilo. (E) fornecer todas as informações solicitadas pela nova empresa de auditoria somente quando autorizado pelo órgão fiscalizador, CVM, BACEN ou CRC. SOLUÇÃO: De acordo com as normas profissionais, o Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informações que por aquela foram julgadas necessárias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para emissão do último Parecer de Auditoria por ele emitido. A alternativa correta é a “B”. 28) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) O texto abaixo apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o código de ética profissional. Exercer a profissão com _________, observada a legislação vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuízo da dignidade e independência profissionais. Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima. (A) moderação – idealismo – zelo (B) zelo – diligência – honestidade (C) racionalidade – diligência – idealismo (D)moderação – zelo – honestidade (E) racionalidade – zelo – moderação SOLUÇÃO: O art. 2º do Código de Ética Profissional do Contador define que são deveres do profissional de contabilidade, dentre outros: I - Exercer a profissão com zelo, diligência e honestidade, observada a legislação vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuízo AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 32 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br da dignidade e independência profissionais (grifo nosso). A alternativa “B” é a correta. 29) (TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com o Código de Ética, o auditor deve fixar previamente o valor dos serviços, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante A) a impossibilidade de realização de outros trabalhos paralelos. B) o ganho ou a perda financeira que o cliente poderá obter com o resultado do trabalho. C) a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual. D) o local e as condições de prestação do serviço. E) a nacionalidade do contratante. SOLUÇÃO: O artigo 6º do Código de Ética do Contador define que o profissional da contabilidade deve considerar os seguintes elementos ao fixar o valor de seus serviços: a) a relevância, o vulto, a complexidade e a dificuldade do serviço a executar; b) o tempo que será consumido para a realização do trabalho; c) a possibilidade de ficar impedido da realização de outros serviços; d) o resultado lícito favorável que para o contratante advirá com o serviço prestado; e) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; e f) o local em que o serviço será prestado. Portanto, a nacionalidade do contratante não é um elemento relevante para a definição do valor dos serviços a serem prestados pelo auditor ou contador. A alternativa que satisfaz o enunciado da questão é de fato a “E”. 30) (AUDITOR/MG/CESPE/2009) O Código de Ética do Profissional de Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exercício profissional. Assinale a opção correta nos termos da legislação contábil brasileira. A) Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do serviço público devem fornecer as informações obtidas em razão do exercício profissional lícito. B) Desde que regularmente designado, o auditor não está obrigado a renunciar às suas funções quando o cliente ou empregador manifestar desconfiança em relação ao seu trabalho. C) No caso de substituição involuntária de suas funções durante a realização dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar quaisquer informações ao seu substituto. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 33 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br D) Após a sua designação e o início dos respectivos trabalhos, o auditor não está mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento superveniente. E) Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstância adversa que possa influir na decisão de quem o tiver contratado ou designado, deverá fazer a comunicação somente quando do encerramento do referido trabalho. SOLUÇÃO: A questão trata dos deveres do profissional contador previstos no artigo 2º da Resolução CFC 803/96, que aprovou o Código de Ética do Profissional de Contabilidade. O item A está correto e satisfaz o enunciado da questão. Uma das obrigações do contador é guardar sigilo sobre o que souber em razão do exercício profissional lícito, inclusive no âmbito do serviço público, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. O item B está incorreto, pois é dever do contador/auditor renunciar às funções que exerce, logo que se positive falta de confiança por parte do cliente ou empregador, a quem deverá notificar com trinta dias de antecedência, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos não sejam prejudicados, evitando declarações públicas sobre os motivos da renúncia. O item C está incorreto. Caso o auditor seja substituído em suas funções, deve informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilitá-lo para o bom desempenho das funções a serem exercidas. O item D também está incorreto, pois é dever do contador/auditor manifestar, a qualquer tempo, a existência de impedimento para o exercício da profissão. Por fim, o item E também apresenta incorreção, haja vista a obrigação do auditor de comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstância adversa que possa influir na decisão daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo- se a obrigação a sócios e executores. 31) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Negócios S.A. estabeleceu três procedimentos obrigatórios para emissão do parecer. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 34 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o próximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administração e o terceiro, que o parecer seria assinado por sócio do escritório de contabilidade, cuja única formação é administração de empresas. Pode-se afirmar, com relação aos procedimentos, respectivamente, que: a) é ético, não é procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) não é ético, não é procedimento de auditoria e não atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) é ético, não deve ser considerado para emissão do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) é ético, considera-se apenas em alguns casos para emissão do parecer e não atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) não é ético, é procedimento de auditoria e não atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. SOLUÇÃO: O primeiro procedimento não é ético e afeta a integridade, a independência e a objetividade, pois o auditor não deve condicionar o parecer à renovação do contrato de auditoria para o próximo ano. O segundo corresponde a um procedimento previsto em norma de auditoria, pois a administração da entidade auditada deve emitir a carta de responsabilidade. Esse assunto será abordado na aula 4. Por fim, o terceiro procedimento não atende as normas de auditoria, pois o parecer deve ser assinado por profissional cuja única formação é contador e com registro no CRC. Portanto, a alternativa correta é a “E”. 32)(ISS/São Paulo/FCC/2012) A independência do auditor externo da empresa Aquisição S.A. é comprometida pelas situações: I – A empresa Aquisição S.A. comprou a empresa Ágile S.A.. A firma de auditoria da adquirente é a mesma que realizou os trabalhos de duedilligence da empresa Aquisição S.A. e de consultoria tributária no ano da aquisição para a empresa Ágile. II – O diretor financeiro da empresa Ágile S.A. é primo em segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisição S.A. III – A firma de auditoria indica escritórios de advocacia para a empresa Aquisição S.A. em suas contingências tributárias. AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCÍCIOS COMENTADOS) 35 Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br Afeta a independência do auditor externo o que consta em A) II, apenas. B) I, II e III. C) I, apenas. D) II e III, apenas. E) III, apenas. SOLUÇÃO: A questão se refere a possíveis situações que afetem a independência do auditor. A norma de referência é a NBC PA 290. A situação I é aquela em que o auditor externo prestou consultoria tributária no ano anterior para a empresa auditada. Nos termos da NBC TA 290, as firmas de auditoria tradicionalmente prestam a seus clientes de auditoria uma gama de serviços que não são de auditoria ou
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