7. Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Real Excesso de pagamentos dos Tributos

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I - GST0084
Semana Aula: 7
Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Real - Excesso de pagamentos dos 
Tributos
Tema
Saldo negativo e Base negativa
Palavras-chave
Tributos, Imposto de Renda, Contribuição Social
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
 Conhecer como surgem os saldos negativos de imposto de renda ou a base 
negativa da contribuição social;
Estrutura de Conteúdo
1. Formação do Saldo Negativo e Base Negativa
Saldo negativo de IRPJ por excesso de pagamentos, ou Base Negativa de CSLL:
Iniciamos este assunto com a definição do saldo negativo, que não pode ser confundido 
com o prejuízo fiscal. O saldo negativo é um fenômeno que acontece exclusivamente no 
regime do lucro real anual com pagamento por estimativas mensais. Consiste em um 
crédito tributário gerado no final do exercício fiscal, quando a empresa ao apurar o 
valor definitivo do IRPJ constata um excesso de pagamentos realizados ao longo ano 
(estimativas mensais), em resumo, valor apurado fica maior do que os pagamentos 
realizados por estimativas.
O mesmo ocorre com a Contribuição Social, no entanto o termo mais utilizado para a 
CSLL é a chamada ?Base negativa?.
Esta situação ocorre em especial quando o volume de despesas aumenta 
consideravelmente no final do exercício, mas também é provocado por outras situações 
como a não compensação de impostos retidos na fonte ao longo do ano, dentre outros.
A diferença para o prejuízo fiscal é que este crédito se apresenta mesmo quando temos 
valores apurados para os tributos e sua compensação em exercícios posteriores não 
possuem a trava de 30% sobre o Lalur, mas são objetos de pedido de ressarcimento ou 
compensação (PerdComp). Também não se confunde com o pagamento a maior, cujo 
valor de Darf específico e definitivo é superior ao valor apurado.
 
Exemplo da formação do Saldo Negativo numa planilha de apuração:
 
Total de IR apurado no ano = 11.648.000
Total pago pelas estimativas mensais = 12.733.000
Saldo negativo (crédito para ano seguinte) = 1.187.000
Estratégias de Aprendizagem
As estratégias de aprendizagem a serem aplicadas em cada aula devem ser adotadas de 
acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a 
aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao 
professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual 
utiliza-la.
Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um 
conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo 
acadêmico.
As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: 
Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas 
técnicas; Estudo de caso.
Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégias de aprendizagem a 
serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel 
progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; 
Seminários e Aulas práticas.
Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar 
utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferente; Projetos de 
pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios.
A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da 
disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente.
Indicação de Leitura Específica
Livro proprietário da disciplina; ou
Capitulo 23, pag. 520-533, de PEGAS, Paulo Henrique. Manual De Contabilidade 
Tributária. 
Aplicação: articulação teoria e prática
Exercício 01:
Indique se a proposição abaixa está correta ou errada:
No que diz respeito à apuração, por estimativa, de empresa obrigatoriamente tributada 
pelo Lucro Real, podemos dizer que o imposto apurado mensalmente por estimativa, 
calculado sobre a Receita Bruta e acréscimos, será igual ao apurado no ajuste anual. 
 
Exercício 02:
Ao apurar o valor de imposto de renda do exercício de 2011, a empresa Agreste 
Comunicações indicou o valor de 5.000.000. A somatória dos pagamentos por 
estimativas mensais foi de 4.950.000. Ao encerrar os procedimentos tributários, o analista 
contábil identificou que as retenções na fonte somaram um total de 420.000 e que não 
foram compensadas apenas em 35.000 ao longo do ano. Qual o procedimento poderá ser 
adotado pela Agreste:
a) Compensar 50.000 de IRRF e registrar um saldo negativo de 335.000 de IRPJ
b) Registrar um saldo negativo de 385.000 de IRPJ
c) Pagar um DARF de 50.000 de IRPJ
d) Pagar um DARF de 50.000 e registrar um saldo negativo de 420.000
e) Compensar 50.000 com o saldo negativo de 420.000
Considerações Adicionais