Unidade VI O Plano de Contas

Prévia do material em texto

Contabilidade
Unidade VI
O Balanço Patrimonial é constituído de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. O Ativo, por sua vez, compõe-se de Bens e Direitos aplicados na Entidade Contábil. O Passivo e o Patrimônio Líquido registram todas as entradas de recursos da empresa.
Se demonstrássemos um Balanço Patrimonial cujo Ativo fosse um amontoado de contas de Bens e Direitos, teríamos dificuldades em ler, interpretar e analisar o Balanço Patrimonial. Por isso, é importante apresentar o Balanço agrupando-se as contas de mesmas características, isto é, separando grupos de contas homogêneas entre si. Por exemplo, poderíamos agrupar as contas Caixa e Bancos em um único grupo denominado Disponível.
Consoante o Art. 179 da Lei 6404/76, enquanto as contas classificadas no Ativo Circulante se referem aos direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e às aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte, aquelas classificadas no Ativo Realizável a Longo Prazo, referem-se aos direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia;
Quanto às obrigações da companhia, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
Contudo, na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
	Grau de Liquidez Decrescente
	Ativo
	Passivo e Patrimônio Líquido
	Rápida
	 Circulante
	 Circulante
	Lenta
	 Não Circulante 
Realizável a Longo Prazo
	 Não Circulante
 Exigível a Longo Prazo
	Não há
	Bens de Uso
(não para venda)
	 Patrimônio Líquido
Capital (Sócios)
O objetivo da Contabilidade é prover os usuários da Contabilidade de um “banco de dados”, de forma ordenada, visando à tomada de decisões, como por exemplo, ao dividirmos o capital de terceiros pelo total do Passivo (CT/Passivo), encontramos um percentual que nos permitirá, ao comparamos a empresa em análise com a média das empresas brasileiras, aferirmos se a mesma está muito ou pouco endividada. 
O PLANO DE CONTAS
Conceito
Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis.
Objetivo
O objetivo da Contabilidade não é só produzir informações contábeis adequadas, mas também transmiti-las de forma clara e objetiva, provendo os usuários da Contabilidade de um “banco de dados”, de forma ordenada, visando à tomada de decisões. A evidenciação dessas informações deve ocorrer através de demonstrações contábeis bem elaboradas. A base para a elaboração das demonstrações contábeis são as diversas contas constantes do plano de contas da empresa.
No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. A qualidade das demonstrações contábeis é obtida, em parte, pela forma como estão organizados os procedimentos de escrituração e o plano geral de contas da empresa. A nomenclatura deve ser clara e concisa, procurando sempre utilizar termos comuns às características da empresa.
Um Plano de Contas ideal poderá compor-se de três partes: Elenco de Contas, Manual de Contas e Modelos padronizados de Demonstrações Contábeis.
O Elenco de Contas consiste na relação de contas que serão utilizadas para o registro dos Fatos Administrativos decorrentes da gestão do Patrimônio da empresa, bem como dos Atos Administrativos considerados relevantes, cujos efeitos possam acarretar modificações futuras no Patrimônio da empresa.
Veja a seguir, um Elenco de Contas Patrimoniais, no qual estão classificadas em grupos e subgrupos, conforme dispõe a Lei 6.404/76:
Informações sobre o Elenco de Contas
Ativo
Localizado no lado esquerdo do Balanço Patrimonial, representa os bens e os direitos, mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes ou futuros para a empresa, agrupados de acordo com sua rapidez de conversão em dinheiro:
Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos, instalações, etc.
Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, depósitos em contas bancárias (direitos de saque), títulos de crédito, etc.
A empresa relatará como ativo só aquilo que for de sua propriedade. Contudo, com o advento da convergência da Contabilidade brasileira às normas internacionais, são considerados como ativo da empresa, os bens à sua disposição, sendo de sua propriedade ou não. Assim, os bens decorrentes de operações que transfiram à empresa os benefícios, risco e controle, independente de ser de sua propriedade, como o leasing financeiro (arrendamento mercantil), que até 2007 era tratado pela legislação brasileira como aluguel, como ainda o é para fins fiscais, passa a ser contabilizado como Ativo para fins contábeis.
As contas do Ativo serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, sendo classificadas no grupo circulante e não circulante, dependendo do ciclo operacional da empresa. Se este tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo:
No Ativo, as contas representativas de Bens e Direitos devem ser classificadas obedecendo-se a ordem decrescente do grau de liquidez. Grau de liquidez é o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro.
Ativo Circulante
Neste grupo são classificadas as contas que representam as disponibilidades, ou seja, os valores numerários (dinheiro em Caixa e em banco), bem como aqueles realizáveis no curso do exercício seguinte, como os Bens destinados à venda ou ao consumo próprio e ainda as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte.
Consoante a Lei 6.404/1976 (lei das S/A), as contas, observando-se a ordem decrescente de liquidez, devem ser classificadas em três grupos distintos: Disponibilidades, Direitos Realizáveis a Curto Prazo e Despesas do Exercício Seguinte.
Ativo não Circulante
Composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível.
Ativo Realizável a Longo Prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia;
Investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa;
Ativo Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens;
Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
Passivo
Localizado no lado direito do Balanço Patrimonial, representa o lado das obrigações a pagar, ou seja, tem uma conotação negativa, cujas contas serão classificadas nos seguintes grupos:
Passivo Circulante
As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, quando se vencerem no exercício seguinte;
Passivo não Circulante
Quando asobrigações tiverem vencimento em prazo maior, observado o ciclo operacional da empresa.
Patrimônio Líquido
Neste grupo serão classificados os valores não exigíveis, como o capital e as reservas.
Contas Redutoras do Balanço
São as contas que figuram no Balanço Patrimonial, tanto no lado do Ativo quanto do lado do Passivo, com sinal negativo ou entre parênteses, indicando que esses valores são negativos no respectivo grupo.
Contas Redutoras do Ativo
De natureza credora, devem figurar no lado do Ativo como Contas Redutoras das contas com base nas quais foram criadas.
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa – trata-se de um valor provisionado com a finalidade de cobrir Direitos não recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou da prestação de serviços a prazo.
Depreciação Acumulada – devem figurar no Ativo Permanente como Redutora das contas sujeitas à Depreciação.
Contas Redutoras do passivo – de natureza devedora, devem figurar no lado do Passivo, como redutoras das contas com base nas quais foram criadas.
CONTAS DE RESULTADO
Abaixo, apresentamos o grupo das Contas de Resultado. Nelas se enquadram as Contas do Grupo das Despesas e das Receitas, que se encerrarão no encerramento do Exercício, quando então, verificaremos, do confronto entre as mesmas, se teremos lucro, caso o resultado seja positivo, quando a Receita será maior que as Despesas, ou Prejuízo, caso, as Despesas suplantem as Receitas.
despesas
Despesas operacionais – ocorrem em função da vida normal da empresa, portanto, consideradas necessárias à gestão do Patrimônio. São subdivididas em:
Despesas com Vendas – são aquelas ligadas à atividade comercial da empresa.
Despesas Financeiras – compreende os gastos decorrentes de operações financeiras, sendo, as mais comuns:
Descontos Concedidos – correspondem aos descontos que a empresa oferece aos clientes no momento do recebimento de Direitos, normalmente provenientes de vendas a prazo;
Despesas Bancárias - abrangem as Despesas que ocorrem nas transações com os bancos, como juros, comissões, taxas, etc.
Juros passivos – são as Despesas pagas em decorrência de atrasos no cumprimento de Obrigações. 
Despesas Gerais e Administrativas – compreendem os gastos ligados ao setor administrativo das empresas.
Outras despesas operacionais- são aquelas Despesas que, por eliminação, não se encaixam no subgrupo das despesas anteriormente mencionadas.
Despesas não operacionais – são aquelas ocorridas fora das atividades operacionais normais da empresa. Resultam de perdas apuradas nas baixas de bens ou de Direitos classificados no Ativo Não Circulante. As baixas do Ativo Circulante decorrem de vendas, doações, retiradas de uso por obsolescência.
Custos operacionais – embora sejam de Resultado, as contas Compras de Mercadorias, Fretes e Seguros sobre Compras não devem ser consideradas como Despesas, pois representam o Custo de Mercadorias adquiridas para venda, as quais possuem, como Contas Redutoras, as Contas Abatimentos sobre Compras, Compras Anuladas e Descontos Incondicionais Obtidos.
Receitas
Receitas operacionais – são todas as receitas normais, decorrentes do desenvolvimento das atividades operacionais da empresa. Subdividem-se em:
Receita bruta – são provenientes da atividade principal da empresa, como as Receitas com Vendas de Mercadorias ou com Prestação de Serviços.
Receitas financeiras – representam os ganhos da empresa em transações financeiras realizadas com aplicações de dinheiro em estabelecimentos bancários, como os Descontos Obtidos, Juros Ativos e Rendimentos sobre Aplicações Financeiras.
Receitas não Operacionais - compreendem as Receitas que ocorrem independentemente das atividades operacionais da empresa, como por exemplo, os ganhos obtidos nas baixas de Bens ou de Direitos classificados no Ativo Não Circulante.
Contas de Apuração de Resultado – contas transitórias, através das quais apuramos o Resultado Bruto e Líquido do Exercício.
EXERCÍCIOS�
I - para cada pergunta abaixo propomos várias respostas, das quais uma só é a correta:
A utilização de Lucros Acumulados para aumento do Capital Social da empresa:
Aumenta o Patrimônio Líquido;
Diminui o Patrimônio Líquido;
Não aumenta nem diminui o Patrimônio Líquido;
Aumenta o Passivo e/ou diminui o Ativo;
Aumenta o Ativo e/ou diminui o Passivo.
Qual alternativa indica o Capital Total à disposição da empresa?
Capital;
Duplicatas a Pagar;
Capital + Duplicatas a Pagar;
Capital + Lucros Acumulados;
Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados
Qual a alternativa que indica o Capital de Terceiros:
Capital;
Duplicatas a Pagar;
Capital+ Duplicatas a Pagar;
Capital + Lucros Acumulados;
Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados
Os bens que a empresa possui são representados por contas de:
Ativo;
Passivo;
Compensação;
Receita;
Despesa.
No lado direito do Balanço da Cia “X”, encontramos as seguintes contas: Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual é o Capital Próprio da Cia “X”?
Capital;
Duplicatas a Pagar;
Capital + Duplicatas a Pagar;
Capital + Lucros Acumulados;
Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados.
Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando:
Ativo = Passivo – Patrimônio Líquido;
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
Ativo = Patrimônio Líquido
Ativo = Passivo
Patrimônio Líquido Nulo
A liquidação de uma dívida é uma operação que:
Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo;
Diminui o Passivo e o Ativo;
Aumenta o Ativo e diminui o Passivo;
Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido;
Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido.
O Balanço Patrimonial é um relatório contábil que mostra:
O Ativo e o Passivo da entidade em determinado momento;
O Lucro obtido pela entidade em um período t0-t1;
Os resultados acumulados obtidos pela entidade em um período distinto;
Os bens, as obrigações e os direitos da entidade em determinado momento;
Os bens, as obrigações, os direitos e o Patrimônio Líquido da entidade em determinado momento.
Qual das alterações a seguir é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial?
Aumento do Ativo e diminuição do Passivo;
Aumento do Passivo e diminuição do Ativo;
Aumento do Ativo e aumento do Passivo;
Diminuição do Ativo e diminuição do Passivo;
Não altera a soma do Ativo nem a do Passivo.
A ocorrência de um desfalque de caixa é um evento que afeta o patrimônio da seguinte forma:
Diminui o Ativo e aumenta o Passivo;
Diminui o Ativo e diminui o Passivo;
Aumenta o Passivo e diminui o Patrimônio Líquido;
Diminui o Ativo e diminui o Patrimônio Líquido;
Diminui o Patrimônio Líquido e diminui o Passivo.
O aumento do Capital Social mediante aproveitamento de Créditos dos sócios contra a empresa provoca:
Aumento do Ativo e aumento do Patrimônio Líquido;
Aumento do Passivo e aumento do Patrimônio Líquido;
Diminuição do Passivo e aumento do Patrimônio Líquido;
Diminuição do Ativo e aumento do Patrimônio Líquido;
Aumento do Ativo e diminuição do Passivo.
II – A empresa Calamares Ltda, possuía entre seus ativos um veículo cujo valor era de $50.000. Referido veículo foi roubado e, ao se pegar a apólice de seguro nos arquivos para solicitar indenização à seguradora, descobriu-se que a mesma estava vencida e que não foi renovada por uma falha nos controles. A empresa havia comprado esse veículo a prazo e ainda devia $18.000 relativos a essa aquisição. O efeito desse evento no Balanço da empresa é:
No Ativo: Aumento/redução de .........................
No Passivo: Aumento/redução de ....................
No PL: Aumento/redução de ............................
Após determinado período, o histórico de resultados da empresa era o seguinte: Lucros auferidos nas operações
Solução: O efeito do roubo do veículo que não estava cobertopor seguro é o seguinte, no Balanço Patrimonial: 
No Ativo: Redução de $50.000;
No Passivo: nenhum efeito, pois a empresa continua com a dívida de $18.000 que deverá ser paga;
No PL: Redução de $50.000.
III – A empresa Comercial Horizonte Azul Ltda foi constituída por três sócios, que integralizaram de imediato o capital de $250.000, como segue:
João da Silva	- $ 100.000
Pedro Pereira	- $ 50.000
José Araújo		- $ 100.000
Após determinado período, o histórico de resultados da empresa era o seguinte: Lucros auferidos nas operações: $200.000, dos quais apenas $50.000 foram distribuídos e pagos aos sócios. Os restantes $150.000, por decisão dos próprios sócios, foram reinvestidos na empresa (considere-se que estão registrados numa conta intitulada Reserva para Aumento de Capital e que o Patrimônio Líquido no dia 31/12/X1 é de $400.000, formado exclusivamente pela conta Capital e essa Reserva).
Nessa oportunidade, Pedro Pereira decide retirar-se da sociedade, vendendo sua participação aos outros dois sócios, pelo valor patrimonial.
Pede-se informar:
Qual o valor que o Sr. Pedro Pereira deve receber pela venda de sua participação na sociedade?
Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa após a retirada do sócio Pedro Pereira?
Qual o valor dos ativos totais da empresa, sabendo-se que as dívidas representam 20% dos recursos totais utilizados?
Solução: 1) como a participação do Sr. Pedro Pereira é de 20% no capital da empresa ($50.000 do total de $250.000), depreende-se que ele deverá receber $80.000 pela venda de sua participação aos dois outros sócios, uma vez que a base de negociação estabelecida seja a do valor patrimonial, pois 20% x $400.000 = $80.000. esses $80.000 representam os $50.000 por ele investidos inicialmente, mais 20% nos lucros reinvestidos ($150.000), ou seja, $30.000.
A retirada do Sr. Pedro Pereira não provoca nenhuma alteração no valor do Patrimônio Líquido da empresa, que continua sendo de $400.000. ele se retirou vendendo sua participação para os outros dois sócios.
Como 20% dos recursos totais são representados por dívidas, deduz-se os recursos próprios ($400.000) correspondem a 80% destes recursos totais. Portanto, o passivo (20%) é de $100.000 e a configuração do Balanço Patrimonial da empresa Comercial Horizonte Azul Ltda é a seguinte:
Ativo			$500.000
Passivo		$100.000(20%)
Patrimônio Líquido	$400.000 (80%)
IV - A Cia Tempos Modernos, fabricante de patins, recém constituída, apresenta os seguintes dados referentes a sua fase pré-operacional:
Fase Pré-Operacional (até 30/09/X1)
Os acionistas contribuem com uma quantia inicial (Capital) de $280.000.000 que serão aplicados da seguinte maneira:
Bancos c/Movimento	 $ 100.000.000
Caixa			 $ 10.000.000
Máquinas e Equipamentos	$ $ 70.000.000
Aquisição de “marca” de patins$ 100.000.000
A empresa adquire um Financiamento a Longo Prazo do Banco de Desenvolvimento de seu Estado, na ordem de $200.000.000, para providenciar as instalações necessárias e adquirir Móveis e Utensílios. Houve uma sobra de $20.000.000, que a empresa aplica em Ações da Cia Princesa de Hong Kong, que será sua associada.
Instalações			$ 170.000.000
Ações			$ 20.000.000
Móveis e Utensílios		$ 10.000.000
A empresa adquire matéria-prima, a prazo, no valor de $260.000.000, para iniciar a produção de patins. Com isso, seu Estoque fica avaliado em $260.000.0000.
A Cia Tempos Modernos está apta a iniciar sua atividade. Para tanto, precisamos estruturar seu Balanço Patrimonial. (Solução)
V - para cada pergunta abaixo propomos várias respostas, das quais uma só é a correta:
O ciclo operacional da Cia “A” é de 18 meses. Para essa empresa, Curto Prazo será até:
Um ano;
Um ano e meio;
Dois anos;
Cinco anos.
Ciclo operacional refere-se ao período:
De um ano;
Do início da industrialização até as vendas da mercadoria;
Do início da industrialização até o recebimento das duplicatas;
De atividade operacional da empresa.
Curto prazo significa:
Período de até um ano;
Período de até um ano ou o ciclo operacional, valendo o menor;
Período de até um ano ou o ciclo operacional, valendo o maior;
Depende dos diretores da empresa.
Estruture o Balanço Patrimonial com os dados a seguir (em $ milhões) da Cia Rogada.
	Caixa
	100
	Fornecedores
	200
	Ações de outra Cia
	1.000
	Máq. e Equipamentos
	100
	Estoque
	500
	Financiamento
	200
	Capital
	400
	Duplicatas a Receber
	200
	Lucros Acumulados
	500
	Salários a Pagar
	100
	Impostos a Recolher
	500
�
�
A Cia Navalesca, após a compra da matéria-prima, demora em média 17 meses para a construção de um navio. A venda, geralmente, é a prazo, com recebimento em 360 dias. Qual é o ciclo operacional da empresa?
Montar o Balanço Patrimonial da Cia Solemar em 31/12/X1, com as seguintes contas e saldos:
�
�
�
ATIVO�
�
PASSIVO�
�
�
Circulante�
�
Circulante�
�
�
 Disponível�
100�
 Fornecedores�
200�
�
 Estoques�
500�
 Salários a Pagar�
100�
�
 Duplicatas a Receber�
200�
 Impostos a Recolher�
500�
�
Total Circulante�
800�
Total Circulante�
800�
�
�
�
�
�
�
Não Circulante�
�
Não Circulante�
�
�
 Imobilizado�
�
 Financiamento �
200�
�
 Máquinas e Equip.�
100�
Total Não Circulante�
200�
�
 Investimento�
�
Patrimônio Líquido�
�
�
 Ações de outra Cia�
1.000�
 Capital�
400�
�
Total Não Circulante�
 1.100�
 Lucros Acumulados�
500�
�
�
�
Total do PL�
900�
�
Total do Ativo�
1.900�
Total do Passivo e PL�
1.900�
�
ATIVO�
�
PASSIVO�
�
�
Circulante�
�
Circulante�
�
�
 Disponível�
20.000�
 Fornecedores�
150.000�
�
 Estoques�
100.000�
 Contas a Pagar�
180.000�
�
 Duplicatas a Receber�
80.000�
Total Circulante�
330.000�
�
Total Circulante�
200.000�
�
�
�
�
�
Não Circulante�
�
�
Não Circulante�
�
 Financiamento a Pagar�
80.000�
�
 Imobilizado�
�
Total Não Circulante�
80.000�
�
 Máquinas e Equip.�
130.000�
�
�
�
Investimento�
�
Patrimônio Líquido�
�
�
 Ações de Outra Cia�
180.000�
 Capital�
80.000�
�
Total Não Circulante�
310.000�
 Lucros Acumulados�
20.000�
�
�
�
Total do PL�
100.000�
�
Total do Ativo�
510.000�
Total do Passivo e PL�
510.000�
�
Disponível�
20.000�
�
Duplicatas a Receber�
80.000�
�
Contas a Pagar�
180.000�
�
Financiam. a Pagar�
80.000�
�
Estoque�
100.000�
�
Máquinas�
130.000�
�
Capital Social�
80.000�
�
Ações de outra Cia�
180.000�
�
Lucros Acumulados�
20.000�
�
Fornecedores�
150.000�
�
ATIVO�
�
PASSIVO�
�
�
Circulante�
�
Circulante�
�
�
Disponível�
110.000.000�
Fornecedores�
260.000.000�
�
Estoques�
260.000.000�
�
�
�
Total Circulante�
370.000.000�
Não Circulante�
�
�
�
�
Financiamento (ELP)�
200.000.000�
�
Não Circulante�
�
�
�
�
Investimento�
20.000.000�
Patrimônio Líquido�
�
�
Imobilizado�
250.000.000�
Capital�
280.000.000��
Intangível�
100.000.000�
�
�
�
Total Não Circulante�
370.000.000�
�
�
�
Total do Ativo�
740.000.000�
Total do Passivo e PL�
740.000.000�
�
� PAGE \* MERGEFORMAT �1�