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Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única AULA DE CONTABILIDADE PARA INICIANTES Caros alunos, Sejam bem-vindos! Antes de qualquer coisa, gostaríamos de agradecer toda a confiança que vocês têm depositado em nosso trabalho. Sabemos que, para muitos (e nós já passamos diversas vezes por isso), adquirir um curso ou um livro para concurso implica às vezes abrir mão de levar o filho para passear, deixar de sair para jantar com a esposa, namorada(o), ou até mesmo de apreciar uma saborosa "cervejinha", para quem gosta. Assim, tenham a plena convicção de que envidamos todo o esforço possível para que vocês sintam que o investimento valeu a pena, logrando êxito no certame desejado. Os cursos em PDF certamente representam umas das ferramentas mais poderosas, eficientes e eficazes para os concurseiros. Dificilmente se lê o depoimento de algum aprovado que não tenha usado estas apostilas virtuais. Contudo, na contabilidade, temos, talvez, o que pode ser um pequeno entrave. Uma vez que os concursos em que ministramos aulas não exigem, em sua maioria, formação específica, lecionamos para as mais diversas graduações possíveis, sejam músicos, engenheiros, administradores, médicos, contadores, entre outros. Assim, certamente um contador, economista ou administrador terá mais facilidade no entendimento da matéria que alguém com outra formação ao ler sobre débitos e créditos pela primeira vez. Há, pois, algumas vezes, a diferença do nivelamento por conta da própria formação. Para sanar e nivelar todos os nossos alunos, elaboramos este material para iniciantes. Com efeito, quem nunca estudou contabilidade, ao ler este material, deverá ter uma facilidade maior para entender o teor do curso. Esperamos ajuda-los e, se gostarem, por favor, deem um feedback. Grande abraço. Gabriel Rabelo/Luciano Rosa. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única O MATERIAL Reunimos aqui as dúvidas mais básicas de quem começa a estudar contabilidade. O nosso objetivo é que, ao ler esta aula, você entenda: - Mecanismo de débito e crédito - Método das partidas dobradas - Noções de Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado e Demonstração dos Fluxos de Caixa. Isso é necessário para o acompanhamento das aulas normais do curso. Mas o conteúdo desta aula extra é realmente básico. Se você já estudou contabilidade e já conhece essas noções básicas, não tirará tanto proveito deste conteúdo. Se for o seu primeiro contato (ou se você tem dúvidas sobre isso), esperamos que seja útil e facilite o seu estudo. Naturalmente, estamos à disposição para eventuais dúvidas. Vamos aos trabalhos! ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO O ativo compreende os bens e direitos da empresa. Exemplo de contas do ativo: caixa, bancos, duplicatas a receber, estoque, imóveis, veículos, investimentos, etc. O passivo compreende as dívidas da empresa, ou seja, o que ela deve pagar a alguém. Exemplo de contas: contas a pagar, duplicatas a pagar, impostos a recolher, empréstimos a pagar, salários a pagar, etc. Finalmente, o patrimônio líquido representa o dinheiro dos sócios investido na empresa. Principais contas do patrimônio líquido: Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Ajuste de Avaliação Patrimonial. Observação: Há outras definições de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido no pronunciamento técnico CPC 00. Vamos estudá-la posteriormente. Por enquanto, para efeito de classificação contábil, vamos usar as definições acima. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 2 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única RAZONETE, LANÇAMENTOS A DÉBITO E LANÇAMENTOS A CRÉDITO. O Razonete é uma figura usada para auxiliar na contabilização. A seguir apresentamos um modelo de razonete. Nome da Conta Lado do débito Lado do crédito As contas pertencentes ao ativo possuem natureza devedora. Isto significa que o seu saldo aumenta com lançamentos a débito e diminui com lançamentos a crédito. Por outro lado, as contas do passivo e do patrimônio líquido possuem natureza credora. Assim, o saldo dessas contas aumenta com lançamentos a crédito e diminui com lançamentos a débito. Ativo ^ natureza devedora ^ aumenta com lançamentos a débito e diminui com lançamentos a crédito. Passivo e PL ^ natureza credora ^ aumenta com lançamentos a crédito e diminui com lançamentos a débito. Mas o que são os lançamentos a débito e a crédito? Como podemos fazer um ou mais lançamentos? O lançamento é um registro no razonete. Por exemplo, vamos considerar o seguinte razonete im icial: Caixa Lado do débito Lado do crédito 1.000,00 Trata-se da conta Caixa (conta de Ativo, que representa o dinheiro que a empresa possui em Caixa), com saldo inicial de R$ 1.000,00. Repare que o saldo é devedor, o que significa que os valores a débito são maiores que os valores a crédito, nesta conta. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 3 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Vamos supor que a empresa recebeu R$ 400,00 em dinheiro, os quais entraram no caixa. Com isso, o saldo da conta Caixa deve aumentar. Lembra que contas do Ativo tem natureza devedora, e por isso o saldo aumenta com lançamentos a débito? Pois bem, vamos efetuar um lançamento a débito no razonete da conta Caixa, no valor de R$ 400,00: Caixa Lado do débito Lado do crédito 1.000,00 400,00 Repare que já havia um saldo de R$ 1.000,00 na conta Caixa. Entrou mais R$ 400,00 (o que é representado pelo lançamento a débito), restando nessa conta o saldo final de R$ 1.400,00. Continuando com esse exemplo, vamos supor que a empresa pagou, em dinheiro, uma conta de R$ 600,00. Houve uma saída de caixa, a qual diminui o saldo da conta, e que será representada por um lançamento a crédito: Caixa Lado do débito Lado do crédito 1.000,00 400,00 600,00 Com esse lançamento, o saldo da conta caixa passa a ser de R$800,00. No razonete, isso é demonstrado pela soma dos lançamentos a débito menos os lançamentos a crédito (1000 + 400 - 600). Esse sistema de lançamentos a débito e a crédito constitui a base da elaboração da contabilidade. Todos os fatos contábeis são registrados nas contas adequadas através dos lançamentos. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 4 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E agora chegamos ao importante método das partidas dobradas. É muito simples: Para um ou mais lançamentos a débitos corresponde um ou mais lançamentos a créditos de igual valor. Assim, quando lançamos o valor de R$ 400,00 a débito da conta Caixa, precisaríamos obrigatoriamente lançar o mesmo valor a crédito de uma ou mais contas. Da mesma forma, o lançamento de R$ 600,00 a crédito da conta caixa deve corresponder a um ou mais lançamentos a débito, do mesmo valor. Atenção: É só convenção! Ao se deparar com o método das partidas dobradas, tal como é usado pela contabilidade atualmente, algumas pessoas tentam encontrar razões lógicas para o método. Porque o débito fica desse lado, e não do outro, porque as contas de passivo aumentam através de lançamentos a crédito e diminuem com lançamentos a débito, e assim por diante. Há algumas teorias que procuram mostrar razões lógicas para o método contábil. Bem, se havia tal razões, já foram há muito esquecidas. Para concurso, entenda que o método contábil é apenas convenção. O ativo aumenta através de débitoporque os antigos contadores estabeleceram assim. Poderia ser o contrário? Sim, perfeitamente. Mas é assim que é feito, por convenção, embora pudesse ter sido diferente. Quanto antes você aceitar isso e seguir em frente, mais rápido será o seu progresso. Importantíssimo: Os lançamentos a débito e os lançamentos a crédito não devem ser confundidos com as expressões "débito e crédito". Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 5 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Por exemplo, dizer que a empresa X tem um débito de R$ 1.000.000 com o banco W não significa que a empresa X realizou um lançamento a débito. Falar que a empresa X tem um débito de 1.000.000 com o banco W significa que a empresa X deve 1.000.000 para o banco. Da mesma forma, dizer que a empresa Y tem um crédito de R$ 2.000 com a empresa Beta significa que a empresa Y tem este valor a receber de Beta. A contabilização deve ser entendida como realizada pelo terceiro. Por exemplo, se eu digo que tenho um crédito de 3.000 com o banco W, isso quer dizer que o banco W me deve 3.000. Nesse caso, ele, banco W, vai realizar na sua contabilidade um lançamento a crédito, no passivo: C - Contas a pagar - Sr. Luciano (Passivo) 3.000 O lançamento acima significa que eu, Luciano, tenho um crédito com o Banco W. Ou seja, eu tenho que receber dinheiro do banco. Por outro lado, se eu tenho um débito de 2.000 com a empresa X, eu devo pagar dinheiro para ela. O que estará lançado na contabilidade da empresa X? D - Contas a receber - Sr. Luciano 2.000 Assim, não vamos confundir ter um débito (dever algo) ou ter um crédito (ter o direito de receber algo) com lançamentos a débito e lançamentos a crédito. Devemos, pois, fazer discernir, assim, a linguagem contábil da linguagem jurídica. A questão deverá sempre dar uma indicação neste sentido. Agora, vamos efetuar alguns lançamentos, para treinar? Lançamento 1. A empresa KLS foi constituída com a integralização do Capital Social no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro. Lançamentos: D - Caixa (Ativo) 10.000 C - Capital Social (PL) 10.000 Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 6 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Observação: esta é outra forma de indicar um lançamento. Há um débito na conta Caixa, do Ativo, e um crédito na conta Capital Social, do PL, no valor de R$10.000,00. Usando razonetes, fica assim: Caixa (Ativo) Capital Social (PL) (1) 10.000 10.000 (1) O número (1) indica que este é o lançamento referente à primeira operação. No caso de questões com vários lançamentos, com valores repetidos, essa técnica ajuda na hora de conferir. Lançamento 2. Comprou mercadorias no valor de R$3.000,00, pagando à vista, sem incidência de impostos. D - Estoque de Mercadorias (Ativo) 3.000 C - Caixa (Ativo) 3.000 Caixa (Ativo)_________ _______Capital Social (PL) (1) 10.000 10.000 (1) 3.000 (2) Estoque de Mercadorias (Ativo) (2) 3.000 Lançamento 3. Vendeu metade da mercadoria em estoque a prazo, por R$ 2.000,00, sem a incidência de impostos. Agora temos algumas novidades. Vamos lá: As contas dividem-se em contas patrimoniais e contas de resultado. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 7 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única As contas patrimoniais são as contas do ativo, passivo e patrimônio líquido. Já as contas de resultado são as que irão compor a Demonstração do Resultado do Exercício. São as contas de receita e as de despesa. São elas: Receita de vendas, Custo da Mercadoria Vendida, Despesas de Vendas, Despesas Administrativas, Receitas Financeiras, enfim, todas as contas que afetam o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa. As contas de receita têm natureza credora (aumentam por lançamentos a crédito e diminuem por lançamentos a débito) e as contas de despesa têm natureza devedora (aumentam por lançamentos a débito e diminuem através de lançamentos a crédito). As contas do Resultado são classificadas no PL (Patrimônio Líquido) e fazem parte do balanço. Se as contas do resultado não forem consideradas, os valores totais a débito e a crédito não batem. Vamos examinar mais detidamente a operação de venda. A empresa vendeu a prazo mercadorias por R$ 2.000,00. Devemos registrar o fato nas contas Receita de Vendas (resultado) e Duplicatas a Receber (ativo). Mas essa venda diminuiu o estoque da empresa. Assim, devemos também dar baixa da mercadoria vendida, e contabilizar o seu custo, pelo valor de R$1.500,00 (metade do estoque). Fica assim: 3 - Registro da venda: D - Duplicatas a Receber (Ativo) 2.000 C - Receita de Vendas (Resultado) 2.000 4 - Pela baixa do estoque: D - Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500 C - Estoque (Ativo) 1.500 Caixa (Ativo)_________ _______Capital Social (PL) (1) 10.000 10.000 (1) 3.000 (2) Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 8 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Custo das Mercadorias Vendidas Estoque de Mercadorias (Ativo) _________ (Resultado)________ (2) 3.000 (4) 1.500 1.500 (4) Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado) (3) 2.000 2.000 (3) Some as contas de saldos devedores e as com saldos credores, incluindo as contas de resultado. Devemos encontrar o seguinte: Saldos devedores: 7000 + 1500 + 1500 + 2000 = 12.000 Saldos credores: 1000 + 2000 = 12.000 O total dos saldos devedores bateu com o total dos saldos credores, o que demonstra que o método das partidas dobradas foi aplicado corretamente. Observação: Pode haver lançamentos em conta errada. Mas para cada lançamento a débito foi realizado um ou mais lançamentos a crédito no mesmo valor. Agora, vamos encerrar e elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Mas, antes, uma breve explicação: O Balanço Patrimonial é a demonstração que evidencia o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido da empresa. Sua elaboração é relativamente simples, basta listar as contas de ativo de um lado, e do Passivo e PL do outro. Falemos agora sobre a demonstração do resultado do exercício... Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 9 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Em termos simples, a DRE consiste do seguinte: Receita de Vendas (-) Custo da mercadoria vendida (=) Resultado Bruto ( ou Lucro Bruto) (-) Despesas --- de vendas — administrativas — financeiras — Outras Despesas = Lucro antes do Imposto de Renda e Participações (-) Provisão para Imposto de Renda Lucro antes das Participações (-) Participações (=) Lucro Líquido___________________________ é importante memorizar essa estrutura simplificada da DRE. Veremos, durante o curso, a estrutura completa. As contas de Resultado pertencem ao Patrimônio Líquido. Assim, depois do enceramento do exercício, o valor apurado é transferido para uma conta do PL, chamada Lucros Acumulados (ou prejuízos Acumulados, a depender da situação da empresa). 5 - Vamos ao encerramento do Balanço: D - Receita de Venda (Resultado) 2.000 C - Resultado do Exercício (resultado) 2.000 D - Resultado do Exercício (resultado) 1.500 C - Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500 Caixa (Ativo) ______________ Capital Social (PL) (1) 10.000 10.000 (1) 3.000 (2) Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 10 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa Aula Extra - Única Custo das Mercadorias Vendidas Estoque de Mercadorias (Ativo) (Resultado) ______________ (2) 3.000 (4) 1.500 1.500 (5) 1.500 (4) Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado) (3) 2.000 2.000 (3) (5) 2.000 Resultado do Exercício (Resultado) (5) 1.500 2.000 (5) Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício: Receita de vendas 2.000 (-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500) (=) Lucro Bruto 500 (-) despesas ---xx— (=) Lucro Líquido 500 6 - Vamos transferir o Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados, no PL: Resultado do Exercício (Resultado) (5) 1.500 2.000 (5) (6) 500 Lucros Acumulado (PL) 500 (6) Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 11 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Com o lançamento (6), acima, zeramos a conta Resultado do Exercício (repare que o saldo é zero, pois a soma dos lançamentos a débito é igual à soma dos lançamentos a crédito) E agora, podemos elaborar o Balanço Patrimonial: Ativo Caixa 7.000 Duplicatas a Receber 2.000 Estoque 1.500 Total do Ativo 10.500 Patrimônio líquido Capital Social 10.000 Lucros Acumulados 500 Total Passivo + PL 10.500 Muito bem. Vejamos, agora, a dos fluxos de caixa, que é uma demonstração em que os candidatos apresentam um grau elevado de dificuldade... DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA. Para isso, vamos aproveitar os primeiros lançamentos do exemplo anterior. 1. A empresa KLS foi constituída com a integralização do Capital Social no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro. D - Caixa (Ativo) 10.000 C - Capital Social (PL) 10.000 2. Comprou mercadorias no valor de R$3.000,00, pagando à vista, sem incidência de impostos. D - Estoque de Mercadorias (Ativo) 3.000 C - Caixa (Ativo) 3.000 3. Vendeu metade da mercadoria em estoque a prazo, por R$2.000,00, sem a incidência de impostos. 3. Registro da venda: Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 12 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única D - Duplicatas a Receber (Ativo) 2.000 C - Receita de Vendas (Resultado) 2.000 4. Pela baixa do estoque: D - Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500 C - Estoque (Ativo) 1.500 Após esses lançamentos, os razonetes devem ficar assim: Caixa (Ativo) ______________ Capital Social (PL) (1) 10.000 10.000 (1) 3.000 (2) Custo das Mercadorias Vendidas Estoque de Mercadorias (Ativo) _________ (Resultado)________ (2) 3.000 (4) 1.500 1.500 (4) Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado) (3) 2.000 2.000 (3) Até aqui, só repetimos os primeiros lançamentos que já vimos anteriormente. Agora começam as "novidades". Realizemos novos lançamentos: 5. Compra de uma máquina à vista, no valor de 6.000. D - Máquinas e equipamento (Ativo Imobilizado) 6.000 C - Caixa (Ativo) 6.000 6. Lançamento da depreciação referente ao primeiro mês da máquina adquirida no lançamento anterior. A máquina será depreciada em 10 anos. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 13 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única O que é depreciação? Segundo a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações): Art. 183, § 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: (Redação dada pela Lei n° 11.941, de 2009) a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;_____________ A depreciação reconhece a perda de valor pelo desgaste, perda de utilidade ou obsolescência dos bens físicos. No nosso exemplo, temos uma máquina de R$ 6.000 que irá durar 10 anos. Portanto a depreciação mensal pode ser calculada assim: $ 6.000 / 120 meses = R$ 50,00 6 - Contabilização da depreciação: D - Despesa de depreciação (Resultado) 50 C - Depreciação Acumulada (Retificadora do Ativo) 50 A conta depreciação acumulada é uma conta retificadora do ativo. Ou seja, é uma conta de saldo credor, embora fique no ativo. A máquina, com a depreciação acumulada, aparece assim na contabilidade: Máquina (Ativo) 6.000 Depreciação Acumulada (Ret. Ativo) (50) Valor contábil 5.950 Mês a mês, o valor da Depreciação Acumulada vai aumentando, até zerar o valor contábil do ativo. Até o momento, estamos assim: Caixa (Ativo)_________ _______Capital Social (PL) (1) 10.000 10.000 (1) 3.000 (2) 6.000 (5) Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 14 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Custo das Mercadorias Vendidas Estoque de Mercadorias (Ativo) _________ (Resultado)________ (2) 3.000 (4) 1.500 1.500 (4) Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado) (3) 2.000 2.000 (3) Máquinas (Ativo Imobilizado) (5) 6.000 Despesa de depreciação _____(Resultado)_____ Depreciação Acumulada (Retificadora do Ativo) (6) 50 50 (6) A partir dos lançamentos acima, podemos elaborar a Demonstração de Resultado: Demonstração do resultado do exercício Receita de vendas 2.000 (-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500) (=) Lucro Bruto 500 (-) despesas de depreciação (50) (=) Lucro Líquido 450 Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 15 Estratégia r n n r ii b i; n <; * *C O N C U R S O S Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única E o Balanço Patrimonial: Balanço patrimonial Ativo Caixa Duplicatas a Receber Estoque Imobilizado Depreciação acumulada Total do Ativo 1.000 2.000 1.500 6.000 (50) 10.450 Patrimônio líquido Capital Social Lucro do Exercício Total Passivo + PL 10.000 450 10.450 A demonstração do fluxo de caixa explica a variação ocorrida no caixa da empresa. A conta Caixa começou com Zero e terminou com R$ 1.000 (veja o saldo no Balanço Patrimonial). A Demonstração do Fluxo de Caixa é dividida em três tipos de atividade: fluxo de caixa das atividades operacionais, atividade de investimentos e atividades de financiamento. Ela pode ser elaborada pelo método direto ou pelo método indireto. Então vamos começar pelo Método Indireto: Fluxo de Atividades Operacionais - Método Indireto. Lucro Líquido 450 (+) Depreciação 50 Lucro Ajustado 500 A despesa de depreciação de R$ 50 diminuiu o Lucro Líquido. Mas a Depreciação não é paga a ninguém. Não resulta em saída de caixa. Assim, devemos somar ao Lucro Líquido a despesa de depreciação e as outras despesas que diminuíram o Lucro, mas não são saídas de caixa, como amortização, exaustão, despesas financeiras, perda no método da equivalência patrimonial, etc. Da mesma forma, as receitas que aumentaram o lucro, mas não resultaram em entradas de caixa devem ser ajustadas no Lucro Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 16 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Líquido (receita de equivalência patrimonial, receita financeira não recebida, e outras). Se todas as operações da empresa fossem realizadas à vista, o Lucro Ajustado já seria equivalente à movimentação do Caixa. Mas é comum que as empresas realizem operações à prazo. Portanto, devemos eliminar o efeito das vendas e compras a prazo do caixa. Fazemos isso ajustando o saldo das contas patrimoniais. Vamos examinar caso a caso: Duplicatas a Receber: Saldo inicial zero; saldo final 2.000. Aumento de 2000. O aumento no saldo deDuplicatas a Receber significa que parte das entradas de Vendas ficou retida nessa conta. Como partimos do Lucro Líquido, estamos considerando que o valor total das vendas entrou no Caixa. Veja novamente a DRE: Receita de vendas 2.000 (-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500) (=) Lucro Bruto 500 (-) despesas de depreciação (50) (=) Lucro Líquido 450 Quando iniciamos o fluxo de caixa indireto pelo Lucro Líquido de 450, a premissa inicial é que todo o valor das vendas (2.000) entrou no caixa. Da mesma forma, consideramos que todo o custo da Mercadoria Vendida representa efetiva saída de dinheiro do Caixa. Afinal, começamos o fluxo de caixa somando o Lucro Líquido com a Depreciação. Mas existem as operações a prazo e operações que resultam em saídas de caixa, mas não afetam o resultado (por exemplo, a aquisição de estoque à vista). Para eliminar tais efeitos do caixa, usamos a variação das contas patrimoniais. Como a conta Duplicatas a Receber aumentou (o que significa que parte do dinheiro das vendas lá ficou represado), vamos diminuir $2.000 na Demonstração do Fluxo de Caixa: Lucro Líquido 450 (+) Depreciação 50 Lucro Ajustado 500 Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 17 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única (-) aumento Duplicatas a Receber (2.000) Estoques: A conta Estoques aumentou $1.500. É similar à conta Duplicatas a Receber. O aumento do Estoque deve diminuir o caixa. Afinal, a empresa comprou estoque e pagou com caixa. E se comprou a prazo? Nesse caso, a conta fornecedor, do Passivo, irá aumentar e compensar o ajuste do aumento de Estoque. Lucro Líquido 450 (+) Depreciação 50 Lucro Ajustado 500 (-) aumento Duplicatas a Receber (2.000) (-) aumento Estoque (1.500) Fluxo de Caixa operacional: (3.000) Cada fluxo pode gerar caixa ou consumir caixa. O valor de R$ 3.000 negativos indica que o Fluxo de Caixa Operacional consumiu (gastou) $3.000 de Caixa. Fluxo de Investimentos: Houve apenas a compra da Máquina, por $6.000, no Fluxo das atividades se Investimentos. (-) Compra de máquina (6.000) Fluxo de Financiamentos: é composto pelo dinheiro dos sócios (aumento de capital) e de terceiros (empréstimos). Nesse exemplo, só houve a integralização do Capital dos sócios, no valor de $10.000. (+) integralização do Capital 10.000 Vamos somar o Caixa consumido ou gerado pelos fluxos: Caixa consumido pelo fluxo Operacional: (3.000) Caixa Consumido pelo fluxo de Investimento: (6.000) Caixa gerado pelas atividades de Financiamentos: 10.000 Total de caixa gerado: 1.000 Confira a movimentação da conta Caixa (saldo final menos o saldo inicial). Fluxo de Caixa - método Direto: Pelo método Indireto, usamos o Lucro Líquido e a variação do saldo das contas patrimoniais. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 18 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única No método Direto, usamos as contas patrimoniais e ajustamos pelas contas de Resultado. Ou seja, usamos as mesmas informações, mas a forma de cálculo muda. Fica bem simples se usarmos a Fórmula Universal, para o método Direto: Saldo Inicial + Entradas - Saídas = Saldo Final O saldo inicial e final de cada conta vem do Balanço Patrimonial. E as contas de Resultado representam as Entradas ou as Saídas, dependendo da conta. Vamos iniciar com a conta duplicatas a receber: Saldo inicial = zero Entradas (é o total das vendas que aparece na DRE): 2.000 Saídas: ? As saídas representam a entrada de dinheiro, e é o que vamos calcular. (=) Saldo Final = 2.000 Resolvendo, temos: Zero + 2000 - saídas = 2.000 Saídas = Zero. (ou seja, não houve recebimento de clientes no período). Conta estoque: Saldo inicial = zero Entradas (são as compras de estoque): ? Saídas : (É o CMV que aparece na DRE) 1.500 (=) Saldo Final = 1.500 Resolvendo: Zero + entradas - $ 1500 = $ 1500 Entradas = $ 3.000 Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 19 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única A entrada no estoque é também entrada na conta fornecedores. Vamos calcular a saída da conta fornecedores, que é o pagamento efetuado no período. Conta fornecedores: Saldo inicial = zero Entradas (é o total das vendas que aparece na DRE): 3.000 Saídas: ? As saídas representam a saída de dinheiro, e é o que vamos calcular. (=) Saldo Final = zero Resolvendo, temos: Zero + $3.000 - saídas = zero Saídas = $3.000 Fluxo de Caixa Das Atividades Operacionais - Método Direto: Recebimento de clientes = zero Pagamento a Fornecedores = (3.000) Fluxo de caixa Consumido nas atividades Operacionais = 3.000 Entre o método indireto ou direto só há diferença no fluxo das atividades Operacionais. Os fluxos das atividades de Investimento e Financiamento são iguais nos dois métodos. Meus amigos, era isso que tínhamos a passar. Esperamos que tenham gostado! Grande abraço. Gabriel Rabelo/Luciano Rosa. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 20 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única PLANO DE CONTA COMPLETO ATUALIZADO DE ACORDO COM O MANUAL DE CONTABILIDADE SOCIETÁRIA APLICÁVEL A TODAS AS SOCIEDADES - FIPECAFI CONTAS PATRIMONIAIS ______________________ ATIVO____________ _________________ ATIVO CIRCULANTE_______ 1. DISPONÍVEL____________________________ Caixa________________________________________ Equivalentes de caixa - aplicações de liquidez imediata 2. CLIENTES______________________________ Duplicatas a receber____________________________ (-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (-) Ajuste a valor presente________________________ 3. OUTROS CRÉDITOS_______________________ Títulos a receber_______________________________ Dividendos a receber____________________________ Bancos - conta vinculada_________________________ Juros a receber________________________________ Adiantamentos a terceiros________________________ Créditos de funcionários__________________________ Antecipação de salários, empréstimos a funcionários Tributos a compensar e recuperar__________________ (-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (-) Ajuste a valor presente_______________________ 4. INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS____________ Aplicação temporária em ouro_____________________ Títulos e valores mobiliários_______________________ (-) Perda estimada para redução ao valor recuperável (-) Perda estimada______________________________ 5. ESTOQUES_____________________________ Produtos acabados______________________________ Mercadorias para revenda________________________ Produtos em elaboração__________________________ Adiantamento a fornecedores_____________________ (-) Perda estimada para redução ao valor recuperável (-) Ajuste a valor presente _^______________________ 6. DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE________________________ Prêmios de seguros a apropriar____________________ Encargos financeiros a apropriar___________________ Assinaturas e anuidades a apropriar________________ Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 21 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Comissões e prêmios pagos antecipadamente__________________ Aluguéis pagos antecipadamente____________________________ _______________ ATIVO NÃO CIRCULANTE_____________ REALIZÁVEL A LONGO PRAZO_________________________ 1. CRÉDITOS E VALORES_____________________________ Clientes________________________________________________ Títulos a receber_________________________________________Créditos de acionistas - transações não recorrentes_____________ Créditos de diretores - transações não recorrentes______________ Crédito de coligadas e controladas - transações não recorrentes Adiantamentos a terceiros_________________________________ (-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa_________ Aplicações financeiras de longo prazo_________________________ (-) Ajuste a valor presente_________________________________ 2. INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A LONGO PRAZO_______ Aplicações em instrumentos patrimoniais de outras sociedades____ (-) Perdas estimadas para redução ao valor recuperável__________ INVESTIMENTOS___________________________________ 1. PARTICIPAÇÕES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES Avaliadas por equivalência patrimonial________________________ Avaliadas pelo valor justo__________________________________ Avaliadas pelo custo______________________________________ IMOBILIZADO_____________________________________ 1. BENS EM OPERAÇÃO______________________________ Terrenos_______________________________________________ Obras preliminares e complementares________________________ Instalações_____________________________________________ Máquinas, aparelhos e equipamentos_________________________ Equipamentos de processamento eletrônico de dados____________ Sistemas aplicativos (software)_____________________________ Móveis e utensílios | Veículos________________________________________________ Ferramentas____________________________________________ Peças e conjuntos de reposição_____________________________ 2. (-) DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO, EXAUSTÃO, PERDA POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL____________________ 3. IMOBILIZADO ARRENDADO_________________________ INTANGÍVEL______________________________________ Marcas_________________________________________________ Patentes_______________________________________________ Concessões_____________________________________________ Direitos autorais_________________________________________ Direitos sobre recursos minerais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 22 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Pesquisa e desenvolvimento________________________________ (-) Amortização acumulada e perdas estimadas por redução ao valor recuperável_____________________________________________ ______________________PASSIVO_________ ____________________ CIRCULANTE_______ 1. SALÁRIOS E ENCARGOS SOCIAIS__________ Ordenados e salários a pagar___________________ 13o a pagar_________________________________ Férias a pagar_______________________________ INSS a pagar________________________________ FGTS a recolher______________________________ Participações no resultado a pagar_______________ Fornecedores________________________________ (-) Ajuste a valor presente_____________________ Credores por financiamentos____________________ Títulos a pagar_______________________________ (-) Encargos financeiros a transcorrer_____________ (-) Custo de transação a apropriar_______________ Juros a pagar de empréstimos e financiamento_____ Adiantamento de clientes______________________ Contas a pagar______________________________ Arrendamento operacional a pagar_______________ Provisões fiscias, previdenciárias, trabalhistas e cíveis Provisão para benefícios a empregados___________ __________________ NÃO CIRCULANTE_____ Empréstimos e financiamentos__________________ Debêntures e outros títulos de dívida_____________ ________________ PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1. CAPITAL SOCIAL | Capitual subscrito____________________________ Capital autorizado____________________________ (-) Capital a subscrever________________________ (-) Capital a integralizar_______________________ (-) Gastos na emissão de ações_________________ 2. RESERVAS DE CAPITAL______________________ Ágio na emissão de ações______________________ Alienação de bônus de subscrição________________ 3. RESERVAS DE LUCROS______________________ Reserva legal________________________________ Reservas estatutárias_________________________ Reservas para contingências____________________ Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 23 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Reservas de lucros a realizar___________________________ Reservas de lucros a apropriar__________________________ Reservas de lucros para expansão_______________________ Reservas de incentivos fiscais___________________________ Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído 5. LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (não é mais posível a retenção de lucros injustificados)________________________ 6. (-) AÇÕES EM TESOURARIA__________________________ 7. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL_________________ Vocês não têm a obrigação de conhecer agora todos esses grupos e onde fica cada uma das contas apresentadas. Estamos apenas ilustrando cada um dos grupos patrimoniais de forma completa. Agora, exporemos um plano de contas para as contas de resultado. ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) (-) IPI sobre faturamento bruto_______________________________ Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta (-) Deduções da receita bruta Devoluções e cancelamento de vendas Abatimentos sobre vendas Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) ____ Ajuste a valor presente sobre clientes_____________________ Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida (-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. - Est. final)________________________________________________ Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias (-) Despesas operacionais Com vendas Administrativas Gerais Financeiras líquidas (despesas financeiras - receitas financeiras) Outras despesas operacionais ____ + Outras receitas operacionais___________________________ Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido (-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais) + Outras receitas (antigas receitas não operacionais) (-) Despesa com provisão para CSLL Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 24 Contabilidade Básica - Noções Iniciais Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula Extra - Única Resultado antes do Imposto de Renda (-) Despesa com provisão para Imposto de Renda________________ Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações (-) Participações estatutárias sobre o lucro Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficiárias ____ Fundo de assistência/previdência a empregados_____________ Lucro ou prejuízo líquido do exercício Bem, é só por enquanto. Esperamos que a aula acima ajude a entender Contabilidade, e nos colocamos à disposição para eventuais dúvidas ou esclarecimentos. Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 25
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