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CONTAS E PLANO DE CONTAS Profa. Karina Simões CONTAS As contas podem também ser definidas como os nomes técnicos que identificam os componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações ou Patrimônio Líquido) ou componentes de Resultado (Despesas ou Receitas). Tudo que ocorre diariamente no cotidiano da empresa (compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc.) é registrado pela Contabilidade em contas próprias. TEORIA DAS CONTAS Surgiram ao longo do tempo diversas escolas e teorias sobre contas, dentre as quais três são as que merecem o nosso destaque. São elas: Teoria Personalista; Teoria Materialista; Teoria Patrimonialista. TEORIA PERSONALISTA Nesta teoria cada conta assume o papel de uma PESSOA no seu relacionamento com a empresa ou entidade, de forma que o responsável pelo caixa, por exemplo, devia à empresa o equivalente ao valor registrado nessa conta. Os terceiros, de quem a empresa tinha valores a receber, eram os devedores e, por fim, os terceiros a quem a entidade devia, eram os seus credores. TEORIA MATERIALISTA Conforme o próprio nome nos diz, essas contas representavam uma relação com a materialidade, ou seja, estas contas só deviam existir enquanto existissem também os elementos materiais por ela representados na entidade. TEORIA PATRIMONIALISTA É a teoria que atualmente tem repercussão mundial e entende que o patrimônio é o objeto da Contabilidade sendo sua finalidade o seu controle. Por essa teoria, as contas são classificadas em dois grandes grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. CONTAS PATRIMONIAIS Os elementos que compõem o Patrimônio são representados pelas contas Patrimoniais. Dividem-se em Ativas (Bens e Direitos) e Passivas (Obrigações e Patrimônio Líquido). Alguns exemplos de Contas Patrimoniais ATIVAS PASSIVAS Caixa Fornecedores Bancos conta Movimento Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Salários a Pagar Veículos Capital Imóveis Lucros ou Prejuízos Acumulados CONTAS DE RESULTADO As contas de resultado representam as variações patrimoniais. Dividem-se em contas de Despesa e Contas de Receita. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se ao final dele. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que há a possibilidade de saber se a empresa apresentou lucro ou prejuízo no desenvolvimento de suas atividades. CONTAS DE RESULTADO ATENÇÃO!!!!!! O exercício social ou exercício contábil corresponde ao período de igual duração em que a empresa opera, geralmente um ano. Ao final do exercício, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstrações contábeis. CONTAS DE RESULTADO: despesas Despesas: As contas de Despesa caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilização de serviços. Pode-se citar como exemplo de contas de despesa: energia elétrica, materiais de limpeza (sabão, desinfetante, vassoura, detergente), café, materiais de expediente (caneta, papel, cartuchos de tintas para impressoras, impressos e outros), a utilização dos serviços telefônicos e diversos outros materiais consumidos. CONTAS DE RESULTADO: despesas As despesas têm seu registro feito pela Contabilidade através das contas de resultado. Alguns outros exemplos de contas de despesa: Água e esgoto; Fretes e carretos; Aluguéis passivos; Impostos; Café e lanches; Juros passivos; Contribuição de Previdência; Descontos concedidos; Material de limpeza; Despesas bancárias; Prêmios de seguro; Energia elétrica; Salários Material de expediente; CONTAS DE RESULTADO: receitas Receitas: As contas de Receita são originárias da venda de Bens e da prestação de Serviços. Há um número menor de receitas do que o de despesas, as mais comuns são: Aluguéis ativos; Receitas de serviços; Descontos obtidos; Venda de mercadorias; Juros ativos. CONTAS DE RESULTADO ATENÇÃO!!!! Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas como no grupo das receitas. É o caso dos aluguéis, juros e descontos. Observa-se que na língua portuguesa existem palavras que possuem vários significados e a mesma grafia, vai depender do contexto na qual elas estão inseridas. A conta aluguéis passivos é uma conta de despesa. A conta aluguéis ativos é uma conta de receita. A diferença está nos adjetivos empregados, pois as palavras Passivos e Ativos não têm nenhuma ligação com Ativo e Passivo do Balanço Patrimonial. CONTAS DE RESULTADO Ativo (empregado depois de aluguéis) = é um adjetivo que qualifica os aluguéis como positivos (logo, receita). Passivo (empregado depois de aluguéis) = é um adjetivo que apresenta aluguéis negativos (logo, despesa). O mesmo raciocínio é usado nas contas que registram juros: A conta Juros ativos é conta de receita; A conta Juros passivos é conta de despesa. CONTAS DE RESULTADO ATENÇÃO!!!! A conta a ser utilizada para o registro de despesa com aluguéis pode ser: ALUGUÉIS PASSIVOS, ALUGUÉIS PAGOS, DESPESAS DE ALUGUÉIS OU OUTRA SEMELHANTE; A conta a ser utilizada para o registro de receita com aluguéis pode ser: ALUGUÉIS ATIVOS, ALUGUÉIS RECEBIDOS, RECEITAS DE ALUGUÉIS ETC; A conta a ser utilizada para o registro das despesas com juros pode ser: JUROS PASSIVOS, JUROS PAGOS, DESPESAS DE JUROS OU OUTRA SEMELHANTE; A conta a ser utilizada para o registro de receita com juros pode ser: JUROS ATIVOS, JUROS RECEBIDOS, RECEITAS DE JUROS OU OUTRAS EXPRESSÕES. CONTAS DE RESULTADO ATENÇÃO!!!! Os descontos são despesas quando concedidos pela empresa, sendo então registrados na conta Descontos Concedidos. São receitas quando obtidos pela empresa, sendo registrados na conta Descontos Obtidos. CONTAS DE RESULTADO ATENÇÃO!!!! Com relação aos impostos, é importante lembrar que apenas o governo pode cobrá-los, ou seja, as empresas nunca terão receitas provenientes de impostos. As contas utilizadas para registro são: Impostos – para registrar as despesas; Impostos a Recolher – para registrar as obrigações. Os impostos mais comuns são: IPTU – Imposto Predial e Territorial Urbano; ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação; IR – Imposto de Renda; ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza. CONTAS DE RESULTADO Com relação aos salários, que correspondem às remunerações pagas aos empregados pelos serviços prestados por eles à empresa, representam despesas. As contas utilizadas para registro são: Salários – conta de despesa, para acumular, mês a mês, a despesa com o salário do pessoal; Salários a Pagar – conta de obrigação, para registrar o compromisso da empresa, enquanto os mesmos ainda não tiverem sido pagos. CONTAS PATRIMONIAIS ATIVAS PASSIVAS BENS OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS (PASSIVO) DIREITOS OBRIGAÇÕES COM SÓCIOS/ PROPRIETÁRIOS/ACIONISTAS (PATRIMÔNIO LÍQUIDO) TÊM NATUREZA DEVEDORA TÊM NATUREZA CREDORA REPRESENTAM APLICAÇÕES REPRESENTAM ORIGENS CONTAS DE RESULTADO DESPESAS RECEITAS TÊM NATUREZA DEVEDORA TÊM NATUREZA CREDORA RAZÃO Como vimos anteriormente, utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Para simplificar as ilustrações, explicações e resoluções de problemas, utilizamos uma representação gráfica de conta bastante simples, que será denominada Conta em T ou Razonete em T ou, simplesmente, Razonete. A forma gráfica é a seguinte: DÉBITO/CRÉDITO Após criadas, as contas adquirem personalidade própria.Exemplo: a conta “Caixa”, como se uma pessoa fosse, é capaz de receber dinheiro, tornando-se devedora, ou entregar dinheiro, fazendo-se credora. As contas representam pessoas, coisas, fatos, adquirem personalidade própria, podendo receber ou entregar valores, então, podemos concluir que cada conta possui em si duas partes distintas e contrárias: Débito e Crédito. Mas o que significam as expressões DÉBITO E CRÉDITO? DÉBITO/CRÉDITO O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito; o lado direito o lado do crédito. Um lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado lançamento a débito ou apenas débito; um lançamento no lado direito de uma conta é chamado lançamento a crédito ou, simplesmente, crédito. Utilizam-se também os verbos debitar e creditar. NATUREZA DAS CONTAS Normalmente os leigos em Contabilidade são levados a pensar que débito significa algo desfavorável e crédito algo favorável. Na realidade, isto não ocorre, pois tais denominações são, hoje, simplesmente convenções contábeis, com uma função específica em cada conta. Vale lembrar: AS CONTAS QUE REPRESENTAM BENS E DIREITOS TÊM NATUREZA DEVEDORA, ASSIM COMO AS CONTAS DE DESPESA TAMBÉM POSSUEM NATUREZA DEVEDORA. AS CONTAS QUE REPRESENTAM OBRIGAÇÕES TÊM NATUREZA CREDORA, ASSIM COMO AS CONTAS DE RECEITA TAMBÉM POSSUEM NATUREZA CREDORA. SALDO DAS CONTAS O SALDO DE UMA CONTA REPRESENTA A DIFERENÇA ENTRE O VALOR DO DÉBITO E DO CRÉDITO. OS SALDOS PODEM SER: DEVEDORES, CREDORES OU NULOS. Saldo devedor – quando o valor do débito for superior ao do crédito (D > C); Saldo credor – quando o valor crédito for superior ao do débito (D < C); Saldo nulo – quando o valor do débito for igual ao do crédito (D = C). LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO NAS CONTAS Como estudado, as operações ocasionam aumentos e diminuições do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições no outro. A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO NAS CONTAS Contas do ATIVO Os elementos que compõem o Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço. Em coerência, as contas do Ativo (bens e direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto é, no lado esquerdo. Convém notar que uma empresa possui ou não bens e direitos; não existem bens negativos e tampouco direitos; portanto, as contas do Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta de Ativo (Bens ou Direitos) tenha saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições nela ocorridos sejam assim registrados: LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO NAS CONTAS Contas do PASSIVO Como as contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balanço, deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as do Ativo, isto é, os aumentos e diminuições do Passivo (obrigações) devem ser registrados da seguinte maneira: LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO NAS CONTAS Contas do PATRIMÔNIO LÍQUIDO Como o Patrimônio Líquido ocupa o lado direito do Balanço, o funcionamento de suas contas será igual ao funcionamento das do Passivo, ou seja: LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO NAS CONTAS Contas de DESPESAS As DESPESAS diminuem o Patrimônio Líquido, como este tem saldo credor, para que ocorra essa redução, seu saldo é devedor. LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO NAS CONTAS Contas de RECEITAS As RECEITAS aumentam o Patrimônio Líquido, como este tem saldo credo, para que ocorra esse aumento, seu saldo é credor. QUADRO-RESUMO DO MECANISMO DO DÉBITO E CRÉDITO NATUREZA DAS CONTAS PARA O SALDO DO SALDO AUMENTAR DIMINUIR ATIVO = BENS E DIREITOS D D C PASSIVO = OBRIGAÇÕES C/ TERCEIROS C C D PATRIMÔNIO LÍQUIDO C C D RECEITAS C C D DESPESAS E CUSTOS D D C PLANO DE CONTAS É o grupamento ordenado de todas as contas que são utilizadas pela contabilidade dentre de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado é indispensável para os registros de todos os fatos contábeis. Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho (micro, pequena, média ou grande), deve ter seu próprio Plano de Contas. Um plano de contas, portanto, deve registrar as contas que serão movimentadas pela contabilidade em decorrência das operações da empresa ou, ainda, contas que, embora não movimentadas no presente, poderão ser utilizadas no futuro. (MARION, 2009, p. 124) PLANO DE CONTAS: exemplo CONTAS PATRIMONIAIS 1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.1.01 Caixa 2.1.01 Fornecedores 1.1.02 Bancos 2.1.02 Duplicatas a Pagar 1.1.03 Clientes 2.1.03 Salários a Pagar 1.1.04 Estoque de Mercadorias 2.1.04 Impostos e Taxas a Recolher 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.01 Duplicatas a Receber 2.2.01 Financiamentos 1.2.02 Obras de arte 1.2.03 Imovéis 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.2.04 Marcas e Patentes 2.3.01 Capital Social ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO PLANO DE CONTAS: exemplo ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO CONTAS PATRIMONIAIS 3. DESPESAS 4. RECEITAS 3.1 3.1.01 Água e Esgoto 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.01 Salários 4.1.01 Receita de Vendas 3.1.02 Energia Elétrica 4.1.02 Aluguéis Ativos 3.1.03 Material de Expediente 4.1.03 Descontos Obtidos 3.1.04 Fretes 2.1.04 Juros Ativos CONTAS ANALÍTICAS E CONTAS SINTÉTICAS São denominadas contas analíticas aquelas contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento. Significa que a informação, em seu nível de maior especificação, está evidenciada nas contas analíticas. A conta analítica se configura quando a obtenção de saldo é conseguida através de lançamentos, ou seja, através do registro de cada fato administrativo. São denominadas contas sintéticas aquelas cujo saldo é calculado através da soma de duas ou mais contas analíticas. Ou seja, as contas sintéticas não recebem lançamentos. CONTAS ANALÍTICAS E CONTAS SINTÉTICAS EXEMPLO: R$ 2 PASSIVO 4.218,00 1º grau 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.218,00 2º grau 2.1.1 Fornecedores 597,00 3º grau 2.1.1.1 Fornecedores Nacionais 164,00 4º grau 2.1.1.1.0001 João de Souza 38,00 5º grau CONTA ANALÍTICA CONTA SINTÉTICA CONTA SINTÉTICA CONTA SINTÉTICA CONTA SINTÉTICA IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS O plano de contas com um único título para cada conta ou um único título de conta para determinada operação evita, portanto, que diversas pessoas ligadas ao setor contábil registrem um mesmo fato contábil ou uma mesma operação com nomenclaturas diferentes. dessa forma, com a padronização dos registros contábeis, mesmo que haja rotação de profissionais contábeis, não ocorrerá falta de uniformidade das nomenclaturas. REFERÊNCIAS RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 26. ed. ampl. e atual. São Paulo: Saraiva, 2009.
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