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CONTABILIDADE INTERNACIONAL
AULA 9 – IMPAIRMENT DE ATIVOS (IAS 36) E IFRS 8 – INFORMAÇÕES POR SEGMENTO
Prof. Nylvandir LIBERATO
Tema da Apresentação
IMPAIRMENT DE ATIVOS (IAS 36) e IFRS 8 – INFORMAÇÕES – AULA 9
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Prof. Nylvandir LIBERATO
Você verá nesta aula: 
O IAS 36: Impairment dos ativos;
Estimativa de valor recuperável do ativo e sua comparação com o valor contábil;
Situações em que as perdas por imparidade podem ser revertidas.
Compreender a IFRS 8: divulgar a informação utilizada pela alta gestão no processo de tomada de decisões.
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Introdução
 Principais aspectos dos procedimentos aplicados para que um ativo seja apresentado nas demonstrações contábeis;
Análise de fatores indicativos de perda no valor contábil do ativo;
O IFRS 8 no Brasil corresponde ao pronunciamento contábil CPC 22, informações por segmento 
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IAS 36 – Impairment de Ativos
 Procedimentos para assegurar que um ativo seja apresentado por um valor não superior ao seu respectivo valor recuperável;
Na data do levantamento do balanço patrimonial, deve analisar se existem fatores indicativos de perda no valor contábil do ativo;
Neste caso, a empresa deve estimar o valor recuperável do ativo e compará-lo com o seu valor contábil. 
 
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IAS 36 – Impairment de Ativos
 Quando este valor recuperável for menor que o valor contábil, a entidade deverá reconhecer a diferença como uma perda por imparidade. O pronunciamento estabelece, de forma adicional, situações nas quais essas perdas podem ser revertidas (Banco Central do Brasil, 2011);
Deve ser aplicado ao registro contábil dos ativos em sua totalidade, sendo considerados os ativos fixos, como, por exemplo, propriedades, máquinas e equipamentos, exceto aqueles regulados pelas normas internacionais: IAS 2, IAS 11 etc.
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IAS 36 – Impairment de Ativos
 De acordo com a Lei 6.404/76 no art. 183, §3º, após as recentes atualizações, as empresas deverão efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, para que sejam registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou, ainda, quando for comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor.
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IAS 36 – Impairment de Ativos
 Exemplos: a antiga Provisão para Devedores Duvidosos e a de “custo ou mercado, dos dois o menor”. O CPC 01, que versa sobre redução ao valor recuperável de ativos, define que as empresas se viram obrigadas a registrar as variações nos valores dos ativos. Se os ativos estiverem avaliados por um valor superior ao valor recuperável por meio do uso ou da venda, a empresa deve reduzir estes ativos ao valor recuperável, reconhecendo no resultado a perda referente a essa desvalorização (IUDÍCIBUS et al., 2011).
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IAS 36 – Impairment de Ativos
 O IAS 36, também se aplica aos ativos que representam investimentos em subsidiárias, coligadas, controladas assim como para os empreendimentos conjuntos, ativos intangíveis e goodwill, regulamentados pelo IAS 31 (participação em joint ventures); 
Estabelece que, na data do balanço, deve se avaliar se há indicação de que algum ativo apresenta perda de valor por imparidade. Caso exista esta ocorrência, a empresa deve estimar o valor dessa perda e reconhecê-la em sua Contabilidade.
 
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Avaliação do valor recuperável dos ativos
 Representa o maior valor justo do ativo deduzido dos custos incorridos para vendê-lo e o valor em uso do ativo;
 Caso de o valor recuperável seja menor do que o valor contábil, a empresa deve reconhecer a diferença como perda por imparidade.
Deve ser calculado para um ativo individual, a não ser que os fluxos de caixa gerados por ele sejam dependentes dos fluxos de caixa gerados por outros ativos.
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Avaliação do valor recuperável dos ativos
 O valor justo do ativo deduzido dos custos incorridos para vendê-lo acaba por ser o preço atrelado a um contrato de venda, em uma transação entre partes não relacionadas, ajustado pelos custos adicionais que seriam diretamente atribuíveis à venda deste mesmo ativo.
Por definição, o valor em uso de um ativo é o descontado do fluxo de caixa que é esperado de um ativo ou de uma Unidade Geradora de Caixa (UGC).
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Avaliação do valor recuperável dos ativos
Ele deve refletir:
a estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter; 
a expectativa sobre as possíveis variações no montante ou no período desses fluxos de caixa futuros; 
o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa de juros livre de risco de mercado; 
o preço para a incerteza do ativo e alguns outros fatores, como a falta de liquidez.
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Avaliação do valor recuperável dos ativos
A taxa de desconto a ser utilizada para a realização do cálculo do valor em uso deve ser uma taxa prefixada e que corresponda ao retorno que os investidores esperariam e exigiriam de um investimento que gerasse fluxos de caixa de valor, prazo e perfil de risco equivalentes aos que a empresa espera obter do ativo.
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Cálculo e reconhecimento da perda por imparidade
 Nos casos em que o valor recuperável é menor que o valor contábil, a empresa deve realizar o reconhecimento da respectiva diferença na forma de perda por imparidade.
 A perda por imparidade deve ser reconhecida de maneira imediata no resultado, com exceção dada para o caso de o ativo ter sido objeto de reavaliação, em outra norma internacional, também editada e publicada pelo IASB. Nestes casos, as perdas por imparidade devem ser tratadas como redução da reavaliação.
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Cálculo e reconhecimento da perda por imparidade
 Deve realizar o reconhecimento como valor máximo de perda por imparidade de um ativo, o valor contábil desse ativo, ou seja, seu valor de aquisição ou de fabricação. No entanto, caso haja determinação expressa de outra norma, a empresa deverá realizar o reconhecimento de um passivo no momento em que a perda por imparidade for superior ao valor contábil do ativo.
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Cálculo e reconhecimento da perda por imparidade
 No momento que sucede o reconhecimento de uma perda por imparidade, adepreciação do ativo deve ser ajustada, mas em exercícios financeiros futuros, com o objetivo de adequá-lo ao novo valor contábil, deduzido de seu eventual valor residual, em uma base consistente e plausível com a sua vida útil restante, conforme os ditames governamentais brasileiros.
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UGC associada a Goodwill
Quando se possui uma unidade geradora de caixa (UGC) para a qual tenha sido atribuído valor relativo a goodwill, deve ser testada a perda por imparidade dos ativos anualmente e sempre que existir alguma indicação de que essa UGC possa ter perda de valor. 
Deve comparar o valor contábil, inclusive o valor do goodwill, com o valor recuperável da UGC. Caso o valor recuperável da unidade seja superior ao valor contábil, não existe perda por imparidade.  
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UGC associada a Goodwill
Seguindo os preceitos IFRS 3 (combinação de negócios), o goodwill representa o pagamento feito pelo adquirente em antecipação aos benefícios econômicos futuros de ativos, os quais não são identificados de maneira individualizada nem reconhecidos separadamente na estrutura das demonstrações contábeis relacionadas.
 
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UGC associada a Goodwill
Segundo o BACEN, o Goodwill não gera fluxos de caixa independentemente de outros ativos ou grupos de ativos e, muitas vezes, acaba por contribuir para os fluxos de caixa de diversas unidades geradoras de caixa.
Sendo assim, para se realizar o teste de imparidade, deve-se atribuir o goodwill proveniente de uma combinação de negócios a cada uma das UGCs ou grupos de UGC, do adquirente, que se beneficiaram desta.
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UGC associada a Goodwill
Caso a empresa aliene uma unidade operacional de uma UGC para a qual foi direcionado goodwill, este será atribuído à unidade operacional alienada devendo ser incluído no valor contábil da unidade operacional quando da apuração do resultado da alienação e deve, também, ser mensurado proporcionalmente em relação à unidade operacional alienada e a parcela da UGC retida, a não ser que exista algum outro método que evidencie melhor este goodwill.
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UGC associada a Goodwill
Se uma parte ou todo o valor relacionado ao goodwill atribuído a uma unidade geradora de caixa foi adquirido, em uma operação de combinação de negócios durante o exercício corrente, essa unidade deve ser testada por imparidade antes do final do exercício, ou seja, até o final do ano civil (Iudícibus et al., 2010).
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Procedimentos para reversão de perdas por imparidade
Deve verificar se há indicação de reversão de perdas ocasionadas por imparidade de ativos ou de unidades geradoras de caixa, reconhecidas em períodos anteriores. 
Havendo indicação de recuperação de perdas por imparidade que já foram reconhecidas, a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. 
No momento dessa avaliação, não deve ser considerado o valor do goodwill.
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Procedimentos para reversão de perdas por imparidade
Apenas devem ser revertidas eventuais perdas por imparidade se houver alterações nas estimativas utilizadas para determinar o valor recuperável do ativo após o seu último momento de reconhecimento.
Estas reversões de perdas por imparidade devem ser reconhecidas no resultado do exercício no momento imediato de identificação, exceção dada para o caso em que o ativo tenha sido escriturado por um valor já reavaliado.
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Divulgação das informações
Deve divulgar, considerando cada classe de ativos:
o valor das perdas por imparidade reconhecidas no resultado durante o período e as linhas da demonstração de resultado em que essas perdas são incluídas,
o valor das reversões das perdas por imparidade que foram reconhecidas no resultado durante o período e as respectivas linhas da demonstração de resultado em que essas perdas são revertidas, 
o valor das perdas por imparidade em ativos reavaliados, quando reconhecidas diretamente no capital próprio durante o período e 
o valor das reversões de perdas por imparidade em ativos reavaliados que foram reconhecidas diretamente no capital próprio durante o período.
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Divulgação das informações
Com a publicação, por parte da empresa, seguindo o IAS 14 (relatórios por segmento operacional), deve ser feita a divulgação, por segmento, do valor das perdas – e das reversões das perdas - por imparidade reconhecidas no resultado e diretamente no capital próprio durante o período (Banco Central do Brasil, 2011).
Já a divulgação para cada perda material por imparidade ou reversão ocorrida no período relativa a um ativo individual, incluindo o goodwill, ou para uma unidade geradora de caixa, deve enfatizar os acontecimentos e circunstâncias que conduziram ao reconhecimento ou reversão da perda por imparidade, o valor da perda por imparidade reconhecida ou revertida e, ainda, indicar a base utilizada para o cálculo do valor recuperável.
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Situação simulada: caso
 
A Cia. Antena Dois possui um ativo, classificado no imobilizado e reconhecido no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 2010 pelo valor contábil de R$300.000, sendo o custo de reconhecimento inicial de R$400.000 e tendo um saldo de depreciação acumulada de R$100.000.
Em 2010, a Antena constatou que o valor de mercado do referido ativo teve uma desvalorização considerável, maior do que o desgaste natural que o tempo acarretaria. Constatou-se ainda que o desempenho econômico do ativo foi um pouco pior que o esperado, ocasionando a decisão de estimar o valor recuperável deste ativo imobilizado para constatar se já deveria ou não ser reconhecida alguma perda ocasionada pela desvalorização dele.
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Situação simulada: caso
 
A Antena preparou, por meio de estimativas, o valor de venda e o valor em uso a partir dos fluxos de caixa futuros que tal ativo poderia gerar para a empresa ao longo da sua vida útil estimada, também mantendo razoabilidade nestas avaliações, sendo a vida útil estimada em 5 anos.
O valor de venda estimado foi de R$ 260.000, mas para deixar o ativo em condições de venda, eram necessários mais R$ 27.000 de gastos, o que faria um valor líquido estimado de venda em R$ 233.000 ser considerado. 
Dessa forma, os fluxos de caixa puderam ser estimados, baseados em um relatório fundamentado por um estudo técnico, o qual avaliou a capacidade produtiva deste ativo durante a sua vida útil.
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Situação simulada: caso
 
Na sequência, temos o relatório:
Temada Apresentação
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Situação simulada: caso
 
Comentários:
Para serem colocados os fluxos futuros em valor presente, foi utilizada a taxa de desconto de 15% ao ano. A Antena Dois julgou esta taxa a mais conveniente para refletir as atuais avaliações do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e, também, quanto aos riscos específicos deste ativo classificado no imobilizado;
Com estas informações consolidadas, a Antena definiu o valor recuperável deste bem imobilizado em R$253.552, o qual é o valor em uso, evidenciado na tabela mostrada anteriormente, já que este valor é maior que o valor líquido de venda, avaliado em R$233.000.
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Situação simulada: caso
 
Comentários:
Comparando o valor contábil do ativo imobilizado, de R$300.000, com o valor recuperável, de R$253.552, a Antena verificou que deveria reconhecer uma perda por desvalorização de R$ 46.448,00, refletindo o montante recuperável de forma correta.
Contabilização:
 Perda por Desvalorização (conta de resultado)
a Perdas estimadas por valor não recuperável R$ 46.448,00
 (redutora do Ativo Não Circulante)
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IFRS 8 – Informações por segmento
Corresponde no Brasil ao CPC 22;
Se aplicam as companhias abertas ou em processo de abertura de capital, além de empresas que possuam instrumentos de dívida negociados no mercado de capitais ou que, ainda, estejam durante o processo de emissão de tais títulos.
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IFRS 8 – Informações por segmento
Empresas realizem a divulgação de informações que permitam aos usuários das demonstrações financeiras a avaliação da natureza e dos efeitos das atividades do negócio que ela desenvolve e o ambiente econômico em que ela está inserido.
O objetivo principal é divulgar a informação utilizada pela alta gestão no processo de tomada de decisões, fato que permitiria aos usuários a compreensão das principais atividades empresariais, onde estão localizadas estas atividades e, ainda, quão bem elas estão desempenhando estas atividades empresariais.
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IFRS 8 – Informações por segmento
Em linhas gerais, mesmo que uma empresa não seja obrigada pelo IFRS 8, esta pode divulgar suas informações por segmento. Na situação de uma empresa não se encaixar em nenhuma obrigatoriedade, caso ela queira apresentar estas informações por segmento, ela terá que aplicar o que está estabelecido na norma IFRS 8 na totalidade.
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IFRS 8 – Informações por segmento
A IFRS 8 define a figura do chief operating decision maker (CODM), traduzindo para o português como “tomador de decisões operacionais”. Embora a norma não deixe claro, este tomador de decisões pode ser um grupo de pessoas e, não necessariamente, uma única pessoa.
Por regra, nas companhias abertas, aquele que toma as principais decisões operacionais não é um único ser e, sim, um grupo de indivíduos. 
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IFRS 8 – Informações por segmento
Os segmentos operacionais podem ser entre áreas geográficas distintas ao invés de organizar por produtos e serviços (o que é mais comum), permitindo a agregação de tais segmentos. Neste caso, isso só é possível quando estas áreas ou países possuam características econômicas e de natureza similares:
nos produtos e serviços e nos processos de produção; 
no tipo ou na categoria de clientes; 
nos métodos usados para distribuir produtos ou prestar serviços e, quando for aplicável, 
no ambiente regulatório para o caso de bancos, seguradoras ou serviços públicos, tais como telefonia, por exemplo.
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Divulgação de segmentos lucrativos e deficitários
O CPC 22, estabelece que o teste dos 10% deve ser aplicado pela administração da empresa quando da divulgação das informações por segmento. Neste teste, a administração é requerida a indicar se o valor absoluto do lucro ou prejuízo por segmento é maior ou igual a 10% do valor absoluto do:
a) lucro apurado combinado de todos os segmentos que não apresentarem prejuízo; e
b) prejuízo apurado combinado de todos os segmentos que apresentarem prejuízo.
 
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Exemplo de Divulgação por segmento
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Divulgação de segmentos - Exemplo
Esta empresa possui seis segmentos. Todos os dados relativos a receitas, resultados e total de ativos estão divulgados na tabela. As informações são relacionadas ao ano imediatamente anterior e esta empresa precisa analisar quais segmentos serão divulgados ou não.
 Os segmentos do Sul, Nordeste, Sudeste e Oeste atendem claramente aos testes relacionados com as receitas, sendo segmentos divulgáveis e não ocorrendo a necessidade de mais testes a serem realizados.
 
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Divulgação de segmentos - Exemplo
O segmento Central não atende ao teste da receita, pois não atinge 10% do total das receitas, mas representa mais do que 10% do total dos ativos, atendendo a este segundo teste e tornando-se um segmento também divulgável. Também não é necessário que seja realizado o teste do lucro.
O segmento Norte não passou nos testes nem da receita nem no total dos ativos, mas satisfaz o critério do lucro. O lucro é de R$ 480, representando mais de 10% do total dos segmentos que apresentaram prejuízo (R$1.800) e representa exatamente 10% do total de todos os segmentos que apresentaram lucro. Dessa forma, também se apresenta como divulgável.
 
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Divulgação de segmentos - Exemplo
Ainda é importante ser observado que, na situação de um segmento não atender a este critério estabelecido na norma relacionado aos 10%, a administração da empresa pode optar por divulgar informações não requeridas, de acordo com julgamento próprio sobre a relevância da informação para os interessados, ou seja, o público em geral.
 
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SÍNTESE DA AULA
Nesta aula você:
Reconheceu o pronunciamento IAS 36 que trata do impairment dos ativos;
Reconheceu a estimativa de valor recuperável do ativo e sua comparação com o valor contábil;
Identificou as situações em que as perdas por imparidade podem ser revertidas.
Compreendeu a IFRS 8 que tem como objetivo divulgar a informação utilizada pela alta gestão no processo de tomada de decisões.
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FIM
Até a próxima aula!
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