Material de Apoio Online Direito Financeiro4

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16/8/2013
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DIREITO FINANCEIRO – Prof. Baldacci
20 aulas
Temas:
1. Introdução e Teoria Geral do Direito Financeiro
2. Direito Financeiro na Constituição Federal
3. Atividade Financeira
4. Despesas Públicas
5. Receitas Públicas
6. Créditos Públicos
7. Orçamentos e Leis Orçamentárias
8. Responsabilidade Fiscal
� DIREITO FINANCEIRO: INTRODUÇÃO
1. Estado – teoria da ficção e da realidade
*Ficção: Savigny e Kelsen (contratualistas)
* Realidade: Jellinek e Gierke (Estado = pessoas e órgãos)
2. Estado Realidade: Pessoas e Órgãos e seu 
funcionamento
3. Recursos para funcionamento
4. Estado de Direito – necessidade de NORMATIZAÇÃO
� TEORIA GERAL:
1. Conceito de Direto Financeiro:
2. Ramo do Direito:
3. Fontes:
a) primárias: * CF (arts. 163 a 169 e ADCT art. 35);
* Leis Complementares e Ordinárias;
* Tratados e Conv. Internacionais;
* Resol. Senado;
b) secundárias: * decretos e resoluções 
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DIREITO FINANCEIRO NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL:
1. Art. 163: Lei Complementar: Normas Gerais
* Art. 24 – Concorrente (§1º: União / §2º Estados).
* Art. 30 – Municípios (I, II e III).
Finanças, Dívida Publica e seus títulos, Fiscalização 
Financeira, operações de cambio. 
FINANÇAS: * L.C. 101/00 – LRF
* L.O.4.320/64 – Finanças e orçamentos
2. Art. 164: Emissão de Moeda – União pelo BACEN
* BACEN: 
a) concessão de empréstimos proibida a entes 
da administração ou Tesouro nacional exceto 
entidades financeiras ;
b) Negociar Títulos do Tesouro Nacional;
c) Disponibilidades de Caixa da União,
obs: Lei 4.595/64: BACEN - Autarquia Fed., vinc. Min 
Fazenda. Emite papel moeda, regula e fiscaliza o sistema 
financeiro bancário proces.e pune instit. Financeiras.
Obs: SFN – Cj. de entidades financeiras. Entre elas o CMN, 
que é formado por um cj. de entes monetários, entre eles 
o BACEN. 
3. Art. 165: 3 Leis Orçamentárias (LOA, PPA e LDO);
4. Art. 166: Devido Processo legislativo Orçamentário
5. Art. 167: Vedações Constitucionais
6. Art. 168: Créditos Suplementares e Especiais –
Legisl., Judic., MP, defensorias.
7. Art. 169: Limitações Constitucionais nas Despesas 
com Pessoal.
8. Art. 35 ADCT: regras para edição orçamentária. 
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ATIVIDADE FINANCEIRA:
* sentido amplo:
* sentido estrito: 4 elementos
a) atividade MONETÁRIA:
b) atividade MEIO:
c) atividade de PESSOAS DE DIREITO PUBLICO:
d) atividade envolvendo GASTOS E PAGAMENTOS, 
RECEBIMENTOS E ARRECADAÇÕES, EMPRÉSTIMOS E 
ENDIVIDAMENTO, PREVISÃO E PLANEJAMENTO
DESPESAS PÚBLICAS:
* Conceito: 
a) dispêndios originários: sim
b) dispêndios decorrentes / mera devolução: não
* Unidade Orçamentária:
* Unidade Gestora:
CODIFICAÇÃO DA DESPESA: BASE FEDERAL
* Com 6 ou 8 dígitos sendo: (a.b.cc.dd) ou (a.b.cc.dd.ee)
a) o primeiro - categoria: corrente ou capital
b) o segundo - natureza: pessoal, amortizações, 
investimentos, etc...
cc) os dois seguintes – aplicação: transferência a um 
município, ou se é uma aplicação 
financeira, etc...
dd) fixa o elemento da despesa em sí – aquisição de 
títulos, ou se é uma indenização a ser 
paga, etc...
ee) desdobramento de elemento para fins contábeis 
(facultativo)
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Exemplo: 3.4.32
3 = despesa corrente
4 = investimento
32 = transferência a empresa privada
Exemplo: 4.4.42.00
4 = despesa de capital
4 = investimento
42 = Auxilio
00 = a definir 
* Codificação Classificatória: As despesas são 
classificadas em números e códigos para identificar de 
forma analítica: o órgão e unidade orçamentária, as 
funções e subfunções que serão desenvolvidas, e o 
programa ao qual se refere. 
a) classificação programa:
4 categorias:
i. Programa (4 formas de programas: finalístico, de 
gestão, de serviços e de apoio). 
ii. Projeto (operações para cumprir o programa).
iii. Atividade (detalha os passos do projeto).
iiii. Operações Especiais (as ações detalhadas).
b) Classificação Funcional: (00.000)
* 2 primeiros para identificar a FUNÇÃO estatal 
(Legislativa, Judicária, etc...).
* e os 3 últimos para a SUBFUNÇÃO (ação, controle, 
etc...).
ex: (01.031) 01 – Função Legislativa/ 031 – para 
ações do legislativo.
c) Classificação Institucional: (00.000) 
* 2 primeiros para identificar o órgão
* e os 3 últimos para a Unidade Orçamentária
ex: (32.100) 32 – Ministério “x” / 100 – desp. dos órgãos
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CLASSIFICAÇÕES DAS DESPESAS:
1) DOUTRINÁRIA 
2) LEGAL:
a) Por Categoria Econômica;
b) Por sua Natureza;
DOUTRINÁRIA:
a) Produtiva x Improdutiva x Reprodutiva
b) Ordinária x Extraordinária
LEGAL: Art. 12 – por categoria econômica
A) DESP. CORRENTES: custeio x transferências
B) DESP. DE CAPITAL: investimentos x inversões 
x transferências
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POR SUA NATUREZA:
1 - Pessoal e Encargos;
2 - Juros e Encargos da Dívida
3 - Outras Despesas Correntes
4 - Investimentos;
5 - Inversões Financeiras;
6 - Amortização da Dívida.
CICLO DA DESPESA - Regra geral:
1. Identificação e Motivação;
2. Aprovação: Nota de Autorização de despesa (N.A.D.);
3. Empenho e Licitação;
4. Adjudicação e Parecer;
5. Contratação e Execução;
6. Nota de Empenho de Despesa (N.E.D.);
7. Liquidação;
8. Pagamento;
9. Verificação e Prestação de Contas;
10. Aprovação pelo Tribunal de Contas.
1. Identificação e Motivação:
* Ordenador da despesa (art. 80, § 1º dec-lei 200/67) 
* Identificação: definir a natureza e seu limite:
. Art. 167, II e VII da CF
. Art. 16 LRF: EIF
* Justificar a necessidade e adequação.
* Cabe ao legislativo a aprovação.
2. Autorização: expedição da Nota de Autorização de 
Despesa: NAD
* O Ordenador autoriza aquela despesa aprovada.
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3. Empenho:
* Art. 58, 59 e 60 da Lei 4.320/64 (prévio)
* Tipos:
a) ordinário:
b) global:
c) estimativo:
* Licitação ou Dispensa ou Inexigibilidade
(pré-empenho)
4. Adjudicação e Parecer:
* Lei 8.666/93, art. 38 VI e VII
5. Contratação e Execução
* Lei 8.666/93, art. 55, V (reserva de credito, com 
classificação programática e econômica). 
*** Limitações ao poder de empenhar:
1) limite material da dotação orçamentária;
2) Prefeitos - ultimo mês de mandato até 1/12 da LOA
3) Prefeitos – ultimo mês de mandato: assunção de novas 
despesas para após o término do mandato;
4) Ao titular de Poder ou Órgão – nos últimos dois 
quadrimestres de mandato não podem assumir 
compromisso que se estenda para além do mandato, e/ou 
sem deixar em caixa saldo suficiente para sua quitação.
5) Ao gestor publico, empenhar quando as metas de 
arrecadação estiverem frustradas no período.
6) empenhar sem prévia autorização em lei.
* Exceção: durante estado de Calamidade!
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6. Emissão da Nota de Empenho de Despesa: NED
* Conceito:
* efeito:
* Elementos:
* Necessidade: 
7. Liquidação da Nota de Empenho:
* Art. 63 Lei 4.320/64 
8. Pagamento:
* Emissão de “ordem de pagamento”
* Limite
* “Restos a Pagar”: art. 36 da Lei 4.320/64
. despesas processadas
. despesas não processadas
. Art. 42 da LRF – vedações de inscrição.
RESTOS A PAGAR X DESP. EXERCÍCIOS ANTERIORES
* Desp. Empenhadas * Despesas sem 
e não pagas até 31-dez. processamento à época
(despesas com empenho 
insuficiente ou anulado)
* Processadas * Restos a pagar com prescri.
E interrompida.
Não processadas
* Compromissos (despesas)
* Prescreve em 5 anos só reconhecidas após o 
encerramento do exercício.
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8. Pagamento: Saldo liquido: o pagamento é a 
REALIZAÇÃO DA DESPESA.
a) pagadoria ou tesouraria;
b) rede bancária credenciada;
c) adiantamento (excepcional);
* enquanto o empenho é uma GARANTIA
* o pagamento é a MATERIALIZAÇÃO
PAGAMENTO POR ADIANTAMENTO: art. 68 lei 4.320/64
1º) “nomeação” de servidor especifico (ordenador derivado);
2º)Prévio EMPENHO;
3º) Delimita “valores e despesas” que não possam se 
subordinar ao processo comum.
* Lei disciplinará estas “despesas”: 
* “Suprimento de Fundos”
* Regra: Cartão Corporativo (CPGF, Dec. 5.355/2005).
* até 2 adiantamentos / prestação de contas
* Ilícito: ALCANCE
obs: art. 60, § único lei 8.666/93 – contrato “verbal”
9. Verificação e Prestação de Contas
10. Aprovação pelo Tribunal de Contas 
- Arts. 70 e 71 da CF/88
- Arts. 7 e 8 da Lei 8.443/92
- Art. 80, § 2º do D.L. 200/67 (responsab. do “ordenador derivado”)
* Prestação: “indicativo” de regularidade: agente que 
realizou a despesa entrega suas contas.
* Tomada de contas: “indicativo” de regularidade: as 
contas são cobradas por outro agente.
*** Tomada de contas Especial: “indicativo” de 
irregularidade : dano, perda, extravio ou irregularidade.
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DESPESAS POR “PRECATÓRIOS”
Art. 67 da Lei 4.320/64
Art. 100 CF/88
* Condenação definitiva da Fazenda Publica
* Conforme o valor: a) RPV
b) Precatório
* Trâmite
* Regras 
* Responsabilizações
DESPESAS COM PESSOAL Arts. 18 a 24 LRF e art. 169 CF/88
* União: até 50% de sua RCL
* Estados e Municípios: até 60% de sua RCL
método: mês em exercício + 11 anteriores
* de TODO pessoal: Ativo/Passivo/Pensionista
civil/ militar/ politico/especial
* exclusões: indenizações, pdv, por condenação judicial 
* Verificação: a cada quadrimestre (art. 22 LRF)
* limites: 95%
- não pode: conceder vantagem ou aumentos, nem criar 
cargo, emprego e funções, nem alterar carreiras 
aumentando despesas, dar provimento, admissão ou 
contratação (salvo para reposição de agente de saúde, 
educação ou segurança), nem contratar hora-extra.
* Caso exceda o limite:
- deve reduzir ao limite nos 2 quadrimestres seguintes, 
sendo ao menos em 1/3 já no primeiro quadrimestre 
através de:
- extinção de cargos ou empregos;
- exonerações compulsórias indenizadas: min. 20% 
comissionados, servidores não estáveis, e por fim os já 
estáveis.
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* Exonerados: indenizados
* Cargos ou empregos extintos: não 4 anos.
* Caso não reduza aos limites no prazo legal:
1) Impedimento para transferências voluntárias;
2) Impedimento para obter garantia por outro ente;
3) Impedimento para operações de crédito (exceto para 
refinanciar a divida mobiliária e para redução de pessoal);
4) Agente Responsável: crime de responsabilidade;
6. DAS RECEITAS PÚBLICAS:
* Conceito
* Classificação
* Espécies
* Regras e Obrigações
* Renuncias
* Arrecadações
* Receita Corrente Liquida
* Receitas Extras
RECEITAS: Art. 9 e ss. Lei 4.320/64
* Ingresso/Entradas:
* Entrada Financeira
a) Entrada definitiva:
b) Entrada “restituível”:
1) I. Orçamentários: p/ programas de governo
x
I. Extra orçamentários: de nat. Transitória/temporária 
2) I. Ordinários: c/ continuidade
x 
I. Extraordinários: não continuados 
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Classificações das Receitas – natureza econômica:
1) RECEITAS CORRENTES:
a) R.C. Originárias:
a.1) RCO: Patrimoniais
a.2) RCO: Industriais
a.3) RCO: Serviços
a.4) RCO: Agropecuárias
b) R.C. Derivadas:
c) R.C. de Transferência:
Classificações das Receitas – natureza econômica:
2) RECEITAS DE CAPITAL:
a) R. Cap. Inversão:
b) R. Cap. Crédito:
c) R. Cap. Amortização:
* Objeto das Receitas: i - Correntes:
ii – Capital: art. 44 LRF
* Ciclo da Receita art. 11 LRF:
a) PLANEJAMENTO: Previsão: art. 12 LRF
b) EXECUÇÃO:
- Lançamento:
- Arrecadação:
- Recolhimento:
* Caixa único: art. 56 Lei 4.320/64
Princípio da Unidade de Tesouraria (BACEN)
Previdência e Fundos: arts 249, 250 da CF/88
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CODIFICAÇÃO: manual de receita nacional da SEFAZ
1º Nível – Categoria Econômica : CORRENTE ou CAPITAL
2º Nível – Origem : ORIGINARIA, DERIVADA, TRANSFERENCIA, OUTRAS
3º Nível – Espécie : Nível de classificação ex: se é tributária
4º Nível – Rubrica: detalhamento da espécie 
5º Nível – Alínea: qualificação da rubrica Ex: qual é o nome do tributo
6º Nível – Sublínea : nível analítico
Exemplo 1: 1.1.1.2.04.10 – Pessoas Físicas: 
1 = Receita Corrente (Categoria Econômica); 
1 = Receita Tributária (Origem); 
1 = Receita de Impostos (Espécie); 
2 = Impostos sobre o Patrimônio 
e a Renda (Rubrica); 
04 = Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (Alínea); 
10 = Pessoas Físicas (Subalínea) 
• Não Recebimento – “cobrança forçada”: art. 39 Lei 4.320/64
* Credito Fazendário: DA receita do exercício de arrecadação
* Se decorrente de moeda estrangeira:
a) DA tributária: art. 2º, §2 lei 6.830/80
b) DA não tributária
* 3 presunções da DA:
* DA não constitui ‘receita”
* Realização: Execução Fiscal Lei 6.830/80
* Fundos: art. 71 Lei 4.320/64 e Art. 165, §9, II da CF/88
Exs: CF/88 arts. 159, e 60 do ADCT
* Exceção ao principio da Unidade de Tesouraria
* por lei e na LOA, vedação à criação por MP (STF difere)
1) Fundos Especiais (típicos): previsão da receita com sua 
vinculação ao gasto e órgão.
* Ex: Fundo de Repartição de Receitas: art. 159 da CF/88
* 48% dos IR e IPI:
a) FPE: 21,5%
b) FPM: 22,5%
C) outros repasses e fundos
c) Fundos Atípicos: fundos de incentivo, FGTS
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* Instituição e Arrecadação das Receitas Tributárias:
* consequência: vedação à transferência voluntária
* Renúncia de Receitas: art. 14 da LC 101/00
* Exigências Legais: EIF (3 exercícios) + Compensações + LDO
b) Formas:
- Anistia:
- Remissão:
- Subsídio:
- Credito Presumido:
- Isenção: 
RCL – Receita Corrente Líquida
* Conceito: art. 2º, IV da LC 101/00 tribut + contrib + patrimon + 
Industri + agropec + serviç + transfer. corr
* Dedução: transferências legais impostas por lei ou Const, contrib dos 
servidores para previdência, etc...
* Calculo: 1 + 11 meses 
* Aplicação:
- limite anual de operações de crédito: 16% da RCL
- serviços da dívida (principal, juros e outros encargos): 11,5% da RCL
- Garantia de um ente a outro: 32% da RCL
- Pagamento de precatórios: de 1% a 2% da RCL
- Limites com agentes: União 50% e Estados e Municípios 60% da RCL
- Limite preventivo com agentes: 95% do limite acima
- etc...
Realocação de Receitas: art. 167, VI da CF/88
• Remanejamento de Receitas:
• Transposição de Receitas:
• Transferências de Receitas:
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7. OPERAÇÕES DE CRÉDITO: Arts. 40 a 46 da Lei 4.320/64
Arts. 32 a 37 da LC 101/00
* Conceito de “crédito publico”:
* Destinação: 
* Pressupostos/Exigências:
* Com o exterior:
* Vedações gerais: art. 35 LC 101/00
* Créditos “orçamentários”:
a) Ciclo:
b) Emprego:
c) Extinção – formas:
* CRÉDITOS ADICIONAIS: Arts. 40 a 46 Lei 4.320/64
a) Créd.. Ad. Suplementares:
b) Créd.. Ad. Especiais:
c) Créd.. Ad. Extraordinários:
* autorização e abertura: art. 42 e 44 Lei 4.320/64
* Por MP: art. 167, § 3º CF/88
* Prazo de Vigência:
* Responsabilidade:
ANTECIPAÇÃO DE RECEITA ORÇAMENTARIA art. 38 LC 101/00
* Conceito:
* Objetivo:
* Regras:
* Vedações:
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DIVIDA PUBLICA e ENDIVIDAMENTO PUBLICO
arts. 92 e 98 da Lei 4.320/64
* Natureza da Dívida Pública:
* Divida Mobiliária: Títulos (renda fixa)
Objetivos: Refin da Divida e Deficit Publico / Investimentos em Lei
Forma: leilão Publico / Venda não-competitiva / Venda pessoas físicas 
(invest. no Tesouro Direto)
* Divida Contratual: Contratos
* Divida Interna: Real
* Divida Externa: moeda estrangeira
ex: DPMFi 
principais títulos emitidos
Características dos títulos públicos federais
Fonte: Tesouro Nacional e Banco Central
Classificações:
1) Divida Fundada/Consolidada: art. 29 LRF
a) + 12 meses / Títulos do BACEN / Op. Credito inferior a 
12 meses cujas receitas constaram de orçamento
b) mobiliária e/ou contratual
c) Lei: para abertura e resgate
d) Pode decorrer: consolidações dív. flutuantes/fundadas 
e) no totalpara fins de calculo: inclui os precatórios não 
pagos no exercício em que venceram
* Refinanciamento da Divida Mobiliária: emissão de novos títulos
- Pode refinanciar: o principal da divida (limitado ao total da divida do 
exercício anterior mais as operações de credito autorizadas) + 
atualização monetária.
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2) Divida Flutuante: Art. 92 Lei 4.320/64
* regra: independente de autorização orçamentária
* Compreende:
a) Restos a Pagar (exceto: não processados)
b) Serviços da Divida (parcelas e juros)
c) Depósitos em dinheiro (garantias de 3ºs/consignações a 3ºs)
d) Débitos de Tesouraria (A.R.O.)
CONTROLE E GESTÃO
* Senado: art. 52 V e IX da CF/88
a) Autorizar operações externas (U,E,DF e M)
b) Definir os limites da Div. Consolidada
c) Definir os limites da Div. Interna
d) Definir os limites para garantias de op. Credito da União.
e) Fixar limites globais das dividas mobiliárias (U,E, DF e M) 
*Congresso Nacional: Art. 48, XIV da CF/88
*) Regular a Divida Mobiliária Federal
EXCESSO (art. 31 LC 101/00):
- Ctle. Quadrimestral: redução nos 3 subseq. (25% no primeiro)
- Enqto excesso: não op. Credito / nem ARO (salvo: refin. do principal)
- Limitação ao emprenho (art. 9º LC 101/00)
- se exceder o prazo: não transf voluntaria 
ORÇAMENTOS
* Lei orçamentária é:
* Leis Orçamentárias: Art. 165 CF/88
* Modelos:
* Sistemas:
a) base zero:
b) incrementalista:
c) programa:
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PLANO PLURIANUAL Art. 165, §1º CF/88
• Planejamento de “longo” prazo: 4 anos
Por Região (N, NE, S, SD, etc...) : - diretrizes, objetivos e metas
Para: a) despesas de capital (investimentos)
b) despesas decorrentes das anteriores (desp. Correntes de 
manutenção das atividades de investimentos)
c) programas de duração continuada (planos de governo de 
natureza politico-administrativas que ultrapassam 1 exercício 
financeiro)
Vigência: 4 anos (a partir do 2º ano de mandato até o final do 1º ano do 
mandato seguinte).
Inciativa leg.: Privativa do Executivo Art. 165, caput CF/88
Prazos: * do Exec ao Leg: ate 4 meses do termino do 1º exerc financ (agosto)
* do Leg ao Exec: ate o encerramento da sessão legisl (22/dez)
Obs: Estados e Municípios podem definir os próprios prazos
LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS Art. 165, §2º CF/88
* Norma: metas e prioridades da Administração quanto a:
- despesas de capital para ano subsequente;
- elaboração da LOA seguinte;
- alterações na legislação tributária (novos tributos, alteração de alíquotas, 
isenções, etc...);
- aplicação das agencias de fomento (BNDS, CEF, etc...);
- prevê: criação de novos cargos, alteração nos planos de carreiras, 
aumentos e vantagens, etc... (exceto para EP e SEM); 
* Vincula o PLOA ao PPA vigente (elo de ligação).
Propositura: Privativa do Executivo
Vigência: 1 ano (lei orçamentaria) e 1,5 anos (como diretriz)
Prazos: do Exec ao Leg: 8 meses e meio do encerramento do exerc financ;
do Leg ao Exec: ate o encerramento da primeira sessão leg (17 julho) 
* Conforme art. 4º da LC 101/00 a LDO também:
a) definirá equilíbrio entre receitas e despesas;
b) disporá sobre limitações ao empenho quando não for cumprida a 
meta de resultado primário e nominal;
c) controle e custos do orçamento;
d) define condições para transferências de receitas;
• Obrigatório 2 anexos:
I) Anexo de Metas Fiscais (metas de receitas, despesas, resultados 
nominal e primário das dividas p o próximo exercício e os 2 seguintes e 
tbem: avaliação das metas do exercício anterior, evolução do patrimônio 
líquido, situação financeira da previdência e do FAT, estimativa e 
renuncia de receitas, entre outros).
II) Anexo de Riscos Fiscais (avaliação dos passivos e riscos às contas 
públicas, e as medidas a serem tomadas nestes casos).
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LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL Art. 165, § 5º CF/88
Art. 5º LC 101/00
* Iniciativa: Privativa do Executivo
* É o “orçamento” propriamente dito
* Composição: 3 orçamentos:
a) orçamento FISCAL: Órgãos dos 3 poderes, fundos e entidades 
da administração indireta de direito publico e excepcionalmente 
das empresas dependentes (mantidas);
b) orçamento da SEGURIDADE SOCIAL: referente á previdência de 
todos os entes da administração direta e indireta, fundos e 
entidades mantidas pelo Poder Publico;
c) orçamento de INVESTIMENTOS: das empresas onde o Poder 
Publico seja sócio/acionista controlador do direito a voto;
* Teor: mensagem (explicação do Chefe do Exec conforme cenário 
econômico e financeiro), Projeto de Lei, Tabelas (estimativas de receitas e 
despesas), Quadros (demonstrativos em geral).
PLANEJAMENTO E PREVISÃO – fase administrativa
* Unidade Orçamentária: (orçamento) Art. 14 Lei 4.320/64
* Unidade Administrativa: (administração – cj: UO) Art. 28 Lei 4.320/64
* Unidade Gestora: (SIAFI – UO ou UA)
1º) um “órgão central” determina os parâmetros e estimativas (Federal: Secret. de 
Orçamento Federal – SOF) conforme PPA;
2º) Órgãos Setoriais - detalhar limites conforme função e programa;
3º) Unidade Orçamentária – Elaboram as propostas;
A proposta UO vai - ao Órgão Setorial, unificando-as por setor, e vai – Órgão Central.
Por fim: OC remete ao Chefe do Exec. 
PRINCIPIOS ORÇAMENTÁRIOS:
1) Principio do Equilíbrio
2) Principio da Universalidade (arts. 3 e 4 Lei 4.320/64)
3) Principio da Unidade (art. 165, § 5º CF/88)
4) Principio da Anualidade (art. 34 Lei 4.320/64)
5) Principio da Exclusividade
Regras Orçamentárias:
• Regra: Não afetação das receitas de impostos Art. 167,IV CF/88
• Valores totais Art. 6º, §1º Lei 4.320/64 
• Participativo Art. 44 Lei 10.257/01
• Legalidade e Publicidade
• Vedação aos valores globais (art. 5 Lei 4.320/64)
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* Além das matérias, traz tbem:
a) demonstrativo de compatibilidade com PPA e LDO;
b) medidas de compensação à renuncias pretendidas;
c) aumento das “despesas obrigatórias de caráter continuado” (art 
17 LC 101/00 despesa corrente / derivada de lei, MP ou ato adm. 
Normativo / fixe obrigação de sua execução por mais de 2 
exercícios);
d) reserva de contingência (base: RCL, prevendo receitas para 
passivos contingentes, riscos fiscais imprevistos);
e) Divida Publica (mobiliária e contratual);
f) Refinanciamento da dívida pública;
g) atualização da divida mobiliária total;
h) autorização ao executivo para abrir créditos comuns, 
suplementares e ARO (art. 7 Lei 4.320/64 e Art. 165, § 8 da CF/88)
* Prazo: - do executivo ao legislativo: até 4 meses do término do 
exercício financeiro (agosto);
- do Legislativo ao Executivo: até o encerramento da 
sessão legislativa (22 de dezembro).
obs: Estados/ municípios pode regular os próprios prazos.
Na esfera Federal:
* Se o Executivo “perde” o prazo: o legislativo adota o orçamento em 
execução, como projeto (alterações do Executivo – até iniciada a 
votação pela comissão mista do CN sobre o ponto ou destaque do 
orçamento art. 166, 5º CF/88)).
* Se o Legislativo “perde” o prazo de devolução: executa o projeto 
como se fosse o orçamento referente ás despesas obrigatórias e 
inadiáveis, restrito a 1/12 ao mês.
TRAMITE LEGISLATIVO, EMENDAS E APROVAÇÃO
art. 166 da CF/88
1º) Propositura: Chefe do Executivo propõe em regime de lei ordinária;
2º) Comissão Mista de deputados e senadores: emitir parecer;
3º) Debates e abertura para emendas:
I – Apresentadas perante esta Comissão Mista para parecer prévio;
II - Não pode: dotação para pessoal e seu encargo; serviços da divida; 
transferências tributárias constitucionais.
III – Desde que indiquem a despesa a ser anulada no lugar (não podem 
aumentar as despesas).
IV – estejam de acordo: PPA e LDO.
4º) Votação e aprovação final.
5º) Envio para Veto ou Sanção.
6º) Publicação.
*** Obs: receitas que ficarem sem despesas por causa de vetos ou rejeição de emenda: podemser usados como créditos suplementares ou especiais. 
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VEDAÇÕES CONSTITUCIONAIS REFERENTES A ORÇAMENTOS Art. 167 CF/88
1) Iniciar programas ou projetos que não constem da LOA;
2) Despesas ou obrigações que excedam créditos (orçamentários e adicionais);
3) Créditos orçamentários que excedam as despesas de capital (excepcion. adicionais);
4) Vinculação de receitas de impostos (exceto: repartição federativa, ou para saúde, ou 
educação, ou para garantia a ARO, ou para atividades da administração tributária);
5) Abrir créditos adicionais sem previa autorização legisl. e sem indicar os recursos para 
pagamento (exceto adicionais extraordinários); 
6) Realocações sem autorização legislativa;
7) Créditos e despesas ilimitadas;
8) Uso de receitas dos orçamentos de seguridade e fiscal em outros fins sem previa autorização 
legislativa;
9) Criar fundos sem autorização legislativa;
10) Transferências voluntárias e empréstimos (inclui ARO) para despesas de pessoal;
11) Usar contribuições sociais para fins diversos dos previdenciários.
EXERCÍCIO FINANCEIRO art. 34 e ss Lei 4.320/64
* Exercício financeiro = ano civil.
* As receitas arrecadadas em um exercício a ele pertencem;
* As despesas empenhadas em um exercício a ele pertencerão.
* empenhos não pagos até 31 dezembro: restos a pagar (exceto se por conta de 
créditos PPA).
* Programação de despesas e desembolso: mensal (executivo: em até 30 dias da 
public. do orçamento apresenta o cronograma).
* Ao final de um bimestre: expectativa de não atingir metas – em 30 dias definição do 
plano de limitação de empenho a cada poder e MP (obs: NÃO sofre limitação: 
obrigações financeiras constitucionais e legais, serviços da divida, e restritos pela 
LDO).
* Caso o poder ou o MP não apresentem limitação: O Executivo limitará segundo a 
LDO.
* Maio, Fevereiro e Setembro: Exec faz balanço das metas à comissão mista. 
CONTROLE FINANCEIRO E FISCALIZAÇÃO
Art. 70 e ss CF/88 e Arts. 48 e ss LC 101/00
* Fiscalização contábil, financeira, orçamentária e patrimonial:
a) Externa: Legislativo (Fed: CN).
b) Interna: Sistema interno obrigatório de cada poder.
* São instrumentos de transparência fiscal: planos 
orçamentários / orçamentos / LDO / prestação de contas e seu 
parecer / relatório resumido de execução orçamentária (RREO) / 
relatório de gestão fiscal (RGF).
* São acessíveis: atos de despesas, receitas e sua realização, 
contas prestadas pelo chefe do executivo. 
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* O Executivo Federal até 30 de junho de cada ano –
consolida e divulga: contas de todos os entes de todas as 
esferas.
* Município encaminha à União: até 30/abril.
* Estados: até 31/maio. 
Obs: sob pena de vedação a transferências voluntárias e op. Crédito. 
* Ao final de cada BIMESTRE: RROE
* Ao final de cada QUADRIMESTRE: RGF 
PRESTAÇÃO DE CONTAS E TRIBUNAL DE CONTAS
* Chefe do Exec prestará contas “gerais” (inclui Exec, Leg, Jud e MP).
Parecer pelo T.C.: a) Em 60 dias (E e M podem alterar)
b) Em 180 dias (Mun. que não é capital e 
tem menos de 200 mil hab.)
* Obs: TC não entra em recesso enquanto não emitir.
* Esferas fed e Est: parecer é OPINATIVO
Esfera Municipal: parecer é VINCULANTE (derrubada: 2/3).
TC: aprecia (parecer) contas do chefe do exec.,
julga contas de administradores e responsáveis por 
dinheiro publico.
E ainda: admissão e aposentadorias, empresas supranacionais, apura denuncias de qq cidadão, 
licitações e contratos em geral. 
LEI No 10.028, DE 19 DE OUTUBRO DE 2000. CRIMES DO CODIGO PENAL:
"Art. 359-A. Ordenar, autorizar ou realizar operação de crédito, interno ou externo, sem prévia autorização 
legislativa:" 
"Parágrafo único. Incide na mesma pena quem ordena, autoriza ou realiza operação de crédito, interno ou 
externo:" 
"I – com inobservância de limite, condição ou montante estabelecido em lei ou em resolução do Senado 
Federal;" 
"II – quando o montante da dívida consolidada ultrapassa o limite máximo autorizado por lei." 
"Art. 359-B. Ordenar ou autorizar a inscrição em restos a pagar, de despesa que não tenha sido previamente 
empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei:" (AC)
"Art. 359-C. Ordenar ou autorizar a assunção de obrigação, nos dois últimos quadrimestres do último ano do 
mandato ou legislatura, cuja despesa não possa ser paga no mesmo exercício financeiro ou, caso reste parcela 
a ser paga no exercício seguinte, que não tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa:" (AC)
"Art. 359-D. Ordenar despesa não autorizada por lei:" (AC)
Art. 359-E. Prestar garantia em operação de crédito sem que tenha sido constituída contragarantia em valor 
igual ou superior ao valor da garantia prestada, na forma da lei:" (AC)
Art. 359-F. Deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar 
inscrito em valor superior ao permitido em lei:" (AC
"Art. 359-G. Ordenar, autorizar ou executar ato que acarrete aumento de despesa total com pessoal, nos cento 
e oitenta dias anteriores ao final do mandato ou da legislatura:" (AC)
"Art. 359-H. Ordenar, autorizar ou promover a oferta pública ou a colocação no mercado financeiro de títulos 
da dívida pública sem que tenham sido criados por lei ou sem que estejam registrados em sistema centralizado 
de liquidação e de custódia:" (AC)
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• Art. 3o A Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, passa a vigorar com as seguintes alterações:
• "Art. 10. ........................................................
• ......................................................................."
• "5) deixar de ordenar a redução do montante da dívida consolidada, nos prazos estabelecidos 
em lei, quando o montante ultrapassar o valor resultante da aplicação do limite máximo 
fixado pelo Senado Federal;" (AC)
• "6) ordenar ou autorizar a abertura de crédito em desacordo com os limites estabelecidos 
pelo Senado Federal, sem fundamento na lei orçamentária ou na de crédito adicional ou com 
inobservância de prescrição legal;" (AC)
• "7) deixar de promover ou de ordenar na forma da lei, o cancelamento, a amortização ou a 
constituição de reserva para anular os efeitos de operação de crédito realizada com 
inobservância de limite, condição ou montante estabelecido em lei;" (AC)
• "8) deixar de promover ou de ordenar a liquidação integral de operação de crédito por 
antecipação de receita orçamentária, inclusive os respectivos juros e demais encargos, até o 
encerramento do exercício financeiro;" (AC)
• "9) ordenar ou autorizar, em desacordo com a lei, a realização de operação de crédito com 
qualquer um dos demais entes da Federação, inclusive suas entidades da administração 
indireta, ainda que na forma de novação, refinanciamento ou postergação de dívida 
contraída anteriormente;" (AC)
• "10) captar recursos a título de antecipação de receita de tributo ou contribuição cujo fato 
gerador ainda não tenha ocorrido;" (AC)
• "11) ordenar ou autorizar a destinação de recursos provenientes da emissão de títulos para 
finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou;" (AC)
• "12) realizar ou receber transferência voluntária em desacordo com limite ou condição 
estabelecida em lei." (AC)
• "Art. 39-A. Constituem, também, crimes de responsabilidade do Presidente do Supremo 
Tribunal Federal ou de seu substituto quando no exercício da Presidência, as condutas 
previstas no art. 10 desta Lei, quando por eles ordenadas ou praticadas." (AC)
• "Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos Presidentes, e respectivos substitutos 
quando no exercício da Presidência, dos Tribunais Superiores, dos Tribunais de Contas, dos 
Tribunais Regionais Federais, do Trabalho e Eleitorais, dos Tribunais de Justiça e de Alçada dos 
Estados e do Distrito Federal, e aos Juízes Diretores de Foro ou função equivalente no 
primeirograu de jurisdição." (AC)
• "Art. 40-A. Constituem, também, crimes de responsabilidade do Procurador-Geral da 
República, ou de seu substituto quando no exercício da chefia do Ministério Público da União, 
as condutas previstas no art. 10 desta Lei, quando por eles ordenadas ou praticadas." (AC)
• "Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se:" (AC)
• "I – ao Advogado-Geral da União;" (AC)
• "II – aos Procuradores-Gerais do Trabalho, Eleitoral e Militar, aos Procuradores-Gerais de 
Justiça dos Estados e do Distrito Federal, aos Procuradores-Gerais dos Estados e do Distrito 
Federal, e aos membros do Ministério Público da União e dos Estados, da Advocacia-Geral da 
União, das Procuradorias dos Estados e do Distrito Federal, quando no exercício de função de 
chefia das unidades regionais ou locais das respectivas instituições." (AC)
• "Art. 41-A. Respeitada a prerrogativa de foro que assiste às autoridades a que se referem o 
parágrafo único do art. 39-A e o inciso II do parágrafo único do art. 40-A, as ações penais 
contra elas ajuizadas pela prática dos crimes de responsabilidade previstos no art. 10 desta 
Lei serão processadas e julgadas de acordo com o rito instituído pela Lei no 8.038, de 28 de 
maio de 1990, permitido, a todo cidadão, o oferecimento da denúncia." (AC)
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• Art. 4o O art. 1o do Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967, passa a vigorar com a 
seguinte redação:
• "Art. 1o .........................................................
• ..............................................................................."
• "XVI – deixar de ordenar a redução do montante da dívida consolidada, nos prazos 
estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o valor resultante da aplicação do limite 
máximo fixado pelo Senado Federal;" (AC)
• "XVII – ordenar ou autorizar a abertura de crédito em desacordo com os limites estabelecidos 
pelo Senado Federal, sem fundamento na lei orçamentária ou na de crédito adicional ou com 
inobservância de prescrição legal;" (AC)
• "XVIII – deixar de promover ou de ordenar, na forma da lei, o cancelamento, a amortização 
ou a constituição de reserva para anular os efeitos de operação de crédito realizada com 
inobservância de limite, condição ou montante estabelecido em lei;" (AC)
• "XIX – deixar de promover ou de ordenar a liquidação integral de operação de crédito por 
antecipação de receita orçamentária, inclusive os respectivos juros e demais encargos, até o 
encerramento do exercício financeiro;" (AC)
• "XX – ordenar ou autorizar, em desacordo com a lei, a realização de operação de crédito com 
qualquer um dos demais entes da Federação, inclusive suas entidades da administração 
indireta, ainda que na forma de novação, refinanciamento ou postergação de dívida 
contraída anteriormente;" (AC)
• "XXI – captar recursos a título de antecipação de receita de tributo ou contribuição cujo fato 
gerador ainda não tenha ocorrido;" (AC)
• "XXII – ordenar ou autorizar a destinação de recursos provenientes da emissão de títulos para 
finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou;" (AC)
• "XXIII – realizar ou receber transferência voluntária em desacordo com limite ou condição 
estabelecida em lei." (AC)
• Art. 5o Constitui infração administrativa contra as leis de finanças públicas:
• I – deixar de divulgar ou de enviar ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas 
o relatório de gestão fiscal, nos prazos e condições estabelecidos em lei;
• II – propor lei de diretrizes orçamentárias anual que não contenha as metas 
fiscais na forma da lei;
• III – deixar de expedir ato determinando limitação de empenho e 
movimentação financeira, nos casos e condições estabelecidos em lei;
• IV – deixar de ordenar ou de promover, na forma e nos prazos da lei, a 
execução de medida para a redução do montante da despesa total com pessoal 
que houver excedido a repartição por Poder do limite máximo.
• § 1o A infração prevista neste artigo é punida com multa de trinta por cento 
dos vencimentos anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da 
multa de sua responsabilidade pessoal.
• § 2o A infração a que se refere este artigo será processada e julgada pelo 
Tribunal de