Aula 1 contabilidade gerencial

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Bacharelado em Ciências Contábeis 
 
 
CONTABILIDADE GERENCIAL 
 
A contabilidade gerencial parte de informações derivadas da contabilidade financeira e da 
contabilidade de custos. Pode-se afirmar que a contabilidade gerencial é aquela responsável 
por fornecer instrumentos para que possam ser compreendidas a situação econômica e 
financeira das entidades. A contabilidade gerencial é essencial para o processo de tomada de 
decisão. 
Assim como outras ciências ligadas à economia, a contabilidade gerencial apresentou evolução 
mudando seu foco e objetivo com o passar do tempo assim como seu posicionamento no 
processo de planejamento e tomada de decisão dentro das entidades. (SOUTES; GUERREIRO, 
2007). 
 
ESTÁGIOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL 
 
Soutes e Guerreiro (2007) destacam que a contabilidade gerencial, até meados da década de 
1980 era considerada apenas como órgão de “staff” e que estava fora do ambiente de gestão 
das empresas, fazendo apenas atividades como o controle de custos preparação de orçamentos 
e elaboração de alguns relatórios. Posteriormente a contabilidade passou de órgão de apoio 
para auxiliar no processo de tomada de decisão. Desta forma, atualmente, pode-se dizer que a 
Contabilidade Gerencial é o processo de identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar, 
interpretar e comunicar informações que auxiliem os gestores a atingir os objetivos 
organizacionais. 
Padoveze (2004) e Soutes e Guerreiro (2007) e citam que a evolução da contabilidade gerencial 
pode ser entendida conforme o IMA – Institute of Management Accounting (Instituto dos 
Contadores Gerenciais) através do IMAP1 – Institute Management Accounting Practices. 
1. Estágio 1 – antes da década de 1950, a contabilidade gerencial tinha o foco na 
determinação do custo e controle financeiro, utilizando tecnologias de orçamento e 
contabilidade de custos: Nesta época o foco principal foi no desenvolvimento dos métodos de 
custeio, como por exemplo, o custeio por absorção, custeio variável, controle financeiro bem 
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como a elaboração de orçamentos anuais. Soutes e Guerreiro (2007) cita que de acordo com o 
IMA esse estágio ficou conhecido como “Determinação dos custos e controle financeiro”, 
exatamente pela ênfase que tinha nestes tópicos. 
2. Estágio 2 – por meados de 1965 – conhecido como “informação para o planejamento e 
controle gerencial”, o foco foi mudado para o fornecimento de informação para o controle e 
planejamento gerencial, utilizando-se de tecnologias como análise de decisão e contabilidade 
por responsabilidade; Os principais conceitos desenvolvidos nesta época foram os de Custo 
padrão, Custeio Baseado em Atividade (ABC), Método de custeamento RKW, Orçamento de 
capital e a descentralização (SOUTES; GUERREIRO, 2007). 
3. Estágio 3 – conhecido como “Redução de perdas de recursos e processos 
organizacionais – este estágio ocorreu por volta de 1985, tendo a atenção focada na redução de 
desperdícios de recursos usados nos processos dos negócios, usando tecnologias de análise do 
processo e administração estratégica de custos; A ênfase deste estágio ocorreu na Gestão 
Baseada em Atividade, na criação de Centros de Responsabilidade, Preço de Transferência, 
Custo Meta, Método de Custeio de Vida e Custeio do ciclo de vida (SOUTES; GUERREIRO, 2007). 
4. Estágio 4 – estágio denominado de “Criação de valor através do uso efetivo de recursos” 
– ocorreu por volta de 1995 e teve a mudança do foco para a geração ou criação de valor 
mediante o uso efetivo dos recursos, utilizando tecnologias como o exame de direcionadores 
de valor ao cliente, valor para o acionista e inovação organizacional. Neste estágio foram 
usadas ferramentas como planejamento estratégico, Balanced Scorecard, e métodos de 
avaliação de desempenho como: EVA e MVA, por exemplo (SOUTES; GUERREIRO, 2007). 
Para Padoveze (2004) cada estágio representa a adaptação da contabilidade a um novo 
conjunto de condições que as organizações enfrentam, pela absorção, reforma e adição aos 
focos de tecnologia utilizados anteriormente. Desta forma, cada estágio combina o que já vinha 
sendo utilizado com novas características propiciando assim um novo conjunto de condições 
para o ambiente gerencial. 
Lunkes (2007) afirma que, atualmente, a Contabilidade Gerencial, desempenha um papel ligado 
à presidência, se mantendo independente às demais áreas da organização. 
 
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DIFERENÇAS ENTRE A CONTABILIDADE GERENCIAL E A CONTABILIDADE FINANCEIRA 
 
Padoveze (2004) relata que os métodos desenvolvidos para a contabilidade gerencial e para a 
contabilidade financeira foram criados com diferentes propósitos e para diferentes usuários da 
informação financeira. Porém existem numerosas similaridades entre os dois métodos. Assim a 
contabilidade gerencial é aquela que serve para o fornecimento de informações aos 
administradores, ou seja, aqueles agentes que estão dentro da empresa e que são responsáveis 
pela direção e controle de suas operações. Já a contabilidade financeira é relacionada ao 
fornecimento de informações para os acionistas credores e outros que estão fora da 
organização. 
 
Quadro comparativo entre a Contabilidade Gerencial e a Financeira 
 Contabilidade Gerencial Contabilidade Financeira 
Objetivos Facilitar o planejamento, 
controle, avaliação de 
desempenho e tomada de 
decisões pelos usuários 
internos (sócios e gestores). 
 
Facilitar a análise financeira 
dos usuários externos. 
 
Usuários primários Gestores da organização em 
vários níveis 
Usuários externos, como 
investidores e agências 
governamentais, mas também 
gestores das organizações 
Liberdade de escolha Sem restrições, exceto custos 
em relação a benefícios das 
melhores definições 
gerenciais 
Regida pelos Princípios de 
Contabilidade 
Implicações 
comportamentais 
Preocupação com a influência 
que as mensurações e os 
relatórios exercerão sobre o 
comportamento cotidiano dos 
gestores. 
Preocupação em mensurar e 
comunicar fenômenos 
econômicos. As considerações 
comportamentais são 
secundárias, embora a 
compensação dos executivos 
baseada em relatos possa ter 
impacto em seu 
comportamento 
Enfoque de tempo Orientação para o futuro: uso 
formal de orçamentos, bem 
Orientação para o passado: 
avaliação histórica. Exemplo: 
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como de registros históricos. 
Exemplo: o orçamento de 
20X2 comparado com o 
desempenho real de 20X1. 
o Desempenho real de 20X2 
comparado com o 
desempenho real de 20X1. 
Horizonte de tempo Flexível, com uma variação 
que vai de horas a 10 ou 15 
anos 
Menos flexível: geralmente 
um ano ou um trimestre. 
Relatórios Detalhado; preocupam-se 
com detalhes de partes da 
entidade, produtos, 
departamentos, territórios, 
etc. 
Resumidos, preocupam-se 
primeiramente com a 
entidade como um todo. 
Tipos de relatórios Orçamentos, relatórios de 
desempenho, de custos e 
outros não rotineiros para 
facilitar a tomada de decisões, 
elaborados de forma 
detalhada, com 
especificidades de partes da 
entidade, como produtos, 
departamentos etc. e 
liberdade quanto à forma de 
elaboração 
 
BP, DRE, DLPA (DMPL), DFC e 
DVA, conforme os moldes 
legais, elaborados de forma 
resumida, preocupando-se 
precipuamente com a 
entidade como um todo 
 
Delineamento das 
atividades 
Campo de ação se define com 
menor precisão. Uso mais 
intenso de disciplinas como 
economia, ciências de decisão 
e comportamentais. 
Campo de ação se define com 
maior precisão. Menor uso de 
disciplinas afins. 
Bases de mensuração Várias bases (moeda corrente,estrangeira – moeda forte, 
medidas físicas etc.). 
 
Moeda corrente 
Arcabouço técnico e teórico Ciência Contábil, Economia, 
Finanças, Estatística, pesquisa 
operacional e 
comportamental etc. 
Ciência Contábil. 
 
 
Fonte: Padoveze (2004) 
 
Quanto aos objetivos a contabilidade gerencial permite o planejamento, controle e avaliação de 
desempenho da empresa pelos usuários externos, que podem ser representados por sócios ou 
gestores, enquanto isso a contabilidade financeira facilita somente a análise financeira, que 
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pode ser entendida como aquela baseada nas demonstrações contábeis obrigatórias, pelos 
usuários externos da contabilidade. No caso dos usuários de ambas as contabilidades 
Ching (2006) afirma que as informações da contabilidade financeira são destinadas ao uso do 
público externo, porém essa informação serve para o consumo dos usuários internos da 
organização, em especial seus colaboradores. O autor afirma que é deste modo que são obtidas 
informações sobre o faturamento da empresa em que trabalham, se esta tem lucro ou prejuízo, 
o custo das mercadorias que são vendidas, as despesas de marketing com venda entre outras. 
Ching (2006) relata que o interesse dos gestores aumenta quando os executivos têm seus 
bônus atrelados aos resultados. Já as informações da contabilidade gerencial são 
exclusivamente voltadas para o público interno das empresas, uma vez que esta informação é 
voltada para atender às necessidades de planejamento, controle e avaliação de desempenho. 
Este tipo de informações, provavelmente não seria entendimento pelo público externo uma vez 
que nem sempre apresentam uma uniformidade em sua elaboração e não são seguidas regras 
definidas para a sua elaboração. 
Neste ponto, conforme destaca Lunkes (2007) ainda há uma série de envolvidos como por 
exemplo: colaboradores, equipes de trabalho, processos e atividades e departamentos. É neste 
momento que são criados os conhecidos “centros de responsabilidade” para assegurar que 
cada unidade corresponda às expectativas preestabelecidas. Lunkes (2007) afirmar que estes 
centros de responsabilidade estão envolvidos em uma série de atividades e usam a informação 
para o planejamento, execução e controle de curto prazo de atividades do dia-a-dia e de longo 
prazo na definição, por exemplo, de novos investimentos, formulação de políticas e planos. 
Além disso, conforme cita o autor, outros usuários, como a área de pesquisa e 
desenvolvimento, por exemplo, tem a necessidade de informações relacionadas à identificação 
de características que o cliente considera como essenciais na sua satisfação bem como 
processos e os custos que serão decorrentes dessa necessidade. 
Outra área que também tem interesse na contabilidade como usuário interno é a de vendas e 
marketing que irá precisar de informação sobre receitas geradas, participação no mercado, 
comissões de vendedores, perdas com vendas a prazo, custos dos produtos, níveis de estoque e 
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preço de venda. Outro ponto é a necessidade de demanda esperada em função de campanhas 
ou ainda o êxito das políticas e procedimentos envolvidos. 
Cabe ainda destacar a área de produção e logística que precisa de informações da 
contabilidade para tomar decisões sobre custos e processos, atividades e produtos, níveis de 
qualidade, produtividade e ciclo de vida do produto. Outra área que tem interesse nas 
informações internas geradas pela contabilidade é a própria área de contabilidade e finanças 
observando o custo de capital, capital de terceiros, prazos de pagamento e recebimento, uma 
vez que estes são de extrema importância para que os gerentes de contabilidade e finanças 
possam tomar decisões que irão interessar a outras áreas. A área de recursos humanos 
necessita de informações sobre níveis de motivação e retenção de empregados, produtividade, 
necessidade de novos treinamentos, entre outros (LUNKES, 2007). 
Ainda há necessidade de informações para o centro de serviços ao cliente que possuem a 
necessidade de informações sobre custos com reparos, lotes de peças defeituosos, número de 
reclamações e atendimentos. 
A liberdade de escolha está relacionada ao fato de elaboração de relatórios, que podem ser 
feitos de diversas formas, um exemplo são as formas de custeio empregadas, sendo que vários 
tipos de raciocínio, como o custeio por absorção, variável entre outros podem ser aplicados 
para que se obtenha a informação da melhor forma possível, o único limitador nesse caso seria 
o custo benefício da obtenção destas informações. Já na contabilidade financeira a liberdade de 
escolha está limitada aos Princípios de Contabilidade, uma vez que esta é responsável pela 
elaboração e a apresentação das demonstrações contábeis exigida conforme a legislação 
societária. 
O aspecto comportamental da contabilidade gerencial é principalmente observado com 
influência das medidas e relatórios sobre o o comportamento dos gerentes que tem que 
preparar o futuro sem se descuidar com o futuro, esta preocupação já não acontece na 
contabilidade financeira (CHING, 2006). 
Como a Contabilidade Financeira faz o registro das informações que já ocorreram e 
modificaram o patrimônio das entidades ela é essencialmente voltada para o passado, já a 
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Contabilidade Gerencial possui sempre um olhar para o futuro, trabalhando com ferramentas 
como o orçamento, por exemplo, que irá trabalhar com metas e objetivos para o futuro; 
O horizonte de tempo da contabilidade gerencial é bastante flexível uma vez que os relatórios 
podem ser requisitos, elaborados e utilizados em qualquer espaço de tempo que seja 
necessário. Já a contabilidade financeira, por se tratar de fornecedora de informações aos 
usuários externos, sendo ai considerados o governo, investidores e outros interessados, será 
menos flexível, sendo caracterizado por um período de um ano ou um trimestre (dependendo 
do tipo de lucro que a empresa está enquadrada). 
Os relatórios por sua vez, na contabilidade gerencial, uma vez que são voltados para a tomada 
de decisão são muito mais detalhados, preocupando-se com detalhes de partes da entidade, 
produtos, departamento e território em que a empresa atua, alguns exemplos desses relatórios 
são: orçamentos, relatórios de desempenho, de custos, entre outros não rotineiros que irão 
auxiliar o processo decisório. Já a contabilidade financeira apresenta relatórios resumidos, 
apresentando a entidade como um todo, sendo que estes são representados pelo Balanço 
Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros e Prejuízos 
Acumulados, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e outros exigidos na 
legislação societária. 
O delineamento das atividades no caso da contabilidade gerencial tem seu campo definido 
como uma menor precisão uma vez que esta faz uso intenso de outras disciplinas como 
economia, ciências da decisão e comportamentais. Já na contabilidade Financeira este campo 
se define com maior precisão com um menor uso de disciplinas afins. 
De acordo com os Princípios de Contabilidade a contabilidade financeira utiliza em suas 
demonstrações a moeda corrente no Brasil que é o Real. Já a contabilidade gerencial pode 
utilizar diversas moedas, uma vez que é necessário fornecer informações para a matriz, por 
exemplo, que fica em outro país, ou ainda apresentar as demonstrações em moeda forte, como 
o dólar, por exemplo. 
O arcabouço técnico e teórico da contabilidade gerencial, por ter um campo de ação definido 
como menor precisão utiliza a ciência contábil e outras ciências correlatas e a contabilidadefinanceira é baseada somente na Ciência Contábil. 
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O PROCESSO DE GESTÃO NA TOMADA DE DECISÃO 
 
O processo de gestão envolve algumas etapas, que formam um ciclo: administrativo, 
planejamento, execução e controle. Sendo que estes podem ser visualizados conforme a figura 
a seguir: 
 
 
Figura 1 – Processo de Gestão 
Adaptado de Lunkes (2013) 
 
No planejamento é que acontecem as escolhas de um curso de ação, por objetivo tratados a 
curto prazo (operacional) e longo prazo (estratégico). Dentro deste planejamento deve haver o 
desenvolvimento de metas de curto prazo, que deverão ser alcançadas em menos de um ano e 
questões de longo prazo, que poderão diferenciar a empresa de seus competidores, por 
exemplo. 
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Lunkes (2007) afirma que é de extrema importância que a empresa possua sistemas que façam 
a mensuração da evolução do planejamento, estabelecendo e acompanhando o conjunto de 
indicadores e metas. Uma das ferramentas que auxilia nesse processo, por exemplo, é o 
Balance Scorecard. 
Já na execução, as atividades operacionais terão que contar com o envolvimento e mobilização 
do pessoal para que os planos sejam cumpridos. Decisões, como por exemplo, a abertura de 
uma nova fábrica, lançamento de um novo produto ou serviço ou ainda de terceirização, são 
decisões que afetam toda a organização e conforme cita Lunkes (2007) incluem a gestão de 
pessoal, as decisões de marketing, bem como a contratação de pessoal em tempo integral ou 
temporário entre outras, ou seja, é necessário que as áreas sejam comunicadas e que haja 
entre elas uma integração para que tudo funcione. 
Este ciclo pode ser chamado de direção e motivação e irá envolver a coordenação de diversas 
atividades da empresa bem como a área de recursos humanos para facilitar o processo 
operacional. Aqui entra o relacionamento e a implementação dos objetivos planejados e a 
promoção de incentivos necessários para sua efetivação. 
No ciclo de controle haverá o monitoramento e a avaliação de pessoas e recursos usados nas 
operações para assegurar que os objetivos da entidade sejam alcançados. O controle tem como 
principal finalidade assegurar que sejam atingidas as metas planejadas pela empresa, incluindo, 
para isso, o uso de recompensas para motivar os empregados a atingir metas. Assim, o papel da 
contabilidade gerencial é fundamental neste processo de controle. 
 
INTRODUÇÃO À TOMADA DE DECISÃO 
Embora os gerentes das diferentes áreas dentro de uma empresa enfrentem problemas 
diferentes, o processo de tomada de decisão que estes seguem é bastante uniforme. Sendo que 
em cada decisão deve ser considerado um conjunto de fatores que influenciam direta e 
indiretamente na resolução do problema. Pode-se afirmar que a tomada de decisão é um 
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processo de escolher entre as alternativas disponíveis, e isto pode ser apresentado em algumas 
etapas, conforme demonstra Lunkes (2007): 
 Primeira etapa – definir o problema – O problema só existe quando há uma diferença 
entre o desejado e o existente e isso precisa ser definido com precisão. Por exemplo, 
uma empresa que enfrenta queda de vendas, pode achar que para resolver o problema 
deve diminuir a comissão dos vendedores, quando na verdade não visualiza que o 
problema está na qualidade de seu produto; 
 Segunda Etapa – Formular objetivo e as alternativas de ação – para encontrar 
alternativas de ação, o gestor deve levantar todas informações disponíveis, 
considerando as causas e as consequências de suas decisões, pode ser dividida entre 
coleta e análise das informações. 
 Terceira etapa – Identificar e analisar múltiplas opções – Este processo requer a 
consideração de variáveis pertinentes que afetam o problema e dos cursos alternativos 
de ação; 
 Quarta etapa – Selecionar a melhor opção – Depois de todos os passos a fase agora é 
escolher o curso de ação que pode resolver o problema, sendo a alternativa a melhor 
entre todas levantadas. 
 
FATORES RELEVANTES NA TOMADA DE DECISÃO 
Lunkes (2007) enumera alguns fatores relevantes na tomada de decisão e entre eles estão: 
 Preço 
 Custo 
 Qualidade 
 O tempo 
 A inovação 
 Melhoria Continua 
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 Sistemas de informação 
 O gerenciamento da cadeia de valor 
 A gestão de pessoas 
 
MUDANÇA DE AMBIENTE EMPRESARIAL E A CONTABILIDADE GERENCIAL 
 
Ching (2006) afirma que a intensificação da competição em um mercado globalizado acaba por 
obrigar as empresas a se desdobrarem para se manter competitivas e sobreviver. O autor relata 
alguns dos fatores externos que acabam por exercer as pressões sobre elas e entre eles estão: 
 Ciclo de vida do produto mais curto – devido ao avanço tecnológico que hoje em dia 
ocorre cada vez mais rápido e às constantes e crescentes mudanças nos produtos, seu 
ciclo de vida diminui muito, com destaque para a área de eletrônicos, na área de 
máquinas e de informática. O autor afirma que produtos lançados hoje possuem uma 
nova versão ou um upgrade um ano depois, ou ainda acabam sendo substituídos por 
um inteiramente novo. Desta forma, as empresas são obrigadas a inovar sua linha de 
produtos para manter-se atualizadas no mercado, sendo que este torna-se cada dia 
mais competitivo e os clientes, mais exigentes; 
 Clientes exigentes e bem informados – devido à grande quantidade de informações e 
opções que os clientes possuem, estes acabam por se tornar cada vez mais criteriosos e 
exigentes. Assim a empresa precisa adotar uma postura para cativar este cliente, 
ofertando produtos e serviços que satisfaçam a sua necessidade e seus desejos, criando 
com eles um vínculo de confiança; 
 Competição externa – diferentes fatores competitivos implicam em diferentes objetivos 
de desempenho, sendo que os clientes valorizam: preço baixa, alta qualidade, entrega 
rápida e confiável, produtos e serviços imovadores e prazo de entrega. Além disso a 
empresa precisa se preocupar com custos, qualidade, rapidez, confiabilidade, 
flexibilidade de produto/serviço e de volume e entrega dos produtos e serviços. 
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Pensando nestes aspectos do ponto de vista contábil existe a pressão para os contadores 
financeiros, ou seja aqueles que suprem as informações para os credores, mercado de capital, 
autoridades fiscais que solicitam relatórios e demonstrativos acurados e que muitas vezes 
passam por auditoria. 
Ching (2006) cita que à medida que os produtos se expandiam as empresas acabavam por 
entrar em novas regiões geográficas, tornado desta forma as operações mais complexas, 
fazendo com que os executivos sentissem a necessidade de informações e relatórios diferentes 
daqueles que eram elaborados na contabilidade financeira e que pudessem subsidiar o seu 
processo de tomada de decisão. 
Padoveze (2004) cita que para a Contabilidade Gerencial seja usada no processo decisório é 
necessário que essa informação seja desejável e útil para as pessoas responsáveis pela tomada 
de decisão dentro da entidade. É preciso lembrar que para os administradores que buscam a 
excelência empresarial, uma informação, mesmo que útil, só será interessante se conseguida a 
um custo adequado, parte daí a única limitação para a contabilidade gerencial, que é a de custo 
versus benefício para a obtenção da informação, sendo que Padoveze (2004) afirma que a 
informação não pode valer custar mais do que ela pode valer para a administração da empresa. 
Assim, será explorado como a contabilidade gerencial também precisa terfoco em estratégia, 
competitividade e concorrência para que as empresas possam garantir não só seu sucesso, mas 
em muitos casos sua sobrevivência. 
 
 
Referências 
 
CHING, Hong Yuh. Contabilidade Gerencial: Novas práticas contábeis para a gestão de negócios. 
São Paulo, Pearson, 2006. 
LUNKES, Rogério João. Contabilidade Gerencial. Florianópolis: Visual Books, 2007. 
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PADOVEZE, Clóvis Luis. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informação 
contábil. 4ª. Ed., São Paulo: Atlas, 2004. 
SOUTES, Dione Olesczuk; GUERREIRO, Reinaldo. Uma investigação do uso de artefatos da 
contabilidade gerencial por empresas brasileiras. - In: ENCONTRO ANUAL DA ASSOCIAÇÃO 
NACIONAL DE PROGRAMAS DE PÓS-GRADUAÇÃO EM ADMINISTRAÇÃO - ENANPAD, 31., 2007, 
Rio de Janeiro. Anais ... Rio de Janeiro: ANPAD, 2007. CD-ROM.