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Aula 07 Contabilidade Pública p/ TRTs - Analista e Técnico Judiciário - Área Contabilidade - com videoaulas Professor: Giovanni Pacelli Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 151 SUMÁRIO PÁGINA 1. Apresentação 1 2. Principais atos e fatos contábeis (lançamentos seqüenciais e integrados) 2 3. Outros atos e fatos (lançamentos individualizados) 94 4. Relação entre passivo exigível e as etapas da execução orçamentária 108 5. Lançamentos de encerramento do exercício financeiro 110 6. Dicas finais 115 7. Questões comentadas 117 8. Lista das questões apresentadas 135 1. APRESENTAÇÃO Pessoal na aula de hoje veremos os principais atos e fatos contábeis. A fim de ser didático seguirei uma seqüência de atos e fatos que ocorrerão em determinado ente público, no caso um órgão da administração direta. Durante o registro dos atos e fatos nosso enfoque estará direcionado sobre: quais subsistemas estão envolvidos, quais contas estão envolvidas e quais os efeitos sobre o patrimônio. A parte teórica está dividida basicamente em três partes: (i) lançamentos seqüenciais visto que algumas provas pedem essa visão global ao concurseiro; (ii) lançamentos individualizados; (iii) procedimentos de encerramento focando principalmente em quais contas são zeradas. A fim de tornar a aula ainda mais didática recomendo que utilizem o arquivo de apoio a aula que contém o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (novo) Esquematizado. Essa aula foi realmente feita para quem nunca viu contabilidade pública. Uma ótima aula a todos os alunos. A meta é que você saia confiante para enfrentar qualquer pergunta relacionada aos lançamentos contábeis. AULA 07: Registros Contábeis de Operações Típicas do Setor Público (MCASP ± Parte IV). Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 151 2. PRINCIPAIS FATOS CONTÁBEIS A seguir apresento a lista dos atos e fatos que balizarão nossa aula de hoje. Evento Folha Descrição 01 4 Aprovação do orçamento no valor de 1.000.000. Sendo 30% da receita composta por impostos, 20% da receita composta por aluguéis, 10% recebimento da dívida ativa, 20% da receita composta por operações de crédito e 20% da receita composta por alienação de bens. No lado da despesa 25% da despesa é composta por pessoal, 15% é composta por outras despesas correntes, 20% é composta por juros, 20% é composta por investimentos e 20% é composta por amortização da dívida. 02 9 Movimentação de crédito de R$ 50 mil para uma Unidade Administrativa do mesmo órgão destinado a outras despesas correntes. 03 13 Arrecadação de dois terços dos impostos. 04 20 Arrecadação de todos os aluguéis. 05 23 Arrecadação de metade das operações de crédito. 06 28 Arrecadação de toda receita de alienação de bens imóveis. 07 33 Recebimento da dívida ativa 08 38 Reconhecimento e empenho de toda a despesa de juros. 09 45 Liquidação da despesa empenhada de juros. 10 46 Pagamento da despesa liquidada de juros. 11 49 Empenho, Liquidação e Pagamento da despesa de Pessoal. 12 54 Empenho, Liquidação e Pagamento de toda a despesa de investimento (aquisição de instalações). 13 59 Empenho, Liquidação e Pagamento da despesa com material de consumo com o restante das outras despesas correntes. 14 63 Empenho, Liquidação e Pagamento de metade da despesa de amortização da dívida. 15 68 Inscrição em dívida ativa do restante da receita tributária não arrecadada. 16 73 Saída de material de consumo do almoxarifado. 17 75 Roubo de veículo. 18 78 Assinatura de contrato e execução de contrato Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 151 19 81 Depreciação dos imóveis remanescentes que existiam na situação inicial. 20 84 Movimentação de recursos para a Unidade Administrativa anteriormente contemplada pela movimentação de crédito (Liberação Financeira). Antes de iniciar os lançamentos propriamente ditos, vou fornecer alguns dados iniciais, em 01 de janeiro de 2012, da entidade pública da administração direta municipal. -Caixa: 400mil; Dívida Ativa: 100 mil; Imóveis: 450 mil; Veículos: 50 mil; Empréstimos a pagar de curto prazo: 500 mil; Patrimônio Líquido: 500 mil. Após disponibilizarmos os dados iniciais podemos dar início aos trabalhos. Para melhor desempenho da aula sugiro que você imprima o plano de contas esquematizado e vá registrando os lançamentos na medida em que for avançando. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 151 2.1. Evento 01: Aprovação do Orçamento Para melhor entendimento da seqüência dos eventos vamos mapear os dados fornecidos anteriormente e inseri-los no Plano de Contas que vimos na aula anterior. O Quadro 1 mostra o Plano de contas com os dados fornecidos. Quadro 1: Situação Inicial 1.Ativo 2.Passivo 1.1. Ativo Circulante: -Caixa 400.000 2.1. Passivo Circulante: Empréstimos a pagar 500.000 1.2. Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante 1.2.1. Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3. Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6. Controle da execução do planejamento e orçamento 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Legenda: As células em cinza foram afetadas quando do preenchimento dos dados iniciais. Agora que identificamos no plano de contas a situação inicial, vamos inserir os dados relacionados ao orçamento aprovado. 3URSRVLWDOPHQWH� LQVHUL� R� WHUPR� ³orçamento aprovado´�� SRLV� VH� deve deduzir que o mesmo implica em aprovação da receita estimada e aprovação da despesa fixada. $OpP�GLVVR��YDPRV�XWLOL]DU�QRYDPHQWH�D�³GLFD�VXSUHPD´� Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 151 Figura 1: Dica Suprema das Transações no Setor Público Variações Patrimoniais ͞&ĂƚŽƐ͟ Quantitativas Qualitativas Orçamentárias Extra-orçamentárias Orçamentárias Extra-orçamentárias Receitas efetivas e despesas efetivas Superveniências e Insubsistências (acréscimos e decréscimos patrimoniais) Receitas e despesas não efetivas Receitas extra-orçamentárias e depesas extra-orçamentárias Regra geral: Subsistema Patrimonial. Em alguns casos: Subsistema Patrimonial e de Compensação. Subsistema Patrimonial apenas. Subsistema Orçamentário, Patrimonial e Compensação. Subsistema Orçamentário, Patrimonial e Compensação. Cotas,repasses e subrepasses decorrentes de provisões do mesmo exercício Cotas, repasses e subrepasses decorrentes de provisões do exercício anterior Subsistema de Compensação e Patrimonial apenas. Movimentação de bens entre órgãos da mesma gestão Subsistema Patrimonial apenas. Subsistema de Compensação e Patrimonial apenas. Transações no Setor Público Transações Econômico- Financeiras Transações Administrativas Atos Æ Por ensejarem registros compensatórios são transações qualitativas. Orçamentários Extra-Orçamentários Previsão da Receita, Fixação da Despesa, Provisão, Destaque Subsistema Orçamentário apenas. Assinatura de Contratos, Convênios Subsistema de Compensação apenas. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 151 Observa-se na dica suprema que a aprovação do orçamento é um ato, logo não se utilizará o subsistema patrimonial. Além disso, é um ato orçamentário, pois neste caso envolve a aprovação da estimativa da receita e fixação da despesa. Vimos na aula de Plano de Contas que o subsistema orçamentário está totalmente inserido nas classes 5 e 6. $VVLP�YDPRV�GDU�XP�³]RRP´�QHVVDV�FRQWDV�FRP�RV�GDGRV�IRUQHFLGRV� no nosso estudo de caso. Comecemos pela aprovação de receita estimada. 5.2. Orçamento aprovado 6.2. Execução do orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 1.000.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 300.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 Assim teríamos o seguinte lançamento no subsistema orçamentário conforme o plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário Outra forma de representar o lançamento seria: Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 151 Note que não detalhei os demais níveis (impostos, aluguéis etc). Não é necessário, basta você ter a percepção geral do lançamento. Note também que este lançamento mudou em relação ao Plano de Contas Tradicional (antes era débito receita a realizar e crédito previsão inicial da receita). Vamos para o próximo lançamento: a fixação da despesa. O registro da despesa fixada se daria da seguinte forma no plano de contas. 5.2. ORÇAMENTO APROVADO 6.2. EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 5.2.2.1.1.00.00 Dotação inicial: 1.000.0000 6.2.2.1.1.00.00± Crédito Disponível: 1.000.0000 Crédito inicial - pessoal: 250.000 Crédito disponível ± pessoal: 250.000 Crédito inicial ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito inicial - juros: 200.000 Crédito disponível ± juros: 200.00 Crédito inicial ± investimento: 200.000 Crédito disponível ± investimento: 200.000 Crédito inicial - amortização dívida: 200.000 Crédito disponível - amortização dívida: 200.000 Assim teríamos o seguinte lançamento no subsistema orçamentário conforme o plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário Outra forma de representar o lançamento seria: Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 151 Vamos fazer duas questões para iniciar. 1. (FCC/TCE-PR/2012/Analista de Controle Área Contábil) O orçamento de determinada Entidade Pública foi aprovado com os seguintes valores referentes às receitas e despesas orçamentárias: Sob a ótica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, o registro contábil da previsão das receitas deve ser realizado mediante débito e crédito, respectivamente, nas contas (A) Receita a Realizar e Previsão Inicial da Receita. (B) Previsão inicial da Receita e Receita a Realizar. (C) Previsão Inicial da Receita e Receita a Receber. (D) Receita a Receber e Previsão Inicial da Receita. (E) Receita a Receber e Receita a Realizar. COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 151 Conforme vimos, no Plano de Contas Novo (Plano de Contas Aplicado ao Setor Público) quando da aprovação do orçamento se debita em previsão inicial da receita e se credita em receita a realizar. 2.2. Evento 02: Movimentação de crédito de R$ 50 mil destinado a outras despesas correntes para uma Unidade Administrativa do mesmo órgão. Inicialmente deve-se recordar da disciplina de AFO quanto à diferença entre descentralização de crédito e movimentação e recursos. A Figura 2 nos auxiliará neste processo. Figura 2: Descentralização de Crédito e Movimentação de Recursos Fonte: STN As unidades administrativas, diferentemente das unidades orçamentária, não estão contempladas com dotações na LOA. Dessa forma, necessitam receber créditos e recursos de suas unidades orçamentárias. Assim vamos supor que a Unidade Administrativa (UA) no nosso exemplo necessita realizar uma licitação para aquisição do material de Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 151 consumo. Ela somente poderá dar início à licitação quando o crédito estiver disponível, ou seja, após ela receber a PROVISÃO (descentralização de crédito interna) da sua Unidade Orçamentária (UO). Após a licitação, quando ocorrer a assinatura do contrato, deverá ocorrer o empenho. Após a entrega do material de consumo pelo fornecedor, e realizada a conferência do mesmo, deverá ocorrer a liquidação. Após a liquidação, a Unidade Administrativa necessitará dos recursos para quitar sua obrigação junto ao fornecedor. Neste momento a Unidade Orçamentária, descentralizará recursos para a Unidade Administrativa (no nosso exemplo, um SUB-REPASSE). Este lançamento será visto no EVENTO 17. Assim conclui-se que um SUB-REPASSE (REPASSE) de hoje está associado a uma PROVISÃO (DESTAQUE) de ontem. Vamos agora ao lançamento da provisão. Para tanto vamos trabalhar com o Plano de Contas da Unidade Orçamentária e com o Plano de Contas da Unidade Administrativa. Na Unidade Orçamentária temos a seguinte situação antes da descentralização de crédito. Quadro 2: Situação da UO antes da descentralização de crédito 5.2. ORÇAMENTO APROVADO 6.2. EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 5.2.2.1.1.00.00 Dotação inicial: 1.000.0000 6.2.2.1.1.00.00± Crédito Disponível: 1.000.0000Crédito inicial - pessoal: 250.000 Crédito disponível ± pessoal: 250.000 Crédito inicial ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito inicial - juros: 200.000 Crédito disponível ± juros: 200.00 Crédito inicial ± investimento: 200.000 Crédito disponível ± investimento: 200.000 Crédito inicial - amortização dívida: 200.000 Crédito disponível - amortização dívida: 200.000 5.2.2.2. Movimentação de créditos ± destaque/provisão recebida 6.2.2.2. Movimentação de créditos ± destaque/provisão concedida Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 151 Na Unidade Administrativa temos a seguinte situação antes da descentralização de crédito. Quadro 3: Situação da UA antes da descentralização de crédito 5.2. ORÇAMENTO APROVADO 6.2. EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO 5.2.2.Fixação da Despesa: 0 6.2.2. Execução da Despesa: 0 5.2.2.1.1.00.00 Dotação inicial: 0 6.2.2.1.1.00.00± Crédito Disponível: 0 5.2.2.2. Movimentação de créditos ± destaque/provisão recebida 6.2.2.2. Movimentação de créditos ± destaque/provisão concedida Observe que propositalmente marquei em cinza as células que estarão envolvidas no lançamento. Assim, quando a UA necessitou do crédito para dar início a sua licitação, ela recebeu a descentralização de crédito que ocasionou a seguinte configuração na UO e na UA. Quadro 4: Situação na UO após a descentralização de crédito 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 5.2.2.1.1.00.00 Dotação inicial: 1.000.0000 6.2.2.1.1.00.00± Crédito Disponível: 950.0000 Crédito inicial - pessoal: 250.000 Crédito disponível ± pessoal: 250.000 Crédito inicial ± outras despesas correntes: 150.000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 100.000 Crédito inicial - juros: 200.000 Crédito disponível ± juros: 200.00 Crédito inicial ± investimento: 200.000 Crédito disponível ± investimento: 200.000 Crédito inicial - amortização dívida: 200.000 Crédito disponível ± amortização dívida: 200.000 5.2.2.2. Movimentação de créditos ± destaque/provisão recebida 6.2.2.2. Movimentação de créditos ± destaque/provisão concedida: 50.000 Quadro 5: Situação na UA após a descentralização de crédito 5.2.2.Fixação da Despesa: 50.000 6.2.2. Execução da Despesa: 50.000 5.2.2.1.1.00.00 Dotação inicial: 0 6.2.2.1.1.00.00± Crédito Disponível: 50.000 Crédito disponível ± outras despesas correntes: 50.0000 5.2.2.2. Movimentação de créditos ±Provisão recebida (descentralização interna) - outras despesas correntes: 50.000 6.2.2.2. Movimentação de créditos ± destaque/provisão concedida Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 151 Assim teríamos o seguinte lançamento no subsistema orçamentário conforme o plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário. Se for uma provisão é só substituir o x.xx.xx por 1.00.00; se for destaque é só substituir o x.xx.xx por 2.00.00 Outra forma de representar o lançamento seria: Legenda: No nosso caso é uma PROVISÃO. Vamos a mais uma questão. 2. (CESPE/2010/DPU/Contador/Adaptada) Com referência ao registro contábil da descentralização de crédito interna (provisão) e do seu respectivo reflexo no subsistema de contas, tendo por base a estrutura do plano de contas atual, composta por seis classes de contas, é correto afirmar que o recebimento de descentralização interna de crédito (provisão) é contabilizada no subsistema de contas: Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 151 a) compensação, debitando-se a conta de crédito disponível e creditando-se a conta de descentralização interna de créditos. b) financeiro, debitando-se a conta de crédito disponível e creditando-se a conta de descentralização interna de créditos. c) orçamentário, debitando-se a conta de crédito disponível e creditando- se a conta de descentralização interna de créditos. d) financeiro, debitando-se a conta de descentralização interna de créditos e creditando-se a conta de crédito disponível. e) orçamentário, debitando-se a conta de descentralização interna de créditos e creditando-se a conta de crédito disponível. COMENTÁRIO À QUESTÃO. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 151 Vimos que a movimentação de crédito ocorre apenas no subsistema orçamentário. O lançamento na unidade beneficiária é debito na conta de descentralização interna de créditos e credito na conta de crédito disponível. Logo a alternativa correta é a letra E. Esse lançamento no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público teve apenas a numeração dos códigos das contas alterada. Ressalto que vimos aqui apenas o momento que antecede a licitação na UA. O momento após a liquidação e antes do pagamento será visto no EVENTO 17. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 151 2.3. Evento 03: Arrecadação de dois terços dos impostos. Inicialmente devemos identificar o quanto temos de impostos a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 300 mil. Dois terços disso seria 200 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação de impostos é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato modificativo aumentativo, pois ocorre um aumento do ATIVO e um aumento do PATRIMÔNIO LÍQUIDO, pois se trata de uma receita efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� subsistemas estão envolvidos: isso mesmo, o subsistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita) e o subsistema patrimonial (devido à entrada de dinheiro no caixa). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 6 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 7 após a arrecadação. Quadro 6: Situação na UO antes da arrecadação dos impostos 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 400.000 2.1. Passivo Circulante: Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3.Patrimônio Líquido: 500.000 3. Variações Patrimoniais Diminutivas 4. Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 5. Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6. Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execuçãoda Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 151 Quadro 7: Situação na UO após a arrecadação dos impostos 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 400.000 +200.000 2.1. Passivo Circulante: Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3.Patrimônio Líquido: 500.000 3. Variações Patrimoniais Diminutivas 4. Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 5. Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6. Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Observe que não há alteração nos valores dos saldos das contas 5.2.1 e 6.2.1. Isso porque, a arrecadação provoca no subsistema orçamentário um fato permutativo. Vamos observar com detalhe o que ocorreu nessas contas. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 151 Quadro 8: Situação na UO antes da arrecadação de impostos 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 1.000.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 300.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 6.2.1.2. Receita realizada: 0 Receita realizada ± impostos: 0 Receita realizada ± aluguéis: 0 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Quadro 9: Situação na UO após a arrecadação de impostos 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 800.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 6.2.1.2. Receita realizada: 200.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 0 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 151 Assim teríamos o seguinte lançamento no subsistema orçamentário e no subsistema patrimonial conforme o novo plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário; P ± Patrimonial; C ± Compensação. Observe que as contas financeiras devem ser identificadas com a letra ³)´� Outra forma de representar o lançamento seria: Pessoal, vocês estão vendo que existe um controle no sistema de compensação que eu já havia mencionado na Dica Suprema. Esse controle de disponibilidade por destinação de recursos foi criado para atender aos artigos 81 e 502 da Lei de Responsabilidade Fiscal. 1Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 151 Durante a aula, apresentarei os lançamentos de forma completa contendo esse controle das disponibilidades de recursos. Faço isso para você ter desde já a visão completa. Porém, a meu ver neste início de Plano de Contas novo se atenha aos demais registros. Até hoje só vi o Cespe em uma prova cobrar isso. Você deve considerar em uma questão que na arrecadação de impostos é utilizado controle de disponibilidades de recursos no subsistema de compensação. Vamos fazer uma questão sobre o que vimos? 3.(CESPE/2010/MPU/Analista Atuarial/Adaptada) No momento da arrecadação dos impostos, a realização da receita é contabilizada no subsistema de contas de compensação, debitando-se a conta de receita realizada e creditando-se a conta de previsão inicial da receita. COMENTÁRIO À QUESTÃO. 2 A disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 151 3. (CESPE/2010/MPU/Analista Atuarial) No momento da arrecadação dos impostos, a realização da receita é contabilizada no subsistema de contas de compensação, debitando-se a conta de receita realizada e creditando-se a conta de previsão inicial da receita. ERRADO, o registro é no subsistema orçamentário e o lançamento é debitando-se a conta receita a realizar e creditando-se receita realizada. Vou passar dicas que são úteis para os registros das operações típicas nas classes 5 e 6; 7 e 8. 1ª Dica: O registro de abertura ocorre na horizontal e utiliza contas das duas classes das informações orçamentárias ou de controle. Assim, o registro de aprovação do orçamento: previsão da receita ocorre necessariamente utilizando as classes 5 e 6. 2ª Dica: O registro de execução ocorre na vertical e utiliza contas das apenas das classes pares das informações orçamentárias ou de controle. Assim, o registro da execução da receita e execução da despesa ocorre necessariamente utilizando apenas a classe 6. Cuidado !!!! Essas duas regras não valem para as classes 1, 2, 3 e 4. Cuidado !!!!! Determinados lançamentos podem ser de abertura em uma perspectiva e de execução em outra Æ Exemplo clássico: Arrecadaçãoda Receita. Na perspectiva das informações orçamentárias será um vertical no grupo 6.2, pois já houve o lançamento da previsão antes nos grupos 5.2 e 6.2; enquanto na perspectiva das informações de controle será um horizontal nos grupos 7.2 e 8.2, pois é quando se registra o primeiro lançamento relacionado ao controle da disponibilidade de recursos. Lembro que o controle da disponibilidade de recursos está relacionado à classificação por fonte de recursos e impede que recursos destinados a uma área (educação, por exemplo) sejam aplicados em outra (saúde). Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 151 2.4. Evento 04: Arrecadação de todos os aluguéis. Inicialmente devemos identificar o quanto temos de aluguéis a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 200 mil. O próximo passo seria identificar se a receita de aluguéis é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato modificativo aumentativo, pois ocorre um aumento do ATIVO e um aumento do PATRIMÔNIO LÍQUIDO, pois se trata de uma receita efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� subsistemas estão envolvidos: isso mesmo, o subsistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita) e o subsistema patrimonial (devido à entrada de dinheiro no caixa). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 10 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 11 após a arrecadação. Quadro 10: Situação na UO antes da arrecadação dos aluguéis 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 600.000 2.1. Passivo Circulante: Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 151 Quadro 11: Situação na UO após a arrecadação dos aluguéis 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 600.000 + 200.000 2.1. Passivo Circulante: Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 5.2.1 e 6.2.1. Isso porque, a arrecadação provoca no subsistema orçamentário um fato permutativo. Vamos observar com detalhe o que ocorreu nessas contas. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 151 Quadro 12: Situação na UO antes da arrecadação de aluguéis 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 800.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 200.00 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 6.2.1.2. Receita realizada: 200.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 0 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Quadro 13: Situação na UO após a arrecadação de aluguéis 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 600.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 6.2.1.2. Receita realizada: 400.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 151 Assim teríamos o seguinte lançamento no subsistema orçamentário e no subsistema patrimonial conforme o plano de contas. Legenda: O ± Orçamentário; P ± Patrimonial; C ± Compensação Outra forma, de representar o lançamento seria: 2.5. Evento 05: Arrecadação de metade das operações de crédito. Inicialmente devemos identificar o quanto temos de operações de crédito a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 200 mil. A metade disso é 100 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação de operações de crédito é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato permutativo, pois ocorre um aumento do ATIVO (entrada de dinheiro no caixa) e um aumento do PASSIVO (aumento de uma obrigação), pois se trata de uma receita não efetiva. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 151 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� subsistemas estão envolvidos: isso mesmo, o subsistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita), o subsistema patrimonial (devido à entrada dedinheiro no caixa e ao aumento de uma obrigação). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 14 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 15 após a arrecadação. Quadro 14: Situação na UO antes da arrecadação das operações de crédito 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 800.000 2.1. Passivo Circulante: Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 151 Quadro 15: Situação na UO após a arrecadação das operações de crédito 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 800.000 + 100.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores 7.1.2.4.0.20.00. Obrigações contratadas ± Operações de crédito 100.000 a 8.1.2.4.0.20.01. Execução de Obrigações Contratuais - contratos de operações de crédito ± em execução 100.000a ± 100.000 b 8.1.2.4.0.20.02. Execução de Obrigações Contratuais - contratos de operações de crédito ± executados 100.000 b Legenda: a) no momento da assinatura do contrato da operação de crédito. B) no momento da arrecadação propriamente dito. Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 5.2.1 e 6.2.1. Isso porque, a arrecadação provoca no subsistema orçamentário um fato permutativo. Vamos observar com detalhe o que ocorreu nessas contas. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 151 Quadro 16: Situação na UO antes da arrecadação de operações de crédito 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 600.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 200.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 6.2.1.2. Receita realizada: 400.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 0 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Quadro 17: Situação na UO após a arrecadação de operações de crédito 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 500.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 6.2.1.2. Receita realizada: 500.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 151 Assim teríamos os seguintes lançamentos: a) No momento da contratação da operação de crédito: b) No momento da arrecadação: Legenda: O ± Orçamentário; P ± Patrimonial; C ± Compensação Podemos confirmar o que vimos na aula de variações patrimoniais na parte voltada ao plano de contas novo, qual sejam, os fatos permutativos não utilizam as classes 3 (variações patrimoniais diminutivas) e 4 (variações patrimoniais aumentativas). Além disso, mesmo com a supressão do sistema financeiro, observamos que as contas continuam sendo separadas em contas financeiras (neste exemplo a conta caixa) e não financeiras/permanentes (neste exemplo a conta empréstimos a longo prazo). Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 151 2.6. Evento 06: Arrecadação de alienação de bens imóveis Inicialmente devemos identificar o quanto temos de alienação de bens imóveis a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 200 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação da alienação de bens imóveis é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato permutativo, pois ocorre um aumento do ATIVO (entrada de dinheiro no caixa) e uma diminuição do ATIVO (baixa do bem imóvel pela venda), pois se trata de uma receita não efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDLV� subsistemas estão envolvidos: isso mesmo, o subsistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita), o subsistema patrimonial (devido à entrada de dinheiro no caixa e a saída de um bem). Dessa forma, podemos agora identificar no Plano de Contas as contas envolvidas neste lançamento. O Quadro 18 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 19 após a arrecadação. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. GiovanniPacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 151 Quadro 18: Situação na UO antes da arrecadação da alienação de bens imóveis 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 900.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 151 Quadro 19: Situação na UO após a arrecadação da alienação de bens imóveis 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 900.000 + 200.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 450.000 ± 200.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 5.2.1 e 6.2.1. Vamos observar com detalhe o que ocorreu nessas contas antes e após a arrecadação. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 151 Quadro 20: Situação na UO antes da arrecadação da alienação de bens imóveis 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 500.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 200.000 6.2.1.2. Receita realizada: 500.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 0 Quadro 21: Situação na UO após a arrecadação da alienação de bens imóveis 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 300.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 0 6.2.1.2. Receita realizada: 700.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 200.000 Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 151 Assim teríamos o seguinte lançamento no subsistema orçamentário e patrimonial conforme o plano de contas: Legenda: O ± Orçamentário; P ± Patrimonial; C ± Compensação Vamos fazer uma questão sobre isso. 4.(CESPE/2010/MPU/Analista de Controle Interno/Adaptada) A realização de receita de alienação de bens móveis deve ser contabilizada mediante lançamento nos subsistemas financeiro, orçamentário e patrimonial, o que gera um débito na conta de receita realizada e um crédito na conta de alienação de bens móveis. COMENTÁRIO À QUESTÃO. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 151 4.(CESPE/2010/MPU/Analista de Controle Interno/Adaptada) A realização de receita de alienação de bens móveis deve ser contabilizada mediante lançamento nos subsistemas financeiro, orçamentário e patrimonial, o que gera um débito na conta de receita realizada e um crédito na conta de alienação de bens móveis. ERRADO, a realização de receita de alienação de bens móveis no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público deve ser contabilizada mediante lançamento nos subsistemas orçamentário e patrimonial, o que JHUD�QR�VXEVLVWHPD�RUoDPHQWiULR�XP�GpELWR�QD�FRQWD�GH�³UHFHLWD� D�UHDOL]DU´�H�FUpGLWR�QD�FRQWD�³UHFHLWD�UHDOL]DGD´��H�QR�VXEVLVWHPD� SDWULPRQLDO�XP�GpELWR�HP�FDL[D�H�FUpGLWR�QD�FRQWD�³LPyYHLV´� 2.7. Evento 07: Recebimento/Cobrança da dívida ativa Inicialmente devemos identificar o quanto temos de dívida ativa a arrecadar (a realizar). Isso mesmo 100 mil. O próximo passo seria identificar se a arrecadação da dívida é um fato permutativo ou modificativo. Isso mesmo é um fato permutativo, pois ocorre um aumento do ATIVO (entrada de dinheiro no caixa) e uma diminuição do ATIVO (baixa de um direito), pois se trata de uma receita não efetiva. 2� SUy[LPR� SDVVR� p� YROWDU� QD� ³GLFD� VXSUHPD´� H� LGHQWLILFDU� TXDis subsistemas estão envolvidos: isso mesmo, o subsistema orçamentário (devido à arrecadação ser estágio da receita), o subsistema patrimonial (devido à entrada de dinheiro no caixa e à baixa de um direito no ativo realizável a longo prazo). O Quadro 22 mostra a situação antes da arrecadação e do Quadro 23 após a arrecadação. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br35 de 151 Quadro 22: Situação da UO antes do recebimento/cobrança da dívida ativa 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.100.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores 7.1.2.4.0.20.00. Obrigações contratadas ± Operações de crédito: 100.000 8.1.2.4.0.20.01. Execução de Obrigações Contratuais - contratos de operações de crédito ± em execução: 0 8.1.2.4.0.20.02. Execução de Obrigações Contratuais - contratos de operações de crédito ± executados: 100.000 Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 151 Quadro 23: Situação da UO após o recebimento/cobrança da dívida ativa 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.100.000 + 100.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 100.000 ± 100.000 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 7. Controle de devedores 8. Controle de credores 7.1.2.4.0.20.00. Obrigações contratadas ± Operações de crédito: 100.000 8.1.2.4.0.20.01. Execução de Obrigações Contratuais - contratos de operações de crédito ± em execução: 0 8.1.2.4.0.20.02. Execução de Obrigações Contratuais - contratos de operações de crédito ± executados: 100.000 Observe mais uma vez que não há alteração nos valores dos saldos das contas 5.2.1 e 6.2.1. Vamos observar com detalhe o que ocorreu nessas contas. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 151 Quadro 24: Situação na UO antes do recebimento/cobrança da dívida ativa 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 300.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 0 6.2.1.2. Receita realizada: 700.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 0 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 200.000 Quadro 25: Situação na UO após o recebimento/cobrança da dívida ativa 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.1.1. Previsão inicial da receita: 1.000.000 6.2.1.1. Receita a realizar: 200.000 Previsão inicial ± impostos: 300.000 Receita a realizar ± impostos: 100.000 Previsão inicial ± aluguéis: 200.00 Receita a realizar ± aluguéis: 0 Previsão inicial ± recebimento da dívida ativa: 100.00 Receita a realizar ± recebimento da dívida ativa: 0 Previsão inicial ± operações de crédito: 200.000 Receita a realizar ± operações de crédito: 100.000 Previsão inicial ± alienação de bens: 200.000 Receita a realizar ± alienação de bens imóveis: 0 6.2.1.2. Receita realizada: 800.000 Receita realizada ± impostos: 200.000 Receita realizada ± aluguéis: 200.000 Receita realizada ± recebimento da dívida ativa: 100.000 Receita realizada ± operações de crédito: 100.000 Receita realizada ± alienação de bens imóveis: 200.000 Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 151 Assim teríamos o seguinte lançamento no subsistema orçamentário, subsistema patrimonial e de compensação conforme o plano de contas: Legenda: O ± Orçamentário; P ± Patrimonial; C ± Compensação. O segundo lançamento do subsistema de compensação se destina ao controle dos créditos inscritos em dívida ativa. Note que a conta 8.3.2.3 se refere aos créditos inscritos em dívida ativa a receber. Essa conta foi inicialmente utilizada (creditada) no momento da inscrição (veremos isso no evento 15); neste momento de arrecadação ela é debitada. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 39 de 151 2.8. Evento 08: Reconhecimento e empenho de toda a despesa de juros Antes de avançarmos gostaria de apresentar o Quadro 26 que contém as contas utilizadas durante a execução da despesa e o Quadro 27 com os entendimentos sobre o que pode ocorrer no momento do empenho. Quadro 26: Contas utilizadas durante a execução da despesa 6.2.2.1.1. Crédito disponível 6.2.2.1.3. 01 Crédito empenhado a liquidar 6.2.2.1.3. 02 Crédito empenhado em liquidação 6.2.2.1.3. 03 Crédito empenhado liquidado 6.2.2.1.3. 04 Crédito pago Quadro 27: Situações que podem ocorrer no momento do empenho Situação Utilização FG ocorreu antes do empenho. A obrigação já está registrada no patrimônio em uma conta permanente (não financeira). Exemplos: juros a pagar, empréstimos a pagar, provisões de 13º salário. No MOMENTO DO EMPENHO haverá simultaneamente, a transferência de saldo GD� FRQWD� ³Crédito Orçamentário Disponível´� SDUD� FRQWD� ³Crédito Empenhado a Liquidar´� H� GD� FRQWD� ³Crédito Empenhado a Liquidar´� SDUD� D� FRQWD� ³Crédito Empenhado em Liquidação´� FG ocorre após o empenho e antes da liquidação. Exemplos: entrega da nota fiscal de material fornecido ou serviço prestado. $�WUDQVIHUrQFLD�GH�6DOGR�GD�FRQWD�³Crédito Empenhado a Liquidar´� SDUD� D� FRQWD� ³Crédito Empenhado em Liquidação´� aconteceráde forma ISOLADA. FG ocorre simultaneamente à liquidação. Exemplo: data de entrega da nota fiscal e do material/serviço ocorre de forma simultânea. Não é necessária a passagem pela conta ³Crédito Empenhado em Liquidação´� Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 40 de 151 No Quadro 26 observa-VH� TXH� IRL� FULDGD� D� FRQWD� ³&UpGLWR� empenhado em lLTXLGDomR´��3RUpP��R�4XDGUR����PRVWUD�DV�VLWXDo}HV�HP� que a mesma é utilizada ou dispensada. Feito essa primeira apresentação de conceitos, vamos agora identificar o quanto temos de despesa de juros fixada. Isso mesmo 200 mil. Essa despesa de juros no novo Plano de Contas passará por uma IDVH� GHQRPLQDGD� ³reconhecimento´�� 1R� SODQR� DQWHULRU� QmR� KDYLD� HVVD� fase. Vamos visualizar a situação da UO antes e depois do reconhecimento da despesa com juros. Quadro 28: Situação da UO antes do reconhecimento da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.200.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 0 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 3.4.Variações patrimoniais diminutivas financeiras 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 7. Controle de devedores a 8. Controle de credores a Legenda: a) suprimi as contas abaixo para fins de visualização total do plano de contas. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 41 de 151 Quadro 29: Situação da UO após o reconhecimento da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.200.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 -Juros e encargos a pagar 200.000 (P) 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 0 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 3.4.Variações patrimoniais diminutivas financeiras 200.000 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 7. Controle de devedores a 8. Controle de credores a Legenda: a) suprimi as contas abaixo para fins de visualização total do plano de contas. 2�ODQoDPHQWR�GR�³UHFRQKHFLPHQWR´�SRGH�VHU�UHSUHVHQWDGR�DVVLP� Legenda: P ± Patrimonial Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 42 de 151 Assim, o fato modificativo diminutivo dos juros terá seus efeitos evidenciados no estágio do reconhecimento, tal qual ocorre na Contabilidade Societária. O momento em que ocorre o fato modificativo aumentativo é o momento ³DSURSULDomR�GD� UHFHLWD´� VRE�R�HQIRTXH� patrimonial e o momento em que ocorre o fato modificativo diminutivo é o PRPHQWR� GD� ³DSURSULDomR� GD� GHVSHVD´� sob o enfoque patrimonial. Ou seja, no nosso exemplo, a apropriação da despesa de juros sob o enfoque patrimonial ocorreu quando do seu reconhecimento. Porém, para fins orçamentários a receita vai ser reconhecida no momento da arrecadação e a despesa quando legalmente empenhada. 5 .(ESAF/MDIC/2012/Analista de Comércio Exterior) Assinale a opção que indica o par de lançamentos correto para a escrituração contábil da apropriação dos encargos nas operações de créditos da dívida mobiliária. a) ( d ) Encargos Financeiros ( c ) Variação patrimonial qualitativa - Financeira b) ( d ) Variação patrimonial diminutiva - Financeira ( c ) Encargos Financeiros c) ( d ) Variação patrimonial aumentativa - Financeira ( c ) Encargos Financeiros d) ( d ) Encargos Financeiros ( c ) Variação patrimonial diminutiva - Financeira e) ( d ) Passivo Circulante - Títulos ( c ) Variação patrimonial aumentativa ± Financeira COMENTÁRIO À QUESTÃO. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 43 de 151 Vimos que única opção que contém a variação patrimonial diminutiva é a alternativa B. Vamos prosseguir agora na nossa trajetória. O Quadro 30 mostra a situação da UO antes do empenho e o Quadro 31 após o empenho. Quadro 30: Situação da UO antes do empenho da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.200.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 -Juros e encargos a pagar 200.000 (P) 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 0 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 3.4.Variações patrimoniais diminutivas financeiras 200.000 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 7. Controle de devedores a 8. Controle de credores a Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 44 de 151 Quadro 31: Situação da UO após o empenho da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.200.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 -Juros e encargos a pagar (P) 200.000 ± 200.000 -Juros e encargos a pagar (F) 200.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 0 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.0003.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 3.4.Variações patrimoniais diminutivas financeiras 200.000 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 7. Controle de devedores a 8. Controle de credores a Na sequência o Quadro 32 mostra os detalhes que ocorreram na conta 6.2.2. Quadro 32: Empenho da despesa com juros 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 5.2.2.1.1.00.00 ± Crédito Inicial/ Despesa de Juros: 200.000 6.2.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível/ Despesa de Juros: 200.000 ± 200.000a 6.2.2.1.3.01.00 ± Crédito Empenhado a Liquidar/ Despesa de Juros: 200.000 a - 200.000 a 6.2.2.1.3.02.00 ± Crédito Empenhado em Liquidação/ Despesa de Juros: 200.000 a 6.2.2.1.3.03.00 ± Crédito Liquidado/ Despesa de Juros: 0 6.2.2.1.3.04.01 ± Crédito Pago/ Despesa de Juros: 0 Legenda: a) desdobramento do empenho quando já havia uma obrigação com a letra ³3´� Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 45 de 151 Outra forma de representar o lançamento seria: Legenda: O ± Orçamentário; P ± Patrimonial; C ± Compensação Assim, no novo Plano de Contas no momento do empenho de uma obrigação que já existia (estou empenhando uma obrigação que já HVWDYD� FDULPEDGD� FRP� D� OHWUD� ³3´) ocorre um fato permutativo (a transição da obrigação ³permanente´ para a obrigação ³financeira´�� Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 46 de 151 2.9. Evento 09: Liquidação da despesa empenhada de juros Prosseguindo na análise do nosso estudo de caso, vamos à liquidação da despesa anteriormente empenhada de juros. O Quadro 33 mostra os efeitos do lançamento no plano de contas. Quadro 33: Situação da UO após a liquidação da despesa com juros 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.200.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 -Juros e encargos a pagar (P) 200.000 ± 200.000 -Juros e encargos a pagar (F) 200.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 0 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 3.4.Variações patrimoniais diminutivas financeiras 200.000 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 7. Controle de devedores a 8. Controle de credores a No novo plano de contas ocorre situação interessante. No registro das liquidações cuja obrigação já está carimbada com a OHWUD� ³)´� QmR� Ki� PDLV� HIHLWR� SDWULPRQLDO� D� FRQVLderar. Por isso mesmo, não houve alteração nas contas do Passivo Circulante, uma vez que essa alteração já havia ocorrido no empenho. O registro da liquidação nestes casos restringe-se aos seguintes lançamentos. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 47 de 151 Legenda: O ± Orçamentário; C ± Compensação. O Quadro 34 mostra os detalhes que ocorreram na conta 6.2.2. Quadro 34: Liquidação da despesa com juros 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 5.2.2.1.1.00.00 ± Crédito Inicial/ Despesa de Juros: 200.000 6.2.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível/ Despesa de Juros: 200.000 ± 200.000a 6.2.2.1.3.01.00 ± Crédito Empenhado a Liquidar/ Despesa de Juros: 200.000 a - 200.000 a 6.2.2.1.3.02.00 ± Crédito Empenhado em Liquidação/ Despesa de Juros: 200.000 a - 200.000 b 6.2.2.1.3.03.00 ± Crédito Liquidado/ Despesa de Juros: 200.000 b 6.2.2.1.3.04.01 ± Crédito Pago/ Despesa de Juros: 0 Legenda: D�� UHJLVWUR�GR�HPSHQKR�TXDQGR� Mi�KDYLD�XPD�REULJDomR�FRP�D� OHWUD� ³3´��E�� registro da liquidação. 2.10. Evento 10: Pagamento da despesa liquidada de juros Prosseguindo na análise do nosso estudo de caso, vamos ao pagamento da despesa anteriormente liquidada de juros. O Quadro 35 mostra os efeitos do lançamento no plano de contas. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07 Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 48 de 151 Quadro 35: Situação da UO após o pagamento da despesa com juros liquidada 1-Ativo 2-Passivo 1.1.Ativo Circulante: -Caixa 1.200.000 ± 200.000 2.1. Passivo Circulante -Empréstimos a pagar 500.000 -Juros e encargos a pagar (P) 0 -Juros e encargos a pagar (F) 200.000 ± 200.000 1.2.Ativo não circulante 2.2. Passivo Não Circulante: -Empréstimos a pagar 100.000 1.2.1.Ativo Realizável a Longo Prazo -Dívida Ativa 0 1.2.3. Imobilizado -Imóveis 250.000 -Veículo 50.000 2.3. Patrimônio Líquido: 500.000 3.Variações Patrimoniais Diminutivas 4.Variações Patrimoniais Aumentativas 3.4.Variações patrimoniais diminutivas financeiras 200.000 4.1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria 200.000 4.3. Exploração e venda de bens, serviços e direitos 200.000 5.Controle da aprovação do planejamento e orçamento 6.Controle da execução do planejamento e orçamento 5.2.1.Previsão da receita: 1.000.000 6.2.1. Execução da Receita 1.000.000 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 7. Controle de devedores a 8. Controle de credores a O Quadro 36 mostra os efeitos do lançamento nas contas 6.2.2. Quadro 36: Pagamento da despesa com juros 5.2.2.Fixação da Despesa: 1.000.000 6.2.2. Execução da Despesa: 1.000.000 5.2.2.1.1.00.00 ± Crédito Inicial/ Despesa de Juros: 200.000 6.2.2.1.1.00.00 ± Crédito Disponível/ Despesa de Juros: 200.000 ± 200.000a 6.2.2.1.3.01.00 ± Crédito Empenhado a Liquidar/ Despesa de Juros: 200.000 a - 200.000 a 6.2.2.1.3.02.00 ± Crédito Empenhado em Liquidação/ Despesa de Juros: 200.000 a - 200.000 b 6.2.2.1.3.03.00 ± Crédito Liquidado/ Despesa de Juros: 200.000 b - 200.000 c 6.2.2.1.3.04.01 ± Crédito Pago/ Despesa de Juros: 200.000 c Legenda: D�� UHJLVWUR�GR�HPSHQKR�TXDQGR� Mi�KDYLD�XPD�REULJDomR�FRP�D� OHWUD� ³3´��E�� registro da liquidação. c) registro do pagamento. Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/TRTs Analista e Técnico Judiciário ʹ Área Contábil Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli ʹ Aula 07
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