2016 CONTABILIDADE GERAL I (5 PROVISOES)

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ProvisõesProvisões
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Provisões = Estimativas
Estimativa de redução no valor
do ativo
Estimativa de obrigação a ser
cumprida no futuro
No PassivoNo Ativo
Despesas no Resultado
Exemplos:
• Estimativa de perdas de Créditos
• Estimativa de perda de Estoques
Exemplos:
• Provisão para Riscos Fiscais
• Provisão para Riscos Ambientais
• Provisão para Garantias
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Aspectos gerais
• Caracterizam-se por serem passivos relativos a eventos
passados com prazo de vencimento ou valor incertos
• Referem-se a encargos e riscos conhecidos e calculáveis
(estimativa)
• Transitam pela Demonstração de Resultado (DRE) e são
caracterizados como Despesas
• São distintas de passivos decorrentes de apropriação por
competência (“accruals”)
ProvisõesProvisões
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Reconhecimento
Uma provisão deve ser reconhecida quando, e somente quando:
• Uma entidade tem uma obrigação presente resultante de um
evento passado
• É provável que (mais provável que sim do que não) uma saída
de recursos incorporando benefícios econômicos seja
requerida para liquidar a obrigação
• Uma estimativa confiável pode ser feita quanto ao montante
da obrigação
ProvisõesProvisões
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Legais
Derivadas de lei, contrato ou alguma outra forma sustentada
legalmente.
Não formalizadas
Quando, mediante práticas do passado, políticas divulgadas ou
declarações feitas, a entidade indica a terceiros que aceitará
certas responsabilidades e cria uma expectativa válida nesse
sentido.
Tipos de ProvisõesTipos de Provisões
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� Provisões para processos judiciais
� Provisões para garantias
� Provisões para passivos de meio ambiente
� Provisões para custos de reestruturação
Exemplos de ProvisõesExemplos de Provisões
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• Provisões devem ser reconhecidas com base nas melhores
estimativas disponíveis
• Estimativas são determinadas pelo julgamento da
administração, podendo ser usados relatórios de “experts”
• Utilizam-se conceitos matemáticos de valor esperado e ajuste a
valor presente, caso sejam relevantes
Mensuração das ProvisõesMensuração das Provisões
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• As provisões devem ser revistas a cada balanço e ajustadas
para refletir a atual melhor estimativa
• Se já não é provável que uma saída de recursos seja
necessária para estabelecer uma obrigação, a provisão
deverá ser revertida
• Uma provisão deve ser usada somente para gastos
relacionados com a provisão originalmente reconhecida
Mudanças e utilização das provisõesMudanças e utilização das provisões
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Tipo de Risco
Tratamento atual
Contabiliza Notas Explicativas
1. Risco quantificável e provável Sim Sim
2. Risco não quantificável e provável Não Sim
3. Risco possível Não Sim
4. Risco remoto Não Nada é informado
Observações:
• Os riscos do tipo 2, 3 e 4 são caracterizados como Contingências e NÃO
DEVEM ser contabilizados.
• Estes tipos de risco são apresentados apenas em Notas Explicativas,
desde que sejam possíveis ou prováveis de ocorrer.
• A nomenclatura “Provisões para Contingências” NÃO DEVE ser
utilizada, pois as contingências não são contabilizadas
Apresentação das informaçõesApresentação das informações
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• Para cada classe de provisões:
� O valor no início do período
� Valores adicionalmente provisionados no período
� Valores utilizados
� Valores revertidos
� Valores adicionados por efeito dos ajustes a valor 
presente
� Efeitos por mudança na taxa de desconto
• Não são necessárias informações comparativas
Disclosure (Evidenciação)Disclosure (Evidenciação)
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• Para cada classe de provisões:
� Breve descrição da natureza da obrigação
� Expectativa quanto ao prazo da liquidação
� Indicação das incertezas sobre o valor ou o prazo e mais 
relevantes hipóteses assumidas
� Valores de quaisquer reembolsos esperados
• Para cada classe de contingências não remotas:
� Breve descrição da natureza
� Estimativa dos efeitos financeiros
� Indicação das incertezas quanto a valor ou prazo
� Possibilidade de reembolsos
Disclosure (Evidenciação)Disclosure (Evidenciação)
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• Onde há vínculo entre Provisão e Contingência derivadas de 
mesmas circunstâncias, esses disclosures devem ser feitos 
de forma a mostrar essa ligação
• Quando o reembolso for provável, disclosure será feito 
quanto à descrição da natureza e, se praticável, estimativa 
do efeito financeiro
• É importante que os disclosures dos ativos contingentes 
evitem dar indicações enganosas sobre a probabilidade de 
surgimento de receita.
• Quando, em casos raros, existir risco de sérios prejuízos por 
causa do disclosure, mencionará o fato, a natureza da 
disputa e essa razão para o não disclosure
Disclosure (Evidenciação)Disclosure (Evidenciação)
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“Provisões” no Ativo
(“Impairment”)
“Provisões” no Ativo
(“Impairment”)
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Reduções estimadas no AtivoReduções estimadas no Ativo
Mudança de linguagem
• No Brasil utilizava-se o termo “provisão” tanto para
retificações de ativo quanto para aumentos de passivo.
• O IFRS determina a utilização do termo “provisão” apenas
para aumentos de passivo (IAS 37).
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Aspectos gerais
• São estimativas de perdas nos valores dos ativos
� Os valores são estimados
� A data de ocorrência (período) é incerta
• Objetivo da redução do valor do ativo: adequar o valor do ativo
ao provável valor líquido de realização (deve representar o valor
dos benefícios econômicos futuros).
Natureza destas contas
• São contas com saldos credores que retificam as contas
representativas dos ativos (Clientes, Estoques, Valores a
Receber)
• Não podem aparecer sozinhas, pois servem para demonstrar a
redução nos saldos das contas que estão retificando.
Reduções estimadas no AtivoReduções estimadas no Ativo
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Exemplos:
• Nomenclatura possível para substituir “Provisão” para Créditos de
Liquidação Duvidosa (nomenclatura antiga)
� Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa ou
� Estimativa de Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa
� Impairment of financial assets – IAS 39
• Nomenclatura possível para substituir “Provisão” para redução
dos estoques ao valor de mercado (nomenclatura antiga)
� Perdas Estimadas em Estoques
�Write-down to net realisable value– IAS 2
Reduções estimadas no AtivoReduções estimadas no Ativo
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Significado
• Representa a estimativa de perdas relacionada com o risco de não
receber valores futuros
Objetivo da constituição da estimativa
• Ajustar os valores a receber ao valor provável de realização
Momento do reconhecimento da estimativa
• Quando for identificado o risco � Está associado com a
probabilidade de não receber parte dos direitos a receber
Critério para constituição das perdas
• Análise individual dos créditos a receber (avaliação da situação
econômica do cliente, do seu setor, das garantias existentes etc.)
• Na prática são adotados, em geral, modelos estatísticos para
estimar a perda provável
Estimativa de perdas com Créditos de Liquidação DuvidosaEstimativa de perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa
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• Registro no momento da venda a prazo
Débito → VALORES A RECEBER ou CLIENTES (pelo aumento de ativo)
Crédito → RECEITA DE VENDAS ou SERVIÇOS (Conta de Resultado)
• Contabilização da provável perda (valor estimado)
Deve ser contabilizada no período em que orisco for identificado
Débito → DESPESA COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA (Conta de
Resultado)
Crédito → ESTIMATIVA DE PERDAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO
DUVIDOSA (Conta retificadora de ativo)
• No momento da identificação da perda efetiva
Débito → ESTIMATIVA DE PERDAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
(pela “utilização” de parte da estimativa efetuada)
Crédito → VALORES A RECEBER ou CLIENTES (pela baixa do ativo que não
apresenta mais perspectiva de realização)
Obs.: Este lançamento deve ser feito somente até o limite do saldo da conta
ESTIMATIVA DE PERDAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
Estimativa de perdas com Créditos de Liquidação DuvidosaEstimativa de perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa
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• Quando há sobra de estimativa no final do período seguinte
Débito → ESTIMATIVA DE PERDAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
(pelo estorno do saldo de estimativa de perda não ocorrida)
Crédito → REVERSÃO DE ESTIMATIVA PARA CRÉDITOS DUVIDOSOS (conta de
Resultado)
• Quando há falta de estimativa no período seguinte
Débito → PREJUÍZO COM CLIENTES (pelo valor da perda ocorrida que
ultrapassar a provisão constituída anteriormente)
Crédito → VALORES A RECEBER ou CLIENTES (pela baixa do ativo que não
apresenta mais perspectiva de realização)
• Quando há recuperação de prejuízo depois de baixado o ativo
Débito → CAIXA, DEPÓSITOS BANCÁRIOS ou CONTAS A RECEBER
Crédito → RECUPERAÇÃO DE PREJUÍZO (conta de Resultado)
Estimativa de perdas com Créditos de Liquidação DuvidosaEstimativa de perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa
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�A legislação fiscal (Lei Nº 9.430/96) não admite a
dedução das despesas com provisão no cálculo dos
impostos (Imposto de Renda e Contribuição Social).
�As perdas somente são consideradas dedutíveis quando
efetivamente incorridas e conforme condições
estabelecidas na lei.
�Devem ser adicionadas à base de cálculo dos impostos
nos períodos em que foram contabilizadas como despesa
por não serem dedutíveis.
�Nos períodos em que se tornarem dedutíveis devem ser
excluídas da base de cálculo dos impostos.
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