Legislação e Planejamento Tributário

Prévia do material em texto

LEGISLAÇÃO E PLANEJAMENTO 
TRIBUTÁRIO
Prof.ª Claudia Roveri
Prof.ª Giovana Reiter
UNIASSELVI
2011
Caderno de Estudos
NEAD
Educação a Distância
GRUPO
Copyright  UNIASSELVI 2011
Elaboração:
Prof.ª Claudia Roveri
Prof.ª Giovana Reiter
Revisão, Diagramação e Produção:
Centro Universitário Leonardo da Vinci - UNIASSELVI
Ficha catalográfica elaborada na fonte pela Biblioteca Dante Alighieri 
UNIASSELVI – Indaial.
 
343.04
R873l Roveri, Claudia
 Legislação e planejamento tributário / Claudia Roveri; 
 Giovana Reiter. 2ª ed. 
 Indaial : Uniasselvi, 2011. 224 p. il.
 Inclui bibliografia.
 ISBN 978-85-7830-449-2
1.Direito tributário - legislação
 I. Centro Universitário Leonardo da Vinci
 
 
CENTRO UNIVERSITÁRIO
LEONARDO DA VINCI
Rodovia BR 470, Km 71, nº 1.040, Bairro Benedito
Cx. P. 191 - 89130-000 - INDAIAL/SC
Fone Fax: (047) 3281-9000/3281-9090
GRUPO
EDITORA
89130-000 - INDAIAL/SC
www.grupouniasselvi.com.br
LEGISLAÇÃO E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
APRESENTAÇÃO
Caro(a) acadêmico(a)!
Bem-vindo(a) à disciplina de Legislação e Planejamento Tributário.
Este é o nosso Caderno de Estudos, material elaborado com o objetivo de contribuir 
para a realização de seus estudos e para a ampliação de seus conhecimentos sobre o Sistema 
Tributário Nacional e suas peculiaridades.
Independentemente da carga horária desta disciplina, cabe a você administrar sua 
aprendizagem e determinar o tempo para seus estudos e aprofundamento dos temas tratados. 
Lembre-se, porém, de que há um prazo limite para a conclusão dos estudos. Você deverá 
realizar as avaliações presenciais nas datas previstas no cronograma do curso.
As unidades foram organizadas de forma didática e complementar. Elas apresentam 
os textos básicos, com questões para reflexão e indicam outras referências a serem 
consultadas.
Desejamos a você um bom trabalho e que aproveite ao máximo o estudo dos temas 
abordados nesta disciplina!
Prof.ª Claudia Roveri
Prof.ª Giovana Reiter
iii
LEGISLAÇÃO E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO iv
UNI
Oi!! Eu sou o UNI, você já me conhece das outras disciplinas. 
Estarei com você ao longo deste caderno. Acompanharei os seus 
estudos e, sempre que precisar, farei algumas observações. 
Desejo a você excelentes estudos! 
 UNI
SUMÁRIO
UNIDADE 1: A ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO ................................................. 1
TÓPICO 1: ORIGEM DO DIREITO TRIBUTÁRIO ............................................................ 3
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................... 3
2 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO ....................................................................... 4
3 RECEITAS PÚBLICAS .................................................................................................. 6
3.1 CONCEITO .................................................................................................................. 6
3.2 CLASSIFICAÇÃO ........................................................................................................ 7
3.2.1 Receitas originárias .................................................................................................. 7
3.2.2 Receitas derivadas ................................................................................................... 8
4 REPARTIÇÃO DAS RECEITAS PÚBLICAS ................................................................. 9
RESUMO DO TÓPICO 1 ................................................................................................. 12
AUTOATIVIDADE ........................................................................................................... 13
TÓPICO 2: DIREITO TRIBUTÁRIO E LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA ............................. 15
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................. 15
2 FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO .......................................................................... 15
3 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA ....................................................................................... 18
3.1 LEI ............................................................................................................................. 18
3.2 HIERARQUIA DAS LEIS ........................................................................................... 19
3.3 VIGÊNCIA .................................................................................................................. 20
3.4 APLICAÇÃO .............................................................................................................. 22
3.5 INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO ........................................................................ 23
4 CONCEITO DE DIREITO TRIBUTÁRIO ...................................................................... 26
RESUMO DO TÓPICO 2 ................................................................................................. 27
AUTOATIVIDADE ........................................................................................................... 28
TÓPICO 3: TRIBUTO ...................................................................................................... 29
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................. 29
2 CONCEITO DE TRIBUTO ............................................................................................ 29
3 CLASSIFICAÇÃO DO TRIBUTO ................................................................................. 31
4 ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS .......................................................................................... 32
4.1 IMPOSTO .................................................................................................................. 32
4.2 TAXA .......................................................................................................................... 33
4.3 CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA ............................................................................. 37
4.4 EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO .............................................................................. 38
4.5 CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS ............................................................................ 40
5 FUNÇÃO DOS TRIBUTOS .......................................................................................... 41
6 TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS .......................................................................... 41
LEITURA COMPLEMENTAR .......................................................................................... 43
RESUMO DO TÓPICO 3 ................................................................................................. 44
AUTOATIVIDADE ........................................................................................................... 45
UNIDADE 2: SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ........................................................ 47
TÓPICO 1: SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTÁRIO ............................................. 49
LEGISLAÇÃO E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO v
LEGISLAÇÃO E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO vi
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................. 49
2 COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA .................................................................................... 50
2.1 CONCEITO ................................................................................................................ 50
2.2 CLASSIFICAÇÃO ......................................................................................................51
2.3 CAPACIDADE TRIBUTÁRIA ..................................................................................... 52
2.4 LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR .............................. 53
2.4.1 Conceito ................................................................................................................. 53
2.4.2 Princípio da legalidade ........................................................................................... 54
2.4.3 Princípio da anterioridade e da noventena ............................................................. 56
2.4.4 Princípio da isonomia ............................................................................................. 57
2.4.5 Princípio da capacidade contributiva ...................................................................... 58
2.4.6 Princípio da vedação ao confisco ........................................................................... 58
2.4.7 Princípio da liberdade de tráfego ............................................................................ 59
2.4.8 Princípio da uniformidade geográfica ..................................................................... 61
2.4.9 Princípio da não cumulatividade ............................................................................. 62
2.4.10 Princípio da seletividade ....................................................................................... 64
2.4.11 Imunidade ............................................................................................................. 66
RESUMO DO TÓPICO 1 ................................................................................................. 73
AUTOATIVIDADE ........................................................................................................... 74
TÓPICO 2: OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ........................................................................ 75
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................. 75
2 CONCEITO ................................................................................................................... 75
3 CLASSIFICAÇÃO ........................................................................................................ 77
4 ASPECTOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA .............................................................. 78
4.1 ASPECTO MATERIAL ............................................................................................... 78
4.2 ASPECTO QUANTITATIVO ....................................................................................... 79
4.3 ASPECTO TEMPORAL ............................................................................................. 80
4.4 ASPECTO ESPACIAL ............................................................................................... 80
4.5 ASPECTO PESSOAL ................................................................................................ 81
RESUMO DO TÓPICO 2 ................................................................................................. 88
AUTOATIVIDADE ........................................................................................................... 89
TÓPICO 3: CRÉDITO TRIBUTÁRIO .............................................................................. 91
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................. 91
2 CRÉDITO TRIBUTÁRIO .............................................................................................. 91
3 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO ..................................................................................... 92
4 MODALIDADES DE LANÇAMENTO .......................................................................... 94
4.1 LANÇAMENTO DE OFÍCIO ...................................................................................... 95
4.2 LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO ....................................................................... 96
4.3 LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO OU AUTOLANÇAMENTO ......................... 97
4.4 ARBITRAMENTO ...................................................................................................... 99
5 SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO .............................................................. 100
6 EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO .................................................................. 102
7 EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO ................................................................. 106
8 GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO .................................... 109
RESUMO DO TÓPICO 3 ................................................................................................ 112
AUTOATIVIDADE .......................................................................................................... 113
LEGISLAÇÃO E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO vii
TÓPICO 4: ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA ............................................................... 115
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................ 115
2 CONCEITO .................................................................................................................. 115
3 PRERROGATIVAS E DEVERES DA ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA .................... 116
4 DÍVIDA ATIVA E CERTIDÕES EMITIDAS PELA ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA ...117
LEITURA COMPLEMENTAR ......................................................................................... 118
RESUMO DO TÓPICO 4 ............................................................................................... 125
AUTOATIVIDADE ......................................................................................................... 126
AVALIAÇÃO .................................................................................................................. 127
UNIDADE 3: TRIBUTOS EM ESPÉCIE ........................................................................ 129
TÓPICO 1: TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA EXCLUSIVA DA UNIÃO ........................ 129
1 INTRODUÇÃO ........................................................................................................... 129
2 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II) .............................................................................. 132
3 IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO (IE) ............................................................................. 133
4 IMPOSTO SOBRE RENDAS E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR) ... 134
5 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) .................................... 137
6 IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO E SOBRE 
OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS – IMPOSTO 
 SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS (IOF) ............................................................ 142
7 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR) ....................... 145
8 IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS ............................................................. 149
9 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL PATRONAL SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTOS ...... 150
10 CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PARA O PIS/PASEP ................................................. 151
11 CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL 
 (COFINS) .................................................................................................................. 153
12 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSLL) ........................................... 155
13 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL-PREVIDENCIÁRIA DO TRABALHADOR .................... 156
14 CONTRIBUIÇÃO SOBRE RECEITA DE CONCURSO DE PROGNÓSTICO ......... 158
15 PIS/COFINS DA IMPORTAÇÃO .............................................................................. 160
16 CIDE COMBUSTÍVEL .............................................................................................. 164
17 CIDE ROYALTES..................................................................................................... 165
18 CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU 
ECONÔMICAS .................................................................................................................. 167
19 EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO ............................................................................. 167
RESUMO DO TÓPICO 1 ............................................................................................... 170
AUTOATIVIDADE ......................................................................................................... 171
TÓPICO 2: TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA EXCLUSIVA DOS ESTADOS E DO 
 DISTRITO FEDERAL ................................................................................. 173
1 INTRODUÇÃO ........................................................................................................... 173
2 IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS À CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS 
E SOBRE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E 
INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÕES (ICMS) ................................................ 173
3 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULOS AUTOMOTORES (IPVA) .... 182
4 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO “CAUSA MORTIS” E DOAÇÃO DE 
 QUAISQUER BENS OU DIREITOS (ITCMD) ........................................................... 184
LEGISLAÇÃO E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO viii
RESUMO DO TÓPICO 2 ............................................................................................... 186
AUTOATIVIDADE ......................................................................................................... 187
TÓPICO 3: TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA EXCLUSIVA DOS MUNICÍPIOS E DO 
DISTRITO FEDERAL ................................................................................. 189
1 INTRODUÇÃO ........................................................................................................... 189
2 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA (ISSQN) ................... 190
3 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU) ... 193
4 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO ONEROSA DE BENS IMÓVEIS (ITBI) ........ 195
5 CONTRIBUIÇÃO PARA O CUSTEIO DA ILUMINAÇÃO PÚBLICA (COSIP) .......... 198
RESUMO DO TÓPICO 3 ............................................................................................... 200
AUTOATIVIDADE ......................................................................................................... 201
TÓPICO 4: TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA COMUM ................................................. 203
1 INTRODUÇÃO ........................................................................................................... 203
2 TAXAS ........................................................................................................................ 203
3 CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA ............................................................................. 206
4 CONTRIBUIÇÕES PARA O CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL ........................ 208
LEITURA COMPLEMENTAR ........................................................................................ 209
RESUMO DO TÓPICO 4 ............................................................................................... 215
AUTOATIVIDADE ......................................................................................................... 216
AVALIAÇÃO .................................................................................................................. 217
REFERÊNCIAS ............................................................................................................. 219
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
UNIDADE 1
A ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
ObjETIVOS DE ApRENDIzAgEm
 A partir desta unidade, você será capaz de:
•	 distinguir como funciona a atividade financeira do Estado e qual 
a natureza das receitas que ele consegue para manter suas 
atividades;
•	 identificar como e por que é realizada a repartição de receitas de 
origem tributária;
•	 apontar como entra em vigor uma lei e o que significa a vigência de 
um diploma legal, especialmente, no campo tributário;
•	 destacar como é feita a interpretação e a integração da legislação 
tributária;
•	 demonstrar o conceito do Direito Tributário; 
•	 diferenciar o que é um tributo e elencar suas espécies, bem como, 
suas funções;
•	 reconhecer o funcionamento do Sistema Constitucional Tributário, 
tanto em relação à competência e à capacidade tributárias, quanto 
em relação às limitações constitucionais ao poder de tributar, 
representadas por diversos princípios constitucionais. 
TÓPICO 1 – ORIGEM DO DIREITO TRIBUTÁRIO
TÓPICO 2 – DIREITO TRIBUTÁRIO E 
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
TÓPICO 3 – TRIBUTO
pLANO DE ESTUDOS
Esta primeira unidade está dividida em três tópicos. No final 
de cada tópico, você encontrará atividades que possibilitarão a 
apropriação de conhecimentos na área.
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ORIGEM DO DIREITO TRIBUTÁRIO
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 1
UNIDADE 1
Esta unidade foi elaborada com o fim de mostrar como o Estado busca recursos para 
desempenhar o seu papel junto à sociedade, sua principal financiadora. Estudaremos desde 
os fundamentos do Direito Tributário até o seu principal objeto, o tributo. 
Também será visto, em breves tópicos, como o Estado obtém suas receitas e como elas 
são distribuídas. Observaremos ainda como se interpreta a legislação tributária e, também, o 
conceito e classificação dos tributos.
Por fim, você conhecerá como a Constituição de 1988 desenhou em linhas gerais o 
Sistema Constitucional Tributário, onde, de um lado, previu o poder do Estado de buscar as 
receitas necessárias para seu financiamento e, de outro, quais as garantias e proteções de 
que gozam os contribuintes.
Neste tópico iniciaremos nossos estudos sobre o Direito Tributário. Veremos que ele é 
um ramo do Direito Financeiro, cujo objeto de estudo é o funcionamento da atividade financeira 
do Estado. Assim, torna-se interessante aprender como o Estado obtém as receitas de que 
necessita para desenvolver suas atividades. Daremos especial importância às receitas obtidas 
sob a forma de tributos.
Também apresentaremos a forma pela qual se dá a interpretação e a integração da 
legislação tributária, bem como, o conceito de Direito Tributário. O assunto ora abordado é de 
suma importância, dado o fato de que toda a matéria tributária deve necessariamente ser 
prevista através de textos de lei. A importância também cresce se verificarmos que o Estado 
costuma editar centenas e até milhares de textos legais todos os anos.
UNIDADE 1TÓPICO 14
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
Veremos ainda os aspectos fundamentais do objeto de estudo por excelência do 
Direito Tributário: o tributo. Analisaremos detalhadamente o seu conceito, a sua classificação 
e sua função, com a finalidade de compreender sua importância na manutenção das funções 
estatais. 
Por fim, estudaremos o Sistema Constitucional Tributário, sistema de pesos e contrapesos 
que garantem, de um lado, o poder necessário ao Estado para cobrar o tributo e, de outro, a 
proteção que o contribuinte precisa ter para não ser espoliado de seu patrimônio.
2 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
O Estado tem papel fundamental na atual estrutura humana. É seu o papel de regular as 
relações humanas, tornando possível a vida em sociedade. Nas palavras de Vittorio Cassone 
(2007, p. 5):O Estado desenvolve atividades políticas, econômicas, sociais, administrativas, 
financeiras, educacionais, policiais, que têm por fim regular a vida humana 
em sociedade, por isso que a finalidade essencial do Estado é a realização 
do bem comum.
E na busca do cumprimento de sua finalidade essencial – ou seja, o bem comum –, o 
Estado necessita de receitas, que por sua vez serão convertidas em despesas. A esta busca 
por entradas financeiras, bem como a forma pela qual elas serão gastas, dá-se o nome de 
atividade financeira do Estado.
O que é bem comum?
Segundo o Papa João XXIII, é: "conjunto de todas as condições 
de vida social que consistam e favoreçam o desenvolvimento 
integral da personalidade humana". 
Disponível em: <http://www.vatican.va/holy_father/john_xxiii/
encyclicals/documents/hf_j-xxiii_enc_11041963_pacem_
po.html>.
Desde sua invenção, durante a Revolução Francesa, o Estado moderno passou por 
várias reinvenções. Todas elas visaram remodelar a sua face e o tamanho do seu papel frente 
à sociedade.
UNIDADE 1 TÓPICO 1 5
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ATEN
ÇÃO!
NO
TA! �
Revolução que tomou lugar na França, no ano de 1789 e que 
durou até 1799, e que depôs o regime monárquico então em 
vigor naquele país. A Revolução Francesa desempenhou papel 
fundamental no desaparecimento da antiga estrutura feudal, para 
dar lugar ao Estado moderno e à Idade Contemporânea.
Ora o Estado deveria intervir o mínimo possível, deixando a maior parte da regulação 
das relações para o mercado (o chamado Estado liberal), ora deveria ter um papel mais 
atuante nas relações sociais, em especial nas de cunho econômico (o chamado Estado 
intervencionista). Entre esses dois extremos, o Estado vem sendo moldado nos últimos 250 
anos, aproximadamente.
Entretanto, independentemente do seu tamanho, ele ainda precisa de receitas para se 
manter, atingir seus objetivos, e, portanto, precisa manter sua atividade financeira, que segundo 
Harada (2006, p. 33), “está vinculada à satisfação de três necessidades públicas básicas [...]: 
a prestação de serviços públicos, o exercício regular do poder de polícia e a intervenção no 
domínio econômico”. 
Em outras palavras: o Estado possui despesas, que necessitam de receitas para serem 
quitadas. A busca dessas receitas, bem como a gestão administrativa do Estado, passam 
necessariamente pelo controle do orçamento público e pelo planejamento estratégico das 
ações estatais.
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
RECEITA ORÇAMENTO DESPESAS
ENTRADA R$ PLANEJAMENTO SAÍDA R$
 GESTÃO
Portanto, é de fundamental importância que façamos o estudo da forma pela qual o 
Estado obtém suas receitas.
UNIDADE 1TÓPICO 16
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
3 RECEITAS PÚBLICAS
3.1 CONCEITO
Podemos conceituar as receitas públicas como toda entrada efetiva de recursos nos 
cofres estatais. Entretanto, nem toda a entrada pode ser conceituada de receita pública. Como 
nos ensina Hugo de Brito Machado Segundo (2008, p. 5):
Sempre que há a entrada de quantias nos cofres de uma entidade, diz-se 
que houve um ingresso. O ingresso pode, em alguns casos, representar a 
entrada de recurso financeiro que não acresce o patrimônio da entidade que 
o recebe, nem se incorpora a ele. Não configura, enfim, riqueza nova. É o 
caso, por exemplo, que ocorre quando o Tesouro recebe quantia que havia 
emprestado a alguém, ou quando toma emprestado certo valor de um parti-
cular. Tais recebimentos não configuram receita. Somente quando houver o 
ingresso de uma quantia nova, que se incorpora ao patrimônio do ente que 
a recebe, acrescendo-o, pode-se falar em receita. ‘Pública’, por sua vez, é a 
qualificação que é dada à receita quando a entidade que a recebe integra o 
Poder Público.
Receita é, portanto, um aporte novo de capital que entra no caixa do Tesouro, e que 
implica num aumento patrimonial do Estado. E pública, pois quem a recebe é a Administração 
Pública. Esta, por sua vez, pode ser vista de duas formas: em sentido amplo, ou em sentido 
estrito. 
Ensinam Alexandrino e Paulo (2007, p. 13-14):
A noção de Administração Pública pode ser visualizada em sentido amplo ou 
em sentido estrito.
No seu sentido amplo, a expressão abrange tanto os órgãos governamentais 
(Governo), aos quais cabe traçar os planos e diretrizes de ação, quanto os 
órgãos administrativos, subordinados, de execução (Administração Pública 
em sentido estrito), aos quais incumbe executar os planos governamentais. 
A Administração Pública em sentido amplo, portanto, compreende tanto a 
função política, que estabelece as diretrizes governamentais, quanto a função 
administrativa que as executa.
O conceito de Administração Pública em sentido estrito não alcança a função 
política de Governo, de fixação de planos e diretrizes governamentais, mas 
tão-somente a função propriamente administrativa, de execução de atividades 
administrativas. 
UNIDADE 1 TÓPICO 1 7
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
Em nosso caso, estamos estudando a Administração Pública em sentido estrito, pois 
veremos somente a execução de uma atividade administrativa específica, ou seja, a instituição, 
arrecadação, fiscalização e cobrança de tributos.
Como já foi visto, as receitas públicas são necessárias para que o Estado possa cumprir 
seu papel de alcançar o bem comum. Entretanto, a origem dessas receitas pode ser classificada 
de várias maneiras. É o que veremos no próximo item.
3.2 CLASSIFICAÇÃO
Conforme a doutrina, existem diversas formas de classificar-se as receitas públicas, 
dependendo do parâmetro usado. De uma maneira geral, elas podem ser divididas quanto à 
periodicidade (ordinárias e extraordinárias), quanto à destinação do seu gasto (correntes e de 
capital), quanto à natureza (orçamentária e extraorçamentária) ou, ainda, quanto à afetação 
patrimonial (efetivas e por mutação patrimonial).
Entretanto, para fins do estudo ora desenvolvido, a classificação de interesse é quanto 
à origem das receitas públicas.
As receitas públicas podem ser classificadas quanto:
a) À periodicidade.
b) Destinação do seu gasto.
c) À natureza.
d) À afetação patrimonial.
e) À origem. 
3.2.1 Receitas originárias
Podemos dizer que são originárias as receitas advindas da exploração do patrimônio 
público, como, por exemplo, o fruto da venda de um imóvel do Estado.
De acordo com Machado Segundo (2008, p. 6), receita pública originária é aquela:
UNIDADE 1TÓPICO 18
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
[...] decorrente da exploração de bens e empresas do Poder Público, no exercí-
cio de atividade assemelhada à dos cidadãos em geral. Por isso são chamadas 
de “originárias”: a receita se origina de atividade desempenhada pelo próprio 
Estado. É o caso dos dividendos recebidos de uma empresa estatal lucrativa, 
da receita oriunda do aluguel de um bem público, dos preços públicos etc. 
Desta forma, é no próprio patrimônio que o Estado vai buscar esse tipo de receita. 
Contabilmente, não há variação patrimonial, uma vez que a entrada da receita corresponde a 
uma baixa no patrimônio público.
3.2.2 Receitas derivadas
Já as chamadas receitas derivadas provêm do patrimônio de particulares, que abrem 
mão compulsoriamente de parte dele, devido ao poder coercitivo que o Estado dispõe para 
buscar essas receitas. Neste caso, há uma variação patrimonial positiva, já que se registra 
contabilmente somente a entrada dos recursos nos cofres públicos.
São exemplos de receitas ditas derivadas: as multas pecuniárias pelo descumprimento 
da legislação do trânsito, e os tributos. 
Naspalavras de Machado Segundo (2008, p. 6-7), receita pública derivada é aquela:
[...] obtida compulsoriamente, em função de constrangimento legal que o 
Poder Público exerce sobre o setor privado. Daí a denominação “derivada”: 
a riqueza não é originária de uma atividade econômica desempenhada pelo 
Estado, mas oriunda, decorrente, derivada de atividade desempenhada pela 
iniciativa privada, de cuja parcela o Estado se apropria. É o caso dos tributos 
em geral, e das penalidades pecuniárias (multas). 
Os tributos são, por sua vez, a maior fonte de recursos à disposição do Estado para 
o financiamento de suas atividades. E para buscar essas receitas, a máquina estatal tem à 
disposição uma série de aparatos para obrigar os contribuintes a entregar esses valores, pagos 
sob a forma de tributo.
Entretanto, para tornar a distribuição dos valores arrecadados mais homogênea entre a 
União, os estados, o Distrito Federal e os municípios, a Constituição de 1988 impôs a repartição 
dos valores arrecadados. Dessa maneira, passaremos a ver como as receitas tributárias são 
constitucionalmente repartidas.
UNIDADE 1 TÓPICO 1 9
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
4 REPARTIÇÃO DAS RECEITAS PÚBLICAS
Como forma de manter a harmonia da Federação brasileira, a Constituição de 1988 
determinou que as receitas tributárias fossem repartidas entre a União, os estados-membros, 
o Distrito Federal e os municípios. 
Conforme ensina Machado Segundo (2008, p. 8), há duas maneiras de fazer-se isso: 
“ou pela atribuição de competência, ou pela repartição de receitas”.
Continua Machado Segundo:
Pela técnica da atribuição de competência se confere ao ente tributante a 
aptidão de criar e arrecadar determinado tributo, facultando-lhe um “âmbito 
constitucional de incidência” sobre o qual o mesmo poderá ser criado. Já pela 
técnica da repartição de receitas, atribui-se ao ente central a competência de 
instituir e arrecadar o tributo, mas se lhe impõe o dever de dividir com os entes 
periféricos o resultado dessa arrecadação. Essa receita partilhada – frise-se – 
não se confunde com as “transferências voluntárias” que um ente público pode 
fazer ao outro, sendo, em verdade, imposta pela Constituição. (p. 8).
No caso do Brasil, a Constituição Federal de 1988 adotou as duas formas de divisão 
de rendas. [...]
NO
TA! �
Carazza (2002, p. 107) explica que: “[...] Federação (de foedus, 
foedoris, aliança, pacto) é uma associação, uma união institucional 
de Estados, que dá lugar a um novo Estado (o Estado Federal), 
diverso dos que dele participam (os Estados-membros). Nela, os 
Estados federados, sem perderem suas personalidades jurídicas, 
despem-se de algumas tantas prerrogativas, em benefício da 
União. Uma delas é a soberania”. 
Aqui, particularmente, trataremos da repartição das receitas arrecadadas e com 
transferência compulsória. De acordo com Valdecir Pascoal (2008, p. 100), “as transferências 
são feitas obrigatoriamente da União para os Estados e o Distrito Federal, referentes aos 
recursos tributários por ela arrecadados, e dos Estados para os Municípios situados em seus 
territórios, referentes aos recursos tributários por eles arrecadados”.
No Brasil, essa transferência assume duas formas:
a) Direta: é a participação direta na arrecadação do tributo. A CF/88 estabelece que parte da 
UNIDADE 1TÓPICO 110
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
arrecadação deva ser entregue diretamente aos Estados e/ou aos Municípios. Um exemplo 
é o repasse de 50% do ITR (Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural), de competência 
da União, aos Municípios onde a propriedade se encontra, e ainda o repasse de 50% do 
IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores) para os Municípios onde os 
veículos estejam registrados.
b) Indireta: é a participação que ocorre quando uma parcela da arrecadação de um tributo 
é destinada a um fundo, que por sua vez é repassado segundo os critérios previstos em 
lei complementar. São exemplos o FPE – Fundo de Participação dos Estados, composto 
por 21,5% da arrecadação do IR (Imposto de Renda) e por 21,5% da arrecadação do IPI 
(Imposto sobre Produtos Industrializados), e ainda o FPM – Fundo de Participação dos 
Municípios, composto por 23,5% da arrecadação do IR (Imposto de Renda) e por 23,5% da 
arrecadação do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). Esses percentuais devem ser 
aplicados sobre a arrecadação desses impostos, excluindo-se as isenções, os incentivos e 
as restituições do IR.
A Constituição ainda determina, nos termos do artigo 160, que esses recursos não 
podem ser retidos a qualquer título. Entretanto, a União e os Estados podem exigir que eles 
sejam entregues mediante o pagamento de seus créditos, inclusive suas autarquias, e ainda 
mediante o cumprimento do disposto no artigo 198, § 2º, II e III da Constituição, que exige a 
aplicação de percentuais das receitas de impostos estaduais e municipais nas ações e serviços 
públicos de saúde.
Art. 160. É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego dos recursos 
atribuídos, nesta seção, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, neles 
compreendidos adicionais e acréscimos relativos a impostos.
FONTE: Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%C3%A7ao.htm. 
Acesso em: 9 ago. 2011.
Art. 198. As ações e serviços públicos de saúde integram uma rede regionalizada e 
hierarquizada e constituem um sistema único, organizado de acordo com as seguintes 
diretrizes:
I – descentralização, com direção única em cada esfera de governo; 
 
II – atendimento integral, com prioridade para as atividades preventivas, sem prejuízo dos 
serviços assistenciais; 
 
III – participação da comunidade. 
FONTE: Disponível em: <www.datasus.gov.br/cns/legal.htm>. Acesso em: 6 jun. 2011.
Como já vimos, esses recursos são advindos de parcela do patrimônio de particulares, 
UNIDADE 1 TÓPICO 1 11
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
que são obrigados a fazê-lo em virtude do poder que o Estado tem de buscá-los. 
E tanto os poderes do Estado quanto as garantias do contribuinte estão obrigatoriamente 
previstas em lei. Portanto, é importante entender como a legislação é aplicada, a fim de saber 
até onde vão os direitos e deveres de um e de outro, o que é feito através da integração e 
interpretação da legislação tributária, que serão o foco do estudo do próximo capítulo.
Prezado(a) acadêmico(a), para aprofundar seus estudos, leia o 
texto Repartição da Receita Tributária. Disponível em:<http://
www.paraentenderdireito.org/1/post/2010/11/repartio-da-
receita-tributria.html>.
UNIDADE 1TÓPICO 112
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
RESUMO DO TÓPICO 1
Neste tópico estudamos a origem do Direito Tributário, que é um ramo do Direito 
Financeiro. Observamos como acontece a atividade financeira do Estado, que se sustenta 
através do tripé: receitas, que são as entradas de recursos; gestão, ou orçamento, que se 
desenvolve através do planejamento de como aplicar os valores disponíveis; e Despesa, que 
é a efetiva realização do planejamento efetuado.
Estudamos as receitas públicas desde a sua conceituação, sua classificação, até a sua 
repartição. Vimos que as receitas públicas podem ser conceituadas, a princípio, como toda 
entrada efetiva de recursos nos cofres estatais. 
Compreendemos que a repartição de receitas pode se dar de forma direta e indireta, 
sendo que diretamente acontece, como, por exemplo, no caso do ITR, onde 50% da arrecadação 
é repassada aos Municípios onde se localizam os imóveis; e indiretamente, quandoum 
percentual dos valores arrecadados é repassado a fundos como FPE – Fundo de Participação 
dos Estados.
Agora você já está apto a iniciar os estudos sobre o Direito Tributário e a Legislação 
Tributária, mas antes não se esqueça de fazer os exercícios.
UNIDADE 1 TÓPICO 1 13
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
AUT
OAT
IVID
ADE �
1 O que se pode entender como atividade financeira do Estado?
2 Conceitue Receita Pública.
3 De maneira geral, como podem ser classificadas as receitas públicas? Explique.
4 Como acontecem as transferências públicas no Brasil? Explique.
5 Explique Receita Originária e Derivada.
UNIDADE 1TÓPICO 114
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIREITO TRIBUTÁRIO E 
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 2
UNIDADE 1
O Direito Tributário é altamente regulado em nosso país, o que leva os estudiosos da 
matéria – seja por opção, seja por necessidade de ofício – a se aprofundarem nos diplomas 
legais. Entretanto, principalmente, para os profissionais de fora da área jurídica, este é um 
desafio e tanto, já que, via de regra, eles não possuem o instrumental necessário para interpretar 
corretamente um texto legal, bem como, suas implicações.
O tópico que inauguramos agora tem por objetivo trazer os conhecimentos necessários 
para que essa interpretação seja feita, como também, dar um vislumbre de como funciona o 
sistema legal pátrio.
Passemos agora a estudar quais as fontes de onde surgem as regras e os princípios 
que norteiam a matéria tributária. 
2 FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO
Segundo a doutrina, há duas fontes para o Direito Tributário: 
a) as fontes materiais e; 
b) as fontes formais.
As fontes materiais são os fatos que, na vida real, dão origem à obrigação tributária. 
Já as fontes formais são todos os diplomas legais que transformam esses fatos em 
fatos jurídico-tributários. 
UNIDADE 1TÓPICO 216
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Nas palavras de Cassone (2007, p. 23):
As fontes materiais exprimem situações ou fatos tributários – tais como a ren-
da, o patrimônio, a transmissão da propriedade, os serviços, a importação, a 
exportação, a circulação, a distribuição, o consumo, que por si só considerados 
nada representam.
Para surtirem efeitos no Direito Tributário, devem ser introduzidos nesse cam-
po, o que exige uma forma. Essa forma consiste no procedimento do Poder 
Legislativo de elaborar uma lei tributária, com base na fonte material. Significa 
dizer: o legislador, sabedor da existência, no mundo das situações ou fatos 
econômicos, da renda, do patrimônio, dos serviços, etc., elabora lei criando 
o Imposto de Renda, o Imposto sobre a Propriedade Imobiliária, o Imposto 
sobre Serviços etc. 
É nas fontes formais e materiais que o jurista vai buscar o sentido e o alcance do texto 
legal, e assim determinar como e quando aplicar a lei.
No Direito Tributário impera o princípio da legalidade, o que faz com que a sua fonte 
primordial seja a lei em seu sentido amplo. 
De acordo com o artigo 96 do Código Tributário Nacional (CTN), considera-se 
legislação tributária as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as 
normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas 
a eles pertinentes. 
FONTE: Extraído de:< www.questoesdeconcursos.com.br/.../tributario-230327>. Acesso em: 6 jun. 
2011.
Portanto, leis, tratados e convenções internacionais, e os decretos, são considerados 
fontes primárias do Direito Tributário. Por outro lado, as normas complementares são 
consideradas fontes secundárias do Direito Tributário.
Com relação à lei, o CTN estabeleceu uma distinção relativa ao seu alcance no artigo 
97, conforme se vê a seguir:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: 
I – a instituição de tributos, ou a sua extinção; 
II – a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 
57 e 65; 
III – a definição do fato gerador da obrigação tributária principal, ressalvado o disposto no 
inciso I do § 3º do artigo 52, e do seu sujeito passivo; 
IV – a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, ressalvado o disposto nos 
artigos 21, 26, 39, 57 e 65; 
V – a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, 
ou para outras infrações nela definidas; 
UNIDADE 1 TÓPICO 2 17
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
VI – as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa 
ou redução de penalidades. 
§ 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo, que importe 
em torná-lo mais oneroso. 
§ 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a 
atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo. 
FONTE: Disponível em:<questoestributarias.blogspot.com/2010_05_01_archive.html>. Acesso em: 6 
jun. 2011.
Somente lei pode estabelecer os principais aspectos da obrigação tributária, estando 
expressamente vedado o uso de qualquer outro instrumento legal.
Com relação aos tratados e convenções internacionais, determina o CTN: Os tratados 
e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna e 
serão observados pela que lhes sobrevenha.
Por sua vez, o artigo 99 estabelece o alcance dos decretos, ao estipular que o 
conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em função das quais sejam 
expedidos, determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas 
nesta Lei.
Ou seja, os decretos não podem, em nenhuma hipótese, extrapolar os limites 
estabelecidos pela lei, sob pena de nulidade.
Por fim, o CTN ainda estabeleceu as fontes formais secundárias do Direito Tributário, 
no artigo 100:
 Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais 
e dos decretos: 
I – os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; 
II – as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei 
atribua eficácia normativa; 
III – as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; 
IV – os convênios que entre si celebrem a União, os estados, o Distrito Federal e os 
municípios. 
Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de 
penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de 
cálculo do tributo.
FONTE: Extraído de:< www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172_ctn/100.htm>. Acesso em: 6 jun. 
2011.
UNIDADE 1TÓPICO 218
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
Essas normas são complementares, ou seja, servem para dar sentido às leis e 
aos decretos, não podendo ultrapassar seus limites. São normas menores, que servem 
principalmente para dar orientação ao contribuinte, a respeito de algum aspecto específico da 
legislação tributária.
3 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
3.1 LEI
Como já vimos anteriormente, a fonte primordial do Direito Tributário é a lei. E a lei, em 
seu sentido estrito, é fruto de um processo legislativo.
Processo legislativo é o conjunto de ações realizadas pelos 
órgãos do Poder Legislativo com o objetivo de proceder à 
elaboração das leis, sejam elas constitucionais, complementares 
e ordinárias, bem como as resoluções e os decretos 
legislativos.
De uma maneira geral, o processo legislativo é igual emtodos os níveis da Federação 
(União, estados, Distrito Federal e municípios), tendo início de duas maneiras: ou por iniciativa 
do Poder Executivo, que encaminha projeto de lei para o Legislativo, ou por iniciativa de um 
parlamentar, que também elabora e apresenta projeto de lei.
Em ambos os casos, o projeto de lei segue a tramitação interna de cada casa legislativa, 
podendo ser aprovado ou rejeitado. Caso seja rejeitado, o projeto é arquivado; caso seja 
aprovado, segue para sanção do Chefe do Executivo. Por sua vez, o Chefe do Executivo pode 
sancionar ou vetar – total ou parcialmente – o projeto de lei. Caso isso aconteça, o projeto volta 
para o Legislativo, que pode ou não derrubar este veto.
Por fim, a lei é publicada, isto é, tornada pública através da veiculação no Diário ou 
Boletim Oficial, ou ainda em um jornal de grande veiculação.
UNIDADE 1 TÓPICO 2 19
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
Acesse o endereço eletrônico a seguir e aprofunde seus 
conhecimentos. <http://www.editoraferreira.com.br/publique/
media/luciano_toq23.pdf>.
Em sentido amplo, lei é todo comando legal que faz parte do ordenamento jurídico. 
Entretanto, entre as leis existe uma hierarquia, que faz com que determinados assuntos possam 
ser tratados só por um tipo específico de lei. E é esta hierarquia que passaremos a estudar.
3.2 HIERARQUIA DAS LEIS
O sistema tributário brasileiro é de forma piramidal, ou seja, há uma hierarquia que deve 
ser seguida, devendo cada tipo de lei ser usada em momentos específicos. 
No topo desta hierarquia está a Constituição Federal, a quem todas as demais leis 
devem observar. Por este motivo, caso uma lei inferior estabeleça algo que vá contra o que a 
Constituição afirma, diz-se que esta lei é inconstitucional e ela perde sua validade.
O art. 59 da Constituição Federal trata sobre o sistema legislativo brasileiro:
A) Emendas Constitucionais: são as alterações do texto da Constituição Federal. Depois de 
incorporadas, se tornam tão importantes quanto a própria Constituição, estando no mesmo 
patamar.
B) Lei Complementar: possui esse nome, pois tem a função de complementar o texto 
constitucional. Só é utilizada quando houver expressa previsão na Constituição, pois seu 
quorum para aprovação é qualificado (metade mais um dos membros do Parlamento). Sua 
utilização em matéria tributária está prevista no art. 146 da CF.
C) Lei Ordinária: trata de matérias em geral; o quorum para sua aprovação, reduzido, é de 
metade mais um dos votantes.
D) Medida Provisória: o Chefe do Executivo se utiliza desta medida quando houver relevância 
e urgência, e pode tratar sobre qualquer matéria, exceto aquelas reservadas para lei 
complementar. Depois de aprovada, tem força de lei ordinária.
UNIDADE 1TÓPICO 220
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
E) Lei Delegada: o Congresso Nacional delega poder ao Presidente para que ele promulgue 
uma lei sobre determinada matéria. Seu uso é restrito, sendo que em matéria tributária não 
é utilizada.
F) Decreto Legislativo: utilizado pelo Congresso Nacional para ratificação de acordos 
internacionais firmados pelo Poder Executivo.
G) Resolução do Senado Federal: são transformados em direito positivo e uma vez 
promulgados têm o mesmo nível de lei ordinária.
H) Decreto: ato típico do Poder Executivo, tem a função de regular um dispositivo legal. Ex: 
regulamento dos tributos.
I) Normas Complementares: são portarias, instruções e circulares expedidas por servidores 
públicos. Têm finalidade única de complementar a lei, nunca inovar.
O princípio da hierarquia das leis diz que a norma inferior só é válida se for compatível 
à superior.
3.3 VIGÊNCIA
Estudamos anteriormente que uma lei precisa ser tornada pública para começar a 
valer. A isto se dá o nome de vigência. Entretanto, para que uma lei tributária passe a vigorar, 
ou seja, a irradiar seus efeitos, é preciso respeitar algumas regras gerais e específicas.
No caso das leis em geral (aí incluídas as tributárias), as regras gerais estão previstas 
na Lei de Introdução ao Código Civil (LICC), bem como na Lei Complementar (LC) 95/98.
Há dois aspectos que devem ser observados quanto à vigência: o tempo e o espaço. 
Ou seja, quando e onde essa lei passará a vigorar.
A regra geral determina que uma lei deva ser tornada pública antes de passar a vigorar, 
já que ninguém pode alegar desconhecimento da lei. A LICC também determina que, salvo 
disposição em contrário, é necessário um lapso de tempo de 45 dias entre a publicação de 
uma lei e sua vigência. É a chamada vaccatio legis. 
UNIDADE 1 TÓPICO 2 21
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
Caro(a) acadêmico(a), para saber mais sobre a vigência, 
aplicação, interpretação e integração da legislação tributária, 
leia o texto que se encontra disponível no site: <http://jus2.uol.
com.br/doutrina/texto.asp?id=6651>. 
Além disso, a LC 95/98 estabeleceu que deve haver um tempo razoável para que uma 
lei passe a vigorar, já que, devido à extensão de nosso território, o conhecimento de uma nova 
lei não se dá ao mesmo tempo. Como podemos observar nos ensinamentos de Alexandrino 
e Paulo (2007, p. 182-183):
A questão objeto do estudo da vigência temporal é saber quando começa a lei 
a viger. É uma questão importante, porque, como já afirmamos algumas vezes, 
uma lei não pode começar a produzir efeitos enquanto não houver iniciado a 
sua vigência. Uma lei pode até ter aplicação retroativa, como veremos adian-
te, mas mesmo essa aplicação retroativa somente poderá ocorrer a partir do 
instante em que a lei iniciar sua vigência.
O Código Tributário Nacional (CTN) traz expressamente, no artigo 101, que as regras 
tributárias devem seguir as normas gerais para vigência das leis em geral. As exceções ficam 
por conta das chamadas normas complementares, que entram em vigor conforme o disposto 
no artigo 103, transcrito a seguir:
Art. 103. Salvo disposição em contrário, entram em vigor:
I – os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua 
publicação;
II – as decisões a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 
30 (trinta) dias após a data da sua publicação;
III – os convênios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
FONTE: Extraído de: <www.jusbrasil.com.br/.../art-103-do-codigo-tributario-nacional-lei-5172-66>. 
Acesso em: 6 jun. 2011.
As leis tributárias ainda devem respeitar o princípio da anterioridade e da noventena, 
que serão analisados com mais profundidade quando observarmos os limites constitucionais 
ao poder de tributar.
Com relação ao espaço, ou seja, onde uma lei vai vigorar, em tese somente no território 
de quem a fez. É o chamado princípio da territorialidade, previsto no artigo 102:
Art. 102. A legislação tributária dos estados, do Distrito Federal e dos municípios vigora, no 
País, fora dos respectivos territórios, nos limites em que lhe reconheçam extraterritorialidade 
UNIDADE 1TÓPICO 222
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
os convênios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais 
expedidas pela União.
FONTE: Extraído de:< www.jusbrasil.com.br/.../art-103-do-codigo-tributario-nacional-lei-5172-66>. 
Acesso em: 6 jun. 2011.
Sobre este dispositivo legal, ensinam Alexandrino e Paulo (2007, p. 182-183):
É extremamente simples. A regra é a legislação tributária estar submetida ao 
denominado princípio da territorialidade. Diz esse princípio que a legislação 
tributária tem vigência, portanto é aplicável, no território da pessoa políticaque 
a editou. Como vivemos em uma Federação, as leis e os atos normativos da 
União têm vigência em todo o território nacional; as leis e atos normativos do 
Estado do Rio de Janeiro têm vigência e aplicação no território desse Estado; 
as leis e atos normativos do Município de Curitiba têm vigência e aplicação 
no território desse Município; e assim por diante. Só isso. 
O CTN ainda prevê a possibilidade de vigência extraterritorial em caso de convênios, 
ou ainda no caso de leis complementares, que contenham regras gerais e que regulamentem 
dispositivos constitucionais.
3.4 APLICAÇÃO
A aplicação da lei tributária está prevista nos artigos 105 e 106 do CTN:
Art. 105. A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos 
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início, mas não esteja 
completa nos termos do artigo 116.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
I – em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de 
penalidade à infração dos dispositivos interpretados; 
II – tratando-se de ato não definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde 
que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da 
sua prática.
FONTE: Disponível em: <www.conteudojuridico.com.br/?artigos&ver=2.8049>. Acesso em: 6 jun. 
2011.
A regra geral, portanto, é de que a lei tributária não retroage para alcançar fatos 
UNIDADE 1 TÓPICO 2 23
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
já ocorridos antes de entrar em vigor, mas pode ser aplicada a fatos que embora estejam 
pendentes, mas ainda não estejam concluídos.
As exceções para a aplicação retroativa da lei tributária são quando:
a) Ela for expressamente interpretativa, exceto nos casos de aplicação de penalidade à 
infração dos dispositivos interpretados. Ou seja, caso um texto legal tenha por objetivo dar 
um sentido a outro texto legal, pode retroagir. Mas para aplicar uma punição mais severa 
pelo descumprimento dessa lei, não.
b) Aplique punição menos severa a fato ainda pendente de julgamento. Isso ocorre quando um 
lançamento tributário ainda esteja sendo questionado administrativa ou judicialmente. Por 
exemplo, o contribuinte entra com recurso administrativo questionando a aplicação de uma 
multa, que deixa de existir durante o período em que esse recurso está sendo apreciado; 
nesse caso, a lei pode retroagir para beneficiar o contribuinte, extinguindo a punição já 
aplicada.
Veremos em mais detalhes a possibilidade de aplicação retroativa da lei tributária quando 
estudarmos o princípio da irretroatividade.
Agora, passaremos a estudar como a lei tributária é interpretada e integrada.
3.5 INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO
Existe uma ciência dedicada à interpretação e integração das normas: é a Hermenêutica 
Jurídica. Como ensina Amaro (2006, p. 205):
Interpretar a norma jurídica consiste em identificar o seu sentido e alcance. 
Chama-se hermenêutica à ciência da interpretação. A interpretação (ou exe-
gese) é necessária para que se possa aplicar a lei às situações concretas que 
nela se subsumam. A aplicação da lei (isto é, o enquadramento de um fato 
concreto no comando legal que lhe corresponda), seja ela feita pela autorida-
de administrativa, pelo julgador ou pelo próprio sujeito passivo da obrigação 
tributária, supõe que a lei seja interpretada, vale dizer, que seja identificado o 
seu significado e o seu alcance. Após a realização desse trabalho técnico (inter-
pretação) é que se concluirá pela aplicação ou não da lei ao fato concreto. 
No caso específico das leis tributárias, as regras hermenêuticas para interpretação e 
integração estão previstas nos artigos 108 a 112 do CTN:
Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para aplicar a 
legislação tributária utilizará sucessivamente, na ordem indicada:
UNIDADE 1TÓPICO 224
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
I – a analogia;
II – os princípios gerais de direito tributário;
III – os princípios gerais de direito público;
IV – a equidade.
 § 1º O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em 
lei.
§ 2º O emprego da equidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo 
devido.
Art. 109. Os princípios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definição, do 
conteúdo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas não para definição dos 
respectivos efeitos tributários.
Art. 110. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, 
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição 
Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou 
dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre:
I – suspensão ou exclusão do crédito tributário;
II – outorga de isenção;
III – dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.
Art. 112. A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da 
maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto:
I – à capitulação legal do fato;
II – à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus 
efeitos;
III – à autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV – à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação.
FONTE: Disponível em:< www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172.../107a112.htm>. Acesso em: 6 
jun. 2011.
Segundo os ensinamentos de Cassone (2007, p. 158-164), esses artigos devem ser 
interpretados da seguinte maneira.
O artigo 108 prevê quais os instrumentos que deverão ser usados para suprir eventuais 
lacunas da lei tributária. Esses instrumentos deverão ser usados na ordem estabelecida pelo 
artigo, conforme disposição expressa do caput.
Analogia é a aplicação da lei para uma situação similar, sem previsão legal. Esse 
UNIDADE 1 TÓPICO 2 25
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
instrumento é permitido, desde que não seja usado para cobrar tributo não previsto em lei, já 
que somente por disposição legal expressa é que se pode cobrar tributo.
Equidade é uso da justiça na avaliação do caso em particular. É vedada em matéria 
tributária para dispensar o pagamento de tributo devido.
Também os Princípios Gerais do Direito Tributário e do Direito Público (encontrados 
no Direito Administrativo e no Direito Constitucional) podem ser empregados na interpretação 
das normas tributárias. Esses princípios são encontrados na Constituição, e são normas 
primordiais na confecção de todas as normas jurídicas. 
Segundo o postulado de Geraldo Ataliba (2001, p. 34):
Os princípios são as linhas mestras, os grandes nortes, as diretrizes magnas 
do sistema jurídico. Apontam os rumos a serem seguidos por toda a sociedade 
e obrigatoriamente perseguidos pelos órgãos do governo (poderes constitu-
ídos).
Os princípios são anteriores ao sistema legal e trazem em si os limites e o desenho geral 
desse sistema. Assim, sempre que houver dúvidas com relação a uma lacuna na lei tributária, 
devem ser buscados esses princípios.
Ainda segundo Cassone (2007, p. 158-164), 
os artigos 109 e 110 estabelecem que, se por um lado se deve buscar o 
significado dos institutos privados nos princípios do direito, por outro se deve 
respeitar o conteúdo e o alcance dos efeitos desejados pela leitributária ao 
usar esses institutos e conceitos. Isso é especialmente importante, já que o 
Direito Tributário costuma “emprestar” vários conceitos de diversos ramos do 
Direito, e mesmo do conhecimento humano (especialmente da Economia) 
para definir seus institutos.
O artigo 111 determina a interpretação literal dos dispositivos legais que determinem a 
suspensão ou exclusão do crédito tributário, a outorga de isenção e a dispensa do cumprimento 
de obrigações acessórias, já que esses dispositivos atingem o direito do Estado de cobrar 
tributo. Portanto, devem ter a interpretação mais fechada possível, para, de um lado, beneficiar 
somente aqueles a quem pretende alcançar, e, de outro, não ampliar a restrição do direito de 
cobrança do tributo.
Por fim, o artigo 112 determina a aplicação de interpretação mais benéfica para o 
contribuinte. É a importação do princípio do direito penal in dubio pro reo, ou, na dúvida, 
deve-se decidir em favor do réu. Sempre que as circunstâncias permitirem, deve-se buscar 
a aplicação mais amena da lei tributária, em especial daquela que determinar a punição por 
alguma infração.
UNIDADE 1TÓPICO 226
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
Os instrumentos de integração e interpretação da legislação 
tributária são:
1. A analogia.
2. Os princípios gerais de direito tributário.
3. Os princípios.
4. A equidade.
4 CONCEITO DE DIREITO TRIBUTÁRIO
Já vimos que o tributo é a maior fonte de receita do Estado moderno, que vai buscar 
no patrimônio de particulares – os chamados contribuintes – esses valores. E esta relação 
nem sempre amistosa entre Estado e contribuinte é o objeto de um ramo do Direito, chamado 
Direito Tributário.
Seu principal objetivo é estudar essa relação obrigacional nascida da vontade da lei, 
bem como seu principal produto, o tributo.
De acordo com Cassone (2007, p. 12):
O direito tributário é parte do direito financeiro que estuda as relações jurídicas 
entre Estado (fisco) e os particulares (contribuintes), no que concerne à insti-
tuição, arrecadação, fiscalização e extinção dos tributos. É direito autônomo, 
pois se rege por princípios e normas próprias.
NO
TA! �
Para saber mais, leia o texto “DIREITO TRIBUTÁRIO E SEUS 
CONCEITOS GERAIS”, disponível no endereço: <http://www.
advogado.adv.br/artigos/2005/marcusviniciusguimaraesdesouza/
direitotributarioconceitosgerais.htm>.
O principal foco de estudo do Direito Tributário é o tributo. E esse será o assunto do 
nosso próximo tópico.
UNIDADE 1 TÓPICO 2 27
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
RESUMO DO TÓPICO 2
Neste tópico estudamos as fontes do Direito Tributário, que podemos dividir em materiais 
e formais.
Fontes materiais: são os fatos que, na vida real, dão origem à obrigação tributária.
Fontes formais: são todos os diplomas legais que transformam esses fatos da vida 
real em fatos jurídico-tributários.
Observamos a legislação tributária, analisando todo o sistema tributário brasileiro, 
e vimos que ele é organizado de forma piramidal, ou seja, há uma hierarquia que deve ser 
seguida, devendo cada tipo de lei ser usado em momentos específicos. 
Aprendemos que uma lei, para estar vigente, deve se tornar pública, como também, 
para que passe a vigorar, ou seja, a irradiar seus efeitos, é preciso respeitar algumas regras 
gerais e específicas. Analisamos também a interpretação e a integração da legislação tributária 
e, finalmente, conceituamos Direito Tributário como parte do Direito Financeiro que estuda as 
relações entre o Estado e os contribuintes.
UNIDADE 1TÓPICO 228
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
AUT
OAT
IVID
ADE �
1 Quais as fontes do Direito Tributário?
2 O que vem a ser uma lei?
3 Quais são as exceções para a aplicação retroativa da lei tributária?
4 O que se entende por analogia, quando aplicada às leis?
5 Qual o conceito de Direito Tributário?
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
TRIBUTO
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 3
UNIDADE 1
É senso comum que, sempre que o estado – e em especial, a União – resolve aumentar 
a carga tributária, surjam manifestações indignadas de entidades empresariais e da sociedade 
em geral. 
Por outro lado, quando há a (rara) redução dessa mesma carga, invariavelmente existe 
o comentário unânime de que poderia haver uma redução ainda maior.
Quem nunca reclamou do pagamento do IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veículos 
Automotores), que não tem a justa contrapartida em estradas seguras e bem pavimentadas? Ou 
que se indignou contra o pagamento de uma taxa para retirar um documento na Prefeitura?
Claro que sempre haverá essa tensão entre quem arrecada e quem paga, cada um 
querendo melhorar a sua situação frente ao outro. 
Entretanto, por desconhecimento, as pessoas costumam confundir as diversas espécies 
tributárias previstas na Constituição, bem como sua real função. E este é o assunto sobre o 
qual se passa a discorrer.
2 CONCEITO DE TRIBUTO
O conceito do que é tributo está previsto no artigo 3º do CTN:
UNIDADE 1TÓPICO 330
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Art. 3° Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se 
possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade plenamente vinculada.
FONTE: Disponível em: <www.viajus.com.br/viajus.php?pagina=artigos&id=1230>. Acesso em: 7 jun. 
2011.
E o que o legislador quis dizer com isso? Vamos à explicação:
Prestação pecuniária compulsória: significa dizer que o tributo é um valor que deve 
ser pago obrigatoriamente, uma vez surgida a obrigação tributária.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: fala sobre a forma pela qual o 
tributo deve ser quitado, ou seja, preferencialmente em dinheiro. Porém, a lei admite que a 
obrigação tributária possa ser satisfeita com, por exemplo, a entrega de um imóvel. Entretanto, 
esta é a exceção.
Que não constitua sanção de ato ilícito: ato ilícito é todo aquele proibido por lei; por 
sua vez, esta proibição, para ser efetiva, deve ser acompanhada de uma penalização que iniba 
e puna o comportamento ilícito. 
Existem várias formas de sanção previstas em lei, sendo a mais clássica a pena de 
privação de liberdade ou penas de prisão. Também as penas pecuniárias ou em dinheiro 
são largamente usadas; o exemplo mais clássico é a multa de trânsito. O CTN reforça com 
essa expressão que o tributo não é uma punição, e sim um valor que deve ser entregue pelo 
contribuinte obrigatoriamente, para custear as despesas do Estado.
Instituída em lei: com relação à sua instituição, somente a lei pode obrigar alguém 
a pagar um tributo, inclusive contra sua vontade. O sistema funciona desta maneira para 
assegurar que o Estado não ultrapasse o limite do tolerável pelo contribuinte. Há inclusive 
um princípio constitucional que veda expressamente o confisco via tributo, que será estudado 
mais adiante.
Cobrado mediante atividade plenamente vinculada: em relação à forma de 
arrecadação, mais uma vez o CTN reforça que o exercício da cobrança de um tributo deve ser 
vinculado à lei. E mais, que os agentes estatais encarregados dessa cobrança devem observar 
rigorosamente o que a lei estabelece, não podendo usar de discricionariedade para aplicar a 
lei, ou seja, aplicá-la de acordo com a sua vontade.
Agora que vimos quais as características de um tributo, vamos ver sua classificação? 
Vamos lá!
UNIDADE 1 TÓPICO 3 31
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
IB
U
T
Á
R
I
O
3 CLASSIFICAÇÃO DO TRIBUTO
Os tributos são classificados quanto à destinação específica da sua arrecadação e 
dividem-se em vinculados e não vinculados.
Os tributos vinculados são aqueles arrecadados, tendo por condição uma contrapartida 
do Estado. Isso significa dizer que o tributo é cobrado do contribuinte e, em retorno, o Estado 
deve prestar um serviço ou fazer outro tipo de retribuição. 
Um exemplo são as taxas, cobradas em função de uma atividade que o Estado vai 
desenvolver, como fiscalizar se um estabelecimento está de acordo com as leis de ocupação 
do solo. 
Nas palavras de Alexandrino e Paulo (2007, p. 12):
Os tributos vinculados são aqueles cujo fato gerador é alguma atividade 
específica do Estado relativa ao contribuinte. O fato gerador do tributo é vin-
culado a uma atividade específica do Estado. O contribuinte pagará o tributo 
em razão da existência de uma atividade estatal específica (descrita na lei 
como hipótese de incidência) a ele direcionada. São exemplos as taxas, as 
contribuições de melhoria e algumas contribuições.
Os tributos não vinculados, ao contrário, não estão atrelados a nenhuma contraprestação 
estatal específica para o contribuinte. 
O exemplo clássico são os impostos, cujo fruto da arrecadação é usado para custear 
as despesas gerais da máquina estatal. 
Assim, os valores arrecadados a título de Imposto de Renda podem ser destinados, 
por exemplo, ao pagamento de fornecedores da União. 
Novamente nos socorremos de Alexandrino e Paulo (2007, p. 12-13):
Os tributos não vinculados são aqueles cujo fato gerador não é nenhuma 
atividade específica do Estado direcionada ao contribuinte. A hipótese de inci-
dência dos tributos não vinculados descreve algum fato econômico pertinente 
ao sujeito passivo: a propriedade de um bem, uma operação que ele tenha 
realizado, uma renda que ele tenha auferido. A cobrança do tributo baseia-se 
na manifestação de capacidade econômica do contribuinte, não na realiza-
ção ou disponibilização de uma atividade estatal específica e direcionada. É 
o caso dos impostos. O contribuinte dá surgimento à obrigação de pagar o 
IPVA e o IR simplesmente em razão da demonstração de uma capacidade 
econômica (ser proprietário de um veículo e auferir renda, respectivamente), 
independentemente de quaisquer outras considerações.
UNIDADE 1TÓPICO 332
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
Desta maneira, enquanto nos tributos vinculados espera-se alguma contraprestação 
do Estado, nos tributos não vinculados basta ocorrer o fato jurídico tributário para que nasça 
a obrigação de pagar.
Caro(a) acadêmico(a), para aprofundar seus conhecimentos, 
leia o texto a seguir: “O tributo e a sua classificação”. 
Disponível em: <http://www.lfg.com.br/public_html/article.
php?story=20080414105908809>.
4 ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
O tributo é gênero, e possui as seguintes espécies tributárias, previstas na Constituição 
Federal: 
a) impostos;
b) taxas;
c) contribuição de melhoria;
d) empréstimo compulsório; e 
e) contribuições parafiscais.
Todas essas espécies atendem aos requisitos previstos no artigo 3º do CTN, e serão 
vistas a seguir. 
4.1 IMPOSTO
A definição do que é imposto está no artigo 16 do CTN, que reza: imposto é o tributo 
cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade 
estatal específica, relativa ao contribuinte.
Por ser um tributo não vinculado, basta que alguém dê causa a um fato considerado 
como gerador da obrigação tributária para que automaticamente passe à condição de 
contribuinte.
Nos ensinamentos de Amaro (2006, p. 30):
O fato gerador do imposto é uma situação (por exemplo, aquisição de renda, 
UNIDADE 1 TÓPICO 3 33
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
prestação de serviços etc.) que não supõe nem se conecta com nenhuma 
atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte. Ou seja, para 
exigir imposto de certo indivíduo, não é preciso que o Estado lhe preste algo 
determinado. A atuação do Estado dirigida a prover o bem comum beneficia 
o contribuinte, mas este frui das utilidades que o Estado fornece porque é 
membro da comunidade e não por ser contribuinte.
Se o fato gerador do imposto não é um ato do Estado, ele deve configurar uma 
situação à qual o contribuinte se vincula. O legislador deve escolher determi-
nadas situações materiais (por exemplo, aquisição de renda) evidenciadoras 
da capacidade contributiva, tipificando-as como fatos geradores da obrigação 
tributária. As pessoas que se vinculam a essas situações (por exemplo, pes-
soas que adquirem renda) assumem o dever jurídico de pagar o imposto em 
favor do Estado.
Os impostos estão previstos na Carta Magna, nos artigos 153, 154 (impostos de 
competência da União), 155 (impostos de competência dos estados e do Distrito Federal) e 
156 (impostos de competência dos municípios e do Distrito Federal).
4.2 TAXA
A taxa está prevista no artigo 145, inciso II e § 2º da CF:
Art. 145. A União, os estados, o Distrito Federal e os municípios poderão instituir os seguintes 
tributos:
[...]
II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, 
de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua 
disposição;
[...]
§ 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/constituicao_federal/cf145a149.htm>. Acesso em:
7 jun. 2011.
Assim, o texto constitucional dá duas autorizações para a instituição de uma taxa: o 
exercício do poder de polícia, ou a utilização de serviços públicos postos à disposição 
do contribuinte.
Infraconstitucionalmente, a taxa é regulada pelos artigos 77 a 80 do CTN:
UNIDADE 1TÓPICO 334
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municípios, 
no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do 
poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, 
prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que 
correspondam a imposto, nem ser calculada em função do capital das empresas.
 
Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limitando ou 
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, 
em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, 
à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes 
de concessão ou autorização do Poder Público, à tranquilidade pública ou ao respeito à 
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempenhado 
pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal 
e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de 
poder.
Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I – utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição 
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II – específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, 
de unidade, ou de necessidades públicas;
III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos 
seus usuários.Art. 80. Para efeito de instituição e cobrança de taxas, consideram-se compreendidas no 
âmbito das atribuições da União, dos estados, do Distrito Federal ou dos municípios, aquelas 
que, segundo a Constituição Federal, as Constituições dos Estados, as Leis Orgânicas do 
Distrito Federal e dos Municípios e a legislação com elas compatível, competem a cada uma 
dessas pessoas de direito público.
FONTE: Extraído de:< www.dji.com.br/codigos/1966_lei...ctn/077a080.htm>. Acesso em: 6 jun. 2011.
Podemos conceituar o poder de polícia como sendo o poder-dever que a Administração 
Pública tem para agir preventivamente ou coercitivamente para regular e, se for o caso, 
punir atividades ilícitas. 
UNIDADE 1 TÓPICO 3 35
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Essa ação pode se dar através das seguintes maneiras:
● Limitação, ou do disciplinamento de direito, interesse ou liberdade.
● Regulamentação da prática de ato ou a abstenção (proibição) de fato.
● O respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Nas palavras de Hely Lopes Meirelles (apud ALEXANDRINO; PAULO, 2007, p. 177), 
“poder de polícia é a faculdade de que dispõe a Administração Pública para condicionar e 
restringir o uso e gozo de bens, atividades e direitos individuais, em benefício da coletividade 
ou do próprio Estado”. 
Assim, o poder de polícia é exercido em nome da prevalência do interesse público 
sobre o interesse privado.
Já a taxa cobrada em função da prestação de um serviço somente pode ser cobrada 
se este serviço for específico e divisível. Ou seja, é necessário identificar quem são os 
contribuintes e qual o valor que cada um deve pagar, e que não é necessariamente igual para 
todos. Um exemplo é a taxa cobrada pela coleta de lixo.
Rocha França (2002) assim ensina sobre o conceito de serviço público:
O serviço público, enquanto objeto da prestação, representa uma comodidade 
ou utilidade material para o cidadão (ou mesmo outro ente estatal na posição 
de seu consumidor), cuja fruição é direta e depende necessariamente de seu 
oferecimento. São necessidades constitucional ou legalmente fixadas como 
bens (num sentido lato) relevantes para a coletividade. Como, por exemplo, os 
serviços de telecomunicações. Contudo, o serviço somente merecerá o adjetivo 
"público" quando se tratar de objeto de uma prestação somente realizável pelo 
Estado ou por quem tenha recebido delegação hábil para tanto. 
E continua o autor, lecionando sobre serviço específico e divisível:
Outra proposta doutrinária é identificar os "serviços públicos específicos" como 
serviços uti singuli, por se referirem a uma pessoa ou a número determinado 
(ou determinável) de pessoas, distintos dos "serviços públicos gerais" (serviços 
uti universi), que seriam prestados indistintamente a todos os cidadãos. Seria 
uma decorrência natural da natureza vinculada do tributo sob análise.
Já a divisibilidade da prestação do serviço público, por sua vez, decorre do caráter 
exclusivo e direto dos efeitos práticos que o benefício pode assumir na esfera do cidadão que 
a solicitou. Sem a possibilidade da delimitação de uma classe de indivíduos que possa fruir 
separadamente a prestação do serviço público, fica impedida a instituição da taxa.
Uma taxa ainda não pode ter base de cálculo de imposto, e pode ser instituída por 
União, Estados, Distrito Federal e Municípios, desde que atendidos os requisitos legais. Em 
função de suas especificidades, a taxa é um tributo de difícil cobrança.
UNIDADE 1TÓPICO 336
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Existe ainda uma grande discussão na doutrina a respeito da diferenciação entre a 
taxa e o preço público.
De uma maneira geral, diferenciam-se os dois através da natureza da cobrança de 
cada um deles. Enquanto a taxa é um tributo – e, portanto, deve obedecer a todos os preceitos 
constitucionais a ela relacionadas –, o preço público são cobranças administrativas.
A confusão ocorre principalmente com relação à cobrança sobre os serviços públicos. 
Afinal, quando seria taxa e quando seria preço público?
Ensina Amaro (2006, p. 40-41):
A taxa é um tributo, sendo, portanto, objeto de uma obrigação instituída por 
lei; já o preço é obrigação contratual. O preço é, pois, obrigação assumida vo-
luntariamente, ao contrário da taxa de serviços, que é imposta pela lei a todas 
as pessoas que se encontrem na situação de usuários (efetivos ou potenciais) 
de determinado serviço estatal.
O que se deve discutir, obviamente, não são esses conceitos (de taxa e de 
preço público), mas sim os critérios que permitiriam segregar, de um lado, os 
serviços que devessem ser taxados e, de outro, os serviços que ensejariam 
a cobrança de preços públicos. Em suma, onde pode haver a imposição (da 
taxa) e onde deve haver a contratação (do preço público)?
E continua o autor (2006, p. 45):
Assim, o Estado adstringe-se a adotar a figura da taxa, se o serviço (que ele executa) 
deve ser realizado por imperativo de ordem pública. Por outro lado, se o serviço puder ser 
remunerado por preço público, por não apresentar as características que o restrinjam à 
remuneração por taxas, o legislador pode optar pela adoção do regime de taxas.
Em suma, há situações em que o legislador (à vista da execução pelo Estado de um 
serviço divisível) só tem a via da taxa. Noutros casos, para os quais seja possível o preço 
público, o legislador pode optar entre adotar o regime jurídico das taxas ou dos preços 
públicos. Institui-se a taxa (por opção ou porque não é aplicável o regime de preços), a exação 
se sujeita ao regime jurídico respectivo: princípio da legalidade, princípio da anterioridade, 
restrições quanto à base de cálculo (CF, Art. 145, § 2º) etc. Se adotado o regime jurídico 
de preço público (nos casos em que o Estado não esteja adstrito a utilizar a taxa, é óbvio), 
sua cobrança dependerá do que estipular o contrato com os indivíduos que solicitarem a 
prestação do serviço.
A adoção do regime jurídico das taxas permitirá, por razões assinaladas anteriormente, 
a opção do legislador pela incidência mesmo nos casos em que não haja efetiva utilização do 
serviço público. Os preços, evidentemente, só poderão ser cobrados nos termos do contrato 
firmado, não cabendo impor ao indivíduo o pagamento, se ele se recusa a contratar; nada 
UNIDADE 1 TÓPICO 3 37
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
impede, por outro lado, cobrar preço pela simples colocação do serviço à disposição, se isso 
tiver sido contratado. (grifos em itálico no original) 
Há, por fim, a tarifa, que é o valor cobrado por empresas privadas concessionárias 
de serviços públicos. As concessionárias desempenham, mediante concessão pública, 
serviços públicos remunerados, pelos quais cobram uma tarifa. O exemplo são as empresas 
concessionárias de transporte público, por exemplo, ônibus ou metrô.
4.3 CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
A contribuição de melhoria está prevista no artigo 81 do CTN:
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal 
ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face 
ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a 
despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para 
cada imóvel beneficiado.
FONTE: Disponível em: <www.ufsm.br/direito/artigos/tributario/contribuicao.htm>. Acesso em: 7 jun. 
2011.
O fator decisivo para a cobrança da contribuição de melhoria é a valorização patrimonial 
que o contribuinte obtém depois de uma obra pública. O objetivo deste tributo é nobre e visa 
evitar que particulares ganhem vantagens pessoais em funçãode uma obra pública feita com 
o dinheiro de todos os contribuintes.
Ensinam Alexandrino e Paulo (2007, p. 83):
É um tributo de cobrança vinculada a uma atividade estatal específica: a 
realização de uma obra pública que beneficie imóveis determinados ou de-
termináveis.
A doutrina, e também o STF, somente admitem a cobrança da contribuição 
de melhoria posteriormente à realização da obra pública ou, pelo menos, de 
parcela da obra suficiente para justificar a ocorrência de acréscimo de valor 
ao imóvel beneficiado. Em outras palavras, a contribuição de melhoria visa a 
ressarcir parte (ou a totalidade) dos gastos incorridos na realização da obra e 
não a permitir o levantamento de obra futura.
Entretanto, a grande dificuldade é verificar o montante desta valorização patrimonial, 
pois todos os imóveis devem sofrer tributação, inclusive aqueles que valorizaram 
indiretamente. 
UNIDADE 1TÓPICO 338
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Digamos que uma rua muito usada como via de tráfego seja pavimentada, depois de 
anos de reivindicações dos seus moradores. Não somente os imóveis da rua pavimentada em 
si sofrem valorização, mas também os imóveis das ruas secundárias, que também ganham 
com a obra. Assim, todos aqueles que se beneficiarem dessa obra passam a ser contribuintes 
do tributo.
Sobre a forma de cálculo da contribuição de melhoria, ensinam Alexandrino e Paulo 
(2007, p. 84):
O CTN estabelece limites à cobrança da contribuição de melhoria. São dois 
os limites:
a) limite individual, correspondente ao acréscimo de valor que da obra resultar 
para cada imóvel beneficiado; e
b) limite total, correspondente à despesa realizada.
Em cada caso, o limite que prevalecerá será o primeiro a ser atingido.
Assim, se uma obra de custo R$ 100.000,00 beneficiou igualmente 10 imóveis 
e cada imóvel valorizou-se em exatos R$ 7.000,00, o máximo que pode ser 
cobrado de cada proprietário é R$ 7.000,00.
Se a mesma obra de R$ 100.000,00 tivesse valorizado cada imóvel em exatos 
R$ 12.000,00, o máximo que poderia ser cobrado de cada proprietário seria 
R$ R$ 10.000,00. Por quê?
Porque, nesse caso, o limite total seria atingido primeiro, uma vez que R$ 
10.000,00 multiplicados por 10 (o número total de imóveis beneficiados) já 
perfazem os R$ 100.000,00, que é o custo da obra.
Diz-se que a contribuição de melhoria tem como fundamento a vedação ao 
enriquecimento sem causa. Como o particular teve um aumento em seu pa-
trimônio que não resultou do seu trabalho ou do emprego de capital seu, é 
justo que ele devolva à coletividade, que custeou a obra que o beneficiou, o 
acréscimo de patrimônio que ele obteve sem uma causa justa.
Além da mensuração da valorização ser por si só complicada, pois envolve valores 
subjetivos de mercado, o total arrecadado não pode ultrapassar o custo total da obra. Isso 
sem contar todos os requisitos exigidos para a cobrança, especificados no artigo 81. Por este 
motivo, raramente a contribuição de melhoria é lançada.
4.4 EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO
O empréstimo compulsório é cobrado com base no artigo 148 da CF/88:
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:
UNIDADE 1 TÓPICO 3 39
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
I – para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra 
externa ou sua iminência;
II – no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, 
observado o disposto no art. 150, III, b.
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes do empréstimo compulsório será 
vinculada à despesa que fundamentou a instituição.
FONTE: Disponível em: <www.ufsm.br/direito/artigos/tributario/impostos.htm>. Acesso em: 7 jun. 
2011.
Ao contrário dos demais tributos, neste caso a receita não é definitiva, pois o Estado 
“pega emprestado” o valor dos contribuintes, que são obrigados a desembolsar o valor, com 
a condição de devolução posterior.
Ensina Machado Segundo:
Diferentemente dos impostos, das taxas e das contribuições de melhoria, que têm no seu 
“fato gerador” o principal elemento diferenciador, os empréstimos compulsórios caracterizam-
se por serem restituíveis. [...]
Os empréstimos compulsórios somente podem ser criados diante de situações 
específicas (guerra externa ou sua iminência e calamidade pública, ou investimento público de 
caráter relevante), e a aplicação dos recursos provenientes de sua arrecadação é vinculada à 
despesa correspondente, que justificou sua instituição. Trata-se de exceção, prevista em norma 
de superior hierarquia (CF/88, art. 148, parágrafo único), e ao disposto no art. 4°, II, do CTN.
O país testemunhou uma única tentativa de cobrança deste tributo, quando, na década 
de 1980, a União instituiu a cobrança de empréstimo compulsório sob o pretexto de investimento 
público de caráter relevante, com a finalidade de aplicar os valores nas estradas, então em 
situação extremamente precária. 
Todos os proprietários de veículos automotores desembolsaram um valor fixo toda 
vez que abasteciam seus veículos. Porém, o fato da União simplesmente não ter devolvido 
os valores cobrados fez com que milhares de contribuintes acionassem o Judiciário em busca 
dos valores cobrados.
Como esta não é uma receita definitiva, aliado ao fato de ser de difícil cobrança, fez 
com que a União não mais lançasse este tributo. 
UNIDADE 1TÓPICO 340
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
4.5 CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS
As contribuições parafiscais ou, simplesmente, contribuições, estão previstas no Artigo 
149 da Constituição:
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção 
no domínio econômico e de interesse de categorias profissionais ou econômicas, como 
instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto no art. 146, III e 
150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que 
alude o dispositivo.
FONTE: Disponível em: <www.guiatrabalhista.com.br/.../contr_sindical_empresa.htm>. Acesso em: 7 
jun. 2011.
São três as categorias de contribuições previstas:
a) Contribuições sociais: vinculadas à seguridade social (saúde, previdência e assistência 
social). Aqui se enquadram as contribuições previdenciárias, como a COFINS.
b) Contribuições de intervenção do domínio econômico: usadas para fomentar atividades 
econômicas. O maior exemplo é o CIDE combustível.
c) Contribuições de interesse de categorias profissionais: destinadas aos órgãos de classe 
de cada uma das respectivas categorias. São exemplos deste tipo de tributo as anuidades 
pagas para órgãos reguladores de categorias profissionais como CRC (Conselho Regional 
de Contabilidade) e a OAB (Ordem dos Advogados do Brasil).
Há ainda uma quarta espécie de contribuição, prevista no art. 149-A da CF/88: a 
contribuição para custeio da iluminação pública (COSIP), de competência dos municípios.
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
Caro(a) acadêmico(a), na Unidade 3 aprofundaremos nossos 
estudos sobre os diversos tributos e suas características!
Agora que já vimos as espécies tributárias que existem em nosso sistema, veremos 
que os tributos podem ser usados de diversas formas pelo Estado.
UNIDADE 1 TÓPICO 3 41
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
Leia e conheça “As Espécies Tributárias”. Disponível em:
<http://www.webartigos.com/articles/6457/1/as-especies-
tributarias/pagina1.html>.
5 FUNÇÃO DOS TRIBUTOS
Apesar de terem nascido para arrecadar dinheiro para os cofres públicos, os tributos 
passaram,com o tempo, a serem usados com diferentes funções pelo Estado. Vamos a 
elas.
a) Função Fiscal: quando o tributo tem por papel primordial a busca de recursos para o Estado. 
Aqui se enquadra a maioria dos impostos, como o Imposto de Renda (IR) e o Imposto Sobre 
Veículos Automotores (IPVA).
b) Função Extrafiscal: aqui o tributo é usado para intervir em determinada situação da economia. 
Exemplos clássicos são o Imposto de Exportação (IE) e o Imposto de Importação (II), que 
incidem sobre a saída e a entrada de mercadorias no território nacional. Eventualmente suas 
alíquotas podem subir ou baixar, para equilibrar a balança comercial do país.
c) Função Parafiscal: também visa a geração de receitas, mas difere da função fiscal, pois 
visa gerar receitas à margem do Estado (INSS, OAB). Essas receitas destinam-se a financiar 
órgãos que desempenham um papel pertencente ao Estado, mas não desempenhado por 
ele, como o da OAB, que fiscaliza as atividades dos advogados, no lugar da União.
6 TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS
Apesar de ser um ramo do Direito, o Direito Tributário vai buscar em várias áreas do 
conhecimento conceitos para definir seus estatutos. Um desses estatutos é a classificação dos 
tributos em diretos e indiretos, e é definido por critérios econômicos.
Seu objetivo é buscar quem efetivamente arca com o custo financeiro do tributo. Para 
tanto, dividiu os contribuintes em dois grupos: os contribuintes de fato e os contribuintes 
de direito.
UNIDADE 1TÓPICO 342
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
Os contribuintes de fato são aqueles que efetivamente pagam o tributo, arcando com 
seu custo financeiro. 
Por outro lado, os contribuintes de direito são aqueles indicados na lei como sendo 
os responsáveis pelo pagamento do tributo, mas que não desembolsam o valor, uma vez que 
o repassam para o consumidor final – o chamado contribuinte de fato. 
Com isso em mente, essa classificação divide os tributos em diretos e indiretos.
Nos tributos diretos, o contribuinte de fato e o de direito se confundem, sendo um 
só. Os impostos sobre a renda e sobre o patrimônio (IR e IPVA, por exemplo) estão nessa 
categoria.
Já nos tributos indiretos, o contribuinte de direito é um, enquanto o contribuinte de 
fato é outro. Os impostos sobre o consumo – como o ISS (Imposto Sobre Serviços de Qualquer 
Natureza) – são exemplo clássico, já que o contribuinte de direito, nesse caso, é o prestador 
de serviço, mas quem realmente arca com o custo do imposto é o tomador desse serviço, que 
o paga embutido no preço do final.
TRIBUTOS DIRETOS ⇒ Contribuinte de direito = Contribuinte de fato
TRIBUTOS INDIRETOS ⇒	Contribuinte de direito ≠ Contribuinte de fato
DIC
AS!
INDICAÇÃO DE SITES PARA PESQUISAR E CONSULTAR
1 Associação Brasileira de Direito Tributário - ABRADT
<http://www.abradt.org.br/home.asp>.
2 FISCOSoft on-Line
<http://www.fiscosoft.com.br/>.
3 Tributario.net
<http://www.tributario.net/>.
4 Jus Navegandi
<http://www.jusnavegandi.com.br>.
UNIDADE 1 TÓPICO 3 43
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
LEITURA COMPLEMENTAR
FLUXOS DO PROCESSO LEGISLATIVO
Esta área do portal permite acesso a fluxogramas simplificados do processo legislativo 
de um projeto de lei ordinária (PL) e de uma proposta de emenda à Constituição (PEC). O 
Fluxo Constitucional reflete, em linhas gerais, o conteúdo dos artigos 65 e 66 da Constituição 
Federal e é referente ao processo legislativo de um PL, que ocorre no âmbito das duas casas 
do Poder Legislativo, Câmara dos Deputados e Senado Federal, e se finaliza com a participação 
do Poder Executivo.
O item Projeto de Lei Ordinária mostra a tramitação mais detalhada de um projeto de 
lei ordinária na Câmara dos Deputados. O fluxo se desdobra em dois, a partir da forma de 
apreciação definida para o projeto, que pode ser conclusiva nas comissões ou em Plenário. O 
item Proposta de Emenda à Constituição apresenta a tramitação de uma PEC no âmbito da 
Câmara dos Deputados.
Os fluxos foram desenvolvidos em linguagem simplificada e didática, de modo a permitir 
uma compreensão geral dos passos mais importantes da tramitação de um projeto de lei e de 
uma PEC, sem a pretensão de esgotar ou detalhar todo o processo. Caso deseje conhecer 
mais detalhes do processo legislativo, acesse a Constituição Federal, artigos 59 a 69, e o 
Regimento Interno da Câmara dos Deputados, Resolução nº 17/89. Alguns passos dos fluxos 
são ilustrados com perguntas e respostas que detalham e esclarecem aspectos não retratados 
no fluxo em si. [...]
FONTE: Disponível em: <http://www2.camara.gov.br/processolegislativo/fluxo/index.html>. Acesso 
em: 24 abr. 2009.
UNIDADE 1TÓPICO 344
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Neste tópico estudamos os tributos, seu conceito, sua classificação e sua espécie, 
bem como a sua função. Estudamos que tributo, como bem disposto no artigo 3°, do CTN, é 
toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que 
não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade plenamente 
vinculada.
Vimos que os tributos são classificados quanto à destinação específica da sua 
arrecadação, e se dividem em vinculados, que são aqueles arrecadados, tendo uma 
contrapartida do Estado, e não vinculados, que não estão atrelados a nenhuma contraprestação 
estatal específica para o contribuinte.
Observamos que o tributo possui as seguintes espécies tributárias, previstas na 
Constituição Federal: impostos, taxas, contribuição de melhoria, empréstimo compulsório e 
contribuições.
Aprendemos que os tributos têm função fiscal, extrafiscal e parafiscal, e que conforme 
os critérios econômicos, podem ser classificados em diretos e indiretos.
RESUMO DO TÓPICO 3
UNIDADE 1 TÓPICO 3 45
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
AUT
OAT
IVID
ADE �
1 O que é tributo?
2 Qual a classificação do tributo quanto à destinação? Explique.
3 O que é imposto?
4 O que é taxa?
5 Explique as funções do tributo.
UNIDADE 1TÓPICO 346
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
AVAL
IAÇÃ
O
Prezado(a) acadêmico(a), agora que chegamos ao final da 
Unidade 1, você deverá fazer a Avaliação.
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
UNIDADE 2
SISTEmA TRIbUTÁRIO NACIONAL
ObjETIVOS DE ApRENDIzAgEm
Nessa unidade vamos:
	reconhecer o funcionamento do Sistema Constitucional Tributário, 
tanto em relação à competência e à capacidade tributárias, quanto 
do ponto de vista das limitações constitucionais ao poder de tributar, 
representadas por diversos princípios constitucionais;
	identificar as feições relevantes da obrigação tributária: seu 
nascimento, classificação e aspectos fundamentais;
	distinguir o conceito de crédito tributário, bem como apontar como 
ele nasce, através do lançamento tributário;
	assinalar quais os diversos tipos de lançamento tributário existentes, 
e suas principais diferenças;
	individualizar em quais situações teremos a suspensão, a extinção 
ou a exclusão do crédito tributário, assim como diferenciar cada 
uma das situações elencadas como tal;
	diferenciar quais as garantias e os privilégios que são legalmente 
conferidos à cobrança judicial do crédito tributário;
	conhecer a função, as prerrogativas e limites da Administração 
Tributária, e ainda, seus padrões modernos de atuação.
TÓPICO 1 – SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTÁRIO
TÓPICO 2 – OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIATÓPICO 2 – CRÉDITO TRIBUTÁRIO
TÓPICO 4 – ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA
pLANO DE ESTUDOS
Esta unidade está dividida em quatro tópicos. No final de cada 
um deles, você encontrará atividades que o(a) auxiliarão a fixar os 
conhecimentos desenvolvidos.
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
SISTEMA CONSTITUCIONAL 
TRIBUTÁRIO
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 1
UNIDADE 2
Esta unidade foi elaborada com o objetivo de lhe dar uma visão panorâmica dos principais 
pontos do Direito Tributário. Os tópicos que serão abordados foram fundamentados para que 
você entenda o Sistema Tributário Nacional em sua totalidade, aprendendo seus aspectos 
mais relevantes.
Em primeiro lugar, você conhecerá como a Constituição de 1988 desenhou em linhas 
gerais o sistema constitucional tributário, onde, de um lado, previu o poder do Estado de buscar 
as receitas necessárias para seu financiamento e, do outro, quais as garantias e proteções de 
que gozam os contribuintes.
Em seguida estudaremos os fundamentos da matéria: os aspectos essenciais do 
nascimento da obrigação e do crédito tributário, bem como sua suspensão, extinção e 
exclusão.
 Finalizando, veremos quais são as bases do órgão público encarregado de fazer cumprir 
a legislação tributária: a Administração Tributária. Como todo órgão integrante da Administração 
Pública, este também tem de se ater às regras legais, e nosso objetivo é ver quais seus direitos 
e deveres perante o contribuinte.
A Carta Magna de 1988 tratou de diversos assuntos de maneira abrangente, e não 
poderia ser diferente em relação ao poder de tributar e aos limites impostos a ele.
De um lado, temos a competência tributária e a capacidade tributária, e, de outro, vários 
princípios constitucionais que visam limitar o acesso do Estado ao patrimônio de particulares. 
Esses princípios são rígidos e devem ser observados no exercício do poder de tributar.
UNIDADE 2TÓPICO 150
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
No próximo tópico veremos que a competência tributária não é 
absoluta e quais são as restrições ao poder de tributar.
Neste tópico nos dedicaremos a ver como este sistema de pesos e contrapesos funciona, 
para, de um lado, garantir ao Estado a sua principal fonte de receitas e, de outro, proteger a 
sociedade da voracidade dos tributos.
2 COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
2.1 CONCEITO
Competência Tributária é o poder concedido pela Constituição Federal para criar tributos. 
Ou como nos ensina Alexandrino e Paulo (2007, p. 138):
No Direito Tributário o conceito de competência tributária é bastante simples. 
A definição de competência tributária é, tão somente: o poder conferido pela 
Constituição Federal às pessoas políticas para editarem leis que instituem 
tributos.
Detalhando esse conceito, Amaro (2006, p. 93) ensina que:
Temos assim a competência tributária – ou seja, a aptidão para criar tributos 
– da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios. Todos têm, 
dentro de certos limites, o poder de criar determinados tributos e definir seu 
alcance, obedecidos os critérios de partilha de competência estabelecidos 
pela Constituição. A competência engloba, portanto, um amplo poder polí-
tico no que respeita a decisões sobre a própria criação do tributo e sobre a 
amplitude da incidência, não obstante o legislador esteja submetido a vários 
balizamentos [...].
 Somente as pessoas políticas, ou seja, integrantes do Estado, podem, de acordo com a 
Constituição, criar tributos. Assim, a CF em si não cria os tributos, mas dá o poder de criá-los. 
Por outro lado, a mesma Constituição impõe várias restrições a esse poder de criar tributos.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 51
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Somente as pessoas políticas podem deter este poder, uma vez que somente elas 
têm o poder – também concedido pela Constituição – de criar leis, ou seja, dotadas de um 
parlamento. No Brasil, são a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios. Esta aptidão 
está prevista no artigo 24, inciso I, da Carta Política, in verbis:
Art. 24. Compete à União, aos estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente 
sobre:
I - direito tributário, financeiro, penitenciário, econômico e urbanístico.
[...]
Dentre suas características, podemos citar as seguintes:
a) Irrenunciabilidade: o ente que a recebeu não pode renunciá-la, em hipótese alguma.
b) Incaducabilidade: não existe prazo para que a competência seja exercida pelo ente que a 
recebeu. Ela somente se extingue com a extinção da Constituição que a criou.
c) Indelegabilidade: a competência não pode ser transferida a outra pessoa política.
2.2 CLASSIFICAÇÃO
Há três tipos de competência tributária: 
a) a privativa, 
b) a comum, e 
c) a residual.
A competência privativa é aquela concedida a apenas uma pessoa política. Portanto, 
somente aquela pessoa poderá criar o tributo quando a competência for desta natureza. Ex.: 
IPI (competência da União), ICMS (competência dos estados) e ISSQN (competência dos 
municípios).
A competência comum é compartilhada entre mais de um ente da Federação. Neste 
caso, observadas as respectivas competências, qualquer um (União, estados, Distrito Federal 
e municípios) pode criar o tributo. Ex.: taxa de contribuição de melhoria.
A competência residual é exclusiva da União, e é o poder dado pela Constituição 
para que ela crie tributo sobre fatos geradores que não estejam no âmbito da competência dos 
demais entes federados. Um exemplo é a autorização para criar outras contribuições para-
fiscais, que não aquelas previstas no art. 195 da CF/88.
UNIDADE 2TÓPICO 152
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
2.3 CAPACIDADE TRIBUTÁRIA
A capacidade tributária é o poder que o ente tributante tem para arrecadar, cobrar e 
fiscalizar um tributo, e é uma decorrência da competência tributária.
Entretanto, ao contrário da competência, a capacidade tributária pode ser delegada 
a outra pessoa, desde que seja pública. 
Ensinam Alexandrino e Paulo (2007, p. 151):
A competência tributária, que é a competência legislativa para instituir tributos, é 
sempre indelegável e pertence às pessoas políticas às quais a Constituição Federal a tenha 
atribuído.
As atribuições de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos 
ou decisões administrativas em matéria tributária (competências administrativas), podem 
ser delegadas a outras pessoas jurídicas de direito público.
[...]
A pessoa jurídica de direito público que receba essas atribuições passa a ter o que 
a doutrina denomina capacidade tributária ativa. Os exemplos que temos no Brasil, muito 
comuns, são de delegação da capacidade tributária ativa a autarquias. É o caso, por exemplo, 
da delegação da União aos conselhos fiscalizadores de profissões regulamentadas (CREA, 
CRM, CRECI, CRC, etc.) da atribuição de exigir a contribuição de interesse da categoria 
profissional respectiva. A União institui a contribuição, com base na sua competência tributária 
exclusiva (CE, Art. 149) e delega a capacidade tributária à autarquia federal, que passa a 
figurar no polo ativo da relação jurídico-tributária (grifo do autor).
Essa atribuição, bem como os critérios para sua delegação, estão previstos no artigo 
7º, do CTN:
Art. 7º A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar 
ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas 
em matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídicade direito público a outra, nos 
termos do § 3º do artigo 18 da Constituição.
§ 1º A atribuição compreende as garantias e os privilégios processuais que competem à 
pessoa jurídica de direito público que a conferir.
Uma vez instituído o tributo, quem o criou tem também a competência para cobrar esse 
tributo. É a chamada capacidade tributária.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 53
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
§ 2º A atribuição pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica 
de direito público que a tenha conferido.
§ 3º Não constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas de direito privado, 
do encargo ou da função de arrecadar tributos (grifos nossos).
O § 3º ainda faz uma ressalva, ao lembrar que o mero repasse aos bancos privados, do 
recebimento do tributo, não caracteriza delegação da capacidade contributiva a pessoa 
privada.
FONTE: Disponível em:< dji.com.br/codigos/1966_lei_005172_ctn/006a008.htm>. Acesso em: 7 jul. 
2011.
Para ilustrar as diferenças e características da competência e da capacidade contributiva, 
vejamos o quadro a seguir:
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA CAPACIDADE TRIBUTÁRIA
Poder para instituir tributos, previsto 
exclusivamente na CF/88.
Poder para exigir e fiscalizar tributos.
Atribuição legislativa, de índole política. Atribuição administrativa.
Somente conferida às pessoas políticas: 
União, estados, Distrito Federal e municípios.
Pode ser conferida, também, às pessoas 
administrativas de direito público 
(autarquias e fundações públicas).
É indelegável. É delegável.
QUADRO 1 – DIFERENÇAS E CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA E DA CAPACIDADE 
CONTRIBUTIVA
FONTE: Alexandrino; Paulo (2007, p. 152)
Portanto, vimos que a competência tributária tem dois aspectos principais: a competência 
legislativa, e ainda a competência administrativa, também chamada de capacidade tributária.
Mas a Constituição também criou uma série de mecanismos para limitar essa 
competência, elencados a seguir.
2.4 LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO 
PODER DE TRIBUTAR
2.4.1 Conceito
UNIDADE 2TÓPICO 154
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
2.4.2 Princípio da legalidade
O Princípio da Legalidade está previsto no artigo 150, inciso I, da CF/88:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à 
União, aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios:
I – exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
[...]
O texto é claro: sem uma lei o Estado não pode cobrar ou aumentar tributo. E por lei, 
entenda-se o diploma legal que tem de ser aprovado pelo Legislativo, respeitando todos os 
passos necessários para ser considerado como tal.
Este princípio é fundamental, e um dos mais antigos já elaborados na defesa do 
contribuinte. Teve origem na Carta Magna da Inglaterra, surgida em 1215, quando os barões 
impuseram ao Rei João Sem Terra a obrigação de obter a aprovação prévia dos súditos para 
a cobrança de tributos (foi a chamada Revolução Gloriosa.)
A respeito do conteúdo do princípio da legalidade, ensina Amaral (2006, p. 112):
O conteúdo do princípio da legalidade tributária vai além da simples autorização do 
Legislativo para que o Estado cobre tal ou qual tributo. É mister que a lei defina in abstracto 
todos os aspectos relevantes para que, in concreto, se possa determinar quem terá de pagar, 
quanto, a quem, à vista de que fatos ou circunstâncias. 
A lei deve esgotar, como preceito geral e abstrato, os dados necessários à identificação 
do fato gerador da obrigação tributária e à quantificação do tributo, sem que restem à 
autoridade poderes para, discricionariamente, determinar se “A” irá ou não pagar tributo, em 
Como já visto anteriormente, a Constituição criou um sistema tributário baseado em 
pesos e contrapesos. Ao mesmo tempo em que delegou a competência tributária, também 
criou uma série de mecanismos para limitar essa competência, as chamadas limitações 
constitucionais ao poder de tributar.
Essas limitações foram feitas sob a forma de princípios constitucionais, que visam dar 
uma salvaguarda ao contribuinte, protegendo-o da sanha arrecadatória do Estado.
Agora iremos estudar os principais princípios constitucionais que limitam o poder de 
tributar.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 55
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
face de determinada situação. Os critérios que definirão se “A” deve ou não contribuir, ou que 
montante estará obrigado a recolher, devem figurar na lei e não no juízo de conveniência 
ou oportunidade do administrador público.
Em suma, a legalidade tributária não se conforma com a mera autorização de lei para 
cobrança de tributos; requer-se que a própria lei defina todos os aspectos pertinentes ao 
fato gerador, necessários à quantificação do tributo devido em cada situação concreta 
que venha a espelhar a situação hipotética descrita na lei (grifos em itálico no original) 
(grifos em negrito nossos).
Como a obrigação tributária nasce da lei, e não da vontade do contribuinte, é 
fundamental que todos os aspectos do tributo estejam previstos num texto legal em sentido 
estrito. Isso impede que esse contribuinte seja surpreendido por tributos criados ao bel-prazer 
dos governantes.
Entretanto, a Constituição de 1988 entendeu por bem mitigar esse princípio com relação 
a três impostos, todos de competência da União, pois suas alíquotas podem ser alteradas por 
ato do Poder Executivo (via de regra, um decreto presidencial):
a) Imposto de Importação (II).
b) Imposto de Exportação (IE).
c) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
A Constituição permite essas exceções, pois esses impostos têm função extra-fiscal. 
Enquanto o IE e o II são usados como instrumento de equilíbrio da balança comercial do país, 
o IPI é usado como instrumento de regulação da produção industrial nacional.
Mas não basta que os aspectos do tributo estejam previstos em lei. Para realmente 
assegurar que o contribuinte não seja pego de surpresa, com a criação de um tributo da noite 
para o dia, há ainda o princípio da anterioridade e da noventena, que veremos a seguir.
NO
TA! �
Balança comercial é um termo econômico que representa as 
importações e exportações de bens entre os países. Disponível 
em: <http://www.suapesquisa.com/o_que_e/balanca_comercial.
htm.> Acesso em: 19 mar. 2009.
UNIDADE 2TÓPICO 156
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
2.4.3 Princípio da anterioridade e da noventena
O princípio da anterioridade e da noventena está previsto no artigo 150, inciso III, 
alíneas b e c, § 1º:
Art. 150. [...]
III – cobrar tributos:
[...]
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou 
aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu 
ou aumentou, observado o disposto na alínea b;
[...]
§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, 
IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos Arts. 
148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos 
nos arts. 155, III, e 156, I. 
FONTE: Disponível em: <www.senado.gov.br/legislacao/const/04/art_150_.shtm>.Acesso em: 7 jun. 
2011.
O Princípio da Anterioridade estabelece que um tributo não pode ser cobrado no mesmo 
ano em que foi aprovada a lei que o criou ou aumentou. Já a noventena estabelece um prazo 
mínimo de 90 dias entre a criação ou aumento de um tributo e sua cobrança.
Esses prazos devem ser aplicados, via de regra, em conjunto. Assim, por exemplo, 
uma leique aumente as alíquotas do ICMS, e que tenha sido publicada no dia 01/11/2007, 
somente poderá entrar em vigor a partir de 01/02/2008, em virtude do princípio da anterioridade, 
combinado com a noventena.
Esse princípio também é chamado da não surpresa, e tem por objetivo possibilitar que 
o contribuinte possa se planejar para pagar seus tributos, e para que não seja surpreendido 
com o aumento repentino de um tributo.
Entretanto, estes prazos comportam exceções, como pode ser visto na transcrição do 
§ 1º. Elas estão descritas no quadro a seguir:
UNIDADE 2 TÓPICO 1 57
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
QUADRO DE APLICAÇÃO DA ANTERIORIDADE E DA NOVENTENA
TRIBUTO ANTERIORIDADE NOVENTENA
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Não se aplica. Aplica.
Imposto de Importação (II). Não se aplica. Não se aplica.
Imposto de Exportação (IE). Não se aplica. Não se aplica.
Imposto sobre Operações Financeiras (IOF). Não se aplica. Não se aplica.
Imposto de Renda (IR). Aplica. Não se aplica.
Base de cálculo do Imposto Predial e Territorial 
Urbano (IPTU).
Aplica. Não se aplica.
Base de cálculo do Imposto sobre a Propriedade 
de Veículos Automotores (IPVA).
Aplica. Não se aplica.
Empréstimo compulsório para custear despesas 
extraordinárias decorrentes de guerra externa 
efetiva ou iminente, ou calamidade pública.
Aplica. Não se aplica.
Impostos extraordinários. Não se aplica. Não se aplica.
Contribuições sociais. Não se aplica. Aplica.
QUADRO 2 – QUADRO DE APLICAÇÃO DA ANTERIORIDADE E DA NOVENTENA
FONTE: As autoras
De uma maneira geral, somente os tributos com alguma função extra-fiscal estão 
elencados nas exceções.
2.4.4 Princípio da isonomia
Está previsto nos artigos 5º, e 150, inciso II, da CF:
Art. 5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza, garantindo-se 
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do direito à vida, à 
liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, nos termos seguintes:
[...]
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, 
aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios:
[...]
II – instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, 
proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, 
independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.
[...]
FONTE: Disponível em:< www.culturabrasil.org/artigo5.htm>. Acesso em: 7 jul. 2011.
UNIDADE 2TÓPICO 158
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
2.4.5 Princípio da capacidade contributiva
Desdobramento do Princípio da Isonomia, esta previsto no artigo 145, § 1º, da CF/88:
Art. 145. (...)
§ 1º – Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo 
a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente 
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos 
termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
FONTE: Disponível em: <www.egov.ufsc.br/portal/sites/.../20289-20290-1-PB.html>. Acesso em: 7 jul. 
2011. 
Basicamente, prega que quem tem maior capacidade econômica deve contribuir com 
mais recursos para os cofres do Estado.
2.4.6 Princípio da vedação ao confisco
O Princípio da Vedação ao Confisco ou do não confisco está previsto no Art. 150, inc. 
IV, transcrito a seguir:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, 
aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios:
[...]
IV – utilizar tributo com efeito de confisco.
Este princípio prega que os contribuintes que estejam em situação similar devem ter 
tratamento tributário igual. Ensina Harada (2006, p. 383):
Este princípio tributário veda o tratamento jurídico diferenciado de pessoas sob 
os mesmos pressupostos de fato; impede discriminações tributárias, privile-
giando ou favorecendo determinadas pessoas físicas ou jurídicas. [...] Apesar 
de repetitiva, a norma de art. 150, II, da CF, é salutar, uma vez que, através 
de seu enunciado detalhado, não permite que seja escamoteado o princípio 
da isonomia tributária, por meio de rótulos dados aos rendimentos, títulos ou 
direitos, bem como veda a distinção em razão da ocupação profissional ou 
função exercida pelo contribuinte.
O princípio da isonomia tributária é a reafirmação, no campo tributário, do fundamento 
primeiro da Constituição: todos são iguais perante a lei.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 59
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
FONTE: Disponível em: <www.sef.sc.gov.br/auditoria/images/.../perguntas_e_respostas_iptu.pdf>. 
Acesso em: 7 jul. 2011.
O texto constitucional é vago quanto ao que seria considerado “efeito de confisco”, o 
que causa grande dificuldade na sua conceituação. Segundo Alexandrino e Paulo (2007, p. 
39-40):
A base do princípio do não confisco é o direito de propriedade, que deve ser 
respeitado, dentro dos limites, mesmo pelo Direito Tributário. A Constituição foi muito vaga, 
intencionalmente, ao enunciar o princípio, dizendo, apenas, no art. 150, IV, que: [...]
Não existe uma alíquota limite a partir da qual possamos afirmar que um tributo passa 
a ser confiscatório. Depende, muito, da base de incidência do tributo. Por exemplo, os tributos 
sobre o patrimônio têm, em regra, alíquotas menores do que as dos demais. Os tributos com 
incidência cumulativa têm, em regra, alíquotas menores dos que os não cumulativos. Os 
tributos sobre o consumo, classificados como tributos indiretos, podem ter alíquotas muito 
elevadas sem que isso configure confisco (como exemplo, existem alíquotas de IPI de mais 
de 50%, e nem por isso são consideradas confiscatórias; algumas bebidas alcoólicas estão 
sujeitas a alíquota ad valorem de IPI de 60%).
Além disso, há determinadas situações em que a própria Constituição autoriza uma 
tributação exacerbada, para execução de determinados fins de natureza extra-fiscal. É o caso 
do IPTU e do ITR exacerbados para garantir que a propriedade cumpra sua função social.
Em todos os casos, como é impossível estabelecer limites objetivos a partir dos quais 
a alíquota de cada tributo seria confiscatória, os autores costumam afirmar que o princípio do 
não confisco pode ser entendido como uma exigência de razoabilidade da carga tributária, 
ou, pelo menos, de tolerabilidade da transferência de riqueza privada para o Estado por 
meio dos tributos. 
Assim, o Princípio da Vedação ao Confisco tem por meta impedir que um tributo se 
torne tão caro, que seja capaz de taxar a totalidade ou quase totalidade do patrimônio do 
contribuinte. É derivado do princípio do direito à propriedade privada, que também consta na 
Constituição, no artigo 5º, inciso XXII.
2.4.7 Princípio da liberdade de tráfego
Reza o artigo 150, inciso V da CF/88:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, 
UNIDADE 2TÓPICO 160
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios:
[...]
V – estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais 
ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas 
pelo Poder Público.
FONTE: Extraído de: <www.dantaspimentel.adv.br/jcdp5212.htm>. Acesso em: 7 jul. 2011.
O uso de tributos para restringir a locomoção das pessoas remonta à Antiguidade. O 
governo local costumava cobrar de viajantes a travessia de seus territórios, comoforma de 
“indenização” pelo uso de suas estradas.
Nossa Constituição, com o intuito de evitar que o tributo fosse usado para restringir 
a livre circulação dentro do território nacional, coibiu o seu uso com essa finalidade. Ensina 
Machado Segundo (2008, p. 46):
Estabelece a Constituição ser vedado à União, aos estados-membros, ao Distrito 
Federal e aos municípios estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de 
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de 
vias públicas conservadas pelo Poder Público. Trata-se do conhecido princípio da liberdade 
de tráfego, que tem fundamento na forma federativa do Estado, pois serve para viabilizar a 
integração entre os diversos entes que compõem o Estado Federal.
O citado princípio não veda, propriamente, a cobrança de tributos em operações 
interestaduais ou intermunicipais. Não há uma imunidade para essas operações. O que 
não é possível é tributá-las de modo mais pesado do que as operações internas, utilizando-
se o tributo como forma de desestimular o tráfego de pessoas e bens dentro do território 
nacional. Exemplificando, se um comerciante estabelecido no Ceará compra mercadorias 
de um outro, estabelecido no Piauí, pode haver a incidência do ICMS, mas o ônus fiscal não 
deve ser superior ao que incidiria se a mercadoria tivesse sido comprada dentro do próprio 
Estado do Ceará.
O fato de haver sido transposta uma fronteira estadual ou municipal não pode ser 
motivo para a cobrança de um tributo específico, nem fator de discriminação para a elevação 
de um tributo já existente. Para evitar dúvidas, a Constituição já ressalvou a possibilidade de 
cobrança de pedágio pelo uso de vias conservadas pelo Poder Público, sendo importante 
observar que esse pedágio, para ser válido, deve ter como fundamento o uso da via, e não 
a transposição da fronteira em si.
Como foi citado, a exceção ficou por conta da cobrança de pedágio pela utilização 
de vias conservadas pelo Poder Público. Essa expressão causou muita discussão, uma vez 
que colocou o pedágio na seção destinada aos tributos, o que o tornaria também um tributo. 
UNIDADE 2 TÓPICO 1 61
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
Caro(a) acadêmico(a), para saber mais sobre o pedágio, leia o 
texto “A natureza jurídica do pedágio”, disponível no site:<www.
conpedi.org.br/manaus/arquivos/.../Carlos%20Araujo%20
Leonetti.pdf>. 
2.4.8 Princípio da uniformidade geográfica
O Princípio da Uniformidade Geográfica está previsto no Artigo 151, inciso II da 
CF/88:
 Art. 151. É vedado à União:
I – Instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique distinção 
ou preferência em relação a estado, ao Distrito Federal ou a município, em detrimento de 
outro, admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do 
desenvolvimento socioeconômico entre as diferentes regiões do país.
FONTE: Disponível em:< academico.direito-rio.fgv.br/wiki/Outras_Vedações>. Acesso em: 8 jun. 
2011.
Assim, esse princípio comporta duas situações distintas: por um lado, proíbe que as 
diferentes regiões e Estados sejam tratados de maneira distinta em termos de tributação, 
impondo assim a uniformidade geográfica do tributo.
Por outro lado, há doutrinadores que entendem ser o pedágio uma tarifa, ou ainda um 
preço público, e que sua menção na seção dedicada aos tributos não o torna um.
De acordo com Alexandrino e Paulo (2007, p. 41-42):
[...] Entendemos que, nos dias atuais, o pedágio pode ou não ser tributo, de-
pendendo da opção do legislador. Os pedágios cobrados por concessionárias 
de serviços públicos, pessoas privadas, nas rodovias “privatizadas”, não são 
cobrados como taxas, mas sim como preços públicos (afinal, tributos só podem 
ter como sujeitos ativos pessoas jurídicas de direito público). Diferentemente, 
se o pedágio é cobrado por pessoa jurídica de direito público, pode ser tributo, 
da espécie taxa.
Assim, independentemente de ser o pedágio tributo ou preço público, ele é a única 
exceção ao princípio da liberdade de tráfego.
UNIDADE 2TÓPICO 162
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Por outro lado, permite que o uso de incentivos fiscais para o desenvolvimento de regiões 
menos desenvolvidas atenda à necessidade de se manter a Federação unida. 
Nesse sentido, ensinam Alexandrino e Paulo (2007, p. 42-43):
O princípio da uniformidade geográfica possui, especialmente, dois relevantes 
fundamentos. Na parte em que veda a instituição de tributo federal não uniforme em todo 
o país, tem fundamento, sobretudo, no princípio da isonomia. Ao proibir que os tributos 
federais impliquem em distinção ou preferência em relação a estado, ao Distrito Federal ou 
a município, em detrimento de outro, o fundamento é o princípio federativo.
Anote-se que há ressalva expressa possibilitando a concessão de incentivos fiscais 
regionais, desde que sejam dirigidos às regiões mais pobres do Brasil, no intuito de promover 
o equilíbrio do desenvolvimento socioeconômico entre as diferentes regiões do país.
Essa ressalva permite-nos afirmar, por exemplo, que uma lei que concedesse isenção 
de IPI para indústrias de determinado setor que se instalasse no Estado de São Paulo seria 
inconstitucional, por afrontar o princípio da uniformidade geográfica. Se, diversamente, uma 
lei concedesse isenção de IPI para indústrias que se instalassem nos estados das regiões 
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, não haveria inconstitucionalidade, por enquadrar-se na 
ressalva da parte final do art. 151, inciso I, transcrito acima. Isso, aliás, já aconteceu na 
famosa e polêmica lei que facilitou a instalação da fábrica da Ford na Bahia, e que nunca 
se cogitou inconstitucional.
Em resumo, qualquer benefício fiscal de tributo federal que seja restrito a uma região 
do território nacional e que não tenha por finalidade “promover o equilíbrio do desenvolvimento 
socioeconômico entre as diferentes regiões do país” será inconstitucional, por ferir o princípio 
da uniformidade geográfica.
Desta forma, o princípio da uniformidade geográfica quer garantir a aplicação do 
Princípio da Igualdade entre os entes da Federação, provando que ele não é válido somente 
para os contribuintes.
2.4.9 Princípio da não cumulatividade
Esse é um princípio de aplicação restrita a três tributos:
a) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competência da União.
b) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), de competência da 
UNIDADE 2 TÓPICO 1 63
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
O IPI, a COFINS e o ICMS serão vistos com mais detalhes na 
Unidade 3, quando estudaremos os tributos em espécie.
Esse princípio determina, basicamente, que o valor pago na etapa anterior será 
descontado quando do pagamento do imposto na etapa seguinte, fazendo com que somente 
o valor agregado à operação naquela etapa seja realmente tributado.
Sobre esse princípio, ensinam Carrazza; Carvalho (apud POMMORSKY, 2008):
Na Constituição vigente, o princípio da não cumulatividade tornou-se meca-
nismo de limitação ao poder de tributar do Estado, vez que incorporado no 
chamado Estatuto Constitucional do Contribuinte de maneira completa. 
Para se dimensionar a importância desse conteúdo constitucional, contido no Art. 155, 
2º, I, vale a lição do mestre Roque Antonio Carrazza, segundo o qual: a dicção constitucional 
“compensando-se o que for devido (...)” confere, de modo direto, ao sujeito passivo 
do ICMS, o direito de abatimento, oponível, “ipso facto”, ao Poder Público no caso de 
este agir de modo inconstitucional,seja na instituição (providência legislativa), seja na 
cobrança (atividade administrativa) do tributo. 
No mesmo sentido, manifesta-se o doutrinador Paulo de Barros Carvalho: 
O primado da não cumulatividade é uma determinação constitucional que 
deve ser cumprida, assim por aqueles que dela se beneficiam, como pelos 
próprios agentes da Administração Pública. E tanto é verdade, que a prática 
reiterada pela aplicação cotidiana do plexo de normas relativas ao ICMS e 
ao IPI consagra a obrigatoriedade do funcionário, encarregado de apurar a 
quantia devida pelo “contribuinte”, de considerar-lhe os créditos, ainda que 
contra sua vontade.
Assim, o status constitucional do conceito da não cumulatividade confere ao contribuinte 
o direito amplo de fruir do abatimento sem reservas ou condições além daquelas estritamente 
previstas no texto da Constituição. 
Ao tratar do conteúdo constitucional conferido pela atual redação da Magna Carta ao 
que tange ao Princípio da Não Cumulatividade, o ilustre professor Roque Antonio Carrazza 
União.
c) Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de 
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações (ICMS), de 
competência dos estados e do Distrito Federal.
UNIDADE 2TÓPICO 164
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
pontua que: Não estamos, na hipótese, diante de simples recomendação do legislador 
constituinte, mas de norma cogente que, por isso mesmo, nem o legislador ordinário, 
nem o administrador nem, muito menos, o intérprete podem desconsiderar (grifos em 
negrito no original).
Ou seja, o contribuinte tem direito ao crédito do imposto pago em etapas anteriores. 
Esse princípio visa diminuir consideravelmente o montante pago no final da cadeia produtiva, 
a fim de evitar a injustiça fiscal.
2.4.10 Princípio da seletividade
O princípio da seletividade é aplicado especificamente a dois impostos:
a) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competência da União.
b) Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de 
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações (ICMS), de 
competência dos estados e do Distrito Federal.
Ele prega que determinados produtos devem ser taxados em valores menores, quanto 
maior for sua essencialidade. Na outra mão, prega que os produtos ditos supérfluos sejam 
taxados em valores maiores.
De certa maneira, esse princípio traz para a prática da tributação o princípio da 
capacidade contributiva, já que quanto mais supérfluo for o produto, em tese, maior o poder 
aquisitivo do contribuinte. Portanto, maior é a carga com que deve arcar.
Nesse sentido, ensina Santos (2008):
Desta forma, nos impostos indiretos é que presenciamos o princípio da seletividade, 
que se manifesta na alíquota diferenciada, ou seja, na tributação reduzida dos gêneros de 
primeira necessidade e na incidência de alíquotas maiores nos considerados supérfluos.
Conforme antes salientado, a seletividade que está prevista na Constituição da 
República preceitua que deverá ser levada em consideração a essencialidade do bem da 
vida perquirido. Necessidades vitais, como moradia, alimentação, educação, saúde, lazer, 
vestuário, higiene e transporte, arcarão com alíquotas reduzidas e até mesmo se pode chegar 
às chamadas “alíquotas zero”. Com esse recurso, busca-se alcançar a justiça fiscal, por meio 
de menor impacto tributário nas camadas sociais menos providas de recursos financeiros. Por 
outro lado, sobre bens classificados como supérfluos, que são, de modo geral, consumidos 
pelas classes de padrão econômico mais alto, incidirão alíquotas mais elevadas.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 65
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
FONTE: Extraído de: <bdjur.stj.gov.br/.../Princípio_Seletividade_Frederico%20Augusto.pdf>. Acesso 
em: 8 jun. 2011.
A respeito do conceito de essencialidade, leciona Tilbery (apud SANTOS, 2008):
12.6 – O conceito de essencialidade não deve ser interpretado estritamente para cobrir 
apenas necessidades biológicas (alimentação, vestuário, moradia, tratamento médico, etc), 
mas deve abranger também aquelas necessidades que sejam pressupostos de um padrão 
de vida decente, de acordo com o conceito vigente da maioria.
12.7 – Consequentemente, os fatores que entram na composição das necessidades 
essenciais variam de acordo com o espaço (conforme países e regiões) e o tempo (grau de 
civilização e tecnologia). 
[...] 
12.9 – Em um país que se encontra em fase avançadíssima de desenvolvimento, 
como é o caso do Brasil, a imposição seletiva sobre o consumo em função da essencialidade 
é um instrumento para frenar o consumo de produtos indesejáveis ou ao menos necessários, 
para liberar forças para investimentos merecedores de apoio, e, ao mesmo tempo, constitui 
instrumento para nivelar diferenças excessivas no consumo de diversas classes em 
diversificadas zonas e alcançar a meta de redistribuição de rendas e maior aproximação da 
justiça fiscal.
FONTE: Disponível em: <bdjur.stj.gov.br/.../Princípio_Seletividade_Frederico%20Augusto.pdf>. 
Acesso em: 8 jun. 2011.
Assim, o Princípio da Seletividade busca primariamente a justiça fiscal, ao sobretaxar 
produtos considerados supérfluos, em contrapartida aos produtos ditos essenciais, que devem 
ter uma taxação menor.
A grande discussão é determinar o que é considerado supérfluo e o que é essencial. 
Um exemplo é o protetor solar, que, via de regra, é considerado um cosmético e, portanto, 
supérfluo. 
Entretanto, num país tropical e com regiões com altos índices de câncer de pele, como 
é o caso dos estados do Sul, é de se reconsiderar essa classificação, já que o protetor solar 
pode ser usado como elemento profilático e, assim, essencial.
UNIDADE 2TÓPICO 166
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
Caro(a) acadêmico(a), caso você queira aprofundar seus 
conhecimentos, leia o texto Princípio da Seletividade - Conceito 
e Questões Relevantes, de Frederico Augusto Fonseca dos 
Santos.Disponível em: <http://bdjur.stj.gov.br/xmlui/bitstream/
handle/2011/19375/Princ%c3%adpio_Seletividade_Frederico%20
Augusto.pdf?sequence=1>.
2.4.11 Imunidade
A imunidade tributária é uma garantia constitucional que impede a cobrança de tributos 
sobre determinados fatos e pessoas. Está prevista, de uma maneira geral, no artigo 150, VI, 
§§ 2º a 4º, da CF/88:
Art. 150. [...]
VI – instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das 
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, 
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão.
[...]
§ 2º – A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações instituídas 
e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, 
vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.
§ 3º – As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, 
à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas 
pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação 
ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da 
obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
§ 4º – As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o 
patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais dasentidades 
nelas mencionadas.
FONTE: Disponível em:<www.sef.sc.gov.br/auditoria/images/.../perguntas_e_respostas_iptu.pdf>. 
Acesso em: 8 jul. 2011.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 67
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ATEN
ÇÃO!
Vale lembrar que as imunidades previstas no art. 150 somente 
se referem a impostos.
Sobre a natureza constitucional das imunidades, ensina Amaro (2006, p. 149-150):
Ao definir a competência tributária da União, dos estados, do Distrito Federal e dos 
municípios, a Constituição confere a cada uma dessas pessoas o poder de instituir tributos, 
que serão exigíveis, à vista da ocorrência concreta de determinadas situações, das pessoas 
que se vincularem a essas mesmas situações. Assim, por exemplo, no exercício de sua 
competência, pode a União instituir imposto sobre a renda, exigindo esse tributo das pessoas 
que se vincularem à situação material descrita (renda).
Não obstante, não quer a Constituição que determinadas situações materiais sejam 
oneradas por tributos (ou por algum tributo em especial). Dessa forma, complementando 
o desenho do campo sobre o qual será exercida a competência tributária, a Constituição 
exclui certas pessoas, ou bens, ou serviços, ou situações, deixando-os fora do alcance do 
poder de tributar.
Por exemplo, a União pode tributar a renda, exceto a dos partidos políticos; pode 
tributar os produtos industrializados, exceto o papel de imprensa.
Essas situações se dizem imunes. A imunidade tributária é, assim, a qualidade da 
situação que não pode ser atingida pelo tributo, em razão de norma constitucional que, à 
vista de alguma especificidade pessoal ou material dessa situação, deixou-a fora do campo 
sobre que é autorizada a instituição do tributo.
O fundamento das imunidades é a preservação de valores que a Constituição reputa 
relevantes (a atuação de certas entidades, a liberdade religiosa, o acesso à informação, 
a liberdade de expressão, etc.), que faz com que se ignore a eventual (ou efetiva) 
capacidade econômica revelada pela pessoa (ou revelada na situação), proclamando-se, 
independentemente da existência dessa capacidade, a não tributabilidade das pessoas ou das 
situações imunes. Yvonne Dolácio de Oliveira registra o “domínio de um verdadeiro esquema 
axiológico sobre o princípio da capacidade contributiva” (grifos em itálico no original).
No já citado artigo 150 estão descritas as seguintes situações de imunidade:
UNIDADE 2TÓPICO 168
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
a) Imunidade recíproca: uma pessoa jurídica de direito público não pode cobrar impostos 
sobre o patrimônio, a renda ou serviços de outra pessoa jurídica de direito público. Um 
não impõe ao outro. Decorrente do princípio do pacto federativo, alcança União, estados, 
Distrito Federal e municípios, suas fundações e autarquias. Assim, por exemplo, o Município 
de Blumenau não pode cobrar o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana 
(IPTU) sobre imóvel pertencente ao Estado de Santa Catarina.
Entretanto, conforme o § 3º, essa imunidade não se estende a atividades com caráter 
privado. Ou seja, caso um órgão da Administração Pública, direta ou indireta, exerça uma 
atividade lucrativa, perderá a imunidade. Essa ressalva foi feita para impedir que empresas 
privadas tenham que competir em desigualdade de condições com empresas públicas que 
exerçam atividades similares. Um exemplo disso é a tributação da Caixa Econômica Federal, 
que apesar de ser uma empresa pública, paga os mesmos tributos a que se sujeitam as demais 
instituições bancárias privadas.
O parágrafo ainda faz menção de que, caso um particular adquira um imóvel público, 
não “herdará” a imunidade que antes esse imóvel gozava justamente por ser público, já que a 
imunidade é do Poder Público e não do imóvel.
NO
TA! �
Empresa privada cuja totalidade das ações está em poder da 
Administração Pública, nesse caso a União.
b) Imunidades dos templos e cultos de qualquer natureza: está intimamente ligada à 
liberdade religiosa (art. 5º. VI). Entretanto, a imunidade só alcança o patrimônio, a renda e 
os serviços, relacionados com as finalidades essenciais (150, §4º).
c) Imunidades de partidos políticos: também só alcança o patrimônio, a renda e os serviços, 
relacionados com as finalidades essenciais (150, §4º). Essa imunidade dispensada pela CF 
visa garantir aos indivíduos a liberdade de pensamento político e a democracia.
d) Entidades sindicais dos trabalhadores: apenas os sindicatos dos trabalhadores estão 
protegidos. Os sindicatos dos empregadores não são imunes. Também alcança o patrimônio, 
a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais.
e) Instituições de educação e assistência social sem fins lucrativos: apenas as entidades 
regularmente constituídas e efetivamente sem fins lucrativos. É regulamentada pelo CTN 
nos seus artigos 9º, IV e 14, sendo que a ausência de qualquer dos requisitos previstos no 
Art. 14 suspende a imunidade. Ex: hospitais e escolas.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 69
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Segundo Sabbag (2009, p. 307), “entidades de educação são aquelas destinadas à 
transmissão do conhecimento, abrangendo tanto as instituições formais (escolas, faculdades, 
etc.), quanto as instituições informais (museus, bibliotecas, teatros, etc.)”.
Ainda segundo Sabbag (2009, p. 308), “entidades de assistência social são aquelas 
que auxiliam o Estado (art. 204, II, CF) no atendimento dos direitos sociais, tais como a saúde, 
a segurança, a maternidade, o trabalho, a moradia, a assistência aos desamparados, etc”.
Em ambos os casos, a fundamentação da imunidade está na verdadeira extensão da 
função do Estado, que essas entidades fazem, e que deve ser feita de maneira desinteressada 
e altruísta.
O artigo 9°, § 1°, traz uma regra específica para as entidades de Educação e Assistência 
Social.
NO
TA! �
Art. 9º É vedado à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos 
municípios: [...]
IV - cobrar imposto sobre: [...]
c) o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive 
suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, 
das instituições de educação e de assistência social, sem fins 
lucrativos, observados os requisitos fixados na Seção II deste 
Capítulo; [...]
§ 1º O disposto no inciso IV não exclui a atribuição, por lei, às 
entidades nele referidas, da condição de responsáveis pelos 
tributos que lhes caiba reter na fonte, e não as dispensa da prática 
de atos, previstos em lei, assecuratórios do cumprimento de 
obrigações tributárias por terceiros [...]. Disponível em:< www.
receita.fazenda.gov.br/legislacao/.../ctn.htm>.
A imunidade garante somente a não incidência de impostos, mas não exclui a 
responsabilidade tributária, e ainda não as desobriga de prestar informações relativas a 
terceiros ou realizar qualquer outro ato que assegure o cumprimento da obrigação 
tributária de terceiros.
O art. 14 estabelece quais os critérios a serem obedecidos por essas entidades para 
gozarem da imunidade constitucional:
● Não distribuir qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título: 
não pode haver qualquer entrega dos valores obtidos pela entidade, em hipótese alguma. 
Portanto, os fundadores e gestores não podem se beneficiar pessoalmente do patrimônio 
da entidade.
UNIDADE 2TÓPICO 170
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
● Aplicar integralmente, no país, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos 
institucionais: os recursos aqui obtidos devem ser empregados no país, já que há uma 
renúncia fiscal; além disso, o dinheiro deve ser aplicado integralmentena manutenção 
das atividades desenvolvidas pela entidade.
● Manter escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades 
capazes de assegurar sua exatidão: a contabilização dos resultados financeiros da entidade 
deve ser rigorosamente correta, isto é, deve permitir verificar se os requisitos anteriores estão 
sendo cumpridos, além das obrigações acessórias eventuais como responsável tributário.
O § 1° deste artigo determina que o Fisco pode suspender o benefício da imunidade 
no caso do descumprimento das condições acima. Significa dizer que essas condições são 
indispensáveis para a concessão do benefício.
Entretanto, o CTN silenciou quanto ao procedimento a ser adotado para se proceder 
quanto à suspensão. 
Também se deve considerar que o CTN não fala em cancelamento, mas sim em 
suspensão. Ou seja, uma vez sanada a falha e atendidas as condições, a entidade volta a 
ser beneficiada.
Por fim, o § 2º reforça a restrição da imunidade exclusivamente aos serviços relacionados 
aos objetivos institucionais da entidade, registrados no estatuto ou ato constitutivo.
Vale lembrar ainda a Súmula 274 do STF: ainda quando alugado a terceiros, permanece 
imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, ‘c’, 
da Constituição, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de 
tais entidades.
f) Livros, jornais, periódicos e o papel destinado a impressão: a Constituição visa, com 
esta imunidade, facilitar a difusão da cultura, bem como a liberdade de expressão e do 
acesso à informação. Por exemplo, as revistas periódicas são imunes, já os cadernos não 
são imunes.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 71
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ATEN
ÇÃO!
NO
TA! �
Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é 
subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas 
entidades nele referidas:
I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de 
suas rendas, a qualquer título;
II - aplicarem integralmente, no país, os seus recursos na 
manutenção dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros 
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 
§ 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode suspender a 
aplicação do benefício.
§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º 
são exclusivamente os diretamente relacionados com os objetivos 
institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos 
nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.
Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/l5172.
htm>.
ATEN
ÇÃO!
Na Constituição estão previstas as seguintes situações de 
imunidade:
a) Recíproca.
b) Dos templos e cultos de qualquer natureza.
c) Dos partidos políticos.
d) Entidades sindicais dos trabalhadores.
e) Instituições de Educação e Assistência Social sem fins 
lucrativos.
Os mecanismos constitucionais que limitam o poder de tributar são:
Princípio da Legalidade.
Princípio da Anterioridade e da Noventena.
Princípio da Isonomia.
Princípio da Capacidade Contributiva.
Princípio da Vedação ao Confisco.
Princípio da Liberdade de Tráfego.
Princípio da Uniformidade Geográfica.
Princípio da Não Cumulatividade.
Princípio da Seletividade.
Imunidades.
UNIDADE 2TÓPICO 172
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
PARA SABER MAIS:
Leia os artigos disponíveis no endereço eletrônico a seguir:
1. O Sistema Tributário na Constituição de 1988: os princípios 
gerais. Disponível em: <http://bdjur.stj.gov.br/jspui/
handle/2011/16706>>. Acesso em: 19 out. 2008.
2. Carga tributária subiu de 24% para 35% do PIB em 
20 anos. Disponível em: <http://www.estadao.com.br/
estadaodehoje/20081002/not_imp251959,0.php>. Acesso em: 
6 out. 2008.
UNIDADE 2 TÓPICO 1 73
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Neste tópico estudamos o Sistema Constitucional Tributário, em especial a competência 
tributária, que é o poder concedido pela Constituição Federal para criar tributos. Vimos que 
somente as pessoas políticas podem deter este poder.
Observamos como acontecem as limitações constitucionais ao poder de tributar, criadas 
pela Constituição, e podemos dizer que seriam uma série de mecanismos para limitar essa 
competência, ou seja, o poder de tributar dado ao Estado
Estudamos os princípios constitucionais que visam salvaguardar o contribuinte, 
protegendo-o da sanha arrecadatória do Estado.
Compreendemos o que vem a ser imunidade: é uma garantia constitucional que impede 
a cobrança de impostos sobre determinados fatos e pessoas e está prevista no artigo 150 da 
CF/88.
RESUMO DO TÓPICO 1
UNIDADE 2TÓPICO 174
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
1 No Direito Tributário, o conceito de competência tributária é bastante simples. Qual 
é a definição de competência tributária?
2 Quais as características da competência tributária? Explique.
3 Quais os tipos de competência tributária? Explique.
4 O que é capacidade tributária?
5 Explique as limitações constitucionais ao poder de tributar.
AUT
OAT
IVID
ADE �
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 2
UNIDADE 2
No último tópico da unidade anterior estudamos como a Constituição autoriza as pessoas 
políticas a criar tributos, e, por outro lado, quais as garantias que o contribuinte tem para não 
ser excessivamente onerado.
Neste tópico veremos como nasce a obrigação de pagar um tributo; é a chamada 
obrigação tributária. Veremos ainda como essa, ao contrário das obrigações contratadas no 
campo cível, nasce independente da vontade de uma das partes, nesse caso, o contribuinte.
Também abordaremos a classificação da obrigação tributária, dividida em principal e 
acessória, e seus desdobramentos.
Finalmente, analisaremos os principais aspectos da obrigação tributária, e como 
identificá-los. Essa percepção é importante, pois, como já vimos, a obrigação de pagar um tributo 
somente nasce se estiver prevista em lei; a ausência de quaisquer dos requisitos essenciais 
inviabiliza a cobrança de um tributo, tornando-o ilegal.
2 CONCEITO
Segundo Amaro (2006, p. 243), podemos conceituar uma obrigação da seguinte 
maneira:
Obrigação (de obligatio, ação de prender ou empenhar a vontade) tem, no 
direito, várias acepções, que é preciso examinar antes de nos determos no 
estudo da obrigação tributária. No direito das obrigações costuma-se empregar 
o vocábulo para designar, numa relação jurídica, o atributo de um dos polos 
dessa relação, qual seja, o dever (do devedor), que contrapõe ao direito (do 
UNIDADE 2TÓPICO 276
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
credor); nesse sentido, o brocado jus et obligatio sunt correlata. Diz-se que o 
devedor tem obrigação (dever) a cumprir perante o credor, enquanto o credor 
possui direito exercitável perante o devedor. A obrigação, nessa ótica, cor-
responde a um comportamento (ação ou omissão) que o credor pode exigir 
do devedor, e que é traduzível em prestação de dar, fazer ou não fazer. Fica, 
dessa forma, o devedor adstrito ao adimplemento de uma prestação em pro-
veito do credor. O devedor tem dívida ou débito, em contraposição ao crédito 
do credor (grifos em itálico no original).
NO
TA! �
Jus et obligatio sunt correlata – Tradução: O direito e a obrigação 
são correlatos.
Uma relação obrigacional pode surgir davontade das partes, em decorrência de um 
ato ilícito (contrário à lei), ou, como no caso da obrigação tributária, de disposição expressa 
de lei.
NO
TA! �
VOCÊ SABIA? Há três fontes para o surgimento de uma 
obrigação:
● Por vontade das partes – as pessoas escolhem livremente 
contrair um vínculo obrigacional umas com as outras.
● Por ato ilícito – uma pessoa se obriga a indenizar a outra em 
virtude de um ato ilícito (contrário à lei), que cause prejuízo, 
como, por exemplo, quando uma pessoa atropela outra.
● Por disposição legal – a lei prevê que, em determinada situação, 
surge uma obrigação, independente da vontade das partes; é o 
caso dos tributos.
Ainda conforme nos ensina Amaro (2006, p. 245), podemos conceituar desse modo a 
obrigação tributária:
Ao tratar da obrigação tributária, interessa-nos a acepção da obrigação como 
relação jurídica, designando o vínculo que adstringe o devedor a uma prestação 
em proveito do credor, que, por sua vez, tem o direito de exigir essa prestação 
a que o devedor está adstrito. A obrigação tributária, de acordo com a natureza 
da prestação que tenha por objeto, pode assumir as formas que referimos 
(dar, fazer e não fazer). Por conseguinte, a obrigação, no direito tributário, não 
possui conceituação diferente da que lhe é conferida no direito obrigacional 
comum. Ela se particulariza, no campo dos tributos, pelo seu objeto, que será 
sempre uma prestação de natureza tributária, portanto um dar, fazer ou não 
fazer de conteúdo pertinente ao tributo. O objeto da obrigação tributária pode 
ser: dar uma soma pecuniária ao sujeito ativo, fazer algo (por exemplo, emitir 
nota fiscal, apresentar declaração de rendimentos) ou não fazer algo (por 
exemplo, não embaraçar a fiscalização). É pelo objeto que a obrigação revela 
sua natureza tributária (grifos em itálico no original).
UNIDADE 2 TÓPICO 2 77
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Desta maneira, podemos resumir a obrigação tributária como sendo um vínculo que 
une, de um lado, o Estado, e, de outro, o contribuinte. Essa obrigação nasce da disposição 
expressa da lei, e pode ter várias naturezas: dar, fazer ou não fazer.
3 CLASSIFICAÇÃO
O artigo 113, do CTN, disciplina a obrigação tributária e prevê o seguinte:
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o 
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela 
decorrente.
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, 
positivas ou negativas, nela previstas, no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos 
tributos.
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação 
principal relativamente à penalidade pecuniária.
FONTE: Disponível em: <leonildoc.orgfree.com/curso/tributario3.htm>. Acesso em: 8 jul. 2011.
O caput é claro quando afirma que existem dois tipos de obrigação: principal e 
acessória.
A obrigação principal é sempre uma obrigação de dar, ou seja, de entregar determinada 
quantia. Neste caso, é a obrigação do contribuinte em pagar o tributo. 
Por outro lado, a obrigação acessória pode ser uma obrigação de fazer ou de não 
fazer. Neste caso, são todas as obrigações impostas pelo Fisco ao contribuinte, com o intuito 
de verificar se a obrigação principal foi cumprida.
Ao comentar o artigo 113, Cassone diz (2007, p. 142-143):
A primeira parte do dispositivo é clara: praticado o fato gerador, surge para o 
contribuinte a obrigação de pagar o tributo e/ou penalidade correspondente 
(§ 1°). O § 2° não apresenta, em princípio, maiores problemas, uma vez que 
na prática tributária é exigido por lei o cumprimento de obrigações acessórias, 
positivas (de emissão de documentos fiscais em geral ou de outra natureza) ou 
negativas (deixar de agir desta ou daquela maneira), sempre no interesse da 
arrecadação e da fiscalização. [...] A penalidade prevista no § 3° é decorrente 
da ilicitude, pelo que não é tributo (CTN, Art. 3°), mas se converte em obrigação 
UNIDADE 2TÓPICO 278
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
principal pelo simples fato de poder ser exigida pelos mesmos instrumentos 
em que é cobrada a obrigação tributária.
O CTN estabelece que a obrigação acessória tenha a mesma natureza da obrigação 
principal quando da sua inobservância. Isso significa dizer que, uma vez que o contribuinte for 
penalizado com uma multa pecuniária por descumprir uma obrigação acessória, a cobrança 
dessa multa tem os mesmos privilégios da cobrança dos valores referentes à obrigação 
principal.
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
 Veremos mais adiante que a cobrança do crédito tributário tem 
alguns privilégios e quais são essas garantias.
4 ASPECTOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
A obrigação tributária tem cinco aspectos essenciais, que caracterizam e identificam o 
seu nascimento. Como já vimos, a correspondência entre o fato real e a hipótese de incidência 
tributária deve ser completa; portanto, a ausência de qualquer desses aspectos inviabiliza a 
cobrança do tributo. Daí a importância de estudarmos esses aspectos.
Passaremos a estudá-los a seguir.
4.1 ASPECTO MATERIAL
O aspecto material diz respeito à hipótese de incidência tributária, ou seja, o fato previsto 
em lei que, uma vez ocorrido, faz nascer a obrigação tributária.
A respeito do conceito de hipótese de incidência tributária, ensina Cassone (2007, p. 
143),
É a descrição que a lei faz de um fato tributário que, quando ocorrer, fará 
nascer a obrigação tributária (obrigação de o sujeito passivo ter de pagar ao 
sujeito ativo o tributo correspondente). Veja bem: a lei cria um fato hipotético. 
Mas, enquanto esse fato não se realizar, nada ocorre, não há obrigação, pois 
se fica apenas no campo das hipóteses, por isso que se diz “hipótese de 
incidência tributária”. Por exemplo, a lei diz que quem auferir rendas terá de 
pagar o imposto sobre a renda. Pedro não auferiu renda; logo, não há Impos-
to de Renda a pagar. Paulo auferiu renda; logo, Paulo deve pagar o imposto 
UNIDADE 2 TÓPICO 2 79
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
sobre a renda, porque praticou um fato que está previsto na lei tributária, ou 
na hipótese de incidência tributária.
O aspecto material está vinculado à ocorrência do fato gerador, e como já visto 
anteriormente, somente existe a obrigação tributária quando há coincidência total entre a 
hipótese de incidência tributária e o fato jurídico tributário.
4.2 ASPECTO QUANTITATIVO
O aspecto quantitativo refere-se ao valor que será pago a título de tributo e está ligado 
ao binômio base de cálculo e alíquota.
Leciona Harada (2006, p. 487):
Neste aspecto, destacam-se a base de cálculo e a alíquota. Na operação de 
lançamento tributário, após a verificação da ocorrência do fato gerador, da 
identificação do sujeito passivo e da determinação da matéria tributável, há 
que se calcular o montante do tributo devido aplicando-se a alíquota sobre 
a base de cálculo. Esta é, pois, uma ordem de grandeza própria do aspecto 
quantitativo do fato gerador. Alíquota é o percentual incidente sobre a base 
de cálculo, ou, um valor prefixado para os chamados tributos fixos. Tanto uma 
quanto a outra se submetem ao princípio da reserva legal (Art. 97, IV, do CTN). 
É equiparada à majoração de tributo a modificação de sua base de cálculo que 
importe em torná-lo mais oneroso (§ 1° do art. 97 do CTN).
A base de cálculo é a grandeza material sobre a qual será aplicada a alíquota para 
se chegar ao valor a pagar. Por exemplo, a base de cálculo do Imposto de Renda é o total de 
rendas ou proventosauferidos durante o ano.
Já a alíquota é um percentual definido em lei, que deverá ser aplicado sobre a base de 
cálculo. Ela pode ser ad valorem (segundo o valor) ou específica.
Ensinam Fabretti e Fabretti (2007, p. 76-77):
As alíquotas subdividem-se nas seguintes espécies:
a) alíquota específica: consiste em um valor expresso em moeda, estabelecido pela lei, 
aplicável sobre determinada unidade, como, por exemplo: metros, metros cúbicos (m3), 
quilos, toneladas etc. A Lei nº 10.336/, que instituiu a CIDE – sobre combustíveis –, adotou 
alíquotas específicas, ou seja, determinado valor em moeda por unidade de medida adotada 
por lei. Exemplos: (a) gasolina R$ 860,00 por m3, diesel, R$ 390,00 por m3 etc. (arts. 5º e 
9º da Lei nº 10.336/01);
UNIDADE 2TÓPICO 280
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
b) alíquota ad valorem: a base de cálculo é expressa em valor monetário, sobre o qual se 
aplica um percentual fixado em lei para determinar o montante do tributo devido. Exemplo: 
IRPJ – 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado (Art. 3º, Lei nº 9.249/95), COFINS 
cumulativo – 3% sobre o faturamento (Art. 8º da Lei nº 9.718/98). 
4.3 ASPECTO TEMPORAL
É referente ao momento em que ocorre o fato gerador, ou seja, quando ele acontece, 
gerando assim a obrigação de pagar o tributo. O aspecto temporal também é importante, 
uma vez que se deve atentar para a lei vigente no momento da sua ocorrência, a fim de se 
determinar os demais aspectos da obrigação tributária, inclusive o seu nascimento através da 
ocorrência do fato gerador.
Por exemplo, digamos que em dezembro de 2006 havia uma lei que determinava uma 
alíquota de 10% para o ICMS. Em janeiro de 2007, uma nova lei alterou essa alíquota para 
12%; como ela entrou em vigor somente em janeiro, não pode alcançar fatos ocorridos em 
dezembro.
4.4 ASPECTO ESPACIAL
Investiga onde o fato gerador ocorreu. Determina a competência territorial do ente 
tributante em cujo território nasceu a obrigação tributária, indicando assim a pessoa pública 
competente para exigir o tributo, bem como qual o diploma legal que rege o fato gerador. 
Assim, por exemplo, uma lei do Estado de Santa Catarina não pode valer para fatos geradores 
ocorridos dentro do Estado de Goiás, referente ao ICMS.
De acordo com Harada (2006, p. 488):
Esse aspecto diz respeito ao lugar da concretização do fato qualificado como 
suficiente para desencadear o nascimento da obrigação tributária. É decorrente 
do princípio da territorialidade da lei tributária e, normalmente, determina qual a 
lei aplicável. A lei tributária federal aplica-se a todo o território nacional, mas nem 
por isso o aspecto espacial deixa de ter relevância. Por exemplo, um produto 
fabricado na Zona Franca de Manaus não pode sofrer incidência do IPI.
Esse aspecto se torna relevante quando se trata de tributos que são de competência 
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, pois pode haver dúvida quanto a quem pode 
ser competente para cobrar o tributo. Isso não ocorre com os tributos da União, já que a sua 
competência se estende por todo o território nacional.
UNIDADE 2 TÓPICO 2 81
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
4.5 ASPECTO PESSOAL
Determina quem irá figurar nos polos ativo (credor/Estado) e passivo (devedor/
contribuinte) da obrigação tributária.
● Sujeição Ativa: os entes políticos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios), ou a 
quem eles tenham delegado a capacidade tributária, ou seja, a tarefa de cobrar, arrecadar 
e administrar o tributo, conforme o que determina o art. 7. º do CTN, transcrito a seguir:
Art. 7º A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou 
fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria 
tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 3º 
do artigo 18 da Constituição.
§ 1º A atribuição compreende as garantias e os privilégios processuais que competem à 
pessoa jurídica de direito público que a conferir. 
§ 2º A atribuição pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica 
de direito público que a tenha conferido. 
§ 3º Não constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas de direito privado, 
do encargo ou da função de arrecadar tributos.
FONTE: Disponível em: <dji.com.br/codigos/1966_lei_005172_ctn/006a008.htm>. Acesso em: 8 jul. 
2011.
Como se vê, esta delegação somente pode ser feita mediante alguns requisitos:
● Somente poderá ser feita para outras pessoas jurídicas de direito público (autarquias e 
fundações). Ex.: a taxa de lixo instituída pelo Município de Blumenau é cobrada pelo SAMAE 
(autarquia municipal).
● Pode ser revogada a qualquer momento pela pessoa jurídica que a concedeu.
● Envolve todas as garantias e privilégios originalmente pertencentes à pessoa jurídica que 
fez a delegação.
● Está expressamente proibida para pessoas de direito privado.
UNIDADE 2TÓPICO 282
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
De acordo com o art. 41 do Código Civil (Lei nº 10.406/2002):
Art. 41. São pessoas jurídicas de direito público interno:
I – a União;
II – os estados, o Distrito Federal e os territórios;
III – os municípios;
IV – as autarquias, inclusive as associações públicas; 
V – as demais entidades de caráter público criadas por lei.
Parágrafo único. Salvo disposição em contrário, as pessoas 
jurídicas de direito público, a que se tenha dado estrutura 
de direito privado, regem-se, no que couber, quanto ao seu 
funcionamento, pelas normas deste Código. Disponível em:
<www.dji.com.br/.../010406_2002_cc_0040_a_0052.htm>.
● Sujeição Passiva: de quem pode ser cobrado o tributo. Há duas modalidades: direta e 
indireta.
a) Sujeito Passivo Direto: é aquele titular do fato jurídico tributário e também aquele que deverá, 
pela lei, pagar o tributo devido. Ex.: IPVA, IPTU, ITR.
b) Sujeito Passivo Indireto: é aquele que, sem ser o responsável pelo fato gerador, deve pagar 
o tributo, por expressa disposição legal. Há duas formas de responsabilidade tributária: por 
substituição e por transferência.
● Por substituição
 No momento em que ocorre o fato gerador, a obrigação de pagar o tributo já é 
automaticamente transferida a terceiro, afastando-se o titular do fato gerador. Está prevista no 
art. 128 do CTN, transcrito a seguir:
Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso 
a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da 
respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este 
em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.
FONTE: Disponível em: <www.egov.ufsc.br/portal/sites/default/files/anexos/20932-20933-1-PB.pdf>. 
Acesso em: 8 jul. 2011.
Um exemplo é o Imposto de Renda retido na fonte, pois o empregado é afastado da 
responsabilidade de pagar, e o empregador será aquele que deverá recolher o imposto.
● Por transferência
UNIDADE 2 TÓPICO 2 83
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
A obrigação nasce com uma pessoa, e depois é transferida para outra. Ex.: No caso 
de imóvel com dívida do IPTU, essa dívida é transferida para o terceiro que a comprou. A 
transferência aplica-se a todos os tributos. Há três espécies.
Nas palavras de Sabbag (2009, p. 653):
A responsabilidade de devedores sucessores, ou simplesmente responsabi-
lidade dos sucessores, está disciplinada nos arts. 129 a 133 do CTN. Aqui a 
obrigação se transfere para outro devedor em virtude do “desaparecimento”do devedor original. Esse desaparecimento pode ser, v.g., por morte do pri-
meiro devedor, recaindo o ônus sobre os herdeiros, ou por venda de imóvel ou 
estabelecimento, incidindo o importe tributário sobre o comprador. [...] (grifos 
em negrito e em itálico no original).
Aqui, a lei estabeleceu critérios a serem seguidos no caso do devedor desaparecer, 
quando será substituído por um sucessor legalmente designado. 
a) Sucessores (arts. 130 a 133 do CTN)
Art. 129. O disposto nesta seção aplica-se por igual aos créditos tributários 
definitivamente constituídos ou em curso de constituição à data dos atos nela 
referidos, e aos constituídos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos 
a obrigações tributárias surgidas até a referida data.
Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a 
propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos 
a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de 
melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste 
do título a prova de sua quitação. 
Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre 
sobre o respectivo preço.
Art. 131. São pessoalmente responsáveis:
I – o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou 
remidos;
II – o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo 
de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao 
montante do quinhão do legado ou da meação; 
III – o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da 
sucessão.
Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação 
ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até a 
data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas 
ou incorporadas. 
NO
TA! �
UNIDADE 2TÓPICO 284
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas 
jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja 
continuada por qualquer sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou 
outra razão social, ou sob firma individual.
 
Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, 
por qualquer título, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial 
ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão 
social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo 
ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato: 
I – integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou 
atividade; 
II – subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar, 
dentro de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou 
em outro ramo de comércio, indústria ou profissão. Disponível em: <www.soleis.
com.br/ebooks/tributario1-62.htm>.
b) De terceiros (arts. 134 e 135 do CTN) 
Aqui existem duas responsabilidades previstas: quando houver uma obrigação (seja 
contratual, de vínculo de parentesco ou outra) do substituto com o contribuinte substituído, 
caso do art. 134; e quando são cometidas infrações em nome de pessoas jurídicas de direito 
privado, caso em que os diretores, gerentes ou representantes respondem pessoalmente pelo 
crédito tributário resultante de atos praticados com excesso de poder ou infração à lei.
Informa Sabbag (2009, p. 671) sobre o tema:
A responsabilidade de terceiros devedores ou, simplesmente, responsabilidade 
de terceiros, está disciplinada nos arts. 134 e 135 do CTN. Esta responsabi-
lidade não se prende à transmissão patrimonial, como se pôde notar na res-
ponsabilidade dos sucessores, mas no dever de zelo, legal ou contratual, que 
certas pessoas devem ter com relação ao patrimônio de outrem, geralmente 
pessoas naturais incapazes (menor, tutelado, curatelado) ou entes despidos 
de personalidade jurídica (espólio e massa falida). Os “terceiros devedores”, 
como intitulamos nessa obra, são, em geral, administradores ou gestores da 
vida patrimonial de certos contribuintes, razão por que o CTN os responsabiliza 
em relação aos atos praticados sob sua gerência ou supervisão. Exemplos: o 
pai, quando em relação aos bens dos filhos menores; o administrador judicial, 
quanto à massa falida; entre outros exemplos.
UNIDADE 2 TÓPICO 2 85
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação 
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que 
intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis: 
I – os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; 
II – os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou 
curatelados; 
III – os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; 
IV – o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio; 
V – o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo 
concordatário;
VI – os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos 
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício; 
VII – os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas. 
Parágrafo único. O disposto neste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, 
às de caráter moratório.
Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações 
tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de 
lei, contrato social ou estatutos: 
I – as pessoas referidas no artigo anterior; 
II – os mandatários, prepostos e empregados; 
III – os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito 
privado.
NO
TA! �
c) Por infração (arts.136 a 138 do CTN)
Esses artigos regulam a responsabilidade por infração à legislação tributária. Assim, não 
falam sobre a transferência da responsabilidade de pagar o tributo devido, e sim sobre quem 
será responsabilizado por essa infração e de que maneira isso será feito. Também regula a 
exclusão da multa em caso de denúncia espontânea.
Segundo o art. 136 do CTN, a responsabilidade pela infração é objetiva (pouco importa 
a vontade do agente), ou seja, não importa que o agente tenha tido a intenção de cometer a 
infração. Nesse sentido, ensina Fabretti (2006, p. 75):
A intenção do agente não é considerada para imputar-lhe a responsabilidade 
por infrações da legislação tributária. Essa responsabilidade independe da 
intenção do agente ou do responsável. Independe também da efetividade, 
natureza e extinção dos efeitos do ato. Assim, o animus que é fundamental 
no direito penal para caracterizar o dolo ou a culpa não é levado em conta por 
essa disposição do CTN. Também não são levadas em conta a efetividade, a 
natureza e a extensão do feito. 
De acordo com o art. 137, responde pessoalmente aquele que pratica a infração. 
UNIDADE 2TÓPICO 286
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
Ensina Fabretti (2006, p. 73):
[...] quando apuradas infrações fiscais, de natureza criminal, ou seja, provada 
a intenção do contribuinte de omitir ou diminuir pagamentos ao agente arre-
cadador, valendo-se de subterfúgios que modifiquem a veracidade do fato 
gerador ocorrido, a responsabilidade torna-se pessoal do agente e, portanto, 
intransferível, respondendo efetivamente pelo crime aquele que o praticou. [...] 
A responsabilidade por infrações fiscais, definidas como crime, é pessoal do 
agente que teve o poder decisivo para a prática desse delito,como os admi-
nistradores e representantes da pessoa jurídica de direito privado.
Art. 264. Há solidariedade quando, na mesma obrigação, concorre 
mais de um credor, ou mais de um devedor, cada um com direito, 
ou obrigado, à dívida toda.
O direito de regresso permite que o(s) devedor(es) que arcou 
com a totalidade da dívida acione(m) o(s) demais devedor(es) 
para cobrar a(s) parte(s).
A solidariedade é um instituto do direito civil que estabelece que, na ocorrência de 
dois ou mais devedores obrigados a saldar uma obrigação, ou ainda quando há dois ou mais 
credores com direito de receber, ela sempre decorre de lei ou contrato.
No caso da obrigação tributária, segundo o art. 124 do CTN, são solidariamente 
responsáveis as pessoas que tinham interesse comum na situação que constitua o fato gerador 
da obrigação tributária; e as pessoas expressamente designadas em lei.
O artigo ainda estabelece que não há benefício de ordem, ou seja, o Fisco pode 
escolher a quem acionar para quitar a totalidade da dívida, cabendo a quem teve de arcar com 
o ônus o direito de regresso.
Art. 124. São solidariamente obrigadas:
I – as pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador da 
obrigação principal;
II – as pessoas expressamente designadas por lei.
 
Quanto à responsabilidade prevista no inciso II do art. 124 do CTN, já a examinamos 
em estudos anteriores, concluindo que a ordem jurídica vigente não abriga a chamada 
responsabilidade solidária objetiva.
 FONTE: Disponível em:< www.prolik.com.br/panorama/17-09.html.>. Acesso em: 9 jul. 2011.
UNIDADE 2 TÓPICO 2 87
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
Estudaremos mais sobre os institutos da isenção, da remissão 
e a prescrição no tópico sobre o crédito tributário.
NO
TA! �
LEMBRE-SE: A obrigação tributária possui cinco aspectos 
relevantes:
− ASPECTO MATERIAL (O QUE?) – Qual é o fato gerador?
− ASPECTO QUANTITATIVO (QUANTO?) – Base de cálculo 
(grandeza material) + alíquota (percentual a ser aplicado) = 
valor do imposto.
− ASPECTO ESPACIAL (ONDE?) – Qual o território físico? O 
território do ente tributante.
− ASPECTO TEMPORAL (QUANDO?) – Qual era a regra vigente 
quando ocorreu o fato gerador?
− ASPECTO PESSOAL (QUEM?) – Quem vai figurar nos polos 
ativo e passivo da relação obrigacional tributária?
UNIDADE 2TÓPICO 288
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
A Obrigação Tributária é o vínculo jurídico que une duas pessoas, uma chamada 
sujeito ativo (Fisco) e, outra, sujeito passivo (contribuinte). E esse vínculo nasce do fato gerador 
tributário último praticado pelo sujeito passivo, o que gera o dever de pagar ao Fisco certa 
quantia em dinheiro, denominado tributo. 
Há duas classificações para a Obrigação Tributária na lei: obrigação principal e obrigação 
acessória. 
Obrigação principal, que é uma obrigação de dar, ou seja, de entregar determinada 
quantia. Neste caso, é a obrigação do contribuinte em pagar o tributo. 
Obrigação acessória é uma obrigação de fazer, que são todas as obrigações impostas 
pelo Fisco ao contribuinte, com o intuito de verificar se a obrigação principal foi cumprida.
Observamos como acontecem os aspectos da obrigação tributária e que a ausência de 
qualquer deles inviabiliza a cobrança do tributo.
Compreendemos que há cinco aspectos essenciais ao fato gerador tributário: o aspecto 
material é o fato gerador, ou porque pagar; o aspecto quantitativo é a base de cálculo mais a 
alíquota, ou quanto pagar; o aspecto espacial é onde se deve pagar; o aspecto temporal é o 
momento de pagar, ou quando pagar; e o aspecto pessoal é para quem pagar, definindo agente 
passivo e ativo em suas modalidades.
RESUMO DO TÓPICO 2
UNIDADE 2 TÓPICO 2 89
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
1 Quais os tipos de obrigação tributária? Explique.
2 A obrigação tributária tem cinco aspectos importantes. Quais são?
3 Explique o aspecto material e o aspecto quantitativo.
4 Explique o aspecto espacial e o aspecto temporal.
5 Explique o aspecto pessoal.
AUT
OAT
IVID
ADE �
UNIDADE 2TÓPICO 290
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
CRÉDITO TRIBUTÁRIO
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 3
UNIDADE 2
Uma vez nascida a obrigação tributária, surge com ela o direito do Estado de cobrar o 
tributo do contribuinte. E esse direito se traduz no crédito tributário.
Entretanto, para que isso ocorra é necessário que o Estado lance mão de um 
procedimento administrativo chamado lançamento tributário.
Neste tópico veremos como isso ocorre, quais são os tipos de lançamento tributário 
existentes, bem como todo o processo, desde o nascimento até a extinção do crédito tributário. 
Também estudaremos em quais situações ele pode ser suspenso ou extinto.
Conheceremos quais são as garantias processuais que possui o Estado para cobrar 
efetivamente o crédito tributário, e qual o posicionamento dos tribunais a respeito.
2 CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Dispõe o art. 139, do CTN: O crédito tributário decorre da obrigação principal e 
tem a mesma natureza desta.
O crédito tributário decorre diretamente do nascimento da obrigação tributária, e é o 
direito de crédito que o Fisco tem contra o contribuinte. Seu nascimento não é automático e é 
resultante de um procedimento administrativo chamado lançamento tributário. 
Ensina Machado Segundo (2008, p. 91-92):
Na sistemática do CTN, crédito tributário é o nome que se dá à formalização 
UNIDADE 2TÓPICO 392
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
da obrigação tributária (dever de pagar o tributo ou a penalidade pecuniária), 
depois que esta é tornada líquida, certa e exigível pelo lançamento. É por 
isso que o art. 139 do CTN afirma que o crédito tributário decorre da obrigação 
principal e tem a mesma natureza desta. É o lançamento que transforma a 
obrigação tributária, ainda ilíquida, incerta e não exigível, em crédito tributário, 
autônomo enquanto realidade formal, mas substancialmente decorrente da 
obrigação que lhe deu origem (grifos em itálico no original; grifos em negrito 
nossos).
Portanto, não basta que nasça a obrigação; há também de se declarar, através do 
lançamento tributário, todos os aspectos da obrigação, para assim constituir o crédito tributário. 
Isso é necessário porque a lei assim determina, e, como já foi visto, nada em termos de 
cobrança de tributos pode ser feito senão em decorrência da lei.
3 LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO
Estabelece o art. 142, do CTN:
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário 
pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a 
ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, 
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a 
aplicação da penalidade cabível.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei...ctn/142a146.htm>. Acesso em: 9 jul. 
2011.
O lançamento tributário é o procedimento administrativo que declarará existente a 
obrigação tributária, e assim o fazendo, constituirá o crédito tributário.
Nas palavras de Harada (2006, p. 501):
O lançamento é um procedimento administrativo no sentido de que um agen-
te capaz procede à averiguação da subsunção do fato concreto à hipótese 
legal (ocorrência do fato gerador), a valoração dos elementos que integram o 
fato concreto (base de cálculo),a aplicação da alíquota prevista na lei para a 
apuração do montante do tributo devido, a identificação do sujeito passivo, e, 
sendo o caso, a propositura de penalidade cabível. Esta série de atos pode 
ser praticada, inclusive, em diferentes dias, mas no final da verificação dos 
requisitos previstos no art. 142 do CTN haverá sempre um documento ex-
teriorizador daqueles atos, que é o lançamento eficiente para a constituição 
definitiva do crédito tributário.
Somente um agente competente legalmente pode fazer o lançamento tributário. Nesse 
caso, são os agentes públicos que trabalham na Fazenda Pública quem tem a atribuição legal 
de fazer o lançamento. 
UNIDADE 2 TÓPICO 3 93
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Entretanto, esse poder não é absoluto, e sim vinculado à lei; ou seja, o agente público 
não pode simplesmente escolher como aplicar a lei, isto é agir com discricionariedade. Ele tem 
sempre que vincular sua ação à lei.
Uma vez feito, o lançamento tributário tem presunção de liquidez e certeza, que, no 
entanto, não é absoluta. 
O art. 145 do CTN estabelece que o lançamento possa ser modificado em virtude 
de impugnação do sujeito passivo, recurso de ofício e iniciativa de ofício da autoridade 
administrativa, nos casos previstos no artigo 149. A revisão somente pode ser feita enquanto 
não decair o direito da Fazenda.
Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser alterado em 
virtude de: 
I – impugnação do sujeito passivo; 
II – recurso de ofício; 
III – iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. 
[...]
Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos 
seguintes casos: 
I – quando a lei assim o determine; 
II – quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da 
legislação tributária; 
III – quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos 
do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido 
de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o 
preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade; 
IV – quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido 
na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória; 
V – quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, 
no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte; 
VI – quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente 
obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária; 
VII – quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com 
dolo, fraude ou simulação; 
VIII – quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do 
lançamento anterior; 
IX – quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da 
autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial. 
Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito 
da Fazenda Pública. 
UNIDADE 2TÓPICO 394
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
FONTE: Disponível em: <www.egov.ufsc.br/portal/sites/.../20744-20745-1-PB.html>. Acesso em: 9 jul. 
2011.
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
Estudaremos de maneira mais aprofundada o instituto da 
decadência, quando tratarmos sobre as formas de extinção do 
crédito tributário.
Via de regra, aplica-se ao lançamento tributário a lei vigente à época da ocorrência 
do fato gerador. Entretanto, uma lei que entre em vigor posteriormente à ocorrência do fato 
gerador pode ser aplicada a esse fato gerador, desde que atendidos os requisitos do art. 144, 
§ 1º, a seguir:
Art. 144. [...]
§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador 
da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, 
ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao 
crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir 
responsabilidade tributária a terceiros.
FONTE: Dinsponível em:< www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172.../142a146.htm>. Acesso em: 9 
jul. 2011.
Dessa maneira, essa lei posterior pode ser aplicada a fato gerador ocorrido num 
momento anterior a ela se:
a) instituiu novos critérios de apuração ou processos de fiscalização: ou seja, tenha 
criado novas formas de fiscalização, ao instituir, por exemplo, uma nova obrigação tributária 
acessória, a fim de facilitar a apuração do fato gerador;
b) amplia os poderes de investigação das autoridades administrativas: ao permitir, por 
exemplo, acesso irrestrito aos dados bancários e telefônicos do contribuinte;
c) outorga ao crédito maiores garantias ou privilégios: esta regra se aplica ao ampliar as 
garantias de que goza o crédito tributário para ser cobrado judicialmente, exceto quando 
se tratar de atribuir a responsabilidade pelo tributo a terceiros (já vista no Item 2.5 do 
Tópico 2).
4 MODALIDADES DE LANÇAMENTO
UNIDADE 2 TÓPICO 3 95
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
O CTN prevê três tipos de lançamento tributário, previstos nos artigos 147, 149 e 150 
do CTN. São eles:
a) lançamento de ofício;
b) lançamento por declaração; e
c) lançamento por homologação. 
O tipo de lançamento de cada tributo é aquele previsto por lei. 
4.1 LANÇAMENTO DE OFÍCIO
O lançamento de ofício está previsto no art. 149, do CTN:
Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa 
nos seguintes casos:
I – quando a lei assim o determine;
II – quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da 
legislação tributária;
III – quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos 
do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido 
de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o 
preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;
IV – quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido 
na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória;
V – quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, 
no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI – quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente 
obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária;
VII – quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com 
dolo, fraude ou simulação;
VIII – quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do 
lançamento anterior;
IX – quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional 
da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade 
especial.
FONTE: Disponível em: <www.sindafsp.org.br/senam/iisenam/.../Moises%20Mario%20Chehter.pdf>. 
Acesso em: 9 jul. 2011.
Ensina Fabretti (2006, p. 80):
UNIDADE 2TÓPICO 396
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
É totalmente realizado pela administração pública, que indica um procedimento 
em que apura a ocorrência do fato gerador, determina a legislação aplicável, 
calcula o montante do tributo devido e notifica o sujeito passivo (contribuinte 
ou responsável) para que proceda ao pagamento do tributo no prazo estipu-
lado por lei.Esse tipo já foi regra geral no lançamento dos tributos, tendo sido paulatinamente 
substituído pelo lançamento por homologação. Entretanto, é a regra quando ocorrerem situações 
em que há alguma omissão – voluntária ou não – do contribuinte ou da autoridade fiscal no 
momento do lançamento (casos previstos nos incisos II a IX).
O lançamento de ofício é aquele efetuado pela autoridade administrativa 
independentemente de qualquer atuação ou participação do contribuinte, sendo a modalidade 
mais usada. 
Neste caso, é a autoridade administrativa quem identifica todos os aspectos da obrigação 
tributária (aspectos material, quantitativo, temporal, territorial e pessoal), e faz a notificação 
do montante do imposto devido. Ex.: IPTU (Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial 
Urbana).
4.2 LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO
Está previsto no caput do artigo 147, do CTN:
Art. 147. O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de terceiro, 
quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa 
informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei...ctn/147a150.htm>. Acesso em: 9 jul. 
2011.
De acordo com Sabbag (2009, p. 711):
Lançamento Misto ou Por Declaração: é aquele realizado com base na de-
claração do sujeito passivo, que presta à autoridade lançadora as informações 
necessárias à sua confecção. [...] Caracteriza-se pela ação conjugada entre 
Fisco e contribuinte, cabendo a este a prestação de informações faltantes, e 
àquele, a feitura do lançamento propriamente dito. Na verdade, nem sempre 
a Administração disporá de dados bastantes para proceder ao lançamento, 
suprindo tal deficiência de informação com a declaração prestada pelo particu-
lar, em pleno cumprimento de uma obrigação acessória ou colateral (Art. 113, 
§ 2°, CTN). Portanto, o sujeito passivo informa ao Fisco “matéria de fato” na 
declaração prestada, e, com supedâneo nesta, a entidade tributante calcula 
o gravame e o notifica para pagar a exação tributária.
UNIDADE 2 TÓPICO 3 97
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Nesta modalidade, o lançamento é feito pela autoridade, que usa as informações 
declaradas pelo sujeito passivo, ou por terceiro, a respeito da matéria necessária para se 
efetivar o procedimento administrativo.
NO
TA! �
Art. 113. [...]
§ 2º A obrigação acessória decorrente da legislação tributária 
e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela 
previstas no interesse da arrecadação 
ou da fiscalização dos tributos. Disponível em: <www.jusbrasil.
com.br/topicos/289351/obrigacao-acessoria>.
Assim, o sujeito passivo declara os fatos constitutivos da obrigação tributária, e, com 
base nesses dados, o Fisco procede com o lançamento tributário. Ex.: ITR (Imposto sobre 
Propriedade Rural).
4.3 LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO 
OU AUTOLANÇAMENTO
O caput do art. 150 do CTN determina:
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação 
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade 
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da 
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172.../147a150.htm>. Acesso em: 9 
jul. 2011.
Ensina Fabretti (2006, p. 82):
Esse lançamento é feito em sua totalidade pelo contribuinte ou responsável e tem 
como principal característica o pagamento do tributo antes do início de qualquer procedimento 
por parte da autoridade administrativa.
Nessa modalidade de lançamento, o contribuinte presta informações à autoridade 
administrativa, calcula o valor do tributo devido, recolhe este tributo, efetuando, portanto, 
ele próprio, sua notificação para o recolhimento, e aguarda a confirmação de seus atos por 
parte da autoridade administrativa.
UNIDADE 2TÓPICO 398
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
O procedimento da autoridade administrativa será o de confirmar ou não se os atos 
do contribuinte ou responsável estão de acordo com a legislação tributária.
O procedimento da autoridade administrativa é denominado “homologação”.
O art. 150 do CTN regula essa modalidade de lançamento.
A homologação por parte da administração pública poderá ocorrer de forma expressa 
ou tácita.
Homologação expressa ocorre quando a autoridade administrativa notifica ou por 
qualquer outro ato avisa o sujeito passivo que o lançamento por ele efetuado está de acordo 
com a lei.
[...]
A homologação tácita está prevista no art. 150, § 4º, do CTN. A lei fixa um prazo de 
cinco anos, contados a partir da realização do fato gerador pelo sujeito passivo, para que 
a administração pública se manifeste sobre o lançamento por ele efetuado. Decorrido este 
lapso de tempo sem que a administração pública se manifeste, considera-se homologado o 
lançamento e extinto o crédito tributário.
Neste caso, o contribuinte é o responsável por identificar o nascimento da obrigação 
tributária, fazer o cálculo do montante devido e antecipar o pagamento do tributo. Cabe à 
autoridade fazendária homologar este pagamento, tornando-o um lançamento válido.
Essa validação pode acontecer de duas maneiras: expressa ou tacitamente. Na forma 
expressa, a autoridade fiscal revê e aprova o pagamento feito. Já na forma tácita, o pagamento 
é validado pela inércia do Fisco, que deixa de revê-lo por decurso de prazo, que nesse caso 
é de cinco anos.
De qualquer maneira, o lançamento em si somente ocorre depois da validação da 
autoridade fazendária, uma vez que é ato administrativo que só a autoridade competente pode 
fazer, como já visto anteriormente.
No tópico Extinção do Crédito Tributário veremos como se dá a 
contagem de tempo para o direito de lançamento da Fazenda – a 
chamada decadência.
UNIDADE 2 TÓPICO 3 99
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
4.4 ARBITRAMENTO
O arbitramento é um procedimento administrativo usado pela autoridade fazendária 
para determinar a base de cálculo, quando o contribuinte deixa de prestar as informações 
necessárias para determiná-la, ou ainda, quando essas informações são falsas. Está previsto 
no art. 148 do CTN:
Art. 148. Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o 
preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo 
regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as 
declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito 
passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação 
contraditória, administrativa ou judicial.
 FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei...ctn/147a150.htm>. Acesso em: 9 jul. 
2011.
O arbitramento pode ser contestado pelo sujeito passivo, tanto em recurso administrativo, 
quanto em ação judicial. E para que isso seja possível, o Fisco deve sempre colocar claramente 
quais os critérios usados para fazer o arbitramento, sob pena de nulidade do lançamento 
tributário.
Sobre a natureza do arbitramento e seus parâmetros, ensina Sabbag (2009, p. 716-
717):
O art. 148 do CTN trata da hipótese de arbitramento – ou fiscalização indireta 
ou aferição indireta –, significando a adoção, por parte da autoridade lança-
dora, de sistemática determinante do tributo (ou de sua base de cálculo), que 
dependa da aferição do valor ou do preço de bens, de serviços, de direitos 
ou de certos atos jurídicos. [...] De início é importante salientarque a menção 
a “valor ou preço” permite que se tragam outros critérios arbitráveis, como 
renda, lucro, faturamento, receita bruta etc. O intuito da norma não é o de 
enclausurar taxativamente o arbitramento ao conceito de “valor ou preço”. 
Tem-se entendido, de modo uníssono na doutrina, que o arbitramento não é 
uma quarta espécie de lançamento, mas um critério substitutivo ou uma técnica 
de tributação indiciária. Sua utilização, adequada a circunstâncias extremadas 
e excepcionais, será baseada em indícios tendentes à consecução do preciso 
valor da base de cálculo do gravame.
Cada ente tributante tem liberdade para estabelecer a forma pela qual será feito o 
arbitramento, mas geralmente é tomado por base o faturamento anterior do próprio contribuinte 
para ser feita uma média (se os valores forem confiáveis), ou ainda, o faturamento de empresas 
similares sediadas no mesmo território. Também podem ser usados valores previamente 
tabelados.
UNIDADE 2TÓPICO 3100
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Vale lembrar que o valor arbitrado tem de obedecer ao princípio da razoabilidade, e 
ficar dentro de parâmetros aceitáveis, uma vez que o arbitramento não deve ser usado para 
punir o contribuinte, e sim, para estabelecer uma base de cálculo razoável, na falta de dados 
confiáveis.
Uma vez feito o lançamento e constituído o crédito tributário, esse pode seguir dois 
caminhos distintos: a suspensão ou a extinção. O crédito tributário pode ainda ser impedido 
de ser constituído através da exclusão.
5 SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Na Suspensão, o crédito tributário tem sua exigibilidade suspensa até que uma 
determinada situação seja discutida. 
De acordo com o art. 151 do CTN, a suspensão do crédito tributário pode acontecer 
nas seguintes situações.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário: 
I – moratória; 
II – o depósito do seu montante integral; 
III – as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário 
administrativo; 
IV – a concessão de medida liminar em mandado de segurança;
V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação 
judicial.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172_ctn/151.htm>. Acesso em:
11 jul. 2011.
● Moratória: está prevista nos arts. 152 a 155-A do CTN, transcritos a seguir:
Art. 152. A moratória somente pode ser concedida: 
I – em caráter geral: 
a) pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo a que se refira; 
b) pela União, quanto a tributos de competência dos estados, do Distrito Federal ou dos 
municípios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competência federal 
e às obrigações de direito privado; 
II – em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada 
por lei nas condições do inciso anterior. 
UNIDADE 2 TÓPICO 3 101
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória pode circunscrever expressamente a sua 
aplicabilidade a determinada região do território da pessoa jurídica de direito público que a 
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. 
Art. 153. A lei que conceda moratória em caráter geral ou autorize sua concessão em caráter 
individual especificará, sem prejuízo de outros requisitos:
I – o prazo de duração do favor; 
II – as condições da concessão do favor em caráter individual; 
III – sendo caso: 
a) os tributos a que se aplica; 
b) o número de prestações e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, 
podendo atribuir a fixação de uns e de outros à autoridade administrativa, para cada caso 
de concessão em caráter individual; 
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concessão em caráter 
individual. 
Art. 154. Salvo disposição de lei em contrário, a moratória somente abrange os créditos 
definitivamente constituídos à data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lançamento 
já tenha sido iniciado àquela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. 
Parágrafo único. A moratória não aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulação do sujeito 
passivo ou do terceiro em benefício daquele. 
Art. 155. A concessão da moratória em caráter individual não gera direito adquirido e será 
revogada de ofício, sempre que se apure que o beneficiado não satisfazia ou deixou de 
satisfazer as condições ou não cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concessão 
do favor, cobrando-se o crédito acrescido de juros de mora: 
I – com imposição da penalidade cabível, nos casos de dolo ou simulação do beneficiado, 
ou de terceiro em benefício daquele; 
II – sem imposição de penalidade, nos demais casos. 
Parágrafo único. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concessão da 
moratória e sua revogação não se computa para efeito da prescrição do direito à cobrança 
do crédito; no caso do inciso II deste artigo, a revogação só pode ocorrer antes de prescrito 
o referido direito. 
Art. 155-A. O parcelamento será concedido na forma e condição estabelecidas em lei 
específica. 
§ 1° Salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do crédito tributário não exclui a 
incidência de juros e multas. 
§ 2° Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento, as disposições desta Lei, relativas à 
moratória.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei...ctn/152a155.htm>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
UNIDADE 2TÓPICO 3102
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
 A moratória é a prorrogação do prazo para pagamento por ato do credor. Pode ser: 
específica, quando atinge determinada pessoa (ex: parcelamento), ou geral, quando atinge 
uma coletividade (ex: os habitantes de determinado bairro do município que foi atingido por 
enchentes podem receber moratória geral para pagamento dos tributos municipais).
● Depósito do montante integral: querendo discutir o crédito tributário na esfera administrativa 
ou judicial, o sujeito passivo deposita o valor discutido para não ser considerado inadimplente, 
ou seja, em atraso com o pagamento do tributo. 
Por exemplo, um contribuinte do ISSQN, não concordando com o lançamento de um 
valor pelo Município onde está sediado, pode ter de depositar o valor integral do crédito tributário 
correspondente até que o Judiciário decida quem está com a razão.
● Reclamações e recursos no procedimento administrativo: são os recursos do sujeito 
passivo na esfera administrativa, que pode reclamar primeiro junto à Administração Pública 
a constituição de um crédito tributário, antes de recorrer ao Judiciário.
● Liminar em mandado de segurança: é uma ordem judicial prévia para sustar o ato da 
autoridade administrativa. Serve, por exemplo, para impedir que um tributo seja cobrado 
antes que provoque prejuízo ao contribuinte.
● A concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação 
judicial: também é uma ordem judicial, que pode determinar a suspensão da cobrança 
enquanto a constituição do crédito tributário é discutida. É concedida para preservar o direito 
do contribuinte até o final da discussão judicial.
● Parcelamento: quando o contribuinte parcela seu débito junto à Fazenda, a exigibilidade 
do crédito tributário fica suspensa. Podem ocorrer duas situações: caso o contribuinte quite 
o parcelamento, o crédito é extinto; caso faça o contrário, as parcelas vincendas voltam a 
ser objeto de cobrança do Fisco.
6 EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Na Extinção, o crédito tributário deixa de existir definitivamente. Suas hipóteses estão 
previstas no art. 156, do CTN e são as seguintes:● Pagamento (arts. 157 a 164 do CTN): consiste na entrega do valor devido a título de 
tributo.
● Compensação (art. 170 e 170-A do CTN): ocorre quando duas pessoas são, ao mesmo 
UNIDADE 2 TÓPICO 3 103
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
tempo, credora e devedora uma da outra, possibilitando que elas façam um encontro de 
contas, e se deem quitação mútua, até onde as suas obrigações se contrabalançarem. Por 
exemplo: o Estado pode fazer uma compensação entre uma dívida contraída com seu credor 
e o ICMS devido por esse credor.
NO
TA! �
Art. 156. Extinguem o crédito tributário: 
I – o pagamento; 
II – a compensação; 
III – a transação; 
IV – remissão; 
V – a prescrição e a decadência; 
VI – a conversão de depósito em renda; 
VII – o pagamento antecipado e a homologação do lançamento 
nos termos do disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 4º; 
VIII – a consignação em pagamento, nos termos do disposto no 
§ 2º do artigo 164; 
IX – a decisão administrativa irreformável, assim entendida a 
definitiva na órbita administrativa, que não mais possa ser objeto 
de ação anulatória; 
X – a decisão judicial passada em julgado. 
XI – a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições 
estabelecidas em lei. 
Parágrafo único. A lei disporá quanto aos efeitos da extinção total 
ou parcial do crédito sobre a ulterior verificação da irregularidade 
da sua constituição, observado o disposto nos artigos 144 e 
149.
Para que possa haver a compensação, existem três requisitos com relação aos créditos: 
devem ser com o mesmo ente tributante (União, estado, Distrito Federal ou município); devem 
ser líquidos e certos; e não podem estar vencidos. A compensação somente pode ser autorizada 
por lei específica, que deverá estabelecer as condições em que ela se dará, bem como as 
garantias a serem apresentadas pelo sujeito passivo.
● Transação (art. 171 do CTN): é um acordo celebrado entre duas ou mais pessoas para 
resolver uma pendência entre elas. Entretanto, em matéria tributária ela somente é autorizada 
mediante lei ou dentro de um processo judicial. Por exemplo, o Estado pode, dentro de 
um processo judicial, aceitar como pagamento de uma dívida tributária a entrega de um 
imóvel.
● Remissão (art. 172 do CTN): é a dispensa (perdão) do pagamento do total ou parcial do 
tributo vencido. Também só é autorizado mediante lei.
 
● Decadência (art. 150, § 4º e art. 173, inciso I, c/c o parágrafo único do mesmo artigo) e 
prescrição (art. 174, do CTN).
UNIDADE 2TÓPICO 3104
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
De acordo com Vittorio Cassone (2007, p. 309), temos as seguintes definições para 
decadência e prescrição:
Decadência é a perda de um direito em consequência de seu titular não tê-
lo exercido durante um determinado período. O prazo corre sem solução de 
continuidade: inexiste interrupção ou suspensão. Prescrição é a perda da ação 
atribuída a um direito e de toda sua capacidade defensiva, em consequência do 
não uso dela, durante determinado espaço de tempo. Diz respeito ao exercício 
do direito subjetivo de que uma pessoa é detentora.
A decadência diz respeito ao prazo que temos para exercer um direito, independente 
de termos de defendê-lo; já a prescrição fala do prazo que temos para defender um direito.
 
Cronologicamente, primeiro temos a decadência, depois a prescrição. Primeiro, o Estado 
tem cinco anos para efetuar o lançamento do crédito tributário, e após, mais cinco anos para 
cobrar esse crédito.
A contagem do prazo da decadência tem dois critérios no Código Tributário Nacional, 
no art. 150, § 4. º e no art. 173. Assim, há duas contagens distintas, dependendo de como é 
feito o lançamento do tributo. Transcrevemos a seguir os artigos citados:
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação 
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade 
administrativa; opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da 
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
[...]
§ 4º Se a lei não fixar prazo à homologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência 
do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, 
considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se 
comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação.
Art. 173. O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após cinco 
anos, contados: 
I – do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido 
efetuado;
[...]
Parágrafo único. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o 
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituição 
do crédito tributário pela notificação, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatória 
indispensável ao lançamento. 
UNIDADE 2 TÓPICO 3 105
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
FONTE: Disponível em: <portal.pr.sebrae.com.br/blogs/blog/legislacao?c=1026>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
Se o lançamento for feito de ofício ou por declaração, o prazo é contado a partir do 
primeiro dia do exercício seguinte ao da ocorrência do fato gerador.
Por exemplo, digamos que uma pessoa adquira um imóvel urbano em 15/05/2011, 
estando sujeita ao Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU). Pela lei do município onde está 
situado o imóvel, o fato gerador é considerado ocorrido no dia 1º de janeiro de cada ano. 
Assim, esta pessoa só será considerada contribuinte no dia 01º/01/2012. Como este é 
um imposto com lançamento feito por ofício, o prazo decadencial começa a correr a partir de 
01º/01/2013, encerrando-se no dia 31/12/2018.
 
Se o lançamento for por homologação, o prazo começará a ser contado a partir da 
data da ocorrência do fato gerador, salvo se comprovada a existência de dolo, fraude ou 
simulação. Nesse caso, o prazo passa a ter a mesma contagem dos lançamentos de ofício e 
por declaração.
Neste caso, na ocorrência de um fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados 
(IPI) que aconteceu dia 15/03/2011, o prazo decadencial já começa a correr a partir desse dia, 
encerrando-se em 15/03/2016. 
A prescrição está prevista no caput do art. 174: 
Art. 174. A ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da 
data da sua constituição definitiva.
Parágrafo único. A prescrição se interrompe: 
I – pela citação pessoal feita ao devedor; 
II – pelo protesto judicial; 
III – por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; 
IV – por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento 
do débito pelo devedor.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei...ctn/170a174.htm>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
Como pode ser visto pela leitura do caput do artigo, a prescrição começa a correr assim 
que o lançamento se torna definitivo. Ou seja, quando não houver mais nenhuma contestação 
– seja administrativa ou judicial – por parte do contribuinte com relação ao crédito tributário. 
Entretanto, ao contrário da decadência que é contínua, a prescrição pode ser suspensa 
ou interrompida. A suspensão ocorre quando o crédito tributário também está suspenso; e a 
interrupção, quando a Fazenda exerce seu direito de cobrar esse crédito.
UNIDADE 2TÓPICO 3106
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Os casos de interrupção da prescrição estão previstos no parágrafo único do já citado 
art. 174.
● Conversão de depósito em renda: quando um contribuinte deseja discutir ocrédito tributário, 
ele pode ser obrigado a depositar o montante devido judicialmente para garantir o direito 
da Fazenda. Caso o contribuinte perca a ação, a Fazenda pode sacar esse valor; a este 
saque dá-se o nome de conversão de depósito em renda, pois o dinheiro converte para o 
patrimônio do Estado.
● Pagamento antecipado e a homologação do lançamento (Art. 150 e seus §§ 1º e 4º): 
ocorre nos casos de lançamento por homologação, quando o contribuinte deve antecipar o 
pagamento do tributo, cabendo à autoridade fiscal a homologação tácita ou expressa dessa 
antecipação. Quando essa homologação ocorre, em qualquer dos casos, isso extingue o 
crédito tributário.
 ● Consignação em pagamento (art. 164, § 2º, do CTN): é uma ação judicial onde o contribuinte 
deposita o montante integral do tributo, pois a Fazenda se recusa a receber ou coloca 
obstáculos ao recebimento, como, por exemplo, a subordinação do pagamento em discussão 
ao pagamento de outro tributo ou penalidade.
● Decisão administrativa irreformável (art. 156, inciso IX): o contribuinte pode buscar 
na esfera administrativa a discussão do lançamento tributário. A partir daí, o recurso ou 
consulta podem seguir diversas instâncias administrativas – são os chamados Conselhos 
de Contribuintes. Caso o contribuinte saia vitorioso e o lançamento seja cancelado, esta 
decisão é definitiva e o crédito é extinto. 
● Decisão judicial passada em julgado (art. 156, inciso X): a decisão é definitiva em relação 
ao crédito tributário quando ela decide ser improcedente o lançamento ou quando entende 
que o pagamento já está feito. A decisão transitada em julgado é a decisão que não pode 
mais ser discutida no Judiciário, tendo percorrido todas as instâncias possíveis.
● Dação em pagamento em bens imóveis (art. 156, inciso XI): a lei pode estipular a entrega de bens 
imóveis como forma de pagamento dos tributos, e a consequente extinção do crédito tributário.
7 EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Na Exclusão, a constituição do crédito tributário é evitada. São duas as situações 
possíveis: 
UNIDADE 2 TÓPICO 3 107
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
● Isenção: está prevista nos arts. 176 a 179 do CTN, transcritos a seguir.
Art. 176. A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que 
especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se 
aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. 
Parágrafo único. A isenção pode ser restrita a determinada região do território da entidade 
tributante, em função de condições a ela peculiares.
Art. 177. Salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é extensiva: 
I – às taxas e às contribuições de melhoria; 
II – aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão. 
Art. 178. A isenção, salvo se concedida por prazo certo ou em função de determinadas 
condições, pode ser revogada ou modificada por lei a qualquer tempo, observado o disposto 
no inciso III do artigo 104.
Art. 179. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, 
por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça 
prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei 
ou contrato para concessão. 
§ 1º Tratando-se de tributo lançado por período certo de tempo, o despacho referido neste 
artigo será renovado antes da expiração de cada período, cessando automaticamente os 
seus efeitos a partir do primeiro dia do período para o qual o interessado deixar de promover 
a continuidade do reconhecimento da isenção. 
§ 2º O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-se, quando 
cabível, o disposto no artigo 155.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172.../176a179.htm>. Acesso em: 11 
jul. 2011.
De acordo com Vicentino e Alexandre (2007, p. 321-322):
A isenção não atua no âmbito da competência (esfera em que se situam as 
imunidades). Também, conforme a lógica do CTN, não diz respeito ao plano 
da incidência, porque, quando há uma isenção, a lei do tributo incide e surge 
a obrigação tributária. Apenas a constituição do crédito fica afastada pela 
lei isentiva, caracterizando o que o CTN chama de exclusão do crédito que 
corresponderia àquela obrigação. Editada uma lei que enquadre determinada 
situação econômica como hipótese de incidência de um tributo, essa lei incidirá 
sempre que ocorrer, no mundo real, a situação nela descrita abstratamente. 
Pela lógica do CTN, que é a adotada pelo STF, na hipótese de isenção ocorre 
o fato gerador e surge a obrigação tributária, mas a obrigação não se torna 
exigível, pois a Fazenda é impedida de constituir o crédito tributário, que fica, 
assim, excluído.
UNIDADE 2TÓPICO 3108
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
A isenção ocorre quando a lei determina que certo fato não dê origem à obrigação de 
pagar um tributo. Ex: uma lei municipal que determine a isenção do IPTU de casas tombadas 
como patrimônio histórico. 
A isenção tem algumas características: sempre deve decorrer de lei, que deve especificar 
suas condições, prazo (se houver), bem como a qual tributo se refere e quem será beneficiado. 
Também não pode ser extensiva à contribuição de melhoria, às taxas e aos tributos criados 
após sua instituição, salvo disposição legal em contrário.
Ela pode ser concedida em caráter geral ou individual, e sua interpretação não pode 
ser extensiva, devendo ser literal.
Ela pode ainda ser concedida por prazo determinado ou indeterminado. Se for concedida 
por prazo indeterminado, pode ser revogada a qualquer tempo; caso contrário, ela só cessa 
seus efeitos após o término de sua duração.
● Anistia: está prevista nos arts. 180 a 182 do CTN, transcritos a seguir.
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência 
da lei que a concede, não se aplicando: 
I – aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa 
qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por 
terceiro em benefício daquele; 
II – salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais 
pessoas naturais ou jurídicas.
Art. 181. A anistia pode ser concedida: 
I – em caráter geral; 
II – limitadamente: 
a) às infrações da legislação relativa a determinado tributo; 
b) às infrações punidas com penalidades pecuniárias até determinado montante, conjugadas 
ou não com penalidades de outra natureza; 
c) a determinada região do território da entidade tributante, em função de condições a ela 
peculiares; 
d) sob condição do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja 
fixação seja atribuída pela mesma lei à autoridade administrativa.
Art. 182. A anistia, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por 
despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faça 
prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei 
para sua concessão. 
UNIDADE 2 TÓPICO 3 109
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-se, 
quando cabível, o disposto no artigo 155.
FONTE: Disponível em: <www.webartigos.com/articles/...e-Anistia/pagina1.html>.Acesso em: 11 jul. 
2011.
O instituto da anistia impede que o Fisco faça o lançamento de penalidades ligadas 
ao descumprimento das obrigações acessórias. Ex: O contribuinte atrasa o pagamento do 
ICMS e recebe uma multa. Posteriormente, ele paga o tributo (que já teve seu crédito tributário 
constituído) e recebea anistia quanto à multa (evitando a punição por descumprir o prazo para 
pagamento do tributo).
A anistia pode ser integral ou parcial e aplica-se aos casos passados. Ela, na verdade, 
não impede a constituição do crédito tributário infracional, mas sim anula sua aplicação. 
Segundo o art. 180, a anistia também depende da lei, e não pode ser concedida aos 
atos qualificados em lei como crimes ou contravenções, ou ainda, praticados com a intenção 
de fraudar o pagamento do tributo.
NO
TA! �
Crédito tributário infracional é aquele que nasce com a aplicação 
de uma multa por descumprimento de obrigação acessória, como 
deixar de emitir nota fiscal.
Um crédito com garantia ou ônus real é aquele onde a dívida é 
garantida com a indicação de um bem, como, por exemplo, no 
financiamento de um automóvel, onde a garantia de que o banco 
vai receber por aquela dívida é o próprio bem.
8 GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Por se tratar da principal fonte de recursos do Estado, o crédito tributário goza de 
diversos privilégios e garantias, para assegurar a efetividade de sua cobrança.
A principal delas é assegurar que todos os bens e rendas do contribuinte respondem 
pelo pagamento do crédito tributário.
A extensão da garantia atinge todos os bens e direitos, não importando a origem ou 
a natureza, além do seu espólio ou sua massa falida, inclusive os gravados por ônus real ou 
cláusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituição do ônus 
UNIDADE 2TÓPICO 3110
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
ou da cláusula, com exceção unicamente dos bens e rendas que a lei declare absolutamente 
impenhoráveis (art. 184).
Além disso, considera-se fraudulenta a venda ou comprometimento de bens ou rendas, 
bastando que o sujeito passivo esteja em débito para com a Fazenda Pública, por crédito 
tributário regularmente inscrito como dívida ativa.
Essa regra somente não se aplica caso o contribuinte tenha reservado bens ou rendas 
suficientes ao total pagamento da dívida inscrita.
A preferência de cobrança dos créditos tributários é anterior a qualquer tipo de crédito, 
exceto aqueles decorrentes de direitos trabalhistas, ou ainda de acidentes de trabalho. Somente 
em caso de falência os créditos tributários perdem a preferência para aqueles com garantia 
real. 
Por fim, o CTN ainda dispõe a possibilidade da penhora on-line dos bens e direitos 
do contribuinte que, devidamente citado, não apresentar bens para garantir o pagamento da 
dívida tributária. Essa penhora pode ser feita em cima de automóveis, bens e – principalmente 
– valores depositados em contas bancárias.
EST
UDO
S F
UTU
RO
S! �
Registro de todos os devedores da Fazenda Pública, incluindo as 
dívidas tributárias e não tributárias. Veremos mais sobre este 
conceito no próximo tópico.
A penhora on-line está prevista no art. 655-A da Lei nº 5.869/73 
(Código de Processo Civil), e permite que o juiz determine o 
bloqueio de valores depositados nas contas bancárias de um 
devedor:
UNIDADE 2 TÓPICO 3 111
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
Art. 655-A. Para possibilitar a penhora de dinheiro em depósito 
ou aplicação financeira, o juiz, a requerimento do exequente, 
requisitará à autoridade supervisora do sistema bancário, 
preferencialmente por meio eletrônico, informações sobre a 
existência de ativos em nome do executado, podendo no mesmo 
ato determinar sua indisponibilidade até o valor indicado na 
execução. 
FONTE: Disponível em: <cgj.tj.sc.gov.br/bacen/artigos/655cpc.
htm>. Acesso em: 11 jul. 2011.
UNIDADE 2TÓPICO 3112
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
O crédito tributário é decorrente diretamente do nascimento da obrigação tributária, e 
é o direito de crédito que o Fisco tem contra o contribuinte. 
Como vimos, seu nascimento não é automático e resulta de um procedimento 
administrativo chamado lançamento tributário, que é o procedimento administrativo que 
declarará existente a obrigação tributária, e assim o fazendo, constituirá o crédito tributário.
Observamos como acontecem as modalidades de lançamento, que, como prevê o CTN, 
são de três tipos: de ofício, por declaração e por homologação. 
Compreendemos a suspensão do crédito tributário, onde este tem a sua exigibilidade 
impedida até que uma determinada situação seja discutida.
De acordo com o art. 151 do CTN, a suspensão do crédito tributário pode acontecer nas 
seguintes situações: moratória; depósito do seu montante integral; reclamações e os recursos, 
nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo; concessão de medida 
liminar em mandado de segurança; e concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, 
em outras espécies de ação judicial.
Estudamos como acontece a extinção do crédito tributário, ou seja, quando este deixa 
de existir definitivamente, conforme previsto no art. 156 do CTN. 
Observamos a exclusão do crédito tributário, que se dá pela isenção, que ocorre quando 
a lei determina que certo fato não dê origem a relação jurídica tributária, e pela anistia, que é 
também determinada por lei e impede que o Fisco faça o lançamento de penalidades ligadas 
ao descumprimento das obrigações acessórias.
Conhecemos também as garantias e privilégios do crédito tributário, que objetivam 
garantir o recebimento dos valores devidos pelo Fisco, através dos bens e rendas do contribuinte, 
de preferência da cobrança dos créditos tributários e da penhora on-line dos bens e direitos 
do contribuinte, que, devidamente citado, não apresentar bens para garantir o pagamento da 
dívida tributária.
RESUMO DO TÓPICO 3
UNIDADE 2 TÓPICO 3 113
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
1 O crédito tributário decorre diretamente do quê?
2 O que vem a ser lançamento tributário?
3 Explique o que é lançamento de ofício.
4 Explique o que é lançamento por declaração.
5 Explique o que é lançamento por homologação.
AUT
OAT
IVID
ADE �
UNIDADE 2TÓPICO 3114
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 4
UNIDADE 2
Devido à alta complexidade que envolve a gestão dos tributos, a Administração Pública 
criou um órgão específico para esta tarefa, denominado pelo CTN como Administração 
Tributária.
Com o atual desenho constitucional tributário, faz-se importante que haja um corpo 
especializado na correta cobrança dos tributos. De um lado, isto aumenta a eficiência 
arrecadatória do Estado e, de outro, garante ao contribuinte um tratamento mais justo e 
legal.
Para desempenharem seu papel, os agentes do Fisco contam com uma série de 
prerrogativas legais, que serão objeto de nosso estudo nesse tópico.
2 CONCEITO
A Administração Tributária – também chamada de Fisco ou Fazenda - é o órgão público 
encarregado de fiscalizar e arrecadar os tributos. Nas palavras de Harada (2006, p. 534):
Administração Tributária é a atividade do poder público voltada para a fisca-
lização e arrecadação tributária. É um procedimento que objetiva verificar o 
cumprimento das obrigações tributárias, praticando, quando for o caso, os atos 
tendentes a deflagrar a cobrança coativa e expedir as certidões comprobatórias 
da situação fiscal do sujeito passivo.
Seus poderes e limitações estão dispostos nos arts. 194 a 200 do CTN.
UNIDADE 2TÓPICO 4116
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
OT
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
3 PRERROGATIVAS E DEVERES DA 
ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA
De uma forma geral, essas são as principais prerrogativas da Fiscalização:
a) O Fisco pode examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos comerciais 
ou fiscais, dos comerciantes, industriais ou produtores, não podendo o contribuinte se escusar 
de exibi-los (art. 195 do CTN).
b) Os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos 
neles efetuados serão conservados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários 
decorrentes das operações a que se refiram (art. 195, parágrafo único do CTN).
c) O Fisco deve sempre dar ciência ao contribuinte de que está iniciando uma ação fiscal, 
através de um termo de início de fiscalização. Este termo (art. 196), por iniciar a fiscalização, 
impede a denúncia espontânea por parte do contribuinte.
Ele pode ser lavrado no livro de registro de ocorrência ou em folhas avulsas (como 
ocorre geralmente), em duas vias, com a ciência do contribuinte. A legislação de cada ente 
tributante pode estabelecer a duração da ação fiscal, que varia de acordo com a legislação de 
cada ente federativo, e tem de ser desenvolvida em um prazo de tempo razoável.
d) A autoridade administrativa competente pela fiscalização pode exigir informações de todas as 
pessoas, salvo aquelas que em razão do ofício não estejam obrigadas (art. 197 do CTN).
Os bancos só estão obrigados a informar mediante requisição judicial, muito embora já 
exista uma lei complementar (LC 105/2001) que, ao regulamentar o sigilo bancário, possibilitou 
ao Executivo quebrar este sigilo mediante instauração de processo de fiscalização.
e) Sigilo fiscal: o Fisco deve manter sigilo das informações que ele vier a tomar conhecimento 
(art. 198), salvo requisição judicial. O servidor que quebrar o sigilo estará incorrendo em 
crime de responsabilidade, e pode inclusive perder o cargo.
f) Assistência mútua entre as pessoas jurídicas de direito público: as Fazendas Públicas podem 
solicitar, mediante convênio ou lei, informações umas das outras, que podem ter caráter 
geral ou específico (art. 199 do CTN).
g) Garantias policiais: o Fisco pode requisitar a força policial para garantir o exercício da 
fiscalização (art. 200 do CTN).
UNIDADE 2 TÓPICO 4 117
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Além do lançamento e da fiscalização dos tributos, também cabe ao Fisco inscrever os 
créditos tributários não pagos em dívida ativa e, ainda, emitir certidões de situação fiscal.
4 DÍVIDA ATIVA E CERTIDÕES EMITIDAS PELA 
ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA
A Dívida Ativa é representada pela totalidade dos créditos – tributários e não tributários 
– da Fazenda Pública contra terceiros. Somente a inscrição em Dívida Ativa torna o crédito 
tributário já certo, líquido e exigível (art. 201 do CTN).
Denomina-se dívida certa aquela sobre a qual não há dúvida sobre sua existência, e 
dívida líquida aquela sobre cujo total também não há discussão. Uma vez inscrito em Dívida 
Ativa, o crédito tributário torna-se exigível, isto é, cabe ao contribuinte fazer prova de que esse 
crédito não está correto. Somente serão inscritos em Dívida Ativa os créditos que não sofrerem 
recurso na esfera administrativa.
A Fazenda Pública tem um livro próprio onde é feita a inscrição do contribuinte que não 
pagou o tributo (art. 202 do CTN).
As Certidões são documentos emitidos pela Administração Tributária para atestar a 
situação do contribuinte. São exigidas em diversas situações, em especial para participação 
em licitações.
A Certidão Negativa de Débito (CND) é uma certidão emitida com a finalidade de 
atestar que o contribuinte está em dia com sua obrigação de pagar tributos. Sem ela não é 
possível dar baixa de uma pessoa jurídica. 
Com a entrada em vigor da LC nº 123/06 (Estatuto da Microempresa e da Empresa 
de Pequeno Porte), esta exigência passou a comportar uma exceção, já que não existe mais 
para as empresas enquadradas neste novo regime.
Formulado o requerimento da certidão, a autoridade tem o prazo máximo de 10 dias 
para dar uma resposta (CND ou Certidão Positiva).
Já a Certidão de Dívida Ativa (CDA) - do termo de inscrição extrai-se a chamada 
Certidão de Dívida Ativa (CDA). A CDA demonstra a existência de um crédito tributário constituído 
e não extinto pela forma regular (pagamento), e dá certeza e liquidez ao crédito.
A omissão de algum dos requisitos do termo é causa de sua nulidade. O vício formal 
pode ser sanado até a decisão de 1º grau (art. 203, do CTN). A CDA tem presunção de liquidez 
de certeza, que surge apenas após a inscrição da dívida ativa.
UNIDADE 2TÓPICO 4118
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
A Certidão Positiva com efeito negativo - emitida quando há um débito pendente 
junto à Fazenda, que está sendo objeto de discussão administrativa ou parcelamento.
NO
TA! �
Vício formal diz respeito às formalidades exigidas para que um 
ato seja perfeito, como, por exemplo, a assinatura de pessoa 
com autorização legal para fazê-lo.
DIC
AS!
Caro(a) acadêmico(a), para aprofundar seus conhecimentos 
sobre a Administração Tributária, acesse o site: <http://www.
sindifiscomg.com.br/estudos/text.hugo.mescoli.16052008.
html>.
LEITURA COMPLEMENTAR
DIREITO TRIBUTÁRIO E SEUS CONCEITOS GERAIS
INTRODUÇÃO
O dia a dia das pessoas é regulamentado por normas e princípios advindos da 
Constituição Federal, que define a organização administrativa financeira e política do Estado 
concomitantemente com os direitos e deveres do cidadão. Ela tem, entre as suas características, 
a generalidade, ou seja, ela é aplicada genericamente à sociedade e a todos os cidadãos e 
a ninguém é dado o direito de desconhecê-la como também de desobedecê-la, para que não 
sofra sanções pelo descumprimento das obrigações das normas.
Neste trabalho, relata-se a pesquisa sobre “O Direito Tributário”, seus objetos, fontes 
e interpretação, para uma melhor compreensão do que determina a nossa Carta Magna e o 
Código Nacional de Tributos.
O tema, apesar de específico, exige seriedade no seu cumprimento para não sofrer 
sanções advindas do seu descumprimento, a partir do pressuposto de que a ninguém é dado 
o direito de não conhecê-la como um todo, por ser uma diretriz básica para a manutenção do 
Estado, tendo o cidadão como gerador da funcionalidade desse Estado, pois a sua principal 
fonte é a receita tributária.
UNIDADE 2 TÓPICO 4 119
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
O déficit público é um problema crônico e irreversível, pois não há vontade política dos 
governantes para a sua solução, atacando as causas, resolvendo o problema com a criação 
de tributos, por ser uma solução mais tangível e de solução imediata, por não aumentar o 
déficit do Estado, porque outra solução poderia ser o endividamento, transferindo o problema 
para o futuro.
DIREITO TRIBUTÁRIO
1 – DEFINIÇÃO
CONSTITUIÇÃO – é considerada a lei máxima e fundamental do Estado. Ocupa o ponto mais 
alto da hierarquia das Normas Jurídicas. Por isso recebe nomes enaltecedores que indicam 
essa posição de ápice na pirâmide de normas: Lei Suprema, Lei Maior, Carta Magna, Lei 
das Leis ou Lei Fundamental.
DIREITO – é uma palavra ambígua, tendo emprego metafórico. Uma de suas etimologias mais 
prováveis a dá como derivada de directus, do verbo dirigere, que quer dizer endireitar, alinhar, 
dirigir, ordenar, mas a ideia que se quer com ela exprimir é a de algo que está conforme a 
regra, a lei. O poder legal que o agente ou órgão administrativo tem de praticar determinados 
atos; norma jurídica reguladora da conduta social do homem, direito objetivo ou leino amplo 
sentido; conjunto de normas jurídicas acerca de um ramo da ciência jurídica ou de um dos seus 
institutos, ou ainda sistema de normas jurídicas vigente num determinado país; a faculdade ou 
prerrogativa, reconhecida pela lei às pessoas em suas relações recíprocas, ou poder que todo 
indivíduo tem de praticar, ou não, certo ato. É o elemento necessário à vida em comum. É uma 
condição sine qua non da coexistência humana. É a ciência normativa da conduta externa. É o 
conjunto ou complexo de normas, princípios e instituições oriundas do Estado com o objetivo de 
regular, disciplinar a vida em sociedade, e assim, manter o equilíbrio social. Para Kelsen, é um 
sistema de normas reguladoras do comportamento humano, de enunciados de variada forma, 
em que se manifesta através de leis, sentenças judiciais e atos jurídicos dos indivíduos.
DIREITO NATURAL – é o conjunto de princípios universais, imutáveis, superiores ou normas 
jurídicas; inerentes à própria condição humana; anterior ao homem e situa-se acima dele; é 
eterno; não é racional; é fundamento do Direito Positivo.
DIREITO POSITIVO – é criação humana; é o conjunto de normas reconhecidas e aplicadas 
pelo poder público cujo objetivo é regular a convivência social humana; é racional; é formalizado 
através do processo legislativo respectivo; tem como função proteger o Direito Natural; é 
dividido em Público e Privado.
O Direito Positivo divide-se em vários ramos: Direito Constitucional, Direito 
Administrativo, Direito Financeiro, e em sub-ramos: o Direito Tributário; Direito Penal; 
Direito Processual; Direito Internacional Público; Direito Internacional Privado; Direito 
UNIDADE 2TÓPICO 4120
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Civil; Direito Comercial; Direito do Trabalho; Direito Agrário; Direito Aeronáutico; Direito 
Canônico; Direito Previdenciário, e outros que estão a se formar.
DIREITO PRIVADO – é o conjunto de regras jurídicas que regem as relações dos indivíduos 
entre si ou pessoas jurídicas de Direito Público, quando agem como particulares; inclui: direito 
civil, comercial, internacional privado.
DIREITO PÚBLICO – é o conjunto de regras jurídicas relativas à atividade financeira das 
entidades públicas.
TRIBUTO – é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda, ou cujo valor nela se possa 
exprimir, que não se constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculada.
IMPOSTO - é classificado como um tributo não vinculado, por possuir uma hipótese de incidência 
cuja materialidade independe de qualquer atividade estatal (art. 160 do CTN).
TAXA – é um tributo vinculado diretamente, por possuir a sua hipótese de incidência consistente 
numa ação estatal diretamente referida ao contribuinte (art. 77 do CTN). Está relacionada 
à prestação de serviço público ou exercício do poder de polícia, que beneficia o próprio 
contribuinte e a sua cobrança aparece como uma contraprestação. Apesar de ser juridicamente 
denominado de taxas, pode receber outras denominações como: tarifas, contas, preços públicos 
ou passagens.
CONTRIBUIÇÃO POR MELHORIA – é um tributo vinculado indiretamente, por possuir uma 
hipótese de incidência consistente numa atuação estatal indiretamente referida ao contribuinte 
(art. 81 do CTN). Está relacionada à realização de obras públicas, que trazem benefício para 
o público em geral e não apenas ao contribuinte dessa contribuição.
DIREITO FINANCEIRO – é um conjunto de regras jurídicas que disciplinam a atividade dos 
órgãos do Poder Judiciário e das pessoas que com eles entram em contato ou que lhes prestam 
colaboração. É a atividade estatal destinada a conseguir meios para acudir às necessidades 
públicas, ou seja, são os meios para o Estado desempenhar as suas atividades-fim.
DIREITO TRIBUTÁRIO ou FISCAL – é o conjunto das leis reguladoras da arrecadação dos 
tributos (taxas, impostos e contribuição de melhoria), bem como de sua fiscalização. Regula as 
relações jurídicas estabelecidas entre o Estado e o contribuinte no que se refere à arrecadação 
dos tributos.
Cuida dos princípios e normas relativas à imposição e à arrecadação dos tributos, 
analisando a relação jurídica (tributária), em que são partes os entes públicos e os contribuintes, 
e o fato jurídico (gerador) dos tributos. O objeto é a obrigação tributária, que pode consistir 
UNIDADE 2 TÓPICO 4 121
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
numa obrigação de dar (levar o dinheiro aos cofres públicos) ou uma obrigação de fazer ou 
não fazer (emitir notas fiscais etc.).
O Direito Tributário é uma barreira contra o arbítrio, que poderia ser demandado pelos 
governantes, na ânsia de querer usurpar toda e qualquer riqueza proveniente do indivíduo 
e/ ou da sociedade de forma ditatorial, vingativa, sem critérios, pois apenas através da lei e 
de nenhuma outra fonte formal é que se pode criar ou aumentar impostos de forma racional, 
porque o Estado tem a obrigação de prever os seus gastos e a forma de financiá-los.
Devido à sua intensa atividade financeira envolvendo despesas e à sua contrapartida, 
receitas, a conservação dos bens públicos, o patrimônio, o controle monetário, o orçamento 
público, demandam a necessidade de arrecadação de tributos, para garantir o seu meio de 
subsistência, para dirigir a economia e direcioná-la para o bem-estar social.
O Estado, assim como qualquer indivíduo, necessita de meios econômicos para 
satisfazer as suas atividades, sendo que o indivíduo, de modo geral, tem entre as suas fontes 
de arrecadação de recursos a venda da sua mão de obra, enquanto que o Estado, para o 
cumprimento das suas obrigações a obtém através da tributação do patrimônio dos particulares, 
sem contudo efetuar uma contraprestação equivalente ao montante arrecadado.
A Constituição Federal trata da questão tributária de forma genérica e a sua forma mais 
abrangente encontra-se na lei complementar, conhecida como Código Tributário Nacional. 
O sistema constitucional tributário está contido no Título VI, “da tributação e do orçamento”, 
abrangido pelos artigos 145 a 169.
O Direito Tributário tem um relacionamento muito forte com o Direito Constitucional, 
principalmente no que tange aos direitos individuais.
2 – TRIBUTAÇÃO, DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS
Todo o direito tributário brasileiro está embasado no poder imperial do Estado, distribuído 
entre as pessoas jurídicas do direito público, como a União, os Estados membros, os Municípios 
e o Distrito Federal, todos autônomos, submetidos às regras constitucionais, onde compete 
o poder para cobrar e exigir tributos, tendo como contrapartida as pessoas físicas e jurídicas, 
com o dever de pagar os tributos, de forma que não contrarie os direitos e garantias individuais, 
que têm aplicação imediata e se sobrepõem sobre os demais direitos.
Em matéria de tributação o Estado exige como obrigação principal dos indivíduos o 
pagamento de forma inconteste do que lhe é devido, apesar de não ter o retorno em forma de 
melhoria da qualidade de vida equivalente ao tributo pago.
UNIDADE 2TÓPICO 4122
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
3 – PRINCÍPIOS DO DIREITO TRIBUTÁRIO 
PRINCÍPIO DA LEGALIDADE
O princípio fundamental do sistema tributário é a legalidade, pois não há tributo que 
não seja preconizado pela lei formal e material, que descreva a hipótese da incidência, a base 
e cálculo etc., com a identificação do sujeito ativo e passivo. A legalidade desse princípio 
encontra-se descrita no artigo 150, parágrafo I, que diz o seguinte: “sem prejuízo de outras 
garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos estados, ao Distrito Federal e 
aos municípios:
I – Exigirou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”.
PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE E DA ANTERIORIDADE DA LEI
O princípio da irretroatividade não permite que a criação de tributos seja retroativa à 
data da promulgação ou, então, no mesmo exercício financeiro da publicação da lei, por ferir 
um princípio do direito adquirido; entretanto, se for para beneficiar os indivíduos, sua aplicação 
pode retroagir, desde que não fira os direitos de terceiro.
PRINCÍPIO DA IGUALDADE OU DA ISONOMIA
É o princípio basilar, pois os tributos criados são pagos por todos de forma uniforme e 
proporcional à riqueza gerada decorrente de rendimentos, patrimônio e atividades econômicas 
do contribuinte, isentando-se apenas os contribuintes que não possuem rendimento suficiente 
para o seu sustento, capacidade econômica ou impossibilidade de pagamento, evitando o 
tratamento desigual entre os contribuintes que se encontrem em situação equivalente.
PRINCÍPIO DO DIREITO À PROTEÇÃO JURISDICIONAL
É o direito dado aos indivíduos de buscar o Poder Judiciário, quando houver a criação 
de algum tributo que contrarie algum fundamento constitucional, ou então, ache o tributo 
indevido, ilegal ou arbitrário. Também é consagrado o direito de ampla defesa, para comprovar 
as licitudes dos atos tributários.
PRINCÍPIOS DO DIREITO PENAL TRIBUTÁRIO
São os enquadramentos e a tipificação dos crimes relativos ao Direito Tributário, como 
a sonegação fiscal, apropriação indébita de tributos etc., a pessoalidade da pena e seus 
desdobramentos, como: a perda dos bens, multa, privação ou restrição da liberdade, suspensão 
ou interdição de direitos etc.
UNIDADE 2 TÓPICO 4 123
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE
Proibição da cobrança de tributos com distinção ou preferência em favor de qualquer 
pessoa jurídica de direito público, como também em razão da sua procedência ou destino.
4 – COMPETÊNCIA DOS IMPOSTOS
UNIÃO
Encontra-se delegada para a União a competência de criação e alteração destacada 
do seguinte: Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto de Renda e Proventos de 
Qualquer Natureza. Há também os impostos sobre exportação e importação; sobre operações 
de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários; propriedade territorial 
rural; grandes fortunas, sobre ouro, empréstimos compulsórios e contribuições sociais, imposto 
extraordinário de guerra e de calamidade pública.
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL
Foram delegados os seguintes impostos: transmissão “causa mortis” e doação de 
bens e direitos; relativas à circulação de mercadorias (incidindo sobre minerais, lubrificantes, 
combustíveis líquidos e gasosos e energia elétrica) e sobre prestações de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de comunicação (transmissão e recepção de mensagens 
escritas, faladas, visuais, através de rádio, telex, televisão etc.); propriedade de veículos 
automotores; adicional de até 5% sobre imposto de renda.
MUNICÍPIOS
Na distribuição dos impostos, coube aos municípios os seguintes: sobre a propriedade 
predial e territorial urbana; sobre transmissão “intervivos”, a qualquer título, por ato oneroso, 
de bens imóveis (como a venda, permuta, compra, transferência de financiamentos, exceto 
hipoteca, incorporação de patrimônio, fusão, cisão, extinção de pessoa jurídica); sobre vendas 
a varejo de combustíveis líquidos e gasosos, exceto óleo diesel; sobre serviços de qualquer 
natureza.
CONCLUSÃO
A sociedade possui atualmente, como instrumento, uma lei voltada para o financiamento 
da pessoa jurídica de direito público, com suas sanções e legalidades, matéria esta de interesse 
dos indivíduos, quer seja de ordem física ou de ordem jurídica, tendo um capítulo genérico na 
nossa Constituição Federal, nos artigos 145 a 169, em conjunto com a sua lei mais abrangente 
denominada de Código Tributário Nacional, Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966.
UNIDADE 2TÓPICO 4124
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
O Direito Tributário é voltado exclusivamente para o estudo jurídico e as implicações 
decorrentes da aplicação do Código Tributário Nacional, dando uma interpretação correta 
da sua aplicabilidade para a sociedade, com a resolução dos problemas resultantes da sua 
interpretação na esfera governamental e para os indivíduos físicos e jurídicos, tendo como 
princípio fundamental os direitos e garantias individuais.
Nesse trabalho buscou-se mostrar a aplicação do Direito Tributário tendo como base a 
Constituição Federal e o Código Tributário Nacional.
FONTE: Disponível em: <http://www.advogado.adv.br/Artigos/2005/marcusviniciusguimaraesdesouza/
direito tributarioconceitosgerais.htm>. Acesso em: 24 abr. 2009.
UNIDADE 2 TÓPICO 4 125
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
A Administração Tributária, mais conhecida como Fisco ou Fazenda, é o órgão público 
encarregado de fiscalizar e arrecadar os tributos, ou seja, toda atividade do Poder Público 
voltada para aquele fim.
Observou-se como acontecem as prerrogativas. Os deveres da Administração Tributária 
vão desde o exame de mercadorias, livros, arquivos, documentos, bem como a verificação dos 
livros obrigatórios, sempre que iniciado um procedimento fiscal.
A Dívida Ativa, que são todos os créditos da Fazenda, como também verificamos as 
certidões emitidas pela administração tributária para atestar a situação do contribuinte: a 
Certidão de Dívida Ativa (CDA), a Certidão Negativa de Débito (CND) e a Certidão Positiva 
com efeito negativo.
RESUMO DO TÓPICO 4
UNIDADE 2TÓPICO 4126
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
1 Atribua um conceito para Administração Tributária.
2 Identifique e relacione as prerrogativas da Administração Tributária.
3 Atribua um conceito para dívida ativa.
4 Diferencie certidão negativa de débito e certidão de dívida ativa
5 Quando o Estado emite uma certidão positiva com efeito negativo?
AUT
OAT
IVID
ADE �
UNIDADE 2 TÓPICO 4 127
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Prezado(a) acadêmico(a), agora que chegamos ao final 
da Unidade 2, você deverá fazer a Avaliação referente a esta 
unidade.
AVAL
IAÇÃ
O
UNIDADE 2TÓPICO 4128
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
UNIDADE 3
TRIbUTOS Em ESpÉCIE
ObjETIVOS DE ApRENDIzAgEm
 A partir desta unidade você será capaz de:
•	 identificar todos os aspectos fundamentais de cada um dos tributos 
que integram o Sistema Tributário Nacional;
•	 apontar quais os mecanismos legais que possibilitam a cobrança 
desses tributos;
•	 destacar seus pontos principais e operar o Sistema Tributário 
Nacional.
pLANO DE ESTUDOS
Esta unidade está dividida em quatro tópicos. No final de cada 
um deles você encontrará atividades que o(a) auxiliarão a fixar os 
conhecimentos desenvolvidos.
TÓPICO 1 – TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA EXCLUSIVA 
DA UNIÃO
TÓPICO 2 – TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA EXCLUSIVA 
DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
TÓPICO 3 – TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA EXCLUSIVA 
DOS MUNICÍPIOS E DO DISTRITO FEDERAL
TÓPICO 4 – TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA COMUM
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Agora que você já tem uma sólida noção de como funciona o Sistema TributárioNacional, 
está na hora de conhecer os tributos em espécie.
Veremos detalhadamente quais são os impostos de competência da União, dos estados, 
do Distrito Federal e dos municípios, abordando a partir dos cinco aspectos essenciais da 
obrigação tributária: o material, o quantitativo, o temporal, o territorial e o pessoal.
Observaremos, igualmente, os tributos de competência comum, também do mesmo 
ponto de vista, com uma abordagem didática e concisa de cada um deles. O objetivo final é 
possibilitar ao(à) acadêmico(a) identificar cada um deles a partir do que já foi ensinado.
Serão abordados os tributos da União, que ao contrário dos demais entes da Federação, 
possuem a competência privativa sobre diversos impostos, além de contribuições sociais, de 
intervenção do domínio econômico e de interesse de categorias profissionais, bem como do 
empréstimo compulsório.
Devido à gama de atribuições da União, coube a ela também o maior número de tributos 
que são somente de sua competência, especialmente aqueles com função extra-fiscal, como 
o Imposto de Importação e o Imposto de Exportação.
Damos especial atenção às diversas contribuições que têm por finalidade financiar a 
seguridade social, que abrange vários serviços, objetivando formar uma rede de segurança 
social para os brasileiros, como, por exemplo, o seguro-desemprego. 
De acordo com o art. 195, da Constituição Federal, são quatro as fontes de financiamento 
da seguridade social: o importador, as receitas das loterias, o trabalhador, além do empregador 
e da empresa, que serão tratadas nessa ordem.
TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA 
EXCLUSIVA DA UNIÃO
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 1
UNIDADE 3
UNIDADE 3TÓPICO 1132
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Abordaremos os tributos de forma objetiva, no intuito de facilitar a sua compreensão 
dos mesmos, na seguinte sequência: Previsão Legal, Características e Aspectos.
2 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 153, inciso I.
Previsão Infraconstitucional: arts. 19 a 22, do CTN; Decreto-Lei nº 37/1966.
II – Características
O Imposto de Importação é um imposto com função extra-fiscal, pois é usado para 
ajudar a regular a balança comercial do país. 
Também não obedece aos princípios da legalidade quanto à fixação de suas alíquotas, 
e da anterioridade/noventena, já que o aumento de suas alíquotas pode entrar em vigor 
imediatamente.
III – Aspectos
a) Aspecto material: sua hipótese de incidência é a importação de produtos estrangeiros, ou 
seja, a entrada em solo brasileiro de produtos oriundos de outros países, seja qual for a sua 
destinação. Assim, estão sujeitos à tributação tanto os produtos destinados à comercialização, 
quanto aqueles que têm como finalidade o consumidor final – seja pessoa física ou jurídica. 
Está previsto no art. 19, do CTN.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo varia de acordo com a alíquota adotada. Quando 
esta for específica, aquela será a unidade de medida adotada na lei; quando for ad valorem, 
a base de cálculo será o valor que o produto alcançaria no mercado nacional. No caso 
de produto leiloado, a base de cálculo será o valor da arrematação. O lançamento é por 
homologação.
c) Aspecto temporal: é considerado ocorrido o fato gerador quando a guia de importação (ou 
documento equivalente) é emitida. Atualmente, isso é feito através do SISCOMEX (Sistema 
Integrado de Comércio Exterior), no ato do registro da exportação.
d) Aspecto espacial: como ensinam Paulsen e Melo (2006, p. 26), “o aspecto territorial é 
inerente à descrição do aspecto material, e, portanto, a entrada de produto estrangeiro em 
todo o território nacional faz nascer a obrigação tributária”.
UNIDADE 3 TÓPICO 1 133
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
e) Aspecto pessoal: o sujeito passivo é todo aquele que promove a importação de produtos, 
ou ainda, o arrematante de produtos confiscados e leiloados (art. 22, do CTN).
3 IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO (IE)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 153, inciso II e § 2º.
Previsão Infraconstitucional: arts. 23 a 28, do CTN; Decreto-Lei nº 1.578/77 e suas 
alterações.
II – Características
O Imposto de Exportação, assim como o Imposto de Importação, tem uma função 
eminentemente extra-fiscal, pois também é usado para ajudar a regular a balança comercial 
do país. 
Além disso, também não obedece aos princípios da legalidade quanto à fixação de suas 
alíquotas, e da anterioridade/noventena, já que o aumento de suas alíquotas pode entrar em 
vigor imediatamente. 
III – Aspectos
a) Aspecto material: a regra matriz de incidência se refere à exportação, de produtos 
nacionais ou nacionalizados. Ou seja, os produtos devem rumar ao exterior em definitivo, 
e podem tanto ser destinados à comercialização, quanto aqueles que têm como finalidade 
o consumidor final – seja pessoa física ou jurídica.
Produtos nacionais são aqueles produzidos em território nacional, enquanto os 
produtos nacionalizados são aqueles importados e tornados nacionais, para então serem 
exportados. Está previsto no art. 23, do CTN.
b) Aspecto quantitativo: assim como o Imposto de Importação, a base de cálculo do IE varia 
de acordo com a alíquota adotada. Quando esta for específica, aquela será a unidade de 
medida adotada na lei; quando for ad valorem, a base de cálculo será o valor que o produto 
alcançaria no mercado internacional (art. 24, do CTN). O lançamento é por homologação.
c) Aspecto temporal: considera-se devido o IE por ocasião da expedição da guia de exportação 
(ou documento equivalente). Atualmente, isso é feito através do SISCOMEX (Sistema 
Integrado de Comércio Exterior), no ato do registro da exportação.
d) Aspecto espacial: como ensinam Paulsen e Melo (2006, p. 43), “o aspecto territorial é 
UNIDADE 3TÓPICO 1134
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
inerente à descrição do aspecto material, e, portanto, a saída de produto nacional faz nascer 
a obrigação tributária”.
e) Aspecto pessoal: o sujeito passivo é todo aquele que promove a exportação de produtos, 
não importando que seja pessoa física ou jurídica (art. 5º, do DL nº 1.578/77).
4 IMPOSTO SOBRE RENDAS E PROVENTOS DE 
QUALQUER NATUREZA (IR)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 153, inciso III.
Previsão Infraconstitucional: arts. 43 a 45, do CTN; Leis nº 7.713/88 e nº 9.250/95 (pessoa 
física); e Leis nº 8.981/95 e nº 9.430/96 (pessoa jurídica); Decreto nº 3.000/99 (Regulamento 
do IR).
II – Características
O Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza tem função fiscal, e deve 
respeitar os princípios da universalidade, da generalidade e da progressividade.
O Princípio da Universalidade determina que todas as rendas e todos os proventos 
devem ser tributados, independentemente de sua origem. O Princípio da Generalidade 
determina que todos aqueles que auferirem renda ou proventos devem ser alcançados pelo 
imposto. E o Princípio da Progressividade determina que as alíquotas sejam progressivas na 
mesma proporção do aumento da base de cálculo, ou seja, de acordo com o ensinamento de 
Paulsen e Melo (2006, p. 53), “maior a base, maior a alíquota”. O fundamento desse princípio 
é garantir que quem tem mais renda contribua na mesma proporção, para assim garantir uma 
maior justiça fiscal.
O IR não precisa respeitar o prazo nonagesimal (noventena) para que tenha suas 
alíquotas aumentadas, ou para a criação de novas alíquotas.
Ele também integra o regime tributário diferenciado para microempresas e para empresas 
de pequeno porte, chamado Simples Nacional, onde sua forma de apuração, inclusive com 
relação às alíquotas, é diferenciadae segue as regras do regime.
III – Aspectos
a) Aspecto material: a regra constitucional relaciona rendas e proventos de qualquer 
natureza. E a definição de rendas e proventos está contida no art. 43, do CTN, in verbis:
UNIDADE 3 TÓPICO 1 135
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza, 
tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I – de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de 
ambos;
II – de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não 
compreendidos no inciso anterior.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei...ctn/043a045.htm>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
Renda é fruto do trabalho (assalariado ou não), do capital (investimento em um negócio, 
por exemplo), ou da combinação de ambos. Já proventos é todo o acréscimo patrimonial que 
não seja fruto do trabalho ou do capital, como um prêmio ou uma herança. Também não importa 
o nome que se dá à fonte de rendimentos: desde que esteja dentro do conceito de renda ou 
provento, deverá sofrer tributação.
Somente nasce a obrigação tributária quando há efetiva aquisição de valores. Não há 
que se falar em aquisição potencial, já que esse imposto rege-se pelo regime de caixa (data 
do efetivo recebimento da renda ou do provento) e não pelo regime de competência (data em 
que foi fechado o negócio, ou contratada a mão de obra).
b) Aspecto quantitativo: de acordo com o art. 44, do CTN, a base de cálculo é o montante 
real, presumido ou arbitrado de rendimentos tributáveis. 
Para a pessoa física, é o total de rendimentos, já descontadas as despesas dedutíveis 
com: educação, saúde, dependentes, previdência pública, previdência privada, além de doações 
para fundos de amparo à criança e ao adolescente. O trabalho assalariado sofre retenção na 
fonte, isto é, o imposto é descontado antecipadamente. 
Os aposentados e pensionistas com mais de 65 anos têm ainda direito a uma dedução 
extra, que para o ano-calendário 2011 está em R$ 1.499,15 (um mil, quatrocentos e noventa e 
nove reais e quinze centavos). Esse valor sofre reajuste anual, assim como a tabela das faixas 
salariais sujeitas às diversas alíquotas.
Atualmente, existem cinco faixas de alíquotas, que vão de 7,5% a 27,5%. Para saber 
quanto será pago, o contribuinte deve pegar o valor de seus rendimentos e aplicar o desconto 
correspondente à sua faixa de alíquota, para saber quanto deverá recolher de imposto.
Para a pessoa jurídica, há três regimes: lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado. 
No regime de lucro real, a pessoa jurídica apura mês a mês sua receita operacional, e subtrai 
os valores dedutíveis, pagando o imposto sobre o restante, no regime de caixa. Este regime é 
obrigatório para todas as pessoas elencadas no art. 246 do Regulamento do IR. 
UNIDADE 3TÓPICO 1136
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
No regime de lucro presumido, a empresa declara uma determinada receita e sobre 
ela paga uma alíquota fixa, sem direito a dedução de qualquer espécie. Entretanto, a empresa 
está dispensada de fazer a apuração mensal do lucro.
Em ambos os casos, a pessoa jurídica deve fazer a opção por um ou por outro regime 
no mês de janeiro de cada ano, sendo essa opção irretratável, o que exige um cuidadoso 
trabalho de planejamento tributário.
Já o regime de lucro arbitrado segue a lógica do arbitramento, pois a base de cálculo 
é determinada imposta, face ao não cumprimento, por parte da pessoa jurídica, de suas 
obrigações acessórias (falta da entrega das declarações obrigatórias, por exemplo), ou ainda 
pela ocorrência de fraude ou vícios na contabilidade.
Em todos os casos, a alíquota é de 15% sobre o lucro líquido, e há ainda uma alíquota 
adicional de 10% sobre o montante que superar, no mês, o total de R$ 20.000,00 (vinte mil 
reais).
Seu lançamento é por homologação para as pessoas físicas (tanto aquelas sujeitas à 
retenção na fonte quanto aquelas que recolhem pelo Carnê Leão – por exemplo, profissionais 
liberais) e para as pessoas jurídicas. No caso de pessoa jurídica que recolhe pelo regime de 
lucro arbitrado, o lançamento é de ofício.
c) Aspecto temporal: a apuração do IR depende do tipo de contribuinte. 
No IRPF (pessoa física), o imposto é mensal, já que os contribuintes devem antecipar o 
pagamento do imposto. No ano seguinte é feita a declaração de ajuste até o mês de abril, onde 
o contribuinte declara todos os seus rendimentos, e assim apura se há imposto a restituir, ou se, 
ao contrário, saldo a pagar. Atualmente a restituição é feita dos meses de junho a dezembro, 
e o saldo a pagar parcelado em até oito parcelas.
No IRPJ (pessoa jurídica) a apuração é trimestral; entretanto, a pessoa jurídica optante 
do regime de lucro real pode optar pela apuração mensal. No ano seguinte, também deverá 
fazer a declaração de ajuste anual. 
Tanto para a pessoa física quanto para a pessoa jurídica, considera-se ocorrido o fato 
gerador no dia 31 de dezembro de cada ano, já que a base de cálculo é a renda obtida durante 
todo o ano-calendário.
d) Aspecto espacial: o IR é dotado de extraterritorialidade, isto é, ele alcança fatos geradores 
ocorridos fora do país. Assim, todos os rendimentos de pessoas físicas e jurídicas com 
domicílio fiscal no Brasil devem recolher o imposto sobre as rendas e os proventos auferidos 
aqui e no exterior.
UNIDADE 3 TÓPICO 1 137
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
e) Aspecto pessoal: o polo passivo é ocupado por todo aquele que aufere rendas e proventos 
tributáveis. O IRPF é também objeto de responsabilidade tributária, onde a fonte pagadora 
retém o valor do imposto e repassa antecipadamente aos cofres da Receita.
DIC
AS!
A Receita Federal mantém em sua página uma série de tabelas que 
informam as faixas de rendimentos e as alíquotas correspondentes, 
além de um simulador que informa a real alíquota paga pelo 
contribuinte. Caro(a) acadêmico(a), para aprofundar os seus 
conhecimentos, acesse o site: <http://www.receita.fazenda.gov.
br/Aliquotas/ImpSobrRenda.htm>.
5 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 153, inciso IV e § 3º.
Previsão Infraconstitucional: arts. 46 a 51, do CTN; Lei nº 4.503/64; Decreto nº 4.544/02 
(Regulamento do IPI - RIPI).
II – Características
O Imposto sobre Produtos Industrializados tem tanto função fiscal quanto extra-fiscal, 
pois é usado para estimular ou desestimular determinados setores da economia, de acordo 
com os objetivos da política econômica nacional. Obedece aos princípios da seletividade e 
da não cumulatividade.
O Princípio da Seletividade leva em conta a essencialidade do produto: quanto mais 
essencial, menor a alíquota; por outro lado, quanto mais supérfluo, mais alta a alíquota. Esse 
princípio visa alcançar a justiça fiscal, ao proteger aqueles produtos essenciais, consumidos por 
toda a população, em detrimento daqueles produtos desnecessários, consumidos por poucos. 
Por exemplo, o açúcar tem alíquota de 5%, enquanto o fumo tem alíquota de 330%.
O Princípio da não Cumulatividade prega a compensação dos valores a serem pagos 
em cada operação, com o montante devido nas operações anteriores. Ensinam Paulsen e 
Melo (2006, p. 83):
A não cumulatividade constitui uma técnica de tributação que visa a impedir 
que as incidências sucessivas nas diversas operações da cadeia econômica de 
UNIDADE 3TÓPICO 1138
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
um produto impliquem um ônus tributário muitoelevado, decorrente da múltipla 
tributação da mesma base econômica, ora como insumo, ora como integrante 
de outro insumo ou de um produto final. Em outras palavras, consiste em fazer 
com que o IPI não onere, em cascata, a produção. [...] (grifos no original).
Assim, esse princípio busca a desoneração da cadeia produtiva, já que o IPI é um 
imposto indireto, e pode incidir em múltiplas etapas de circulação dos produtos, onerando 
excessivamente os bens de consumo e, por extensão, o bolso do consumidor final.
O IPI também não precisa obedecer ao princípio da anterioridade, e suas alíquotas 
podem ser aumentadas através de ato do Poder Executivo, em exceção parcial ao princípio 
da legalidade, devido à sua função extrafiscal.
A Constituição também determinou que o IPI não incidisse sobre produtos exportados, 
e ainda, que fosse reduzido na aquisição de bens de capital.
Com relação à imunidade dos produtos destinados à exportação, essa é uma regra 
válida também para o ICMS e para o ISS – ambos impostos incidentes sobre o consumo, e 
visa respeitar a regra internacional de não exportação da carga tributária. É autoaplicável e 
pode ser revogada a qualquer tempo, desde que por emenda constitucional.
A redução sobre bens de capital, apesar de ter sido determinada pelo legislador 
constitucional, ainda não foi regulamentada e não goza do pressuposto de autoaplicação, já 
que depende de regulamentação infraconstitucional, o que não ocorreu até agora.
IMP
OR
TAN
TE! �
Bens de Capital (ou Produção): São os bens que servem para 
a produção de outros bens, tais como máquinas, equipamentos, 
material de transporte e construção. Fonte: PAULO SANDRONI, 
Novo Dicionário de Economia. Editora Best Seller MB Associados 
S/A Ltda.Disponível em: <http://www.ens.ufsc.br/~soares/
dicionario.htm>. Acesso em: 23 abr. 2009.
Ele também integra o regime tributário diferenciado para microempresas e para empresas 
de pequeno porte, chamado Simples Nacional. Neste sistema, sua forma de apuração, inclusive 
com relação às alíquotas, é diferenciada e segue as regras do regime.
III – Aspectos
a) Aspecto material: a regra matriz de incidência do IPI são operações com produtos 
industrializados. O parágrafo único do art. 46 do CTN estabelece que considera-se 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 139
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe 
modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo.
Assim, a lei não diz o que são produtos industrializados, mas sim que eles são o 
resultado de alguns processos de industrialização. Esses processos estão previstos no art. 
4º, do RIPI (Decreto nº 4.544/02), que regulamenta o disposto nos arts. 3º, parágrafo único da 
Lei nº 4.502/04 e o art. 46, parágrafo único, do CTN, e são os seguintes:
1) Transformação: transforma uma espécie em outra espécie. Fio ------- Tecido.
2) Beneficiamento: muda a aparência, o acabamento, as qualidades periféricas. Arroz ------- 
Arroz polido.
3) Montagem: junção de vários materiais que formam um novo produto. EX: carros.
4) Acondicionamento/Reacondicionamento: embalar (manter a qualidade do produto) ou 
reembalar (recolocar a embalagem).
5) Renovação ou Recondicionamento: peça usada transformada em uma melhor. Pneu furado 
------ pneu recondicionado.
A lei ainda considera como fatos geradores do IPI a importação de produtos 
industrializados, e a sua arrematação, quando forem apreendidos ou abandonados.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo do IPI está prevista no art. 47, do CTN, que prevê 
três situações distintas.
No caso da importação de produtos industrializados, é o preço que o produto 
alcançaria no mercado nacional em um cenário com livre concorrência, acrescido do montante 
do imposto sobre a importação, das taxas exigidas para entrada do produto no país e dos 
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis.
No caso de produtos nacionais, o valor da operação da saída da mercadoria, e no caso 
de leilão, o valor da arrematação. Seu lançamento é por homologação.
Com relação às alíquotas, como já mencionado, o IPI deve obedecer ao princípio da 
seletividade. As suas alíquotas estão previstas na TIPI – Tabela de Alíquotas do IPI, anexa ao 
RIPI, e vão de zero a 330%.
DIC
AS!
Na página da Receita Federal está disponibilizada a TIPI, 
juntamente com as instruções para sua interpretação. Acesse: 
<http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.
htm>.
UNIDADE 3TÓPICO 1140
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
c) Aspecto temporal: o Art. 35, do RIPI, traz as situações em que é considerado ocorrido o 
fato gerador do IPI. Vejamos:
Art. 35. Considera-se ocorrido o fato gerador:
I – na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermédio de ambulantes 
(Lei nº 4.502, de 1964, arts. 2º e 5º, inciso I, alínea a, e Decreto-Lei nº 1.133, de 16 de 
novembro de 1970, art. 1º);
II – na saída de armazém-geral ou outro depositário do estabelecimento industrial ou 
equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro 
estabelecimento (Lei nº 4.502, de 1964, arts. 2° e 5°, inciso I, alínea a, e Decreto-Lei n° 
1.133, de 1970, art. 1º);
III – na saída da repartição que promoveu o desembaraço aduaneiro, quanto aos produtos 
que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros (Lei n° 4.502, de 
1964, arts. 2º e 5°, inciso I, alínea b, e Decreto-Lei n° 1.133, de 1970, art. 1°);
IV – na saída do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma 
ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar 
por encomenda (Lei n° 4.502, de 1964, arts. 2° e 5°, inciso I, alínea c, e Decreto-Lei n° 1.133, 
de 1970, art. 1°);
V – na saída de bens de produção dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, 
por opção, a estabelecimento industrial;
VI – no quarto dia da data da emissão da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que 
até o dia anterior não tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte (Lei n° 4.502, de 
1964, arts. 2° e 5°, inciso I, alínea d, e Decreto-Lei nº 1.133, de 1970, art. 1°);
VII – no momento em que ficar concluída a operação industrial, quando a industrialização 
se der no próprio local de consumo ou de utilização do produto, fora do estabelecimento 
industrial (Lei n° 4.502, de 1964, art. 2°, § 1º); 
VIII – no início do consumo ou da utilização do papel destinado à impressão de livros, 
jornais e periódicos, em finalidade diferente da que lhe é prevista na imunidade de que trata 
o inciso I do art. 18, ou na saída do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos 
distribuidores, para pessoas que não sejam empresas jornalísticas ou editoras (Lei nº 9.532, 
de 1997, art. 40);
IX – na aquisição ou, se a venda tiver sido feita antes de concluída a operação industrial, na 
conclusão desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha 
industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;
UNIDADE 3 TÓPICO 1 141
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
X – na data da emissão da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrência 
de qualquer das hipóteses enumeradas no inciso VII do art. 25 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 
39, § 4°);
XI – no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operação de venda que forem 
consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial (Lei n° 4.502, de 1964, arts. 
2° e 5°, inciso I, alínea e, Decreto-Lei n° 1.133, de 1970, art. 1º, e Lei nº 9.532, de 1997, 
art. 38);
XII – na saída simbólica deálcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, 
equiparadas, por opção, a estabelecimento industrial; e
XIII – na data do vencimento do prazo de permanência da mercadoria no recinto alfandegado, 
antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem 
consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo (Decreto-Lei n° 1.455, de 1976, 
art. 23, inciso II, e Lei nº 9.779, de 1999, art. 18, e parágrafo único).
Parágrafo único. Na hipótese do inciso VII, considera-se concluída a operação industrial e 
ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou na data em que se 
iniciar o seu consumo ou a sua utilização, se anterior à formalização da entrega.
FONTE: Disponível em: <www.jusbrasil.com.br/legislacao/98037/decreto-4544-02>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
Existe ainda uma situação específica no IPI, que não gera a obrigação de pagar o imposto, 
chamada industrialização por encomenda. Neste caso, o produto sai do estabelecimento 
industrial, com destino a outras empresas, para que ocorra uma das etapas da industrialização 
do produto. 
Por exemplo, uma fábrica de camisetas encomenda a aplicação de estampas em um 
lote para uma estamparia, que depois devolve as camisetas já estampadas. Essas camisetas 
sairão como produto final da encomendante para serem vendidas.
De uma maneira geral, basta que o produto saia do estabelecimento produtor, em 
direção àquele que o irá consumir, para que o fato gerador ocorra.
d) Aspecto espacial: embora a lei não especifique, por ser um imposto de competência da União, 
considera-se ocorrido o fato gerador quando da saída de um produto do estabelecimento 
industrial em todo o território nacional. Também é considerado ocorrido o fato gerador quando 
do desembaraço aduaneiro de produtos oriundos do exterior.
e) Aspecto pessoal: contribuinte é o importador, o industrial, ou quem for equiparado aos dois 
UNIDADE 3TÓPICO 1142
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
por lei, além do comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça ao importador 
ou ao industrial. Além disso, também é contribuinte o arrematante de produtos apreendidos 
ou abandonados, levados a leilão (Art. 51, do CTN).
 O art. 3º, da Lei nº 4.502/64, traz diversas equiparações, assim como o art. 24, do RIPI. 
Já os arts. 25 e 27, do RIPI, estabelecem a responsabilidade tributária e a responsabilidade 
solidária, respectivamente.
DIC
AS!
Caro(a) acadêmico(a), para conhecer mais e aprofundar 
seus conhecimentos, acesse o RIPI na página da Receita, no 
site: <http://sijut.fazenda.gov.br/netahtml/sijut/SijutIntAsp/
ATRIPI00.htm>.
6 IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, 
 CÂMBIO E SEGURO E SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS 
A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS – IMPOSTO SOBRE 
OPERAÇÕES FINANCEIRAS (IOF)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 153, inciso V.
Previsão Infraconstitucional: arts. 63 a 67, do CTN; Leis nº 5.143/66, nº 8.894/94, nº 
7.766/89, nº 8.033/90, nº 9.532/97 (art. 58), nº 9.718/98 (art. 15), nº 9.779/99 (art. 13); DL nº 
1.783/80; Decreto nº 6.306/07.
II – Características
O Imposto sobre Operações Financeiras tem sua função original é extrafiscal, pois serve 
como instrumento de intervenção da União no mercado financeiro. Entretanto, com a extinção 
da CPMF (Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira) em dezembro de 2008, 
passou também a ser usado como função fiscal, para compensar a perda de arrecadação do 
governo federal.
O IOF não precisa obedecer aos princípios da legalidade e da anterioridade, com 
relação às suas alíquotas.
A Constituição também estabelece que, quando o ouro, quando definido em lei como 
ativo financeiro ou instrumento cambial, se sujeita exclusivamente à incidência do IOF, que 
será devido na origem, com alíquota mínima será de 1%. 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 143
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
O texto constitucional estabelece ainda que a arrecadação será dividida entre o município 
onde o ouro foi extraído (70%) e o estado ou território de origem desse município. 
Caso o ouro tenha como destinação a fabricação de mercadorias, como o uso na 
confecção de joias, por exemplo, este fato está sob a incidência do ICMS.
III – Aspectos
a) Aspecto material: são quatro as hipóteses de incidência do imposto, previstos no art. 63, 
do CTN: operações de crédito, operações de câmbio, operações de seguro e operações 
relativas a títulos e valores mobiliários. Estas estão minuciosamente descritas no art. 2º, do 
Regulamento do IOF, a seguir:
Art. 2º O IOF incide sobre:
I – operações de crédito realizadas:
a) por instituições financeiras (Lei nº 5.143, de 20 de outubro de 1966, art. 1º);
b) por empresas que exercem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de 
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de 
contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis 
a prazo ou de prestação de serviços (factoring) (Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 
art. 15, § 1º, inciso III, alínea "d", e Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 58); 
c) entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física (Lei nº 9.779, de 19 de 
janeiro de 1999, art. 13);
II – operações de câmbio (Lei nº 8.894, de 21 de junho de 1994, art. 5º);
III – operações de seguro realizadas por seguradoras (Lei nº 5.143, de 1966, art. 1º);
IV – operações relativas a títulos ou valores mobiliários (Lei nº 8.894, de 1994, art. 1º);
V – operações com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (Lei nº 7.766, de 11 de 
maio de 1989, art. 4º).
FONTE: Disponível em: <www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/.../dec6306.htm>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo varia de acordo com o tipo de operação tributada, 
como podemos ver no esquema a seguir:
UNIDADE 3TÓPICO 1144
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
TIPO DE OPERAÇÃO BASE DE CÁLCULO
Operações de crédito.
Montante da obrigação, compreendendo o 
principal e os juros.
Operações de câmbio.
Montante em moeda nacional, recebido, 
entregue ou posto à disposição.
Operações de seguro. Montante do prêmio.
Operações de emissão de títulos e valores 
mobiliários.
Montante do valor nominal mais o eventual 
ágio.
Operações de transmissão de títulos e valores 
mobiliários.
Montante do valor nominal, ou o valor da 
cotação em bolsa, conforme a lei.
Operações de pagamento ou resgate de títulos 
e valores mobiliários.
O preço do pagamento ou do resgate.
c) Aspecto temporal: o aspecto temporal está definido no art. 3º, § 1º, do Regulamento, 
conforme a seguir:
Art. 3º – [...]
§ 1º Entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operação de crédito:
I – na data da efetiva entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da obrigação 
ou sua colocação à disposição do interessado;
II – no momento da liberação de cada uma das parcelas, nas hipóteses de crédito sujeito, 
contratualmente, a liberação parcelada;
III – na data do adiantamento a depositante, assim considerado o saldo a descoberto em 
conta de depósito;
IV – na data do registro efetuado em conta devedora por crédito liquidado no exterior;
V – na data em que se verificar excesso de limite, assim entendido o saldo a descoberto 
ocorrido em operação de empréstimo ou financiamento, inclusive sob a forma de abertura 
de crédito;
VI – na data da novação, composição, consolidação, confissão de dívida e dos negócios 
assemelhados, observado o disposto nos §§ 7º e 10 do art. 7º;
VII – na data do lançamento contábil, em relação às operações e às transferênciasinternas 
que não tenham classificação específica, mas que, pela sua natureza, se enquadrem como 
operações de crédito.
FONTE: Disponível em: <www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=fact_tributaria>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional.
e) Aspecto pessoal: o art. 66 do CTN diz que contribuinte é todo aquele que tomar parte em 
uma operação tributada, conforme dispuser a lei. Por sua vez, o Regulamento do IOF dispõe, 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 145
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
no seu art. 4º, que contribuintes são todas as pessoas físicas ou jurídicas tomadoras de 
crédito. E no caso das operações de factoring, é o alienante de direitos creditórios resultantes 
de vendas a prazo, seja pessoa física ou jurídica.
Por sua vez, o art. 5º estabelece a responsabilidade tributária para as instituições 
financeiras que efetuarem operações de crédito, para as empresas de factoring adquirentes 
do direito creditório, e ainda para a pessoa jurídica que conceder o crédito, nas operações de 
crédito correspondentes a mútuo de recursos financeiros.
7 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 153, inciso VI e § 4º.
Previsão Infraconstitucional: arts. 29 a 31, do CTN; Lei nº 9.393/96; Decreto nº 4.382/02; 
Instrução Normativa SRF nº 256 /02.
II – Características
O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural tem função extra-fiscal, já que serve 
como instrumento para desestimular o uso improdutivo da terra. Também deve obedecer ao 
Princípio da Progressividade, já que suas alíquotas devem ser progressivas em razão do 
valor dos imóveis.
A Constituição também estabelece imunidade para pequenas glebas rurais. E o conceito 
de pequena gleba está no parágrafo único do art. 2º, da Lei nº 9.393/96:
Art. 2º [...]
§ 1º Pequena gleba rural é o imóvel com área igual ou inferior a (Lei nº 9.393, de 1996, art. 
2º, parágrafo único):
I – cem hectares, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou no 
Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II – cinquenta hectares, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas 
ou na Amazônia Oriental;
III – trinta hectares, se localizado em qualquer outro município.
FONTE: Disponível em: <www.normaslegais.com.br/legislacao/.../decreto4382.htm>. Acesso em: 11 
jul. 2011.
Também é requisito, para o gozo da imunidade, que esta seja a única propriedade do 
produtor rural.
UNIDADE 3TÓPICO 1146
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Por fim, o legislador constitucional ainda permitiu a delegação da fiscalização e da 
arrecadação do ITR aos municípios que assim optarem. Nesse caso, a receita é integralmente 
do município que escolher figurar no polo ativo da obrigação tributária.
Caso contrário, a receita é dividida entre a União e o município onde está localizado o 
imóvel, na proporção de 50% para cada um. O diploma legal que regulamenta essa delegação 
é a Lei nº 11.250/05.
A Lei nº 9.393/96 prevê ainda, no art. 3º, as seguintes hipóteses de isenção:
Art. 3º São isentos do imposto:
I – o imóvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrária, caracterizado pelas 
autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes 
requisitos:
a) seja explorado por associação ou cooperativa de produção;
b) a fração ideal por família assentada não ultrapasse os limites estabelecidos no artigo 
anterior;
c) o assentado não possua outro imóvel.
II – o conjunto de imóveis rurais de um mesmo proprietário, cuja área total observe os limites 
fixados no parágrafo único do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o proprietário:
a) o explore só ou com sua família, admitida ajuda eventual de terceiros;
b) não possua imóvel urbano.
FONTE: Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9393.htm>. Acesso em: 11 jul 2011.
III – Aspecto
a) Aspecto material: a hipótese de incidência está prevista no art. 29, do CTN. E ele 
determina:
Art. 29. O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural, tem como 
fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido 
na lei civil, localização fora da zona urbana do município.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172.../029a031.htm>. Acesso em: 11 
jul. 2011.
Aqui é uma condição que estabelece o nascimento da obrigação tributária: ser 
proprietário, ou ainda deter o domínio útil ou a posse de um imóvel situado fora dos limites 
urbanos do município. 
Para se compreender o alcance dessa hipótese é necessário visitar os conceitos 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 147
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
DIC
AS!
previstos no Código Civil. E este assim estabelece quanto aos conceitos de “bem imóvel”, 
“propriedade” e “posse”, em seus arts. 79, 1.228, caput, 1.229 e 1.196:
Art. 79. São bens imóveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente.
Art. 1.228. O proprietário tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de 
reavê-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha.
 
Art. 1.229. A propriedade do solo abrange a do espaço aéreo e subsolo correspondentes, em 
altura e profundidade úteis ao seu exercício, não podendo o proprietário opor-se a atividades 
que sejam realizadas, por terceiros, a uma altura ou profundidade tais, que não tenha ele 
interesse legítimo em impedi-las.
Art. 1.196. Considera-se possuidor todo aquele que tem de fato o exercício, pleno ou não, 
de algum dos poderes inerentes à propriedade.
FONTE: Disponível em: <www.qualidadeimoveis.com.br/judicial/judicial_posse.htm>. Acesso em: 11 
jul. 2011.
Bens imóveis são todos os bens que não se podem transportar 
sem que se altere a sua essência. Contrapõem-se aos bens móveis, 
que podem movimentar-se ou possuem movimento próprio. 
Disponível em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Im%C3%B3vel >. 
Acesso em: 6 maio 2009.
Propriedade é o direito exclusivo que uma pessoa física ou jurídica 
tem sobre determinado bem, podendo transformá-lo, consumi-lo 
ou aliená-lo. Distingue-se da posse o desfrute de um objeto por 
uma pessoa, que só se transforma em propriedade plena pelo 
reconhecimento jurídico. Disponível em: <http://pt.wikipedia.org/
wiki/Propriedade >. Acesso em: Acesso em: 6 maio 2009.
Posse é uma situação de fato, ou situação aparente que, por 
sua importância, recebe proteção legal. Diante disso, ressalta-se 
que o possuidor é aquele que detém um dos poderes inerentes 
à propriedade. Disponível em:< http://www.jurisway.org.br/v2/
pergunta.asp?idmodelo=718>. Acesso em: Acesso em: 6 maio 
2009.
Entretanto, a lei não define o que seja uma “propriedade rural”. Ensinam Paulsen e Melo 
(2006, p. 182) que “devemos buscar na interpretação de outro imposto esse conceito”. 
O IPTU é, por definição, excludente do ITR, já que tributa imóveis urbanos. E no art. 
32, § 1º, do CTN, podemos observar que cabe ao município definir qual a área urbana, através 
UNIDADE 3TÓPICO 1148
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
de lei própria. 
A lei municipal deve ainda observar, para essa definição, a presença de dois dos itens 
elencados como infraestrutura urbana, podendo ainda considerar como urbanas as áreas 
urbanizáveis ou de expansão urbana.
A lei a que o CTN se refere é o Plano Diretor do Município, que, desde a entrada em 
vigor do Estatuto da Cidade (Lei nº 10.257/2001), é o diploma legal que deve estabelecer as 
regras de ocupação do solo.Também se deve lembrar que, ao contrário do IPTU, o ITR somente tributa a nua 
propriedade, não estando em seu campo de incidência os prédios e melhorias feitos na 
propriedade.
b) Aspecto quantitativo: está previsto no art. 30, do CTN, que determina que a base de cálculo 
seja o valor fundiário do imóvel. Por sua vez, o art. 11, da Lei nº 9.393/96, estabelece a forma 
pela qual se deve chegar ao valor do imóvel. Sobre a forma de cálculo, ensinam Paulsen e 
Melo (2006, p. 188-189):
O VTNt é o valor da terra nua tributável, assim considerada a terra nua (por-
tanto, sem considerar-se na avaliação aquilo que nela se agrega, como o valor 
das construções, instalações, benfeitorias, culturas, pastagens e florestas 
plantadas), excluídas as áreas de preservação permanente, de reserva legal, 
de interesse ecológico e as comprovadamente imprestáveis para qualquer 
exploração agrícola, pecuária, granjeira, aquícola ou florestal. Obtém-se o 
VTNt pela multiplicação do VTN (valor do imóvel excluídos os valores relativos 
a construções, instalações e benfeitorias, culturas permanentes e temporárias, 
pastagens cultivadas e melhoradas e florestas plantadas) pelo quociente entre 
a área tributável e a área total. A Lei 9.393/96 detalha tais conceitos.
Já as alíquotas são progressivas e sua graduação leva em consideração a dimensão 
e o grau de utilização do imóvel. Elas estão previstas no art. 11, da Lei nº 9.393/96. Observe 
o esquema a seguir:
Área total do imóvel
(em hectares)
GRAU DE UTILIZAÇÃO - GU (EM %)
 Maior que 80
Maior que
65 até 80
Maior que
50 até 65
Maior que
30 até 50
Até 30
Até 50 0,03 0,20 0,40 0,70 1,00
Maior que 50 até 200 0,07 0,40 0,80 1,40 2,00
Maior que 200 até 500 0,10 0,60 1,30 2,30 3,30
Maior que 500 até 1.000 0,15 0,85 1,90 3,30 4,70
Maior que 1.000 até 5.000 0,30 1,60 3,40 6,00 8,60
Acima de 5.000 0,45 3,00 6,40 12,00 20,00
UNIDADE 3 TÓPICO 1 149
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Seu lançamento é por homologação, conforme previsto no art. 10, caput, da Lei nº 
9.393/96.
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador a cada dia 1º de janeiro, conforme 
previsto no art. 1º, caput, da Lei nº 9.393/96.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional. 
Entretanto, como o ITR pode ser delegado aos municípios, e considerando-se ainda 
que sua receita deva ser dividida entre a União e o município onde a propriedade está, pode 
haver conflito de competência no caso de propriedades que se estendem por mais de um 
território municipal. 
Nesse caso, o § 3º, do art. 1º, da Lei nº 9.393/96, estabelece que a propriedade deva 
ser tributada no município onde está sua sede.
e) Aspecto pessoal: via de regra, o sujeito ativo da relação obrigacional tributária é a União. 
Mas, como já foi explanado, no caso de delegação da capacidade tributária, a sujeição 
ativa se desloca da União para o município que desejar firmar convênio nesse sentido. A 
forma pela qual se dá essa transferência está prevista na Lei nº 11.250/05, que em seu art. 
1º estabelece:
Art.1° A União, por intermédio da Secretaria da Receita Federal, para fins do disposto no 
inciso III do § 4º do art. 153 da Constituição Federal, poderá celebrar convênios com o 
Distrito Federal e os municípios que assim optarem, visando a delegar as atribuições de 
fiscalização, inclusive a de lançamento dos créditos tributários, e de cobrança do Imposto 
sobre a Propriedade Territorial Rural, de que trata o inciso VI do art. 153 da Constituição 
Federal, sem prejuízo da competência supletiva da Secretaria da Receita Federal.
FONTE: Disponível em: <www.amcg.org.br/uploads/files/ITR_1.ppt>. Acesso em: 12 jul. 2011.
No polo passivo figuram o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu 
possuidor a qualquer título, conforme previsto no art. 31, do CTN. 
8 IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 153, inciso VII.
UNIDADE 3TÓPICO 1150
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Previsão Infraconstitucional: não existe. Este imposto carece de regulamentação por 
lei complementar para ser cobrado, e, portanto, ainda não foi criado. 
Como curiosidade, deve-se mencionar que é o único imposto previsto expressamente 
na Constituição que ainda não foi criado.
9 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL PATRONAL SOBRE A 
FOLHA DE PAGAMENTOS
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 195, inc. I, alínea a.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 8.212/91 com a nova redação dada pela Lei nº 
9.876/99; art. 195, parágrafo único, inc. I, do Decreto nº 3.048/99.
II – Características
A Contribuição Social Patronal sobre a Folha de Pagamento está prevista no art. 195, 
da CF, é uma contribuição criada para custear a seguridade social. 
A exemplo das demais contribuições sociais, não precisa obedecer ao princípio da 
anterioridade, mas deve observar o prazo nonagesimal (noventena). Tem função para-fiscal.
III – Aspectos
a) Aspecto material: basta que tenha uma folha de pagamentos para que a pessoa jurídica 
passe a ser contribuinte.
b) Aspecto quantitativo: a base de calculo é, além da folha de salários, todos os rendimentos 
pagos para pessoas físicas a qualquer título, mesmo a profissionais autônomos. A alíquota 
é de 20%. A apuração é mensal e o lançamento é por homologação.
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador quando do pagamento dos salários, 
ou ainda, de rendimentos a qualquer título para pessoa física.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional.
e) Aspecto pessoal: o empregador, a empresa e a entidade a ela equiparada na forma da 
lei. 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 151
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
10 CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PARA O PIS/PASEP
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 195, inciso I, letra b.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 7/70 e Lei nº 10.637/02 (PIS); Decreto nº 4.524/02 
(Regulamento do PIS e da COFINS).
II – Características
As contribuições para o PIS (Programa de Integração Social) e para o PASEP (Programa 
de Formação do Patrimônio do Servidor Público) foram criadas originalmente na década de 
1970, de forma separada. Posteriormente, foram unificadas.
De acordo com o art. 239, da CF/88, a receita auferida com essa contribuição deve ser 
destinada para o custeio do programa do seguro-desemprego e do abono salarial. Esse abono 
(previsto no § 3º, desse artigo) consiste no pagamento de um salário mínimo anual para todo 
empregado que ganhe até dois salários mínimos mensais, desde que o empregador participe 
do programa PIS/PASEP.
Como regra geral, essa contribuição é não cumulativa; entretanto, a Constituição não 
obriga a obediência estrita a esse princípio, delegando para a lei determinar como a não 
cumulatividade será aplicada. Dessa forma, a lei que as instituiu criou um sistema misto, onde 
várias empresas convivem com o regime cumulativo, enquanto outras obedecem ao sistema 
não cumulativo.
Essa contribuição também não precisa obedecer ao Princípio da Anterioridade, estando, 
porém, submetida à noventena. Tem função parafiscal.
III – Aspectos
a) Aspecto material: dependendo do sujeito passivo, os fatos geradores podem ser três. 
No caso de pessoas jurídicas de direito privado e equiparadas, é obter faturamento 
mensal. No caso de entidades sem fins lucrativos, consiste em ter pagamento de salários. E 
no caso de pessoas jurídicas de direito público, é a arrecadação de receitas ou transferências 
correntes e de receitas de capital.
Com relação à definição de faturamentomensal, a Lei nº 9.718/98 determinou que fosse a 
UNIDADE 3TÓPICO 1152
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
receita bruta, assim entendida como sendo o total de rendas obtidas pelo contribuinte, excluídas 
as deduções previstas. Entretanto, por ser uma lei ordinária, foi considerada inconstitucional 
pelo STF, o que somente foi sanado com a promulgação da Lei nº 10.637/02.
A contribuição para o PIS/PASEP não incide sobre a exportação de mercadorias ao 
exterior, a prestação de serviços para pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no 
exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e nas vendas a empresa comercial 
exportadora com o fim específico de exportação.
b) Aspecto quantitativo: de acordo com o caput do art. 1º, da Lei nº 10.637/02, é toda a receita 
bruta auferida. A exceção fica por conta das seguintes deduções, previstas no § 3º:
I – decorrentes de saídas isentas da contribuição ou sujeitas à alíquota zero;
II – auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação 
às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, na condição de substituta 
tributária;
III – de venda de álcool para fins carburantes; 
IV – referentes à:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não 
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimentos 
pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados 
pelo custo de aquisição, que tenham sido computados como receita.
V – não operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado;
VII – decorrentes de transferência onerosa, a outros contribuintes do Imposto sobre Operações 
relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, de créditos de ICMS originados 
de operações de exportação, conforme o disposto no inciso II do § 1º, do art. 25, da Lei 
Complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996.
FONTE: Disponível em: <www.jusbrasil.com.br/legislacao/110199/lei-10637-02>. Acesso em: 12 jul. 
2011.
Por seu turno, o art. 3º estabelece quais as operações que geram crédito para as 
empresas sujeitas ao regime não cumulativo. 
As empresas sujeitas ao regime cumulativo estão listadas no art. 8º.
UNIDADE 3 TÓPICO 1 153
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
NO
TA! �
No regime cumulativo, as empresas não podem se creditar do 
valor pago de tributo na operação anterior. Para mais detalhes, 
veja a explicação sobre o Princípio da Não Cumulatividade.
A alíquota está prevista no art. 2º, e é de 1,65%. A apuração é mensal e o lançamento 
é por homologação.
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador quando há auferimento de faturamento 
(pessoa jurídica de direito privado), folha de pagamento (entidades sem fins lucrativos) ou a 
arrecadação de receitas ou transferências correntes e de receitas de capital.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional. 
e) Aspecto pessoal: é a pessoa que auferir receita, conforme estipulado no art. 1º, da Lei nº 
7/70.
11 CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO
 DA SEGURIDADE SOCIAL (COFINS)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 195, inciso I, letra b.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 70/91 e Lei nº 10.833/03; Decreto nº 4.524/02 
(Regulamento do PIS e da COFINS).
II – Características
Como regra geral, essa contribuição é não cumulativa; entretanto, a Constituição não 
obriga a obediência estrita a esse princípio, delegando para a lei determinar como a não 
cumulatividade será aplicada. 
Dessa forma, a lei que as instituiu criou um sistema misto, onde várias empresas 
convivem com o regime cumulativo, enquanto outras obedecem ao sistema não cumulativo.
Essa contribuição também não precisa obedecer ao Princípio da Anterioridade, estando, 
porém, submetida à noventena.
UNIDADE 3TÓPICO 1154
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
O produto da sua arrecadação tem destinação vinculada ao custeio da seguridade 
social. Tem função parafiscal.
III – Aspectos
a) Aspecto material: dependendo do sujeito passivo, os fatos geradores podem ser três. 
No caso de pessoas jurídicas de direito privado e equiparadas, é obter faturamento 
mensal. No caso de entidades sem fins lucrativos, consiste em ter pagamento de salários. E 
no caso de pessoas jurídicas de direito publico, é a arrecadação de receitas ou transferências 
correntes e de receitas de capital.
Com relação à definição de faturamento mensal, a Lei nº 9.718/98 determinou que fosse a 
receita bruta, assim entendida como sendo o total de rendas obtidas pelo contribuinte, excluídas 
as deduções previstas. Entretanto, por ser uma lei ordinária, foi considerada inconstitucional 
pelo STF, o que somente foi sanado com a promulgação da Lei nº 10.833/03.
A COFINS não incide sobre a exportação de mercadorias, a prestação de serviços 
para pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente 
ingresso de divisas, e nas vendas a empresa comercial exportadora com o fim específico de 
exportação.
b) Aspecto quantitativo: de acordo com o caput do art. 1º, da Lei nº 10.833/03, é toda a receita 
bruta auferida. A exceção fica por conta das seguintes deduções, previstas no § 3º:
I – decorrentes de saídas isentas da contribuição ou sujeitas à alíquota zero;
II – auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação 
às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, na condição de substituta 
tributária;
III – de venda de álcool para fins carburantes; 
IV – referentes à:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não 
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimentos 
pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos 
avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computados como receita.
V – não operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado;
UNIDADE 3 TÓPICO 1 155
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
VII – decorrentes de transferência onerosa, a outros contribuintes do Imposto sobre Operações 
relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, de créditos de ICMS originados 
de operações de exportação, conforme o disposto no inciso II, do § 1º, do art. 25, da Lei 
Complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996.
FONTE: Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L10637.htm>. Acesso em: 12 jul. 2011.
Por seu turno, o art. 3º estabelece quais as operações que geram crédito para as 
empresas sujeitas ao regime não cumulativo. 
As empresas sujeitas ao regime cumulativo estão listadas no art. 8º.
A alíquota está prevista no art. 2º, e é de 7,60%. A apuração é mensal e o lançamento 
é por homologação.
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador quando há auferimento de faturamento 
(pessoa jurídica de direito privado), folha de pagamento (entidades sem fins lucrativos) ou a 
arrecadação de receitas ou transferências correntes e de receitas de capital.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional. 
e) Aspecto pessoal: é a pessoa que auferir receita, conforme estipuladono art. 1º, da Lei nº 
7/70.
12 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSLL)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 195, inc. I, letra c.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 7.689/88.
II – Características
A Contribuição Social sobre o Lucro não precisa obedecer ao Princípio da Anterioridade, 
estando, porém, submetida à noventena. O produto da sua arrecadação tem destinação 
vinculada ao custeio da seguridade social. Tem função parafiscal.
III – Aspectos
UNIDADE 3TÓPICO 1156
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
a) Aspecto material: é o auferimento de lucro pelas pessoas jurídicas, conforme previsto no 
art. 1º, da Lei nº 7.689/88.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo é o lucro contábil, após feitos alguns ajustes, 
previstos no art. 2º.
A alíquota é de 9% para os contribuintes em geral, e de 15% (quinze por cento), no caso 
das pessoas jurídicas de seguros privados, das de capitalização, além das seguintes, citadas 
nos incisos I a VII, IX e X do § 1º, do art. 1º, da Lei Complementar nº 105:
I – os bancos de qualquer espécie;
II – distribuidoras de valores mobiliários;
III – corretoras de câmbio e de valores mobiliários;
IV – sociedades de crédito, financiamento e investimentos;
V – sociedades de crédito imobiliário;
VI – administradoras de cartões de crédito;
VII – sociedades de arrendamento mercantil;
VIII – cooperativas de crédito; e
IX – as associações de poupança e empréstimo.
FONTE: Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/Lcp105.htm>. Acesso em: 12 jul. 2011.
Atualmente, as regras da apuração e recolhimento da CSLL são as mesmas do IRPJ. 
Ou seja, a apuração é trimestral e o lançamento é por homologação.
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador no momento em que a pessoa 
jurídica aufere lucro.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional. 
e) Aspecto pessoal: pessoa jurídica ou equiparadas.
13 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL-PREVIDENCIÁRIA 
DO TRABALHADOR
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 195, inciso II.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 8.212/91, com a nova redação dada pela Lei nº 
9.876/99; art. 201, inc. I, do Decreto nº 3.048/99.
UNIDADE 3 TÓPICO 1 157
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
II – Características
A Contribuição Social-Previdenciária do Trabalhador está prevista no art. 195, da CF, é 
uma contribuição criada para custear a seguridade social. Como as demais contribuições sociais, 
não precisa obedecer ao Princípio da Anterioridade, mas deve observar o prazo nonagesimal 
(noventena). Tem função para-fiscal.
III – Aspectos
a) Aspecto material: é o recebimento de remuneração pelo segurado, independentemente do 
título que lhe seja dado (art. 201, inc. I, do Decreto nº 3.048/99).
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo está prevista nos incisos I a VI, e §§ 3º e 5º do art. 
214, inc. I, do Decreto nº 3.048/99, transcritos a seguir.
Art. 214. Entende-se por salário de contribuição:
I – para o empregado e o trabalhador avulso: a remuneração auferida em uma ou mais 
empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a 
qualquer título, durante o mês, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua 
forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos 
decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer pelo tempo 
à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da lei ou do contrato ou, 
ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença normativa;
II – para o empregado doméstico: a remuneração registrada na Carteira Profissional e/ou na 
Carteira de Trabalho e Previdência Social, observados os limites mínimo e máximo previstos 
nos §§ 3° e 5°;
III – para o contribuinte individual: a remuneração auferida em uma ou mais empresas ou 
pelo exercício de sua atividade por conta própria, durante o mês, observados os limites a 
que se referem os §§ 3° e 5°;
IV – para o dirigente sindical na qualidade de empregado: a remuneração paga, devida ou 
creditada pela entidade sindical, pela empresa ou por ambas; e
V – para o dirigente sindical na qualidade de trabalhador avulso: a remuneração paga, devida 
ou creditada pela entidade sindical;
VI – para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observados os limites a que se 
referem os §§ 3° e 5°; 
[...]
UNIDADE 3TÓPICO 1158
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
§ 3º O limite mínimo do salário de contribuição corresponde: 
I – para os segurados contribuinte individual e facultativo, ao salário mínimo; e
II – para os segurados empregado, inclusive o doméstico, e trabalhador avulso, ao piso 
salarial legal ou normativo da categoria ou, inexistindo este, ao salário mínimo, tomado 
no seu valor mensal, diário ou horário, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo 
durante o mês.
[...]
§ 5° O valor do limite máximo do salário de contribuição será publicado mediante portaria 
do Ministério da Previdência e Assistência Social, sempre que ocorrer alteração do valor 
dos benefícios.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/decretos/1999-003048/214_a_215.htm>. Acesso em: 12 jul. 
2011. 
As alíquotas variam de 7,6% a 11%. A apuração é mensal e o lançamento é por 
homologação.
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador quando do recebimento dos 
rendimentos a qualquer título.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional.
e) Aspecto pessoal: o trabalhador, assim entendido o empregado, bem como o trabalhador 
avulso, o empregado doméstico e o autônomo.
14 CONTRIBUIÇÃO SOBRE RECEITA DE 
CONCURSO DE PROGNÓSTICO
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 195, inc. III.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 8.212/91, com a nova redação dada pela Lei nº 
9.876/99; art. 212, do Decreto nº 3.048/99.
II – Características
UNIDADE 3 TÓPICO 1 159
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
A Contribuição sobre Receita de Concurso de Prognóstico está prevista no art. 195 
da CF, foi criada para custear a seguridade social. Como as demais contribuições sociais, 
não precisa obedecer ao Princípio da Anterioridade, mas deve observar o prazo nonagesimal 
(noventena). Tem função para-fiscal.
III – Aspectos
a) Aspecto material: auferir receitas com a realização de concursos de prognóstico (loterias). 
O § 1º, do art. 212, assim dispõe:
Art. 212. [...]
§ 1º Consideram-se concurso de prognósticos todo e qualquer concurso de sorteio de 
números ou quaisquer outros símbolos, loterias e apostas de qualquer natureza no âmbito 
federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, promovidos por órgãos do poder público 
ou por sociedades comerciais ou civis.
FONTE: Disponível em: <www.euvoupassar.com.br › Página Inicial › Artigos>. Acesso em: 11 jul. 
2011.
b) Aspecto quantitativo: a renda líquida das loterias realizadas pelos órgãos do poder público 
destinada à seguridade social de sua esfera de governo.
Também constitui base de cálculo a receita bruta do movimento global de apostas em 
prado de corridas, e o movimento global de sorteio de números ou de quaisquer modalidades 
de símbolos, quando promovidos por entidades particulares. Nos dois casos, a alíquota é de 
5%.
O § 3º assim define a base de cálculo:
§ 3º Para o efeito do disposto no parágrafo anterior, entende-se como:
I – renda líquida – o total da arrecadação, deduzidos os valores destinadosao pagamento 
de prêmios, de impostos e de despesas com administração;
II – movimento global das apostas – total das importâncias relativas às várias modalidades 
de jogos, inclusive o de acumulada, apregoadas para o público no prado de corrida, subsede 
ou outra dependência da entidade; e
III – movimento global de sorteio de números – o total da receita bruta, apurada com a venda 
de cartelas, cartões ou quaisquer outras modalidades, para sorteio realizado em qualquer 
condição. 
FONTE: Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L7856.htm>. Acesso em: 11 jul. 2011.
A apuração é mensal e o lançamento é por homologação.
UNIDADE 3TÓPICO 1160
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador quando forem auferidas rendas 
com concursos de prognóstico.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional.
e) Aspecto pessoal: entidade que realize concurso de prognóstico, seja o poder público ou 
uma entidade privada.
ATEN
ÇÃO!
FIQUE POR DENTRO!!! 
CONCURSO DE PROGNÓSTICO = LOTERIAS E SORTEIOS
15 PIS/COFINS DA IMPORTAÇÃO
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 149, § 2º, inc. II e art. 195, inciso IV.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 10.865/04.
II – Características
O PIS/COFINS da Importação é uma contribuição e não precisa obedecer ao Princípio 
da Anterioridade, estando, porém, submetida à noventena. O produto da sua arrecadação tem 
destinação vinculada ao custeio da seguridade social. Tem função parafiscal.
III – Aspectos
a) Aspecto material: sua hipótese de incidência está prevista no caput do art. 1º e recai sobre 
a importação de produtos estrangeiros ou serviços, executados no país, ou cujos resultados 
aqui se verifiquem.
Por outro lado, o art. 2º traz as hipóteses de não-incidência, que são as seguintes:
I – Bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de transporte, chegarem 
ao país por erro inequívoco ou comprovado de expedição e que forem redestinados ou 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 161
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
devolvidos para o exterior.
II – Bens estrangeiros idênticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem à reposição 
de outros anteriormente importados que se tenham revelado, após o desembaraço aduaneiro, 
defeituosos ou imprestáveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentação 
do Ministério da Fazenda.
III – Bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipóteses 
em que não sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos.
IV – Bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declaração de 
importação, observada a regulamentação do Ministério da Fazenda.
V – Pescado capturado fora das águas territoriais do país por empresa localizada no seu 
território, desde que satisfeitas as exigências que regulam a atividade pesqueira.
VI – Bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exportação temporária.
VII – Bens ou serviços importados pelas entidades beneficentes de assistência social, para 
serem vendidos em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidos em doação 
de representações diplomáticas estrangeiras sediadas no país.
VIII – Bens em trânsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruídos.
IX – Bens avariados ou que se revelem imprestáveis para os fins a que se destinavam, 
desde que destruídos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem 
ônus para a Fazenda Nacional.
X – O custo do transporte internacional e de outros serviços, que tiverem sido computados 
no valor aduaneiro que serviu de base de cálculo da contribuição.
FONTE: Disponível em: <www.recof.com.br/documentos/lei10865.htm>. Acesso em: 13 jul. 2011.
Por fim, o art. 9º, transcrito a seguir, traz as hipóteses de isenção:
Art. 9° São isentas das contribuições de que trata o art. 1° desta Lei:
I – as importações realizadas:
a) pela União, estados, Distrito Federal e municípios, suas autarquias e fundações instituídas 
e mantidas pelo poder público;
b) pelas missões diplomáticas e repartições consulares de caráter permanente e pelos 
respectivos integrantes;
UNIDADE 3TÓPICO 1162
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
c) pelas representações de organismos internacionais de caráter permanente, inclusive os 
de âmbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;
II – as hipóteses de:
a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial;
b) remessas postais e encomendas aéreas internacionais, destinadas a pessoa física;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os 
regimes de tributação simplificada ou especial; 
d) bens adquiridos em loja franca no país;
e) bens trazidos do exterior, no comércio característico das cidades situadas nas fronteiras 
terrestres, destinados à subsistência da unidade familiar de residentes nas cidades 
fronteiriças brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de 
isenção;
g) objetos de arte, classificados nas posições 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da NCM, recebidos 
em doação, por museus instituídos e mantidos pelo poder público ou por outras entidades 
culturais reconhecidas como de utilidade pública; e
h) máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peças de reposição, 
acessórios, matérias-primas e produtos intermediários, importados por instituições 
científicas e tecnológicas e por cientistas e pesquisadores, conforme o disposto na Lei nº 
8.010, de 29 de março de 1990. 
III – (VETADO). 
§ 1° As isenções de que tratam os incisos I e II deste artigo somente serão concedidas se 
satisfeitos os requisitos e condições exigidos para o reconhecimento de isenção do Imposto 
sobre Produtos Industrializados - IPI.
§ 2° (VETADO).
FONTE: Disponível em: <romulofeitosa.com.br/Legislação/...03/_.../L10.865.htm>. Acesso em: 13 jul. 
2011.
b) Aspecto quantitativo: via de regra, a alíquota para a Contribuição ao PIS/PASEP Importação 
é de 1,65%, enquanto a alíquota para a COFINS Importação é de 7,60%. Há exceções, 
previstas no art. 8º, da Lei nº 10.865/2004, inclusive com previsão de alíquota zero. A apuração 
é mensal e o lançamento é por homologação.
A base de cálculo, prevista no art. 7º, incs. I e II, é o valor aduaneiro. No caso dos bens 
estrangeiros, é o valor que servir ou que serviria de base para o cálculo do Imposto de Importação, 
acrescido do valor do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre 
Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS 
incidente no desembaraço aduaneiro e do valor das próprias contribuições.
Já no caso da importação de serviços, é o valor pago, creditado, entregue, empregado 
ou remetido para o exterior, antes da retenção do Imposto de Renda, acrescido do Imposto 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 163
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS e do valor das próprias contribuições.
Ou seja, essas contribuições incidem sobre si mesmas, o que as torna especialmente 
onerosas.
c) Aspecto temporal: considera-se ocorrido o fato gerador quando da entrada de bens 
estrangeiros no território nacional, ou ainda no ato do pagamento, do crédito, da entrega, 
do emprego ou na remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como 
contraprestação por serviço prestado.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacialestá ligado 
a todo o território nacional. 
e) Aspecto pessoal: o art. 5º estipula que são contribuintes o importador, assim considerada a 
pessoa física ou jurídica que promova a entrada de bens estrangeiros no território nacional, 
a pessoa física ou jurídica contratante de serviços de residente ou domiciliado no exterior, 
e o beneficiário do serviço, na hipótese em que o contratante também seja residente ou 
domiciliado no exterior.
A lei ainda equipara o destinatário de remessa postal internacional indicado pelo 
respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada à figura do importador.
No art. 6º, a lei elenca os seguintes contribuintes na condição de responsáveis 
solidários:
I – o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importação realizada por sua conta e 
ordem, por intermédio de pessoa jurídica importadora;
II – o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle 
aduaneiro, inclusive em percurso interno;
III – o representante, no país, do transportador estrangeiro;
IV – o depositário, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custódia de bem sob 
controle aduaneiro; e
 
V – o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a 
realização do transporte multimodal.
FONTE: Disponível em: <www.fisconet.com.br/user/materias/pis/importacao.htm>. Acesso em: 13 jul 
2011.
UNIDADE 3TÓPICO 1164
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
16 CIDE COMBUSTÍVEL
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 149, caput.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 10.336/2001
II – Características
A CIDE Combustível é uma contribuição criada para possibilitar a União intervir no setor 
de combustíveis, para regulá-lo. Tem, portanto, função extrafiscal.
De acordo com o § 1º, do art. 1º, da Lei nº 10.336/2001, a receita deve estar vinculada 
ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, de gás natural e seus 
derivados e de derivados de petróleo; ao financiamento de projetos ambientais relacionados 
com a indústria do petróleo e do gás; e ao financiamento de programas de infraestrutura de 
transportes.
Também não precisa obedecer ao Princípio da Anterioridade, estando, porém, submetida 
à noventena.
III – Aspectos
a) Aspecto material: é a importação e a comercialização de petróleo e seus derivados, gás 
natural e seus derivados, e álcool etílico combustível.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo da CIDE é a unidade de medida adotada pela Lei 
nº 10.336/2001 para os combustíveis nela abrangidos, na importação e na comercialização 
no mercado interno (Art. 4º).
Já a alíquota é específica, e está prevista no art. 5º, incisos I a VIII, in verbis:
Art. 5° A Cide terá, na importação e na comercialização no mercado interno, as seguintes 
alíquotas específicas:
 I – gasolina, R$ 860,00 por m³;
II – diesel, R$ 390,00 por m³;
III – querosene de aviação, R$ 92,10 por m³;
IV – outros querosenes, R$ 92,10 por m³;
V – óleos combustíveis com alto teor de enxofre, R$ 40,90 por t; 
UNIDADE 3 TÓPICO 1 165
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
VI – óleos combustíveis com baixo teor de enxofre, R$ 40,90 por t; 
VII – gás liquefeito de petróleo, inclusive o derivado de gás natural e da nafta, R$ 250,00 por t; 
VIII – álcool etílico combustível, R$ 37,20 por m³.
FONTE: Disponível em: <www.udop.com.br/download/legislacao/tributario/leis/lei_10336_trib.pdf>.
Acesso em: 13 jul. 2011.
O lançamento é por homologação.
c) Aspecto temporal: é o momento da importação, ou ainda, da comercialização de combustíveis 
no mercado interno.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional. 
e) Aspecto pessoal: de acordo com o art. 3º, da Lei nº 10.336/2001, são contribuintes da 
CIDE Combustíveis o produtor, o formulador e o importador, pessoa física ou jurídica, dos 
combustíveis líquidos.
Ainda de acordo com o art. 11, é responsável solidário pela CIDE o adquirente de 
mercadoria de procedência estrangeira, no caso de importação realizada por sua conta e 
ordem, por intermédio de pessoa jurídica importadora.
17 CIDE ROYALTES
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 149, caput c/c Art. 214, inciso IV.
Previsão Infraconstitucional: Lei nº 10.168/2000.
II – Características
O CIDE Royalties é um tributo com função extrafiscal, já que sua receita está vinculada 
ao financiamento do Programa de Estímulo à Integração Universidade-Empresa para o Apoio 
à Inovação.
Esse programa visa estimular o aparecimento de novas tecnologias, através da parceria 
em projetos de pesquisa científica e tecnológica, entre universidades, centros de pesquisa e 
o setor produtivo.
UNIDADE 3TÓPICO 1166
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Também não precisa obedecer ao Princípio da Anterioridade, estando porém, submetida 
à noventena.
III – Aspectos
a) Aspecto material: é a aquisição de licença de uso ou de conhecimentos tecnológicos, 
através da transferência de tecnologia. 
E a lei entende que essa transferência ocorre nos contratos cujo objeto seja a exploração 
de patentes, ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestação de assistência 
técnica.
Também geram a obrigação de pagar esse tributo os contratos que tenham por objeto 
serviços técnicos e de assistência administrativa e semelhantes a serem prestados por 
residentes ou domiciliados no exterior, bem como o pagamento, crédito, entrega, emprego ou 
remessa de royalties, a qualquer título, a beneficiários residentes ou domiciliados no exterior.
b) Aspecto quantitativo: a base de calculo são os valores pagos, creditados, entregues, 
empregados ou remetidos, a cada mês, a residentes ou domiciliados no exterior, a título de 
remuneração em função da transferência de tecnologia, ou ainda, da prestação de serviços 
técnicos e de assistência administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes 
ou domiciliados no exterior, bem como o pagamento, crédito, entrega, emprego ou remessa 
de royalties, a qualquer título, a beneficiários residentes ou domiciliados no exterior.
A alíquota da contribuição será de 10%, e o lançamento é por homologação.
c) Aspecto temporal: é o momento da assinatura do contrato, ou ainda a prestação dos 
serviços, e também a remessa a qualquer titulo de royalties para beneficiários residentes 
ou domiciliados no exterior.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional. 
e) Aspecto pessoal: são as pessoas jurídicas detentoras de licença de uso ou adquirentes 
de conhecimentos tecnológicos, bem como aquelas signatárias de contratos que impliquem 
transferência de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior.
Além disso, são contribuintes as pessoas jurídicas signatárias de contratos que tenham 
por objeto serviços técnicos e de assistência administrativa e semelhantes a serem prestados 
por residentes ou domiciliados no exterior, assim como pelas pessoas jurídicas que pagarem, 
creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer título, a beneficiários 
residentes ou domiciliados no exterior.
UNIDADE 3 TÓPICO 1 167
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
18 CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE 
CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 149.
Previsão Infraconstitucional: cada categoria tem uma lei específica. Por exemplo, o 
Estatuto da Ordem dos Advogados do Brasil é a Lei nº 8.906/94.
II – CaracterísticasA Contribuição de Interesse de Categorias Profissionais ou Econômicas é uma 
contribuição para-fiscal, já que sua arrecadação destina-se a manter os órgãos de fiscalização 
das profissões regulamentadas, como Conselho Federal de Contabilidade (CFC), Conselho 
Federal de Medicina e Ordem dos Advogados do Brasil (OAB).
Deve respeitar o prazo nonagesimal, mas não o Princípio da Anterioridade.
III – Aspectos
a) Aspecto material: é o desempenho de profissões regulamentadas, como fisioterapia, 
administração e engenharia.
b) Aspecto quantitativo: varia de profissão para profissão, e está previsto nas leis específicas. 
O lançamento é de ofício.
c) Aspecto temporal: considera-se estar no desempenho de uma profissão regulamentada.
d) Aspecto espacial: assim como os demais tributos da União, o aspecto espacial está ligado 
a todo o território nacional. 
e) Aspecto pessoal: são todas as pessoas físicas que desejam desempenhar uma profissão 
regulamentada, e tenham habilitação para tanto.
19 EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO
I – Previsão Legal
UNIDADE 3TÓPICO 1168
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Previsão Constitucional: art. 148.
Previsão Infraconstitucional: art. 15, do CTN.
II – Características
O Empréstimo Compulsório é um tributo com características únicas, já que prevê a 
devolução dos valores entregues à União. 
Sua criação está condicionada à ocorrência de situações excepcionais, como a 
ocorrência de guerra, calamidade pública e, ainda, investimentos urgentes. Sua instituição 
depende de lei específica, que aponte o motivo de sua cobrança, bem como as condições 
para seu resgate.
Assim, somente quando surgirem as hipóteses previstas na Constituição Federal pode 
o legislador infraconstitucional criar o empréstimo compulsório, que tem caráter provisório, já 
que sua cobrança só é autorizada enquanto perdurar a situação excepcional que possibilitou 
sua criação.
Com relação ao Princípio da Anterioridade e da noventena, eles não se aplicam 
ao empréstimo compulsório previsto no inciso I, do art. 148 (para atender a despesas 
extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência); por seu 
turno, a hipótese do inciso II (investimento público de caráter urgente e de relevante interesse 
nacional) tem que observar a noventena, mas não o Princípio da Anterioridade.
III – Aspectos
a) Aspecto material: são as previstas nos incisos I e II, do art. 148, ou seja, para atender a 
despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua 
iminência, ou ainda a necessidade de investimento público de caráter urgente e de relevante 
interesse nacional.
Os demais aspectos (quantitativo, temporal, espacial e pessoal) devem ser definidos 
por lei complementar, no momento da criação do empréstimo compulsório.
UNIDADE 3 TÓPICO 1 169
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ATEN
ÇÃO!
Caro(a) acadêmico(a), conheça a seguir quais são os TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA 
DA UNIÃO:
- Imposto de Importação (II).
● Imposto de Exportação (IE).
● Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza (IR).
● Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
● Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro e Sobre Operações 
Relativas a: 
● Títulos e Valores Imobiliários – Imposto sobre Operações Financeiras (IOF).
● Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR).
● Imposto sobre Grandes Fortunas.
● Contribuição Social Patronal sobre a Folha de Pagamentos.
● Contribuições Sociais para o PIS/PASEP.
● COFINS.
● Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL).
● Contribuição Social-Previdenciária do Trabalhador.
● Contribuição sobre a Receita de Concurso de Prognóstico.
● PIS/COFINS da Importação.
● Cide-Combustível.
● Cide-Royalties.
● Contribuições de Interesse de Categorias Profissionais ou Econômicas.
● Empréstimo Compulsório.
UNIDADE 3TÓPICO 1170
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Neste tópico abordamos os tributos de competência da União e, como vimos, 
diferentemente dos demais entes da Federação, a União tem competência privativa sobre 
diversos impostos.
Como vimos, coube à União uma grande quantidade de tributos, em especial aqueles 
com função extrafiscal, como o Imposto de Importação e o Imposto de Exportação.
Estudamos os diversos tipos de impostos, observando sua previsão legal, suas 
características e seus aspectos. Esse procedimento também foi realizado em relação às 
contribuições, ao empréstimo compulsório.
Abordamos os tributos de forma objetiva. Como vocês puderam observar, a ideia foi 
facilitar a sua compreensão.
RESUMO DO TÓPICO 1
UNIDADE 3 TÓPICO 1 171
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
1 Identifique os cinco aspectos da obrigação tributária no Imposto de Importação (II).
2 Identifique os cinco aspectos da obrigação tributária no Imposto de Exportação 
(IE).
3 Quais as características do Imposto de Renda (IR)? Explique.
4 Quais as características do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)? 
Explique.
5 Quais as características do IOF? Explique.
AUT
OAT
IVID
ADE �
UNIDADE 3TÓPICO 1172
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA EXCLUSIVA 
DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 2
UNIDADE 3
Abordaremos agora os tributos de competência dos estados e do Distrito Federal.
A eles foi designado o tributo que hoje mais se arrecada no país: o ICMS. Imposto de 
alta complexidade, ele incide em praticamente todas as etapas da cadeia produtiva, merecendo 
tanto do legislador constitucional quanto do legislador ordinário diversas regras, o que o torna 
de difícil compreensão.
Além do ICMS, veremos ainda o IPVA, incidente sobre a propriedade de veículos 
automotores, e o ITCMD, que recai sobre o recebimento de heranças e doações.
2 IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS À 
CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAÇÃO 
DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E 
INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÕES (ICMS)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 155, inciso II, §§ 2º, 4º e 5º.
Previsão Infraconstitucional: Leis Complementares n° 87/96, n° 92/97, n° 99/99, n° 
102/00 e n° 114/02; Resoluções do Senado Federal nº 22/89 e n° 95/96; Convênios no âmbito 
do CONFAZ (Conselho dos Secretários da Fazenda dos Estados e do Distrito Federal); 
Legislações dos Estados e do Distrito Federal.
II – Características
Dentre todos os impostos autorizados pelo legislador constitucional, o ICMS é o mais 
complexo, tendo várias características únicas. 
UNIDADE 3TÓPICO 2174
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Como já foi mencionado, tem função eminentemente fiscal, já que incide em quase todas 
as etapas da cadeia produtiva, sendo hoje o tributo de maior arrecadação no Brasil. Entretanto, 
também pode ser usado com fins extra-fiscais, como forma de incentivo a determinado setor 
produtivo.
Deve obedecer aos Princípios da não Cumulatividade e da seletividade, a exemplo do 
IPI.
Vejamos esse exemplo prático: digamos que uma mercadoria saia do produtor a R$ 
10,00 (dez reais), sendo que em cada etapa será agregado ao preço final dessa mercadoria 
mais R$ 10,00. Digamos ainda que a alíquota nominal a ser cobrada seja de 10% (dez por 
cento). No sistema cumulativo, o valor a pagar de ICMS ficaria assim:
Já no sistema não cumulativo, onde pode haver a compensação, a cobrança doICMS 
fica assim:
Ou seja, enquanto que no sistema cumulativo o valor final a ser pago de imposto será 
de R$ 40,00 (quarenta reais), resultando numa alíquota real de 25% (vinte e cinco por cento), 
no sistema não cumulativo, devido ao sistema de crédito e débito, a alíquota real ficou em 
10% (dez por cento).
III – Aspectos
a) Aspecto material: o aspecto material do ICMS envolve diversas situações, todas previstas 
nos incisos I a V do art. 2º da Lei Complementar 87/96, in verbis:
UNIDADE 3 TÓPICO 2 175
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Art. 2° O imposto incide sobre:
I – operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentação 
e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II – prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de 
pessoas, bens, mercadorias ou valores; 
III – prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive a 
geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação 
de comunicação de qualquer natureza;
IV – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na 
competência tributária dos municípios;
V – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao imposto sobre 
serviços, de competência dos municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente 
o sujeitar à incidência do imposto estadual. 
FONTE: Disponível em: <www.portaltributario.com.br/tributos/icms.html>. Acesso em: 13 jul. 2011.
A primeira e mais clássica é a circulação de mercadorias. Esse é um conceito 
econômico, e está ligado à troca de mercadorias entre as pessoas. Ensinam Paulsen e Melo 
(2006, p. 209-210):
Circulação é a passagem das mercadorias de uma pessoa para outra, sob um 
título jurídico, sendo irrelevante a mera circulação física ou econômica.
[...]
Mercadoria é o bem corpóreo da atividade profissional do produtor, industrial 
e comerciante, tendo por objeto a sua distribuição para consumo, compre-
endendo-se no estoque da empresa, distinguindo-se das coisas que tenham 
qualificação diversa, como é o caso do ativo permanente. (grifos em itálico 
no original).
Assim, não é a mera troca de propriedade de uma mercadoria que enseja a cobrança 
do imposto. Aquele que vende, tem de fazê-lo com habitualidade e intuito de lucro, ou seja, 
com profissionalismo.
A segunda situação é a prestação de serviços de transporte intermunicipal e 
interestadual, que engloba o transporte oneroso de bens e/ou pessoas por qualquer meio, 
entre Municípios e entre Estados, e ainda aqueles iniciados no exterior. 
Não estão incluídos o transporte dentro dos limites dos municípios (submetido a 
tributação municipal), além do transporte para o exterior, ainda que iniciado no Brasil.
UNIDADE 3TÓPICO 2176
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Há ainda a prestação de serviços de comunicação. Conforme previsto no inciso 
III, são todas as prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, 
inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição 
e a ampliação de comunicação de qualquer natureza. 
Assim, para que haja a incidência do ICMS, é preciso que haja a prestação onerosa 
do serviço de comunicação. Nessa hipótese estão contidos os serviços de telecomunicações 
(telefonia fixa, telefonia móvel, além dos servidores de acesso à internet), além dos serviços 
de televisão a cabo.
A Constituição reforça essa incidência sobre serviços onerosos, ao estabelecer no 
inciso X, alínea d do art. 155, que o ICMS não deve incidir sobre as prestações de serviço de 
comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre 
e gratuita. Dessa forma, excluiu as emissoras de televisão e rádio com sinal aberto do campo 
de incidência do ICMS.
Depois de diversos anos de discussões judiciais, os Tribunais Superiores (STJ e 
STF) pacificaram que não há incidência do ICMS nos serviços dos provedores de acesso à 
internet, já que eles não prestam serviços de comunicação em si, mas sim atuam em uma 
fase preparatória para o serviço de comunicação, esta sim, feita pelos servidores. Ensinam 
Paulsen e Melo (2006, p. 214):
O acesso à internet tem implicado a utilização conjugada de alguns equipa-
mentos – computador, modem, linha telefônica, fibra ótica, TV a cabo ou um 
micro de mão (palmtop), e um provedor de serviços, por meio de um programa 
(software, Internet Explorer, netscape navigator), instalado no computador de 
qualquer pessoa, procedendo ao roteamento da ligação por canais contratados 
pela Embratel, que se conecta a uma empresa estrangeira, além de oferecer 
diversas outras comodidades (disposição de aparelhos, equipamentos, senhas 
etc.)
Na realização dessas atividades podem participar os provedores de acesso, 
que realizam um serviço de valor adicionado à telecomunicação, possibilitando 
a ligação com o mundo virtual.
[...] Não se vislumbram típicos serviços de comunicação porque os provedores 
nada comunicam, porque não detêm os conhecimentos constantes da 
realidade virtual, mas apenas criam condições para que ocorra a ligação 
entre dois pontos, em razão do que não se sujeitariam ao ICMS. (grifos em 
itálico no original) (grifos em negrito nossos).
Há ainda duas situações complementares: prestação de serviços com fornecimento 
de mercadorias que não estejam no âmbito da competência dos municípios, e prestação de 
serviços com fornecimento de mercadorias no âmbito de competência dos municípios que lei 
complementar expressamente coloque sob a competência dos Estados.
Na primeira hipótese, temos uma competência residual dos Estados e do DF, já que 
o ISSQN (Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza) somente poderá incidir sobre os 
UNIDADE 3 TÓPICO 2 177
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
serviços previstos na Lei Complementar nº 116/2003, que regulamenta esse imposto. Aqueles 
não previstos ali, e que envolvam o fornecimento de mercadorias, serão automaticamente 
tributados pelo ICMS.
Na segunda hipótese, a lei quis dirimir eventuais conflitos de competência entre o ICMS 
e o ISSQN, já que em algumas situações pode haver dúvida quanto à incidência de um e de 
outro. 
Um caso clássico é o de serviços de hospedagem, em que pode haver também o 
fornecimento de alimentação, que por si só está sob a incidência do ICMS. Nesse caso, a Lista 
de Serviços anexa à Lei Complementar nº 116/2003 deixa claro que, quando o fornecimento 
de alimentação estiver incluído no valor da diária, será tributado pelo ISSQN; caso contrário, 
sofrerá incidência do ICMS.
A LC n° 87/96 também traz, no art. 3º, as situações em que o ICMS não incide:
Art. 3º O imposto não incide sobre:
I – operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão; 
II – operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos 
primários e produtos industrializados semielaborados, ou serviços;
III – operações interestaduais relativas à energia elétrica e petróleo, inclusive lubrificantes 
e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, quando destinados à industrialização ou 
à comercialização;
IV – operações com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento 
cambial; 
V – operações relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas 
na prestação, pelo próprio autor da saída, de serviço de qualquer natureza definido em lei 
complementar como sujeito ao imposto sobre serviços, de competência dos municípios, 
ressalvadas as hipóteses previstas na mesma lei complementar;
VI – operações de qualquer naturezade que decorra a transferência de propriedade de 
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espécie; 
VII – operações decorrentes de alienação fiduciária em garantia, inclusive a operação efetuada 
pelo credor em decorrência do inadimplemento do devedor;
VIII – operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado 
UNIDADE 3TÓPICO 2178
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ao arrendatário;
IX – operações de qualquer natureza de que decorra a transferência de bens móveis salvados 
de sinistro para companhias seguradoras. 
Parágrafo único. Equipara-se às operações de que trata o inciso II a saída de mercadoria 
realizada com o fim específico de exportação para o exterior, destinada a:
I – empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma 
empresa;
II – armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro. 
FONTE: Disponível em: <www.ltaconsultoria.com.br/destaques/remessa.htm>. Acesso em: 13 jul. 
2011.
Os incisos I a V reforçam imunidades constitucionais já previstas nos arts. 150 e 155. Já 
os incisos VI a IX afastam o ICMS de situações que poderiam ensejar interpretação duvidosa, 
como é o caso do arrendamento mercantil. 
Nesse tipo de operação (também conhecida como leasing), o arrendatário arrenda um 
bem, com a opção de adquiri-lo ao final do período de arrendamento. Aqui, somente quando 
o bem é vendido pode haver a incidência do imposto. 
b) Aspecto quantitativo: como já vimos, o ICMS deve obedecer ao Princípio da não 
Cumulatividade na determinação de sua base de cálculo, para incidir somente sobre o valor 
agregado em cada operação. A Constituição ainda determinou que lei complementar é que 
deveria definir quais as situações que geram crédito.
De uma maneira geral, a LC n° 87/96 estabeleceu que gerassem crédito todas as 
operações envolvendo a venda das mercadorias, ou ainda a prestação dos serviços de 
transporte intermunicipal ou interestadual e de comunicação, além de todos os insumos 
envolvidos. Por exemplo, o imposto pago na compra de veículos para a renovação da frota de 
uma transportadora gera crédito, que pode ser abatido.
No caso do ICMS, a base de cálculo é o valor da operação mercantil, ou da prestação 
dos serviços de transporte intermunicipal ou interestadual e de comunicação. Também devem 
ser incluídos no cálculo:
a) todos os tributos envolvidos na operação, como IPI, Imposto de Importação e taxas 
aduaneiras, no caso de importação de mercadorias;
b) o valor do próprio ICMS, o que faz com que ele incida sobre si mesmo. É a chamada incidência 
“por dentro”.
UNIDADE 3 TÓPICO 2 179
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Vejamos o exemplo trazido por Fabretti (2006, p. 107):
ICMS = 18%
Receita líquida 100% - 18% = 82%.
Logo, a receita líquida de vendas deve corresponder a 82% do preço de venda, ainda 
não conhecido, que, portanto, é uma incógnita.
 82% = 200.000
 100% = X
X = 200.000 x 100: 82 = 243.902
Portanto, o preço de venda deve ser fixado nesse valor de 243.902
PV = Preço de Venda 243.902
ICMS 18% s/ PV 43.902 
Receita líquida 200.000
Em relação à base de cálculo da substituição tributária – que veremos mais adiante, 
no aspecto pessoal – há duas situações distintas:
a) na substituição tributária “para trás” ou diferida, deve ser o valor da operação ou prestação 
praticado pelo substituído; 
b) na substituição “para frente” deve ser o valor da operação ou prestação do substituto ou do 
substituído intermediário, além dos encargos transferidos ou transferíveis para o tomador do 
serviço ou adquirente da mercadoria (como o frete), e ainda, da margem de valor agregado, 
inclusive o lucro, das operações seguintes.
Com relação às alíquotas, a Constituição estabeleceu no § 2º, do art. 155, diversas 
situações que devem ser obedecidas:
Art. 155. [...]
§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
[...]
IV – resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço 
dos senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas 
aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação;
V – é facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa 
de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que 
envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e 
UNIDADE 3TÓPICO 2180
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
aprovada por dois terços de seus membros;
VI – salvo deliberação em contrário dos estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto 
no inciso XII, "g", as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias 
e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações 
interestaduais;
VII – em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor 
final localizado em outro Estado, adotar-se-á:
a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto;
b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;
VIII – na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário 
o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;
FONTE: Disponível em: <www.senado.gov.br/legislacao/const/...13.../art_155_.shtm>. Acesso em: 13 
jul. 2011.
No caso das alíquotas internas, cada Estado pode estabelecer como achar mais 
conveniente, desde que sejam aquelas aplicadas dentro de seus territórios, e não sejam 
inferiores às alíquotas aplicadas nas operações interestaduais.
Já as alíquotas de operações interestaduais destinadas a contribuintes do ICMS devem 
obedecer à Resolução do Senado Federal, que atualmente são de 7% para vendas para os 
Estados das Regiões Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Estado do Espírito Santo, e de 12% 
para os Estados das Regiões Sul e Sudeste, exceto o Estado do Espírito Santo. 
A Constituição também determina que a diferença entre a alíquota interestadual e a 
alíquota interna deve ficar com o Estado de destino da mercadoria. Vejamos como funciona 
no exemplo a seguir:
Uma empresa atacadista vende uma carga de 1.000 caixas de latas de leite 
para um supermercado. A alíquota interna do Estado onde o supermercado está 
estabelecido é de 17%.
a) Caso o atacadista esteja estabelecido no Rio Grande do Sul (RS), e o supermercado 
em Santa Catarina (SC), ele deverá pagar para o RS a alíquota de 12%, já que a 
venda foi feita para um estado do Sul. Na venda dessas latas de leite, a alíquota 
a ser aplicada será de 17%, ficando a diferença de 5% para SC.
b) Caso o atacadista esteja estabelecido no Rio Grande do Sul (RS), e o supermercado 
no Mato Grosso do Sul (MS), ele deverá pagar para o RS a alíquota de 7%, já que 
a venda foi feita para um estado do Centro-Oeste. Na venda dessas latas de leite, 
a alíquota a ser aplicada será de 17%, ficando a diferença de 12% para MS.
UNIDADE 3 TÓPICO 2 181
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Se o destinatário final do produto não for contribuinte do ICMS, e sim o destinatário final 
da mercadoria ou da prestação do serviço, a alíquota a ser aplicada é do Estado de origem, 
que ficará com a totalidade do valor recolhido.
O Senado Federal também tem a competência para dirimir eventuais disputas entre 
Estados, com a finalidade de acabar com uma eventual guerra fiscal. Ele também pode 
estabelecer as alíquotasmínimas para operações internas, o que não ocorreu até agora.
O lançamento do ICMS é por homologação.
c) Aspecto temporal: de uma maneira geral, considera-se ocorrido o fato gerador no ato 
da saída da mercadoria do estabelecimento ou no momento da prestação do serviço de 
comunicação, ou ainda, na saída do transporte interestadual ou intermunicipal. As situações 
específicas estão previstas no art. 12, da LC n° 87/96.
d) Aspecto espacial: é devido o imposto para o Estado onde ocorrer o fato gerador, ou seja, 
na saída da mercadoria, ou no ato da prestação do serviço de transporte interestadual ou 
intermunicipal, ou ainda, de comunicação.
e) Aspecto pessoal: o contribuinte do imposto está definido no art. 4º, da LC n° 87/96. Ele 
diz:
Art. 4º Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou 
em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou 
prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda 
que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
Parágrafo único. É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem 
habitualidade ou intuito comercial: 
I – importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; 
II – seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no 
exterior; 
III – adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; 
IV – adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e 
energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à 
industrialização. 
FONTE: Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp114.htm>. Acesso em: 13 jul. 2011.
UNIDADE 3TÓPICO 2182
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Como já vimos, não basta que alguém venda uma mercadoria, mas que o faça com 
habitualidade e profissionalismo. O parágrafo único do art. 4º ainda equipara pessoas como 
contribuintes, mesmo sem a habitualidade e profissionalismo.
A lei estadual também pode estabelecer dois tipos de substituição tributária: a substituição 
diferida ou “para trás”, e a substituição progressiva ou “para frente”. Em ambos os casos, o 
contribuinte real é afastado e outro passa a ter a responsabilidade de recolher o imposto. A 
diferença está no momento em que ocorre a substituição.
No caso da substituição diferida, o pagamento do imposto é postergado para uma etapa 
posterior. Um exemplo são as operações com sucata, onde o adquirente é quem paga o ICMS 
no lugar do sucateiro.
E no caso da substituição progressiva ou “para frente”, a ocorrência do fato gerador é 
antecipada, já que se presume que o fato gerador vai acontecer até o final da cadeia produtiva, 
e então é eleito um contribuinte do início dessa cadeia para recolher o imposto devido até o 
final. 
Essa sistemática tem sido usada para diversas mercadorias, tais como fumo, cerveja, 
cimento, remédios, sorvete, lubrificantes, energia elétrica, álcool carburante, água mineral, 
refrigerante, fruta e veículo novo. Caso o fato gerador não venha a acontecer, a Constituição 
garante que o valor pago deve ser devolvido.
Ambas as substituições têm por objetivo facilitar a fiscalização e a arrecadação do 
imposto. No caso da substituição progressiva ou “para frente”, há uma grande crítica da doutrina, 
já que não se pode admitir que a obrigação de pagar o imposto aconteça antes do fato gerador, 
numa inversão dos fatores que levam à obrigatoriedade de pagar o imposto.
3 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE 
VEÍCULOS AUTOMOTORES (IPVA)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 155, inc. III e § 6º. 
Previsão Infraconstitucional: não há uma legislação geral para o imposto, que é 
regulamentado pelos estados e pelo Distrito Federal, que assim exercem a competência 
legislativa plena, conforme previsto no art. 24, § 3º c/c art. 34, § 3º, dos Atos das Disposições 
Constitucionais Transitórias (ADCT).
II – Características
UNIDADE 3 TÓPICO 2 183
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Tem função fiscal. Também a ele não se aplica o prazo nonagesimal (noventena), no 
aumento das alíquotas.
III – Aspectos
a) Aspecto material: é a propriedade de veículo automotor de qualquer espécie. Entretanto, 
a jurisprudência já pacificou que ele não incide sobre embarcações e aeronaves. Assim, 
ele somente incide sobre veículos terrestres (automóveis, caminhões, caminhonetes e 
motocicletas).
DIC
AS!
Para obter maior conhecimento, acesse o site:<http://
www.stf.jus.br/portal/jurisprudencia/listarJurisprudencia.
asp?s1=IPVA(@JULG%20>=%2020020101)(@JULG%20
<=%2020041231)&base=baseAcordaos>.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo é o valor venal do veículo. No caso de veículos 
novos, é o valor constante na nota fiscal.
No caso de veículos usados, os Estados e o Distrito Federal costumam emitir uma tabela 
contendo os valores de mercado. Os critérios para a sua elaboração estão nas leis específicas, 
mas em geral leva-se em conta o ano de fabricação, modelo e fabricante do veículo.
As alíquotas são livremente estabelecidas pelos Estados e DF, desde que obedecidos 
os princípios da isonomia, da capacidade contributiva e da vedação ao confisco. A Carta 
Constitucional estabelece ainda que as alíquotas mínimas possam ser estabelecidas pelo 
Senado Federal, e ainda ser diferenciadas em razão do tipo e da utilização. O lançamento é 
de ofício.
c) Aspecto temporal: há três ocasiões em que se considera ocorrido o fato gerador.
No caso de veículos novos, no momento da compra. No caso de veículos importados, no 
ato do desembaraço aduaneiro. E no caso de veículos usados, no primeiro dia de cada ano.
d) Aspecto espacial: o imposto é devido anualmente no Estado onde o veículo está licenciado, 
registrado ou matriculado.
e) Aspecto pessoal: é o proprietário do veículo automotor. A lei estadual pode ainda estabelecer 
os seguintes responsáveis tributários: o adquirente em relação ao automóvel adquirido 
com valores do imposto em aberto; o titular do domínio ou possuidor a qualquer título; e 
UNIDADE 3TÓPICO 2184
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
ainda o proprietário que alienar o automóvel e não comunicar essa alienação aos órgãos 
responsáveis pelo trânsito.
4 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO 
 “CAUSA MORTIS” E DOAÇÃO DE 
QUAISQUER BENS OU DIREITOS (ITCMD)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 155, inc. I e § 1º.
Previsão Infraconstitucional: Resolução n° 09/92 do Senado Federal. Não há uma 
legislação geral para o imposto, que é regulamentado pelos Estados e pelo Distrito Federal, 
que assim exercem a competência legislativa plena, conforme previsto no art. 24, § 3º c/c art. 
34, § 3º, dos Atos das Disposições Constitucionais Transitórias (ADCT).
II – Características
É um imposto com função fiscal. 
III – Aspectos
a) Aspecto material: há duas hipóteses de incidência. Uma delas é a transmissão de direitos 
hereditários, e outra a doação de qualquer bem, móvel ou imóvel.
Ensinam Paulsen e Melo (2006, p. 198-199):
O Imposto incide sobre a transmissão de qualquer bem ou direito (I) havido 
por sucessão legítima ou testamentária, inclusive a sucessão provisória; (II) 
por doação; ocorrendo tantos fatos geradores quantos forem os herdeiros, 
legatários e donatários.
Assim, compreende-se no item I (causa mortis) a transmissão de bem ou 
direito por qualquer título sucessório, inclusive o fideicomisso. A legítima dos 
herdeiros (ainda que gravada), e a doação com encargo sujeitam-se ao imposto 
como se não o fossem.
[...]
Relativamente ao item II (doações), aplicam-se osconceitos de direito privado, 
tendo o Código Civil (Art. 538) estabelecido como doação “o contrato em que 
uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimônio bens ou vantagens 
para o de outra”. (grifos no original)
O imposto não incide sobre a renúncia pura e simples do quinhão hereditário, já que 
não há doação propriamente dita.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo é o valor venal do bem ou direito doado ou 
herdado.
UNIDADE 3 TÓPICO 2 185
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Já as alíquotas podem ser livremente estipuladas pelos estados e pelo DF, desde que 
respeitem o teto máximo de 8% por cento, determinado pela Resolução n° 09/92 do Senado 
Federal.
Essa Resolução também permitiu a progressividade das alíquotas em função do valor 
do quinhão hereditário, o que não tem respaldo na Carta Constitucional.
O lançamento do imposto é por declaração.
 
c) Aspecto temporal: é o momento em que ocorre a abertura do inventário ou do arrolamento, 
e ainda quando é formalizada a doação.
d) Aspecto espacial: é o local onde está o bem, ou ainda onde estão depositados os valores 
em dinheiro.
e) Aspecto pessoal: é o herdeiro, o legatário ou o donatário. A lei pode ainda estabelecer a 
responsabilidade solidária de órgãos encarregados do registro da propriedade, como os 
tabelionatos, os registros de imóveis e os órgãos encarregados do trânsito.
NO
TA! �
Conheça os impostos de competência exclusiva dos estados e 
do Distrito Federal:
● Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias 
e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e 
Intermunicipal e de Comunicações (ICMS).
● Imposto sobre a Propriedade de Veículo Automotor (IPVA).
● Imposto sobre a Transmissão “Causa Mortis” e Doação de 
Quaisquer Bens ou Direitos (ITCMD).
UNIDADE 3TÓPICO 2186
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Neste tópico foram abordados os tributos de competência dos estados e do Distrito 
Federal.
O ICMS, de competência estadual, hoje é o tributo que mais se arrecada no país. É 
um imposto extremamente complexo e acaba incidindo em praticamente todas as etapas do 
imposto da cadeia produtiva. Por este motivo, mereceu do legislador constitucional, quanto do 
legislador ordinário, diversas regras, o que o torna de difícil compreensão.
Também foi objeto de nosso estudo o IPVA, incidente sobre a propriedade de veículos 
automotores, bem como o ITCMD, que recai sobre o recebimento de heranças e doações.
RESUMO DO TÓPICO 2
UNIDADE 3 TÓPICO 2 187
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
1 Quais as características do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de
 Mercadorias e Prestação de Serviços de transporte interestadual e de comunicações 
(ICMS)? Explique.
2 Identifique os cinco aspectos da obrigação tributária no Imposto sobre operações 
relativas à circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte 
interestadual e de comunicações (ICMS).
3 Quais as características do Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores 
(IPVA)? Explique.
4 Identifique os cinco aspectos da obrigação tributária no Imposto sobre a Propriedade 
de Veículos Automotores (IPVA).
5 Identifique os cinco aspectos da obrigação tributária no ITCMD.
AUT
OAT
IVID
ADE �
UNIDADE 3TÓPICO 2188
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA 
EXCLUSIVA DOS MUNICÍPIOS E 
DO DISTRITO FEDERAL
1 INTRODUÇÃO
TÓPICO 3
UNIDADE 3
Estudaremos aqui os tributos de competência dos municípios e do Distrito Federal.
O principal tributo é o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), hoje 
a maior fonte de recursos para os municípios de médio e grande porte, onde o índice de 
urbanização é mais acentuado. 
Como incide sobre o setor que mais cresceu nas últimas décadas – o de prestação de 
serviços –, o ISSQN passou a ser grande fonte de polêmica, ainda mais porque o objeto de 
sua incidência dificilmente produz um bem material, como é o caso do IPI e do ICMS. Isso sem 
contarmos com os diversos casos de conflito de competência envolvendo esses três impostos, 
notadamente no caso da produção de embalagens pela indústria gráfica.
Analisaremos o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), hoje 
um forte instrumento usado não só para arrecadar, mas também para incentivar o uso correto 
do solo urbano.
Veremos ainda o terceiro imposto de competência municipal, o Imposto sobre 
Transmissões Onerosas (ITBI), que incide sobre a transmissão onerosa de bens imóveis.
E, por fim, avaliaremos a polêmica Contribuição para o Custeio da Iluminação Pública 
(COSIP), criada para solucionar o grande déficit dos municípios com a iluminação pública, mas 
que tem gerado muita controvérsia entre os juristas devido à sua natureza.
UNIDADE 3TÓPICO 3190
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
2 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE 
QUALQUER NATUREZA (ISSQN)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 156, inc. III e § 3º; art. 88, dos Atos das Disposições 
Constitucionais Transitórias (ADCT).
Previsão Infraconstitucional: Lei Complementar n° 116/2003, e legislação própria dos 
municípios e do Distrito Federal.
II – Características
Também conhecido pelas siglas ISS e ISQN, é um imposto eminentemente arrecadatório, 
com função fiscal. 
A Constituição determinou ainda que lei complementar deva definir a não incidência 
dele sobre as exportações, a exemplo dos demais tributos incidentes sobre a produção.
Devido à natureza do seu fato gerador – prestação de serviços –, costuma gerar muitos 
conflitos de competência com o IPI e com o ICMS, nem sempre dirimidos a contento pela 
legislação.
Como exemplo, podemos citar as discussões a respeito da venda de refeições (hoje 
já pacificado como sendo pertencente ao ICMS), a produção de software, a confecção 
de embalagens personalizadas pelas indústrias gráficas, além da industrialização por 
encomenda.
III – Aspectos
a) Aspecto material: é a prestação de serviços, desde que previstos em uma Lista de Serviços 
anexa à LC n° 116/2003. São 40 itens, que se desdobram em 192 subitens, e que abrangem 
desde serviços na área médica, de produção de software, construção civil, serviços bancários, 
de guarda de bens, diversões públicas, entre outros.
Decisões pacificadas nos tribunais superiores têm indicado que a interpretação da Lista 
de Serviços não comporta uma leitura extensiva. 
O ISS não incide sobre serviços exportados, desde que o resultado não se verifique no 
país. Também não incide sobre relações de emprego e de trabalhadores avulsos, que estão 
sujeitos à legislação trabalhista (Consolidação das Leis do Trabalho – CLT).
UNIDADE 3 TÓPICO 3 191
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Do mesmo modo, se deve observar que em diversos itens há a previsão de incidência 
do ICMS, como, por exemplo, no item 17.11, que prevê os serviços de organização de festas e 
recepções, exceto o fornecimento de alimentos, que está na incidência do imposto estadual.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo é o preço do serviço, sem dedução de qualquer 
espécie, conforme previsto no art. 7º, da LC n° 116/2003. 
Este artigo ainda prevê que, no caso dos serviços previstos no item 3.04 (locação, 
sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso, compartilhado ou 
não, de ferrovia, rodovia, postes,cabos, dutos e condutos de qualquer natureza), o imposto 
será dividido entre os municípios por onde passar a rodovia, ferrovia, postes, cabos, dutos e 
condutos, proporcionalmente.
Há também em curso uma discussão sobre a base de cálculo da construção civil, que 
aplica vários insumos. De acordo com o parágrafo 2º, o ISS não incide sobre os materiais 
fornecidos pelo prestador dos serviços previstos nos itens 7.02 e 7.05.
Porém, na leitura desses itens vê-se claramente que ele determina que somente o 
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de serviços fora do local da prestação 
dos serviços ficará sujeito ao ICMS. Assim, a doutrina discute se a lei está determinando uma 
exclusão de base de cálculo, ou se, ao contrário, estaria tentando dirimir eventual conflito de 
competência entre estados e municípios.
Entre os municípios, há aqueles que preveem um desconto simplificado na base de 
cálculo, e ainda aqueles que simplesmente não permitem qualquer dedução, e sim, tratam 
como não incidência, já que as mercadorias estariam fora do campo de incidência do ISS.
De qualquer maneira, como ainda é uma discussão recente, não há uma posição 
pacificada no Judiciário. Por outro lado, já existem discussões no Congresso Nacional no sentido 
de permitir a dedução de todos os insumos empregados na obra, como era feito anteriormente 
à LC n° 116/03.
Em relação às alíquotas, a LC n° 116/03 determinou a alíquota máxima de 5%, de um 
lado. E de outro lado, o art. 88 do ADCT estipulou que a alíquota mínima será de 2%. Esses 
limites foram impostos para se evitar a guerra fiscal gerada por alíquotas muito baixas de um 
lado, e, de outro, impedir cobranças abusivas de municípios.
O lançamento do imposto é por homologação.
 
c) Aspecto temporal: é o momento em que o serviço é prestado. No caso do serviço prestado 
em etapas, ao final de cada etapa considera-se prestado o serviço e devido o imposto.
UNIDADE 3TÓPICO 3192
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
d) Aspecto espacial: fonte de grande controvérsia, a competência territorial sempre foi objeto 
de intensa discussão no Judiciário, já que a prestação de um serviço nem sempre gera um 
bem material.
Por exemplo, digamos que um consultor estabelecido em Porto Alegre/RS seja contratado 
por uma empresa estabelecida no município de São Paulo para remodelar o modelo gerencial 
de uma de suas filiais, estabelecida no município de João Pessoa/PB.
Ele recebe alguns dados por e-mail, mas para completar seu trabalho precisa se deslocar 
até João Pessoa, a fim de colher o restante das informações no local. Durante as oito horas 
em que passa viajando de avião, usa seu notebook para adiantar alguns dos relatórios que 
tem de apresentar. 
Pergunta-se: onde ocorreu o fato gerador? Em Porto Alegre, onde o prestador de serviços 
tem sede? Ou em São Paulo, onde está a empresa contratante? Ou ainda, em João Pessoa, 
onde está a filial a ser remodelada?
Poder-se-ia pensar ainda que cada um dos inúmeros municípios sobrevoados durante 
a viagem também poderiam reivindicar uma parte do imposto a ser pago, já que uma parte do 
serviço foi executada em seu território aéreo.
Foi pensando na dificuldade de se definir onde ocorreu o fato gerador que a LC n° 116/03 
determinou, em seu art. 3º, que fosse considerado o estabelecimento prestador como local 
da prestação do serviço, ou, na falta desse, o domicílio do prestador de serviços. 
E o que a lei quis dizer com estabelecimento prestador? Nada mais que o local onde o 
contribuinte habitualmente executa suas atividades. O conceito de estabelecimento prestador 
está previsto no art. 4º, transcrito a seguir:
Art. 4° Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte de-
senvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, 
e que configure unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para 
caracterizá-lo as denominações de sede, filial, agência, posto de atendimen-
to, sucursal, escritório de representação ou contato ou quaisquer outras que 
venham a ser utilizadas.
A exceção fica por conta de 20 itens, todos previstos nos incisos I a XXII, do art. 3º da 
LC n° 116/03. Nesses casos, é considerado prestado o serviço no local de sua execução. O 
exemplo clássico é o da construção civil, já que o ISSQN é devido no município onde a obra 
for feita, independentemente de onde está a sede da construtora.
e) Aspecto pessoal: é o prestador de serviços, conforme estipulado no art. 5º, da LC n° 116/03. 
Entretanto, o art. 6º autoriza os municípios e o DF a instituir a substituição tributária, ou ainda, 
a responsabilidade tributária em quaisquer situações. 
UNIDADE 3 TÓPICO 3 193
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Além disso, tornou obrigatória a substituição tributária nos seguintes casos:
a) O tomador ou intermediário de serviços iniciados no exterior.
b) A pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, no caso dos serviços previstos nos itens 3.05, 
7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10.
Os municípios, de uma maneira geral, têm estipulado a substituição tributária no caso 
de serviços considerados prestados no local da prestação, listados nos incisos I a XXII, do art. 
3º, da LC n° 116/03.
3 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL 
E TERRITORIAL URBANA (IPTU)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 156, inc. I, e § 1º e art. 182, § 4º, inc. II.
Previsão Infraconstitucional: arts. 32 a 34, do CTN; Lei Federal n° 10.257/2001 (Estatuto 
das Cidades); e legislação de cada município.
II – Características
O IPTU tem duas funções, igualmente importantes: a fiscal, já que costuma ser grande 
fonte de receita municipal, e a extra-fiscal, já que pode ser utilizado como instrumento de 
regulamentação do uso do solo urbano.
Depois da Emenda Constitucional 29/2000, que permitiu a aplicação de alíquotas 
progressivas, o IPTU passou a ser um instrumento eficaz para a implementação de políticas 
de ocupação do espaço urbano.
Ao IPTU não se aplica o prazo nonagesimal (noventena) no caso do aumento de suas 
alíquotas, somente o Princípio da Anterioridade.
III – Aspectos
a) Aspecto material: o fato gerador do IPTU é ter a propriedade, o domínio útil ou a posse 
de um bem imóvel por natureza ou acessão física, como definido na lei civil, localizado na 
área urbana do município.
Como já vimos no estudo do ITR, os conceitos de “bem imóvel”, “propriedade” e “posse” 
podem ser encontrados nos arts. 79, 1.228, caput, 1.229 e 1.196 do Código Civil.
UNIDADE 3TÓPICO 3194
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Mas, além disso, a hipótese de incidência do imposto também engloba o conceito de 
“propriedade urbana”. Este conceito está presente no art. 32, §§ 1º e 2º, do CTN, que dizem:
Art. 32. [...]
§ 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; 
observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 
dois dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo poder público:
I – meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
II – abastecimento de água;
III – sistema de esgotos sanitários;
IV – rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar;
V – escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de três quilômetros do imóvel 
considerado.
§ 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, 
constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, 
à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do 
parágrafoanterior.
FONTE: Disponível em: <www.dji.com.br/codigos/1966_lei_005172.../032a034.htm>. Acesso em: 13 
jul. 2011.
Para que um imóvel seja considerado urbano, devem estar presentes dois requisitos: 
o local deve ser considerado como área urbana por lei municipal; além disso, devem estar 
presentes ao menos dois dos melhoramentos acima descritos. 
Também podem ser consideradas zonas urbanas aquelas definidas em lei municipal 
como as áreas urbanizáveis ou de expansão urbana. A lei municipal competente para determinar 
isso é o Plano Diretor, onde devem constar todas as regras para a ocupação correta do solo 
municipal.
O imposto incide tanto sobre o terreno, quanto sobre todas as edificações presentes 
no imóvel, de maneira permanente.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo é o valor venal do imóvel (Art. 33, caput do CTN). 
O parágrafo único ainda veda a inclusão de bens móveis no cálculo do imposto, ainda que 
ele esteja em caráter permanente ou temporário, no imóvel, para efeito de sua utilização, 
exploração, aformoseamento ou comodidade.
Na determinação da base de cálculo é necessário observar os critérios estabelecidos 
na Planta Genérica de Valores do município. Para fins de cálculo do imposto, a base de cálculo 
é dividida entre a parte territorial e a predial, se houver alguma edificação no imóvel.
UNIDADE 3 TÓPICO 3 195
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
Em geral, são levados em consideração dados como a topografia, a localização e o 
tamanho do terreno para cálculo do imposto territorial. Já para o imposto predial, leva-se em 
consideração o padrão da construção (madeira, concreto, alvenaria etc.).
As alíquotas podem ser progressivas em razão do valor e da localização do imóvel. Para 
que a propriedade atinja seu fim social – em obediência ao disposto no art. 5º, inciso XXIII – as 
alíquotas do IPTU podem ainda ser progressivas, em função da utilização do imóvel. Ou seja, 
quanto maior o valor do imóvel, maior a alíquota.
O lançamento do IPTU é por ofício.
c) Aspecto temporal: não há previsão expressa no CTN, mas em geral as legislações municipais 
estabelecem o marco temporal da ocorrência do IPTU no dia 1º, de cada ano.
d) Aspecto espacial: é competente o município onde estiver situado o imóvel objeto de 
cobrança.
e) Aspecto pessoal: são o proprietário, o possuidor e o titular de domínio útil sobre o 
imóvel.
4 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO 
ONEROSA DE BENS IMÓVEIS (ITBI)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 156, inc. II e § 2º.
Previsão Infraconstitucional: não há uma legislação geral para o imposto, que é 
regulamentado pelos municípios e pelo Distrito Federal, que assim exercem a competência 
legislativa plena, conforme previsto no art. 24, § 3º c/c art. 34, § 3º, dos Atos das Disposições 
Constitucionais Transitórias (ADCT).
II – Características
É um imposto com função fiscal, incidente sobre a transmissão onerosa de bens e 
direitos reais.
III – Aspectos
a) Aspecto material: ele incide sobre os seguintes fatos geradores.
UNIDADE 3TÓPICO 3196
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
O primeiro é a transmissão intervivos de propriedade de bem imóvel e ainda o de 
direitos reais, a qualquer titulo, desde que de forma onerosa. O segundo é a cessão onerosa 
de direitos relativos à aquisição de bens móveis.
Ensinam Paulsen e Melo (2006, p. 256):
A transmissão tem de ser onerosa, ocorrendo o empobrecimento e enrique-
cimento patrimonial das partes contratantes na mesma proporção e segundo 
um nexo de causalidade (grifos em itálico presentes no original).
Como exemplos de transações que sofrem incidência do ITBI podemos citar a compra 
e a venda, a dação em pagamento, a permuta (troca), o valor dos imóveis que, na divisão de 
patrimônio comum ou na partilha, forem atribuídos a um dos cônjuges separados ou divorciados, 
ao cônjuge sobrevivente, ou a qualquer herdeiro acima da respectiva meação ou quinhão, 
além do uso e o usufruto. 
UNI
Meação é a porção do patrimônio comum reservado a cada um 
dos cônjuges. Quinhão hereditário é a parte que cabe a cada um 
dos herdeiros, do patrimônio de pessoa falecida.
Enfim, todos os atos onerosos que visem transmitir a propriedade de imóveis, por 
natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis estão sujeitos ao imposto.
A Carta Constitucional prevê ainda uma imunidade específica para esse tributo, prevista 
no § 2º, inc. I, do art. 156:
Art. 156. [...]
§ 2º – O imposto previsto no inciso II:
I – não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa 
jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de 
fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade 
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens 
imóveis ou arrendamento mercantil;
[...]
FONTE: Disponível em: <www.idtl.com.br/artigos/176.pdf>. Acesso em: 13 jul. 2011.
Ou seja, no caso de qualquer transação envolvendo o patrimônio societário de uma 
pessoa jurídica, a Constituição afasta a incidência do ITBI, exceto quando a atividade principal 
UNIDADE 3 TÓPICO 3 197
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
do adquirente contribuinte for relacionada à compra e venda dos bens e direitos adquiridos, 
bem como locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil. Assim, não tem direito à 
imunidade, por exemplo, as incorporadoras, as imobiliárias e as empresas de arrendamento 
mercantil imobiliário.
A Constituição também estabeleceu a imunidade do ITBI nos casos de desapropriação 
para fins de reforma agrária (art. 184, § 4º).
NO
TA! �
Fique por dentro!!! 
Fusão: operação pela qual se unem duas ou mais sociedades 
para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os 
direitos e obrigações.
Incorporação: operação pela qual uma ou mais sociedades são 
absorvidas por outra, que lhe sucede em todos os direitos e 
obrigações.
Cisão: segregação de uma unidade patrimonial que passa a 
constituir uma nova sociedade, que sucederá integralmente 
aquela unidade (estabelecimento).
Extinção: liquidação societária com retorno, se for o caso, do 
patrimônio a seus titulares.
FONTE: Impostos Federais, Estaduais e Municipais. PAULSEN, 
Leandro; MELO, José Eduardo Soares de.
b) Aspecto quantitativo: a base de cálculo é o valor venal do imóvel, sem qualquer 
dedução. 
Com relação às alíquotas, cada município pode estabelecer as suas, desde que respeite 
os princípios da vedação ao confisco, da isonomia e da capacidade contributiva. O lançamento 
é por declaração. 
c) Aspecto temporal: é o momento em que é feita a transmissão do bem imóvel ou do direito 
real. 
Alguns municípios têm antecipado a ocorrência do fato gerador, exigindo o pagamento 
do imposto antes da transmissão, que só ocorre depois da transcrição no Registro de Imóveis 
competente.
d) Aspecto espacial: de acordo com o disposto no § 2º, inc. II, do art. 156, é o local da situação 
UNIDADE 3TÓPICO 3198
L
E
G
I
S
L
A
Ç
Ã
O
E
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
I
B
U
T
Á
R
I
O
do bem, ou seja, no município onde ele estiver localizado.
e) Aspecto pessoal: é o adquirente do bem imóvel ou do direito real. Alguns municípios 
têm determinado que terceiros envolvidos na transmissão do bem ou do direito real sejam 
responsáveis solidários, tais como os tabeliães e os oficiais dos registros de imóveis.
5 CONTRIBUIÇÃO PARA O CUSTEIO DA 
ILUMINAÇÃO PÚBLICA (COSIP)
I – Previsão Legal
Previsão Constitucional: art. 149-A.
Previsão Infraconstitucional: não há uma legislação geral para o